Der Rio I-09 (2009)

Derecho Tributario Universidad de Costa Rica Facultad de Derecho

PROGRAMA DERECHO TRIBUTARIO (DE-4013) (4 horas lectivas, 2 créditos) Profesores Diego Salto Van der Laat Jose María Oreamuno Linares Francisco Villalobos ( coordinador ) Asistente:

Leon

Weinstock Objetivo general de los programas para el curso Proporcionar a los estudiantes una base actual y consistente de conocimientos en materia tributaria con el fin de lograr que afronten en su futuro profesional como abogados y abogadas, los problemas o situaciones relacionadas con la materia, con solidez teórica y enfoques creativos independientemente de que se desarrollen profesionalmente en el sector público o en el sector privado. Objetivos específicos. ( Se ubican también para cada lección o grupo de lecciones ) 1. Diferenciar al derecho tributario del derecho financiero y entender su interconexión 2. Entender el Instituto de la Obligación Jurídica Tributaria, en su fase principal y en su fase accesoria y conocer sus elementos. 3. Entender y diferenciar los conceptos de devengo, exigibilidad, sujeción y exención tributaria. 4. Entender la diferencia entre los diferentes tributos existentes. 5. Conocer los criterios de interpretación e integración de las normas tributarias 6. Aplicar correctamente la norma tributaria en el tiempo y en el espacio 7. Entender los fenómenos de doble imposición y los mecanismos para evitarla 8. Comprender el fenómeno de e – commerce desde el punto de vista de su afectación fiscal.

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Derecho Tributario 9. Comprender y aplicar correctamente las cinco funciones de la Administración Tributaria Moderna 10.Entender los institutos de los procedimientos de gestión y recaudación. 11.Dimensionar correctamente la inspección tributaria y entender sus procedimientos 12.Aplicar correctamente los procedimientos de revisión 13.Entender el fenómeno sancionador desde su perspectiva constitucional. 14.Conocer el desarrollo histórico de la sanción penal en sede tributaria. 15.Aplicar correctamente la normativa sancionatoria administrativa y penal. 16.Conocer los fundamentos de la imposición directa 17.Aplicar correctamente la normativa relacionada con el impuesto sobre la renta Ley 7092 y sus institutos. 18.Aplicar correctamente la normativa sobre impuesto al valor agregado y conocer sus institutos 19.Aplicar correctamente la normativa sobre imposición al consumo y conocer sus institutos. Criterios de evaluación Trabajo de investigación

20%

2 exámenes parciales

40%

Examen final

40%

El examen final se realiza en la fecha determinada por la Facultad. Metodología Cada lección se desarrollará conforme a los siguientes segmentos: -

Comentarios a lecturas asignadas o temas de actualidad relacionados con la materia Relación de última materia vista con la asignada para la lección Exposición magistral del profesor o invitado o conferencia magistral. Asignación de lecturas para siguiente sesión. Exposiciones de estudiantes.

Programa

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Derecho Tributario 1

Lección 1. Ubicación para el estudio del derecho tributario costarricense. i) Costa Rica antes de la reforma de 1995: Los disparadores del cambio ii) Ajuste, Justicia Tributaria y la nueva perspectiva. iii) La nuevas tendencias del sistema tributario costarricense iv) Las reformas propuestas al sistema y su perspectiva actual en la economía post - TLC.

Bibliografía:

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Cornick, Jorge, La reforma del sistema tributario en Costa Rica 1994-1997: logros y tareas pendientes, Eureka Comunicación, San José, Costa Rica, 1998

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Sojo, Carlos y otros, “Cultura Tributaria”, El sistema tributario de Costa Rica (Libro Blanco de Contraloría), 2002

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Villalobos, Francisco, “Los impuestos y la vida”, Ediciones Perro Azul, San José, Costa Rica, 2001.

Lección 2. El derecho tributario. Concepto y contenido i) Derecho financiero y derecho tributario: Sobre la autonomía de derecho financiero. ii) Contenido del derecho tributario iii) El tributo como instituto central del derecho tributario: El desarrollo de la relación jurídica tributaria. iv) Clasificación de los tributos: Impuestos tasas y contribuciones especiales. Los precios públicos. Bibliografía:

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Ferreiro Lapatza, José Juan, “La clasificación de los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales”, Revista Española de Derecho Financiero, Civitas, No. 100, 1998

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Falcón y Tella, Ramón, Aproximación al contenido del tributo como instituto jurídico, Separata, Universidad de Córdoba, 1991 Ferreiro Lapatza, José Juan, “La definición de tributo”,en “Ensayos sobre metodología y técnica jurídica en el derecho tributario y financiero.” Marcial Pons, Madrid, 1998 3

Derecho Tributario

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Lección 3. Principios constitucionales sobre justicia material y formal y derechos del contribuyente. Justicia material i) La capacidad económica ii) El principio e igualdad iii) El principio de generalidad iv) El principio de no confiscatoriedad v) El principio de progresividad de las cargas Bibliografía:

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Torrealba Navas, Adrián y Rodríguez Vindas, Ramón, Importancia de la incorporación de principios de justicia tributaria en las constituciones políticas, Ivstitia, No. 65, 1992

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Torrealba Navas, Adrián, Principios de Aplicación de los Tributos, Investigaciones Jurídicas, San José, Costa Rica, 2001

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Luna Rodríguez, Rafael, “Los principios tributarios de justicia material y formal”

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Rodríguez Beirejo, Alvaro, “Jurisprudencia constitucional y principios de la imposición”, en AAVV, “Garantías constitucionales del Contribuyente”, Tirant Lo Blanch, Valencia, 1999

Lección 4. Principios constitucionales sobre justicia material y formal y derechos del contribuyente. Justicia formal y derechos del contribuyente. i) El principio de legalidad ii) La irretroactividad de las normas tributarias iii) Los límites de la actuación de la Administración Tributaria conforme al desarrollo de los principios de justicia tributaria material y formal. iv) El concepto de servicio de las administraciones tributarias modernas. v) Los requisitos de una administración tributaria constitucional en un estado democrático Bibliografía:

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Derecho Tributario

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Rodríguez Vindas, Ramón Luis, “En torno a la retroactividad de normas en materia tributaria” en “Temas de derecho financiero y tributario (Costa Rica – España)”, Editorial Jurídica Continental, San José1999

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Salto van der Laat, Diego ““Algunas consideraciones sobre la seguridad jurídica en el sistema tributario costarricense” por publicar en Iustitia, 2003.

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Hernández, Israel, “Seguridad Jurídica y Retroactividad en la Ley”, Seminario sobre Derecho Tributaria y Presupuestario, 2000

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Di Pietro, Adriano “Tutela del contribuyente y constitución material en la aplicación de la norma tributaria”, en AAVV, “Garantías constitucionales del Contribuyente”, Tirant Lo Blanch, Valencia, 1999

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Torrealba Navas Adrián y Villalobos Brenes Francisco “ Administración Tributaria”

Lección 5. Generalidades sobre la relación jurídica tributaria i) Obligación tributaria principal y obligaciones accesorias ii) Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria iii) El hecho generador o imponible iv) Extensión del hecho generador: Sujeción, no-sujeción, exención tributaria. Bibliografía:

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Casado Ollero, Gabriel, “Los fines extrafiscales de los tributos”, Revista Española de Derecho Financiero y Hacienda Pública, No. 213, 1991

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Torrealba Navas, Adrián, “La Exención: dispensa legal de la obligación Tributaria o modalidad del hecho generador?”

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Arrieta Martínez de Pisón, Juan, “Técnicas desgravatorias y deber de contribuir”, McGrawHill, Madrid, 1999

Lección 6. Sujetos de la obligación tributaria principal ii) Sujeto activo iii) Sujetos pasivos: El responsable y el sustituto iv) La solidaridad de los sujetos pasivos 5

Derecho Tributario v) La sucesión en el tributo vi) El domicilio vii)La representación en el derecho tributario Bibliografía

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Torrealba Navas, Adrián, “Sujetos de la obligación tributaria”

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Ferreiro Lapatza, José Juan, “Reflexiones sobre derecho tributario y técnica jurídica: responsables por deuda ajena. Distintos supuestos”, en “Ensayos sobre metodología y técnica jurídica en el derecho tributario y financiero.” Marcial Pons, Madrid, 1998

Lección 7. Objeto de la obligación tributaria. i) Base imponible ii) Tipos de gravamen iii) Deuda tributaria y crédito tributario iv) Concepto y contenido del crédito tributario Bibliografía: •

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Oreamuno Linares, José María, “Prueba, carga de la prueba y presunciones en Costa Rica” En: AAVV, “Fraude y Evasión Fiscal”, Investigaciones Jurídicas, San José, Costa Rica, 2002

Lección 8. Extinción de la obligación tributaria. i) Garantías del crédito tributario ii) Extinción de la obligación tributaria. Medios de extinción. iii) Aplazamiento y fraccionamiento del ingreso

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Lección 9. Interpretación e integración de las normas tributarias. i) Teorías sobre la interpretación de las normas tributarias ii) La integración de las normas tributarias iii) La calificación en derecho tributario iv) El fraude de Ley tributaria.

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Derecho Tributario v) La simulación

Bibliografía:

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Salto van der Laat, Diego, “El fraude de ley en el Derecho Tributario y otras figuras afines”, En: AAVV, “Fraude y Evasión Fiscal”, Investigaciones Jurídicas, San José, Costa Rica, 2002

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Saborío Carrillo, José Antonio, “El método de interpretación según la realidad económica”, Iustitia, ______

Lección 10. Eficacia de la norma tributaria: Su aplicación en el tiempo y en el espacio. i) Comienzo de la vigencia de las normas tributarias ii) Cese de la vigencia de las normas tributarias iii) Retroactividad de las normas tributarias iv) Criterios de sujeción: Nacionalidad y territorio v) Los instrumentos tributarios internacionales vi) La doble imposición internacional vii)La tributación de las transacciones de compraventa internacional por e-commerce Bibliografía: •

“Taxation of income derived from Electronic Commerce”Issues Paper, 55th Congress of the International Fiscal Association, 2001.

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Torrealba Navas, Adrián, “Reforma Tributaria y Fiscalidad Internacional: el caso de Costa Rica”, Conferencia pronunciada en la Universidad Castilla-La Mancha, España, 2002

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Falcón y Tella, Ramón “Tendencias actuales en los criterios de sujeción al tributo: hacia la territorialidad”, Crónica Tributaria, No. 100, 2001, Ministerio de Economía y Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, España

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Rodríguez Ordanza, José Antonio, “La fiscalidad del comercio electrónico. Imposición Directa.” Cuadernos Instituto de Estudios Fiscales, 06/2001

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Derecho Tributario

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Salto van der Laat, Diego, Los paraísos fiscales como escenarios de elusión fiscal internacional y las medidas antiparaíso en la legislación española, Revista Crónica Tributaria, No. 93-2000, Ministerio de Economía y Hacienda, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, España

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Ferreiro Lapatza, José Juan, “Poder Tributario y tutela judicial efectiva” en “Ensayos sobre metodología y técnica jurídica en el derecho tributario y financiero.” Marcial Pons, Madrid, 1998

Lección 11. Hechos Ilícitos Tributarios. i) Clasificación de los HIT ii) Comprobación de los HIT iii) Infracciones relacionadas con el incumplimiento de deberes formales No pago del tributo: La mora y los intereses indemnizatorios. iv) Las sanciones relacionadas con la falta de ingreso por omisión o inexactitud v) El cierre de negocios vi) Los delitos y contravenciones tributarias en Justicia Tributaria vii)Disposiciones generales sobre delitos en el Título III del CNPT. viii)Los delitos del Título III del CNPT. Bibliografía: Torrealba Navas, Adrián: “Libro Ilícitos Tributarios I” Torrealba Navas, Adrián: “Libro Ilícitos Tributarios II”

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Lección 12. La Función de gestión y atención al contribuyente. i) Importancia de la gestión tributaria en el desarrollo de los sistemas tributarios modernos. ii) Potestades y deberes de gestión. iii) Perfil funcional y órganos a cargo de la gestión iv) Deberes de colaboración y procedimientos de gestión v) Procedimientos de liquidación previa 8

Derecho Tributario Bibliografía: Milano, Aldo “El arbitraje en materia tributaria en Costa Rica”, Inédito Salto van der Laat, Diego, "Acerca del deber de información tributaria de terceros: su aplicación en España y Costa Rica" Revista Iustitia, San José, COSTA RICA. No.151-152, 1999

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Lección 13. La Función de fiscalización i) La inspección de los tributos: Perfil funcional y órganos. ii) Potestades de la inspección iii) Clases de actuaciones iv) Procedimientos de fiscalización Bibliografía Casado Ollero, Gabriel, “El derecho a no autoincriminarse en el procedimiento tributario sancionador”

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Lección 14. La Función de Recaudación . i) Perfil funcional y órganos a cargo de la recaudación ii) El ingreso en período voluntario iii) El interés de demora iv) La garantías tributarias v) El procedimiento de apremio vi) Las devoluciones

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Lección 15. La Función Normativa. i) Perfil funcional y órganos ii) El procedimiento de consulta iii) El procedimiento determinativo Bibliografía Adame Martínez, Francisco, “Régimen jurídico de las consultas tributarias en Derecho Español y Comparado”, Cuadernos Instituto de Estudios Fiscales, 01/2001

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Derecho Tributario Rodríguez Picado, Luis, “Aspectos fundamentales de la problemática actual del derecho tributario-El régimen de consulta previa”, Revista Judicial, No. 61, 1995

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Lección 16. La Función de Revisión. i) Perfil funcional y órganos ii) Recurso de revocatoria iii) El procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal Administrativo. iv) El proceso contencioso: Especial tributario y proceso de lesividad. Otros procesos contenciosos

17 Lección 17. Imposición directa: El impuesto sobre la renta1 Especial introducción a lección 17: Noción de sistema tributario Características de un sistema tributario ideal (suficiente, boyante, neutral, equitativo, simple, eficiente y de bajo costo, orientado a inducir el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, respetuoso de derechos del contribuyente) El actual sistema tributario costarricense a la luz de las anteriores características (complejo – informe Tanzi – no suficiente, no boyante, no neutral, inequitativo, ineficiente, alto costo de Aclaración: El presente curso se impartirá en un momento en el que se discute la sustitución de los dos impuestos más importantes del sistema (renta e IVA). 1

Ante esa circunstancia y siendo que el curso debe centrarse en el estudio de los principales impuestos del sistema: ¿cual normativa debe estudiarse? 1) ¿La vigente, que sabemos será derogada en pocos meses? 2) ¿Los textos de ISR e IVA contenidos en el proyecto de LOF (Ley de Ordenamiento Fiscal), existiendo algún margen de probabilidad de que los mismos sean sustituidos? 3) ¿Textos sustitutivos (si llegan a presentarse) en el momento en que los mismos sean presentados? Ello plantea el problema de que es imprevisible cuando serán presentados los mismos. 4) Una mezcla de los anteriores. Ante tal situación la cátedra centrará el estudio de los tributos del sistema, con base en un estudio conceptual de las principales formas de imposición aplicadas actualmente en el mundo.

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Derecho Tributario recaudación de impuestos menores, ¿respetuoso de los derechos del contribuyente?) Líneas para la reforma del sistema tributario costarricense (simplificación, derogación de impuestos menores y de exenciones y no sujeciones, neutralidad y equidad, en nuevas leyes de ISR e IVA). Ley N° 7092 Vigente Tres características principales: Territorialidad (fuente) Carácter cedular Renta -producto Impuesto a las utilidades Campo de aplicación del impuesto sobre las utilidades Personas imponibles Campo de aplicación territorial La convención modelo de la OCDE Aplicación territorial del impuesto sobre las utilidades (aclaración del ámbito territorial del impuesto sobre las remesas al exterior) Determinación del resultado del ejercicio Noción de renta y ganancias de capital Ingresos gravables y gastos deducibles o Introducción a la teoría de la deducción. o Costo de bienes y servicios vendidos. o Servicios personales. o Primas de seguros. o Gastos financieros. o Deudas incobrables. o Depreciación (métodos especiales, activos nuevos.)

IRPF IRPJ INR Tres características principales: Domicilio (renta mundial) Renta global Renta incremento patrimonial Impuesto sobre la renta de las personas físicas e Impuesto de sociedades IRPF: Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación Aspectos materiales, personales y temporales o Hecho generador y exenciones o Contribuyentes Determinación o Rendimientos del trabajo o Rendimientos del capital o Rendimientos del capital inmobiliario o Rendimientos del capital mobiliario o Rendimientos de actividades económicas o Ganancias y pérdidas patrimoniales Integración y compensación de rentas Mínimo vital Operaciones vinculadas y retribuciones en especie Regímenes de determinación de la base imponible

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Derecho Tributario Depreciación acelerada. o Ganancias de capital del negocio sujetos a depreciación. o Pérdidas diferidas. o Asesoramiento técnico. o Regalías. (Royalties) IS o Gastos de representación. o Gastos de organización. o Gastos de publicidad. o Donaciones. o Pérdidas por destrucción de inventarios. o Rentas presuntas de profesionales. o Ley Fodea o Otros gastos. Valuación de inventarios Exenciones Créditos de impuestos

o Base cierta o Estimación objetiva Base liquidable Cuota íntegra Cuota líquida Transparencia fiscal interna e internacional Naturaleza y ámbito de aplicación Hecho generador Sujetos pasivos Base imponible o Gastos deducibles o Gastos no deducibles o Reglas de valoración o Imputación temporal de ingresos y gastos o Subcapitalización o Reinversión de beneficios o Compensación de bases imponibles negativas Período impositivo y devengo del impuesto Deuda tributaria Deducciones para evitar doble imposición interna e internacional

Impuesto sobre la renta de no residentes Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación Elementos personales Hecho generador y exenciones Rentas de establecimiento permanente o Concepto de establecimiento permanente Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente

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Derecho Tributario El impuesto sobre la renta Transparencia fiscal internacional disponible (arts 16 al 19 LISR) e instituciones de inversión colectiva Grupos de sociedades Uniones temporales de empresas Entidades de tenencia de valores extranjeros El Impuesto sobre los salarios, pensiones y otras rentas de similar naturaleza (dietas, gratificaciones u otras) (arts 32 al 46 LISR) Campo de aplicación del impuesto Deducciones a la base imponible y créditos Referencia a las cotizaciones sociales Tratamiento fiscal de los instrumentos financieros (art 23 inc c] LISR) El impuesto sobre remesas al exterior (arts 52 al 61 LISR) Régimen Simplificado y otras cuestiones relacionadas Nociones sobre fiscalidad internacional: referencia a paraísos fiscales 18.

Lección 18. Imposición Indirecta, el IVA.

Ley N° 6826 y sus reformas IVA (vigente) Características principales: Características principales: Grava todas las mercancías Grava todas las mercancías y por excepción o y servicios taxativamente, algunos Incorporación financiera servicios Incorporación física Hecho generador Delimitación del concepto de venta y delimitación del concepto mercancía o Transferencia del dominio de mercaderías o Venta en consignación

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Derecho Tributario o Autoconsumo o Ventas de bienes usados Servicios gravados: o Restaurante o Hoteles o Talleres de reparación o Servicios no financieros o Publicidad o Imprentas y litografías o Lava car. o Producción de videos y pistas o Retiro de efectivo por medio de tarjetas de crédito o El caso de los servicios vía internet Contribuyentes Vendedores Exportadores Deberes formales Constancia de Inscripción Obligaciones de los contribuyentes y declarantes Comprobantes autorizados: facturas Exenciones Base Imponible Créditos – concepto de incorporación Débitos Descuentos Ordenes especiales para autorizar adquisiciones sin el pago de impuesto Régimen de Tributación Simplificada

Curso de Derecho Tributario Costarricense Foto

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Derecho Tributario Facultad de Derecho Universidad de Costa Rica

Hoja de información sobre el estudiante. Nombre completo: ……………………………………………………… ….………… Número de cédula: ……………………………………………………… …………… Número de identificación UCR : ………………………… Trabajo actual: …………………………………………………………… …………… Telf. Trabajo :…………………….Fax :…………………Telf. Hab. : … …………… Dirección Postal: ………………………………………………………… …..….…… …………………….…………………………………………………………… …..…… Dirección electrónica: …………………………………………………… …………… Favor pegar fotocopia de fotografía en extremo derecho superior de la hoja. Gracias.

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