5x Devize Pt Stud

OPERATIUNI IN DEVIZE Operatiuni in devize sunt operatiuni efectuate in alte monede decat moneda numita locala sau nationala (leul in cazul Romaniei), folosita de obicei pentru tinerea contabilitatii. Operatiunile in devize se pot clasifica dupa mai multe criterii: 1. dupa natura operatiunii: • operatiuni de schimb la vedere; • operatiuni de schimb la termen; • operatiuni cu titluri in devize; • operatiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit; • credite si depozite in devize. 2. dupa natura participantilor: • operatiuni in devize cu clientela bancara si financiara; • operatiuni in devize cu clientela nebancara; • operatiuni cu titluri in devize; • operatiuni de SWAP. 3. dupa riscul asumat: • operatiuni cu risc de schimb – sunt operatiuni ce implica intrari sau iesiri de devize din patrimoniu; • operatiuni fara risc de schimb – sunt operatiuni ce nu implica intrari sau iesiri de devize din patrimoniu. Manifestarea riscul valutar duce la afectarea patrimoniului si rezultatelor firmei, in conditiile variatiei cursului valutar. Masurarea riscului valutar se realizeaza prin intermediul pozitiei de schimb. Pozitia de schimb reprezinta soldul net al patrimoniului intr-o anumita deviza. Pozitia de schimb poate fi scurta sau lunga. Este scurta atunci cand pasivele intr-o moneda straina sunt mai mari decat activele in aceiasi moneda. Daca activele in moneda straina sunt superioare pasivelor, pozitia de schimb este lunga. De asemenea, pozitia de schimb poate fi structurala sau operationala. Pozitia de schimb structurala evidentiaza activele imobilizate, exprimate in devize, ca de exemplu: activele fixe ce doteaza subunitatile din strainatate, titluri de participare, titluri de investitii. Pozitia de schimb operationala reprezinta diferenta dintre pozitia de schimb totala si pozitia de schimb structurala. Pozitia de schimb este surprinsa in contabilitate print-un cont, ce poarta aceiasi denumire. Contul “Pozitia de schimb” functioneaza in paralel cu un al doilea cont, “Contravaloarea pozitiei de schimb”, Aceste doua conturi realizeaza o corespondenta intre contabilitatea in devize si contabilitatea in lei. 8.1. OPERATIUNI DE SCHIMB LA VEDERE Operatiunile de schimb la vedere, cunoscute si sub numele de operatiuni spot, sunt operatiuni de cumparare sau vanzare de devize, incheiate la cursul la vedere (curs spot), la care tranzactia si decontarea au loc in acelasi timp sau , de regula, sunt despartite de un interval de timp de maximum 48 ore (doua zile lucratoare). In cazul decontarii dupa doua zile, cursul folosit este acelasi curs din ziua incheierii tranzactiai. Astfel, in cadrul unei operatiuni de schimb se convine ca partenerii sa schimbe o cantitate dintr-o anumita moneda pe o cantitate dintr-o alta moneda. De obicei, pentru schimbul fizic de moneda se utilizeaza conturile de corespondent (121, 122) si contul curent la BNR, numai in cazul monedei nationale. Evidenta contabila a operatiunilor de schimb la vedere se tine cu ajutorul contului 931 – Operatiuni de schimb la vedere, cont extrabilantier, pentru angajamentele de schimb, iar bilantier utilizand contul 372 – Conturi de ajustare: Conturile de ajustare (372) sunt conturi bifunctionale. Contul 3721 – Pozitia de schimb inregistreaza sumele in devize achizitionate sau vandute. El se crediteaza la intrarea devizelor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea acestora, in corespondenta cu un cont de trezorerie. Contul 3722 – Contravaloarea pozitiei de schimb functioneaza in paralel cu contul 3721, reflectand in lei sumele in devize intrate sau iesite in patrimoniu. Din punct de vedere tehnic, el se situeaza pe o pozitie opusa contului 3721, debitandu-se la cumparea devizelor si creditandu-se la vanzarea acestora, in contrapartida cu un cont de trezorerie. Valoarea in lei a devizelor schimbate, evidentiata in contul 3722, se actualizeaza la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 – Conturi de ajustare devize. Daca la sfarsitul operatiunii se degaja un rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat modificarilor de curs, va fi preluat pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 – Pierderi din operatiuni de schimb si arbitraj, respectiv 7061 – Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj. Pentru inregistrarea angajamentelor se foloseste contul 936 – Conturi de ajustare devize in afara bilantului. Acest cont functioneaza in mod asemanator contului 372, insa in contrapartida cu unul dintre conturile de la 931 – Operatiuni de schimb la vedere, in functie de natura operatiunii.

Inregistrari privind cumpararea de devize. 1.

2.

Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere: 9312 = Devize cumparate si inca neprimite Inregistrarea contravalorii devizelor in lei: 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

=

9361 Pozitia de schimb 9313 Lei vanduti si inca nelivrati

3.

Inregistrarea extrabilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate: 9362 = 9363 Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize

4.

Inregistrarea bilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate: 3723 = 3722 Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

5.

Inregistrarea extrabilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate: 9363 = 9362 Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

6.

Inregistrarea bilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate: 3722 = 3723 Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize

7.

Livrarea devizelor: 121 Cont de corespondent la banci

8.

9.

=

3721 Pozitia de schimb

Evidentierea contravalorii in lei a devizelor livrate: 3722 = Contravaloarea pozitiei de schimb Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor: 9361 Pozitia de schimb

=

10. Evidentierea contravalorii in lei a angajamentelor stinse: 9313 = Lei vanduti si inca nelivrati

111 Cont curent la BNR 9312 Devize cumparate si inca neprimite 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

11. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferentelor favorabile (cursul creste) sau nefavorabile (cursul scade): 3722 = 7061 Contravaloarea pozitiei de schimb Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj sau 6061 = 3722 Pierderi din operatiuni de schimb sau Contravaloarea pozitiei de schimb arbitraj

29

8.2. OPERATIUNI DE SCHIMB LA TERMEN Operatiunile de schimb la termen sunt operatiuni de vanzare sau cumparare de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzactia de livrarea sumelor este mai mare de doua zile lucratoare. Decontarea operatiuni se face la un curs stabilit prin contract la incheierea tranzactiei si operabil in viitor, la livrarea sumelor. Acesta este cursul la termen sau cursul forward. Operatiunile de schimb la termen se clasifica in doua grupe: • operatiuni de schimb speculative sau la termen sec; • operatiuni de schimb de acoperire. Operatiuni de schimb la termen speculative reprezinta vanzari sau cumparari de devize, urmate de rascumparari sau revanzari in scopul obtinerii unui profit, prin valorificarea unor oportunitati conjucturale existente pe piata. Operatiuni de acoperire sunt operatiuni de schimb la termen prin care se urmareste reducerea sau eliminarea riscului valutar in conditiile variatiei cursului valutar. Pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor de schimb la termen se apeleaza la urmatoarele conturi: 372, 933, 934, 936. Inregistrarea livrarilor de devize se face in mod asemanator operatiunilor de schimb la vedere, utilizand contul 372 – Conturi de ajustare. Pentru evidentierea angajamentelor de schimb exista contul 936 – Conturi de ajustare devize in afara bilantului, prezentat in cadrul operatiunilor de schimb la vedere. Acest cont isi gaseste contrapartida insa in contul 933 – Operatiuni de schimb la termen, folosit in functie de natura operatiunii. Operatiunile de schimb la termen de acoperire au specific utilizarea contului 934 – Report /deport calculat anticipat. Contul 9341 – Report /deport de primit este un cont de pasiv. Se crediteaza cu deportul de primit la cumpararea devizelor sau reportul de primit la vanzarea devizelor in corespondenta cu contul 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb sau unul dintre conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se debiteaza la esalonarea reportului sau deportului de primit in corespondenta cu contul 378 – Venituri de primit. Contul 9342 – Report /deport de platit este un cont de activ. Se debiteaza cu deportul de platit la vanzarea devizelor sau reportul de platit la cumpararea devizelor, incorespondenta cu contul 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb sau unul dintre conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se crediteaza la esalonarea deportului sau reportului de platit in corespondenta cu contul 377 – Cheltuieli de platit. Cele doua conturi de regularizare, 377 si 378, se crediteaza sau debiteaza la executarea ordinului de schimb, in raport cu un cont de trezorerie. Operatiuni speculative – cumparari de devize 1.

2.

3.

Emiterea ordinului de cumparare (operatiune extrabilantiera): 9333 = Devize de primit contra lei de livrat Inregistrarea contravalorii devizelor in lei: 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

=

9361 Pozitia de schimb

9334 Lei de livrat contra devize de primit

Reevaluarea periodica (crestere si scadere de curs) a devizelor in conturi extrabilantiere: 9362 = 9363 Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize

sau 9363 Conturi de ajustare devize 4.

=

9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

Reevaloarea periodica (crestere sau scadere de curs) a devizelor in conturi bilantiere: 3722 = 3723 Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare

sau 3723 Conturi de ajustare 5.

=

3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor cumparate: 9361 =

30

9333

Pozitia de schimb 6.

Evidentierea in lei a stingerii angajamentelor: % 9334 Lei de livrat contra devize de primit 9363 Conturi de ajustare devize

Devize de primit contra lei de livrat =

9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

=

% 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb 9363 Conturi de ajustare devize

=

3721 Pozitia de schimb

=

% 111 Cont curent la BNR 3723 Conturi de ajustare devize

=

111 Cont curent la BNR

=

9361 Pozitia de schimb

sau 9334 Lei de livrat contra devize de primit

7.

Livrarea devizelor: 121 Conturi de corespondent

8.

Contravaloarea devizelor primite: 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

sau % 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb 3723 Conturi de ajustare devize

Operatiuni de acoperire – cumparare de devize: 1.

Emiterea ordinului de cumparare: 9333 Devize de primit contra lei de livrat

2.

Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate in conditiile in care deviza inregistreaza un report: % = 9334 9362 Lei de primit contra devize de livrat Contravaloarea pozitiei de schimb 9342 Report /deport de platit

3.

Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate, in conditiile in care deviza inregistreaza un deport: 9362 = % Contravaloarea pozitiei de schimb 9334 Lei de primit contra devize de livrat 9341 Report /deport de primit

4.

Esalonarea pe cheltuieli a reportului de platit: 60172

=

377

31

Report /deport 5.

6.

Esalonarea pe venituri a deportului de primit: 378 Venituri de primit

=

70172 Report /deport

Reevaluarea periodica a devizelor: 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

=

9363 Conturi de ajustare devize

=

3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor: 9361 Pozitia de schimb

=

9333 Devize de primit contra lei de livrat

Contravaloarea in lei a angajamentelor: 9334 Lei de primit contra devize de livrat

=

% 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb 9342 Report /deport de platit

=

9362 Contravaloarea pozitiei de schimb

=

3721 Pozitia de schimb

=

111 Cont curent la BNR

=

% 111 Cont curent la BNR 378 Venituri de primit

=

2511 Cont curent client

3723 Conturi de ajustare devize 7.

8.

Cheltuieli de platit

sau % 9334 Lei de primit contra devize de livrat 9341 Report /deport de primit 9.

Livrarea devizelor: 121 Conturi de corespondenta

10. Contravaloarea in lei a devizelor livrate: % 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb 377 Cheltuieli de platit sau 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

2531 Depozite la vedere

8.6. OPERATIUNI DE SCHIMB MANUAL Schimbul manual este o operatiune prin care o cantitate de moneda este schimbata fizic contra unei alte monede. Aceasta este una dintre cele mai vechi operatiuni in devize derulate de banci. La schimbul manual diferenta dintre cursul la vanzare si cursul la cumparare este mai mare, in conditiile in care sumele tranzactionate sunt mai mici si manipularea mai complicata. Operatiunea se desfasoara prin intermediul conturilor ''Pozitia de schimb'' si ''Contravaloarea pozitiei de schimb''.

32

Exista posibilitatea, ca in cazul in care apare un deficit sau un excedent de devize la ghiseu, sa se aprovizioneze sau sa-si verse surplusul cu ajutorul unui cont de trezorerie. La sfarsitul zilei, soldul contului ''Contravaloarea pozitiei de schimb'' reprezinta pretul stocului de devize. Diferenta dintre acesta si valoarea devizelor la cursul zilei reprezinta rezultatul exercitiului. 1.

Vanzare de devize: 3721 Pozitia de schimb

2.

3.

Contravaloarea in lei a devizelor vandute: 101 Casa / lei

=

101 Casa / devize

=

3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

=

3721 Pozitia de schimb

=

101 Casa / lei

Cumparare de devize: 101 Casa / devize

6. Contravaloarea in lei a devizelor cumparate: 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb

7. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente favorabile: 3722 = 7061 Contravaloarea pozitiei de schimb Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj 8. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente nefavorabile: 6061 = 3722 Pierderi din operatiunile de schimb si Contravaloarea pozitiei de schimb arbitraj

33