Cap 2

Capítulo 2

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

ESTRUCTURA TEMÁTICA 1.

EL PATRIMONIOEN CONTABILIDAD

2.

EL INVENTARIO

3.

LAS MASAS PATRIMONIALESY LA ECUACiÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

4.

LOS HECHOS CONTABLES:CONCEPTO Y REGISTRO 4.1. Clases de hechos contables

1.

EL PATRIMONIOEN CONTABILIDAD

La empresa es independiente desde el punto de vista económico, por lo que podemos hablar del patrimonio que tiene disponible para el desarrollo de su actividad. El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de bienes y derechos que le pertenecen y el conjunto de obligaciones contraidas, susceptibles de valoración, y que constituyen los medios económicos y financieros de los que dispone para desarrollar su actividad. Entre los bienes que pueden pertenecer a una empresa se encuentran: edificios, muebles, camiones, ordenadores, dinero en caja. Entre los derechos pueden figurar: créditos concedidos a otras empresas, depósitos en entidades bancarias, derechos de cobro contra clientes. Entre las obligaciones a las que se ha de hacer frente se pueden encontrar las deudas con los bancos por los préstamos que han concedido a la empresa, deudas con proveedores por adquisiciones a crédito, o las deudas con Administraciones Públicas (Hacienda, Seguridad Social).

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

11

2

Para determinar el patrimonio de una empresa se han de acometer una serie de tareas:

¡.

- Primera: identificar sus componentes. Es decir, se trata de saber cuáles son, con todo detalle, los diferentes bienes y derechos que le pertenecen y las distintas obligaciones a las que ha de hacer frente, es decir las deudas que ha de pagar. - Segunda: la valoración de los componentes del patrimonio. Todos los componentes del patrimonio: bienes, derechos y obligaciones han de valorarse individualmente en una unidad monetaria (en nuestro país el euro). - Tercera: la ordenación de los valores de los componentes que integran el patrimonio para presentar el valor del patrimonio en su conjunto.

2

De esta forma nos aparecerá el valor del patrimonio, que denominamos también Neto Patrimonial o Patrimonio Neto. Este valor será la diferencia entre el valor del conjunto de bienes y derechos, por un lado, y el valor de las obligaciones por otro. Conviene señalar que la valoración es fundamental en Contabilidad. «En Contabilidad es mejor medir que no medir». Así, aunque sea complicado, hemos de medir el valor de distintos componentes.Por ejemplo, aun siendo difícil determinar el valor de una obra de arte, hemos de incluir su importe en los inventarios.

2.

EL INVENTARIO

Las operaciones que nos llevan a determinar la composición y valoración del patrimonio de una empresa se pueden realizar siguiendo distintos procedimientos. Uno de ellos consiste en hacer un inventario, es decir un recuento físico que conduce a la descripción y valoración pormenorizada de los diferentes componentes del patrimonio de una empresa en un momento determinado. Podemos destacar algunas características del inventario: - Exige el recuento físico. Se trata de un trabajo que hay que realizar examinando materialmente los componentes del patrimonio. El recuento físico exige un procedimiento diferente para cada uno de los componentes del patrimonio. Vamos a dar alguna idea general de esos procedimientos. Para realizar el recuento físico de los bienes es necesario comprobar si cada uno de los bienes existe, y verificar si son propiedad de la empresa. Eso se hace: visitando los edificios, y cotejándolos con las escrituras y el registro de la propiedad, verificando el dinero que hay depositado en el Banco, o contando el dinero que hay en la caja. 12

CONTABILIDAD

El recuento de los derechos exige la comprobación de los documentos en que aparecen recogidos. Es decir se realiza: revisando las copias de las facturas entregadas a los clientes, o viendo los documentos en que figuran los préstamos hechos a otras empresas. El recuento de las obligaciones hace necesario asimismo el examen de los correspondientes documentos justificativos de las deudas de la empresa: las facturas recibidas de los proveedores por compras hechas a crédito, o contratos de préstamos bancarios. - Es necesario describir y valorar los componentes del patrimonio. Estas tareas han sido descritas en el epígrafe anterior, donde se ha resaltado la importancia de la valoración. No hemos de olvidar que el valor de un patrimonio puede variar en función del criterio que apliquemos al realizar la valoración. Por ejemplo, si queremos valorar un ordenador, podemos elegir, entre otros, el precio que se pagó por él o el valor que ahora tenga en el mercado. Mientras no digamos otra cosa, nos inclinaremos por el precio de adquisición, que es más fácil de conocer en las diferentes empresas. - Los componentes han de aparecer muy detallados. Así, por ejemplo, el mobiliario ha de aparecer suficientemente pormenorizado, diferenciando los distintos tipos de ellos: mesas, sillas, estanterías, archivadores, etc. - Se refiere a un momento dado. No serán iguales los datos que resulten de un inventario hecho al princip'io del año que el hecho en el mes de junio. El inventario realizado se materializa en un documento que se denomina estado de inventario o balance extracontable. Podemos agrupar los componentes patrimoniales, en función de su homogeneidad, en conceptos más amplios a los que denominamos elementos patrimoniales. Definimos el estado de inventario o balance extracontable ,como el documento que contiene una relación pormenorizada de bienes, derechos y obligaciones, en la que aparecen los valores de cada uno de ellos, habiéndose llegado a esa relación valorada a través de un inventario. Dada la importancia del estado de inventario o balance extracontable, vamos a presentar un ejemplo donde se recoge uno de los formatos o maneras posibles de presentar este documento contable. ILUMINSA es una empresa que lleva tres meses dedicada a la comercialización de lámparas. El 1 de diciembre del año 200X se ha realizado un inventario y la descripción y valoración de sus componentes es la siguiente: - Local comercial adquirido por valor de 35.000 euros. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

13

2

--

- Lámparas de mesa adquiridas, para su comercialización, por un importe de 2.500 euros.

-

2

-

Lámparas de pared adquiridas, para su comercialización, por un importe de 4.000 euros. Dinero en caja: 230 euros. Dinero depositado en una cuenta corriente bancaria: 1.700 euros. Préstamo bancario obtenido para la adquisición del local por 30.000 euros. Se debe a los proveedores de lámparas 1.800 euros, que se pagarán en los próximos días.

El estado de inventario de ILUMINSA es:

CUADRO 2.1

Empresa: Componentes

ILUMINSA.

y elementos

Fecha: 1 de diciembre

patrimoniales

de 200X

Valor de los componentes

Valor de los elementos

Bienes y derechos Local comercial: ..................................................................... 35.000,00 Mercancías para vender: - Lámparas de mesa: ........................................................... - Lámparas de pared: ...........................................................

35.000,00

2.500,00 4.000,00

6.500,00

230,00 1.700,00

1.930,00

Dinero en efectivo: - Billetes y monedas de curso legal: ................................... - Dinero depositado en la c/c bancaria: .............................

Valor de todos los bienes y derechos: ............................................................................

43.430,00

Obliga<;ionescon terceros: Préstamos obtenidos de bancos: ............................................. 30.000,00 Deudas con proveedores: ........................................................ 1.800,00

31.800,00

Valor de las obligaciones con terceros:..........................................................................

31.800,00

Patrimonio

Neto

= 43.430,00- 31.800,00 = 11.630,00

Si analizamos el cuadro 2.1 vemos que: - Aparece identificada tanto la empresa como la fecha a la que hace referencia el documento. - Se describen los elementos patrimoniales, detallando los componentes que agrupan, y su valoración. Los bienes y derechos se valoran por su precio de adquisición, con independencia de que haya sido pagado o no. Las obligaciones se valoran por el importe a reembolsar, es decir, por la cantidad comprometida a entregar para cancelar la deuda. 14

CONTABILIDAD

---

- Por último señalar que el valor del patrimonio neto se obtiene como diferencia entre el importe de los bienes y derechos y el importe de las obligaciones. Siguiendo estas pautas para la realización del estado de inventario, cada uno de los socios de la empresa podria realizar su propio estado de inventario. Los componentes y su valoración serian los mismos, puesto que todos tomarian como base los mismos elementos. En consecuencia, el valor del Patrimonio Neto coincidiria, pero no ocurriria lo mismo con el propio estado de inventario, ya que cada socio presentaria las agrupaciones de los componentes según su propio criterio, y posiblemente, las denominaciones de los elementos patrimoniales serian diferentes.

Para evitar esta heterogeneidad se aplica una armonización de la terminología contable. Se utiliza una relación de denominacionespara hacer referencia a los distintoselementos patrimoniales, y se establecen las definiciones de los mismos. Al final de este capítulo ofrecemos una relación de dichos elementos. Hemos optado por utilizar la terminología propuesta por la normativa legal española, el Plan General de Contabilidad, que es utilizada por la generalidad de las pequeñas y medianas empresas. Retornando nuestro ejemplo, y utilizando ahora la terminología normalizada o armonizada, el estado de inventario de ILUMINSA, sería el siguiente:

" CUADRO 2.2

Empresa:

ILUMINSA.

Componentes

Fecha: 1 de diciembre

de 200X Valor de los elementos

y elementos patrimoniales

Bienes y derechos Construcciones: Existencias

....... ... ..... ...... ..... ...... ........ ..... ... ........ ... ........... ..... ........ ... ........ ... ........ ..... ...

de Mercancías:.

... ..... ..... ...... ... ..... ... ... ... ..... ..... ... ... ..... ... ..... ... ........ ..............

.....

Caja, euros: ....................... ................... ........ ........... ........... ........ ................ ........... ............. Bancos e Instituciones de crédito, c/c a la vista, euros: .................................................... Valor de todos los bienes y derechos: ............................................................................ Obligaciones

30.000,00 1.800.00 31.800,00

neto

Capital social': I

43.430,00

con terceros:

Deudas a largo plazo con entidades de crédito: ............................................................... Proveedores, (euros): ........................................................................................................ Importe de las obligaciones con terceros: ...................................................................... Patrimonio

35.000,00 ' 6.500,00 230,00 1.700.00

... ........ ... ........ ... ........ ........... ... ........ ... ........ ...... .., .............. ... ...... ...... ..........

11.630,00

Consideramos que el Patrimonio Neto está compuesto exclusivamente por las aportaciones de los

socios para constituir la empresa.

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

15

2

3.

2

LAS MASAS PATRIMONIALESY LA ECUACiÓN FUNDAMENTALDEL PATRIMONIO

Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en grandes bloques que denominamos masas patrimoniales. Ya hemos hecho una agrupación, al hablar de bienes y derechos y de obligaciones con terceros, y hemos reconocido que el valor del patrimonio pertenece a los propietarios de la empresa. Siguiendo esta agrupación diremos que el conjunto de bienes y derechos forman la masa patrimonial de Activo, y el conjunto de obligaciones que tiene la empresa con terceros ajenos a la misma se denomina masa patrimonial de Pasivo o Pasivo exigible. La diferencia entre el Activo y el Pasivo es el Neto (también se denomina Patrimonio Neto) que representa, entre otras cosas, las aportaciones de los propietarios.

Por lo tanto el Neto patrimonial se obtiene por la diferencia entre el valor del conjunto de bienes y derechos y el valor de las obligaciones con terceros, de tal modo que existe una relación entre las masas patrimoniales: ACTIVO

PASIVO

= NETO

= PASIVO

+ NETO

-

que podemos expresar: I

ACTIVO

I

y que denominamos ecuación fundamental del patrimonio. Si observamos los dos lados de esta igualdad, comprobamos que uno recoge el conjunto de los bienes y derechos propiedad de la empresa, mientras que el otro recoge el conjunto de obligaciones contraidas por la empresa. En las obligaciones, diferenciamos entre las contraídas con terceros y las contraídas por los propietarios de la empresa. Al conjunto de obligaciones se le denomina Pasivo (en sentido amplio). Desde el punto de vista económico-financiero el Pasivo, que también se denomina Estructura financiera de la empresa, recoge las diferentes fuentes de financiación de la empresa, es decir de dónde obtiene los recursos. El Activo indica dónde es encuentran materializados dichos recursos, es decir en qué elementos patrimoniales están invertidos. Es la Estructura económica de la empresa. Aplicando la nueva denominación a la ecuación del patrimonio expresada anteriormente, tenemos que: ESTRUCTURA ECONÓMICA 16

CONTABILIDAD

= ESTRUCTURA

FINANCIERA

Recordemos que se ha realizado un inventario que nos ha permitido emitir un documento denominado estado de inventario que informa de la situación patrimonial de la empresa en un momento del tiempo. Otro estado contable que podemos emitir es el denominado Balance de Situación, que presenta la composición y valoración del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Este documento se representa siguiendo la estructura de la ecuación fundamental del patrimonio, es decir, por un lado figura el Activo y por el otro el Pasivo, en sentido amplio. En nuestro ejemplo, el Balance de Situación de ILUMINSA ell de diciembre de 200X es el siguiente: "

/'

CUADRO 2.3

ILUMINSA.

Balance de situación

ACTIVO Construcciones: .................................. Existencias de Mercancías: ................. Caja, euros: ........................................ Bancos e Instituciones de crédito, c/c a la vista, euros:............................. Total Activo ........................................

a 1 de diciembre

de 200X PASIVO

35.000,00 6.500,00 230,00

Capital social: .................................... Deudas a largo plazo con entidades de crédito: ............................................ Proveedores, (euros): .........................

11.630,00 30.000,00 1.800.00

Total Pasivo .....................................

43.430,00

1.700.00 43.430,00

....11I

4.

Los HECHOSCONTABLES:CONCEPTOy REGISTRO

Como indicamos anteriormente la contabilidad va a informar de la situación patrimonial y de su evolución en el tiempo. El balance de situación infQrmade la situación del patrimonio de la empresa en un momento del tiempo. Para conocer la evolución podemos comparar la información que facilita este estado contable en dos momentos distintos del tiempo. La diferencia tendrá su origen en los acontecimientos que han afectado al patrimonio de la empresa. Estos acontecimientos se denominan hechos contables y la contabilidad debe registrarlos. A continuación veremos como se realiza este registro en contabilidad. De todos los acontecimientos, económicos o no, que se producen en el acontecer de la vida de la empresa decimos que son hechos contables aquellos que afectan significativamente al patrimonio de la empresa de una forma concreta y directa. Puesto que queremos recoger con la mayor fiabilidad el valor del patrimonio debemos considerar también los acontecimientos que pueden afectar en el futuro a dicho patrimonio. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

17

2

El análisis de este concepto permite resaltar los siguientes aspectos: - Su repercusión en el patrimonio de la empresa: los acontecimientos han de producir (o es posible que produzca en un futuro próximo) una modificación cualitativa o cuantitativa del patrimonio de la empresa. - Estos acontecimientos se realizan mayoritariamente por voluntad de la empresa, por ejemplo la compra de un camión o la venta de mercancías, aunque también pueden producirse sin intervención de la voluntad de la empresa, e incluso contra su voluntad, como puede ser un robo en el almacén. - La modificación del patrimonio ha de ser significativa. Se registran, en el momento de conocerlos, todos los hechos que sean significativos. Esto no quiere decir que los acontecimientos que no supongan una modificación significativa no vayan a ser registrados, sino que se utilizarán otros mecanismos contables para registrar este tipo de hechos. Determinar si un acontecimiento es significativo o no es una decisión subjetiva. Dependerá de muchos factores, y la decisión no es general sino que estará directamente relacionada con la empresa que se ve afectada por el acontecimiento. - El acontecimiento ha de afectar de forma concreta y directa a la empresa. Pueden surgir acontecimientos generales que supondrán sin duda una repercusión en la actividad empresarial. Por ejemplo, un variación del IPC sobre el valor estimado afectará sin duda a la evolución de todas las empresas, pero no se puede cuantificar esa repercusión en el momento en que el Gobierno comunica oficialmente el valor de ese índice, por lo que no se puede considerar un hecho contable.

2

Con esta delimitación del concepto de hecho contable ya podemos decidir qué acontecimientos se han de registrar. La pregunta que se plantea ahora es: ¿cómo va a realizar la contabilidad este registro? A través de la ecuación fundamental del patrimonio podemos mostrar las modificaciones producidas en los elementos patrimoniales, y por lo tanto en las masas patrimoniales. Para que se cumpla siempre esta igualdad, cada hecho contable debe afectar, al menos, a dos elementos patrimoniales. Por lo tanto, al enfrentamos al registro de un hecho contable tendremos que analizarlo y obtener las respuestas a esta serie de preguntas: - ¿Qué elementos patrimoniales se ven afectados? - ¿A qué masa patrimonial pertenece cada elemento? - ¿Qué tipo de modificación se produce en la masa patrimonial? ¿Aumenta o disminuye? - ¿Cuál es el importe de la variación expresado en unidades monetarias? Vamos a desarrollar un ejemplo para comprobar como se haría este registro. 18

CONTABILIDAD

Ell defebrero se constituye la sociedad X. con la aportación de 10.000 euros que son ingresados en una cuenta corriente abierta a nombre de la nueva sociedad.

La operación de constitución afecta a dos elementos patrimoniales: Bancos c/c y Capital Social. Si colocamos este hecho en el cuadro siguiente, en el que aparece la ecuación

fundamental,obtenemosel siguienteresultado:

Fecha

Activo(A)

=

Bancos,c/c

=

+ 10.000,00

=

1- 02

Pasivo (P)

+

Neto (N) Capital social

O

+ 10.000,00

Ell4 de febrero obtiene de un banco un préstamo, a pagar dentro de 3 años, de 5.000 euros, que son ingresados en la cuenta corriente de la sociedad.

Este hecho afecta a dos elementos patrimoniales: uno nuevo, Deudas a largo plazo con entidades de crédito y, otro ya existente, Bancos dc, que aumenta su importe. ""

/ Fecha

Activo (A)

=

+ 10.000,00

+5.000,00 15.000,00

+

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

Bancos, c/c

1-02 14-02

, Pasivo (P)

Neto (N) Capital social

= =

O +5.000,00

+ +

+ 10.000,00 ' O

=

5.000,00

+

10.000,00

\...

El día 1 de marzo uno de los socios de la sociedad decide retirarse de la sociedad, por lo que se acuerda devolverle los dos mil euros que había aportado con un cheque bancario.

Si analizamos el hecho, notaremos que después de realizada la operación, habrá disminuido en 2.000,00 euros el dinero que la sociedad X tenía en el Banco, y por otra parte, habrá disminuido también el Capital Social en la misma cuantía. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

19

2

Fecha

Activo(A)

=

2

=

+10.000,00 +5.000,00 + 13.000,00

Neto (N) Capital social

+ +5.000,00 + 0+

= -2.000.00

+

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

Bancos, c/c 1-02 14-02 1-03

Pasivo (P)

=

=

+5.000,00

+ 10.000,00

O O

-2.000.00

+

+8.000,00 ..d

El día 1 de abril, el administrador de la sociedad considera excesivos los recursos que posee la empresa, por lo que procede a la devolución de 1.000,00 € del préstamo obtenido.

Este hecho implica la reducción de dos elementos patrimoniales: Bancos c/c y Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

Fecha

Activo (A)

=

= -2.000,00 1.000 00

+

Neto (N)

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

Bancos, c/c 1-02 + 10.000,00 14-02 +5.000,00 1-03 1-04

Pasivo (P)

= = =

1.000 00

+ 12.000,00

+ +5.000,00 + O + O + +4.000,00

Capital social + 10.000,00

-2.000,00

O O +8.000,00 ..d

El ejemplo desarrollado nos ha permitido realizar un primer registro de hechos contables, comprobando cómo después de cada uno de ellos la ecuación fundamental se mantiene, y por lo tanto el equilibrio patrimonial.

4.1. Clases de hechos contables Los hechos contables pueden clasificarse atendiendo a diversos criterios. Así podremos hablar de:

- Hechos contables simples y compuestos. - Hechos contables voluntarios e involuntarios. - Hechos contables ordinarios y extraordinarios. - Hechos contables permutativos, modificativos y mixtos. 20

CONTABILIDAD

Hechos contables simples y compuestos Esta clasificación se hace atendiendo al número de elementos patrimoniales que intervienen en el hecho contable. Decimos que un hecho contable es simple cuando intervienen sólo dos elementos patrimoniales. Todos los hechos descritos en el ejemplo son hechos contables simples. Un hecho contable compuesto afecta a más de dos elementos patrimoniales. Por ejemplo, un hecho contable compuesto es la compra de un edificio en la que una parte se paga en efectivo y el resto se deja pendiente de pago. Las posibles combinaciones de elementos que se pueden producir en un hecho compuesto son muchas, sin embargo las combinaciones de elementos en un hecho simple son limitadas:

( Aumento de Neto I

(-A)deActivoI Aumentode (+P) Pasivo Disminución

I

(+N)

Aumento de activo (+A)

I

+A -A

I

+A +P

I

+A +N

Disminución de Pasivo (-P)

I

-P -A

I

-P +P

I

-P +N

Disminución de Neto (-N)

I

-N -A

I

-N +P

I

-N +N

Hechos contables voluntarios e involuntarios

Los hechos contables que se producen porque la empresa los quiere realizar sonhechos contables voluntarios, por ejemplo, la compra de un camión o la venta de mercancías. Algunos hechos contables son involuntarios, se producen en contra de la voluntad de la empresa, por ejemplo, el robo en el almacén de la empresa o el incendio de un camión. Hechos contables ordinarios y extraordinarios

Son hechos contables ordinarios los que se producen como consecuencia del desarrollo normal de la actividad de la empresa, mientras que se consideran extraordinarios los que se producen ocasionalmente e incluso inesperadamente.

-

En principio, los hechos son ordinarios en función de la empresa a la que se hace referencia, si bien se puede generalizar y decir que son hechos ordinarios los siguientes: la compra de mercancías para su posterior venta en las empresas comerciales, el pago de la nómina de los empleados, etc. Son hechos extraordiCONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

21

2

narios: el incendio de un almacén o un accidente de tráfico del camión de reparto de la empresa. Hechos contables permutativos, modificativos y mixtos

2

Esta clasificación se realiza atendiendo a la incidencia del hecho contable en el patrimonio neto de la empresa. Decimos que un hecho contable es permutativo cuando origina una variación en la composición del patrimonio pero no en su valor o cuantía. Un hecho se denomina modificativo cuando produce una modificación en el valor del patrimonio neto de la empresa. Un hecho contable se califica de mixto cuando es al mismo tiempo modificativo y permutativo, es decir modifica en parte el patrimonio neto y en parte no lo hace. Está claro que un hecho mixto ha de ser compuesto. Ahora vamos a exponer algunos ejemplos de hechos permutativos y modificativos. «DETAL, S.A.», una empresa que comercializa telas y paños, fue creada por cuatro socios. Presenta el siguiente estado de inventario el día J de enero de 200X:

Estado de inventario de «DETAL, S. A.» ACTIVO

PASIVO

Elementos de transporte ................... Bancos, c/c.........................................

12.000,00 40.000,00

Capital............................................. Deudas a largo plazo con entidades de crédito: .........................................

10.000,00 42.000,00

Total Activo....................................

52.000,00

Total Pasivo..................................

52.000,00

Antes de continuar con el supuesto, vamos a representar el balance según la ecuación patrimonial:

"

'\ Activo(A) Bancoc/c

+

+40.000,00

Elementos de transporte + 12.000,00

52.000,00 \..

22

=

= = =

Pasivo (P)

+

Deudas a largo plazo + con entidades de crédito

+42.000,00

Neto (N) Capital social

+10.000,00 52.000,00 ...oiI

CONTABILIDAD

«DETAL, S. A.» paga el 7 de enero con un cheque contra su propia cuenta corriente bancaria por importe de 5.000,00 €, parte de la deuda con la entidad de crédito.

De la interpretación del hecho deducimos que ha existido: - Una disminución del elemento patrimonial Deudas a largo plazo con entidades de crédito, que pertenece al pasivo. - y una disminución del elemento patrimonial Bancos c/c que pertenece al activo.

=

Activo (A) Bancos, c/c

+40.000,00

+

Elementos de transporte

-

+12.000,00 .5.000.00

+40.000,00

-5.000,00 47.000,00

+ 12.000,00

Pasivo (P)

+

Neto (N)

Deudas a largo plazo = con entidades de crédito + Capital social

= = -5.000.00 = -5.000,00 =

+42.000,00

+ l 0.000,00

+42.000,00

+ l 0.000,00

47.000,00

Estamos ante un hecho permutativo, porque la composición del activo y el pasivoha variado, pero el Neto patrimonial no se ha alterado. Es decir, la cuantía del valor patrimonial es idéntica. «DETAL, S. A.» aumenta su capital el día 9 de enero de 200X por la incorporación de otro socio. El socio recién incorporado aporta un camión-trailer valorado en 10.000,00 €; que se incorporará al proceso productivo.

La interpretación de este hecho pone de manifiesto que ha aumentado un elementopatrimonial de activo, que es Elementos de transporte en 10.000,00 €, Y por otra parte, ha aumentado el Capital social de la empresa también en 10.000,00€. Pasando al cuadro representativo de la ecuación del patrimonio las consecuenciasdel hecho que acabamos de señalar, tendríamos:

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

23

2

" Activo (A) +

Bancos, c/c +40.000,00

2

+40.000,00

=

Pasivo (P)

Elementos de transporte

Deudas a largo plazo = con entidades de crédito +

+ 12.000,00

=

+42.000,00

-5.000.00

+10.000.00

=

-5.000,00

+22.000,00

= -5.000,00

57.000,00

+

=

Neto (N) Capital social + 10.000,00

+10.000,00

5.000.00 +42.000,00

+20.000,00

57.000,00 .,j

Estamos ante un hecho modificativo, ya que se ha alterado el Neto patrimonial. Un ejemplo ilustrativo de hecho modificativo es la constitución de una empresa.

24

CONTABILIDAD

ANEXOAl CAPíTULO2

Relación de algunos elementos patrimoniales a) Presentación

Para interpretar adecuadamente la lista o relación que hemos elaborado y que mostramos inmediatamente después, es conveniente tener presentes las siguientes consideraciones: l. La lista esta ajustada al Plan General de Contabilidad. Se trata de una terminología que se caracteriza por su generalidad en nuestro país. Además nos situamos ya en línea con temas posteriores, en los que seguiremos de cerca el desarrollo del Plan General de Contabilidad. El número que aparece delante de cada elemento patrimonial, tiene un significado dentro del Plan que explicaremos más adelante. 2. Los elementos patrimoniales aparecen clasificados conforme indica el cuadro siguiente:

Activo Activo no corriente Inmovilizaciones intangibles Inmovilizaciones materiales Otras inversiones financieras a largo plazo Activo corriente Bienes no incluidos en el inmovilizado (Existencias) Deudores por operaciones comerciales (o de la actividad normal de la empresa) Cuentas financieras Otras inversiones financieras a corto plazo. Tesorería Neto patrimonial Pasivo exigible Pasivo no corriente Deudas a largo plazo por préstamos recibidos. empréstitos y otros conceptos. Pasivo corriente Acreedores por operaciones comerciales Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

Clasificación

de Elementos Patrimoniales

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

25

2

3. Los elementos patrimoníales están agrupados en subconjuntos y éstos en conjuntos de elementos dentro de cada masa patrimoníal, de esta forma: a) Los díferentes elementos patrimoníales se íntegran en subconjuntos de elementos patrimoníales, tales como las Inmovílízacíones materiales e Inmovílízacíones intangibles. b) A su vez, estos subconjuntos se agrupan en conjuntos de éstos como pueden ser, en este mismo caso, el Inmovílízado.

2

b) Algunos de los elementos patrimoniales de las masas de activo, pasivo y neto.

ACTIVO Activo no comente: Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financíeras cuyo vencímiento, enajenacíón o realÍzacíón se espera habrá de producírse en un plazo superior a un año.

Inmovilizaciones intangibles: Son activos no monetarios sin apariencía física susceptibles de valoracíón económica, así como los anticípos a cuenta entregados a proveedores de estos ínmovílízados. 200. Investigación: es la indagacíón original y planíficada que persigue descubrir nuevos conocímíentos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico 201. Desarrollo: es la aplícacíón concreta de los logros obtenidos de la investigacíón o de cualquier otro tipo de conocímíento cíentífico, a un plan o díseño en particular para la produccíón de materiales, productos, métodos, procesos o sístemas nuevos, o sustancíalmente mejorados, hasta que se inicía la produccíón comercíal. 202. Concesiones administrativas: gastos efectuados para la obtencíón de derechos de investígacíón o de explotacíón otorgados por el Estado u otras Admínístracíones Públícas, o el precio de adquísicíón de aquellas concesíones susceptibles de transmísión. 203. Propiedad industrial: ímporte satisfechopor la propiedad,por el derecho al uso o a la concesión del uso de las dístintas manifestacíones de la propíedad índustrial, en los casos en que, por las estipulacíonesdel contrato, deban ínventariarse por la empresa adquírente. Esta cuenta comprenderá tambíén los gastos realízados en ínvestigacíón y desarroIlo cuando los resultados de los respectivosproyectos fuesen posítivos y, cumplíendo los necesariosrequísítoslegales,se mscribíeranen el correspondienteRegístro. 26

CONTABILIDAD

-205. Derechos de traspaso: importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales en los que el adquiriente y nuevo arrendatario se subrogan en los derechos y obligaciones del tramitante y un antiguo arrendatario derivadas de un contrato anterior. 206. Aplicaciones informáticas: importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios. 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles. Imnovilizaciones materiales: Elementos del activo representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos.

210. Terrenos y bienes naturales: solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. 211. Construcciones: edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. 212. Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aún siendo separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se incluirán asimismo, los repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones. 213. Maquinaria: conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. fucluirá también todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.

214. Utillaje: conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. 215. Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta de instalaciones técnicas. Incluirá asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

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2

216. Mobiliario: mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que se consideran para procesos de información.

217. Equipos para procesos de información: ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

2

218. Elementos de transporte: vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto todos aquellos elementos de transporte de uso interno, y que están incluidos en la cuenta de Maquinaria. 219. Otro inmovilizado material: cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en otro elemento patrimonial de las inmovilizaciones materiales.

22. Inversiones inmobiliarias. 23. Inmovilizadomaterial en curso. 24. Inversiones financieras a largo plazo en parte vinculadas. Otras inversiones financieras a largo plazo: Inversiones financieras a largo plazo cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa no tenga la intención de venderlos en el corto plazo. 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio: inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros valores-, siempre que la tenedora las adquiera con idea de permanencia. 251. Valores representativos de deuda a largo plazo: inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija. 252. Créditos a largo plazo: los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un año. 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado: créditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado. 254. Créditos a largo plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento sea superior a un año. 28

CONTABILIDAD

255. Activos por derivado: financieras a largo plazo. 26. Fincas y depósitos constituidos a largo plazo. Existencias de bienes no pertenecientes al inmovilizado. 300. Existencias de mercaderías: bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación 301. Existencias de materias primas: las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados. 320. Elementos y conjuntos incorporables: los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. 321. Existencias de combustibles: materias energéticas susceptibles de almacenamiento. 322. Existencias de repuestos: piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año.

325. Existencias de materiales diversos: otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. 326. Existencias de embalajes: cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse. 327. Existencias de envases: recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. 328. Existencias de material de oficina: el destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. 340. Existencias de productos semiterminados: los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior. 350. Existencias de productos terminados: los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

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2

360. Existencias de subproductos: los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. 365. Existencias de residuos: los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos.

2

368. Existencias de materiales recuperados: los que, por tener valor intrínseco entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso.productivo. 39. Deterioro del valor de las existencias. Deudores por operaciones comerciales: Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. 407. Anticipos a proveedores: entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. 4300. Clientes (euros): créditos con compradores de mercaderías y demás bienes no pertenecientes al inmovilizado, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar: situación transitoria respecto a las relaciones con los clientes. Se produce por haber entregado mercaderías u otros bienes sin su correspondiente factura, o cuando esta no resulta «de conformidad». 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar: créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados por el cliente. 4310. Efectos comerciales en cartera: créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados por los clientes que no han vencido. 4315. Efectos comerciales impagados: créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados por los clientes, y que no han sido pagados a su vencimiento. 432. Cliente, operaciones factoring. 433. Clientes, empresas del grupo. 30

CONTABILIDAD

-434. Clientes, empresas asociados. 436. Clientes de dudoso cobro: saldos de clientes, incluidos los fonnalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que pennitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. 440. Deudores: créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar: créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. 446. Deudores de dudoso cobro: saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los que concurran circunstancias que pennitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos: todas aquellas percepciones que sean debidas a motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones Publicas, excluida la Seguridad Social. 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores: créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan. Cuentas financieras: Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico, cuyo vencimiento,enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos disponibles.

Otras inversiones financieras a corto plazo: Inversiones financieras temporales ,cualquiera que sea su fonna de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un año o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa tenga la intención de venderlos en el corto plazo. También incluye la parte de inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto. 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio: inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto-acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros valores.

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

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2

541. Valores representativos de deuda a corto plazo: inversiones a corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija. 542. Créditos a corto plazo: los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año.

2

543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado: créditos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado. 544. Créditos a corto plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento no sea superior a un año. 548. Imposiciones a corto plazo: saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. TesoserÍa. 570. Caja, euros: disponibilidades de medios líquidos en caja: monedas y billetes de curso legal (euros). 571. Caja, moneda extranjera: disponibilidades de medios líquidos en caja, divisas, monedas y billetes distintos del euro, de curso legal en sus respectivos países, valorados en euros. 572. Bancos e instituciones de crédito, dc vista, euros: saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista, de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Crédito para los saldos situados en España. Se excluirán los saldos en los bancos e instituciones citadas, cuando no sean de disponibilidad inmediata. También se excluirán los saldos de disponibilidad inmediata, si no estuvieran en poder de los bancos o de las instituciones referidas. También se excluirán los descubiertos bancarios, que figurarán, en todo caso, en el pasivo corriente del balance. En los textos de enseñanza de Contabilidad se utiliza la abreviatura: Bancos, dc. 573. Bancos e instituciones de crédito, dc vista, moneda extranjera: lo mismo que el elemento patrimonial anterior, si los saldos están situados en un país no adscrito a la moneda única. 32

CONTABILIDAD

574. Bancos e instituciones de crédito, cuenta de ahorro, euros: lo mismo que el elemento patrimonial Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros, pero en cuentas de ahorro. 575. Bancos e instituciones de crédito, cuenta de ahorro, moneda extranjera: lo mismo que el elemento patrimonial anterior si los saldos están situados en un país no adscrito a la moneda única. NETO PATRIMONIAL

100. Capital social: capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.Recogerá el valor de las aportacionesdinerarias y no dinerarias. 102. Capital: valor de las aportaciones dinerarias y no dinerarias, realizadas a la unidad económica desde el mundo exterior por los propietarios de empresas individuales. Estará constituido, generalmente, por la diferencia entre el activo y el pasivo del negocio. 550. Titular de la explotación: cuenta corriente mantenida con el titular de la explotación que expresa la relación existente entre el patrimonio personal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio.

PASIVO

Pasivo no corriente: Comprende las deudas y créditos obtenidos con vencimiento superior al año. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos: Financiación ajena a largo plazo contraída con terceros. 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito: las contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año. 171. Deudas a largo plazo: las contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un año. 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo: deudas con suministradores de bienes definidosen el inmovilizado,con vencimientosuperiora un año. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

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2

175. Efectos a pagar a largo plazo: deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado. Pasivo corriente: Comprende las deudas y créditos obtenidos con vencimiento inferior a un año.

2

Acreedores por operaciones comerciales: Instrumentos y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. 4000. Proveedores (euros): deudas, en euros, con suministradoresde mercancías y de los demás bienes no incluidos en el inmovilizado. así como los suministradoresde servicios utilizados en el proceso productivo. 4009. Proveedores,facturas pendientes de recibir o formalizar: situación transitoria respecto a las relaciones con los proveedores. Se produce por haberse recibido mercaderías u otros bienes sin su correspondiente factura, o cuando esta no resulta «de conformidad». 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar: deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. 410. Acreedores por prestaciones de servicios: deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar: deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. 438. Anticipos de clientes: entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: tributos a favor de las Administraciones Públicas, pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor, pendientes de ingreso en el Tesoro. 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores: deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan. 34

CONTABILIDAD

Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos: Financiación ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables con vencimiento no superior a un año. Se incluye también la parte de los pasivos a largo plazo que tenga vencimiento a corto. 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito: las contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año. 521. Deudas a corto plazo: las contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un año. 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: deudas con suministradores de bienes definidosen el inmovilizado,con vencimientono superiora un año. 524. Efectos a pagar a corto plazo: deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a un año, instrumentadas mediante efecto de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

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2

EJERCICIOS DEL CAPíTULO

2

Enunciados Supuesto

2

1

PRODIESA, sociedad anónima que tiene como objeto social la comercialización de productos dietéticos, ha realizado un inventario de todos sus elementos patrimoniales el 31 de diciembre de 200X, siendo dicho inventario, en síntesis, el siguiente: l. Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista en Bancos e Instituciones de crédito situados en España: 99.400,00 euros. 2. Disponibilidades de medios líquidos en caja: 3.400,00 euros. 3. Aportaciones dinerarias y no dineraiias realizadas a la unidad económica por los propietarios o socios: 259.800,00 euros. 4. Derechos de cobro sobre compradores de mercaderías documentados con facturas: 44.000,00 euros. 5. Clientes que presentan la situación legal de suspensión de pagos, o en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su consideración como clientes de dudoso cobro: 2.800,00 euros. 6. Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación: 90.000,00 euros. 7. Construcciones propiedad de la unidad económica: 83.500,00 euros. 8. Terrenos sobre los que se encuentran las construcciones propiedad de la unidad económica: 47.500,00 euros. 9. Obligaciones de pago contraídas con proveedores, documentadas en instrumentos formales de pago (letras) con origen en operaciones de tráfico (compras de mercaderías): 8.500,00 euros. 10. Vehículos propiedad de la empresa destinados al transporte de productos fuera de ella: 19.200 euros. 11. Tributos a favor del Estado español, pendientes de ingreso en el Tesoro: 300,00 euros. 12. Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto (acciones) admitidos a cotización en Bolsas de Comercio españolas: 2.000,00 euros. 13. Mobiliario, material y equipos de oficina que pertenecen a la empresa: 4.000,00 euros. 14. Préstamos obtenidos en entidades de crédito, formalizados mediante efectos de giro (y a un plazo inferior a doce meses): 2.000,00 euros. 15. Préstamos obtenidos en entidades de crédito con plazo superior a cinco años: 30.000,00 euros. 16. Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial: 1.800,00 euros. 17. Obligaciones de pago contraídas con suministradores de mercaderías documentadas con facturas: 97.000,00 euros. 36

CONTABILIDAD

1. Gastos efectuados para la obtención de derechos de explotación otorgados por el Estado: 410,00 euros. 2. Materias energéticas almacenadas por la empresa: 570,00 euros.. 3. Derechos de cobro sobre compradores de productos terminados: 3.000,00 euros. 4. Entregas a proveedores a cuenta de suministros futuros: 400,00 euros. 5. Entregas de clientes a cuenta de suministros futuros: 2.000,00 euros. 6. Máquinas para la fabricación de los productos que vende: 500,00 euros. 7. Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista en bancos situados en España: 4.750,00 euros. 8. Edificio donde realiza el proceso de fabricación: 60.000,00 euros. 9. Valorde las aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los propietarios: 115.000,00 euros. 10. Solares de naturaleza urbana para edificar en ellos: 5.000,00 euros. 11. Elementos para el transporte interno de la explotación, propiedad de la empresa: 2.800,00 euros. 12. Préstamos concedidos al personal para viviendas, con vencimiento a cinco años: 29.640,00 euros. 13. Productos fabricados por la empresa para ser destinados a la venta a otras empresas: 6.000,00 euros. 14. Derechos de cobro sobre clientes documentados con letras de cambio aceptadas y con origen en las ventas de productos: 850,00 euros. 15. Efectos comerciales a cobrar no atendidos a su vencimiento: 150,00 euros. 16. Inversiones realizadas con carácter permanente en otras empresas que no cotizan en Bolsa: 2.160,00 euros. 17. Mobiliario, material y equipos de oficina que pertenecen a la empresa: 400,00 euros. 18. Materias destinadas a formar parte de los productos terminados, mediante elaboración a realizar por la empresa: 2.500,00 euros. 19. Productos fabricados por la empresa, aún no terminados: 1.770,00 euros. 20. Obligaciones de pago contraídas .con suministradores de mercaderías documentadas con factura: 3.900,00 euros. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

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Se pide: Presentar el Estado de Inventario de VITISA a 31 de diciembre de 200X utilizando la terminología del Anexo de este capítulo. Supuesto

2

3

«EL BOTIJO, SA», es una Sociedad Anónima cuyo objeto social es la fabricación y venta de botijos. A 31 de diciembre de 200X, realiza un inventario, cuyo detalle presentamos a continuación: l. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Maquinaria: 38.000,00 euros. Mobiliario: 7.300,00 euros. Un ordenador y una impresora: 9.000,00 euros. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedores: 8.000 euros. Disponibilidades de medios líquidos en caja, en billetes y monedas: 12.400,00 euros. Gastos que persiguen descubrir nuevos conocimientos y superior conocimiento en los terrenos científico o técnico: 4.000,00 euros. Materias para la fabricación de productos: 8.000,00 euros. Saldos a favor de la empresa en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata en bancos situados fuera de la unión europea: 5.000,00 euros. Tributos a favor del Estado español, pendientes de ingreso: 9.000,00 euros. Envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a proteger las mercancías que han de transportarse: 6.000,00 euros. Productos fabricados por la empresa con destino a la venta a otras empresas: 8.000,00 euros. Deudas contraídas por un plazo de tres años con los suministradores de inmovilizado: 19.000,00 euros. Cantidades entregadas por los clientes, a cuenta de suministros futuros: 3.000,00 euros. Deudas con suministradores de materias primas: 12.000,00 euros. Vehículos destinados al transporte de productos fuera de la fábrica, y que son propiedad de la empresa: 23.000,00 euros. Inversiones de la empresa con carácter permanente en títulos sin cotización oficial: 6.300,00 euros. Préstamos obtenidos de instituciones de crédito a un plazo de tres años: 26.000,00 euros.

Se pide: Presentar el estado de inventario de EL BOTIJO S.A. a 31 de diciembre de 200X, calculando el valor de las aportaciones de los propietarios de la empresa. 38

CONTABILIDAD

Estado de inventario de «PRODIESA».

I

ACTIVO

PASIVO

Bancos, c/c ....................................... Caja, euros ...................................... Clientes, (euros) ............................... Clientes de dudoso cobro ................. Existencias de Mercaderias .............. Construcciones ................................. Terrenos y bienes naturales .............. Elementos de transporte ................... lnversiones financieras temporales a cortoplaza en instrumentDsde patrimonio.. Mobiliario. ....................................... Propiedad industrial ......................... Total Activo .....................................

99.400,00 3.400,00 44.000,00 2.800,00 90.000,00 83.500,00 47.500,00 19.200,00

Capital social .................................... 259.800,00 Proveedores, efectos comerciales a pagar .............................................. 8.500,00 Hacienda Publica, acreedora por conceptos fisc ales ............................. 300,00 Efectos a pagar a corto plaza ........ .. 2.000,00 Deudas a lip con entidades de cnSdito .. 30.000,00 Proveedores (euros) ...................... .. 97.000,00

2.000,00 4.000,00 1.800,00 397.600,00

Total Pasivo .....................................

397.400,00

Estado de inventario de «VITISA». ACTIVO

PASIVO

Concesiones administrativas ............ Existencias de combustibles ............ Clientes, (euros) ............................... Anticipos a proveedores ................... Construcciones ................................. Bancos, c/c ........................ ........ . .... Terrenos y bienes naturales .............. Maquinaria ....................................... Creditos a largo plaza al personal.... Existencias de productos temunados. Clientes, efectos comerciales a cobrar. ............................................ Efectos impagados ..................... Inversiones financieras a largo plaza en instrumentos de patrimonio ......... Mobiliario ......................................... Existencias de materias primas ........ Existencias de productos en curso ... Total Activo ..........................

.........

410,00 570,00 3.000,00 400,00 60.000,00 4.750,00 5.000,00 3.300,00 29.640,00 6.000,00

Anticipos de clientes ........................ Capital social .................................... Proveedores (euros) .........................

2.000,00 115.000,00 3.900,00

Total Pasivo ..............

120.900,00

850,00 150,00 2.160,00 400,00 2.500,00 1.770,00 120.900,00

. ...................

Total Activo: Total Pasivo:

127.000,00 euros. 77.000,00 euros.

Estado de inventario

ACTIVO

de «ELBOTIJO,

S. A.».

PASIVO

Maquinaria ...................................... 38.000,00 Mobil iario ......................................... 7.300,00 Equipos para procesos de informacion .. 9.000,00 12.400,00 Caja, euros ........................................ Investigacion ..................................... 4.000,00 Existencias de materias primas ........ 8.000,00 Bancos, moneda extranjera ............ 5.000,00 Existencias de embalajes ................. 6.000,00 Existencias de productos terminados. 8.000,00 Elementos de transporte ................... 23.000,00 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio ......... 6.300,00

Capital sociaL .. ................... .......... Acreedores por prestaciones de servicios ........................................... Hacienda Publica, acreedora par conceptos fiscales ............................. Proveedores de inmovilizado a largo plazo ................................................. Anticipo de clientes ......................... Proveedores, (euros) ........................ Deudas a largo plaza con entidades de credito .. .......................................

Total Activo .....................................

Total Activo .....................................

127.000,00

50.000,00 8.000,00 9.000,00 19.000,00 3.000,00 12.000,00 26.000,00 127.000,00