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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.

Autora; Pérez, Greicy

Bárbula, Febrero de 2010

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.

Autora; Pérez, Greicy

Trabajo de Grado presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria

Bárbula, Febrero de 2010 iii 70

UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

CONSTANCIA DE ACEPTACION

LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.

Tutor: José Alberto Natera

Aceptado en la Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales Área de Estudio de Postgrado Especialización en Gerencia Tributaria Por: José Alberto Natera C.I.: 3.054.313

Bárbula, Febrero de 2010

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DEDICATORIA

Dedico esta tesis a Dios, todos mis familiares, amigos y profesores que juntos me ayudaron a lograr esta meta que llena mi vida de alegría y satisfacción.

Quiero dedicársela especialmente a las personas que han luchado a mi lado en todo momento, a Yrada Feo y Francisca Piña, por ser el pilón de empuje a esta meta, a mi madre Bereniza y la Sra. Dilia por ser los seres que me han empujado a seguir mis metas, a mi seres queridos.

A la Virgen de Coromoto por ser mi fiel amiga y compañera espiritual.

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AGREDECIEMIENTO

A la Universidad de Carabobo, por brindarme sus conocimientos a lo largo de la carrera y por su ayudarme a formarme como especialista.

Al Profesor José Alberto Natera, por orientarme y brindarme su apoyo Incondicional.

A la Profesora Zulay Chávez por su orientación incondicional.

A los Profesores que contribuyeron a formar un conjunto de ideas para ayudarme a despejar todas mis inquietudes.

A la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. que me permitió aplicar mis conocimientos en el área de Impuesto en materia de retenciones de I.V.A.

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LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.

AUTORA: Licda. Greicy Pérez

TUTOR: Licdo. José Alberto. Natera Bárbula, Febrero de 2.010

RESUMEN La presente investigación tuvo como objetivo general determinar la gestión contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales caso: Almacenes Frigoríficos del Centro. C.A. Por la emisión de las Providencias Administrativas Nº 1454 y 1455, actualmente Nº 056 y 056- A, son designados como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado, a los Contribuyentes Especiales y a los entes públicos nacionales, estadales y municipales respectivamente, Afectado tanto en su condición de sujeto como Agente de Retención del I.V.A. por la normativa mencionada anteriormente ya que es Contribuyente Especial. El estudio se sustentó demológicamente en una investigación de diseño descriptiva Analítica y de tipo de campo, ya que la población fue conformada por 2 personas en el área de impuesto. Es por ello que se planteo como cuestionarios aplicados al Departamento de Impuesto de la empresa, aplicando el instrumento y se procedió a graficar los resultados. y finalmente la determinación de cambios a los resultados financieros, se pudo observar que la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro. C.A. Ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectándose extensión de los procesos administrativos y contables, adaptación del personal a nuevos programas para el área, tardanza en la recepción de los comprobantes de retención del I.V.A., necesidad de capacitar al personal del departamento de crédito y cobranza y al de impuesto, ya que la autora concluye que la norma vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva y por ende repercute negativamente en flujo de caja, Por lo que se recomienda a la administración revisar el porcentaje de retención. Palabras Clave: Contribuyente, Retención, Impuesto, Leyes.

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THE ACCOUNTING MANAGEMENT OF THE RETENTIONS OF THE VALUE-ADDED TAX AND HIS (HER,YOUR) IMPACT IN THE FINANCIAL RESULTS IN THE SPECIAL CONTRIBUTORS. CASE OF STUDY: REFRIGERATING STORES OF THE CENTER, C, To.

AUTHORESS: Licda. Greicy Pérez TUTOR: Licdo. Jose Alberto. Natera Bárbula, Febrery of 2.010 SUMMARY The present investigation (research) took as a general Analyzer aim(lens) the accounting management of the retentions of the Value-added tax and his(her,your) impact in the financial results in the Special Contributors I marry: Alfrio, C.A. By the emission(issue) of the Administrative Decisions N º 1454 and 1455, nowadays N º 056 and 056-To, are designated as agents of retention of the Value-added tax, to the special contributors and to the public national entities, estadales and municipal respectively, being the case of study: Refrigerating Stores of the Center, C.A. (Alfrio, C.A.), Affected so much in his(her, your) condition of subject like agent of retention of the I.V.A. for the regulation mentioned previously since he(she) is A Special Contributor. The study I sustain demológicamente in an analytical descriptive investigation (research) of design and of type of field, since the population was shaped by 2 persons in the area of tax. It(he, she) is for it that I raise as questionnaires applied to the Department of Tax of the company, applying the instrument and one proceeded to graphical the results. And finally the determination of changes to the financial results, could observe that the company Alfrio, C.A. It(He) has been impressed by the retentions of the I.V.A., there being detected extension of the administrative and countable processes, adjustment of the personnel to new programs for the area, lateness in the receipt of the vouchers of retention of the I.V.A., need to qualify to the personnel of the loan department and collection and to that of tax, since the authoress concludes that the norm damages the constitutional beginning(principle) of the contributing capacity and for ende reverberates negatively in furiously of box, For what one recommends to the administration to check the percentage of retention. Palabras Clave: Contribuyente, Retención, Impuesto, Leyes.

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INDICE GENERAL

Pág. Dedicatoria…………………………………………………………………………..vi Agradecimiento……………………………………………………………………..vii Resumen…………………………………………………………………….……..viii Índice General……………………..……………………………………....………...x Índice de Tablas…………………………………………………...…………..........xii Índice de Gráficos………………………………………………………………….ivx Índice de Cuadros…………………………………………………………………..xvi Introducción……………………………………………………………………….....1

CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema ………………………………………….……. 4 Formulación del Problema………………………….….………………….....8 Objetivos de la Investigación………………………….…….………………9 Justificación de la Investigación…………………………..…………….…...9

CAPITULO II MARCO TEORICO Antecedes de la Investigación……………………..…………….….………12 Bases Teóricas…….………………………………………..…….…………15 Bases Legales…….……………………………..…………………....……..60 Definiciones de Términos Básicos…………………….…………………...63

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CAPITULO III MARCO METODOLOGICO Tipo de Investigación…………………………………………………….….65 Diseño de la Investigación………………………………………………….66 Unidades de Estudios…………………………………………………….....67 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos………………………...67 Procesamiento y Análisis de los Datos……………………………………..68 Validez y Confiabilidad del Instrumento……………………………………69

CAPITULO IV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS…………………71

CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………….……………….102

LISTA DE REFERENCIAS…………………………………………………….107 ANEXOS………………………………………………………………………….110

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INDICE DE TABLAS

TABLA Nº

Pág.

1. Conocimiento sobre las Normas Tributarias existente en el País………………….

71

2. Conocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias aplicable a los 73 Agentes de Retención………………………………………………………………… 3. Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención..

74

4. Manual o una guía para procesar las retenciones…………………………….…….

76

5. Revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado…………………………………………………………………..

77

6. Asistencia por parte del Seniat……………………………………………….

79

7. Fiscalizada en los dos últimos Años……………………………………………….

80

8. Suficiente el personal en el Departamento de Impuesto para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones……………………………………………….

82

9. La empresa entrega los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor 83 Agregado, en el lapso establecido por la Providencia Administrativa emanada por el SENIAT………………………………………………………………………………. 10. Capacitaciones sobre la actualización de las normas tributarias existentes en el 86 país……………………………………………………………………………………. 11. Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones……………………………………………

87

12. Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes……………………………………………….

89

13. Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del Impuesto al Valor 70

xii

Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo……………………..90 14. Retraso de las retenciones por partes de los clientes……………………….... 93 15. Considera que se han originado cambios en los Estados Financieros en la empresa a propósito de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado…………94 16. Considera que la retención de IVA repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa……………………………………………………… …95

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INDICE DE GRAFICOS

GRAFICO Nº.

Pág.

1. Conocimiento sobre las Normas Tributarias existente en el País………...

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2. Cconocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias aplicable a los Agentes de Retención……………………………………….

74

3. Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención………………………………………………………………………

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4. Manual o una guía para procesar las retenciones

77

5. Revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado…………………………………………………………….

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6. Asistencia por parte del Seniat……………………………………………..

80

7. Fiscalizada en los dos últimos Años……………………………………….

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8. Suficiente el personal en el Departamento de Impuesto para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones…………………………………

83

9. La empresa entrega los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en el lapso establecido por la Providencia Administrativa emanada por el SENIAT……………………………………………………..

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10. Capacitaciones sobre la actualización de las normas tributarias existentes en el país…………………………………………………………..

87

11. Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones…………………………………

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12. Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes……………………….

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13. Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del

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70 ivx

Impuesto al Valor Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo……………………………………………………………………….. 14. Retraso de las retenciones por partes de los clientes…………………….

93

15. Considera que se han originado cambios en los Estados Financieros en la empresa a propósito de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………………………..

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16. Considera que la retención de IVA repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa…………………………………….

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INDICE DE CUADROS

CUADRO Nº.

Pág.

1. Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer Semestre del año 2008……………………………………………………………………

98

2. Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer Semestre del año 2009 ………………………………………………………………….

99

5. Operacionalización de Variables…………………………………………

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INTRODUCCIÓN

El Estado con el objeto de cumplir sus fines, desarrolla una serie de actividades muy complejas que lleva adelante a través de los servicios públicos y que en vista de la situación de crisis por la que está pasando Venezuela, la actividad financiera puede hallarse en contradicciones con las medidas de políticas económicas diferentes, por lo mismo emprendió una estrategia basada en un mayor control de los pagos, al mismo tiempo que trata de disminuir la evasión fiscal, ya que es el único ente sujeto a las actividades financieras, el cual debe prever los gastos e ingresos futuros

Por tal motivo, el Legislador con el objeto de ejercer un mejor control de la Administración Tributaria sobre la recaudación, en reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) de fecha 09 de Julio de 2.002. Gaceta Oficial Nº 37.480 adiciona un artículo donde se faculta a dicho ente para la designación de responsables del pago del I.V.A. en calidad de agente de retención a quienes por sus funciones públicas y privadas intervenga en las operaciones gravadas por el mismo impuesto. Se crea la providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1454 Y 1.455 del 29 de Noviembre, reformada en fecha 28 de Febrero de 2005 e identificadas con los números 0056 y 0056-A a esta ultima reimpresa por error material el 17 de mayo de 2005,

mediante la cual se designan a los Entes Públicos Nacionales y a los

Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.

Es importante señalar, que toda sociedad sé constituye con el objetivo de lograr un fin común, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los 70

estatutos que rigen el funcionamiento del país, y el artículo 136 establece que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa contribución el Estado recurre a los tributos (Impuestos, Tasas, Contribuciones Especiales.).

Cabe destacar que hoy más que nunca es importante mantener una

actitud armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria, por lo que es necesario mejorar la visión que tienen los contribuyentes sobre la administración tributaria.

El propósito de este trabajo de investigación es determinar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los resultados financieros de la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Por otra parte, el proyecto de investigación en su estructura formal consta de cinco capítulos:

El Primer capítulo esta compuesto por el Planteamiento, la Formulación del Problema, los Objetivos y la Justificación de la investigación.

El Segundo Capítulo esta referido al Marco Teórico y esta conformado por los antecedentes del Problema, Bases Teóricas, Bases Legales y definiciones de Términos Básicos que sustenta la investigación.

El Tercer Capítulo está constituido por el

Marco Metodológico, esta

integrado por el Tipo y el Diseño de la investigación, Unidades de Estudio, Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos, procedimientos y análisis de datos, validez y confiabilidad del instrumento y Cuadro Técnico Metodológico.

El Cuarto Capítulo se refiere al Análisis e Interpretación de los Resultados, determinando los procedimientos contables y los efectos administrativos causados 70

por el retraso en el registro de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado y el estudio del Impacto Financiero, a través del cuestionario, la revisión de las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y los Estados Financieros para los años 2008 y 2009 y el cálculo del Índices Financieros.

El Quinto Capítulo, se expondrán las recomendaciones y las conclusiones y las que se llegara en esta investigación después de haber analizado los resultados.

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CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

En una época de crisis en el ámbito económico, social, político y cultural surge la necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los ingresos tributarios o de origen no petrolero, para así enfrentar el déficit fiscal generado por la caída de la renta del petróleo, alta deuda externa e interna, inflación y la recesión económica.

En este sentido, el Sistema Tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y común a otros Sistemas Tributarios del mundo, sufragar los gastos del Estado a la vez que procura la justa distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población (Meléndez, 2001).

Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no petroleros se incorpora en el año 1.993 el Impuesto al Valor Agregado: que consiste en un impuesto indirecto, aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo, plurifasico y no acumulativo, a través del cual es gravada la enajenación de bienes, la prestación de servicios y la importación de bienes. (Velásquez. 1988)

Al respecto, Leal (2001) manifiesta que la obligación del ciudadano, de contribuir al gasto público mediante el aporte tributario constituye un deber moral, un deber de conciencia asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad nacional como una obligación, y regulado mediante principios constitucionales que garantizan, que ese aporte sea exigido a quienes posean capacidad económica y que las reglas de

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asignación de la potestad para su creación obedezcan a principios fundamentales que impidan que el tributo se convierta en confiscación de los bienes del ciudadano. Sin embargo, como instrumento distributivo, el Sistema Tributario venezolano ha tenido poca eficacia, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no solo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sino por el grado de incidencia económica que estos tienen en los grupos de ingresos más bajos dado el fenómeno de la traslación de los impuestos, lo cual limita o perjudica los efectos distributivos atribuibles al Sistema Tributario venezolano por mandato expreso de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en su artículo 316.

Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la característica peculiar de no presentar exposición de motivos, por lo que se desconocen formalmente los objetivos que se persiguen con la implementación de dicha providencia. Trino Alcides Díaz, Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y otros funcionarios del SENIAT han señalado en diferentes oportunidades a través de los medios de comunicación, que los objetivos que se persiguen con la puesta en marcha de este régimen en Venezuela, es facilitar el control del pago del impuesto, así como reducir la evasión fiscal.

Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº 37.573 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.419, la cual fue corregida quedando la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002, publicada en Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que tendrán que retener de sus proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75 por ciento o 100 por ciento del débito fiscal.

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La definición de contribuyentes ordinarios tenía que estar referida a los contribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existe distinción entre contribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales deben de efectuar la retención a todos los contribuyentes, por lo que ellos también serán objetos de retención.

En este orden de ideas, la retención del impuesto por parte de los nuevos agentes será así: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios, deberá retener el monto del IVA o un 75 por ciento de este impuesto que ese proveedor “contribuyente” le facture; posteriormente enterará al Fisco Nacional en un determinado plazo las cantidades retenidas.

Al mismo tiempo, los agentes de retención a los cuales le designaron esta responsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas, incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones, mantener registros contables especiales, presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a los contribuyentes gastos de índole administrativo y gastos por el incumplimiento de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sido designados como agentes de retención.

Cabe destacar que, el I.V.A. es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente, porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. 70

A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar un enorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para el momento de la determinación impositiva pudiera generar excedente de crédito fiscal en virtud que se hayan efectuado mas compras que ventas, además él tramite de reintegro o pago por parte de la administración es lenta, sumando el efecto de la devaluación sobre la cantidad de dinero pagada.

Por último, es importante señalar como figura importante de esta investigación a los contribuyentes especiales, por ser considerados por la Administración Tributaria sujetos pasivos que aportan mayores ingresos al Fisco Nacional.

Los

contribuyentes

especiales

pueden

ser

sancionados

por

la

Administración Tributaria por incumplimiento de los deberes formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UT y/o 200 por ciento del tributo omitido por el desconocimiento.

De acuerdo al artículo Nº 7 de la providencia administrativa Nº 0056 y articulo Nº 9 de la providencia administrativa Nº 0056-A, publicadas en Gacetas Oficiales 38.136 y 38.188, respectivamente, Los proveedores descontaran el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practico la retención, siempre que tengan el comprobante de retención emitido por el Agente de Retencion.

Para dar cumplimiento a los procedimiento establecidos en las mencionadas providencias, los agentes de retención se verán afectados desde el punto de vista organizacional ya que al aumentar los deberes formales.

Existe la necesidad

imperante de contratar personal adicional altamente calificado, requiriéndose de una supervisión mas exhaustiva de todos los procesos como: cuantificación correcta del impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboración de libros especiales, emisión de

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comprobantes de retención de I.V.A., entre otros, trayendo como consecuencia aumento de los gastos operativos.

Es importante señalar, que en fecha de 16/01/2003, algunas empresas tales como: Cervecería Polar los Cortijos, C.A.

Y Representaciones Renaint, C.A.,

interpusieron ante la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo. Recurso de Nulidad por inconstitucionalidad e Ilegalidad, conjuntamente con solicitud de amparo cautelar, en contra de la providencia Nº SNAT/2002/1454, emitida el 29 de Noviembre de 2.002 y publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37.573, mediante el cual se designa a los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), como agentes de Retención de dicho impuesto; argumentado; presunción grave de violación al principio de legalidad tributaria, violación a los derechos de libertad económica, propiedad, igualdad de capacidad contributiva basados en los artículos 112,115,21 y 216 de la Constitución de la República de Venezuela

En atención a las consideraciones anteriores, el propósito de la investigación esta orientado al análisis los efectos financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales.

Formulación del Problema

¿Cuáles

serian los procedimientos administrativos y contables de

las

retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa?

¿Cuáles serán los factores administrativos que influyen en el retraso de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa?

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¿Cuál sería el impacto financiero de la empresa causada el retraso de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado?

Objetivos de la Investigación Objetivo General

Determinar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto

en los

resultados financieros

en los Contribuyentes

Especiales caso: Almacenes frigoríficos del centro, C.A.

Objetivos Específicos

Identificar los procedimientos administrativos y contables de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Señalar los factores Administrativos que causan el retraso en el registro contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Estudiar el impacto financiero en la empresa causada por el retraso de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

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Justificación de la Investigación

Actualmente, el tema de la Administración Tributaria ha ido ganando progresivamente importancia en el ámbito económico de Venezuela, la necesidad de generar recursos ocasionan cambios en lo que respecta a la Recaudación Fiscal y a la visión que existe del Contribuyente, por lo que se produce la creación de nuevos Impuestos, las reformas de otros, optimización de control y el interés de fomentar la Cultura Tributaria.

De manera que, la presente investigación sentara las bases para determinar la Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales, que servirá de apoyo fundamental a la empresa que busca coordinar y planificar todo lo referente a los mecanismos de control para disminuir la Evasión Fiscal, para ello requeriría contar con personal altamente calificado, capaz de ejercer el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la responsabilidad de llevar a cabo una eficiente Planificación Fiscal, donde Gerentes, Administradores y Contadores están llamados a jugar un papel protagónico a la hora de sugerir líneas de acción adecuadas y razonables.

Dentro de este marco, uno de los componentes más importante que justifican esta investigación es la necesidad de verificar

desde el punto de vista del

Contribuyente Especial, ya que la evolución efectiva de una Gerencia Tributaria, dependerá de un recurso humano formado con capacidad técnica-académica, que puede innovar y desarrollar políticas propias acorde a la naturaleza y condiciones de las empresas.

Por tal razón, se considera pertinente realizar un estudio que se justifica, por cuanto contribuye a profundizar con relación a una problemática referida a la gestión 70

contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los resultados financieros en los Contribuyentes Especiales caso Empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A., en su condición de Contribuyente Especial, de igual modo, el estudio adquiere importancia en el área Tributaria debido a que las Empresas, Instituciones y Personas que conforman los sujetos activos y pasivos de la Obligación Tributaria con respecto a las Retenciones del Impuesto, Puedan conocer su Impacto Cuantitativo en el flujo de efectivo a consecuencias de los Factores Financieros y Administrativos por las Retenciones. La empresa esta en la necesidad de conocer, el porque de la Variación del Flujo de Caja, que se genera por no tener un control de las retenciones y podérsela descontar dentro del plazo establecido, y no esperar la llegada de los mismo para poder hacerlo.

Es por esta la razón el estudio

de este proyecto.

Por lo tanto este trabajo tendrá implicaciones pedagógicas por ser un aporte bibliográfico

para estudiantes de postgrado en las

áreas de Impuesto y de

Administración y Finanzas, para futuras investigaciones con objetivos similares a la presente investigación.

Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigación se fundamentara en las disposiciones establecidas en la providencias SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, que actualmente están identificadas como: SNAT/2002005/0056A y SNAT/2005/0056, con el propósito de describir las disposiciones relacionadas con las retenciones de I.V.A., y caracterizar a los Contribuyentes Especiales del mismo Impuesto; así como también se aplicaran cuestionarios al personal de la empresa, para diagnosticar los procedimientos administrativos en su condición de sujeto y agente de retención del I.V.A, y para verificar el impacto financiero que causa el atraso de las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, se tomaran como fuente las declaraciones de I.V.A, y los estados financieros de la empresa

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CAPITULO II

MARCO TEORICO

Antecedentes de la Investigación

Efectuada la revisión de literatura especializada sobre el área tributaria, encontraron algunos trabajos, antecedentes de esta investigación, relacionados con los Contribuyentes Especiales y la Ley de Impuesto al Valor Agregado, por lo que se tiene a continuación:

Según Peraza (2007), en su Trabajo Especial de Grado, titulado Evaluación del Control Interno Tributario en Materia de Retenciones del IVA de la Empresa Preca, S.A. tuvo como objetivo general Evaluar, Conforme a lo previsto en la Providencia

Administrativa

Nº SANT/2005/0056.

La naturaleza de la

investigación es de campo, con carácter descriptivo, la cual el logro de sus objetivos se procedió al levantamiento de la información a través de la observación directa, revisión documental para la verificación del cumplimiento de la normativa legal y un cuestionario aplicado al personal que laboran en las quince (15) sucursales que conforman la empresa a nivel nacional.

El diagnóstico que obtuvo en la empresa Preca, S.A, fue que existía un control Interno Tributario en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado con algunas deficiencias o debilidades, lo cual pudiera ocasionar incumplimiento de los Deberes Formales y Materiales y como consecuencia acarrea sanciones y multas. Aun cuando la empresa cumple cabalmente con el pago de las retenciones, de acuerdo al calendario de Contrayentes Especiales y cuenta con un Departamento de Tributos especializados en el manejo de los

Impuestos,

el Control Interno

Tributario, presenta algunas fallas que restan su efectividad principalmente por la 70

carencia de un Manual que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo orientado al cumplimiento de la Normativa Legal; por lo que sugirió que se diseñe un manual de procedimientos en materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y hacer del seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte del personal a través de las revisiones por parte del departamento de Auditoria Interna a nivel de cada una de las sucursales para garantizar el acatamiento del mismo y así poder prevenir futuras sanciones por parte de la Administración Tributaria.

Agüero (2007), en su Trabajo Especial de Grado, Relación entre las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportados y los flujos de caja

de

los

Contribuyentes

Especiales

Caso:

Matadero

Industrial

Centroccidental, C.A (MINCO). Entre los objetivos específicos se tienen, evaluar la incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con respecto a las Retenciones, establecidos en la providencia administrativa No. SNAT/2005/0056, indagar sobre la disponibilidad de efectivo del contribuyente Especial Matadero Industrial Centroccidental, C.A (MINCO), a fin de determinar su capacidad financiera para cumplir con la obligación del impuesto pendiente, y como un aporte para la empresa se demostró mediante escenarios los distintos niveles de proporción de costos, gastos gravables y utilidad neta que debe tener el Matadero Industrial Centroccidental C.A, (MINCO), para mantener su punto de equilibrio.

La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo con base documental, con carácter exploratorio, puesto que se desarrolló con fuentes primarias procesadas por medio de la aplicación de un cuestionario, a la muestra seleccionada para tal fin. Asimismo, se realizó el análisis e interpretación de la información recabada en consistencia con las variables, objetivos y las interrogantes planteadas en el estudio.

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Entre las conclusiones más destacadas se obtuvo que la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, vulnera el principio de constitucional, también se pudo detectar que las consecuencias del impacto financiero / económico en las retenciones de Impuesto al Valor Agregado, es que las mismas representan un enorme peso financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o perjuicio, ya que se tiene que anticipar el 75 por ciento del IVA, causado, pues cuando no se compensa la totalidad del IVA retenido, es necesario traspasar este excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten los reintegros según lo previsto en el articulo 6º, segundo aparte de la providencia administrativa 2005/0056.

Cordero (2007), Impacto Financiero de los Anticipos de ISLR y las Retenciones del IVA, sobre el flujo de caja de las Organizaciones Caso de Estudio: Proveeduría Total S.A, Ubicada en el Municipio Libertador del Estado Mérida, Se trata de un proyecto factible que se apoya en una investigación de Campo, donde se determina un efecto negativo derivado del represamiento de fondos, los cuales fueron destinados al pago anticipado del I.V.A.. el I.S.L.R, por efecto de las retenciones y que pudieron ser empleados como capital de trabajo o para cumplir con las obligaciones o compromisos adquiridos por la empresa al corto plazo, conclusión que ratifico uno de los aspectos expuestos en el planteamiento del problema, en relación con el hecho de mantener excedentes de créditos fiscales y retenciones de Impuesto al Valor Agrego por compensar. Limita las inversiones a corto y mediano plazo, y el cumplimiento oportuno de las obligaciones y gastos normales de la actividad económico: por lo tanto dicho estudio permitirá desarrollar lo relativo a los efectos financieros de la retención.

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Quijada (2002), en su Trabajo Especial de Grado, titulado Lineamientos Generales para la selección de Contribuyentes Especiales en las ciudades de Acarigua y Araure, Estado Portuguesa en el segundo semestre del año 2001.

En su estudio efectuó una proposición de lineamientos generales para la selección de Contribuyentes Especiales. El tipo de investigación realizada, corresponde a un Diseño de Campo con modalidad Descriptiva, en la cual el instrumento utilizado para la recolección de la información fue el Cuestionario, aplicado a una población homogénea. Dicho instrumento estuvo conformado por 25 preguntas cerradas, unas de respuestas afirmativas y negativas y otras 2 alternativas que han sido delimitados.

La investigadora concluyo que se entiende como Contribuyente Especial aquel sujeto pasivo designado por la Administración Tributaria; también se toma en cuenta la organización jurídica de la empresa, su comportamiento tributario, la confiabilidad de sus socios como del representante legal y la organización y formalidad contable. Recomendando la adopción y aplicación de los lineamientos generales planteados en dicho trabajo. Por ende, la información suministrada por este antecedente es un aporte significativo porque establece los lineamientos aplicables para la selección de los contribuyentes especiales adaptándose los mismos a los contribuyentes del Estado Lara.

Bases Teóricas

El fundamento de las bases teóricas es uno de los componentes más importante de toda investigación, en la que se pretende definir o explicar algunos conceptos y principios teóricos que giran en torno a la investigación.

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Evolución Histórica del Sistema Tributario

Cabe mencionar que Fariñas (1992) establece que: El sistema tributario de un país determinado está constituido por el conjunto de tributos vigentes en ese país, en una determinada época, fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero también las tasas y demás tributos especiales y su estudio tiene por objeto examinar ese conjunto como objeto unitario de conocimiento, más que analizar de forma separada los distintos gravámenes que lo constituyen. Por ello se hace imprescindible, para hacer este último estudio, hacer un análisis previo de los tributos, no tomados aisladamente, sino considerados como un todo. (p.59)

Ahora bien, el sistema tributario debe estudiarse siempre con relación a un país concreto en una época determinada, ya que él es el resultado de las instituciones jurídicas, políticas y sociales de ese país, y de sus recursos y forma de distribución de sus ingresos, así como de su sistema económico y de su naturaleza geográfica, y hasta de sus propias tradiciones; de manera de que no podría establecerse, científicamente, un sistema tributario ideal para todos los países, y ni siquiera para un grupo de ellos. Incluso factores aparentemente poco importante, como los factores psicológicos, raciales y religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un sistema tributario, y como los tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el sistema tributario de un país determinado, será siempre el estudio de un ordenamiento legal vigente en ese país, en materia de impuesto y contribuciones.

A mediados del siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los sistemas tributarios en todos los países asumen determinadas características, con predominio de los impuestos de tipo objetivo. Así se trataba de evitar la injerencia de Estado en los asuntos de los particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a través de actividades que producían las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que obtenían esas utilidades. El referido sistema se extendió hasta la primera Guerra

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Mundial. Más tarde, comenzó a modificarse porque no consultaba la capacidad contributiva de la colectividad.

A medida que el Estado se modernizaba y ante el avance de la industrialización se consideró necesario cambiar el sistema objetivo por el impuesto general y progresivo de la renta, es decir un sistema subjetivo, que tiene las ventajas de ser más productivo, más equitativo, consulta mejor la capacidad contributiva y es más útil como instrumento de redistribución de la riqueza. En esta forma se toma en cuenta a las personas y no los objetos gravados, y se aplica el impuesto progresivo a la renta de las personas naturales, asociándolos a los gravámenes, al patrimonio y a la herencia. Además, se cobran también los impuestos al consumo en general.

De acuerdo con algunos autores, estamos en presencia de la decadencia del impuesto directo a la renta, porque se cree que desanima las inversiones y el incentivo de producir más. Según estos señores, así se marcha hacia la imposición a los beneficios de las personas colectivas, y se tiende hacia el impuesto a las ventas, en lo que podría considerarse como la nueva modalidad de Impuesto al Valor Agregado.

Moya Millán (1997) expresa que:

En el caso de Venezuela, el sistema tributario es un régimen tributario, inspirado por las circunstancias históricas y económicas del país. En la época colonial se caracterizaba por un sistema hacendístico colonial con la existencia aún de tributos fijados hacía siglos por la metrópolis española, donde no existía ninguna uniformidad, ni conciencia en su aplicación; es decir, éste período carecía de organización en materia fiscal. Es oportuno mencionar, que los tributos de esta etapa eran los siguientes: El registro público, estanco del tabaco, manumisión de esclavos (antes de declarar la abolición de la esclavitud), destilación de aguardiente, expedición de título mobiliarios, alcabalas, tonelaje, exportación y entre otros, importación (p.112)

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En 1830, cuando Venezuela se convierte en República independiente aparece la actividad económica básica para el desarrollo económico del país, aportando ingresos fiscales para la nación. Se inicia la abolición de la mayoría de los tributos coloniales y la creación de los nuevos tributos, pero se verá signada por una gran inestabilidad política producto de las guerras intestinas que azotaron al país y las interpretaciones subjetivas que daban los caudillos de turno a las leyes fiscales. Los tributos de este período fueron los siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos sobre salinas, impuestos sobre licores, registro público, sucesiones y herencias, ingresos por estampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de comercio, impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros.

Durante el período 1917 a 1943, aparece un instrumento fiscal muy poco conocido hasta entonces en los países latinoamericanos y que va a gravar a la industria petrolera y todas las demás actividades rentística del país, la ley de impuesto sobre la renta (exceptuando el régimen dictatorial cuya política fiscal fue extremo complaciente con las ex – concesionarias petroleras). Así mismo, “la aparición del petróleo representó una nueva riqueza para el país, y además de las primeras fuentes de recursos fiscales para el país, constituyéndose en la industria más importante. Ahora bien, esta industria aportó muy pocos recursos a la nación ya que no estaba gravada por ninguna ley fiscal sino sólo por la ley de minas. Durante la etapa de la vida fiscal venezolana, se presenta un gran acontecimiento de gran trascendencia como fueron las corrientes de opinión surgidas a partir de 1936 en el sentido de crear un tributo directo para la obtención de mayores recursos para poder satisfacer las grandes necesidades del país como consecuencia de la dictadura Gomecista.

En los años 1937 y 1940 fueron introducidos al Congreso Nacional 3 proyectos de ley de I.S.L.R. no siendo aprobados ninguno de ellos por el parlamento. Con el advenimiento al poder del General Isaías Medina Angarita se presentó en el

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año 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R., el cual representó una síntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo seleccionado el 10 de julio de 1942, colocándose el “Ejecútese” el 17 de Julio de 1942 entrando en vigencia el 01 de Enero de 1943 hasta nuestros días Venezuela ha sufrido una serie de transformaciones tanto su estructura como en sus objetivos hacia la colectividad aunando esfuerzos con el fin de mejorar nuestro sistema Hacendístico y tributario. Esta época ha representado lo más importante para la vida fiscal de nuestro país por las continuas reformas que se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley nos ha proporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformaciones tanto de tipo socio-económico como institucionales

Es a partir de esta primera Ley la historia del Sistema Tributario en Venezuela y es a la vez el comienzo en que el Estado estudia los diferentes métodos y formas de realizar la retención del tributo, ya sea como una medida de control fiscal, como un anticipo de impuestos o como un modo práctico de liquidar y recabar de la manera más eficaz posible, la totalidad del mismo. En esta ley aparecen las primeras rentas sujetas a retención constituidos por rentas producidas por créditos, cánones de arrendamiento o cualquier otra venta derivada de la cesión o goce de bienes muebles, las regalías y demás participaciones análogas.

Evolución Histórica del impuesto Al Valor Agregado

Los impuestos indirectos comenzaron a conocerse y expandirse en la Primera Guerra Mundial, bajo la denominación de impuesto a las ventas. Primero se estableció en Alemania y luego paso a Francia para extenderse por otros Países Europeos.

Este tipo de impuesto ha sido adoptado por Francia, desde 1955:

Dinamarca desde 1967, Alemania 1968, Suecia y Holanda desde 1969, Portugal, Nueva Zelandia y España desde 1986, etc. Moya (2003).

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La Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A.) se incorpora al sistema tributario, en el año 1993, aplicándose una alícuota general del 10% a todas las operaciones, 0% para las exportaciones y 15% a las operaciones de ciertos bienes y servicios suntuarios.

En el año 1.994 entra en vigencia la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (L.I.C.S.V.M) que deroga la ley anterior, con algunos diferentes substanciales como: incorporación de una base de exención de doce mil unidades tributarias (12.000 U.T.) y la no discriminación del tributario en aquellas facturas emitidas a personas que no fuesen contribuyentes ordinarios.

En 1.999, es deroga la L.I.C.S.V.M, y nuevamente se establece la L.I.V.A. con una alícuota general del 15.5%, para todas las operaciones salvo las importaciones venta de bienes y prestaciones de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que correspondía al 8% y la alícuota del 0%

para las

exportaciones, manteniéndose actualmente el tributo bajo esta denominación.

Ahora bien, el Sistema Tributario debe estudiarse siempre con relación a un país concreto en una época determinada, ya que él es el resultado de las instituciones jurídicas, políticas y sociales de ese país, y de sus recursos y forma de distribución de sus ingresos, así como de su sistema económico y de su naturaleza geográfica, y hasta de sus propias tradiciones.

De manera de que no podría establecerse, científicamente, un Sistema Tributario ideal para todos los países, y ni siquiera para un grupo de ellos. Incluso factores aparentemente poco importante, como los factores psicológicos, raciales y religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un Sistema Tributario, y como los Tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el Sistema 70

Tributario de un país determinado, será siempre el estudio de un ordenamiento legal vigente en ese país, en materia de impuesto y contribuciones. A mediados del siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los sistemas tributarios en todos los países asumen determinadas características, con predominio de los impuestos de tipo objetivo. Así se trataba de evitar la injerencia de Estado en los asuntos de los particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a través de actividades que producían las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que obtenían esas utilidades. El referido sistema se extendió hasta la primera Guerra Mundial. Más tarde, comenzó a modificarse porque no consultaba la capacidad contributiva de la colectividad.

Generalidades del Sistema Tributario Venezolano y los Tributos

Sistema Tributario Venezolano

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su Artículo 316 establece las características del Sistema Tributario Venezolano:

“El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población de los tributos”. Esta norma hace referencia a todo el “sistema” lo que implica la idea de un conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener el objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y no a cada tributo aisladamente, en consecuencia, el principio establecido en el Artículo 316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada ente territorial, como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal, el municipal y el nacional), la norma se refiere al sistema de tributación en la República Bolivariana de Venezuela, por lo tanto esa referencia constitucional a una justa

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distribución de la carga tributaria, se refiere a la consideración de los sujetos pasivos de cada tributo, con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle contribución al gasto público.

Según se ha dicho esto es, lo característico del Derecho Tributario, pues en él predomina el interés de la comunidad, donde el contribuyente ha de pagar lo que le corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva.

De acuerdo a esto, muchos son los autores que han conceptualizado el sistema tributario.

Según el Tributaríista Venezolano Casado-Hidalgo; “Se define al sistema Tributario como la organización legal, administrativa y técnica que el Estado crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde” (p. 395).

Así mismo, Ramírez, Van Der Velde y otros, 2000; “El estudio del sistema tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado país como objeto unitario del conocimiento, considerándolos como un todo, a fin de los efectos que producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre sí”. Por tal razón, el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de globalidad, de la consideración en un conjunto de las diferentes manifestaciones Tributarias y de las normas que las prevén”.

Tributos

Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene para sufragar las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para 70

establecer un sistema tributario adecuado a su estructura económica y a la idiosincrasia de cada país.

Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y base imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria, forma y lugar de pago y demás deberes formales necesarios para hacerlo efectivo.

Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos.

En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como “el tributo exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en situación considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad relativa al obligado” (Ruiz, 1993).

Sobre este particular, Fariñas (1992) define al tributo genéricamente como “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”.

También se ha concebido como “prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la misma” (p.52)

En este sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter definido y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente para financiar servicios de interés general u obtener finalidades económicas o sociales. 70

(Ruiz, 1993) “Cabe destacar, que en el Modelo de Código Orgánico Tributario para América Latina el concepto de tributos se refiere a “son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” y la definición clara de cada una de sus partes son:

1. Prestaciones en dinero. Las prestaciones son en dinero, sin embargo en algunos países se contemplan los pagos en especie, pero se establece que para que se constituya el tributo es suficiente que la prestación sea pecuniaria valuable.

2. Exigidas por el Estado. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado a través de la coacción para exigir el pago de la prestación requerida.

3. En virtud de una Ley. Constituye el limite a la coacción, y es el Establecimiento del tributo a través del ejercicio de la Ley sometida al principio de la legalidad.

Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares, característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que por una parte el Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien sea el estado cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de derecho del impuesto que efectúa el acto gravado establecido por ley como hecho imponible.

Características del Tributo

1. Pago en Dinero. Todavía existen algunos países (Rusia, México, Inglaterra, etc.) que aceptan el pago de ciertos tributos en especie, pero generalmente estos son cancelados en casi todos los países del mundo en dinero. 70

2. Poder de imperio del Estado. Se cobra en forma coactiva, debido a que se impone la voluntad soberana del Estado.

3. Por Ley. Ningún tributo puede cobrarse, sin que previamente exista la Disposición legal que así lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.

Principios Jurídicos de los Tributos

1. Generalidades: Esta relacionado con el carácter extensivo de la tributación, y significa que cuando una persona natural o jurídica se halla en las condiciones que establece la Ley para contribuir, ésta debe cumplir sin distinción de ninguna naturaleza, es decir, nadie está eximido por privilegios personales. Las exenciones son excepciones.

2. Igualdad: Quiere decir que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esa igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. De acuerdo con Adam Smith todo ciudadano debe contribuir al Estado en proporción a sus ingresos o a sus respectivas capacidades económicas.

3. Proporcionalidad: Se refiere a que el quantum permanece constante, cualquiera que sea la suma gravada, por ejemplo, la alícuota del impuesto a las ganancias eventuales. En cambio, es progresivo cuando el monto a pagar se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada, por ejemplo, las alícuotas del impuesto a los créditos. La progresividad puede operarse así:

a) Estableciendo una suma variable que aumenta al elevarse el monto gravado.

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b) Fijando una cuota máxima que es alterada por deducciones, que son mayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposición.

c) Señalando cantidades fijas por categorías, como por ejemplo, las distintas alícuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es más lejano el parentesco del heredero con el causante.

4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin una ley previa que lo establezca. Sólo la ley puede determinar y especificar los distintos elementos que componen la obligación tributaria, y muy especialmente el hecho imponible, así como las exenciones.

5. Equidad o no confíscatoriedad: Significa que la tributación no puede, por vía indirecta, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposición, y mucho menos confiscarla, porque son garantías establecidas constitucionalmente.

6. Libertad de circulación territorial: De acuerdo a las normas jurídicas vigentes el tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de imposición alguna. Esto es un derecho que emana de la libertad de circulación territorial, y que no debe confundirse con la circulación económica de los bienes, que si está sujeto a gravámenes.

Además de los anteriores, existen otros principios llamados administrativos que tratan de que el impuesto cumpla con sus fines propios, es decir que la liquidación se haga conforme a lo previsto, así como que el pago sea cómodo, el impuesto fijo y la recaudación fácil. Dichos principios se basan en las máximas de certeza, comodidad y economía.

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Clasificación de los tributos

Al respecto, Moyan Millan (1996) establece que: Los tributos han sido

clasificados de muchas formas, al extremo que se ha llegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero entre todas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Código Orgánico Tributario del 2001.

Impuestos

Hay autores como Giannini y Jeze (1990) que al definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, señala que es la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir, en virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y formas establecidas por la ley, con el fin de obtener un ingreso". (p98)

Por su parte, Jeze expresa que es una prestación pecuniaria, requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y sin contraprestación, con miras a cubrir cargas públicas. Hoy día no podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos, porque el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida económica y social en el sentido que se lo ha propuesto.

En síntesis, el impuesto es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles, y que no tiene contrapartida alguna.

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Así mismo. Moya Millan (1996) conceptualiza al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11)

Fariña (1992) “define al impuesto como una prestación monetaria directa, de carácter definitivo y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares, contrapulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para financiar servicios de interés general u obtener finalidades económicas y sociales", (p.65)

Características de los impuestos.

1. Es un pago forzoso, en virtud de que los establece el Estado mediante el uso de su poder soberano y es de obligatoria aceptación por todos los ciudadanos, más aún si al momento de establecerlo se solicita un consenso general de opinión.

2. Se establece mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad competente (parlamento o congreso), adaptado a la realidad económica y social del país. 3. No se prevé una contraprestación inmediata para quien lo paga, ya que de ser así, no se lograrían los fines que se persiguen, los cuales son entre otros el logro de distribuir mejor las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas, tratando que, quienes menos posibilidades económicas tengan, usufructúen una serie de servicios colectivos que individualmente le sería imposible obtener.

4. Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al contribuyente quien lo paga un privilegio exclusivo alguno, ni hay obligación de restituírselo.

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Clasificación del impuesto.

Al respecto Fariñas (1992) y Moya Millan (1996) establecen que los impuestos se clasifican de la siguiente manera:

1. Impuestos generales e impuestos especiales. a. Los impuestos generales. Tienen como finalidad cubrir todos los gastos del Estado sin afectarlo en algún fin en especial. b. Impuestos especiales. Aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado, se afecta a un servicio determinado.

2. Impuestos personales e impuestos reales

a. Impuestos personales. Son los que se establece tomando en cuenta fundamentalmente las circunstancias personales del contribuyente, como son su capacidad tributaria total y sus cargas familiares.

b. Impuestos reales aquellos que hacen caso omiso de estas circunstancias y más bien gradúan con base a las características reales. Por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta es un impuesto personal.

3. Impuestos directos e indirectos.

a. Directos. Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crédito, tomados como expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios públicos.

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b. Indirectos. Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos.

4. Impuestos proporcionales e impuestos progresivos

a. Proporcionales. Son aquellos que no toman en cuenta la capacidad

económica del contribuyente o elementos personales del contribuyente tales como: nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil.

b. Progresivos. Es aquel en que la relación cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta el valor de ésta. Posee alícuota única.

5. Impuestos ordinarios y extraordinarios.

a. Impuesto ordinario es el que se repite en todo los presupuestos

b. Impuesto extraordinario son aquellos que tienen carácter temporal o eventuales.

6. Impuesto internos y externos. Los impuestos externos gravan el comercio exterior. Los impuestos externos se cobran sobre actos que no tienen que ver con el comercio exterior.

Los Principios del Impuesto. Según Adam Smith citado por Fariña (1992) "los principios del impuesto reflejados en su libro las riquezas de las Naciones son cuatro justicia, certeza, comodidad y economía. Posteriormente, Sismondo, Wagner y otros autores inspirados en los principios planteados por Smith propusieron otros, como por

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ejemplo, el establecido por Wagner en donde se mencionan los principios de justicia o éticos, financieros y económicos.”

Principio de Justicia

El principio de Justicia se fundamenta en que todos los ciudadanos de un país deben contribuir, en la medida de sus posibilidades y en proporción directa a su capacidad económica, al sostenimiento del Estado y a la creación y mantenimiento de las instituciones de interés colectivo. Este principio está ligado al principio de igualdad, en el sentido que en esta obligación no debe quedar exento ningún ciudadano, por modesto que sean sus recursos y condición social debido a que su condición está en proporción a todo estos factores.

El principio de certeza se basa en que el tributo que se establezca a cada sujeto debe ser cierto y no arbitrario. Solo aquellos impuestos establecidos en una ley sancionada por la autoridad competente, son los que deben satisfacer los contribuyentes.

El principio de comodidad es aquel mediante el cual el Estado procura que toda contribución debe ser recaudada cuando le sea más cómodo y factible al contribuyente de satisfacerla. El principio de economía establece que debe existir una relación razonable entre el producto bruto del impuesto y los gastos de administración de ese impuesto. Según Wagner los principios del impuesto se dividen en tres categorías:

Principio de justicia o éticos, financieros y económicos. Y a continuación se describen:

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1. Principio de Justicia o éticos. Se trata de establecer justicia en el impuesto y que los mismos se paguen con base a la equidad y son tres principios: El de generalidad y las exenciones en el se establece que todos los que gocen de rentas bajo la tutela del Estado deben pagar impuestos. Se han establecido como excepción a este principio algunas llamadas exenciones o exoneraciones del impuesto, que se justifican por la equidad misma; y otras que se justifican tomando en cuenta los principios extra fiscales del impuesto. Otras razones para estas exenciones están en la llamada cortesía internacional. A veces por finalidades sociales o económicas se explican ciertas exenciones.

El principio de uniformidad que se debe establecer impuesto sobre la base de la tarifa progresiva para lo cual no sólo se logra la justicia individual sino la justicia social en el impuesto, se debe tomar en cuenta la carga familiar para establecer desgravámenes, la exención del mínimo de subsistencia y la discriminación de las rentas según su origen; y por último, el principio de legalidad establece que los impuestos deben ser establecidos por ley.

2. Principios económicos. Tienen relación con la economía individual del Contribuyente, pero también con la economía general del país. Estos principios refieren en primer término a la fuente imponible, en segundo lugar, a los efectos del impuesto sobre la economía individual y la economía nacional; y por último, a la carga tributaria.

La fuente imponible del impuesto consiste en que parte de la riqueza del contribuyente de la cual éste toma para cancelar el impuesto; es decir, la parte de la riqueza del contribuyente que absorbe el impuesto. El efecto que el impuesto puede producir sobre la renta nacional y sobre la renta individual consiste en el traslado de parte de la riqueza del campo privado al campo público; es por tanto merma de la capacidad de consumo, inversión y ahorro del contribuyente, en la medida en que 70

paga el impuesto. Además, el Estado actúa como un factor importante de la economía nacional, y su actividad es capaz de levantar el ciclo económico.

Contribuyentes

En este orden de ideas, son contribuyentes los sujetos pasivos (personas Naturales, personas jurídicas, y demás entes que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, los cuales están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico tributario.

Contribuyentes Ordinarios

Según el Art. 5 de la LIVA: “Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley”

Contribuyentes Especiales

En efecto, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en Gaceta oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995, la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Esta condición es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se 70

indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes aplicables.

Sistema de Contribuyentes Especiales

Arocha, M (1996), señala que: Luego de la creación el SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Esta estrategia fue tomada de algunos países de América Latina donde había dado buenos resultados, debido a la estructura socio-económica de los mismos la cual está caracterizada por una alta concentración de riquezas. Como ejemplo de esta estrategia tenemos Colombia y Argentina que son los pioneros, posteriormente Uruguay y Perú, más tarde la aplicó Ecuador. (El Sistema Tributario Venezolano XXI Jornadas “José M. Domínguez” Pág. 40)”.

La misma autora Arocha, M explica que dentro del sistema de contribuyentes especiales, se establecen los siguientes objetivos a lograr:

“Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total, aportada por un reducido número de contribuyentes. Servir de experiencia piloto para el ajuste de la organización, la selección y el entrenamiento del personal.

Adoptar al nivel normativo del SENIAT, información relevante para la planificación y para la elaboración del estudio tributario. Obtener información de todos aquellos contribuyentes que sin ser especiales, actúan como clientes o proveedores de estos, para así ampliar el ámbito de control de la administración”. (pág 41) Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el Reglamento 70

Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual establece que:

“La calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por el SENIAT, mediante providencia administrativa. Las declaraciones y pago de los contribuyentes especiales deberán ser efectuadas en las fechas y formas que establezca el SENIAT mediante providencia. Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia. Los contribuyentes especiales que posean más de un establecimiento deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la administración tributaria ubicada en la jurisdicción donde tenga su domicilio la oficina principal.

La condición de contribuyente especial debe ser informada a los contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la dirección de la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal fin.”

Por otra parte, la fecha en que los contribuyentes especiales deberán cumplir con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos, de acuerdo al último dígito del número del RIF, están establecidas en calendarios especiales por tipo de obligación, por ejemplo: Con fecha 13 de diciembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº 37.591 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.491, que corresponde a la Gerencia de contribuyentes especiales de la región centro-occidental, para el año 2003 seis calendarios, uno para el pago mensual del IVA y del IAE, otros para las Retenciones del IVA para las practicadas del 01 al 15 y para las practicadas 70

entre el 16 y el último día de cada mes; Además para el pago de retención de ISLR, así como para la autoliquidación anual del ISLR y del IAE, por último para las declaraciones estimadas de ISLR.

Contribuyentes especiales de la Región Centro-Occidental. En la Región CentroOccidental los instrumentos jurídicos que rigen la pauta del modelo según el lugar, la forma y el plazo para la presentación de declaraciones juradas y los pagos de tributos, con carácter general para determinado grupo de contribuyentes y responsables de similares características, que se definen como especiales, la establece el SENIAT en la Gerencia Regional de Tributos Internos, de la Región Centro- Occidental.

Por lo que, el citado organismo tiene como finalidad ofrecer las máximas Facilidades a los contribuyentes especiales para que puedan satisfacer sin retraso, ni dificultad sus obligaciones tributarias, por lo que es necesario implantar en Determinadas regiones del país controles de registro, comprobantes, verificación y servicios especiales. Se considera como contribuyente especial de la región CentroOccidental, aquellos cuyo monto total de ingresos anuales hayan superado el equivalente a 30.000 UT en el ejercicio anterior, a la entrada en vigencia de la Resolución N° 33 de fecha 24/03/1999 y a los institutos autónomos y demás organismos descentralizados de la República, de los Estados y Municipios que intervienen en su calidad de agentes de retención.

Impuesto al Valor Agregado

IVA, siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado, carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de producción, distribución y venta final al consumidor. Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de los materiales que compra para producir; al transformar estos materiales en bienes, dichos bienes adquieren más valor, el mayorista paga el IVA sobre el precio de 70

compra de los bienes que impone el productor; el minorista paga el IVA sobre el precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el precio de venta del minorista; en cada etapa de comercialización el bien adquiere mayor valor y es sólo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagará el impuesto.

En última instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor porque todos los demás intermediarios lo único que han hecho es cobrar el impuesto por un lado y pagar por el otro la diferencia. La idea que caracteriza este impuesto es que en cada etapa del proceso productivo se añade un valor al bien, por lo que se impone un impuesto sobre este valor añadido.

Lo anteriormente descrito sirve para decir, que el IVA es uno de los principales impuestos indirectos en muchos países, sobre todo en los que integran la Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como Argentina o México. Puede consistir en una cuantía fija o en una tasa porcentual variable. En la UE el porcentaje varía entre el 15 y el 25%, en Venezuela varias entre 8 y 16,5%, dependen de cada país.

Formas de Imposición del IVA

Villegas, H (1999) afirma que “el IVA es una derivación, o una nueva modalidad, de los impuestos a las ventas. Será entonces una ayuda para la mejor Comprensión del IVA, una ligera recorrida por las distintas formas de regulación del impuesto a las ventas”. El mismo autor indica que recurriendo a la legislación comparada, puede observarse distintas modalidades de imposición a las ventas, de las cuales examinaremos las más importantes.

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1. Impuestos a las ventas de etapas múltiples. Este impuesto con efecto acumulativo lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las etapas por las cuales atraviesa un bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su Libramiento al consumo. Así tendríamos que el paso de la mercancía del fabricante al mayorista estaría sujeto a impuesto; igualmente la transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al consumidor. Si establecemos un impuesto sobre el precio total de cada transmisión, al acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a recaer sobre el consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que debe rechazarse esta modalidad en forma categórica, y mientras más pronto se sustituya en los países que actualmente la usen mejor será para sus sistemas tributarios.

2. Impuesto al Valor Agregado. Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo o en “cascada” nos hallamos ante el denominado “Impuesto al Valor Agregado”. Según esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero solo con relación al valor que se ha incorporado al producto. Los empresarios o comerciantes situados en niveles distintos son únicamente gravados en proporción al aumento del valor que ellos producen. Sabido es que en esta etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor, y ese valor es el que es objeto del impuesto. El impuesto permite gravar en distintas oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones.

3. Impuestos a las ventas de etapas únicas. Este sistema consiste en gravar el producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de producción o comercialización. En la legislación comparada son varios los sistemas de imposición de etapa única que se conocen, variando según las etapas de la producción o comercialización elegida.

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Primero. En la etapa minorista. Según este sistema, se grava la última etapa de la circulación económica del bien, paga el impuesto el comerciante que entrega la mercadería al consumo, ósea el minorista que vende al público en detalle o al menor liberándose del pago las etapas anteriores.

Segundo. En la etapa manufacturera. Según esta modalidad. Quien debe pagar este impuesto es el productor o fabricante, ósea, aquel que lanza el producto al mercado, mientras que las sucesivas etapas de circulación quedan exentas del gravamen.

Tercero. En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de esta etapa única es la que consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la venta que hace el mayorista al minorista. Tales modalidades asumen el carácter de peculiaridades, que varían según la forma como está estructurado el impuesto en los diversos países.

Estructura del impuesto

Alícuota: se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley.

Base imponible: es la magnitud referencial imprescindible para concretar Cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la alícuota.

Crédito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota del impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.

Débito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota del impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece. 70

Hecho imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, Según el Art. 5 de la LIVA. Las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas n los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.

Cuota tributaria: es la diferencia entre los débitos fiscales originados por las operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de imposición menos los créditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposición inclusive.

Retención Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en el momento del pago o abono en cuenta, cierta fracción del pago o abono y proceder a 70

enterar a la Tesorería Nacional. Así pues sé esta hablando de la obligación de retener y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retención y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a la tesorería Nacional.

Retención del IVA: Es aquella cantidad de dinero que el agente de retención “debe retener” en el momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bines muebles y servicios. Estos "anticipos de impuestos” se rebajaran del IVA a pagar en las declaraciones mensuales.

Abono en Cuenta: Según Artículo 9º. Parágrafo Único de la Providencia del SENIAT Nº 1455 del 29/11/2002; Los abonos en cuenta son los montos acreditados en la contabilidad del comprador de bienes muebles y servicios gravados mediante asientos nominativos a favor del proveedor. De acuerdo al Artículo 96 Reglamento de Impuesto Sobre la Renta. Los abonos en cuenta estarán constituidos por todos aquellos montos acreditados a la contabilidad mediante asientos nominativos a favor de los acreedores. Tales hechos deberán notificarse a los beneficiarios mediante notas de crédito suscritas por los deudores, dentro de los cinco días hábiles siguientes de su registro.

Agentes de Retención: Tal y como lo afirma Rodríguez A (1981). Los Agentes de Retención son aquellos, sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues, ellos no realizan el hecho imponible, pero son aquellas personas designadas por la ley o por la administración tributaria previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervendrán en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente. Una vez efectuada esta, el agente de retención se convierte en el único responsable ante la administración tributaria del tributo retenido. Por lo tanto, los agentes de retención tienen la obligación de descontar el impuesto una vez que realizan un pago gravable, 70

así como la obligación de enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido, esta es una forma muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado, sería justo que el agente de retención al momento de enterar lo retenido pudiera descontar un porcentaje de lo enterado. Ya que los agentes son responsables por alguna falta u omisión que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos, que puede ser castigado con una multa o hasta penado con cárcel.

Agentes de retención del IVA. En este orden de ideas, son agentes de retención del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA, por lo que no retendrán ningún impuesto, por el contrario ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.

Operaciones sujetas a la retención del IVA. Según el Artículo 1º, segundo aparte de la Providencia Nº 1455 se consideran operaciones sujetas a la retención del IVA todas las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas o minoristas.

Operaciones no sujetas a la retención del IVA – Exclusiones. No se practicara la retención del IVA cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del IVA, cuando estén exentas o exoneradas del impuesto. Asimismo a las importaciones de bienes sujetas a la percepción del IVA, en este caso el proveedor deberá acreditar ante 70

el agente de retención copia de la liquidación correspondiente expedida por la aduana para justificar la no-retención. De la misma forma a las compras de bienes muebles compradas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de la compra no sea mayor de 10 U.T (Bs. 194.000). Sí pasa de este monto el comprador que sea agente de retención deberá retener el IVA correspondiente.

Igualmente las compras de bienes muebles y servicios (pagos) efectuados con tarjetas de debito o crédito cuyo titular sea agente de retención.

Procedimiento para retener el IVA.

1. Calculo del impuesto a retener (monto a retener). Cabe destacar que, el monto a retener será el que resulte de multiplicar el precio facturado por la alícuota del IVA y por el setenta y cinco por ciento de dicha alícuota impositiva, la retención parcial del 75% del IVA causado se hará siempre que el monto del impuesto esté discriminado en la factura o documento equivalente, además que cumpla con los requisitos y formalidades establecidas en las normas tributarias (Resolución 320 y Artículo 57 de LIVA) de lo contrario la retención aplicable será el cien por ciento (100%) del impuesto causado. Por lo que se aplicará la siguiente fórmula:

Monto a retener = (Precio facturado) x (Alícuota del IVA) x (Porcentaje de Retención).

2. Verificación por parte del agente de retención del número del RIF del proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de retención del IVA, el agente de retención deberá consultar la página Web del SENIAT www.seniat.gob.ve para verificar que el proveedor está inscrito en el RIF, que su número es correcto y que corresponde con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura. . Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del 70

proveedor. a. Posesión del comprobante de Retención del IVA emitido por el agente de retención. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder el comprobante de retención del IVA, el proveedor lo descontará de la cuota tributaria del mes sujeto a la declaración del IVA en la forma siguiente:

Débitos fiscales del mes xxx Menos: Créditos fiscales del mes (xxx) Cuota tributaria del mes xxx Menos: Impuestos retenidos del mes (xxx) IVA a pagar xxx

b. Si el proveedor no tiene el comprobante de retención no podrá descontarlo de la cuota tributaria del mes.

4. Entrega al proveedor del comprobante de retención después de haber presentado la declaración del mes en el cual se produjo la retención. Al respecto, impuesto retenido será descontado de la cuota tributaria para el mes siguiente en el cual se recibió el mismo. En todo caso, el impuesto retenido será descontado de la cuota tributaria de los meses siguientes.

Excedente de impuesto retenido sobre la cuota tributaria. El descuento del IVA Retenido no debe ser mayor al impuesto a pagar. Si lo fuese, solo se descontara la concurrencia del impuesto a pagar y el excedente no descontado será traspasado hasta los próximos 3 meses siguientes, hasta su total recuperación. Si transcurrido los tres meses aún existe algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación de dicho monto al SENIAT.

Ajustes de precios: aumento o disminución del monto gravable.

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1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de débito par cobrar los incrementos de precios más el IVA causado al cual se le practicará la retención correspondiente.

2. Disminución del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de crédito para reconocer la disminución del monto facturado corrigiendo el impuesto causado el cual será ajustado así:

Si el agente de retención no lo ha pagado, le devolverá al proveedor el importe retenido en exceso. Si el agente de retención pagó el exceso retenido, el proveedor podrá solicitar al SENIAT el reintegro del mismo según lo previsto por el artículo 194 del COT.

Retenciones practicadas indebidamente.

1. No se ha enterado todavía. Simplemente el agente de retención efectúa la devolución del impuesto retenido indebidamente solicitándole una nota de crédito para efectuar la debida devolución. El proveedor tiene derecho a esta devolución desde el punto de vista legal.

2. Se pagó al Fisco Nacional. El proveedor tiene derecho a solicitar al SENIAT el reintegro del impuesto retenido en forma indebida según lo previsto por el artículo 194 del COT.

Oportunidad para retener y enterar el impuesto retenido.

1. Oportunidad de retener el impuesto. La obligación de retener se hará cuando se realice el pago o abono en cuenta de la factura del proveedor. No existe otra fecha para retener que no sea la del momento del pago o abono en cuenta. 70

2. Obligación de pagar el impuesto retenido. Se pagará por cuenta de terceros y sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a) Retenciones practicadas durante la primera quincena del mes (entre el 1º y 15º de cada mes), se pagara dentro de los 5 días hábiles siguientes después del 15 de cada mes, conforme al calendario especial de pago, (b) Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes (entre el 16 y 30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 días hábiles siguientes después del último de cada mes, conforme al calendario especial de pago.

Por otra parte, la retención dentro de un sistema tributario es un requisito previo que se les exige a los contribuyentes para la deducción exacta de una suma aplicable a gastos y/o costos pagados o abonados en cuenta.

Análisis de costo-volumen de venta y utilidad

Costo: Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidad monetaria mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.

Gasto: Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o pérdida netas de un periodo.

Ingreso: Se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos se 70

denominan pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deducción de los ingresos, en el mismo periodo que incurrió la disminución del valor. Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre la utilidad neta, ambos son reducciones. Sin embargo se presenta por separado en el estado de resultado, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados a cada uno.

Análisis del punto de equilibrio: Indica el nivel de ventas en el cual las utilidades serán cero. Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo, tomando en cuenta ingreso total, costos y gastos. Quedando la siguiente relación; Utilidad antes de Impuestos = Ingreso total – Costos – Gastos, Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto de los impuestos en la utilidad.

La relación entre la

utilidad antes del impuesto y la utilidad después del impuesto es como sigue; Utilidad después de Impuestos = Utilidad antes de Impuestos – Impuestos En este caso, Utilidad después del IVA = Utilidad antes de impuestos – Impuestos al Valor Agregado.

Cultura y Comportamiento Organizacional: Las organizaciones tienen una finalidad, objetivos de supervivencia; pasan por ciclos de vida y enfrentan problemas de crecimiento. Tienen una personalidad, una necesidad, un carácter y se las considera como micro sociedades que tienen sus procesos de socialización, sus normas y su propia historia. Todo esto está relacionado con la cultura.

Conceptualización de la Cultura Organizacional

El concepto de cultura es nuevo en cuanto a su aplicación a la gestión empresarial. Es una nueva óptica que permite a la gerencia comprender y mejorar las organizaciones. Los conceptos que a continuación se plantearán han logrado gran importancia, porque 70

obedecen a una necesidad de comprender lo que ocurre en un entorno y explican por qué algunas actividades que se realizan en las organizaciones fallan y otras no. Al revisar todo lo concerniente a la cultura, se encontró que la mayoría de autores citados en el desarrollo del trabajo coinciden, cuando relacionan la cultura organizacional, tanto con las ciencias sociales como con las ciencias de la conducta. Al respecto Davis (1993) dice que "la cultura es la conducta convencional de una sociedad, e influye en todas sus acciones a pesar de que rara vez esta realidad penetra en sus pensamientos conscientes". El autor considera que la gente asume con facilidad su cultura, además, que ésta le da seguridad y una posición en cualquier entorno donde se encuentre.

Desde otro punto de vista más general, la cultura se fundamenta en los valores, las creencias y los principios que constituyen los cimientos del sistema gerencial de una organización, así como también al conjunto de procedimientos y conductas gerenciales que sirven de ejemplo y refuerzan esos principios básicos.

La cultura determina la forma como funciona una empresa, ésta se refleja en las estrategias, estructuras y sistemas. Es la fuente invisible donde la visión adquiere su guía de acción. El éxito de los proyectos de transformación depende del talento y de la aptitud de la gerencia para cambiar la cultura de la organización de acuerdo a las exigencias del entorno.

Al respecto Deal y Kennedy (1985)) ven a la cultura organizacional como "la conducta convencional de una sociedad que comparte una serie de valores y creencias particulares y éstos a su vez influyen en todas sus acciones". Por lo tanto, la cultura por ser aprendida, evoluciona con nuevas experiencias, y puede ser cambiada si llega a entenderse la dinámica del proceso de aprendizaje.

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Al cultivarse una cultura en la organización sustentada por sus valores, se persigue que todos los integrantes desarrollen una identificación con los propósitos estratégicos de la organización y desplieguen conductas direccionadas a ser auto controladas (Schein, 1985). Es decir, una cultura es el modo particular de hacer las cosas en un entorno específico.

Características de la Cultura

"La cultura determina lo que las personas involucradas en ella consideran correcto o incorrecto, así como sus preferencias en la manera de ser dirigidos" (Davis, 1990). Es a través de la cultura organizacional que se ilumina y se racionaliza el compromiso del individuo con respecto a la organización. Las organizaciones se crean continuamente con lo que sus miembros perciben del mundo y con lo que sucede dentro de la organización (Págs. 181-182).

El análisis anterior considera la cultura, como una prioridad estratégica, a causa de su evolución particularmente lenta en el tiempo y de su impacto crucial sobre el éxito o el fracaso de las estrategias organizacionales. En virtud a lo señalado sobre el tema, se puede afirmar que la cultura es el reflejo de factores profundos de la personalidad, como los valores y las actitudes que evolucionan muy lentamente y, a menudo son inconscientes. En consecuencia, la cultura organizacional es entendida como el conjunto de creencias y prácticas ampliamente compartidas en la organización y, por tanto, tiene una influencia directa sobre el proceso de decisión y sobre el comportamiento de la organización.

En última instancia, ofrecen incluso ideas, directrices o, como mínimo, interpretaciones de las ideas concernientes a lo que es, y a lo que debería ser el desempeño real de la organización.

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Estos planteamientos enfocan la cultura organizacional como una variable importante que está interrelacionada con el comportamiento organizacional y se concibe como la configuración de la conducta aprendida y de los resultados de dicha conducta, cuyos elementos se comparten y transmiten a los miembros de una sociedad, por otra parte, permite que los micro motivos de los actores (necesidades, creencias, valores, reglas, símbolos) entre otros, formen un macro-comportamiento organizacional.

Analizando lo anterior, se puede considerar que la cultura organizacional contiene aspectos que están interrelacionados, podría entenderse que es un reflejo del equilibrio dinámico y de las relaciones armónicas de todo el conjunto de subsistemas, esto significa que en una organización pueden existir sub-culturas dentro de una misma cultura.

Respecto Robbins (1991) afirma que "las sub-culturas son propias de grandes Organizaciones, las cuales reflejan problemas y situaciones o experiencias comunes de los integrantes. Estas se centran en los diferentes departamentos o las distintas áreas descentralizadas de la organización". La sub-cultura proporciona un marco de referencia en que los miembros de la organización interpretan actividades y acontecimientos, difíciles de precisar por ser conductas individuales.

En consecuencia, si bien es cierto, que la cultura de una organización es el reflejo del equilibrio dinámico que se produce entre los subsistemas mencionados, no es menos cierto, que se debe comprender el desenvolvimiento y alcance de esta dinámica. Lo que permite ver con más facilidad el comportamiento de los procesos organizacionales.

Valores Organizacionales: Los valores representan la base de evaluación que los miembros de una organización emplean para juzgar situaciones, actos, objetos y 70

personas. Estos reflejan las metas reales, así como, las creencias y conceptos básicos de una organización y, como tales, forman la médula de la cultura organizacional (Denison, 1991). Los valores son los cimientos de cualquier cultura organizacional, definen el éxito en términos concretos para los empleados y establecen normas para la organización (Deal y Kennedy, 1985). Como esencia de la filosofía que la empresa tenga para alcanzar el éxito, los valores proporcionan un sentido de dirección común para todos los empleados y establecen directrices para su compromiso diario. Los valores inspiran la razón de ser de cada Institución, las normas vienen a ser los manuales de instrucciones para el comportamiento de la empresa y de las personas Robbins (1991).

Por lo tanto, toda organización con aspiraciones de excelencia debería tener comprendidos y sistematizados los valores y las ideas que constituyen el comportamiento motor de la empresa. En consecuencia, los planteamientos descritos anteriormente, conducen a pensar que los valores están explícitos en la voluntad de los fundadores de las empresas, en las actas de constitución y en la formalización de la misión y visión de las organizaciones. El rasgo constitutivo de valor no es sólo la creencia o la convicción, sino también su traducción en patrones de comportamiento que la organización tiene derecho de exigir a sus miembros. Los valores se generan de la cultura de la organización, por lo tanto, son acordados por la alta gerencia. Igualmente son exigibles y se toman en cuenta para la evaluación y el desarrollo del personal que integra la organización.

Los valores deben ser claros, iguales

compartidos y aceptados por todos los miembros y niveles de la organización, para que exista un criterio unificado que compacte y fortalezca los intereses de todos los miembros con la organización (Robbins, 1991).

Cultura y Cambio Organizacional: Las tendencias que pautan el desenvolvimiento del mundo contemporáneo determinan los cambios, es decir, las nuevas actitudes en las empresas, tales como, la globalización de la economía, la conciencia 70

ambientalista, la aceleración de las privatizaciones, las alianzas estratégicas y el avance tecnológico, conforman un ineludible conjunto de condiciones que afectan las organizaciones. La estrategia que mejor interpreta las respuestas ante las demandas de ese entorno tan complejo y cambiante se resume en competitividad.

Naturaleza del Cambio en la Cultura Organizacional:

Es propio de la naturaleza

de las organizaciones, que ellas cambian con el tiempo y, por tanto, los gerentes por definición, tienen que estar tratando de manejar el cambio con una visión proactiva (Stewart, 1992). De acuerdo a lo anterior, la misma supervivencia de una organización puede depender de la forma como adapte la cultura a un ambiente de rápido cambio. A partir de esta premisa, las organizaciones que quieren ser competitivas se mantienen en busca de la excelencia, a través de la adquisición de nuevos conocimientos que les permitan estar a la par del entorno y, a su vez, asumir el compromiso de conocer el grado de integración y diversificación de competencias, de manera que puedan, utilizar las herramientas que les permitan estructurar un adecuado portafolio de productos y/o servicios (Morales 1993).

A medida que las organizaciones desafían el cambio, será determinante que la gerencia desarrolle nuevas tecnologías en función de mejorar las destrezas y habilidades de los individuos. Al respecto Herrera (1997) dice que todo ello apunta hacia la necesidad de diseñar nuevas estrategias, estructuras y crear nuevas culturas; ello implica una revisión profunda de la actividad gerencial.

La esencia de la gestión de la alta gerencia, es visualizar acertadamente hacia donde se deben encaminar los esfuerzos de una organización, y lograr moverla al menor costo. Sin embargo, hacer esto no es fácil, ya que se presentan imprevistos, y tantas posibilidades de limitaciones únicas, que resulta complejo enfrentarlas con esquemas rígidos- pero ejecutar el cambio con enfoques nuevos, sugiere que el cambio en alguna forma es un fenómeno que presenta un reto sin precedentes 70

(Maraven, 1997) Naím (1989) considera tres ideas básicas acerca de la gerencia del cambio.

Primero: Consiste en la capacidad que debe tener la alta gerencia en manejar los cambios, ya que éstos implican costos, riesgos, ineficiencias temporales y cierta dosis de trauma y turbulencia en la organización. Adicionalmente, pueden obligar a la alta gerencia a invertir tiempo y esfuerzos y obviar otros asuntos claves para la empresa.

Segundo: una vez que se inicia el cambio, este adquiere una dinámica propia e independiente de quien lo promueve o dirige, es decir, puede suceder que en algunos de los casos más exitosos de cambio, los resultados obtenidos sean cónsonos a lo planificado inicialmente. Aunque en algunos casos, lo planificado y lo obtenido no coincida por completo. Este fenómeno es motivado, entre otras cosas, al hecho de que una vez que se desencadena el proceso de cambio, ocurren una serie de eventos, acciones, reacciones, consecuencias y efectos que difícilmente, pueden ser anticipados y controlados por completo por quienes gerencian el cambio.

Tercero: el cambio en una empresa es un proceso lento, costoso, confuso y conflictivo, que normalmente ocurre a través de ciertas etapas más o menos comunes (Pág. 479). Por lo tanto, que no sólo es importante diseñar y planificar el estado futuro deseado, sino analizar profundamente el estado de transición necesario para que la organización se mueva hacia el objetivo deseado.

Es importante destacar que el cambio requiere de un alto nivel de compromiso, inversión y dedicación al logro de la nueva situación; que si no se cuenta con la participación activa y el apoyo de quienes tienen el poder de toma de decisión en la empresa, es muy probable que el cambio no sea exitoso o quede inconcluso, lo que puede ser perjudicial para la organización. 70

Por lo anterior, los cambios son producto del crecimiento de las organizaciones, en cuanto a los planes que desarrollan, por la diversificación de sus acciones, especialización de sus actividades, el liderazgo de sus direcciones y por las características del mercado donde actúan y compiten.

El Comportamiento Organizacional ante el Proceso de Cambio: Las organizaciones con visión proactiva tienen la capacidad de percibir y entender los cambios y el efecto que éstos tienen sobre la conducta de los que se involucran Kurt Lewin, citado por Naím (1989) presenta un modelo de cambio en tres etapas: procesos que deben ocurrir en cada una de las fases para lograr el cambio en un sistema humano. Descongelamiento (invalidación), durante esta etapa se generan y consolidan las fuerzas a favor del cambio. Esta es la etapa donde la insatisfacción con la situación existente alcanza el nivel suficiente como para que se decida cambiarla. La ansiedad, preocupación y motivación deben ser lo suficientemente altos como para justificar los costos de un cambio. En esta etapa además se ofrecen el mayor número de oportunidades para reducir la resistencia al cambio, a través de la difusión de información que permita conocer las insuficiencias de la situación existente, la necesidad imperante de cambiarla y los rasgos de situación futura que se desea alcanzar. La participación suele ser el mejor antídoto a la resistencia organizacional. Cambio a través de la reestructuración cognoscitiva: se introducen las modificaciones planeadas, comenzando con las más fáciles de aceptar por parte de la organización, pasando luego gradualmente, a los cambios de mayor complejidad y alcance. Durante este período, el cual suele ser el más largo y costoso, aparecen los problemas y peligros que más dedicación y talento exigen de la alta gerencia.

Según el autor, el establecer cambios duraderos significa empezar por abrir las cerraduras o descongelar el sistema social actual, lo que significaría, tal vez, una especie de confrontación, o un proceso de reeducación. Además, el avance conductual, viene a ser una especie de cambio deseado, como en una reorganización. 70

Por último, tienen que estar alertas y tomar medidas pertinentes que aseguren que el nuevo estado del comportamiento sea relativamente permanente.

En este sentido, es importante señalar que el modelo descrito anteriormente, refleja un proceso social y las decisiones del grupo que lo determina, además, la aplicación de técnicas y herramientas para abordar los síntomas de la organización. En otro orden de ideas, se puede decir que el cambio se relaciona con la necesidad que se plantean las organizaciones cuando quieren estar en la cresta de la ola, es decir, para que las organizaciones alcancen altos niveles de rendimiento tendrán que aprender; además, saber qué sienten y qué piensan las personas, con la finalidad de mejorar el comportamiento y así estar dispuestos a la adaptación de los cambios del entorno y, para hacerlo deben, a su vez, cambiarse a sí mismas, que equivale a transformarse. Ello conlleva a desarrollar en los gerentes una nueva aptitud para adaptarse a nuevas situaciones organizacionales.

En consecuencia, Robbins (1992) considera que la alta gerencia tiene que ver con la personalidad de los trabajadores, aún cuando existen otras variables de peso que condicionan, modifican y, en cierta manera, contribuyen a determinar los eventos de la vida diaria de la organización. En este sentido, el éxito de las organizaciones será de aquellos gerentes que puedan manejar mejor el cambio; pero el manejo del cambio por lo general requiere de empleados comprometidos (Dessler, 1997) Al respecto Der Erve (1990) considera que "tratar de modificar la cultura de una empresa es ciertamente frustrante dado que la gran mayoría de personas se resisten al cambio, sobre todo, cuando ese cambio se propone en el lugar donde las personas trabajan. A pesar de, que este proceso es difícil hay que realizarlo".

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En consecuencia, se pueden crear programas de refuerzo de valores, contratar personas expertas que faciliten estos procesos de cambio y permitan a la organización alcanzar sus objetivos sin traumas.

De acuerdo a lo anterior, ningún cambio puede ser exitoso, sin una planificación previa; además, determinar, sí éstos deben ser iniciados por quienes sienten realmente la necesidad del cambio. Es posible que la influencia del liderazgo, tenga sus límites, particularmente en las grandes empresas, donde la alta gerencia se encuentra muy alejada de las funciones de la gerencia a nivel operativo.

Cualquiera que sea el caso, cuando la empresa está en proceso de cambio, las normas culturales deben reorientarse cambiando el sistema de gerencia, es decir, los múltiples procesos gerenciales, la estructura organizacional y el estilo gerencial que impulsa a la empresa (Corpoven, 1997), para visualizar mejor el cambio se presenta a continuación una metodología para asegurar su éxito.

Tal situación ha originado nuevos retos a la alta gerencia; pero a su vez ha permitido liberar energía e iniciativas suficientes que llevarán a las organizaciones a ser competentes en el mundo de los negocios. La competitividad es una estrategia que resulta de combinar el espíritu empresarial con la capacidad de aprender continuamente (Drucker, 1986). En sentido general se puede decir que es una actitud y una aptitud. Es una actitud orientada hacia la visualización de oportunidades y el control de las amenazas. También es una aptitud que permite mantener e incrementar la preferencia de los clientes por los bienes o servicios que se ofrecen.

Cultura Tributaria: Hablar de cultura se ha convertido en una moda: Cultura de mercado, informática, cívica, organizacional, de rendición de cuentas, en fin, cultura en todos los campos donde se necesita o se requiere introducir cambios. Por esta razón, al igual que en otros países, también ha llegado al nuestro la moda-necesidad 70

de hablar de cultura tributaria. Y con razón: nos gusta tan poco pagar impuestos, y pagarlos, incluso pagar más, se revela hoy tan necesario, si queremos tener desarrollo.

Necesitamos desarrollar una cultura tributaria. Sin ella no tendremos éxito en las reformas tributarias y fiscales que hagamos. Ahora bien, la cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lógica. Si no se cultivó durante años, mejor aún durante siglos, no se puede ahora improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su tiempo.

Se puede crear, sólo que hay que saber cómo hacerlo. Sobre el conocimiento y la participación hay que crear y acumular la cultura tributaria. Conocimiento aquí significa información total, transparencia, análisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios posibles, valoración crítica de los mismos. Y participación significa que los afectados, todos los ciudadanos, tomen parte en la definición del modelo de desarrollo humano como país, en la definición y elaboración de las políticas tributarias y en la decisión del sistema tributario que se necesita y conviene.

Estructura del SENIAT: La reforma tributaria en Venezuela como parte del proceso de modernización de su respectiva Administración Tributaria, ha sido uno de los proyectos venezolanos de mayor impacto, el cual se inició en 1991 orientado hacia la disminución de la dependencia de los ingresos petroleros como fuente de financiamiento del Estado y enfrentar la crisis estructural del sistema de las finanzas públicas, materializándose en 1994 con la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria – SENIAT, mediante el Decreto número 310 del 10 de agosto de 1994, cuya característica más relevante ha sido la integración de los servicios de Aduana y Rentas Internas en una sola organización. Antes de la creación del mismo, la Administración Tributaria venezolana tenía una estructura igualmente dependiente del Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio de Finanzas.

70

En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de fecha 8 de noviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas. Constituye un órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como, el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.

El Sistema Venezolano de Información Tributaria – SIVIT: Surge en el año 1994 como una plataforma necesaria para procesar masivamente la información contenida en las declaraciones de impuestos, recibidas a través del sistema bancario por delegación expresa que hizo la Administración Tributaria venezolana en la banca comercial. Durante el primer semestre de 1993 el Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio de Finanzas, firmó un nuevo convenio con la red bancaria nacional en el que se establece la obligación de la banca comercial, en cuanto a la recepción de las declaraciones tributarias y percepción de los tributos, así como a transmitir al día hábil siguiente la información diariamente recibida, constituyéndose en el principal medio para la obtención y control de las operaciones realizadas por la población de contribuyentes declarantes.

El SIVIT está diseñado y estructurado por tres

subsistemas, los cuales son administrados de manera directa por el SENIAT, persiguiendo cada uno de estos, objetivos específicos distintos, pero que en esencia se integran para lograr una visión general en el ejercicio del control. Dichos subsistemas son:

1. Registro de Contribuyentes: persigue como objetivo el establecimiento de las características fundamentales de los contribuyentes del país, determinando

70

quiénes son, qué actividad realizan y dónde se encuentran, permitiendo adicionalmente la identificación de las obligaciones a las cuales están sujetos.

2. Control de Bancos: permite controlar el cumplimiento de las obligaciones de la banca pactadas en el convenio en cuanto a oportunidad de entrega de los lotes de declaraciones y archivos magnéticos, donde se encuentran grabados dichos documentos, así como el traspaso de los fondos recaudados al Banco Central de Venezuela – BCV.

3. Liquidación de Impuestos y Cuenta Corriente de los contribuyentes: Su finalidad es controlar en forma masiva el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, específicamente en cuanto a la oportunidad en la presentación de sus declaraciones y pagos, cuyo plazo se encuentra establecido en cada una de las leyes especiales venezolanas.

Este subsistema marcó el inicio de la automatización de los controles ejercidos por la Administración Tributaria venezolana, lo cual modificó positivamente la capacidad de respuesta de la misma, al permitir la detección de errores y la normalización automática de éstos en las declaraciones presentadas por la población de contribuyentes, control de los pagos como mecanismo para la extinción de las obligaciones tributarias, así como la detección de contribuyentes omisos en tiempo real y el seguimiento sistemático de éstos.

La Estructura del SENIAT está compuesta por:

El nivel Central o Normativo, es un nivel rector conformado por la Superintendencia Nacional Tributaria, la Gerencia General de Desarrollo Tributario, la Gerencia General de informática, la Gerencia General de administración, y dos

70

comité asesores: Uno de Dirección y Planificación y otro de Contratación Presupuesto Fondo de Gestión.

El nivel Operativo está conformado por una estructura organizativa, basada en Gerencias Regionales de Tributos Internos, especificadas de la siguiente manera: Región Capital, Central, Centro-Occidental, los Llanos, Zuliana, los Andes, NorOriental, Guayana, Insular, y sectores y unidades de tributos internos en el territorio Nacional.

Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado

En este orden de ideas, son agentes de Retención del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA, por lo que no retendrán ningún impuesto, por el contrario ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.

Bases Legales

Están compuestas por el conjunto de normas que regulan a un determinado impuesto, es decir, a todas las leyes y reglamentos que normalizan las materias tributarias, y sirven de base legal a este trabajo la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el reglamento del IVA y por último las leyes contenidas en Gacetas Oficiales relacionada con la materia.

70

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Publicada en Gaceta Oficial Nº 36860 del 30/12/1999

Es nuestra máxima y principal Ley, que regula todo lo concerniente en materia Legal Venezolana. En el Artículo 316 se consagran los Principios de la Capacidad Contributiva y progresividad., el Artículo 317 ejusdem, se establece el Principio de No Confíscatoriedad., el legislador prohíbe de manera expresa todo impuesto que tenga efectos confiscatorios cuando señala “ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. Este artículo esta concatenado con el Artículo 116 del mismo texto constitucional.

Código Orgánico Tributario (COT)

El COT Publicado en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela Nº 37.305 del 17 de Octubre del 2001, es la Ley general de la tributación en el país al cual están sujetas las Leyes Tributarias

Especiales y regula los tributos y las

relaciones jurídicas derivadas de ellas con las limitaciones que el propio código establece.

El COT en su Artículo 12, dispone “están sometidos al imperio de este Código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el Artículo 1” En este mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. Y en el Art. 146 por quienes deben ser cumplidos los deberes formales En este orden de ideas, en el contenido de la Sección Tercera, del Capítulo III, del Título II, en los Artículos del 25 al 29 se hace referencia a los responsables agentes de retención y de percepción.

70

Código de Comercio

Cabe destacar que, en el Artículo. 32 del Código de comercio se establece que: “Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad...”

Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A) Publicado en Gaceta Oficial Nº 38.617, el 01 de febrero de 2007

Según Artículo 1:

“Se crea un Impuesto al Valor Agregado, que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley”.

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

El Reglamento de Ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria número 5.363 de fecha del 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley el 28 de Julio del 2000 según Gaceta Oficial número 37.002 Tal y como lo afirma el Art. 70 del Reglamento de la Ley del IVA, y el Articulo 5 del Reglamento

La Providencia Administrativa

La Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 70

Definición de Términos Básicos

Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas en cuenta, por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público.

Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. Puede estar representada en una cantidad fija, en porcentaje o en escala de cantidades. La alícuota constituye el gravamen de la base imponible, es decir el valor (en Bolívares) de las operaciones gravadas por el tributo, una vez descontada todas las exoneraciones y exenciones que permite la Ley.

En el caso del Impuesto al valor Agregado, la Ley establece que la alícuota aplicable a la base imponible correspondiente será fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%) Actualmente la alícuota general del IVA es del 16%.

Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.

Crédito Fiscal: Es el resultado de multiplicar la base imponible por la alícuota del impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.

Control Interno: Está formado por todas las medidas que se toman para suministrar a la administración la seguridad de que todo está funcionando como debe ser.

70

Período de Imposición: Lapso de tiempo en el cual ocurre el hecho imponible y en base el cual se debe presentar la declaración del tributo respectivo.

Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.

Providencia Administrativa: Disposición anticipada o prevención que se toma para lograr un propósito. Medida o disposición que se toma para remediar un mal o daño.

70

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación

Según el nivel de investigación el estudio que se realizará

es de tipo

descriptivo-analítico, porque existen o están involucradas características especificas de cada una de ellas.

La información requerida para abordarlo se encuentra

básicamente en la recolección de información de la empresa.

Es descriptiva porque tiene como objetivo precisar los eventos de estudio. Este tipo de investigación se asocia al diagnostico, la cual el propósito es exponer los eventos estudiados.

Según

Bunge, (citado en Hurtado De Barrera, 2007), la investigación

analítica es aquella que trata de entender

las situaciones en términos de sus

componentes. Intenta descubrir los elementos que componen cada totalidad y las interconexiones que explican su integración

En el mismo orden de Ideas las Investigaciones analíticas implican la reinterpretación de lo analizado en función de algunos criterios.

Por ende Tamayo (2001) expone que, la investigación analítica consiste en la comparación de variables entre grupos de estudio sin manipular las variables estudiándolas tal cual como se dan.

La presente investigación es considerada como analítica ya que busca analizarla Gestión Contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su 70

Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales Caso: Alfrio, C.A.

En cuanto a la muestra se aplico un muestreo no probabilístico de tipo intencional en el cual según Arias (2.006), los sujetos son escogidos con base en criterios o juicios preestablecidos por el investigador

Diseño de la Investigación

El Diseño que se utilizará en la siguiente investigación, es el de campo, ya que se será necesario recolectar información de manera directa de la empresa, la cual partirá de las observaciones de un fenómeno en el ámbito general hasta llegar a verdades particulares. Atendiendo a las características del problema objeto de estudio y para el logro de los objetivos de la presente investigación.

Así mismo, Sabino (1992: 93) señala que, “los diseños de campos son los que se refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma directa de la realidad, mediante el trabajo correcto del investigador y su equipo”.

De igual modo, se consideró Gestión Contable

de las retenciones del

Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales Caso: Alfrio, C.A.

En este sentido, Sabino (1992: 89) plantea, “Los estudios documentales son aquellos realizados en base a datos secundarios, es decir obtenidos por otros y que llegan al investigador elaborados y procesados; Generalmente de documentos escritos, informes científicos que deben analizar, sistematizar o reinterpretar”.

70

Según el nivel de investigación el estudio de campo, con apoyo documental, de campo, porque se tomarán situaciones de la realidad de la empresa en estudio para cumplir con sus obligaciones tributarias

Unidades de Estudios

Población

La población constituye el objeto de la investigación, y de ella se extraerá la información requerida para su respectivo estudio.

Según Arias (2.006), la población, es un conjunto finito o infinito de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación, Esta queda delimitada por el problema y por los objetivos de estudio.

En el desarrollo de esta investigación la población es Almacenes Frigoríficos del Centro C.A. como Contribuyente Especial en el Departamento de Impuesto, la cual estará integrado por las personas relacionadas con la actividad como lo es la Coordinadora y la Analista de Impuesto para un total de Dos (02) personas.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas e instrumentos de recolección de información son herramientas de las cuales se vale el investigador para medir y diagnosticar la situación actual y extraer de ellos la información.

70

La presente investigación utilizará el sistema de recolección de datos en un contexto natural, que según Hurtado (2007: 162),

“es un procedimiento propio de

los diseños llamados de campo cuyos propósitos pueden ser describir, analizar, comparar, explicar, entre otros, ciertos eventos por medio de datos de fuentes directas, por lo cual la estrategia de recolección de datos esta dirigida a ubicar el evento en su ambiente natural y determinar la viabilidad de la observación directa”.

Dentro de este marco de ideas, Méndez, C (1995), define la encuesta como la recolección de información que se realiza a través de formularios, la cual tiene aplicación en aquellos problemas que se pueden investigar por métodos analíticos, en fuentes documentales, observación y demás sistemas de conocimientos.

Sobre este particular, las técnicas de recolección de datos para llevar a cabo este estudio serán

la Observación de las declaraciones de Impuesto al Valor

Agregado y los Estados Financieros de la empresa para los años 2008 y 2009, por su parte la recolección de datos se llevara a cabo a través de un registro de observación, donde se recogerá toda la información derivadas de I.V.A. para los años en estudio, y el cuestionario o encuesta consiste en un instrumento con una series de preguntas, que el encuestado deberá responder sin intervención del encuestador, para este caso se elaborara un (01) cuestionario con dieciséis (16) preguntas cerradas que se le aplicara a la coordinadora y la analista de Impuesto, que forman parte del departamento, así mismo será necesario revisar artículos de prensa, bibliografía de distintos autores, revistas especializadas y trabajos de grados.

Procesamiento y Análisis de los Datos

Cabe mencionar una serie de pasos a seguir para la elaboración de la investigación:

70

a.- Se planteo el propósito de la investigación mediante los objetivos: General y específico, después de haber definido claramente el problema a estudiar

b.- Para conseguir el logro de los objetivos planteados se procede a documentar las disposiciones teóricas y legales que contemplan la normativa que regula en la materia de retenciones de I.V.A., y la designación de Contribuyentes Especiales se elaboro un (1) cuestionario, para obtener información de los efectos administrativos y financieros generados por las retenciones del I.V.A. de la empresa Alfrio, C.A. En la condición de sujeto y agente, y se elaboraran cuadros de datos con información de las declaraciones de I.V.A. adicional a la aplicación de Índices Financieros a los Estados Financieros de la empresa, se permitirán analizar el impacto financiero por las retenciones del mismo, durante el ejercicio de estudio.

c.- Una vez, documentada las disposiciones teóricas y legales y obtenidas los resultados del cuestionario, cuadros e índices financieros se procede a efectuar el análisis e interpretación correspondiente.

d.- Finalmente se presenta las conclusiones y recomendaciones derivadas de la investigación.

Validez y Confiabilidad del Instrumento

Para el caso de estudio, el instrumento seleccionado, será validado por tres (3) expertos, con especializaciones en las siguientes áreas: Tributos y Metodología, para lo cual se les consigno el planteamiento del problema, los objetivos de la investigación, el sistema de operacionalización de variables, cuestionarios a aplicar, posteriormente estos profesionales revisaran los cuestionarios en cuanto al contenido redacción y relación con los objetivos y variables de las investigación, concluyendo congruencia con los objetivos y variables para finalmente ser validados 70

CUADRO Nº 5 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

Objetivos Específicos

Variables

Definición de Variables

Identificar los Cultura Para evaluar la procedimientos Tributaria, administrativos Cumplimiento metodología y contables de las de los Deberes el tiempo en que se registran Retenciones del Formales, las retenciones Impuesto Valor Asistencia y Agregado Fiscalización

Señalar los Es con el fin de factores Administrativo Evaluar los Estructura procedimientos que causan el Administrativa administrativos retraso en el de la Empresa registro y contables así y Capacitación como el equipo contable de las del Personal que manipula la Retenciones del Impuesto al información Valor Agregado

Estudiar el Es con la impacto Aspectos finalidad de de financiero de la Económicos, analizar los empresa Capacidad de desembolsos Causada por el Pago, Relación que causan el retraso de las Costo no registrar las retenciones del Beneficio retenciones Impuesto al Valor Agregado

Dimensión Indicadores Instrumentos Items

Económica, Tributaria y Financiera

Económica, Tributaria y Financiera

Económica, Tributaria y Financiera

Factores Económicos de la Empresa y Cumplimiento de los Deberes Formales

Providencias Administrativas , Procedimiento de la Empresa en cuanto a las retenciones del IVA

Índices Financieros

Fuentes

1-9

Leyes, Reglamentos, Providencias, y aportes del personal que labora en Al frío, C.A.

1013

Providencias Administrativ as, Personal que Labora en el Departamento de Impuesto de la empresa Alfrio, C.A. las Leyes y el Portal del Seniat

Técnica Observación y 14recolección de 16 datos, Cuadros Comparativos

Estados Financiero de la Empresa, Declaraciones de IVA y Personal del Departamento

Técnica de la Observación (Consulta Bibliográfica)

Técnica de la Observación (Consulta Bibliográfica)

Fuente: Pérez, Greicy. (2009)

70

CAPITULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

Una vez desarrollados en el marco teórico los objetivos relacionados con las disposiciones en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y la caracterización de los contribuyentes especiales del I.V.A., se procedió a la recolección, revisión y análisis de los cuestionarios aplicados al departamento de Impuesto de la empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., con el objeto de analizar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su impacto en los resultados financieros, dando así cumplimiento a los objetivos respectivamente.

Tal como se indicó en el marco metodológico, se elaboro un (01) Cuestionario de preguntas cerradas, área los cuales fueron debidamente validados por los expertos en las áreas. Los resultados arrojados del cuestionario aplicado al personal del Departamento de Impuesto es el siguiente:

TABLA Nº 1

Conocimiento de la Cultura Tributaria en el Departamento de Impuesto de la Empresa Almacenes Frigorífico, C.A. (Alfrio C.A.)

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

1

1

50

1

50

50

1

50

TOTAL 1 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis del Resultado

De acuerdo a las respuestas obtenidas por los encuestados en el departamento de Impuesto, la persona con más conocimiento referente a las Normas Tributarias es la Coordinadora de Impuesto la cual tiene Seis Años (6) en la empresa Alfrio, C.A. la cual representa un 50% de las encuestadas y que tiene que estar en actualizaciones constante para poder cumplir con todas las exigencias de la Administración Tributaria. Mientras que el otro 50% de la muestra representada por el analista de Impuesto sólo tiene un año de experiencia en el departamento y por ende con el proceso de retenciones de I.V.A.

Interpretación de los Resultados

Estos indica un análisis que el personal que labora en la empresa si está preparada para cualquier eventualidad que se presenta en materia re Retenciones de I.V.A y así la empresa pueda cuidarse de una fiscalización donde pudiera quedar multada.

GRAFICO Nº 1

Conocimiento de la Cultura Tributaria en el Departamento de Impuesto en de la Empresa Almacenes Frigorífico, C.A. (Alfrio C.A.)

Si 1

1

50%

No

50%

Fuente: Pérez Greicy, (2009) 70

TABLA Nº 2

Conocimiento sobre el procedimiento de las Retenciones Tributarias aplicables a los Agentes de Retención de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A (Alfrio, C.A.)

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

2

2

100

0

0

TOTAL

2

100

0

0

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultado

En la repuesta obtenida por los encuestados sobre los procedimientos de Retenciones Tributarias, los resultados arrojaron un 100% que si, ya que desde que asigno a las empresas como Agentes de Retención de I.V.A, mediante la providencia Administrativa emanada por la Administración Tributaria

Interpretación de los resultados

La empresa si se ha visto afectada en los procedimientos para practicar y enterar las Retenciones del I.V.A. y adicional emitir los comprobantes de Retención ya que, si se requiere un mayor control y todas los procesos administrativos se han extendido, adaptando nuevos programas y la necesidad ingresar nuevo personal, para poder cumplir con todas las exigencia de la Administración Tributaria.

70

GRAFICO Nº 2

Conocimiento sobre el procedimiento de las Retenciones Tributarias aplicables a los Agentes de Retención de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A (Alfrio, C.A.)

0

Si No

2

100%

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

TABLA Nº 3

Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención en Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

3

1

50

1

50

50

1

50

TOTAL 1 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis de los Resultados

De acuerdo a los resultados arrojados sobre la encuesta aplicada al Departamento de impuesto sobre los Lineamientos específicos para la recuperación de los comprantes de Retención, el cincuenta por ciento (50%) dijo que si y el otro cincuenta por ciento (50%) dijo que no.

Interpretación de los Resultados

La cual la coordinadora del departamento dijo que si ya que la forma de recuperar las retenciones las hacen a través del Departamento de Créditos y Cobranza la cual tienen contacto directo con los clientes y lo hace a través de llamadas telefónicos, correos

electrónicos y con todos esto no llegan el 100% de las

Retenciones solicitadas, la analista contesto que no,

porque realmente existen

muchas retenciones pendientes y que se necesita un proceso más eficaz.

GRAFICO Nº 3 Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención en Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Si No

50%

50%

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

TABLA Nº 4

Manual o guía para procesar las retenciones de Almacenes Frigorífico del Centro C.A. (Alfrio, C.A.)

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

4

0

0

2

100

0

2

100

TOTAL 0 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultado De acuerdo a los encuestados sobre si la Gerencia cuenta con un manual o una guía para procesar las retenciones, el resultado fue 100% dijo que no.

Interpretación de los Resultados

Esto dos indica que se amerita tiempo para poder elaborar este manual y que la administración Tributaria tiende ser muy cambiantes en sus operaciones y que la Empresa como contribuyente Especial tiene que tener todo al día aun no teniendo este manual se corresponde a todas las necesidades tributaria.

70

GRAFICO Nº 4

Manual o guía para procesar las retenciones de Almacenes Frigorífico del Centro C.A. (Alfrio, C.A.)

Si No

100% Fuente: Pérez Greicy, (2009) TABLA Nº 5

Revisiones Constantes con los Clientes sobre las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.) Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

5

1

50

1

50

TOTAL

1

50

1

50

Fuente: Pérez Greicy, (2009) Análisis de los Resultado

De acuerdo a lo encuestado sobre si se llevan a cabo Revisiones Constantes con los Clientes para verificar las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado, el

70

Resultado fue un Cincuenta por Ciento (50%) dijo que si y el otros cincuenta por ciento (50%) dijo que no.

Interpretación de los Resultados

La encuestada que dijo que si dio su punto de vista ya que el proceso como tal para la verificación de las retenciones pendientes le competen al departamento de Crédito y cobranza y el Departamento de Impuesto solo la contabiliza, la encuestada que dijo que no lo vio desde el punto de vista que la responsabilidad recae en el departamento de Impuesto.

GRAFICO 5

Revisiones Constantes con los Clientes sobre las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la empresa de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Si No

50%

50%

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

TABLA Nº 6

Asistencia por parte del Seniat en la empresa Almacenes Frigorífico del centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

6

0

0

2

100

0

2

100

TOTAL 0 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultado

De acuerdo a los encuestados sobre si la empresa ha recibido asistencia por parte del Seniat la repuesta fue que el 100% dijo que Si.

Interpretación de los Resultados

Debido al solo hecho de Ser Contribuyente Especial, existe una constante asistencia por parte del Administración tributaria y de allí poder corregir y mejorar los vacios tributario y así poder cumplir con los deberes formales establecido por la normas.

70

GRAFICO Nº 6

Asistencia por parte del Seniat en la empresa Almacenes Frigorífico del centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Si No

100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

TABLA Nº 7

Fiscalización en los Últimos dos (2) años en la empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

7 TOTAL

2 2

100 100

0 0

0 0

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis de los Resultados

De acuerdo a los encuestados sobre si la empresa ha sido fiscalizada durante dos últimos años el análisis arrojo que el 100% dijo que Si.

Interpretación del Resultados

Debido al hecho de Ser Contribuyente Especial, existe una constante revisión y fiscalización por parte del Seniat. Y de allí poder corregir y mejorar los vacios tributario y así poder cumplir con los deberes formales establecido por la normas.

GRAFICO Nº 7

Fiscalización en los Últimos dos (2) años en la empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)

Si No

100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

TABLA Nº 8

Personal Suficiente en el Departamento para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones.

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

8

0

0

2

100

0

2

100

TOTAL 0 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultados Del análisis de las respuesta sobre si la empresa lleva a cabo todos los procesos que implican la entrega de los comprobantes de retención del IVA en el lapso establecido por la providencia Administrativa se concluyo que el 100% de los encuestados.

Interpretación del Resultado

Se expuso que para los años en estudio 2.008 y el primer semestre del 2009 hubo un retraso en la entrega de los comprobantes de retención de I.V.A. por parte de Departamento de la empresa Alfrio, C.A y que esto se debe a que algún punto del proceso está fallando, y se debe canalizar mejor.

70

GRAFICO Nº 8

Personal Suficiente en el Departamento para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones.

Si No

100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

TABLA Nº 9

Entrega de Comprobantes en el lapso establecido por la providencia administrativa emanada por el Seniat en Alfrio, C.A.

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

9

2

100

0

0

TOTAL

2

100

0

0

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis de los Resultados Interpretación de los Resultado

Del análisis de las respuestas sobre si la empresa entrega los comprobantes en el lapso establecido el 100% de los encuestados, expuso sí.

Interpretación de los Resultados

Esto indica que por parte del cliente que no los retiran, y si se les envían vía electrónica no lo confirman, se debe establecer un proceso donde esto no suceda y así cumplir con el cien por ciento del proceso.

GRAFICO Nº 9

Entrega de Comprobantes en el lapso establecido por la providencia administrativa emanada por el Seniat en Alfrio, C.A.

Si No

100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Para dar cumplimiento al objetivo Nº 1 de la investigación sobre Identificar los procedimientos administrativos y contables de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, se realizo una encuesta para verificar si la empresa contaba con los procedimientos administrativos para llevar a cabo el registro y la recuperaciones de los comprobantes de retenciones del IVA, a las dos personas que se entrevistaron como se evidencias en los cuadros del uno (1) al nueve (9), y se pudo constatar, que el personal que labora en el departamento de impuesto, si está preparada para presentar cualquier eventualidad ante el SENIAT, y la forma como se obtienen los comprobante no es la adecuada, ya que pasa mucho tiempo después que el cliente cancela la factura y hace la retención del 75% del IVA, porque una vez que llegue el depósito a la empresa debería llegar tanto por vía fax, electrónicas o físicamente para poder registrarlo y después que el departamento de impuesto, cuando haga su declaración pueda aprovecharla dentro del periodo.

Cuando se conciliaban las retenciones entre el portal y los estados de cuenta de los clientes, se verificaba que de un

cien por ciento (100%) quedaban sin

aprovechar un sesenta y cinco por ciento (65%), esto nos indicó que no están recuperando los comprobantes de retención, porque no se le hace el seguimiento adecuado para que las retenciones se puedan registrar oportunamente.

Otro punto que se constató es que el departamento de impuesto no debe trabajar solo, porque se requiere trabajar en equipo con el departamento de créditos y cobranza ya que es aquí, donde se inicia este proceso, no existe un manual o una guía, que le permita a los empleados hacer que las retenciones del IVA sean efectivamente recuperada.

Cabe destacar que los procedimiento encontrados en el departamento, no son los adecuados y los que están no están reforzados o por lo menos no bien aplicados.

70

TABLA Nº 10

Capacitación sobre la actualización de las Normas Tributarias existente en el país.

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

10

2

100

0

0

TOTAL

2

100

0

0

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultados Interpretación del Resultado

Según lo expresado la tabla Nº 10, el 100% de los encuestados expresó que se debiera

contratar contadores públicos expertos en el área tributaria para el

departamento de Impuesto.

Interpretación del Resultado

Como se pudo constatar si existe la necesidad por parte de la empresa Alfrio, C.A. Hacer erogaciones para adiestrar al personal en materia de retenciones del I.V.A.

70

GRAFICO Nº 10

Capacitación sobre la actualización de las Normas Tributarias existente en el país.

Si No

100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

TABLA Nº 11

Se deben establecer metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

11

2

100

0

0

100

0

0

TOTAL 2 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis de los Resultados

Del análisis obtenido para verificar si se deben establecer metodología de trabajo para las revisiones y fiscalizaciones de la Retenciones de I.V.A., el resultado obtenido fue 100% que sí.

Interpretación del Resultado

Ya que el proceso que implica el recuperar las retenciones para poder aprovecharlas en las declaraciones, resulta un ciclo muy largo hasta el momento del registro, y que el personal que se tiene no es suficiente para poder cumplir con las exigencias administrativas y tributarias.

GRAFICO Nº 11

Se deben establecer metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones

Si No

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

TABLA Nº 12

Cuenta la empresa con sistemas y equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes.

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

12

2

100

0

0

TOTAL

2

100

0

0

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultados

De las respuestas obtenidas para verificar si la empresa cuenta con sistemas y equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes, se concluye que el 100% dijo que sí.

Interpretación del Resultado

Porque la empresa Alfrio, C.A. Cuenta con un sistema Administrativo y Contable llamado SAP, y también está disponible el Internet, la cual permite visualizar el portal del Seniat constantemente por lo que permite manejar fácil los reportes para poder verificar la clientela y así poder ver cuáles son las retenciones que no se han contabilizados.

70

GRAFICO Nº 12

Cuenta la empresa con sistemas y equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes.

Si No 100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

TABLA Nº 13

Después que la empresa fue designada Agente de Retención del IVA mediante Providencias Administrativas emanada por el Seniat se visto afectada la empresa para practicar y enterar las retenciones del IVA y emitir los comprobantes.

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

13

2

100

0

0

100

0

0

TOTAL 2 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis de los Resultados

Es este caso el 100% de los encuestado considera que desde que Alfrio, C.a fue designado agente de retención de I.V.A.,

Interpretación del Resultado

Los procesos administrativos se extendieron a tal punto de requerir mayor revisión y control, aunado a la necesidad del personal de adaptarse a los nuevos programas administrativos para llevar a cabo el proceso de retenciones de I.V.A.

GRAFICO Nº 13

Después que la empresa fue designada Agente de Retención del IVA mediante Providencias Administrativas emanada por el Seniat se visto afectada la empresa para practicar y enterar las retenciones del IVA y emitir los comprobantes.

Si No 100%

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Con fin de dar cumplimiento al objetivo Nº 2, La cual es Señalar los factores Administrativos que causan el retraso en el registro contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, se realizo una encuesta para revisar los factores en la a empresa que impiden el proceso de recuperación y registro de los comprobantes de retenciones del IVA, a las dos personas que se entrevistaron como se evidencias en los cuadros del diez (10) al trece (13), a pesar que la empresa tiene personal capacitado, tiene los medios que ayudan a agilizar el proceso, tienden a ser muy lento

Entre los factores que se pudieron evidenciar el porqué del atraso en el registro de los comprobantes de retención, es la gestión de recuperar dicho documento, ya que es una labor a cuesta dura, porque los cobradores solo retiran los comprobantes de pago y no le exigen al cliente el soporte del descuento por concepto de retención del setenta y cinco por ciento (75%) del IVA, la cual dan por terminado su gestión de cobranza y en la empresa queda pendiente el comprobante, y es ahí donde comienza ya un re trabajo por parte del departamento de cobranza para recuperar dicho documentos.

Otro factor importante es la comunicación que existe entre los departamentos involucrados, la coordinadora de departamento, realizar un operativo de recuperación de comprobantes de retención, para poder incluirla en la declaración, ya que afecta al flujo de caja de la empresa por tal motivo.

70

TABLA Nº 14

Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

14

2

100

0

0

TOTAL

2

100

0

0

Fuente: Pérez Greicy, (2009) Análisis de los Resultados

Del análisis de las respuestas se concluye que el 100 % de los encuestado dijeron que si.

Interpretación del resultado

Por los en los años anteriores y este que transcurre si hay retraso por parte de los clientes.

GRAFICO Nº 14 Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes

Si No 100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

TABLA Nº 15

Considera que se han originado cambios en los estados financieros en la empresa a propósito de las retenciones del IVA

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

15

2

100

0

0

TOTAL

2

100

0

0

Fuente: Pérez Greicy, (2009)

Análisis de los Resultados

El 100% de los encuestados está de acuerdo en que si se han originado cambios en la situación financiera de la empresa Alfrio, C.A. ,

Interpretación del Resultado

haciendo referencia a las existencias de los montos de retenciones de I.V.A por compensar que tienen pendiente y que pos esta situación se agudiza en la necesidad de realizar erogaciones para adiestrar y capacitar tanto al personal activo como a los que intervienen en caso de emergencia , por lo que conlleva cambios en la situación financiera de la empresa.

70

GRAFICO Nº 15

Considera que se han originado cambios en los estados financieros en la empresa a propósito de las retenciones del IVA

Si No 100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

TABLA Nº 16

Considera

que las retenciones del IVA repercuten negativamente en la

disponibilidad del efectivo de la empresa.

Frecuencia

Frecuencia

Ítems

Si

%

No

%

16

2

100

0

0

100

0

0

TOTAL 2 Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Análisis de los Resultados

De acuerdo al análisis a la encuesta aplicada sobre la disponibilidad negativa en el efectivo de la empresa., el 100 por ciento dijo que sí.

Interpretación del Resultado

Porque no se han recuperados todas las retenciones y por ende se tienen que cancelar un impuesto a la cual ya fue retenido y el flujo de caja como tal disminuye, pudiéndose aprovechar para otras erogaciones que lo ameriten.

GRAFICO Nº 16

Considera que las retenciones del IVA repercuten negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa.

Si No 100% Fuente: Pérez Greicy, (2009)

70

Estudio del Impacto Financiero en la empresa

Con el Objeto de precisar y estudiar el impacto financiero en la empresa causada por el retraso de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado. (I.V.A.), de la Empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A. en su condición de sujeto de Retención y dar cumplimiento al tercer objetivo especifico, la cual se procedió a recolectar los datos de las declaraciones del I.V.A. Para los años objeto de estudio en los cuadros Nº

1 y 2 que se presentan seguidamente, y en los cuales se

refleja, la siguiente información: Total Débitos Fiscales, Total Créditos Fiscales, Total Cuota Tributaria del Periodo, Excedente de Crédito Fiscal para el mes siguiente, Retenciones de IVA acumuladas por descontar, Retenciones de IVA del periodo de imposición y saldo de retenciones de IVA no aplicado de los seis primeros meses para los años 2008-2009, con el objetivo de estudiar el impacto financiero de la empresa. Igualmente se presentaran los índices financieros calculados sobre los Estados Financieros para ejercicio y su respectivo análisis.

Los cuadros contentivos de la información obtenida de la declaración de IVA., se presentan para un periodo semestral, es decir se elaboran dos para cada ejercicio con el propósito de facilitar la visualización del lector, todo lo cual antecede al cálculo e interpretación de índices financieros que fueron revisados y seleccionados por los experto para obtener resultados efectivo acerca del impacto de las retenciones del IVA, en la estructura financiera para cada año en estudio.

70

Cuadro Nº 1

Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer

Semestre del año 2008. Datos Total Débitos Fiscales del

Enero

Febrero

Marzo

159.475,56

109.596,87

148.004,25

Abril

Mayo

142.291,06

Junio

105.047,42

108.147,61

Periodo Total Créditos Fiscales

56.348,71

126.925,34

225.257,84

118.854,84

123.320,35

91.266,33

Total cuota Tributaria del

103.126,85

0

0

23.436,22

0

16.881,28

0

17.328,47

77.253,59

0

18.272,93

0

4.277.626,44

4.229.583,91

4.245.159,00

4.195.032,08

125.434,64

137.095,16

52.410,02

84.485,58

71.653,62

95.108,39

81.293,99

81.723,83

4.229.583,91

4.245.159,00

4.195.032,08

137.095,16

100.722,82

periodo

Excedente de crédito fiscal para el mes siguiente

Retenciones

de

IVA

acumuladas por descontar

Retenciones

de

IVA

del

periodo de Imposición Saldo de Retenciones de IVA no Aplicado Solicitud de recuperaciones

4.195.032,08

de retenciones IVA Fuente: Declaración de IVA año 2008

Para el semestre del año 2008, tal como puede observar en el Cuadro Nº 1 la Empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. Se ve seriamente afectada desde el punto de vista financiero, como sujeto de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que tiene un acumulado de retenciones de IVA no aplicado por el monto de Bs. 100.722,82, esto representa un cuarenta y cinco por ciento 45% de

70

desembolso para la empresa el cual puede ser utilizado para otros gasto importante, en la empresa a pesar de que los meses Enero, Abril y Junio se genero una cuota Tributaria por tener un Debito Fiscal Superior al Crédito Fiscal. En los meses Febrero, Marzo y Mayo se generó un Excedente de Crédito Fiscal.

También se puede observar que en el semestre

existen retenciones

acumuladas por descontar, en el mes de abril se solicito la recuperación del mismo y se procedió a aprovechar las mismas. Así mismo sobre el análisis de la información reflejada se puede corroborar las entregas tardías de los comprobantes por pates de los clientes, pues no existe total correspondencia entre el monto de la retención reflejada y el monto del periodo.

Cuadro Nº 2

Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer

Semestre del año 2009. Datos Total Débitos

Enero

Febrero

Marzo

84.039,39

100.765,77

137.588,05

Abril 119.244,99

Mayo 137.103,30

Junio 126.057,87

Fiscales del Periodo Total

Créditos

93.652,15

159.737,71

171.291.87

198.194,78

229.535,04

181.919,14

33.703,82

78.949,79

92.431,74

55.861,27

34.917,55

38.450,23

42.152,50

39.630,22

Fiscales

Total

cuota

Tributaria

58.971,94

del

periodo Excedente

de

9.612,76

crédito fiscal para el mes siguiente Retenciones IVA

de

49.351,94

21.874,57

acumuladas

70

por descontar

Retenciones

de

43.287.57

93.419,81

60.871,46

95.849,26

102.893,40

105.485.71

21.874,74

34.917,55

38.450,23

35.260.45

39.630,22

46.280.22

IVA del periodo de Imposición Saldo

de

Retenciones

de

IVA no Aplicado

Solicitud

de

recuperaciones de retenciones IVA Fuente: Declaración de IVA año 2009

En el cuadro Nº 2 del año 2009, se continúa observando Saldo de las Retenciones del IVA no aplicado para este semestre cerrando para el mes de Junio de Bf. 42.280,00,

se puede observar que la empresa no recibe

constantes los

comprobantes de retención.

En el mismo orden de ideas, es notorio como la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A., se ve seriamente afectado desde el punto de vista financiero, pues toda su facturación emitida, está sujeto a la retención de dicho impuesto, es evidente, que el actual régimen de retenciones de IVA, exige a los Contribuyentes Especiales anticipar cantidades superiores de IVA a las que se le causarían según la cuota tributaria determinada, situación que se repite mes a mes para los años en estudio, es por esto que el porcentaje de retención establecido del Setenta y Cinco por Ciento (75%) resulta desproporcional, apreciándose una inobservancia de la capacidad contributiva de la empresa, la cual afecta su flujo de caja al anticipar cantidades significativas las cuales no son recuperadas en forma

70

oportuna, como se demostró en secciones anteriores, por otra parte se limita la oportunidad de comprar a crédito en condiciones generales de 30 días, debido que el lapso para declarar y enterar las retenciones efectuadas es cada 15 días, generando a la empresa la erogación del impuesto antes de efectuar el pago al proveedor por el servicio recibido o el bien adquirido.

En consecuencia el crédito de 30 días solo puede ser aprovechado sobre una porción del total facturado,

una vez apreciada la tendencia de las retenciones de

IVA no aplicadas para el ejercicio estudiado, se procedió a la aplicación de los índices financieros seleccionados a tales efectos.

En tal sentido es importante destacar que la revisión de los Estados Financieros permitió detectar diferencias entre el monto reflejado por los conceptos de retención de IVA no aplicadas, y el monto Obtenido del seguimiento a las respectivas declaraciones, sin que fuera posible obtener información precisa de tales diferencias; no obstante se decidió aplicar los índices considerando los saldos reflejados en los Estados Financieros, en virtud de que son los que reflejan la verdadera situación económica- financiera de la empresa y por naturaleza y en teoría financiera son los saldos de los mismo los que deben ser objeto de análisis, decisión que resulta acertada sobre la base de lo antes expuesto y que se fortalece con el hecho de que tales estados financieros fueron debidamente auditados por una reconocida firma.

Para los años 2008 y 2009 se evidencia en los cuadros los saldos por retenciones no aprovechadas, cabe mencionar que la revisión realizada en la empresa en cuanto a las retenciones que estaban pendientes, estos saldos la empresa lo deja pendiente en el estado de cuenta de los clientes, y le afecta en dos formas, primero en el análisis de vencimiento de la empresa, esto tiene que cancelarse al momento de la cancelación de la factura, segundo no se aprovechan en el periodo de imposición, y es 70

ahí donde la empresa tiene que desembolsar dinero para cancelar una retención la cual ya le fue descontada, Alfrio, es una empresa que tiene productos gravados y no gravados, y se debe recuperar todos los comprobantes en el periodo, a nivel de tributos se desembolsan mucho dinero, y solo

a nivel de retenciones se está

cancelado un cuarenta y cinco por ciento (45%) que es representativo para la empresa.

70

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Una vez logrados los objetivos planteados en la investigación, como lo son: Identificar los procedimientos administrativos y contables de las retenciones, los y el impacto financiero en la empresa causada por el retraso de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, (I.V.A) en su condición de sujeto a retención del mismo impuesto, se llega a las siguientes conclusiones.

En relación con el primer objetivo sobre los procedimientos administrativos contables de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, unos de los procedimientos es tener presente el marco

legal,

lo cual establece el Código

Orgánico Tributario; donde establece que los agentes de retención pueden ser designados por la Ley o por la Administración Tributaria, disposición en virtud de la cual la Ley de Impuesto al Valor Agregado autoriza a la Administración Tributaria para la designación de agentes de retención, procediendo el referido organismo a la emisión de las Providencias Administrativas SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, que actualmente están identificadas como: SNAT/2005/0056-A y SNAT/2005/0056, mediante las cuales se designan como agentes de retención a los contribuyentes especiales y a los entes públicos nacionales, estadales y municipales, y que actualmente se encuentran vigentes, todos los procesos administrativos que implicaron la recuperaciones de retenciones del I.V.A. cada día se fueron acreciendo y dificultado su control.

El otro procedimiento es administrativo, ya que en la empresa en el departamento de

impuesto no existen manuales de procedimientos para la 70

recuperación de los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, o sea solo lo hacen de una forma empírica, y esto no es beneficioso para la empresa, se pierde el flujo de la información, a la hora de que falte algún personal, y le sirva de guía para gestionar o hacer esta labor.

Otros de los procedimiento que se evidencio fue el proceso contable, es ley, de que no se pueden registrar los comprobantes de retención, sin tener el físico y por lo tanto se siete que esperar que llegue para poder registrarlo, la cual es unos de los factores que implica el retraso.

La retenciones de impuesto al valor agregado no se canalizar con los cobradores, la cual son los punto clave para que el documento llegue conjuntamente con la cobranza, es unos factores Administrativos que causan el retraso en el registro contable de las retenciones, este seguimiento lo hace el departamento de crédito y cobranza, lo concilia y luego lo pasa al departamento de contabilidad para su respectivo registro, luego son pasado al departamento de Impuesto para poder conciliar y llenar el libro de Retenciones Exigido por la administración Tributaria, es ahí donde lo aprovechan en el pago de los tributos.

Con respecto al tercer objetivo específico que consiste en diagnosticar el impacto financiero de la empresa causada por las retenciones para la empresa Alfrio, C.A. derivados de la condición de sujeto y agente de retención del I.V.A., se obtuvo información relevante en el área de Impuesto de la empresa. Cabe destacar que los sujetos informantes han estado involucrados por un tiempo considerable con el proceso de retenciones de I.V.A., llegando a afirmar que se extendieron los procesos administrativos, debiendo adaptarse el personal a nuevos programas en el área que de cualquier manera requieren la contratación de personal especializado o con estudios en materia tributaria y de una supervisión más exhaustiva con el objetivo de minimizar los riesgos inherentes que traen consecuencias tributarias irreversibles. En 70

virtud de lo anterior la empresa ha tenido la necesidad de hacer grandes erogaciones para capacitar y adiestrar al personal existente, quienes consideran que se han cumplido las disposiciones previstas para la empresa como sujeto y agente de retención del I.V.A. Por su parte el personal del área de Impuesto ratificó lo relativo a la incidencia de las retenciones en los procesos administrativos y en la estructura y preparación del personal, exponiendo además la tardanza en la entrega de los comprobantes de retención por parte de los clientes para los ejercicios regularizó para los años 2.008 y parte del 2009, razón por la cual no podían aprovechar en forma oportuna las retenciones de cada período.

Los instrumentos aplicados permiten concluir que el personal responsable de las retenciones de I.V.A. conoce plenamente las disposiciones previstas en la materia y que han dado cumplimiento a sus deberes en condición de agentes y sujetos de Retención del I.V.A. En cuanto al efecto financiero es pertinente destacar el incremento de erogaciones por concepto de personal, han afectado en el flujo de caja producto del incumplimiento de la Administración Tributaria de los lapsos previstos para evaluar la procedencia de las recuperaciones solicitadas, En el pago total de la factura y ahora deben proceder a declarar y pagar el impuesto en el total de la factura. Así mismo puede concluirse que desde el punto de vista financiero, la empresa Alfrio, C.A. en su condición de sujeto de retención del I.V.A., resulta afectado dado el alto porcentaje (%) de retención (75%), pues genera significativas retenciones de I.V.A. acumuladas por compensar al cierre de cada uno de los años en estudio.

En lo que respecta al impacto financiero de las retenciones de I.V.A. en la Empresa se corrobora lo expuesto por los sujetos informantes acerca de los efectos de las retenciones de I.V.A. acumuladas por compensar al cierre de cada ejercicio, La afectación en la periodicidad de las cuentas por cobrar, aunado a la disminución de la capacidad de pago derivada del impacto de las retenciones del I.V.A., trajo como consecuencia la disminución de flujo de caja. 70

Finalmente se ratifica la disminución del flujo de caja, y disminución de los compromisos de pago en un 45% hacia otros proveedores.

Recomendaciones

A la Administración Tributaria

1. La Administración Tributaria debe sincerisar el porcentaje (%) de retención, de manera que pueda fungir como un anticipo del impuesto causado y no menoscabe la estructura financiera de las empresas.

2. La Administración Tributaria debe revisar los mecanismos de recuperación de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, , con el propósito de detectar disfunciones e implementar correctivos que garanticen la eficiencia del procedimiento en los términos previstos en la norma respectiva.

A la empresa Alfrio, C.A.

1. Realizar una revisión exhaustiva que permita determinar el origen de las diferencias entre los estados financieros y las declaraciones de I.V.A. para los ejercicios 2.008 y 2.009, por concepto de retenciones de I.V.A. no aplicadas, con el propósito de ver en si el monto de recuperación de créditos fiscales y poder solicitar a la Administración Tributaria la compensación de la misma

2. Solicitar a la administración Tributaria la revisión de los procesos para darle fiel cumplimento al registro y recuperación de las retenciones de I.V.A con el

70

propósito de bajar el impacto financiero y verificar el porcentaje de la disminución de caja

3. Procurar una sincronización entre los departamentos involucrados en el proceso de registro y recuperación de la retenciones del I.V.A. que le permitan a la empresa solventar todos y cada unos de los problemas que acarrea el proceso de recuperación de la retenciones del Impuesto al Valor Agregado

4. Establecer estrategias y comunicaciones con la Administración Tributaria para disminuir los procesos.

70

LISTA DE REFERENCIAS

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Moya Millán, E. (2003). Elementos de Finanzas Publicas y derechos Tributario Caracas: Mobiliarios

Peraza (2007) Evaluación y Control Interno Tributario en Materia de Retención del IVA de la empresa Presa, S.A, Tesis de Grado publicada en la universidad Centro Occidental “Lisandro Alvarado”, Tesis.

Providencia Administrativa SNAT/2002/1454.

Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela 37.585 Diciembre 06,2002

Providencia Administrativa SNAT/2002/1455.

Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela 37.585 Diciembre 06,2002

Providencia Administrativa SNAT/2005/0056.

Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela 38.136 Febrero 02, 2005

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Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 38.188, Mayo 17, 2005

Quijada (2002) Lineamientos Generales para la selección de Contribuyentes Especiales en al ciudades de Acarigua y Araure, Estado Portuguesa en el Segundo semestre del año 2001, Tesis.

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Decreto Nº 206). (1999, Julio 09) Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 5.363 (Extraordinaria) Julio 12, 1999

Tamayo M (2001), El proceso de la Investigación Científica México: Editorial Limusa

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ANEXOS

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA CAMPUS BARBULA

CONSTANCIA DE APROBACIÒN DEL INSTRUMENTO DE VALIDACIÒN

Quien suscribe Licda. Liliana Josefina Monsalve Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 10.328290; Profesional Tributario, Coordinadora de Fiscalización Técnica de Planta del SENIAT, mediante la presente hago constar que el Contenido del cuestionario denominado; Instrumento de Recolección de Información que conlleva a La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, realizado en el trabajo especial de grado, titulado: La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 13.594.984, quien es aspirante al título de Especialista en Gerencia Tributaria, cumple con los requisitos para cubrir los objetivos de la investigación que se pretende desarrollar.

Aprobado por: _______________ Lic. Liliana Josefina Monsalve Pérez C.I: 10.328.290 Tlf._____________________

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA CAMPUS BARBULA

CONSTANCIA DE APROBACIÒN DEL INSTRUMENTO DE VALIDACIÒN

Por medio de la presente, doy constancia de que el Instrumento de recolección de datos elaborados para desarrollar el Trabajo de Grado Titulado: La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 13.594.984, quien es aspirante al Título de Especialista en Gerencia Tributaria, cumple con los requisitos para cubrir los objetivos de la investigación que pretende desarrollar.

Aprobado por:

Prof.:______________________ Firma:_____________________ C.I: _______________________ Telf: ______________________

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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA CAMPUS BARBULA

Estimado Licda.:

A continuación se le está proporcionando un instrumento cuyo propósito está centrado, en que usted lea, avalúe y corrija cada ítem que conforma el instrumento de recolección de datos. Dichas correcciones son de vital importancia para dar la configuración y calidad al mismo antes de su aplicación a la muestra de sujetos seleccionados para los fines específicos de la investigación titulada: La Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., presentado por la Licda. Greicy D. Pérez, titular de la Cédula de Identidad Nº 13.594.984.

Bárbula, Noviembre 2009

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PRESENTACIÓN

Los datos por usted suministrados serán de mucha utilidad para esta investigación, ya que contribuirán al desarrollo de la misma. Agradezco altamente de usted su sincera y objetiva respuesta, asegurándole de antemano que ésta será tratada confidencialmente.

A continuación usted encontrará una serie de preguntas, en las cuales existen dos alternativas de respuestas, usted escogerá la que considere marcando con una equis “X”. Su respuesta tendrá carácter confidencial, por lo que le agradecemos de antemano su atención, sinceridad e interés que preste en este cuestionario. Las alternativas de respuesta son: SI ( ) NO (

)

CUESTIONARIO Instrucciones:

Las

proposiciones

siguientes

se

presentan

como

generalizaciones. Marque con una equis (X) en la casilla correspondiente según sea su apreciación respecto a cada una de ellas. Se le agradece responderlas todas.

Aplicado al personal del departamento de Impuesto de Alfrio, C.A.

El presente cuestionario, tiene por objeto conocer algunos detalles relacionados con los Gestión Contable y su Impacto en los Resultados Financiero causados por las Retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).

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Cuestionario aplicado al Departamento de Impuesto: Nº

Descripción

Si No

1 ¿Posee usted conocimiento sobre las normas tributarias existentes en el país? 2 ¿Tiene Ud. conocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias aplicable a los Agentes de Retención? 3 ¿Existen lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de retención? ¿Cuenta la Gerencia con un manual o una guía para procesar las 4 retenciones? 5 ¿Llevan a cabo revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al Valor Agregado? 6 ¿Han recibido Asistencia por parte del Seniat? 7 ¿La Empresa ha sido Fiscalizada en los dos últimos Años? 8 ¿Es suficiente el personal en el Departamento de Impuesto para llevar a cabo todo el proceso que implican las retenciones? 9 ¿La empresa entrega los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, en el lapso establecido por la Providencia Administrativa emanada por el SENIAT? 10 ¿Han recibido capacitaciones sobre la actualización de las normas tributarias existentes en el país? 11 ¿Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la revisión y fiscalización de las retenciones? 12 ¿Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las funciones de fiscalización de los entes? 13 ¿Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo? 14 ¿Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes? 15 ¿Considera que se han originado cambios en los Estados Financieros en la empresa a propósito de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado? 16 ¿Considera que la retención de IVA repercute negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa?

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