Auditing Ch 21 Audit Siklus Persediaan

April 16, 2009

A. Kerumitan Audit Persediaan

Chapter 21 AUDIT TERHADAP SIKLUS PERSEDIAAN

21 - 1

Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kerumitan audit persediaan: • Persediaan umumnya merupakan komponen utama dalam neraca yang memiliki nilai yang material 2. Persediaan dapat tersebar di beberapa lokasi yang menyulitkan pengendalian fisik dan penghitungannya 3. Persediaan umumnya memiliki jenis yang sangat beragam dan kuantitas yang banyak 4. Persediaan dapat mencakup bahan baku (raw material), bahan penolong (indirect material), barang dalam proses (work in process), dan barang jadi (finished goods) 5. Penilaian persediaan memiliki tingkat kesulitan yang tinggi, karena faktor umur persediaan dan alokasi biaya pabrikasi 6. Adanya kewajiban menerapkan metode penilaian persediaan secara konsisten

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

21 - 2

B. Account yang Terkait Bahan B aku Saldo awal Pemb elian

Bah an baku digun akan

Saldo akhir Tenaga K erja L angsung Aktu al Dib ebankan Biaya Ov erh ead Aktu al Dib ebankan

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

C. Fungsi-fungsi yang Terkait

Barang d alam Proses Saldo awal

Harga pokok produ ksi

Me mr oses Me neri ma Me nyimpan pesanan bahan bahan pembeli an baku baku

Saldo akhir

Barang Jadi Saldo Harga awal pokok penju alan Saldo akhir

21 - 3

Harga po kok penju alan

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

Receive ra w materi als

DOKUMEN

Me nyimpan baran g jadi

Me ngiri m baran g jadi

Me nyi mp an Me mi ndahkan Me nyi mp an Bahan bahan Barang di ke Jadi di Gud ang prod uksi Gud ang

Me ngirim barang jadi

Proses prod uksi

Goo ds Kartu Receivi ng Persedi aan Report Bahan b aku

Materi al Requisiti on For ms

Kartu BL Persedi aan Surat J alan Baran g j adi

Inv oice

21 - 4

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

1

April 16, 2009

D. Bagian dari Audit Persediaan Bagian audit

Siklus pengujian

Me mperoleh dan me mbu ku kan bahan baku, tenaga kerja, & overhead

Pembeli an & pembay aran; Personal ia & peng gajia n

Mentransfer aktiv a dan biaya

Persedia an & per guda ngan

Mengi rimkan barang & me mbu kuk an P endapatan dan biaya

Penjua lan & pe nagih an

Menga mati fis ik persediaan

Persedia an & per guda ngan

Menil ai dan mengk o mpil asi persediaan

Persedia an & per guda ngan 21 - 5

Dalam melaksanakan audit atas akunt ans i biaya, audito r harus empat aspek: - P engendalian fis ik atas persediaan Dil akukan dengan pengamatan fis ik dan wawancara untuk dapat menentu kan apakah sudah dilakukan pengendali an fis ik persediaan secara me madai - Dokumen dan catatan terkait dengan transfer atau pemin dahan barang Dil akukan dengan me mahami pengendalian intern yang terkait dan melakukan pengujian keberadaan dan akurasi pemin dahan barang untuk menentu kan kebenaran jumlah, deskripsi, dan tanggal. - Berkas induk persediaan perpetual (perpetual inventory master fil e) P engujian master fil e dilakukan dengan pemeriksaan dokumen yang terkait dengan mutasi pada master fil e. Master fil e yang akurat dapat mengurangi pengujian fis ik inventory. - P encatatan harga per unit P engujian harga per unit dil akukan deng an menil ai akurasi data biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead; serta metode akumul asi biaya yang digunakan

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

F. Au dit Cost Accounting - Motodologi utk Merancang Test of Control dan Substantive Test of Transaction Memahami pengendalian intern – Cost accounting system Menilai planned control risk (risiko pengendalian y ang direncanakan) - Cost a ccounting system Menentukan luasnya pengujian pengendalian (testing controls) Mendesain tests of controls dan substantive tests of transactions atas cost accounting syst em untuk memenuhi trans action -related audit objectives 21 - 7

E. Pengujian atas Akuntansi Biaya

Prosedur Audit Ukuran Sampl e Item yg dipilih Waktu penguji an

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

21 - 6

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

G. Prosedur Analitik Siklus Persediaan dan Pergudangan Prosed ur A nalitik Band ingka n persen tase gros s margin denga n ta hun sebelumny a). Band ingka n invent ory turnover (perputaran persed iaan) – (harga p o ko k penj ualan dibagi persediaan rata-rata) denga n ta hun sebelumny a.

Ke mung kina n Mi sstate me nt Overstatement ata u un derstatem ent pada persediaan da n harga po ko k penj ualan. Keusangan persediaan ; Overstatement ata u un derstatem ent pada persediaan.

Band ingka n un it co st dari persed iaan denga n ta hun sebelumny a Band ingka n exten ded i nvent ory value denga n ta hun sebelumny a Band ingka n biay a pa bri ka si tahun ini denga n ta hun sebelumny a

Overstatement ata u un derstatem ent pada unit cost persediaan. Misstatem ent pada komp ilas i, unit c ost persediaan Misstatem ent pada un it co st persediaan, khus usny a biay a tenaga kerja langs ung dan ove rhead

21 - 8

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

2

April 16, 2009

H. Metodologi untuk Mendesain Detail Tests of Balances – Persediaan Me ngid enti fi kasi risi ko bisnis klie n yang me mp eng ar uhi pers edi aan

Me netapka n salah s aji yg dapat ditoler ansi dan me nilai inher ent ris k untu k pers ediaa n

Me ndesai n da n melaksanakan anal ytic al pr ocedur es untu k beberap a si klus yang ter kait*

Me nilai contr ol risk utk beberap a si klus yg ter kait*

Me ndesai n da n melaksanakan tes t of c ontr ols dan s ubstanti ve tes ts of tr ansactions unt uk pers edi aan

Me ndesai n tests of details of - Pr osedur au dit inventor y balance untu k me me nuhi balanc e-r elat ed - U kuran sampl e audi t objecti ves

- Item yang dipilih - Wa ktu p eng uji an

I. Pengamatan Fisik Persediaan Paragraf 3 SA Se ks i 331 (P SA No. 07) m eny ataka n: Jika kuanti tas se diaan ha ny a ditent u kan m elalui pe nghitungan fisik, dan sem ua pe ngh itungan d ila ku kan pa da tang gal neraca atau pada suat u tan ggal dalam periode y ang tepa t, bai k sebe lum maupun sesu dah tan ggal nerac a, ma ka perlu bagi auditor unt uk hadir pada saat pe nghit ungan f isik sediaa n dan, mel alui pe ngamata n, pe ngujian da n permintaan keterangan mem ada i, untuk mey akinka n dir inya tentang efektiv itas metode penghi tungan fisik sediaan dan m engu kur kea nda lan y ang da pat dileta kkan atas representas i klien kuanti tas da n ko ndisi fisik sediaan Artinya: - Ada perbeda an a n tara pe ngam atan (ob servasi) de ngan pengh itungan fisik - Klien bertangg ung jawab u ntuk meny usun prosed ur y ang a kurat untuk perhitungan fisik - Tanggu ng jawab a ud itor ada lah m enge val uasi dan m enga mati pr osedur penghi tungan fisik y ang dila ku kan oleh klien dan m anga mbil kes impula n menge nai e ksisten si fisik persediaan

*Siklus terkait: cost accounting system, penjualan, pembeli an, dan si klus tenaga kerja dan penggajian 21 - 9

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

J. Merancang Detail Test of Balances – untuk Observasi (Pengamatan) Fisik Persediaan J.1 J.2 J.3 J.4 J.5 J.6 J.7

Existence Accuracy Completeness Classificat ion Cut-off Realizable Value Right

21 - 10

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

J.1. Exis tence (Keberadaan) Audi t objec tive : - Persediaan y ang dicatat secara fisik ada Prosedur pengam atan f isik : - Pilih sam ple seca ra ac ak tag n umber pada ca tatan dan ba n ding kan denga n tag num ber y ang d itempel kan pada persed iaan a ktual - Am ati apa kah a da pem indahan persediaan selama pe ngh itungan f isik persediaan Comm ent: tujuanny a a dalah u ntuk mene mu kan pe rsed iaan fi ktif y ang dimasu kka n dalam ca tatan persediaan

J.2. Accuracy (Keakuratan) Audi t objec tive : - Persediaan dih itung de ngan a kurat Prosedur pengam atan f isik : - Hitung u lang perhitungan fisik persed iaan y ang di buat klie n - Band ingka n has il pe ngh itungan de ngan pe rpe tual inven tory master file - Catat hasil peng hitungan klien u ntuk peng ujian beri kutnya Comm ent: menc atat hasi l pen ghitungan klien pada kertas kerja un tuk mendo kumentas ikan dan a gar klien tida k men gubah hasi l perhitungan 21 - 11

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

21 - 12

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

3

April 16, 2009

J.3. Completeness (Kelengkapan) Audi t objec tive : - Persediaan y ang a da telah dihitung dan diberikan “ ta g” Prosedur pengam atan f isik : - Examine (periksa) persediaan untu k mem asti ka n su dah d i-tagged - Observe (amati) apa kah a da pem indahan persediaan selama pe ng hitungan fisik persediaan - Inquire (tany a kan) apa kah a da pe rsediaan di tem pat lai n - Hitung dan bu ku kan nomor ta g Comm ent: perhatian khu sus diberikan pada kelom p o k perse diaan den gan kuanti tas be sar

J.4. Classification (Klasifikasi) Audi t objec tive : - Persediaan di klasifi kasi ka n secara be nar dalam “tag” Prosedur pengam atan f isik : - Examine (periksa) des kri psi pada tag dan ba nding kan denga n fisik persediaan - Evaluas i apa kah persentase peny elesaian un tuk barang da lam proses (WIP ) pada tag ada lah ras ional Comm ent: penguj ian ini merupa kan ta hap a wal dari tujuan a kurasi 21 - 13

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

J.6. Realizable Value (Nilai yang Dapat Dire alisasikan) Audi t objec tive : - Persediaan y ang usang atau tida k terpa kai d ikel uar kan da ri cata tan atau dila ku kan pe nca tatan terp isah Prosedur pengam atan f isik : - Inquire (tany a kan) pega wa i atau m ana jem en klien untu k mene ntu kan persediaan y ang usa ng, ru sa k, ber karat, atau d itempat kan pada tem pat y ang tida k sem estiny a

J.7. Right (Hak) Audi t objec tive : - Klien m em iliki ha k atas persediaan y ang terca tat dalam “tag” Prosedur pengam atan f isik : - Inquire (tany a kan) ten tang kon sinyasi ata u persed iaan ko nsumen y ang mung kin dimas u kkan dalam persediaan klien - Wa spadai perse diaan y ang d ipisah kan a ta u ditandai sebagai bu ka n milik klien

21 - 15

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

J.5. Cut-off (Pisah Batas) Audi t objec tive : - Pem belian da n penj ualan persediaan dicatat pada periode y ang tepat Prosedur pengam atan f isik : - Catat dalam kertas kerja, nom or-nomor do kumen pe ngan g ku tan (s hipping docum ent) y ang di guna ka n pada a khir ta hun - Pasti kan bahwa pe rsed iaan un tuk do kumen di atas sudah dikel uar kan da ri ca tatan pe rsediaan - Am ati area pengiriman untu k meli hat persed iaan y ang a kan dikirim - Catat dalam kertas kerja, nom or-nomor do kumen pe nerimaa n (rec eivin g report) y ang dig una kan pada a kh ir tahu n - Pasti kan bahwa pe rsed iaan un tuk do kumen di atas sudah dimasu kkan dalam ca tatan pe rsediaan (goo ds intrans it) - Am ati area pene rim aa n untu k meli hat persed iaan y ang seharu sny a dimasu kka n dalam ca tatan persediaan Comm ent: men dapa tkan inform asi c ut-off y ang be nar menge na i penerim aa n dan pe ng iriman pe rsed iaan merupa kan ha l yang sanga t pen ting dalam penguj ian perse diaan

21 - 14

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

K. Audit atas Penetapan Harga (Pricing) dan Kompilasi Inventory price tes t: menca ku p sel uruh penguj ian untu k meni lai apa kah unit price y ang diteta p kan o leh klien suda h tepat Inventory com pila tion tes t: menca ku p peng ujian terhada p ikh tisar fisik persediaan, pe r ka lian u lang harga de nga n kuan titas, foo ting ikhtisar persediaan, da n trace (penelu suran) j umlah t otalny a ke led ger Artinya: - Ada perbeda an a n tara pe ngam atan (ob servasi) de ngan pengh itungan fisik - Klien bertangg ung jawab u ntuk meny usun prosed ur y ang a kurat untuk perhitungan fisik - Tanggu ng jawab a ud itor ada lah m enge val uasi dan m enga mati pr osedur penghi tungan fisik y ang dila ku kan oleh klien dan m anga mbil kes impula n menge nai e ksisten si fisik persediaan

21 - 16

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

4

April 16, 2009

L. Merancang Detail Test of Balances – untuk Penetapan Harga (Pricing) dan Kompilasi J.1 J.2 J.3 J.4 J.5 J.6 J.7 J.8

Det ail tie-in Existence Completeness Accuracy Classificat ion Realizable Value Right Presentation and Disclosure

21 - 17

L.2. Existence (Kebe radaan) Audi t objec tive : - Persediaan da lam inventory listing schedule m em ang a da Prosedur peng ujian: - Tra ce persediaan y ang tercantum da lam schedule ke tag dan c atatan auditor untu k mene liti kebe radaa n dan des kri psiny a

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

L.3. Complete ness (Kelengkapan) Audi t objec tive : - Seluru h persed iaan y ang a da su dah d imasu kka n dalam invent ory listing schedule Prosedur peng ujian: - Hitung dan ca tat n omor tag y ang t ida k diguna kan untu k mem asti ka n tida k ada tag y ang di tam bah kan - Tra ce dari tag persed iaan ke i nven tory listin g sched ule dan past ikan seluruh persediaan pada tag sudah dimasu kkan - Hitung ta g persed iaan un tuk mem asti kan t ida k ada y ang dihap us

L.4. Accuracy (Keakuratan) Audi t objec tive : - Item persediaan da lam invent ory listing schedu le tela h a kurat Prosedur peng ujian: - Tra ce persediaan y ang tercantum da lam schedule ke tag dan c atatan auditor untu k mene liti kea kuratan kuant itas dan de s krip sinya - Laku kan price tes t untuk persediaan.

21 - 19

L.1. De tail tie-in (Kecocokan Rincian) Audi t objec tive : - Persediaan da lam inventory listing schedule sesuai denga n peng hitungan fisik, per kalia n dan penj umlahanny a be nar, dan sesuai denga n ledger Prosedur peng ujian: - Laku kan penguj ian kompilasi ( lihat tujuan e x iste nce , com pletene s s, da n ac curac y) - Footing invent ory listing schedu le un tuk baha n ba ku, barang da lam pro ses, dan ba rang jadi - Tra ce jumlah totalny a ke ge neral ledger

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

21 - 18

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

L.5. Classification (Klasifikasi) Audi t objec tive : - Persediaan da lam inventory listing schedule telah diklasifi ka sika n secara lay ak Prosedur peng ujian: - Verifi kasi klas ifi kas i bahan ba ku, barang dalam proses, dan barang j adi denga n mem bandi ng kan des kri psi pada ta g, den gan i nvent ory listing schedule

L.6. Re alizable Value (Nilai yang dapat Di realisasikan) Audi t objec tive : - Persediaan da lam inventory listing schedule dinyata kan dalam nilai y ang dapa t direalisas ikan Prosedur peng ujian: - Laku kan penguj ian m enge nai l ower cos t or m ar ket, harga jual, dan keu sangan

21 - 20

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

5

April 16, 2009

L.7. Right (Hak) Audi t objec tive : - Klien berha k un tuk selur uh persed iaan y ang dim as u kkan dalam inventory listing schedu le Prosedur peng ujian: - Tra ce dari tag persed iaan y ang di ny atakan bu ka n milik klien ke inventory listing schedu le dan past ikan seluruh persediaan itu tida k d imasu kka n - Telaah kon tra k den gan pe la nggan dan s upp lier, dan la ku kan ta ny a j awab denga n mana jem en m enge nai kem ung kinan m asu kny a ba rang kons inyasi atau barang b u kan m ilik klien; atau tida k d imasu kkan ny a ba rang milik klien

M. Interrelationship di antara Berbagai Audit Tests (1)

Tests o f acquisition and payment cycle

L.8. Pre sentation & Disclosure Audi t objec tive : - Persediaan telah disaj ikan denga n bena r dan diung kap ka n secara m em ada i Prosedur peng ujian: - Periksa peny aj ian dan peng ung ka pan da lam la poran keua ngan m enge na i pem isahan jenis persediaan ( BB, BDP, a tau BJ) - Des krip si me mada i menge nai m eto de pe n ilaian persediaan

21 - 21

Raw materials

Work in process

Acquisitions of raw materials

Other manufacturing costs

Raw material used

Raw material used

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

M. Interrelationship di antara Berbagai Audit Tests (2)

Tests o f payroll and personnel cycle

21 - 22

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

M. Interrelationship di antara Berbagai Audit Tests (3)

Ø Ø Ø

Inventory tests Tests of cos t accounting recor ds Tests of physical inv entory observ ation Tests of pricing and compilation

Work in process

Work in process

Raw materials

Work in process

Direct labor

Indirect labor

Ending inv entory

Ending inv entory

Finished goods Ending inv entory 21 - 23

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

21 - 24

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

6

April 16, 2009

M. Interrelationship di antara Berbagai Audit Tests (4)

Work in process

Finished goods

Cost of goods manufactured

Cost of goods manufactured

Finished goods Tests o f sales and collection cycle

Cost of goods sold

21 - 25

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com

7