Auditoria

MODULO I MARCO CONCEPTUAL

CATEDRA

: AUDITORIA I

PROFESORES : Víctor Aguayo H. / Patricio del Campo R. REVISION

: Agosto de 2005

AUDITORIA

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Existen muchas definiciones del concepto de auditoría, y también muchos tipos de auditoría

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Para efectos de este curso consideraremos la definición entregada en 1973 por la American Accounting Association (AAA): “ La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación de evidencia objetiva respecto de afirmaciones sobre hechos económicos y eventos a objeto de determinar el grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos para comunicar los resultados a los usuarios relevantes”

AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS

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Las afirmaciones de la administración, las cuales están implícitas en un set de estados financieros, son la materia relevante para una auditoría de estados financieros

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A modo de ejemplo, el ítem “Inventarios……..$100.000” en el balance de una compañía manufacturera involucra, entre otras, las siguientes aseveraciones o afirmaciones: 

Dichos inventarios físicamente existen



Son mantenidos para ser utilizados en el curso normal del negocio de la entidad



El saldo incluye todos las materias primas y productos terminados, independientemente de dónde estén almacenados



Los $100.000 son el menor valor entre el costo corregido y el valor de mercado

AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS

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El hecho de que el objeto de la auditoría sea información acerca de hechos económicos y eventos sugiere que las afirmaciones debieran ser cuantificables para ser auditables

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El costo de producción es cuantificable, la moral de los empleados no es cuantificable

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En general, la información que es cuantificable es también verificable

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Por definición, la información que no es verificable no es auditable

OBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA OBJETIVA

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La obtención y evaluación de evidencia objetiva es la esencia de la auditoría

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Los tipos de evidencia obtenida y los criterios usados para su evaluación pueden variar de auditoría en auditoría (ambas son materias de criterio profesional del auditor)

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La evidencia obtenida, además, debe ser interpretada y evaluada por el auditor antes de formarse un juicio respecto de la razonabilidad de los estados financieros

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La definición de auditoría especifica que el proceso de obtención y evaluación de la evidencia debe ser llevado adelante con absoluta objetividad (la cual está referida a la habilidad del auditor para mantener una actitud imparcial en la selección y evaluación de la evidencia)

PROCESO SISTEMATICO

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El concepto de “proceso sistemático” sugiere que la auditoría, en parte ó en el total de ella, está basada en la aplicación de la filosofía y disciplina del método científico

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El porqué de esta afirmación:

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

Una auditoría involucra la formulación de hipótesis



También considera el testeo de dichas hipótesis por medio de la observación, inducción y deducción

Por supuesto que la auditoría debe ser resultado de la cuidadosa planificación e implementación de una estrategia de auditoría, la cual puede ser modificada en cualquier etapa del proceso en virtud de la evidencia que va obteniendo el auditor

TIPOS DE AUDITOR

En general, siempre podremos encontrar los siguientes tres tipos de auditor:

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

Auditor Externo o Independiente



Auditor Interno: La independencia del auditor externo, en general, está asociada al estatus organizacional que tiene la unidad a la cual ellos reportan



Auditor Fiscal o Gubernamental

TIPOS DE AUDITORIA

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Auditoría Financiera: En este tipo de auditoría, el auditor busca evidencia relacionada con la confiabilidad e integridad de la información financiera y, ocasionalmente, información operacional Los conceptos claves en una auditoría financiera: 



que las afirmaciones son de naturaleza financiera Que los criterios establecidos contra los cuales se compara son principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases específicas de contabilidad

TIPOS DE AUDITORIA

Auditoría Operacional: Está referida a la revisión de las operaciones de una división, departamento ó función de una entidad en relación a los siguientes factores:

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

Control interno, incluyendo la salvaguardia de activos



Cumplimiento de leyes, regulaciones y políticas corporativas



Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional



El uso económico y eficiente de los recursos



El logro de los objetivos establecidos para la entidad

TIPOS DE AUDITORIA

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Auditoría de Cumplimiento: Busca verificar el nivel de cumplimiento de una entidad respecto de políticas, procedimientos, leyes, regulaciones o contratos que afecten las operaciones o los reportes. Un ejemplo de auditoría de cumplimiento es la revisión, por parte del SII, de la determinación y declaración del impuesto a la renta.

TIPOS DE AUDITORIA

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No obstante, y al igual que otras ciencias, la auditoría ha debido especializarse

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En definitiva, lo que hoy podemos encontrar: 

Auditoría de Estados Financieros



Auditoría Tributaria



Auditoría Computacional, Informática



Auditoría Operativa u Operacional



Auditoría de Gestión



Otros tipos de auditoría

AUDITORIA INTERNA

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Una definición bastante exacta de Auditoría Interna es “control de controles”

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El objetivo de la Auditoría Interna es verificar el funcionamiento del Control Interno de la entidad

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También se ha debido especializar, dados los cambios tecnológicos y el aumento de tamaño de las empresas

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de una auditoría de estados financieros:

• 

Expresar una opinión



Respecto de la razonabilidad de los estados financieros



En todos sus aspectos significativos: situación financiera, resultados de las operaciones y flujo de efectivo



De acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

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Se rige por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)

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Estas normas exigen el obtener conocimiento previo del Control Interno de la entidad

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

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Todo el accionar del auditor deberá quedar reflejado en los Papeles de Trabajo (que son el respaldo del trabajo de auditoría)

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El auditor, al realizar su trabajo, deberá verificar la forma y los criterios usados en el proceso contable y compararlos con los PCGA y/o aquellas normas regulatorias aplicables (SVS, SBIF, etc.)

EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

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Los elementos más importantes en una auditoría son la planificación, la flexibilidad y el ejercicio del juicio en forma informada

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Las etapas conceptuales de una auditoría de estados financieros son las siguientes tres: Análisis Estratégico y Planificación

a. 

Obtención y documentación del entendimiento preliminar del negocio del cliente y de las áreas de riesgo estratégicos relacionadas



Comprensión y documentación de las características de los sistemas contables, y la consideración de cómo dicho conocimiento preliminar afecta la estrategia de auditoría



Selección de los procesos claves y planificar el análisis de procesos

EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Análisis de Procesos

b. 

Entendimiento del cómo funciona cada proceso clave



Comprensión de los riesgos de negocios a nivel de procesos, los controles de negocio y los riesgos residuales de negocios



Planificar los procedimientos restantes de auditoría

Procedimientos Restantes de Auditoría y Emisión de Reportes

c. 

Obtención, evaluación y documentación de la evidencia que soporta las afirmaciones en los estados financieros y revelaciones relacionadas



Identificar e investigar las diferencias de auditoría, y evaluar los hallazgos



Formarse la opinión de auditoría y emitir el informe respecto de los hallazgos

ESTRUCTURA PROFESIONAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA

SOCIO RESPONSABLE SOCIO CONCURRENTE GERENTE SUPERVISOR SENIOR SEMI-SENIOR STAFF TRAINEE

RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACION

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Es responsable por los estados financieros

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De adoptar prácticas contables sanas

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De establecer, y mantener, el ambiente de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar información financiera congruente con sus afirmaciones

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De asegurarse que todas las transacciones, y los respectivos activos y pasivos, son de conocimiento y control de la administración

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De la correcta presentación de la situación financiera de la entidad, de los resultados operacionales y del flujo de efectivo, en conformidad con los PCGA

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

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Emitir una opinión respecto de la razonabilidad de los estados financieros

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Puede, y debe, hacer sugerencias respecto de la forma o contenido de los estados financieros o preparar un borrador, total o parcial de éstos, basado en información extractada de los sistemas contables

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Es clave que el auditor se asegure de que la administración de la entidad que recibirá sus servicios comprende: 

La naturaleza de la auditoría



Sus objetivos y alcance



El grado de responsabilidad que asume la administración

RESPONSABILIDADES Y SANCIONES

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Según la ley de sociedades anónimas………los peritos, contadores o auditores externos que con sus informes, declaraciones o certificaciones falsas o dolosas induzcan a error.........sufrirán la pena de presidio o relegación menores en sus grados medios a máximos y deberán pagar una multa a beneficio fiscal de hasta UF 4.000

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El DL 3538 de la SVS, en su Artículo N° 28, establece que el incumplimiento de las instrucciones de la SVS está sujeto a diversas sanciones: 

Suspensión



Multas



Otras sanciones

RESPONSABILIDADES Y SANCIONES

El DS 587 del Ministerio de Hacienda especifica algunos requisitos para los auditores externos:

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

Los auditores deben ser libres administradores de sus bienes

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No deben haber sido condenados por algún delito



Deben estar inscritos en la SVS



Deberán mantener estricta confidencialidad



Se le otorga al auditor la facultad para examinar todos los libros y registros de la entidad auditada

No es responsabilidad del auditor independiente el detectar fraudes

CALIFICACION PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

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Las cualidades profesionales requeridas de un auditor independiente son las de una persona con la educación y experiencia necesaria para actuar como tal

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No incluyen las capacidades de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesión u ocupación

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En cumplimiento de las NAGA, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para sustentar su opinión

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También, el auditor tiene una responsabilidad con la profesión (cumplir con las normas aceptadas por sus colegas en el ejercicio de la profesión)