Teza.docx

1. ASPECTE TEORETICE PRIVIND VENITURILE ENTITĂȚII ECONOMICE

1.1. Definiția veniturilor și clasificarea acestora Veniturile reprezintă avantaje economice care sunt obținute de întreprindere pe parcursul perioadei de gestiune și acestea pot fi determinate sub formă de de micșorarea datoriilor,majorarea a activelor sau creșterea capitalului propriu.Prin avantajele economice se înteleg încasările sub formă de mijloace bănești care sunt primite din vînzarea produselor sau a mărfurilor ,prestarea diferitor tipuri de servicii și din alte operațiuni efectuate în procesul desfășurării activității economico-financiare a întreprinderii.Veniturile din vînzarea mărfurilor și/sau produselor (serviciilor) se exprimă ca majorarea de mijloace bănești primite și/sau creanțe majorate ,iar veniturile din livrări de mărfuri în contul procurării altor active – ca diminuare de datorii aferente facturilor fiscale. În componența veniturilor nu se includ sumele colectate în numele terților cum ar fi: taxa pe valoare adăugată sau accizele deoarece acestea nu reprezintă avantaje economice pentru întreprindere și sunt vărsate în bugetul statului. Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activităţii economico-financiare (profitului/pierderii) a întreprinderii. Aceste noţiuni sînt caracteristice economiei de piaţă şi au început să fie aplicate în teoria şi practica contabilă autohtonă o dată cu implementarea actualului sistem contabil. Contabilitatea adecvată a veniturilor influenţează nemijlocit la calcularea rezultatului financiar al activităţii întreprinderii cu toate consecinţele şi serveşte drept bază pentru elaborarea strategiilor şi deciziilor manageriale care pot influența pozitiv starea economică și viitorul întreprinderii. Din punct de vedere economic venitul este diferenţa dintre încasări şi plăţi, dar din punct de vedere gospodăresc acesta este diferenţa dintre starea patrimoniului întreprinderii la începutul şi sfârşitul perioadei. În ceea ce priveşte veniturile întreprinderii primul loc îl ocupă încasările din realizarea producţiei, comercializarea mărfurilor, prestări de servicii în funcţie de obiectul activităţii de bază a întreprinderii. Mărimea acestor încasări este dată la acelaşi volum al producţiei şi al serviciilor, de calitatea produselor, gradul de confort şi complexitatea prestaţiilor. Acestea constituie mijloace băneşti care ajung la întreprindere din încasările pentru comercializarea și livrarea producţiei, lucrărilor şi serviciilor părţilor contractante. Încasarea la timp şi deplină a cifrei de afaceri este condiţia cea mai importantă pentru o activitatea economico

- financiară prosperă pentru oricare întreprindere, deoarece aceasta este sursa de bază şi regulată a mijloacelor băneşti. Pe de altă parte, circuitul mijloacelor întreprinderii se încheie cu realizarea producţiei şi încasarea cifrei de afacere, ceea ce evident înseamnă recuperarea resurselor financiare consumate în procesul de producţie şi serveşte ca o premiză pentru a repeta procesului de producţie cu ajutorul punerii mijloacelor în următorul circuit și a obține venit din nou. Conform planului general de conturi contabilitatea veniturilor se tine cu ajutorul clasei 6,,Venituri’’ și se reflectă pe tipuri de activități ale entității atît în contabilitate cît și în situații financiare,conturile de venituri sunt divizate în două grupe: Grupa 61 ,,Venituri din activitatea operațională’’care se grupează în următoarele conturi sintetice: 611 ,, Venituri din vînzări ’’ 612 ,, Alte venituri din activitatea operaţională ’’ 613 ,, Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate 616 ,, Venituri aferente mijloacelor cu destinaţie special 617 ,, Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică) 618 ,, Venituri din activitatea economică. Contul 611 ,, Venituri din vînzări ’’ – constituie încasările obținute din vînzarea produselor finite,mărfurilor,și se constată în baza metodei calculării în cazul livrării și transmiterii către cumpărător a drepturilor de proprietate asupra acestora;încasările din prestarea serviciilor. Contul 612 ,, Alte venituri din activitatea operaţională ’’- includ sumele primite din ieșirea (vînzarea) activelor circulante cu excepția produselor finite și mărfurilor, din plusurile de active imobilizate şi circulante constatate la inventariere,din sancțiuni și recuperarea prejudiciului material. Contul 613 ,, Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate – veniturile care apar din dobînzile aferente împrumutărilor acordate membrilor de economii și împrumut,organizațiilor de microfinanțare și altor entități similare. Contul 616 ,, Venituri aferente mijloacelor cu destinaţie special – veniturile organizațiilor necomerciale sub formă de granturi,donații,alocații,asistență financiară sau tehnică. Contul 617 ,, Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică)- veniturile aferente mijloacelor nepredestinate ale organizațiilor necomerciale,a căror utilizare nu este condiționată de realizare unor misiuni special și care nu pot fi atribuite la venituri aferente mijloacelor special.

Grupa 62 ,,Venituri din alte activități’’care se grupează în următoarele conturi sintetice: 621 ,, Venituri din operaţiuni cu active imobilizate ’’ 622 ,, Venituri financiare ’’ 623 ,, Venituri excepționale ’’ Contul 621 ,, Venituri din operaţiuni cu active imobilizate ’’ – include venituri din ieșirea imobilizărilor necorporale,corporale,investițiilor financiare pe termen lung cît și investițiilor imobiliare. Contul 622 ,, Venituri financiare ’’- cuprinde venituri din diferențe de sumă și curs valutar,venituri din redevențe,active imobilizate și circulante cu titlu gratuit,dobînzi aferente altor activități. Contul 623 ,, Venituri excepționale ’’ – constituie veniturile din compensarea pierderilor din calamităţi, din compensarea pierderilor din alte evenimente excepţionale și altele venituri excepționale. Particularitățile conturilor de venituri sunt următoarele: 1. Conturile de venituri sunt conturi de pasiv 2. Pe parcursul anului de gestiune ,în creditul acestor conturi se înregistrează de la începutul anului sumele veniturilor recunoscute în conformitate cu SNC,iar în debit – decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total 3. La finele anului de gestiune,conturile de venituri se închid prin trecerea veniturilor accumulate la contul 351 ,,Rezultatul financiar total’’. 4. La întocmirea situațiilor financiare anuale ,rulajele creditoare ale conturilor de venituri se înregistreză în Situația de profit și pierdere. 1.2.Recunoașterea și evaluarea a veniturilor ale entității economice Recunoașterea

veniturilor

reprezintă

o

problemă

de

bază

a

contabilității

oricărei

întreprinderi,indiferent de tipul activității a acesteia ,tipul de proprietate și forma juridică de organizare.Din punct de vedere contabil ,există două abordări principale privind recunoașterea veniturilor:  Recunoașterea constituie un procedeu tehnic al contabilității de a reflecta veniturile în evidență și în situațiile financiare;  Recunoșterea reprezintă un proces complex de stabilire a perioadei în care veniturile pot fi înregistrate în contabilitate și în situațiile financiare cu evidențiere mai multor elemente și criterii. Conform SNC veniturile se recunosc în momentul în care sînt îndeplinite simultan următoarele condiţii:

1. entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi beneficiilor semnificative aferente drepturilor de proprietate asupra bunurilor, de regulă, coincide cu momentul predării bunurilor către cumpărător sau, la respectarea altor condiţii contractuale, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective către cumpărători; 2. entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute ca în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nu deţine controlul efectiv asupra bunurilor; 3.

mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;

4. este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacţiei vor fi generate către entitate; 5. costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil. La recunoașterea veniturilor din vînzarea produselor,mărfurilor și serviciilor în baza facturilor fiscale ,bonului de plata,dispozițiilor de încasare se întocmesc următoarele înregistrări contabile: Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a mărfurilor în numerar 

Debitul contului 241 ,, Casa ’’ Creditul contului 611 ,, Venituri din vînzări ’’



Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a produselor ,mărfurilor și serviciilor vîndute altor entități cu achitare ulterioară Debitul contului 221 ,, Creanțe comerciale ’’ Creditul contului 611 ,, Venituri din vînzări ’’



Reflectarea valorii (fără TVA) a produselor,mărfurilor și serviciilor transmise altor entități în schimbul altor active Debitul contului 234 ,, Alte creanțe curente ’’ Creditul contului 611 ,, Venituri din vînzări ’’



Reflectarea valorii (fără TVA) a produselor,mărfurilor și serviciilor vîndute angajațiilor entității Debitul contului 226 ,, Creanțe ale personalului ’’ Creditul contului 611 ,, Venituri din vînzări ’’

Recunoaşterea veniturilor din prestarea serviciilor se efectuează conform uneia din următoarele metode: 1) Metoda prestării integrale; 2) Metoda procentului de finalizare.

1) Metoda prestării integrale se recomandă în cazurile în care termenul de prestare a serviciilor nu depăşeşte o perioadă de gestiune. La utilizarea acestei metode veniturile din prestarea serviciilor se recunosc şi se contabilizează după încheierea tranzacţiei. 2) Metoda procentului de finalizare este aplicabilă în cazurile în care serviciile, potrivit unuia şi aceluiaşi contract, sînt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Prin această metodă, veniturile se recunosc pe stadii distincte ale tranzacţiei, în funcţie de procentul de finalizare a acesteia, adică în perioadele de gestiune în care are loc prestarea efectivă a serviciilor. Recunoaşterea veniturilor în baza metodei procentului de finalizare se admite la respectarea simultană a următoarelor condiţii: a) momentul încheierii tranzacţiei sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat cu un grad înalt de certitudine la data raportării; b) cheltuielile suportate în procesul tranzacţiei şi cele necesare pentru finalizarea acesteia pot fi determinate în mod credibil La recunoașterea altor venituri din activitatea operațională în baza facturilor fiscale,proceselor verbale ale comisiei de inventariere,deciziei de recuperare a prejudiciului material,notelor de contabilitate se întocmesc următoarele corespondențe ale conturilor: 

Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a altor active circulante (materiale,obiecte de mică valoare și scurtă durată etc.)vîndute altor entități cu achitare ulterioară Debitul contului 234 ,, Alte creanțe curente ’’ Creditul contului 612 ,, Alte venituri din activitatea operațională’’



Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a altor active circulante (materiale,obiecte de mică valoare și scurtă durată etc.) vîndute angajaților entității Debitul contului 226 ,, Creanțe ale personalului ’’ Creditul contului 612 ,, Alte venituri din activitatea operațională’’



Reflectarea plusurilor constatate în urma inventarierii Debitul contului 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuție ’’ Debitul contului 112 ,, Imobilizări necorporale ’’ Debitul contului 121 ,, Imobilizări corporale în curs de execuție ’’ Debitul contului 123 ,, Mijloace fixe ’’ Debitul contului 211 ,, Materiale ’’ Debitul contului 213 ,, Obiecte de mică valoare și scurtă durată ’’ Debitul contului 215 ,, Producția în curs de execuție ’’ Debitul contului 216 ,, Produse ’’

Debitul contului 217 ,, Mărfuri ’’ Creditul contului 612 ,, Alte venituri din activitatea operațională’’ 

Calcularea plății (fără TVA) pentru bunurile transmise în leasing Debitul contului 231 ,, Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității ’’ Creditul contului 612 ,, Alte venituri din activitatea operațională’’

La recunoașterea veniturilor din operațiuni cu active imobilizate în baza facturilor fiscale ,bonului de plata,dispozițiilor de încasare se întocmesc următoarele înregistrări contabile: 

Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a activelor imobilizate ,vîndute altor entități cu achitare ulterioară Debitul contului 234 ,, Alte creanțe curente ’’ Creditul contului 621 ,, Venituri din operațiuni cu active imobilizate ’’



Reflectarea valorii realizabile nete a materialelor ,obiecte de mică valoare și scurtă durată obținute la casarea mijloacelor fixe care depășește valoarea reziduală a acestora Debitul contului 211 ,, Materiale ’’ Debitul contului 213 ,, Obiecte de mică valoare și scurtă durată ’’ Creditul contului 621 ,, Venituri din operațiuni cu active imobilizate ’’

La recunoașterea veniturilor financiare în baza contractului de donație,procesului verbal de primire – predare a bunurilor ,facturilor fiscale se întocmesc următoarelecorespondențe ale conturilor: 

Primirea cu titlu gratuit de la alte personae juridice și fizice a activelor imobilizate și circulante Debitul contului 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuție ’’ Debitul contului 121 ,, Imobilizări corporale în curs de execuție ’’ Debitul contului 123 ,, Mijloace fixe ’’ Debitul contului 211 ,, Materiale ’’ Debitul contului 213 ,, Obiecte de mică valoare și scurtă durată ’’ Debitul contului 217 ,, Mărfuri ’’ Creditul contului 622 ,, Venituri financiare ’’



Reflectarea deferențelor de curs valutar aferente conturilor valutare și operațiunilor în valută străină Debitul contului 221 ,, Creanțe comerciale ’’

Debitul contului 224 ,, Avansuri acordate curente ’’ Debitul contului 241 ,, Casa ’’ Debitul contului 243 ,, Conturi curente în valută străină ’’ Debitul contului 521 ,, Datorii comerciale curente ’’ Creditul contului 622 ,, Venituri financiare ’’ La recunoașterea veniturilor excepționale conform documentelor care confirmă evenimentul excepțional – facturile,bonul de intrare,procesul verbal de casare,notele de contabilitate se întocmesc următoarele corespondențe ale conturilor : 

Reflectarea valorii a materialelor,obiectelor de mică valoare și scrută durată obținute din casarea imobilizărilor deteriorate în urma evenimentelor excepționale Debitul contului 211 ,, Materiale ’’ Debitul contului 213 ,, Obiecte de mică valoare și scurtă durată ’’ Creditul contului 623 ,, Venituri excepționale ’’

La finele anului de gestiune conturile de venituri se închid prin trecerea veniturilor acumulate în contul 351 ,, Rezultat financiar total ’’ ,se întocmesc formule: Debitul contului 611 ,, Venituri din vînzări ’’ Debitul contului 612 ,, Alte venituri din activitatea operațională’’ Debitul contului 621 ,, Venituri din operațiuni cu active imobilizate ’’ Debitul contului 622 ,, Venituri financiare ’’ Debitul contului 623 ,, Venituri excepționale ’’ Creditul contului 351 ,, Rezultat financiar total ’’ După aceasta conturile de venituri se închid ,iar în contul 351 ,, Rezultat financiar total ’’ se determină profitul (pierderea) net al anului de gestiune. Recunoașterea veniturilor este corelată direct cu evaluarea,care reprezintă posibil cel mai controversat subiect de contabilitate.În conformitate cu cerințele SNC 18 ,veniturile se evaluează la valoarea justă care reprezintă suma la care activul poate fi schimbat în procesul operațiunii comerciale între părțile independente .Valoarea justă care rezultă din tranzacție este negociată de furnizor și cumpărător și cuprinde suma mijloacelor bănești primite ori alt mod de compensare.Suma veniturilor poate fi mai mare sau mai mică decît valoarea justă

a

mărfurilor,produselor,serviciilor vîndute în cazul cînd acestea se vînd la prețuri reduse adică la o sumă mai mică decît prețul de vînzare sau valoarea de piață,în acest caz și veniturile se constată la o sumă mai joasă dar nu la prețul de vînzare.