Ec 13 Impozit Pe Profit

Studiu de caz privind impozit pe profit Societatea MAX SA prezintă la 31.12.N următoarele informaţii referitoare la cheltuielile şi veniturile anului curent: Solduri finale Element D

0 601 602 605 607 613.1 613.2 623.1 623.2 624 625 626 635.1 635.2 641 645 6581 6588 663 665 666 6811.1 6811.2 6812.1 6812.2 6813 6814 6863

C

1 TOTAL CHELTUIELI din care: Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli privind energia şi apa Cheltuieli privind mărfurile Cheltuieli cu primele de asigurare – asigurare clădire firmă Cheltuieli cu primele de asigurare – asigurare viaţă asociat Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate – publicitate contract Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate - protocol Cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 100 zile diurnă* 35RON/zi Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate – nedeductibile Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate - deductibile Cheltuieli cu remuneraţiile personalului Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială Despăgubiri, amenzi şi penalităţi – plătite organelor de control Alte cheltuieli de exploatare – fără documente justificative Pierderi din creanţe legate de participaţii Cheltuieli din diferenţe de curs valutar Cheltuieli privind dobânzile Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor – clădire firmă Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor – maşina administrator neinclusă pe statul de salarii Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri şi cheltuieli-garanţii comerciale Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri şi cheltuieli – altele nedeductibile Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

2 3.383.100 700.000 300.000 75.000 400.000 15.000

-

45.000

-

105.000

-

40.000 87.000 35.000

-

14.000 11.900

-

40.000

-

155.000 54.200 23.000

-

18.000

-

180.000 18.000 600.000 70.000 60.000

-

45.000

-

18.000

-

180.000

-

40.000

-

18.000

-

6868 691 701.1 701.2 704 707 708 7581 761 763 766 768 7812 7814 7863

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor Cheltuieli cu impozitul pe profit TOTAL VENITURI din care: Venituri din vânzarea produselor finite - export încasat Venituri din vânzarea produselor finite – intern Venituri din lucrări executate şi servicii prestate – export încasat Venituri din vânzarea mărfurilor Venituri din activităţi diverse Venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi comerciale Venituri din imobilizări financiare Venituri din creanţe imobilizate Venituri din dobânzi Alte venituri financiare Venituri din provizioane – altele Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor financiare

21.000

-

15.000

-

-

4.806.000 1.450.000 850.000 300.000

-

600.000 150.000 45.000

-

1.200.000 70.000 40.000 15.000 27.000

-

34.000

-

25.000

Se mai cunosc următoarele informaţii : Capital social = 480.000 lei ; Capital împrumutat = 1.000.000 lei ; Capital propriu = 850.000 lei ; Rezervă legală înregistrată = 10.000 lei. Înainte de a stabili rezultatul contabil trebuie închise toate cheltuielile şi veniturile după cum urmează : 1) Inchiderea cheltuielilor din exploatare: 121.01 % 2.546.100 601 700.000 602 300.000 605 75.000 607 400.000 613 60.000 623 145.000 624 87.000 625 35.000 626 14.000 635 51.900 641 155.000 645 54.200 6581 23.000 6588 18.000 6811 130.000 6812 63.000 6813 180.000 6814 40.000 691 15.000

2) Inchiderea veniturilor din exploatare. % 701 704 707 708 7581 7812 7814

121.01 Profit şi pierdere - exploatare

3) Închiderea cheltuielilor financiare 121.02 % Profit şi pierdere -financiare 663 665 666 6863 6868 4) Închiderea veniturilor financiare % 121.02 761 Profit şi pierdere - financiare 763 766 768 7863

3.456.000 2.300.000 300.000 600.000 150.000 45.000 27.000 34.000

837.000 180.000 18.000 600.000 18.000 21.000 1.350.000 1.200.000 70.000 40.000 15.000 25.000

5) Rezultatul contabil = TOTAL VENITURI – TOTAL CHELTUIELI Rezultatul contabil = (3.456.000 – 2.546.100) + (1.350.000 – 837.000) = 909.900 + 513.000 = 1.422.900 lei Rezultatul fiscal = Rezultat contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 1.422.900 – 1.286.000 + 492.312 = 629.212 lei 6) Venituri neimpozabile = 1.200.000 + 86.000 = 1.286.000 lei Venituri din dividende – sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o persoană juridică română. (ct 761) = 1.200.000 lei Venituri din provizioane – sunt neimpozabile, conform prevederilor legale deoarece reprezintă venituri relizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere în anul anterior.(ct. 7812 +ct. 7814 + ct. 7863 ) = 27.000 + 34.000 + 25.000 = 86.000 lei. 7) Cheltuieli nedeductibile = 45.000 + 31.042 + 32.370 + 11.900 + 23.000 + 18.000 + 60.000 + 256.000 +15.000 = 492.312 lei - Cheltuieli cu asigurările ce nu vizează bunurile societăţii – Toate sumele plătite în favoarea acţionarilor respectiv asociaţi. (ct. 613.2) = 45.000 lei - Cheltuieli de protocol peste limita legală de 2%.

Baza de calcul: Total venituri – Total cheltuieli +Chelt cu impozitul pe profit + Chelt de protocol -Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 1.422.900 + 15.000 + 40.000 – (1.200.000 + 86.000) + (256.000 + 18.000 + 180.000 + 40.000 + 18.000) = 447.900 lei Cheltuieli cu protocolul deductibile = 447.900 * 2% = 8.958 lei Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 40.000 – 8.985 = 31.042 lei. - Cheltuieli cu diurna – deductibil de 2,5 ori diurna instituţiilor publice (presupunem că pentru instituţiile publice cheltuiala deductibilă este de 10,52/zi) Cheltuieli cu diurna deductibile: 100 zile * 26,3= 2.630 lei Cheltuieli cu diurna nedeductibile 35.000– 2.630= 32.370 lei. - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate nedeductibile (ct. 635.1) = 11.900 lei - Cheltuieli cu amenzile şi penalităţile (ct. 6581) = 23.000 lei. - Cheltuielile fără documente justificative (ct. 6588) = 18.000 lei. - Cheltuielile cu amortizarea -maşina administratorului (ct. 6811.2) = 60.000 lei. - Cheltuieli cu dobânzile Gradul de îndatorare = Capital împrumutat/ Capital proprii = 1.000.000 /850.000 = 1,176 În această situaţie cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile integral. - Cheltuieli cu provizioanele (ct. 6812.2 +ct.6813 + ct. 6814 + ct. 6863) = 18.000 + 180.000 + 40.000 + 18.000 = 256.000 lei - Cheltuiala cu impozitul pe profit (ct. 691) = 15.000 lei 8) Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal – Rezerva legală –Pierderea de repartizat = 730.612 – 10.395 = 696.547 lei - Rezervă legală 5% * (Total venituri – Total cheltuieli + Cheltuiala cu impozitul pe profit – Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente cheltuielilor neimpozabile), maxim 20% din capitalul social. Baza rezervă legală: 1.422.900 + 15.000 – 1.286.000 + 256.000 = 407.900 lei. Rezervă legală= 5%*407.900 = 20.395 lei Rezervă legală constituită 10.000 lei Rezervă legală de constituit = 20.395 – 10.000 = 10.395 lei. 9) Impozit pe profit datorat = Rezultat impozabil * 16%= = 629.212 * 16% = 100.673,92 lei 10) Înregistrarea impozitului pe profit de plătit la bugetul de stat: 6911 = 4411 85.673,92 (100.673,92 - 15.000) Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit curent 11) Înregistrarea repartizării rezervei 129 =

1061

Declaraţia de impozit pe profit se prezintă astfel:

10.395 lei

| _____ | | | MFP | | 101 DECLARAŢIE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT | |_____| | Pe anul N | MINISTERUL | | FINANŢELOR | | PUBLICE | |_____________| ___ Declaraţie rectificativă |___| Se completează cu X în cazul declaraţiilor rectificative DATE DE IDENTIFICARE ALE PLĂTITORULUI ________________________________________________________________________________ ________________________ _____ _________________________ | Cod de înregistrare | | | | | | fiscală: | | R | | | |________________________| |_____| |_4|7_|_1|_8|_4|_9|_|_|_|_| ______________________________________________________________________________ | Denumire/ | | | Nume prenume | SC MINA SA | |______________|_______________________________________________________________| | Judeţ/Sector | | Localitate | | |______________|_____________|____________|______BUCURESTI_____________________| | Strada | | Număr | | Bloc | | Scara | | Ap. | | |________|___________________|_______|_______|______|____|_______|___|_____|___| | Cod | | Tel.:| | Fax: | | E-mail:| | | poştal | | | | | | | | |________|___________________|______|______|______|______|________|____________| _____________ | Cont bancar | |_____________| BANCA Număr cont _________________________________ _________________________________ |________BCR _____________________| |___1.264.46- rol _______________| ________________________________________________________________________________ - Lei __________________________________________________________________________________ |Nr. | DENUMIRE INDICATORI | | SUME | |crt.| | | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 1.| Venituri din exploatare | 1 |3.456.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 2.| Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare | 2 |2.546.100 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 3.| Profit/pierdere din exploatare (rd. 1 - rd. 2) | 3 | 909.900 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 4.| Venituri financiare | 4 |1.350.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 5.| Cheltuieli financiare | 5 | 837.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 6.| Profit/pierdere financiar(ă) (rd. 4 - rd. 5) | 6 | 513.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 7.| Venituri extraordinare | 7 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 8.| Cheltuieli extraordinare | 8 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 9.| Profit/pierdere extraordinar(ă) (rd. 7 - rd. 8) | 9 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 10.| Total profit/pierdere (rd. 3 + rd. 6 + rd. 9) | 10 |1.422.900 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 11.| Sume de natura veniturilor rezultate ca urmare a | | | | | transpunerii sau retratării | 11 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 12.| Sume de natura cheltuielilor rezultate ca urmare a | | | | | transpunerii sau retratării | 12 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 13.| Profit/pierdere (rd. 10 + rd. 11 - rd. 12) | 13 |1.422.900 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 14.| Amortizarea deductibilă fiscal | 14 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 15.| Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar| | | | | deductibile fiscal, care sunt reportate din perioada | | 0 | | | precedentă | 15 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 16.| Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea | | | | | fondului de rezervă, în limita a 5% din profitul | | | | | contabil anual până ce acesta va atinge 20% din | | 10.395 |

| | capital | 16 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 17.| Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea | | | | | rezervelor de către: B.N.R., bănci, fonduri de | | 0 | | | garantare şi cooperative de credit | 17 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 18.| Alte sume deductibile în limitele prevăzute de | | | | | legislaţia în vigoare | 18 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 19.| Total deduceri (rd. 14 la rd. 18) | 19 | 10.395 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 20.| Dividende primite de la altă persoană juridică română | 20 |1.200.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 21.| Alte venituri neimpozabile | 21 | 86.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 22.| Total venituri neimpozabile (rd. 20 + rd. 21) | 22 |1.286.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 23.| Profit/pierdere (rd. 13 - rd. 19 - rd. 22) | 23 | 126.505 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 24.| Cheltuieli cu impozitul pe profit | 24 | 15.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 25.| Impozitul pe venitul realizat în străinătate | 25 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 26.| Amenzi, confiscări, dobânzi pentru plata cu | | | | | întârziere şi penalităţi de întârziere datorate către | | | | | autorităţile române sau străine, altele decât cele | | 23.000 | | | prevăzute în contractele comerciale încheiate între | | | | | persoane rezidente | 26 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 27.| Cheltuieli de protocol care depăşesc limita prevăzută | | | | | de lege | 27 | 31.042 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 28.| Cheltuieli de sponsorizare care depăşesc limita | | | | | prevăzută de lege | 28 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 29.| Cheltuieli cu amortizarea contabilă nedeductibilă | | | | | fiscal | 29 | 60.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 30.| Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea | | | | | provizioanelor, a rezervelor peste limitele prevăzute | | | | | de lege | 30 | 256.000 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 31.| Cheltuieli cu dobânzile nedeductibile fiscal, care nu | | | | | sunt reportate pentru perioada următoare | 31 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 32.| Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar| | | | | nedeductibile fiscal, care sunt reportate pentru | | 0 | | | perioada următoare | 32 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 33.| Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile | 33 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 34.| Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare | | | | | sursă de venit | 34 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 35.| Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere | | | | | fiscal | 35 | 107.270 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 36.| Total cheltuieli nedeductibile (rd. 24 la rd. 35) | 36 | 492.312 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 37.| Total profit impozabil/pierdere înainte de reportarea | | | | | pierderii (rd. 23 + rd. 36) | 37 | 629.212 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 38.| Pierdere fiscală de recuperat din anii precedenţi | 38 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 39.| Profit impozabil/pierdere (rd. 37 - rd. 38) | 39 | 629.212 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 40.| Total impozit pe profit, din care: | 40 | 100.673,92 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| |40.1| Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25%|40.1| 100.673,92 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| |40.2| Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 5% |40.2| 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| |40.3| Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6% | | | | | (12,5%) |40.3| 0| |____|_______________________________________________________|____|_______________| |40.4| Impozit de 5% pe venit în cazul contribuabililor care | | | | | desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, | | | | | cluburilor de noapte, a discotecilor şi a cazinourilor|40.4| 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| |40.5| Impozit aferent profitului obţinut printr-un sediu | | |

| | permanent în România |40.5| 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 41.| Credit fiscal, din care: | 41 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| |41.1| Credit fiscal extern |41.1| 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 42.| Impozit pe profit scutit | 42 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 43.| Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit | | | | | legislaţiei în vigoare | 43 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 44.| Total credit fiscal (rd. 41 la rd. 43) | 44 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 45.| Impozit pe profit datorat (rd. 40 - rd. 44) | 45 | 100.673,92 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 46.| Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare | | | | | prin Declaraţiile privind obligaţiile de plată la | | 15.000 | | | bugetul de stat | 46 | | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 47.| Impozit pe profit de plată (rd. 45 - rd. 46) | 47 | 85.673,92 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| | 48.| Impozit pe profit de recuperat (rd. 46 - rd. 45) | 48 | 0 | |____|_______________________________________________________|____|_______________| ______________________________________________________________________________ | 49. Alte menţiuni referitoare la calculul | | impozitului pe profit: .................... ................ | | ........................................... ................ | | ........................................... ................ | |______________________________________________________________________________| ________________________________________________________________________________ Sub sancţiunile aplicate faptei de fals în acte publice, declar că datele din această declaraţie sunt corecte şi complete. Prezentul titlu de creanţă devine titlu executoriu, în condiţiile legii. Nume, prenume .VASILE ION........... Funcţia .DIRECTOR GENERAL...........

_______________________ | Semnătura şi ştampila | |_______________________|

________________________________________________________________________________ Loc rezervat organului fiscal Nr. înregistrare: ....................... Data: ............................... ________________________________________________________________________________ Cod MFP 14.13.01.04