25 De Sep Trab

TALLER DE INVESTIGACION FIRMAS DE AUDITORIA

PRESENTADO POR SANDRA PATRICIA PERAFAN JIMMY FERNANDO SANCHEZ MILENA PACHÓN RAMÍREZ

PRESENTADO A : JORGE BERNAL

BOGOTA D.C, 26 DE SEPTIEMBRE DE 2008 COORPORACION UNIVERSITARIA IBEROAMERICANA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA

AUDITORIA II

TALLER No. 4

ASPECTOS Y FACTORES A TENER EN CUENTA EN UNA FIRMA DE CONTADORES •

Selección y entrenamiento del personal

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Asignación de trabajos y control de tiempo

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Control de calidad de los trabajos de la firma

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Ensayo

SOLUCION DEL TEMARIO

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SELECCIÓN Y ENTRENAMIENTO DEL PERSONAL

En una firma de Contadores Públicos que recién se inicia, la selección y contratación de personal seguramente será efectuada por el o los fundadores de la firma y usualmente se contratará personal con experiencia previa en las áreas de actividad en que presta servicios la firma. Es a través de la ejecución de trabajos y de proporcionar material básico de la firma, que se adiestrará a ese personal en el enfoque y estilo de trabajos propios de la firma. En las universidades o centros superiores de enseñanza preparan a sus estudiantes en áreas profesionales consideradas como un todo: economista, contadores, administradores, abogados, etc. No se forman profesionales para desarrollar trabajos determinados en una empresa determinada, se forman generalistas. Por esto la importancia de la capacitación y del entrenamiento interno en la empresa; de allí también la responsabilidad que tienen

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los supervisores, los profesionales con jerarquía de mando, para ejercer una función de docencia hacia sus dirigidos. Pero así mismo, la trascendencia de ir formando una fuerza de capacitación interna que llene el vacío de la educación universitaria generalista o de la enseñanza en servicio o en lugar de trabajo. Un programa integral de entrenamiento en la firma debe incluir tres tipos de actividades:

1- Enseñanza y adiestramiento en el lugar de trabajo. 2- Programas mediante clases organizadas o grupos de discusión. 3- Estudio individual. Por pequeña que sea una oficina de contadores debe tener su biblioteca, aún cuando sólo sea un estante para libros. Hay que seleccionar cuidadosamente las obras y tenerlas a disposición del personal, para que las lea en la oficina o las tome prestadas. Los libros y revistas sobre temas especiales que reciba la firma, deben ser puestos en manos de los miembros del personal que estén interesados o que se desempeñen en la rama de que traten los libros y revistas. El entrenamiento del personal debe significar también cierta rotación, a efecto de que los empleados desempeñen distintas labores. Los contadores asistentes deben rotar y no permanecer siempre bajo el mismo superior. Tanto los trabajos cuanto los encargados de hacerlos se benefician con los cambios. El desarrollo de los recursos significa también tomar en consideración los siguientes aspectos: 1. 2. 3. 4.

La La La La

solidificación de la moral del personal formación de la lealtad del personal participación del personal en actividades sociales evaluación de los procesos del personal.

La identificación con los más altos ideales de la firma contribuye al fortalecimiento de los valores éticos y morales del personal, el orgullo de permanecer a ella y el entusiasmo por trabajar en el logro de sus objetivos. Para que una firma cuente con el respeto de sus empleados, éstos deben tener razones para creer, firmemente, que los trabajos que la firma ejecuta son efectuados de manera profesional y que la firma busca lograr o afianzar una posición

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reconocida profesionalmente con el medio. El estado de satisfacción del empleado como resultado de sus labores con respecto a la firma, puede ser descrito como “lealtad”, que debe ser desarrollada apropiadamente. La lealtad debe ser recíproca. La firma ha de demostrar interés por sus empleados si quiere ganarse su lealtad. Es por lo tanto necesario verificar y estimar periódicamente el progreso de cada miembro del personal. Tratándose de una pequeña firma, es posible observar el progreso de cada empleado sin necesidad de evaluaciones por escrito. Las evaluaciones sobre el personal proporcionan magnífica oportunidad para el entrenamiento del mismo. Deben tenerse entrevistas periódicas con cada empleado para discutir sobre sus puntos débiles, pero también para destacar sus puntos fuertes. El desarrollo de los recursos humanos es la función que comprende el reclutamiento, la selección, el adiestramiento, la promoción y el retiro de los miembros del personal. Debe establecerse una clara política para la administración del personal en cada firma, al margen de su tamaño, y ella debe ser parte del plan de desarrollo global de la misma. Consideramos que deben tomarse en consideración los siguientes aspectos: 1. Establecer objetivo a mediano y largo plazo en cuanto al tamaño y naturaleza de la firma. 2. Planear la ejecución de las metas. Dividir las metas en segmentos anuales y decidir si la competencia necesaria del personal puede ser desarrollada dentro de la firma o en su defecto debería reclutarse personal de experiencia. 3. Establecer procedimientos que atraigan a las personas necesarias y proporcionarles entrenamiento. Los empleados deben recibir remuneraciones y beneficios adicionales en armonía con aquellos proporcionados por otras firmas colegas y deben ofrecerse oportunidades de desarrollo. 4. Preparar un plan e reclutamiento y decidir dónde y cuándo se concentrará el esfuerzo de reclutamiento. No es aconsejable buscar en el mercado de empleados simplemente para satisfacer necesidades inmediatas, personal de talento debe ser buscado continuamente. 5. Proporcionar programas de orientación para el personal, tanto de adiestramiento en el lugar de trabajo como de entrenamiento académico. .

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6. Informar a los nuevos miembros del personal sobre su desarrollo. Efectuar revisiones de remuneraciones y progresos en forma regular, ya sea al final de un compromiso prolongado o en fechas anuales o semestrales. Considerar no solo lo que la firma piensa de su nuevo personal sino también lo que el nuevo personal piensa acerca de su propio progreso. 7. Proporcionar incentivos de “posición” tales como áreas de trabajo, tarjetas de crédito y miembros en asociaciones profesionales. 8. Establecer procedimientos en cuanto a promoción, y retiros. PROGRAMAS DE ADIESTRAMIENTO El programa de adiestramiento del personal profesional de la firma comprende los siguientes tipos de adiestramiento: a. b. c. d.

Adiestramiento en el trabajo Adiestramiento dentro de la firma Adiestramiento externo, asistiendo a cursos y seminarios Adiestramiento individual o por cuenta propia mediante lectura de libros principalmente.

a. Adiestramiento en el Trabajo.

Esta clase de adiestramiento proporciona la mejor forma de capacitar a los recién integrados a la firma, y particularmente en los procedimientos prácticos de Auditoría y de revisoría fiscal. No puede haber un mejor método para el principiante que ejecutar una tarea real bajo la guía de un supervisor competente que se preocupe por enseñarle o ayudarle a dominar el trabajo. b. Adiestramiento dentro de la firma

La firma de contadores deberá disponer de cursos de adiestramiento para todos los profesionales, dentro de su programa general así: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Inducción Normas técnicas y normas legales sobre contabilidad Legislación comercial y laboral Normas y procedimientos de Auditoría Papeles de trabajo de la Auditoría Preparación de estados financieros Legislación tributaria Auditoría de sistemas

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Objetivos de los programas de adiestramiento

1. Curso de inducción La firma debe disponer de un manual de orientación que sirve de inducción inicial a todo empleado que se incorpora a la firma. Este manual debe cubrir los siguientes puntos: • • • • • • • •

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Antecedentes de la firma Actividades Cobertura del servicio Equipo humano y técnico Procedimientos para el servicio Relaciones internacionales Conducta y presentación Instrucciones sobre el comportamiento en las oficinas de la firma, en la de los clientes y en las horas libres Relaciones con los clientes Reserva y discreción respecto a los negocios de clientes Horarios de trabajo en la firma y en la oficina de los clientes Política de horas extras, vacaciones y reembolsos de gastos.

2. Normas técnicas y normas legales sobre contabilidad Este curso tiene por objeto unificar conceptos sobre la teoría fundamental de la contabilidad en relación con las normas de contabilidad aceptadas en Colombia y la aplicación de dichas normas a través del proceso de clasificación y registros contables. Como las leyes colombianas incluyen normas que tienen relación con la contabilidad, en este caso se estudiará la forma de cumplir con dichas exigencias y de armonizarlas con las normas técnicas resumidas en el Decreto 2649 de 1993. 3. Legislación comercial y laboral La importancia que tiene el conocimiento de la legislación comercial es evidente para los profesionales de la firma. Este curso persigue mantener actualizados en estos conocimientos. La actualización en asuntos laborales, formará parte del temario de este curso para dar una formación integral a los supervisores y asistentes. 4. Normas y procedimientos de Auditoría y de Revisoría Fiscal

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El objetivo fundamental de este curso es repasar la teoría fundamental sobre Auditoría y el enfoque que la firma tiene establecido para el desarrollo de los procedimientos y aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría. Los programas de Auditoría y de Revisoría Fiscal de la firma son el material básico de este curso, así como los pronunciamientos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. 5. Papeles de trabajo de la Auditoría y de la Revisoría Fiscal Por medio de este curso se persigue poner en conocimiento de los auxiliares, las técnicas de elaboración de papeles que soportan o evidencian el trabajo de Auditoría o Revisoría Fiscal. Este curso se caracteriza por su desarrollo eminentemente práctico. 6. Preparación de estados financieros En la preparación de estados financieros intervienen diferentes factores de orden técnico y legal. Este curso tiene como objetivo familiarizar a los profesionales con las normas de presentación de estados financieros, redacción de las notas correspondientes y preparación de la información exigida por las entidades de control gubernamental. 7. Legislación Tributaria El objetivo básico de este curso es mantener actualizado al personal profesional respecto a las normas sobre impuesto de renta, impuesto a las ventas, retención en la fuente, impuesto de industria y comercio, impuesto predial etc. En cuanto tenga relación directa con los usuarios de los servicios de la firma. 8. Auditoría de Sistemas Cada día aumenta el empleo de computadores para el procesamiento de datos que tienen relación con las transacciones de las empresas que utilizan los servicios de las firmas de contadores. Aún cuando las normas técnicas de Auditoría no cambian fundamentalmente, la aplicación de algunos procedimientos y la extensión del trabajo de Auditoría en empresas con procesamiento electrónico de datos requieren conocimientos especiales sobre las características de los equipos y de los programas. Este curso tiene como objetivo mantener actualizados a los profesionales sobre la forma de llevar a cabo su trabajo en estos casos.

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ASIGNACIÓN

DE TRABAJOS Y CONTROL DE TIEMPO

El único factor que limita la aplicación de la habilidad del profesional es el tiempo. En vista de la importancia del tiempo, el activo de trabajo más preciado de una firma, es apropiado que se constituyan controles razonables sobre su disposición. Las facturaciones a clientes por servicios se relacionan, por lo general, con las horas requeridas para realizar tales servicios. Con el fin de establecer una base para la factura, las horas cargadas por el personal profesional son por lo general acumuladas y valuadas a diversas tarifas estándares de facturación por hora. El total de las horas reales expresadas en términos de tarifas de facturación es luego usado como elemento principal para preparar las facturas a los clientes. Estas también proporcionan un criterio o punto de referencia con el cual se puede juzgar la rentabilidad de un trabajo en particular. Todas las horas trabajadas deben ser cargadas, ya sea a una categoría facturable o no facturable. Este requerimiento tiene la tendencia de estimular el registro de tiempo facturable. Es de suma importancia que el total del tiempo cargable y las categorías significativas del tiempo no cargable sean resumidas periódicamente para propósitos de información administrativa. Al hacer esto es posible lograr lo siguiente: 1. Aprovechar al máximo el tiempo disponible del personal 2. En resúmenes confiables de tiempo se puede determinar de manera más precisa los requerimientos del personal. 3. Se puede remunerar de manera más justa el rendimiento sobre una base objetiva . 4. El establecimiento de tarifas de facturación estándares sólidas Tiempo No Cargable al Cliente El tiempo que razonablemente pueda ser atribuido a un cliente debe cargarse a éste y no relacionarse como “no cargable”. El tiempo no cargable ha de indicarse detalladamente. Los siguientes son ejemplos de tiempo no cargable: a- Actividades profesionales o relacionadas con asuntos internos de la firma. b- Asistencia a seminarios, curso de entrenamiento, ofrecidos o autorizados por la firma. c- Otras actividades autorizadas o auspiciadas por la firma.

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Trabajos en Días Festivos La oficina dará a conocer oportunamente los días de fiesta reconocidos por la firma. A veces será necesario que el personal preste sus servicios en días de fiesta, especialmente en los meses de mucho trabajo. Presupuesto de Tiempo En la planeación del trabajo debe hacerse un presupuesto del tiempo necesario para su desarrollo, el cual es útil no solo como base en la estimación de los honorarios, sino para la planeación general del trabajo y para la utilización del personal que participará en el mismo. Preparación de la Hoja de Asignación de Trabajo y Control de Tiempo. Los programas de trabajos son la fuente de información para la elaboración de la hoja de asignación de trabajo y control de tiempo. Esta hoja debe ser elaborada por el profesional encargado del trabajo y se debe preparar una para cada persona que intervenga en el trabajo y su contenido se explica a continuación: –

El nombre del empleado se incluye en el encabezamiento de la hoja junto con el nombre del cliente y la clase de trabajo que se le practique.

–

La primera columna de la hoja se usa para indicar la fecha en que se ha planeado el trabajo. No se trata de la fecha calendario sino el orden de días en que se planea ejecutarlas, o sea que se pondrán números como: primer día, segundo día. tercer día etc.

–

En la columna de descripción se anota mediante una explicación breve, los pasos del trabajo asignados. Esta descripción por lo general cubre varios pasos del programa de trabajo. Ej.: Arqueo de fondos; confirmaciones bancarias; confirmaciones de cuentas por cobrar; observación de inventarios etc.

–

La columna de pasos del programa se usa para referenciar los pasos del programa de trabajo resumidos en la columna anterior.

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La columna tiempo estimado, es para indicar el tiempo que se asigna para completar los pasos del programa. Esta asignación detallada de tiempo debe ser hecha por el profesional responsable.

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La fecha en que se ejecuta el trabajo se anota en los encabezamientos de las columnas restantes y el tiempo realmente empleado en completar los pasos del programa se anota bajo la fecha apropiada, en la línea correspondiente.

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–

El total real será la sumatoria de las horas trabajadas cada día en los diferentes programas.

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La siguiente columna se usa para mostrar la variación, ya sea demás o menos entre el tiempo estimado y el tiempo real. Desde luego esta columna se debe llenar cuando se vayan completando los pasos del programa.

Usos de las Hojas de Asignación de Trabajo y Control de Tiempo. Al comenzar el trabajo el encargado entregará a cada una de las personas que intervendrán en dicho trabajo, una copia de su hoja de asignación. El encargado debe explicar a los ayudantes la función de las hojas. Al finalizar cada día de trabajo cada persona debe llenar en su hoja las horas reales empleadas en los pasos ejecutados, debiendo sacar para los pasos terminados en este día la diferencia entre el tiempo real y el tiempo estimado. Como el objetivo principal de esta hoja es señalar los procedimientos del trabajo en el orden más lógico de su ejecución, el trabajo debe ejecutarse, hasta donde sea posible, en el orden planeado. •

ADMINISTRACIÓN

Y MANEJO DEL TRABAJO

Iniciación del Trabajo La administración se inicia con la comunicación a la firma que el trabajo se le ha asignado y que por lo tanto se espera el arreglo en cuanto a tiempo en que debe efectuarse el trabajo y la clase de trabajo requerido. El paso siguiente a la comunicación es obtener la información básica posible para la elaboración del plan general de trabajo. Preparación de un Memorando o Cuestionario sobre la Primera Visita El primer paso en la administración de los trabajos consiste en hacer una visita a las instalaciones de la compañía y recopilar la información básica necesaria para el conocimiento de la misma, con el objeto de preparar los programas de trabajo y obtener un conocimiento amplio del negocio, de la industria y de la actividad del cliente al cual se le va a efectuar el trabajo.

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Este memorando da las bases para hacer el presupuesto de honorarios, en los casos en que a la firma inicialmente se le haya llamado para hacer un presupuesto antes de la contratación de los servicios o de la decisión final de la compañía acerca de la contratación del servicio, este memorando sirve como base para cotizar los honorarios. Pero en el evento de que a la firma se le haya seleccionado previamente para la prestación del servicio y se espera del mismo el presupuesto de honorarios o que éstos se hayan establecido sin ninguna revisión anterior, este memorando sirve también para la elaboración de los programas de trabajo. Objetivos del cuestionario El objetivo fundamental de esta investigación, es poder medir el grado de organización que tiene la compañía y visualizar, el tamaño de las operaciones y el monto de los honorarios, en la determinación de éstos influyen varios aspectos, los cuales se pueden evaluar por medio de este cuestionario. Además, la información aquí obtenida sirve de base para la planeación del trabajo. Preparación del Cuestionario Este cuestionario debe ser elaborado por un profesional con experiencia para asegurar que se obtenga la información completa y se pueda comprobar por medio de otros procedimientos cuando sea necesario. Cuando los espacios previstos para colocar la información solicitada, sean insuficientes, se preparará una planilla adicional, haciendo referencia al número de la pregunta. Estimación de Tiempos La estimación del tiempo necesario para desarrollar el trabajo debe incluir el análisis y la comprobación de los sistemas de control interno y la comprobación de las cifras del balance y la preparación de informes. Designación del equipo de trabajo Para cada trabajo es necesaria la asignación del equipo que tiene la responsabilidad de su ejecución y administración.

Normalmente el equipo de trabajo consiste en uno o más asistentes, un encargado y un gerente o socio. Dentro del manual de

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procedimientos de la firma se debe indicar las responsabilidades que tienen dentro de la sociedad, las categorías de los auxiliares o asistentes, de los supervisores o encargados y de los socios o gerentes; por lo que cada uno de los miembros del personal debe de conocer sus funciones y responsabilidades. Mecánica de la administración del trabajo Todo trabajo debe ser revisado por la persona superior en experiencia, es decidir que el trabajo desarrollado por el asistente debe ser revisado por el supervisor en detalle y por el gerente con menos detalles, de acuerdo con la confianza que tenga en el supervisor. A su vez el trabajo efectuado por el supervisor debe ser revisado por el gerente. La distribución del trabajo se debe hacer de acuerdo con la complejidad del mismo y la experiencia del personal asignado a dicho trabajo. El trabajo más sencillo debe ser asignado a los asistentes. Trabajos que tengan cierta complejidad se les debe asignar a los supervisores y los trabajo que requieran de cuidados especiales por su complejidad debe ser desarrollado directamente por el gerente o socio. Supervisión Todas las personas asignadas al trabajo requieren supervisión por parte de la persona con más experiencia para determinar si el trabajo se está desarrollando de acuerdo con el programa y si se ha dejado la suficiente evidencia en los papeles de trabajo elaborados. Reuniones con el cliente En el curso del trabajo es necesario tener algunas charlas o conferencias con el cliente para tratar asuntos importantes relacionados con lo que se ha encontrado en el curso de la revisión. En estas conferencias con el cliente deben estar por parte de la firma presentes todo el personal asignado al trabajo puesto que ellos lo han desarrollado y es posible que el auxiliar conozca cierta información que el supervisor por no haber desarrollado el trabajo no la tenga tan clara o no la conozca en detalle como el asistente; lo mismo puede ocurrir para cierta información o etapa hecha por el supervisor que el gerente no tenga el suficiente detalle. Es necesario que para estas reuniones se esté adecuadamente preparados a fin de discutir objetivamente lo que se vaya encontrando.

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Para cada una de las reuniones que se tengan con los clientes se debe preparar un resumen de los asuntos tratados en la misma el cual debe formar parte de los papeles que soportan el trabajo. Las conferencias o reuniones son distintas alas preguntas que se estén haciendo en el curso del trabajo en el cual se esté laborando.

PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son la evidencia del trabajo efectuado y por lo tanto deben ser preparados de manera completa, clara y ordenada para facilitar la supervisión y revisión de los encargados o gerentes según sea le caso. Revisión de los papeles de trabajo El encargado o supervisor debe revisar los papeles de trabajo antes de presentárselos al gerente para su revisión. A su vez el gerente debe revisar estos papeles de trabajo antes de la emisión del informe. Discusión con el cliente antes de empezar el informe Antes de la emisión del informe final se debe tener una reunión con el cliente con el objeto de discutirlo y escuchar sus sugerencias a fin de que, al hacer su emisión final se tenga la aprobación del cliente sobre lo que se vaya a decir en él. La discusión de este informe puede tener diferentes formas. Una de las formas, en el caso de un trabajo pequeño podría ser discutirlo verbalmente. Pero en los casos de informes largos se hace necesario que la firma emita un borrador previo y se lo envíe al cliente indicándole que se trata de un borrador para su estudio y que una vez que haya hecho el estudio se le informe a la firma obtener una discusión final sobre el mismo y oír sus comentarios y observaciones. Emisión del informe La parte final del trabajo y su objetivo es emitir el informe sobre el resultado del mismo. Para la emisión de los informes en la sociedad de Contadores también se deben tener procedimientos uniformes con el fin de entregarle al cliente un documento que ha sido preparado con el mayor cuidado y evitar errores que podrían dañar la imagen

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del informe. Se debe tener en cuenta que por lo general, lo único que conoce el cliente de la firma es el informe final, por lo que no se debe ahorrar tiempo en la preparación cuidadosa de este informe. Trabajos Especiales Es posible que todos los trabajos de la firma de contadores no vayan a seguir o contener todos los pasos que se han indicado anteriormente. Se puede presentar el caso de trabajos muy específicos en los cuales hay que seguir en la parte de manejo y en la parte de administración un procedimiento un poco diferente al que se ha indicado en los comentarios anteriores. Por ejemplo, se presentarán trabajos en que no se requiera del equipo completo, pueden ser trabajos tan sencillos que con la participación del asistente es suficiente o tan complejos que únicamente intervenga en el mismo un socio o gerente de la firma de Contadores Públicos.

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CONTROL

DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS DE LA FIRMA

Una peculiaridad del ejercicio de la Contaduría Pública, que en varios sentidos es privativa de dicha profesión, la constituye el interés que en la Auditoría y en el informe mantienen personas ajenas al Contador y a su cliente. Tales personas se designa, comúnmente, como terceras partes, e incluyen inversionistas, banqueros, agentes de bolsas y otras a quienes interesan los asuntos de carácter financiero de la compañía. De allí la necesidad de supervisión y revisión del trabajo como un requisito mucho más esencial y perentorio que el que podría motivar la obligación, puramente contractual, de cumplir satisfactoriamente con un trabajo convenido. La responsabilidad persiste primordialmente con los directores de la firma y ésta cuando se delegan algunas tareas a otras personas, se logra solamente a través de una inteligente labor de supervisión y revisión. La revisión debe llevarse a cabo, no solamente cuando el trabajo haya concluido en la oficina del cliente sino también durante el desarrollo del mismo y, debe empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado. Por otro lado, además de la revisión existen conjuntamente el planeamiento y la supervisión considerándose que la naturaleza y extensión de tal actividad varía inevitablemente en cada caso particular. El apegarse a una serie de reglas inflexibles para llevar a cabo la

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revisión, es abogar por procedimientos que no podrían o no deberían ser aplicados. La razón es obvia, las firmas de contadores son de diferente magnitud, encontrándose desde el profesional individual hasta las grandes firmas. Es requisito fundamental para las firmas de contadores en función de auditores, cumplir con las normas de Auditoría generalmente aceptadas. Los elementos de control de calidad comprenden los siguientes: la independencia, la asignación del personal a los trabajos de Auditoría, consultas, supervisión, contratación de personal, desarrollo profesional, promoción de personal, aceptación y continuación de clientes e inspección. Para cada uno de estos elementos de control de calidad, una firma de contadores debe establecer políticas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que se cumple a cabalidad tales requisitos asegurando la calidad del trabajo en sus auditorías.

CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a: (a)políticas y procedimientos de una firma de Auditoría respecto del trabajo de Auditoría en general; y (b)procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una Auditoría particular. 2. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de la firma de Auditoría como en las auditorías en particular. 3. En esta Norma Internacional de Auditoría los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye en seguida: (a)“el auditor” significa la persona con la responsabilidad final por la Auditoría; (b)“firma de Auditoría” significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de Auditoría o un practicante único que proporciona servicios de Auditoría, según sea apropiado; (c)

“personal” significa todos los socios y personal profesional involucrado en la práctica de Auditoría de la firma; y

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(d)“auxiliares” significa personal involucrado en una Auditoría particular, distintos del auditor. Firma de Auditoría 4. La firma de Auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes. 5. La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma de Auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las políticas y procedimientos adoptados por firmas de Auditoría en particular variarán, igual que el grado de su documentación. En un apéndice a esta Norma Internacional de Auditoría se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad. 6. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de Auditoría normalmente incorporarán lo siguiente: (a)

Requisitos profesionalesi:

El personal de la firma observará los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional. Competencia y habilidadii: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.

(b)

(c)Asignación: El trabajo de Auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. (d)Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo realizado cumple con normas de calidad adecuadas.

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(e)Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. (f) Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administración del cliente. (g)Vigilancia: Se

deberá vigilar la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e implementados Auditorías particulares 9.

El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la firma, apropiados a la Auditoría en particular.

9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión, considerarán la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de dirección, supervisión, y revisión apropiados para cada auxiliar. 10. Cualquiera delegación de trabajo a auxiliares será de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será realizado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. Dirección 11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de Auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoría con los que se involucran.

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12. El programa de Auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las direcciones de Auditoría. El presupuesto de tiempos y el plan global de la Auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la Auditoría, Supervisión 13. La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas. 14. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las siguientes funciones durante la Auditoría: (a)vigilar el avance de la Auditoría para considerar si: (i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas; (ii) los auxiliares comprenden las direcciones de Auditoría; y (iii)el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de Auditoría y el programa de Auditoría; (b)ser informados de y plantear asuntos importantes de contabilidad y Auditoría surgidas durante la Auditoría, mediante la valoración de su importancia y la modificación del plan global de Auditoría y del programa de Auditoría según sea apropiado; y (c)resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado. Revisión 15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: (a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de Auditoría; (b)el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; (c) todos los asuntos significativos de Auditoría han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de Auditoría; (d)los objetivos de los procedimientos de Auditoría han sido logrados; y

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(e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo realizado y soportan la opinión de Auditoría. 16. Los puntos siguientes deben ser revisados oportunamente: (a) el plan global de Auditoría y el programa de Auditoría; (b)las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de Auditoría y al programa de Auditoría como resultado consecuente; (c) la documentación de la evidencia en la Auditoría obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y (d)los estados financieros, los ajustes de Auditoría propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. 17. El proceso de revisar una Auditoría puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditorías complejas, solicitar a personal no involucrado en la Auditoría, a desarrollar algunos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor. ENSAYO

A través de la información estudiada anteriormente, podemos determinar aspectos importantes a tener en cuenta al momento de crear una Sociedad de Contadores como son: La Selección de personal. En aras de tener un equipo confiable que le aporte conocimientos dinamismo y liderazgo se deben seguir unos lineamientos y especificaciones para no incurrir en riesgos y llegar a contratar personal no calificado que le pueda ocasionar fallas a la Sociedad. El personal debe ser Titulado Profesionalmente o en vías de obtener tal titulo, también debe ajustarse a una serie de características personales como Inteligencia, liderazgo, responsabilidad. Motivados a desarrollarse profesionalmente ya que esto permitirá a la Firma crecer en la medida que su personal sea mas competente. Por otro lado la Asignación de tareas y control del tiempo juega un papel muy importante ya que de esto depende el éxito de la confiabilidad en los clientes, no solo por la prontitud en las entregas si no la organización que evidencie la firma como tal.

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El tener una planeación denota orden y por ende control, componentes que al ser aplicados facilitan las labores suministran disciplina y competencia que el cliente fácilmente puede percibir. En cuanto a Control de Administración de la Firma simplemente es apoyarse y aplicar no solo los dos aspectos anteriores vistos sino otros que ayuden a la eficiencia y eficacia de la Sociedad. De esta forma integrar todos los procesos como ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación, supervisión entre otros, combinarlos en una sinergia que finalmente arrojara solo excelentes resultados. Finalmente esto ayudara a lograr metas y rentabilidad garantizando el futuro de la firma y todos los involucrados en ella directa e indirectamente evitando contratiempos y sorpresas a largo plazo, logrando la estabilidad de los asociados la confiabilidad en los clientes y la satisfacción del buen desempeño.

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