01 Ias 2004 Partea I

Introduction

Modificări în ediţia de faţă Această secţiune reprezintă un scurt îndrumar prin modificările faţă de ediţia 2003 care sunt incluse în această ediţie a Volumului de Standarde Internaţionale de Raportare Financiară.

Introducere Principalele modificări în această ediţie a Volumului constau în includerea: •

celor cinci noi Standarde Internaţionale de Raportare Financiară produse de IASB;

•

revizuirilor aduse Standardelor Internaţionale de Contabilitate (IAS) rezultate din proiectul de îmbunătăţiri al IASB

•

amendamentelor aduse altor IAS, rezultate din aceste Standarde noi şi revizuite.

Începând cu această ediţie, Standardele emise sau adoptate de IASB vor fi cuprinse în următoarele două serii: •

Noua serie a „Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară”, numerotate în prezent de la IFRS 1 la IFRS 5.

•

Seria „Standardelor Internaţionale de Contabilitate” emise de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASC) şi adoptate sau amendate de IASB. Acestea sunt numerotate de la IAS 1 la IAS 41 şi păstrează formatul creat de IASC.

Standarde noi Noile Standarde incluse în această ediţie sunt identificate mai jos. Nu au fost emise nici un fel Interpretări de la ediţia 2003 a Volumului. IFRS 1 IFRS 1 Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară specifică modul în care entităţile urmează să facă trecerea la IFRS în primele situaţii financiare conforme cu IFRS ale unei entităţi. Standardul nu se aplică entităţilor care au emis anterior situaţii financiare care includ o declaraţie de conformitate cu IFRS, explicită şi fără rezerve. IFRS 1 înlocuieşte SIC-8 Aplicarea pentru prima dată a IAS ca bază primară de contabilitate.

© IASCF

1

Introduction

Se impune aplicarea IFRS 1 pentru primele situaţii financiare conforme cu IFRS ale unei entităţi, pentru perioadele cu începere de la 1 ianuarie 2004. Se încurajează aplicarea Standardului anterior acestei date. IFRS 2 – IFRS 5 Celelalte Standarde noi din seria „IFRS” sunt: •

IFRS 2 Plată pe bază de acţiuni

•

IFRS 3 Combinări de întreprinderi

•

IFRS 4 Contracte de asigurări

•

IFRS 5 Active imobilizate deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte

Cu excepţia IFRS 3, se impune aplicarea acestor IFRS-uri pentru perioadele anuale cu începere de la 1 ianuarie 2005. Se încurajează aplicarea anterior acestei date. IFRS 3 se aplică la contabilizarea combinărilor de întreprinderi pentru care data acordului este la sau după 31 martie 2004, şi la orice fond comercial apărut din astfel de combinări de întreprinderi. În plus, unei entităţi i se impune să aplice IFRS 3 în perspectivă, de la începutul primei perioade anuale cu începere de la 31 martie 2004, pentru soldul iniţial al oricărui fond comercial sau fond comercial negativ care a apărut înainte de 31 martie 2004. Unei entităţi i se permite să aplice cerinţele IFRS 3 pentru fondul comercial existent sau achiziţionat la orice dată anterioară datelor menţionate mai sus, şi pentru combinările de întreprinderi care apar, de asemenea, la orice dată anterioară datelor menţionate mai sus.

Îmbunătăţiri aduse Standardelor Internaţionale de Contabilitate Cincisprezece Standarde Internaţionale de Contabilitate (IAS) au fost revizuite ca urmare a proiectului de îmbunătăţire demarat de IASB. Obiectivele proiectului au fost reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanţelor şi a conflictelor din rândul Standardelor, în scopul tratării unor aspecte de convergenţă şi al realizării altor îmbunătăţiri. IAS revizuite sunt: •

IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare

•

IAS 2 Stocuri

•

IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori

•

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului

•

IAS 16 Imobilizări corporale

2

© IASCF

Introduction

•

IAS 17 Leasing

•

IAS 21 Efectele variaţiilor cursurilor de schimb valutar

•

IAS 24 Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate

•

IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate

•

IAS 28 Investiţii în entităţile asociate

•

IAS 31 Interese în asocierile în participaţie

•

IAS 32 Instrumente financiare Prezentare şi descriere

•

IAS 33 Rezultatul pe acţiune

•

IAS 39 Instrumente financiare Recunoaştere şi evaluare

•

IAS 40 Investiţii imobiliare

În martie 2004, IAS 39 a mai suferit un amendament. Acesta era legat de Contabilitatea de acoperire a valorii juste împotriva riscurilor pentru acoperirea unui portofoliu împotriva riscului ratei dobânzii. Aplicarea acestor IAS revizuite este impusă pentru perioadele anuale cu începere de la 1 ianuarie 2005. Se încurajează aplicarea anterior acestei date. În plus, IASB a retras IAS 15 Informaţii care reflectă efectele variaţiei preţurilor pentru perioadele anuale cu începere de la 1 ianuarie 2005.

Standarde revizuite ca parte a Etapei I din Proiectul ce vizează combinările de întreprinderi Următoarele Standarde au fost revizuite de IASB ca parte a Etapei I a Proiectului ce vizează combinările de întreprinderi (care a dus la emiterea IFRS 3): •

IAS 36 Deprecierea activelor

•

IAS 38 Imobilizări necorporale

Se impune aplicarea în perspectivă a acestor Standarde revizuite, începând cu data de la care este aplicat pentru prima dată IFRS 3. Prin urmare, cu excepţia cazului în care IFRS 3 este aplicat mai devreme, IAS 36 şi IAS 38 revizuite se vor aplica: •

în achiziţii, fondului comercial şi imobilizărilor necorporale achiziţionate în combinări de întreprinderi pentru care data acordului este la sau după 31 martie 2004; şi

© IASCF

3

Introduction

•

altor active, pentru perioadele anuale cu începere de la 31 martie 2004.

Amendamente aduse ca şi consecinţă Noile IFRS şi IAS revizuite ca urmare a proiectului Îmbunătăţiri au adus, în consecinţă, amendamente altor Standarde şi Interpretări, care intră în vigoare începând cu perioada anuală căreia îi este aplicat noul IFRS sau IAS revizuit. În plus, au fost făcute modificări editoriale minore tuturor Standardelor şi Interpretărilor existente, precum şi Cadrului general al IASB pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, în scopul adoptării consecvente a unei terminologii generale (de exemplu, înlocuirea termenului „întreprindere” cu „entitate”). Această ediţie a Volumului include în textul fiecărui Standard şi al fiecărei Interpretări afectate amendamentele efectuate ca şi consecinţă şi amendamentele editoriale minore. IAS-urile şi Interpretările Comitetului Permanent pentru Interpretări (SIC) înlocuite sau retrase ca urmare a noilor IFRS-uri şi IAS-uri revizuite sunt listate în secţiunea „Materiale omise” de mai jos.

Câteva caracteristici ale Standardelor din ediţia de faţă a Volumului La începutul fiecărui Standard există un alineat prezentat sub forma unui text încadrat întro căsuţă. Alineatul dintr-un Standard (inclusiv un Standard din seria „IFRS”) identifică materialul care alcătuieşte Standardul şi documentele IASB care furnizează contextul în care trebuie citit respectivul Standard. Alineatul fiecărui Standard revizuit a fost amendat. Mai jos sunt câteva informaţii cu privire la conţinutul Standardelor şi la materialele aferente care nu sunt parte a Standardelor: •

Anexe conţinând termeni definiţi, recomandări privind aplicarea sau suplimente privind aplicarea sunt parte integrantă a Standardului căruia îi aparţin. Anexele la unele IAS-uri care nu au fost revizuite de IASB sunt doar pentru scopuri ilustrative şi nu fac parte din Standard. Statutul fiecărei Anexe este indicat la începutul acesteia.

•

Bazele pentru Concluzii sunt publicate pentru toate Standardele noi şi revizuite emise de IASB, precum şi pentru IAS 19 Beneficiile angajaţilor şi IAS 41 Agricultura. Ele nu sunt parte integrantă a Standardelor. Multe Standarde sunt însoţite de ghiduri de implementare şi exemple ilustrative.

•

Fiecare Standard revizuit de IASB este însoţit de un tabel de concordanţă care arată modul în care corespund conţinuturile versiunilor înlocuite şi revizuite ale respectivului Standard.

4

© IASCF

Introduction

Selectarea politicilor contabile IAS 8 oferă o ierarhie a recomandărilor la care conducerea face referire şi a căror aplicabilitate este luată în considerare atunci când sunt selectate politicile contabile, în lipsa unor Standarde şi Interpretări care se aplică în mod specific unor anumite tranzacţii, alte evenimente sau condiţii

Materiale omise Această ediţie a Volumului nu include următoarele IAS-uri şi SIC-uri, ca urmare a Standardelor noi şi revizuite şi a deciziei IASB de a retrage IAS 15: •

IAS-uri şi SIC-uri retrase de un IAS sau un SIC, şi anume: • • • • • • • • • • • • • • • •

IAS 15 Informaţii care reflectă efectele variaţiei preţurilor IAS 22 Combinări de întreprinderi (înlocuit de IFRS 3) IAS 35 Activităţi în curs de întrerupere (înlocuit de IFRS 5) SIC-1 Consecvenţă – Diferite metode de determinare a costului stocurilor (înlocuit de IAS 2 modificat) SIC-2 Consecvenţă – Capitalizarea costurilor îndatorării (înlocuit de IAS 8) SIC-3 Eliminarea profiturilor şi pierderilor nerealizate din tranzacţiile cu societăţile asociate (înlocuit de IAS 28 revizuit) SIC-5 Clasificarea instrumentelor financiare – Provizioane privind decontarea contingentă (înlocuit de IAS 32 revizuit) SIC-6 Costurile modificării software-ului existent – (înlocuit de IAS 16 revizuit) SIC-8 Aplicarea pentru prima dată a IAS ca bază primară de contabilitate (înlocuit de IFRS 1) SIC-9 Combinări de întreprinderi – Clasificare fie ca achiziţii, fie ca uniuni de interese (înlocuit de IFRS 3) SIC-11 Schimb valutar – Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizări monetare accentuate (înlocuit de IAS 21 revizuit) SIC-14 Imobilizări corporale – Compensaţii pentru deprecierea sau pierderea elementelor (înlocuit de IAS 16 revizuit) SIC-16 Capital social – Instrumente proprii de capital reachiziţionate (Acţiuni de trezorerie) (înlocuit de IAS 32 revizuit) SIC-17 Capitaluri proprii – Costurile unei tranzacţii de capital (înlocuit de IAS 32 revizuit) SIC-18 Consecvenţă – Metode alternative (înlocuit de IAS 8 revizuit) SIC-19 Moneda de raportare – Evaluarea şi prezentarea situaţiilor financiare în conformitate cu IAS 21 şi IAS 29 (înlocuit de IAS 21 revizuit)

© IASCF

5

Introduction

• • • • • • •

•

SIC-20 Metoda punerii în echivalenţă – Recunoaşterea pierderilor (înlocuit de IAS 28 revizuit) SIC-22 Combinări de întreprinderi – Ajustarea ulterioară a valorilor juste şi a fondului comercial raportate iniţial (înlocuit de IFRS 3) SIC-23 Imobilizări corporale – Revizii sau reparaţii generale (înlocuit de IAS 16 revizuit) SIC-24 Rezultatul pe acţiune – Instrumente financiare şi alte contracte care pot fi executate în acţiuni (înlocuit de IAS 33 revizuit) SIC-28 Combinări de întreprinderi – „Data schimbului” şi valoarea justă a instrumentelor de capital (înlocuit de IFRS 3) SIC-30 Moneda de raportare – Conversia de la moneda de evaluare la moneda de prezentare (înlocuit de IAS 21 revizuit) SIC-33 Consolidarea şi metoda punerii în echivalenţă – Drepturi de vot potenţiale şi alocarea participaţiilor în capitalurile proprii (înlocuit de IAS 27 şi IAS 28 revizuite)

Cele 15 IAS înlocuite de IAS-urile revizuite sunt urmarea proiectului IASB de Îmbunătăţiri (vezi mai sus). Titlurile câtorva dintre aceste IAS au fost modificate ca urmare a revizuirii.

Cu excepţia IAS 22, SIC-8, SIC-9, SIC-22 şi SIC-28, IAS-urile şi SIC-urile excluse din această ediţie a Volumului sunt aplicabile pentru perioadele anuale cu începere înainte de 1 ianuarie 2005, cu excepţia cazului în care ele sunt înlocuite prin aplicarea anterior acestei date a unui Standard nou sau revizuit. IAS 22, SIC-9, SIC-22 şi SIC-28 sunt aplicabile până în momentul în care elementele cărora li se aplică sunt contabilizate în temeiul IFRS 3 (vezi detalii mai sus). IFRS 1 înlocuieşte SIC-8 pentru perioadele cu începere de la 1 ianuarie 2004. în plus, această ediţie a Volumului nu include Anexa B la IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit în 2004). Acea Anexă înlocuieşte modificările aduse de IAS 16 (revzuit în 2003) la IAS 36 (emis în 1998). Ea este aplicabilă numai entităţilor care aleg să aplice IAS 16 (reemis în 2003) înainte de data de intrare în vigoare a acestuia şi este înlocuită în momentul în care IAS 36 (reemis în 2004) se aplică pentru prima dată. Versiunea din acest Volum a IAS 36 este cea revizuită şi emisă în martie 2004. Mai mult decât atât, Ghidul de Implementare emis de Comitetul pentru implementarea IAS 39 a fost înlocuit de versiunea reemisă a IAS 39, cu intrare în vigoare pentru perioadele anuale cu începere de la 1 ianuarie 2005 şi pentru orice perioade anuale anterioare pentru care se aplică IAS 39 reemis. Textul acestor IAS-uri şi SIC-uri excluse, precum şi textul eliminat al Ghidului de implementare a IAS 39 pot fi obţinute fie în variantă electronică, accesând secţiunea Serviciul Online din pagina de internet a IASB (www.iasb.org) , fie în format tipărit, prin referire la ediţia 2003 a Volumului de Standarde.

6

© IASCF

Introduction

Alte materiale care au suferit modificări Glosarul de termeni şi Indexul au fost revizuite şi extinse.

Textul actualizat al documentelor Textul ediţiei de faţă a Volumului include cele mai recente versiuni ale tuturor IFRS-urilor (inclusiv IAS-uri şi SIC-uri) emise până la data de 31 martie 2004, cu excepţia materialelor omise menţionate mai sus. Documentele din această ediţie fac obiectul unor posibile corecturi editoriale care însă nu le schimbă înţelesul. Orice astfel de corecturi editoriale vor fi afişate în cadrul secţiunii Servicii Online pe pagina de internet a IASB (www.iasb.org) la anumite intervale de timp şi atunci când vor fi identificate. Textul oficial cel mai actualizat al fiecărui document poate fi regăsit pe pagina de internet a IASB. În caz de neconsecvenţă cu textul acestui Volum, varianta electronică a Standardului existentă pe pagina de internet a IASB are întâietate, cu excepţia cazului în care se prevede altfel.

© IASCF

7

Introduction

Introducere Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASB), cu sediul la Londra, şi-a demarat activitatea în anul 2001. IASB s-a angajat să elaboreze, în interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate, cu o calitate ridicată, care să solicite în situaţiile financiare de interes general informaţii calitative, transparente şi comparabile. Pentru realizarea acestui obiectiv, IASB cooperează cu organismele naţionale de reglementare a standardelor pentru realizarea convergenţei standardelor de contabilitate la nivel mondial. Cei 14 membri IASB (dintre care 12 permanenţi) au o pregătire profesională diversificată şi sunt răspunzător de relaţia cu alte organisme din întreaga lume. IASB este ales, supravegheat şi finanţat de Fundaţia Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASC). Este primit sprijin financiar de la principalele firme de contabilitate, instituţii financiare private şi companii industriale din întreaga lume, de la băncile centrale şi de dezvoltare şi de la alte organizaţii internaţionale şi profesionale. Consiliul de Administraţie Activităţile Fundaţiei IASC sunt conduse de Consiliul de Administraţie. Consiliul de Administraţie numeşte membrii IASB, ai Consiliului Consultativ al Standardelor şi ai Comitetului pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară. De asemenea, Consiliul de Administraţie monitorizează eficienţa IASB şi aderarea la procesul său, strânge fonduri pentru IASB, aprobă bugetul IASB şi are responsabilitatea modificărilor survenite în Regulament. Consiliul de Administraţie este format din persoane fizice alese din zone geografice diverse şi cu specializări diferite. Conform Regulamentului existent al Fundaţiei IASC, membrii Consiliului de Administraţie sunt aleşi astfel încât să existe şase reprezentanţi din America de Nord, şase din Europa, patru din regiunea Asia-Pacific şi trei din orice altă regiune a globului, cu condiţia menţinerii echilibrului geografic. Cinci din cei 19 membri ai Consiliului de Administraţie reprezintă profesia contabilă, iar organizaţiile internaţionale ale preparatorilor, utilizatorilor, precum şi mediul universitar sunt fiecare reprezentaţi de câte un administrator. Ceilalţi 11 membri ai Consiliului de Administraţie vor fi numiţi „temporar“, adică ei nu vor fi selectaţi pe parcursul procesului de numire. Membrii Consiliului de Administraţie deja aleşi vor urma proceduri similare în procesul de selecţionare a Administratorilor pentru posturile libere. Consiliul de Administraţie revizuieşte în prezent acordurile cu privire la regulament, aşa cum este necesar la fiecare cinci ani. IASB IASB este alcătuit din 14 persoane fizice (12 membri permanenţi şi 2 membri provizorii), şi are ca unică responsabilitate elaborarea standardelor de contabilitate. Calificarea principală a membrilor IASB este expertiza tehnică, iar Consiliul de Administraţie şi-a exercitat raţionamentul profesional pentru a se asigura că membrii IASB nu sunt dominaţi de anumite influenţe sau interese regionale. Regulamentul prevede ca cel puţin cinci

8

© IASCF

Introduction

membri ai IASB să aibă experienţă practică în domeniul auditului, cel puţin trei, la întocmirea situaţiilor financiare, cel puţin trei ca utilizatori ai situaţiilor financiare şi cel puţin unu să fie cadru universitar. Şapte din cei 14 membri ai IASB au definit responsabilitatea pentru relaţia cu unul sau mai multe organisme naţionale de reglementare. Publicarea unui Standard, a unui Proiect de Expunere sau a unei Interpretări finale a IFRIC necesită aprobarea a opt din cei 14 membri ai IASB. La 31 martie 2004, membrii IASB erau: Sir David Tweedie, Preşedinte Professor Mary E. Barth (Provizoriu) Anthony T Cope Gilbert Gélard (relaţia cu organismul francez de reglementare a standardelor) Warren J McGregor (relaţia cu organismul de reglementare a standardelor din Australia şi Noua Zeelandă) Harry K Schmid (s-a retras la 31 martie 2004) Geoffrey Whittington (relaţia cu organismul britanic de reglementare a standardelor)

Thomas E Jones, Vice-Preşedinte Hans-Georg Bruns (relaţia cu organismul german de reglementare a standardelor) Robert P. Garnett James J Leisenring (relaţia cu organismul american de reglementare a standardelor) Patricia L O’Malley (relaţia cu organismul canadian de reglementare a standardelor)

John T. Smith (Provizoriu) Tatsumi Yamada (relaţia cu organismul japonez de reglementare a standardelor)

În aprilie 2004 Consiliul de Administraţie a anunţat numirea lui Jan Engstršm, pentru ocuparea locului vacant creat prin plecarea Dlui Schmid IASB emite o sinteză a deciziilor Consiliului imediat după fiecare întrunire a IASB. Acest raport este publicat în format electronic pe website-ul IASB. Consiliul Consultativ al Standardelor Consiliul Consultativ al Standardelor (SAC) furnizează, pentru noi grupări şi indivizi care provin din zone geografice diferite şi care au pregătiri diferite, o modalitate oficială de a coordona IASB şi, uneori, Consiliul de Administraţie. Consiliul de Administraţie acordă o importanţă specială perspectivei conform căreia Consiliul poate duce la îndeplinire rolul şi mandatul IASB. SAC cuprinde aproximativ cincizeci de membri.  Obiectivul acestui Consiliu este de (a) a seconda IASB cu privire la priorităţile activităţii acestuia, (b) a informa IASB despre implicaţiile pe care standardele propuse le au asupra utilizatorilor situaţiilor financiare şi asupra acelora care întocmesc situaţiile financiare şi (c) a seconda, ori de câte ori este nevoie, atât IASB, cât şi Consiliul de Administraţie. În mod normal, Consiliul se va reuni de cel puţin trei ori pe an. Acesta va fi consultat de IASB cu privire la toate proiectele de interes major, iar şedinţele vor fi deschise publicului.

© IASCF

9

Introduction

Comitetului pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară Comitetului pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară (IFRIC) este un comitet numit de Consiliul de Administraţie al Fundaţiei IASC care ajută IASB la stabilirea şi îmbunătăţirea standardelor financiar-contabile şi de raportare în beneficiul utilizatorilor, al preparatorilor şi auditorilor situaţiilor financiare. Consiliul de Administraţie a înfiinţat IFRIC în martie 2002, atunci când a înlocuit organismul anterior de interpretare, Comitetul permanent pentru Interpretarea Standardelor. Rolul IFRIC este de a furniza periodic recomandări cu privire la aspecte nou identificate de raportare financiară care nu sunt tratate în mod specific în standardele IASB (IFRS) sau aspecte în legătură cu care au fost emise, sau este probabil să fie emise, interpretări nesatisfăcătoare sau conflictuale. IFRIC promovează astfel, aplicarea riguroasă şi uniformă a IFRS. IFRIC ajută IASB la obţinerea convergenţei internaţionale a standardelor contabile, lucrând cu grupuri similare sponsorizate de autorităţi naţionale de elaborare a standardelor în direcţia obţinerii de concluzii similare în acolo unde standardele fundamentale sunt similare într-o manieră substanţială. IFRIC are 12 membri cu drept de vot, pe lângă un Preşedinte fără drept de vot, reprezentat în prezent de Directorul Tehnic al IASB. Preşedintele va avea dreptul să dezbată pe marginea problemelor tehnice puse în discuţie, dar nu va avea drept de vot. În cazul în care consideră că este necesar, Administratorii pot numi, în calitate de membri observatori fără drept de vot, reprezentanţi ai organizaţiilor de reglementare, care au dreptul de a participa şi de lua cuvântul în cadrul şedinţelor. În prezent, Organizaţia Internaţională a Comisiilor de Valori Mobiliare (IOSCO) şi Comisia Europeană sunt observatori fără drept de vot. IASB emite o sinteză a deciziilor IFRIC imediat după fiecare întrunire a IFRIC. Acest raport este publicat în format electronic pe website-ul IASB. Personalul IASB Un personal cu sediul în Londra şi condus de Preşedintele IASB sprijină Consiliul. La momentul tipăririi, personalul tehnic cuprinde reprezentanţi din Australia, Bangladesh, Insulele Bermude, Danemarca, Germania, India, Japonia, Noua Zeelandă, Rusia, Regatul Unit al Marii Britanii şi Statele Unite.

Procesul Procesul IASB IFRS sunt elaborate ca urmare a unui sistem oficial al procesului şi a unei consultări internaţionale a consiliului, la care contribuie contabili, analişti financiari şi alţi utilizatori de situaţii financiare, comunitatea de afaceri, bursele de valori, autorităţile de reglementare şi juridice, mediile universitare, precum şi alte persoane şi organizaţii interesate din

10

© IASCF

Introduction

întreaga lume. IASB se consultă cu SAC, în şedinţe publice, cu privire la proiectele care trebuie incluse pe agenda de lucru şi discută aspecte tehnice în întruniri care sunt deschise participării publicului interesat. Procesul oficial pentru astfel de proiecte include, în mod normal, dar nu neapărat necesar, următorii paşi (etapele absolut obligatorii, conform Regulamentului Fundaţiei IASC, sunt indicate printr-o steluţă*): (a)

Munca personalului în scopul identificării şi revizuirii tuturor aspectelor aferente subiectului şi în scopul luării în considerare a aplicării Cadrului general al IASB la respectivele aspecte;

(b)

Studierea cerinţelor şi practicilor contabile naţionale şi schimbul de opinii referitoare la aspectele în discuţie cu autorităţile naţionale de reglementare a standardelor;

(c)

Consultarea cu SAC referitor la oportunitatea adăugării unui subiect pe agenda de lucru a IASB;*

(d)

Constituirea unui grup consultativ cu scopul de a seconda IASB la respectivul proiect;

(e)

Publicarea unui document de discuţii în vederea comentării;

(f)

Publicarea unui Proiect de Expunere în vederea comentării, aprobat de cel puţin opt membri ai IASB, inclusiv a oricăror opinii contradictorii avute de membrii IASB;*

(g)

Publicarea unei baze pentru concluzii în cadrul unui Proiect de Expunere;

(h)

Luarea în considerare a tuturor comentariilor primite pe marginea documentelor de discuţii şi a proiectelor de expunere;*

(i)

Luarea în considerare a oportunităţii organizării de audieri publice şi realizării de teste de teren şi, dacă aceste acţiuni sunt considerate oportune, întreprinderea de măsuri în vederea punerii lor în practică;

(j)

Aprobarea unui Standard de cel puţin opt membri ai IASB şi includerea în Standardul publicat a oricăror opinii contradictorii;* şi

(k)

Publicarea bazei pentru concluzii în cadrul unui standard, explicând, printre altele, etapele procesului IASB şi modul în care IASB a tratat comentariile exprimate la adresa proiectului de expunere.*

IASB desfăşoară în prezent o analiză a procedurilor sale consultative şi, după emiterea comentariilor de către publicul larg, va propune revizuiri Consiliului de Administraţie. Procesul IFRIC Interpretările IFRS sunt elaborate ca urmare a unui proces oficial la care contribuie contabili, analişti financiari şi alţi utilizatori de situaţii financiare, comunitatea de afaceri,

© IASCF

11

Introduction

bursele de valori, autorităţile de reglementare şi juridice, mediile universitare, precum şi alte persoane şi organizaţii interesate din întreaga lume. IFRIC discută aspectele tehnice în întruniri care sunt deschise participării publicului interesat. Procesul pentru fiecare proiect include, în mod normal, dar nu neapărat necesar, următorii paşi (etapele absolut obligatorii, conform Regulamentului Fundaţiei IASC, sunt indicate printr-o steluţă*): (a)

Munca personalului în scopul identificării şi revizuirii tuturor aspectelor aferente subiectului şi în scopul luării în considerare a aplicării Cadrului general al IASB la respectivele aspecte;

(b)

Studierea cerinţelor şi practicilor contabile naţionale şi schimbul de opinii referitoare la aspectele în discuţie cu autorităţile naţionale de reglementare a standardelor, inclusiv cu comitetele naţionale care deţin responsabilitatea interpretărilor standardelor naţionale;

(c)

Publicarea unui proiect de Interpretare în vederea comentării dacă împotriva propunerii nu au votat mai mult de trei membri IFRIC;*

(d)

Luarea în considerare a tuturor comentariilor primite pe marginea unui proiect de Interpretare în decursul unei perioade rezonabile de timp;*

(e)

Aprobarea de către IFRIC a Interpretării, dacă, după luarea în considerare a comentariilor la proiect, împotriva Interpretării nu au votat mai mult de trei membri ai IFRIC;* şi

(f)

Aprobarea Interpretării de cel puţin opt membri ai IASB.*

Procedura de vot Publicarea unui Proiect de Expunere, a unui Standard sau a unei Interpretări finale necesită aprobarea a opt din cei 14 membri ai IASB. Alte decizii, printre care şi emiterea unei Declaraţii Preliminare de Principii sau a unui Document de Discuţii, precum şi deciziile cu privire la punctele de pe agenda de lucru necesită majoritatea simplă a membrilor IASB prezenţi la o şedinţă la care participă cel puţin 60% din membrii IASB. IASB deţine controlul exclusiv asupra problemelor tehnice incluse pe agenda de lucru. Fiecare membru al IFRIC are un vot pentru o Interpretare. 9 membri ai IFRIC cu drept de vot formează un cvorum. Membrii votează în conformitate cu propriile lor puncte de vedere, independente, şi nu în calitate de reprezentanţi care îşi exprimă voturile în concordanţă cu politica unei firme, a unei organizaţii sau a unei circumscripţii la care pot fi afiliaţi. Aprobarea Interpretărilor proiect sau finale necesită ca împotriva Interpretării proiect sau finale să nu voteze mai mult de trei membri cu drept de vot. Transparenţa şedinţelor (a)

12

Întrunirile Consiliului de Administraţie, ale IASB şi ale IFRIC se desfăşoară cu uşile deschise. Cu toate acestea, anumite dezbateri (cum ar fi procedurile de

© IASCF

Introduction

selecţie, numirile şi alte aspecte legate de personal) sunt desfăşurate cu uşile închise. (b)

IASB continuă să cerceteze modul în care tehnologia poate fi folosită în scopul depăşirii barierelor geografice şi a altor probleme logistice, facilitând astfel participarea publicului la şedinţele deschise.  Introducerea mijloacelor audio, video şi a transmisiunii pe site-ul IASB sunt exemple de astfel de inovaţii recente.

(c)

IASB publică agenda de lucru pe website-ul IASB înaintea fiecărei şedinţe a Consiliului de Administraţie, a IASB, SAC şi IFRIC şi, de asemenea, publică imediat un rezumat al deciziilor desprinse din şedinţele IASB şi IFRIC, dar şi ale Consiliului de Administraţie, atunci când acest lucru este adecvat

(d)

În momentul în care IASB publică un Standard sau o Interpretare, este publicată şi o Bază pentru Concluzii, cu scopul de a explica motivaţia acelor concluzii şi de a furniza câteva informaţii generale care pot ajuta utilizatorii să aplice în practică IFRS. IASB publică, de asemenea, şi opiniile contradictorii ale mebrilor săi.

Perioadele de comentarii IASB emite fiecare Proiect de Expunere a unui Standard şi documente de discuţii şi le pune la dispoziţia publicului pentru comentarii, pentru o perioadă de 90 de zile. În anumite situaţii, IASB poate expune propunerile sale pentru o perioadă mai lungă sau mai scurtă. Proiectele de Interpretări IFRIC sunt expuse comentariilor, în mod normal, pentru o perioadă de 60 de zile, deşi în anumite circumstanţe, se poate folosi şi o perioadă de comentarii mai scurtă, dar nu mai puţin de 30 de zile. Coordonarea cu procesul naţional Consiliul se întâlneşte cu preşedinţii autorităţilor naţionale de reglementare a standardelor, partenere ale IASB, de cel puţin trei ori pe an. În plus, membrii din personalul IASB şi organismele partenere de reglementare a standardelor cooperează zilnic la diverse proiecte, împărţind resurse ori de câte ori este necesar şi adecvat. Strânsa coordonare între procesul IASB şi procesul organismelor naţionale de reglementare a standardelor este deosebit de importantă pentru succesul IASB. Pe cât este posibil, IASB urmăreşte integrarea procesul său în procesele la nivel naţional. În plus, acei membri IASB care sunt responsabili de păstrarea legăturii cu organismele naţionale de reglementare a standardelor oferă mecanismul necesar unui contact mai regulat. Oportunităţi de contribuţie Dezvoltarea unui Standard Internaţional de Raportare Financiară (IFRS) presupune un proces deschis, public, de dezbatere a aspectelor tehnice şi de evaluare a contribuţiei privite printr-o serie de mecanisme. În funcţie de natura proiectului, oportunităţile de participare la procesul de dezvoltare a IFRS pentru părţile interesate includ: (a)

participarea la dezvoltarea analizelor ca membru al SAC;

© IASCF

13

Introduction

(b)

participarea la grupurile consultative;

(c)

depunerea la IFRIC a unei probleme (vezi pagina de Internet IASB pentru detalii);

(d)

depunerea unei scrisori de comentarii ca răspuns la un document de discuţii;

(e)

depunerea unei scrisori de comentarii ca răspuns la un Proiect de Expunere;

(f)

participarea la discuţii publice şi mese rotunde; şi

(g)

participarea la testele de teren.

IASB publică un raport anual cu privire la activităţile sale din cursul anului anterior şi la priorităţile anului următor. Acest raport oferă părţilor interesate o bază şi o oportunitate de a formula comentarii. Prefaţa Standardele Internaţionale de Raportare Financiară Prefaţa la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară stabileşte obiectivele şi procesul IASB şi explică, aria de aplicabilitate, autoritatea şi momentul aplicării IFRS. Cadrul General al IASB IASB dispune de un Cadru general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Cadrul general ajută IASB: (a)

la elaborarea unor IFRS viitoare şi la revizuirea unor IFRS deja existente; şi

(b)

la promovarea armonizării reglementărilor, a standardelor contabile şi a procedurilor aferente prezentării situaţiilor financiare prin furnizarea unei baze pentru reducerea numărului de tratamente contabile alternative permise de IFRS.

În plus, Cadrul general mai poate ajuta: (a)

preparatorii de situaţii financiare, la aplicarea IFRS şi la rezolvarea unor aspecte care constituie subiectul unui Standard sau al unei Interpretări;

(b)

auditorii, la exprimarea unei opinii referitoare la conformitatea situaţiilor financiare cu IFRS;

(c)

utilizatorii situaţiilor financiare, la interpretarea informaţiilor conţinute de situaţiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS;

(d)

orice alte persoane interesate de activitatea IASB, furnizându-le acestora informaţii referitoare la modul de abordare a procesului de formulare a standardelor contabile.

Cadrul general nu este parte integrantă a IFRS. Totuşi, atunci când se elaborează o politică de contabilitate în absenţa unui Standard sau a unei Interpretări care se aplică în

14

© IASCF

Introduction

mod specific unui element, conducerea unei entităţi este nevoită să facă referire şi să ia în considerare aplicabilitatea conceptelor cuprinse în Cadrul general (vezi IAS 8, Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori). În foarte puţine situaţii, poate exista un conflict între Cadrul general şi o cerinţă prevăzută de un Standard sau o Interpretare. În aceste cazuri în care există un conflict, cerinţele prevăzute de Standard sau Interpretare le prevalează pe cele conţinute de Cadrul general. Standardele de contabilitate IASB publică Standardele sale într-o serie de declaraţii numite Standarde Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS). La început, IASB a adoptat toate Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS) emise de predecesorul său, Consiliul Comitetului pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate. Termenul „Standarde Internaţionale de Raportare Financiară” include IFRS, Interpretările IFRIC, IAS şi Interpretările SIC. Tratamentul contabil de bază şi tratamentul contabil alternativ permis În unele cazuri, IAS-urile permit aplicarea diferitelor tratamente pentru tranzacţii şi evenimente date. În situaţii limitate, unul din aceste tratamente este identificat ca fiind „de bază”, iar celălalt este denumit „tratament contabil alternativ permis”. Situaţiile financiare ale unei entităţi pot fi descrise ca fiind întocmite în conformitate cu IFRS indiferent dacă utilizează tratamentul contabil de bază sau pe cel alternativ permis. Obiectivul IASB este acela de a cere ca tranzacţiile şi evenimentele asemănătoare să fie contabilizate şi raportate într-o manieră similară, iar tranzacţiile şi evenimentele diferite să fie contabilizate şi raportate diferit, atât în interiorul unei singure entităţi, cât şi în relaţiile dintre entităţi. În consecinţă, IASB nu intenţionează să permită opţiuni în tratamentul contabil. De asemenea, IASB a repus în discuţie, şi va continua dezbaterile referitoare la acele tranzacţii şi evenimente pentru care IAS permit alegerea unui tratament contabil, obiectivul fiind reducerea numărului de astfel de opţiuni. Recomandările personalului Regulile de funcţionare a IASB nu permit, în general, personalului IASB să furnizeze recomandări cu privire la înţelesul IFRS-urilor. Activităţile tehnice curente Detalii referitoare la activităţile tehnice curente ale IASB şi IFRIC, inclusiv evoluţia deliberărilor în cadrul IASB şi IFRIC, sunt disponibile pe pagina de internet a IASB. Pe măsură ce proiectele sunt finalizate, IASB preconizează să iniţieze noi proiecte, incluzându-le, poate, şi pe cele listate pe internet la categoria „Alte subiecte”. IFRIC adaugă subiecte pe agenda de lucru pe baza unei evaluări a problemelor supuse analizei de membrii săi.

© IASCF

15

Introduction

IASB raportează informaţii cu privire la proiectele tehnice în buletinul informativ trimestrial, IASB Insight, precum şi pe pagina proprie de Internet. IASB publică în buletinul informativ IASB Update un raport pe marginea deciziilor IASB imediat după fiecare întrunire a acestui for. IFRIC publică în buletinul informativ IFRIC Update un raport pe marginea deciziilor sale, imediat după fiecare întrunire a IFRIC.

Publicaţiile şi traducerile IASB / Fundaţiei IASC Fundaţia IASC (IASCF) deţine dreptul de autor pentru Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, Standardele Internaţionale de Contabilitate, Interpretările, Proiectele de Expunere, precum şi pentru alte publicaţii IASB din toate ţările şi în toate limbile, cu excepţia situaţiilor în care IASCF renunţă în mod expres la dreptul de autor pentru anumite porţiuni din acest material. Pentru mai multe informaţii referitoare la dreptul de autor al IASCF, facem trimitere la pagina cu dreptul de autor de la începutul acestui volum sau la pagina de internet a IASCF. Traduceri autorizate ale Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară sunt disponibile în peste 30 de limbi, incluzând toate limbile ţărilor principale europene şi asiatice. IASCF are în vedere aprobarea traducerilor disponibile şi în alte limbi. Pentru informaţii suplimentare, contactaţi Directorul Comercial al IASCF. Deşi IASCF depune toate eforturile pentru a traduce IFRS şi în alte limbi la momentul oportun, trebuie urmat un proces riguros pentru a exista garanţia că traducerile sunt cât se poate de precise. Din acest motiv, poate exista o diferenţă între momentul în care un Standard sau o Interpretare este emisă de IASB (în limba engleză) şi momentul emiterii acesteia într-o altă limbă. Informaţii suplimentare sunt disponibile pe pagina de internet a IASB (www.iasb.org/resources/translations.asp) şi la Departamentul Publicaţii al IASCF. Informaţii suplimentare Pagina de internet a IASB, la www.iasb.org, furnizează informaţii noi, actualizate şi alte surse referitoare la IASB şi IASCF. Cele mai recente publicaţii şi abonamente pot fi comandate şi de la Magazinul IASCF, la www.iasb.org/shop. Pentru informaţii suplimentare referitoare la IASB, sau pentru a obţine copii ale publicaţiilor acestuia şi detalii cu privire la serviciile de abonament furnizate de IASCF, vizitaţi pagina de internet a IASB la www.iasb.org, sau scrieţi la: IASC Foundation Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom

16

© IASCF

Introduction

Telefon: +44 (0)20 7332 2730 Facsimile: +44 (0)20 7332 2749 E-mail: [email protected] Website: www.iasb.org

© IASCF

17