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Guía de la Auditoría de Cumplimiento REG-ORG-0014-2017 DEL 14 DE JUNIO DE 2017

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“Ninguno de nosotros es tan inteligente como todos nosotros juntos” Proverbio Japonés

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Agenda

1. Generalidades de la Auditoría de Cumplimiento

2. Estructura Guía Auditoría Cumplimiento CGR

2.1 Fase de Planeación 2.2. Fase de Ejecución

3. Actividades transversales

2.3. Fase de Informe 2.4. Fase de Seguimiento

4. Aspectos a recordar (TIP´S) 4

1. Generalidades de la Auditoría de Cumplimiento Concepto

Auditoría de cumplimiento

ISSAI 100/22

Es una evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se recopila y obtiene evidencia para determinar si la entidad, asunto o materia a auditar:

Objetivos y Características

Productos

Cumplen con las disposiciones* de todo orden, emanadas de Entidades competentes que han sido identificadas como criterios de evaluación.

Si las actividades derivadas de la gestión fiscal, operaciones financieras e información cumplen, en todos los aspectos significativos, con las regulaciones o normatividad* que rige a la entidad o materia auditada.

*Regulaciones o normatividad (Autoridades): incluye leyes, decretos, resoluciones, políticas, códigos establecidos, manuales, términos acordados o los principios generales aplicables, a los que debe ajustarse la entidad auditada en su actuación. 5

1. Generalidades de la Auditoría de Cumplimiento Concepto

Objetivos y Características

Productos

Objetivos AC: • Fomentar la rendición de cuentas al reportar desviaciones y propiciar las acciones de mejora. • Fomentar la buena gobernanza en el sector público al considerar el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento e identificar debilidades y desviaciones en el cumplimiento de las normas (regulaciones), así como regulaciones insuficientes o inadecuadas.

Características AC: • Debe comprender asuntos de la gestión fiscal (Ley 610 de 2000) • Puede abarcar una seguridad razonable o una seguridad limitada. • Se aplica sobre un asunto o materia (actividades, operaciones financieras e información). • Las disposiciones legales y normativas son el elemento más importante de la AC. Su estructura y contenido permiten fijar los criterios y objetivos de la fiscalización. 6

1. Generalidades de la Auditoría de Cumplimiento Concepto

Objetivos y Características

Productos

Informe de auditoría: • Concepto sobre el cumplimiento [o no] de los criterios de auditoría. • Concepto sobre la eficiencia del control fiscal interno en el asunto o materia evaluada. • Conclusiones de auditoría • Hallazgos de auditoría

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2. Estructura Guía Auditoría Cumplimiento CGR Introducción

1 - INTRODUCCIÓN

2 – GENERALIDADES AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

3 – FASES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 4 – ACTIVIDADES TRANSVERSALES EN EL PROCESO DE AC GLOSARIO, FORMATOS Y ANEXOS

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Es la herramienta de trabajo para la comprensión de la AC

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

• Está estructurada en 4 Capítulos, así:

1. Introducción

• Resalta la Guía como herramienta para el desarrollo de las AC y su relación con los Principios, Fundamentos y Aspectos Generales de las Auditorías de la CGR.

2. Auditoría de Cumplimiento

• Desarrolla el marco conceptual de la AC, definición, objetivos, características, relación con otros tipos de auditoría, elementos de la AC (Fundamento Legal y Criterios, Materia o Asunto a Auditar, partes intervinientes de la AC, certeza, seguridad o fiabilidad). 9

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

3. Fases de la Auditoría de Cumplimiento

• Indica las diferentes actividades a desarrollar en la Planeación, Ejecución, Informe y Seguimiento, así como los formatos como apoyo al desarrollo de las auditorías. • Evaluación del control interno del asunto o materia a auditar

4. Actividades Transversales en el Proceso de Auditoría de Cumplimiento

• Desarrollo de actividades necesarias para garantizar la calidad durante el proceso de la auditoría: Supervisión y control de calidad.

Actividades Transversales

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

Fundamento legal – Autoridades

Asunto o materia a auditar

Criterios de auditoría [Criterios de evaluación] 11

Fundamento legal – Autoridades

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

Fundamento legal - Autoridades  Es el conjunto de normas, regulaciones, prescripciones que rigen el asunto o materia a auditar.  Es la fuente para seleccionar los criterios de auditoría que serán evaluados. - ISSAI 400. P12, 28, 29, ISSAI 4100. P26, ISSAI 4200. P32, ISSAI 4200. P4

Autoridades (Guía AC-CGR): Conjunto de disposiciones contenidas en la Constitución política, leyes, decretos, resoluciones, reglamentos, documentos de política pública, instrumentos de planeación y en general toda disposición, prescripción, regla o norma expedida por los organismos competentes que sean aplicables al sujeto, entidad, asunto o materia a auditar. 12

Criterios de auditoría [Criterios de evaluación]

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

Criterios de auditoría [Criterios de evaluación]    

Puntos de referencia Parámetros Requisitos Condiciones

 Sirven para medir/evaluar el asunto o materia a auditar.  Son seleccionados desde el fundamento legal [autoridades].  Verificar su cumplimiento es la esencia de la AC.

Los criterios deben darse a conocer a la parte responsable ISSAI 400-51

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Criterios de auditoría [Criterios de evaluación)

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Características de los criterios de auditoría

Actividades Transversales

 Pertinentes [relevantes]  Fiables [integros]  Objetivos [neutrales]  Completos [suficientes]  Comprensibles [claros]  Aceptables  Accesibles  Comparables 14

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Es el objeto en el que se evalúa el cumplimiento de los criterios de auditoría.

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

• Actividades, planes, programas, proyectos • Operaciones financieras, transacciones • Información • Todos los aspectos que hagan parte de la gestión fiscal. • Otros nombres: asunto o materia… • … en cuestión /cuestionada • … a evaluar/evaluada • … de control/ a controlar/controlada

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Fases de la Auditoría

Generalidades AC

Planeacion Ejecucion Informe Seguimiento

C o m u n i c a c i ó n

D o c u m e n t a c i ó n

Actividades Transversales

C o n t r o l D e C a l i d a d

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR PVCF (Objetivo General)

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

AT (Fuentes de Criterio, Objetivos específicos) Declaración de Independencia

Presentación • Objetivos • Alcance • Solicitar Salvaguarda

Conocimiento • • • • • • •

Contexto Asunto o Materia Definir Criterios Evaluar Riesgos Riesgo de Fraude Evaluar CI Riesgo de Auditoría

Estrategia • Precisar Objetivos • Establecer Alcance • Definir Materialidad • Decidir Muestreo • Definir Enfoque

Programa de Auditoria

Plan de Trabajo • Información Básica (Antecedentes, criterios, Conocimiento del asunto o materia a auditar) • Estrategia de la Auditoria (Objetivos, alcance, materialidad, enfoque, muestreo) • Administración del trabajo (Recursos, Visitas, Cronograma)

• • • • •

Objetivo Fuentes de criterio Criterios Procedimientos Técnicas de Auditoría • Referencia P/T • Tiempo • Responsables

La comprensión del asunto o materia y la definición de los criterios de evaluación es de los primeros pasos a realizar. Estos pueden estar estipulados por la ley o por el mandato 17 de la CGR.

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Evaluación de control interno

Materialidad o Importancia relativa

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Evaluación de Control Interno Entendimiento que permitirá al auditor evaluar el riesgo de que la estructura de control no prevenga los principales riesgos inherentes que enfrenta la administración y no detecte o corrija los errores e irregularidades significativos en relación con el cumplimiento de los criterios aplicables (Riesgos de Incumplimiento) Determinar nivel de confianza que se le pueda otorgar al control interno en la fase ejecución de la AC

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Evaluación de Control Interno

 Entender y evaluar la confiabilidad del control interno de la entidad(es) en relación con el asunto o materia a auditar

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

 Valorar los controles dispuestos para que no se materialice el riesgo de incumplimiento de los criterios evaluados.

 Verificar si el sistema cuenta con los procedimientos eficaces, eficientes y necesarios para contrarrestar los riesgos de no lograr los objetivos institucionales y de caer en incumplimiento de los criterios evaluados

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Evaluación de Control Interno Identificación de Riesgos TIPOS DE RIESGO

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL

RIESGO DE FRAUDE

RIESGO DE DETECCION

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Evaluación de control interno FAC-07- Formato Instructivo Uso Matriz Evaluación Control Interno AC FAC-08- Formato Matriz Evaluación Control Interno FAC – 11 Identificación de Riesgos de Auditoría AC

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Materialidad o Importancia relativa Concepto: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios de la información generada por un sujeto de control específico. Clases de Materialidad en AC : Cuantitativa y Cualitativa Valoración de los potenciales incumplimientos en relación con los efectos que ellos puedan tener respecto al asunto o materia a auditar, o en los asuntos más generales de que hace parte. Brinda elementos para:  Enfocar la planeación de la auditoría,  valorar la evidencia obtenida efectivamente detectados,

y

la

repercusión

 Presentar los resultados del trabajo de auditoría.

de

los

incumplimientos 24

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Materialidad o Importancia relativa

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Para determinar la materialidad se pueden considerar: La importancia o expectativas concedida por los ciudadanos o los usuarios de la información frente al asunto o materia auditado, La naturaleza, gravedad o impacto de los incumplimientos; Revelación de información clave; Autoridad para ejecutar actividades u operaciones dentro de las atribuciones conferidas; Actividades u operaciones apartadas de los límites autorizados (económicos o de fechas); Cálculos realizados de manera incorrecta, no apegados a los parámetros adecuados (tasas, porcentajes); Excepciones permitidas; y Documentación requerida 25

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.1 Planeación

Materialidad o Importancia relativa

Otros elementos para la determinación de la materialidad pueden ser: • Fraude; • Incumplimiento o comisión de actos ilícitos de carácter no intencionado; • Presentación de información incorrecta o incompleta a la Dirección de la Entidad o a los auditores; • Resistencia intencionada a las peticiones de seguimiento emitidas por la Dirección de la Entidad o de los auditores; y • Actividades u operaciones realizadas, aun conociendo que no hay fundamento jurídico.

ISSAI 4100. Apéndice 6) 26

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.2 Ejecución

PLAN DE TRABAJO PROGRAMA DE AUDITORIA

Ejecutar Procedimientos • Realizar pruebas • Recopilar Evidencia • Documentar en papeles de trabajo

Estructurar Observaciones • Evaluar Evidencia • Estructurar Observación • Validar Información • Comunicar Observación

Conformar Hallazgos • Analizar Respuestas • Evaluar Evidencias • Estructurar y Validar Hallazgos • Redactar Conclusiones 27

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

RESULTADOS ETAPA DE PLANEACION

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.3 Informe

Entendimiento de la Entidad y su entorno Identificación de Riesgos Evaluación de Controles Evaluación de Control interno

RESULTADOS ETAPA DE EJECUCION HALLAZGOS Y CONCLUSIONES

Preparar Proyecto de Informe • Redactar párrafos de Conclusión o Concepto • Elaborar y presentar Proyecto de Informe • Revisar borrador de Informe • Ajustar contenido (Si es requerido) • Aprobar Borrador de Informe

Aprobar Informe Final • Revisar borrador de informe • Ajustar contenido (Si es requerido) • Aprobar Informe

Realizar Reunión de Cierre • Comunicar terminación de auditoria. • Informar resultados definitivos • Hacer entrega de los bienes y documentos facilitados para el desarrollo de la auditoría.

Comunicar Resultados • Comunicar informe al auditado • Solicitar Plan de Mejoramiento • Remitir Información al Congreso, Economía y Finanzas, Participación Ciudadana y otros interesados. • Trasladar hallazgos

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2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.3 Informe

Sin reservas

TIPOS DE CONCLUSIÓN (CONCEPTO) EN LA AC

Se considera que la información obtenida sobre la materia controlada resulta conforme, en todos los aspectos significativos, con los criterios aplicados

Modificado (con reservas) En la auditoría se ha identificado algún incumplimiento material o se han presentado limitaciones en el alcance, y existen cuatro opciones  Incumplimiento Material – Con reserva  Incumplimiento Material – Adversa.  Limitación en el alcance - Con reservas.

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 Limitación en el alcance - Abstención de conclusión.

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.3 Informe

Conceptos con reservas (modificado)  Incumplimiento Material:  Incumplimiento Material – Con reserva: Cuando la CGR considera que, salvo alguna o algunas excepciones, el asunto o materia auditada en la entidad auditada resulta conforme, en todos los aspectos significativos, con los criterios de evaluación.  Incumplimiento Material – Adversa: Cuando la CGR considera que el asunto o materia auditada en la entidad auditada no resulta conforme con los criterios de evaluación. 30

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.3 Informe

Conceptos con reservas (modificado)  Limitación en el alcance:  Limitación en el alcance – Con reservas: Cuando la CGR considera que, salvo alguna o algunas limitaciones, el asunto o materia auditada en la entidad auditada resulta conforme, en todos los aspectos significativos, con los criterios de evaluación.  Limitación en el alcance - Abstención Cuando la CGR considera, sobre la base del trabajo de auditoría efectuado, que no se puede emitir un concepto sobre el cumplimiento.

2. Estructura Guía Auditoría cumplimiento CGR Introducción

Generalidades AC

Fases de la Auditoría

Actividades Transversales

2.4 Seguimiento Propósitos del seguimiento: - Facilitar la implementación de acciones correctivas - Proporcionar información para la entidad auditada, los usuarios del informe y la planeación de nuevas auditorías. De acuerdo con las políticas institucionales de seguimiento de la CGR: evaluación del Plan de Mejoramiento. Modalidades de seguimiento: - Parte de la siguiente auditoría - En una auditoría específica de seguimiento u mediante otras herramientas y actuaciones especiales de control fiscal de control que defina la CGR en su momento. 32

3. Actividades Transversales

Actividades que deben desarrollarse a lo largo del proceso de auditoría, para conseguir los resultados con la calidad deseada, - Supervisión - Control de calidad Ambos temas se enfocan como complemento de los numerales 3 “Administración y Roles del Proceso Auditor” y 6 “Control de Calidad de la Auditoría” contenidos en el documento Principios Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR”. 33

4. Aspectos a recordar

 La AC no es exclusiva para los auditores abogados

 La AC no es la aplicación de una lista de chequeo

 La AC si evalúa la gestión fiscal  El Auditado conoce de manera general los criterios de evaluación 34

4. Aspectos a recordar

 La calidad y el buen desarrollo de la AC depende de:  La precisa definición del asunto o materia a auditar.  La adecuada identificación del fundamento legal – autoridades.  La precisa elección de los criterios de evaluación a ser aplicados.  Adecuada supervisión  El Auditor de la AC será cuidadoso en la aplicación de los criterios de evaluación vigentes sobre la materia o asunto a auditar 35

“Ninguno de nosotros es tan inteligente como todos nosotros juntos” Proverbio Japonés

GRACIAS 36