A 16

Otázka č. 16

16. Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na slovenskú menu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Prepočet majetku a záväzkov v cudzej mene na slovenskú menu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. ÚJ, ktorá má k 31.12. pohľadávky, záväzky, podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny a peň. prostriedky vyjadrené v cudzej mene, musí ich k tomuto dňu, t.j. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účt. závierka, prepočítať kurzom podľa kurzového lístka NBS z tohto dňa. Táto povinnosť platí aj pri opravných položkách a rezervách ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene. Kurzové rozdiely (KR)vyčíslené ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účt. závierka, sa účtujú: • S vplyvom na HV, t.j. na účty nákladov a výnosov

•

S vplyvom na vlastné imanie, t.j. na účet 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov KR vzniknuté pri obstaraní dlhodobého majetku nie sú súčasťou obstarávacej ceny majetku. Zásady pri účtovaní KR vyčíslených ku dňu zostavenia účt. Závierky

1. KR pri podieloch na ZI v obchodných spoločnostiach, ocenených metódou vlastného

imania, sú súčasťou ocenenia metódou vlastného imania. Účt. predpis: 06x/414 alebo (06x-dlhodobý fin. majetok) 414/06x

2. KR pri majetku a záväzkoch, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou, sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou. KR sa účtujú rovnako ako zmeny reálnej hodnoty majetku a záväzkov, a to: a) Do nákladov, účty: 564, 566, 567 b) Do výnosov, účty: 664,666,667 c) Na účet 414 Za reálnu hodnotu sa považujú: -trhová cena, ktorá je vyhlásená na tuzemskej alebo zahraničnej burze alebo na inom verejnom trhu. ÚJ použije cenu, ktorá je vyhlásená najneskoršie v deň, ku ktorému sa zostavuje účt. závierka. Ak majetok nie je vedený na tuzemskej burze a je kótovaný na zahraničných burzách, rozumie sa trhovou cenou najvyššia z o záverečných cien, ktorá bola dosiahnutá na schválených trhoch zahranič. búrz v pracovný deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva. Ak v deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva trhy nepracujú, použije sa cena vyhlásená na nich posledný pracovný deň, ktorý predchádzal dňu, ku ktorému sa ocenenie vykonáva. Trhová cena je teda cena, ktorú si ÚJ nestanovuje sama, ale je určená trhom. -kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca, ktorý sa použije v prípade, ak trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu alebo ju možno spoľahlivo určiť. Kvalifikovaný odhad je stanovenie ceny na základe úsudku konkrétnej účtovnej jednotky. V prípade, ak osobitný predpis vyžaduje, aby cenu kvalifikovane odhadol znalec, považuje sa za reálnu hodnotu cena stanovená v posudku znalca.

1

Otázka č. 16

-ocenenie podľa osobitného predpisu je vtedy, ak nie je možné za reálnu hodnotu považovať trhovú cenu, kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca. Ustanovuje sa potom reálna hodnota podľa osobitného predpisu, ktorý je napr. zákon o kolektívnom investovaní. -ocenenie podľa par. 25 zákona o účtovníctve a to vtedy, ak nie je možné ku dňu ocenenia (31.12.) objektívne určiť reálnu hodnotu. Reálna hodnota je potom stanovená ako prvotné ocenenie majetku a záväzkov a povinnosť zohľadnenia predpokladaných rizík a strát, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, teda v zaúčtovaní opravnej položky. Pri oceňovaní majetku a záväzkov reálnou hodnotou sa zohľadňujú aj dôvody pre tvorbu opravnej položky t.j. ak je majetok ocenený reálnou hodnotou, pri takomto majetku sa už neúčtuje opravná položka V podnikateľských jednotkách sa reálnou hodnotu oceňuje: • CP • Deriváty • Majetok a záväzky v obch. spoloč. alebo v družstvách zanikajúcich bez likvidácie splynutím alebo rozdelením • Majetok a záväzky, ktoré sú zabezpečené derivátmi 3. KR z opravných položiek a rezerv sa účtujú výsledkovo Na účty: 563, 663 KR pri opravných položkách a rezervách sa účtuje v deň uskutočnenia účt.prípadu, kt. je deň zníženia alebo zrušenia opravnej položky a deň použitia alebo zrušenia rezervy.

Príklady: 1. ÚJ má k 31.12. pohľadávku voči zahr. odberateľovi 100 000 EUR. Kurz k 31.12. je 41,- Sk. ÚJ si tvorí opravnú položku vo výške 50 % z pohľadávky. 559/391 2 050 000,- Sk tvorba opravnej položky 2. 17.4. inkaso pohľadávky na bank. Účet v kurze komerčnej banky 42,- Sk MD D 4 200 000,- 221 bankové účty 100 000,663 kurzové rozdiely 4 100 000,311 odberatelia 3. Zanikne dôvod na tvorbu opravnej položky, preto musí byť zúčtovaná do výnosov. Vznikol deň účt. prípadu, preto sa musí oceniť kurzom NBS zo 17.4. Kurz je 42,53. Na základe interného účt. Dokladu sa zaúčtuje. 2 126 500,43 500,2 050 000,-

659 563 391

zúčt.ostatných opravných položiek kurzové straty opravná položka k pohľadávkam

4. Vo všetkých ostatných prípadoch sa KR ku dňu zostavenia účt. závierky účtujú výsledkovo na účty 563 a 663 - majetok a záväzky sa tým precenia na aktuálnu hodnotu, ktorá sa už spätne neupravuje, ale k 1.1. nasledujúceho roka sú majetok a záväzky ocenené v kurze NBS platnom k 31.12 bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia

2