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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia CAPITULO II(Pag. ¼) Se puede afirmar que la contabilidad utiliza un lenguaje propio, como las cuentas. Una de las características de la terminología contable se relaciona con la creación y utilización de las cuentas, se tratan de códigos que facilitan los procesos de clasificación y registro de las operaciones realizadas por una entidad. Su condición es que pueden representar:  Hechos ocurridos: venta, compra costo de reposición, prestación de servicios, etc.  Bs de propiedad del ente: caja, banco, moneda, bs de cambio, planta, equipo, etc.  Derechos a favor del ente: cuentas a cobrar, bs intangibles, etc.  Obligaciones del ente a favor de terceros: deudas, y pasivos que gravan el patrimonio de la entidad.  Aporte de los propietarios y fondos propios que financian al ente: Capital social, reservas, y resultados no asignados o acumulados.  Cargos que aplican fondos: costo de ventas, gastos de administración, venta y financiación.  Ingresos que constituyen orígenes de fondos: ventas o servicios prestados, ingresos extraordinarios, etc.  Contingencias: cuentas de orden, previsiones, hechos que pueden ocurrir en el futuro. PLAN DE CUENTAS- MANUAL DE CUENTAS El sistema contable, para su funcionamiento ordena las cuentas en un instrumento que se llama PLAN DE CUENTAS, en el caso de empresas medianas y grandes, está acompañado del manual de cuentas para facilitar a los responsables de los registros contables la utilización de las cuentas; indica cuando se debita y acredita determinando el alcance y el significado que tiene para el sistema los registros que se realicen. LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACION Y CONTROL La contabilidad de manera definitiva, no constituye un fin en sí misma, sino que representa un medio para llegar a un fin o muchos fines. MODELOS CONTABLES Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolución. Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y económica de las empresas, así como su evolución a largo plazo. PARAMETROS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DE LOS DISTINTOS MODELOS CONTABLES La postura que se adopte respecto de cada uno de ellos genera parámetros o criterios que determinan distintos modelos contables, estos temas son: LA UNIDAD DE MEDIDA: los múltiples y diferentes bienes que integran el patrimonio de cada empresa deben ser reducidos a un común denominador. Para ello se utiliza la moneda, suponiendo que la misma constituye un patrón estable de valor. Cuando hay inflación la moneda pierde su valor, pudiendo: a) No tenerlo en cuenta ( heterogéneo)

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia b) ajustar por coeficiente (homogéneo). 2. EL CAPITAL A MANTENER: existe dos posturas: a) mantenimiento de capital financiero. b) Mantenimiento de capital físico. 3. CRITERIO DE VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO: a) Utilizar valores históricos. b) Utilizar valores corrientes (presente). 4. VALOR LÍMITE DE LOS ACTIVOS: existe consenso en que los activos no pueden ser sobrevaluados entonces para eso se les asigna un valor límite o tope. Hay dos posturas: a) El valor de mercado VALOR DE REPOSICION. b) VALOR RECUPERABLE. CONCLUSIÓN: ningún modelo se aplica al 100%, pero si se siguen los lineamientos de alguno no respetándose en su totalidad, es variable según los casos. LA UNIDAD DE MEDIDA: Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los diversos elementos patrimoniales asignándole un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente. INFLACION: Se conoce con el nombre de inflación a la perdida persistente en el poder adquisitivo de la moneda. Esto significa que el dinero en vez de ser un patrón estable de valor, en vez de mantener a lo largo del tiempo el mismo poder de compra, lo va disminuyendo. Es decir, cuando hay inflación los precios aumentan. Por lo tanto, si la inflación es la perdida en el poder adquisitivo del dinero en general, la forma de medirla será computando el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios. ÍNDICE DE PRECIOS: CARACTERÍSTICAS: Para calcular el incremento promedio, deben elaborarse números índices del nivel de precios, los que tendrían que tomar en consideración todos los bienes y servicios que se transan en la economía ponderando, además de su participación relativa. Asimismo, los precios pueden cambiar continuamente y sería imposible tener un índice del nivel general de precios instantáneos, por lo que se lo compila periódicamente (en nuestro país en forma mensual). INDICES DISPONIBLES EN NUESTRO PAÍS: En la Argentina existen dos grupos de índices, ambos elaborados por el INDEC y son:  

Índices de precios al consumidor, también llamado costo de vida. Índices de precios mayoristas:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Un aspecto que debe ser destacado consiste en que el índice no se refiere al nivel de precios urgente a lo largo del mes durante el cual se fueron haciendo los relevamientos. Los precios revelados son, en general los vigentes al decimoquinto día del mes o al primer día hábil siguiente. En consecuencia, el IPIM de enero describirá el nivel de precios vigente a o largo de ese mes, y no el nivel de precios correspondiente al 31 de enero. DISTORCIONES EN LOS SALDOS DE LAS CUENTAS: Las cuentas van acumulando importes que para poder sumarse deberían estar expresados en la misma unidad e medida. Si hay inflación, la moneda va perdiendo valor y no puede hablarse ya del peso o del dólar, sino hay que agregarle la referencia al periodo al cual corresponde su poder adquisitivo. DISTORCIONES EN LOS TOTALES DE LOS ESTADOS CONTABLES: Si la empresa utiliza el criterio de valuación al costo histórico, el total general del activo estaría distorsionado porque surgirían de sumas de importes expresados en distintas unidades de medida. Lo mismo pasaría con el total del PN. DISTORCIONES EN LOS RESULTADOS DE LAS VENTAS. Como se sobredimensiona la utilidad bruta de ventas (por el precio corriente del momento que se efectúa la transacción). Esta sobrevaluación es tanto mayor cuanto más largo es el plazo que se lleva en el patrimonio las mercaderías cuya venta se produce. DISTORCIONES EN LOS CARGOS POR AMORTIZACIÓN: Los bienes de uso permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio. Si se los mantiene a su costo original y hay una desvalorización significativa del signo monetario, las amortizaciones se seguirían calculando sobre los valores originales de incorporación y serían insuficientes para retener los fondos necesarios a fin de reponer los bienes cuando expire su vida útil DISTORCIÓN EN LAS COMPARACIONES: No tiene lógica comprara dos estados contables a fechas sucesivas, si previamente no se los reexpresa pro la inflación. En el patrimonio, las principales distorsiones se producirán en los activos y pasivos corrientes. RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN: Constituye un resultado por tenencia del efectivo y otros activos de valor cierto en moneda legal. Por ejemplo si durante un ejercicio se tuvo cierta cantidad de dinero de curso legal en caja, este se habrá desvalorizado por la inflación, al cierre del ejercicio se podrán comparar con esa cantidad de dinero menos bienes. La desvalorización de un activo implica una pérdida la cual no tiene reconocimiento si no se ajustan por inflación los estados contables. EL AJUSTE INTEGRAL: El ajuste integral persigue como objetivo básico que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homogénea .La moneda que

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre de ejercicio. Todas las partidas que están en una moneda “anterior al cierre del ejercicio “deberán reexpresadas por inflación. Esta reexpresión tiene por finalidad como se ha dicho uniformar la unidad de medida de las partidas de los estados contables, quedando las mismas en moneda homogénea o constante. Por lo tanto, al corregir un importe original por la inflación producida desde entonces NO se pretende llegar al valor real del bien ya que este puede subir o bajar más o menos que la inflación por desarrollo tecnológico, estacionalidad, urbanización, etc. En consecuencia, en un lapso de desvalorización de la moneda, los bienes aumentan su valor solo cuando éste crece y encima de la inflación. Pero si el precio nominal de un bien crece y debajo de la inflación, su valor real estará disminuyendo. MECANISMO GRAL DE REEXPRESION: ( 2 PASOS): 1. Determinación de la fecha de origen de las partidas. 2. Reexpresión de los importes originales. 1.

DETERMINACION DE LA FECHA DE ORIGEN:

Este proceso se denomina ANTICUACION, pues consiste en determinan la antigüedad de cada partida. En términos grales puede decirse que la fecha de origen es aquella en la cual una partida afectó o incidió en el patrimonio o en los resultados. 2.

REEXPRESION DE LOS IMPORTES ORIGINALES:

IMPORTE REEXPRESADO= IMPORTE ORIGINAL * COEF. CORRECTOR El importe original se extrae de los correspondientes mayores. El coeficiente corrector se determina a través de un cociente: COEF. CORRECTOR= ÍNDICE DE PRECIOS DE CIERERE DE EJERCICIO ÍNDICE DE PRECIOS DE FECHA DE ORIGEN Este coeficiente describe el nivel gral de precios, si hay inflación los precios aumentan y por ende el coeficiente es igual. A su vez es igual a la tasa de inflación más una unidad. Reexpresión de importes que surgen por suma o resta de otras partidas(Pag. 5/8) Para reexpresar las cuentas cuyos saldos surgen por diferencia entre otros importes, dichos saldos deben desagregarse en sus elementos componentes y reexpresarse por separado. +Resultados de ventas por títulos: separar precio de venta de costo de adquisición de títulos vendidos. +Diferencias de cambio: se reexpresa por un lado el precio de venta de la moneda extranjera y por el otro el costo original de la misma. +Utilidad bruta: reexpresar la venta y el costo de ventas por separado. Clasificación de las partidas según su exposición a la inflación Partidas monetarias y no monetarias:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Son partidas no monetarias las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Son partidas monetarias las que tienen un valor cierto en moneda legal y sufre plenamente el impacto de la inflación. Se reexpresan las partidas no monetarias. Resultado por exposición a la inflación (REI) Cuando se atraviesan periodos de alta inflación suelen producirse cambios significativos en los precios relativos de los bienes. Esto genera resultado por tenencia de prácticamente todos los activos. Este RxT de partidas monetarias es conocido como REI. El dinero por ejemplo provocaría una pérdida por tenencia, una obligación, una ganancia por tenencia. El capital monetario Es la diferencia entre activos y pasivos monetarios. Si el capital monetario es positivo el resultado será por exp. a la inflación NEGATIVO y viceversa. Capital a mantener La legislación comercial Argentina solo permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectué sobre la base de ganancias líquidas y realizadas. El objetivo básico de esta disposición es el resguardo del capital. El criterio a aplicar para definir el capital que debe ser conservado (el que a su vez determina el concepto de ganancias) es uno de los aspectos esenciales que debe ser resuelto por la contabilidad. Dos conceptos de Capital: -Mantenimiento de capital físico; -Mantenimiento de capital financiero. Mantenimiento de capital financiero Para esta corriente de opinión, el capital esta dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios, entendiendo por tales los aportes realmente efectuados, así como las ganancias capitalizadas, en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos. En la composición del capital financiero, ganancia es todo incremento patrimonial, todo aumento de riqueza, que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. Se reexpresan por inflación. Mantenimiento de capital físico En esta concepción se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital no se identifica con el dinero aportado, sino más bien con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa. Es decir que la utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la producción de los bienes o servicios. Criterio de valuación Desde el punto de vista de los criterios de valuación, existen dos posturas extremas para evaluar los activos al cierre de ejercicio:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia 1- Utilizar los costos de adquisición o producción originales, es decir, basarse en VALORES HISTORICOS (pasado). 2- Aplicar valores del presente (VALORES CORRIENTES), o sea lo que costaría reponerlo hoy. Concepto de costo En general se admite que costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. El precio de compra es habitualmente el principal componente del costo de adquisición, pero no el único (también está el costo por los gastos de compra y recepción). Solo deben integrar el costo de adquisición los gastos de compra y adquisición. Por gastos directos se entiende aquellos que pueden identificarse con la adquisición en particular, es decir, que se incurren sólo si se efectúa esa compra. El precio de compra a computar en el costo de precio de contado. Los intereses por plazos acordados por el proveedor deberán imputarse a resultados en función del tiempo. Entonces que los gastos de compra y recepción formen parte del costo de adquisición de los bienes de cambio significa que en vez de imputarlos directamente como resultado negativo, los trasladamos al valor del bien y lo mantenemos en el activo hasta que se produce la venta, en cuyo caso juegan en resultados por CMV.

El ajuste por inflación no persigue la más adecuada valuación de los bienes Al desarrollarse las técnicas del ajuste integral de estados contables, muchos creyeron que las mismas constituían una solución al problema de la subvaluación de los activos. Pero no es así. El ajuste por inflación solo busca solucionar el problema de la unidad de medida. Por lo tanto, el costo original reexpresado por inflación sigue siendo un valor del pasado en el que se ha homogeneizado la unidad de medida. Pero no necesariamente es el valor adecuado del bien. Cuando la inflación es elevada se producen violentos cambios en los precios relativos de los bienes. Cabe señalar que los cambios en los precios relativos se dan también en períodos de relativa estabilidad, por lo tanto empezó a ganar adeptos en la Argentina a la postura de asignar a los bienes no su costo original sino a su valor corriente. Los valores corrientes Con la necesidad de mejorar la valuación del patrimonio al momento de cierre de ejercicio, se ha postulado la aplicación de valores corrientes a las distintas partidas, es decir valores que resulten representativos de la riqueza poseída a ese momento. Distintos valores corrientes según la naturaleza de los elementos patrimoniales a- Valor neto de realización: es decir, el precio de venta del bien menos los gastos directos que requieran esa enajenación.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia b- Costo de reposición o de reproducción: se entiende por tal, lo que costaría volver a adquirir un bien o volver a fabricarlos, sobre la base de los precios vigentes al momento que se hace la medición. Este valor suele ser usado para aquellos activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. c- Valor Actual: es se entiende en el sentido que se le asigna a matemática financiera, o sea, el valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Se llega al “valor hoy” deduciendo de la suma a recibir en el futuro los interés por el período que media hasta la liquidación. d- Valor patrimonial proporcional: es la parte del PN de la empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o influencia significativas en sus decisiones. Efectos de valores corrientes Recordar: dado un cierto criterio de mantenimiento del capital, la utilización de valores corrientes solo modifica el importe de resultados atribuidos a cada periodo, pero no al total de ganancia en la vida de la empresa. Se advierte que la utilización de valores corrientes anticipa el reconocimiento de la ganancia, pero que en el conjunto de los ejercicios, el resultado es igual para ambos criterios de valuación. Esto se debe al momento en el que se reconoce el ingreso. Conceptualmente podemos establecer distintas etapas o momentos. Estos son: 1- Valor de compra del bien; 2- El aumento de valor del bien durante su tenencia; 3- La venta del mismo; 4- La cobranza. Ninguna postura espera hasta el momento 4 cobranza, para reconocer el ingreso, ya que la contabilidad utiliza el modelo de los devengado y no de lo percibido. Pero el criterio de valuación al costo original recién reconoce la ganancia en el momento 3, es decir cuando hubo una transacción firme, jurídicamente conocida, o sea, una venta. En cambio la postura de valores corrientes reconoce ganancia en el momento 2, o sea, cuando el bien aumenta de valor pero todavía no se ha vendido. En definitiva, cuando se valúa al costo, el resultado por la negociación de bienes aparece en un ………….. como utilidad bruta. En cambio, cuando se aplica valores corrientes, tal resultado se segrega en dos: RxT y Rdo por venta. Valuación de los bienes aportados Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser a su valor corriente (donación, trueque, fusión). Valuación de los bienes que se incorporan por compra o producción El criterio general es asignarles su costo de adquisición o producción. En ciertos casos (particulares) puede ser valores corrientes. Valor límite de los activos

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Existe unanimidad con respecto a que, en el estado de situación, los activos no deben ser sobrevaluados. A lo largo del tiempo se han desarrollado, en relación con este tema, dos concepciones: -tomar como valor límite el valor de mercado; - fijar el tope en el denominado “valor recuperable”. Este valor límite no podrá ser sobrepasado, por lo que si el …….. contabilizado hasta ese momento es mayor, deberá reducírselo.

El valor de mercado. (Pag. 9/18) “Costo o mercado, el menor”. En principio el valor de marcado se asocia con el costo de reposición. Es decir que se trata de un valor corriente de entrada en el patrimonio. Por lo tanto, la comparación se efectúa entre el costo de adquisición histórico, es decir, el soportado tiempo atrás, y lo que costaría hoy volver a adquirir el bien. Entonces, el valor de mercado tendrá como tope el valor neto de valuación porque si no sobrevaluaría el activo.

Valor recuperable.

Cuando el modelo contable adoptado aplica valores corrientes al patrimonio, al cierre del ejercicio se da el caso que tales valores corrientes coinciden en muchos casos con los valores límites según el criterio de valor de mercado, esto es, con el costo de reposición o el valor neto de realización. Por valor recuperable se entiende al mayor entre el valor neto de realización y el valor de utilización económica de un bien. El VUE atiende al significado económico que el activo en cuestión tiene para la entidad. Esto suele medirse frecuentemente a través del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirá dicho activo.

CAPITULO III

Patrimonio neto.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia La igual dad fundamental de la partida doble: Activo = Pasivo + Patrimonio neto

Rubros que lo componen: Cuando se crea una empresa la única cuenta correspondiente al PN es la que representa al Capital, o sea Capital social, Capital suscripto o denominación similar. Pero al cerrarse el primer ejercicio va a aparecer una segunda partida: el resultado neto de dicho período, que incrementará el PN si es ganancia o lo disminuirá si es pérdida. Este resultado se expone en una cuenta habitualmente denominada “Resultados no asignados” para simbolizar que se trata de resultados obtenidos que todavía no tienen ningún destino o asignación específica. Los socios pueden resolver que los resultados no asignados se repartan o bien que se re inviertan en la empresa, manteniéndolos bajo la forma de reservas.

Las reservas o

ganancias reservadas son beneficios retenidos en la compañía con algún destino específico. En algunos casos la constitución de reservas surge de disposiciones de la Ley o del contrato o estatuto social. Estas reservas son llamadas obligatorias. También están las estatutarias y las facultativas o libres.

Aportes de los propietarios.

Conceptos básicos. Se producen aportes de Capital cuando los titulares de una entidad financiera transfieren a la misma la propiedad de bienes que hasta ese momento les pertenecía a ellos lógicamente, lo que determina un incremento del PN de la entidad que recibe el aporte.

Acciones: El Capital de una Sociedad anónima se representa por accione. Por lo tanto, cuando quien realiza un aporte a una sociedad de Capital, recibe títulos que representa un número determinado de acciones, cuya tenencia le da el carácter jurídico de socio

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Valor nominal: La legislación suele adoptar, con respecto al Capital, criterio nominalista. Una de las menciones esenciales que debe contener cada título es su valor nominal. El valor nominal de una acción es el valor escrito en la misma y es el que sirve de base para que los accionistas ejerzan sus derechos económicos, tales como los que se refieren a decidir el reparto o no de dividendos y en su caso la magnitud de los mismos. Los dividendos suelen expresarse en porcentajes del valor nominal de las acciones.

Diferencia entre Valor nominal y Valor de cotización: el valor nominal de cada acción es el importe que aparece escrito en las mismas y que sirve de base para establecer la proporcionalidad en el ejercicio de los derechos de los accionistas. El valor de cotización es el precio en el cual coinciden quienes quieren vender un papel con quienes quieren comprarlo y depende de un sinnúmero de factores, por ejemplo: situación concreta de la empresa, liquidez del mercado, etc. La cotización puede fluctuar permanentemente, en suba o en baja, en tanto el valor nominal de las acciones en nuestro régimen legal es fijo e inamovible. La cotización puede ser mayor o menor que el valor nominal.

Emisión de acciones:la emisión de acciones implica un aumento del Capital legal de una Sociedad anónima dado que jurídicamente el Capital está representado por acciones, todo aumento de Capital requiere que se emitan los títulos que lo respalden. Paralelamente, toda emisión de acciones representará un aumento del Capital legal. Se puede clasificar la emisión de acciones en: 1. Emisiones al valor nominal (“a la par”). 2. Emisiones a un precio mayor a su valor nominal (“sobre la par”). 3. Emisiones a un precio menor a su valor nominal (“bajo la par”).

Emisiones a la par: son aquellas en el que el precio a cobrar por cada acción que se emite coincide con su valor nominal. Se pueden distinguir dos momentos que, aunque pueden coincidir en el tiempo, son conceptualmente distintos: a. La suscripción (o compromiso de aporte). b. La integración (o pago de las acciones suscriptas). *Cuando se aportan bienes, la integración debe efectuarse al contado.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Emisión de acciones sobre la par – Primas de emisión. Son aquellas emisiones en las cuales, quienes suscriben las acciones que se emiten, se comprometen a abonar por ellas un precio superior al valor nominal,

Primas de emisión: es el exceso del precio de colocación de las nuevas acciones que se emiten respecto de su valor nominal.

Finalidad de las primas de emisión: tienen por finalidad mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal pero efectuados en distintos momentos. Nuestra ley de sociedades establece en su artículo 207 que las acciones siempre serán de igual valor nominal, expresado en moneda argentina. Los organismos de control han interpretado que ese igual valor no lo es en moneda constante, sino en moneda corriente de cada momento. Esto se establece para que se equilibren los derechos derivados del aporte con el sacrificio económico que implica. Constituye una manera de que los nuevos socios paguen, por lo menos, por la corrección monetaria del capital legal que se habrá producido como consecuencia de la inflación.

Se denomina valor patrimonial de una empresa, al importe total de su patrimonio neto. El valor patrimonial de cada acción ordinaria se obtendrá dividiendo el total del patrimonio neto sobre la cantidad de acciones en circulación.

Se denomina valor patrimonial proporcional a la porción del patrimonio neto que le corresponde a un accionista virtud de su tenencia accionaria. Si suscribe acciones, su valor patrimonial proporcional se incrementa, pero si el accionista no participa de la suscripción se perjudica porque su valor se reduce.

Conclusión: para los accionistas que participan de la suscripción en proporción a su tenencia, es indiferente que la emisión sea a la par o con prima de emisión ya que en uno y en otro caso coincide el VPP y el porcentaje de participación. Pero la prima de emisión busca proteger a los accionistas contra el deterioro del valor patrimonial de sus títulos cuando se afecta una nueva emisión y no participan en ella.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Límite de la prima de emisión: hay ciertos parámetros que influyen en la determinación del importe máximo de la prima, tales como la cotización de las acciones y su valor patrimonial. *Las primas de emisión que antes se las calificaba en reservas de capital, ahora se califica en “Aportes no capitalizado”.

Gastos de emisión:el aumento del Capital de una Sociedad anónima sea con prima o sin ella, puede ocasionar gastos, los cuales a veces pueden llegar a ser significativos. Los gastos enunciados se efectúan para conseguir los aportes y deberían incluirse en el Estado de Resultados.

Es decir, tratarse como gastos del ejercicio o aceptarse su

mantenimiento en el activo como Intangible, en virtud de futuros ingresos. Emisión bajo la par – Descuentos de emisión: Es la diferencia en menos entre el precio de colocación de una nueva emisión de acciones y el valor nominal de las mismas.

Limitaciones de emisión bajo la par:la Ley de Sociedades comerciales establece que es nula la emisión bajo la par ya que su práctica afectaría la integridad del Capital en perjuicio de terceros (pero con requisitos se aplica).

La función de los descuentos de emisión:la principal función es permitir a las sociedades obtener fondos emanados de aportes de los accionistas, aún en períodos en que la cotización de sus acciones se encuentra por debajo del valor nominal.

Requisitos para la emisión bajo la par: a. Sólo lo puede efectuar las Sociedades autorizadas a cotizar acciones en una Bolsa del país. b. La integración de las acciones sólo pueden efectuarse en dinero en efectivo. c. El valor de las acciones a emitir por año calendario no podrá ser superior al 40% del Capital suscripto de la sociedad más sus reservas y saldos de revalúo a la fecha de cada emisión. d. Decisión de Asamblea extraordinaria con quórum del 50% y un solo voto por acción cualquiera sea su clase.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia e. Autorización de la Comisión Nacional de Valores (CNV). f.

Publicación por un día en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia.

g. Imputar diferencia entre valor nominal y el de integración a reservas libre y revalúos (en este orden). La imputación del descuento de emisión: 1. Reservas libres.

Según Ley 19060,

2. Saldos revalúos contables autorizados por Ley.

en este orden

3. Revalúos aprobados por autoridad competente.

imputo.

Anticipos irrevocables a cuenta de futuros aportes de Capital: se considera como un aporte de los accionistas no capitalizados, es decir, un aporte por el cual no se ha aumentado el Capital Legal.

Sus características principales son: a. Socios o terceros entregan bienes a la Sociedad, a fin de que se aplique al pago de acciones a emitir en el futuro. b. El Directorio lo recibe ad referéndum de la Asamblea, es decir, supeditado a lo que ésta, como máximo órgano de la Sociedad, decida en su oportunidad. c.

No existe en el momento en que se reciben los fondos, decisión de la Asamblea acerca del aumento del Capital.

d. Esos aportes son irrevocables para quien los efectúe, es decir que se compromete por escritura pública a no reclamar su devolución. e. La Asamblea está obligada a capitalizarlo.

• Una cuestión importante consiste en determinar si la cuenta “Anticipos irrevocables” constituye una partida del Patrimonio Neto o es un Pasivo. Esto importa cuando hay que analizar la solvencia y rentabilidad de una empresa, la solvencia es su capacidad para pagar deudas y se mide dividiendo el Patrimonio Neto sobre el Pasivo. Una de las formas para determinar la rentabilidad consiste en relacionar la ganancia de la misma con su PN. Esta cuenta suele ser ubicada en el PN. Requisitos para que un anticipo pueda formar parte del Patrimonio Neto. Debe cumplir las siguientes modalidades en el momento de su constitución: a. Fijación de un plazo para que una Asamblea acepte la emisión del Capital.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia b. Establecer el valor nominal, clase y características de las acciones a emitir. c. Proponer a la Asamblea si la emisión será o no con prima y, en su caso, criterio para determinarla. d. Señalar las demás condiciones por las cuales se regirá la futura emisión. e. Preservar el ejercicio del derecho de preferencia en el momento de la emisión. *Si están éstos ítems, los anticipos se exponen en el PN entre los aportes de los propietarios. Re expresión por inflación de los aportes de los propietarios. La Resolución Técnica nº 6 postula la re expresión de los aportes desde el momento de inscripción y no de suscripción. Reducción del Capital. Debe estar sustentada en dos criterios básicos en cuanto a su legitimidad: a. Igual proporción entre accionistas. b. Imposibilidad de que por la reducción se vean perjudicados los acreedores anteriores a la misma. Clasificación. 1. Según el efecto en el importe total del PN: a. EFECTIVO o REAL: cuando implica una disminución de su magnitud. Es el caso de reducción del Capital con re embolso a los accionistas. b. NOMINAL o CONTABLE: cuando constituye una permutación entre cuentas del PN, pero no altera el importe total de éste. Tiene lugar cuando se reduce el Capital para absorber pérdidas.

2. Atento al origen de la decisión de disminuir el Capital. a. VOLUNTARIA: cuando la decisión queda en manos de los órganos sociales. b. OBLIGATORIA: cuando emana de la exigencia del legislador. c. Por el artículo 223 de la Ley 19550 se reduce por la amortización de acciones. SINTESIS REDUCCCION PARA ABSORBER REDUCCIN CON RE EMBOLSO A LOS PERDIDAS (SIN RE EMBOLSO) ACCIONISTAS  Voluntaria.  Por cancelación de acciones.  Obligatoria.  Por Amortización de acciones.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Reducción voluntaria para absorber pérdidas: La asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital en razón de pérdidas sufridas por la sociedad, para restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio del ente. La disminución del capital por este procedimiento no modifica el total del patrimonio neto pues se trata de reclasificar partidas dentro del mismo. Apartamiento del criterio nominalista: La reducción del capital para absorber pérdidas daría lugar a que el débito a la cuenta “Capital Suscripto” implica que una cantidad de acciones que estaban en circulación deberán ser canceladas. Así, la resolución técnica Nº6 contempla la utilización de una cuenta ajuste del capital para absorber perdidas finales de cada ejercicio pueden cubrirse con el ajuste del capital, previa afectación de los saldos de las reservas voluntarias, estatutarias y legales, una vez agotadas dichas reservas. Reducción obligatoria para absorber pérdidas: Según el artículo 206 de la ley 19550 expresa que la reducción del capital es obligatoria cuando las pérdidas insumen las reservas y el 50% del capital (incluidos los importes de las primas de emisión y los anticipos irrevocables). Reducción voluntaria con reintegro a los accionistas: La mayoría de los juristas consideran a este tipo de reducción como situación extraordinaria. Para poder llevar a cabo esta reducción voluntaria la ley exige el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) Que se resuelva por asamblea extraordinaria. b) Que el síndico suscriba un informe fundado con su opinión. c) Cumplir con la publicidad requerida para la transferencia de los fondos de comercio. d) Los acreedores que formulen oposición deberán ser desinteresados. e) Procederse a inscribir la reducción del capital. Alternativas en cuanto a su formación:Se puede imputar contra la cuenta ajuste del capital y de esta forma no implica una disminución de las acciones en circulación ni una reducción del capital. Reducción por cancelación de acciones:Existe consenso unánime en el sentido que debería la prorrata entre todos los accionistas, a efectos de garantizar la participación proporcional de todos ellos en la reducción. Reembolso sin disminuir las acciones en circulación: Si la reducción del capital se efectuara sin disminuir la cantidad de acciones en circulación, la asamblea podría fijar a su criterio el importe a reembolsar y las demás condiciones, tales como el plazo de pagos. El total abonado se imputará en la cuenta ajuste del capital. Reducción por amortización de acciones: La norma considera a la amortización de acciones como un caso más de disminución de capital. Además, nuestra ley establece

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia que en reemplazo de las acciones totalmente amortizadas se entregan bonos de goce, que no dan a sus tenedores el carácter de accionistas ni le confieren derechos políticos. Para la amortización de acciones total o parcial se tienen las siguientes características: a) Que las acciones se encuentren totalmente integradas. b) Que la amortización se efectúe con ganancias liquidas y realizadas. c) Que exista resolución previa de la asamblea fijando precio justo y asegure la igualdad de los accionistas. d) Que se emitan bonos de goce para los titulares de acciones.

*El artículo 204 establece que los acreedores no podrán formular oposición cuando las amortizaciones se efectúen con ganancias o reservas libres. Tratamiento contable de la amortización de acciones: a) La amortización de acciones implica una disminución del patrimonio neto. b) Genera una disminución del capital social. c) Solo resulta procedente cuando se realiza con ganancias liquidas o reservas libres. d) Producida

la

amortización,

tales

beneficios

o

reservas

deben

ser

inmediatamente afectados, o sea imposible de futura distribución. e) Cuando se entregan a los titulares bonos de goce, esta información debe ser expuesta en los estados contables (porque influye en la determinación del VPP de las acciones en circulación)

Acciones propias en cartera: Una sociedad puede adquirir las acciones que emitió solo en las siguientes condiciones: 1. Para cancelarlas previo acuerdo de reducción del capital. 2. Con ganancias liquidas y realizadas o reservas libres, cuando estuvieran completamente integradas y para evitar un daño grave. 3. Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpora. Adquisición de acciones propias para evitar un daño grave:Los requisitos según la ley son: a) Que la operación sea extraordinaria. b) Que la compra se efectúe para evitar un daño grave. c) Que se lleve a cabo con ganancias liquidas o realizadas o reservas libres. d) Que las acciones se encuentren totalmente integradas.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia e) Que todo sea justificado por el directorio ante la asamblea ordinaria. Adquisición de acciones propias que integran el activo de una sociedad que se incorpora: Se trataría del supuesto de que una empresa adquiera un fondo de comercio entre cuyos activos se encuentran acciones emitidas por la empresa adquiriente. Los resultados y su ulterior destino: Los resultados obtenidos en cada ejercicio modifican el importe del patrimonio neto, las ganancias lo incrementan, las pérdidas lo disminuyen. Resultados no asignados: Cuando se cierra un ejercicio, los resultados correspondientes al mismo se contabilizan, dentro del patrimonio neto, como resultados no asignados. Esto quiere decir que se trata de resultados que no tienen todavía un destino específico. Cabe señalar que, en la práctica, se suelen utilizar las cuentas resultados acumulados o resultados retenidos, como sinónimos de resultados no asignados. ¿Cómo surge la cuenta resultados no asignados? De la cancelación de las cuentas de resultados. Como es sabido, las cuentas patrimoniales trasladan su saldo de ejercicio a ejercicio. En cambio, las cuentas de resultados se saldan al final de un ejercicio y el primer día de un nuevo periodo contable arrancan con saldo cero. ¿Hasta cuándo permanecerá este importe como una ganancia sin destino específico? Hasta que se reúna la asamblea de accionistas que tiene como función tratar el destino de los resultados. La asamblea puede decidir distribuir los beneficios entre los socios o accionistas o bien reinvertirlos en la empresa. Las distribuciones en efectivo o en especies: la Asamblea puede decidir repartir las ganancias en forma de dividendos, en efectivo o en especies, entre los socios o accionistas, o puede decidir que se destine a los Directores. Ambas decisiones implican una reducción del PN. Esta decisión como se dijo es modificativa de PN, pues reduce su importe. Las ganancias reservadas: la Asamblea de accionistas puede decidir la separación de ciertos importes de las ganancias no asignadas y afectarlas a un destino específico es decir, restringir su posible distribución. Esto se conoce como reservas y se clasifica en: a. Obligatorias: las emana la Ley o el Estatuto social. La Reserva legal establece que de las ganancias de cada Ejercicio deberá destinarse por lo menos un 5% a una reserva de este tipo, hasta llegar al 20% de Capital. b. Facultativas: por la voluntad de la Asamblea. Son aquellas cuya creación responde a la exclusiva decisión de la Asamblea. •A diferencia de lo que ocurre con la Reserva Legal, que sólo puede usarse para absorber pérdidas, las Facultativas pueden desafectarse en cualquier momento por decisión de la Asamblea. Capitalización de ganancias – Dividendos en acciones. Cuando se hace distribución en acciones liberadas, se disminuyen las ganancias no asignadas y como contrapartida, se incrementa el Capital (por estar respaldado por emisión de nuevas acciones). Conclusión

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Las diferentes partidas del PN que se originan en ganancias retenidas son:  Importes de Capital originados en dividendos en acciones.  Saldo de la cuenta Dividendos en acciones a distribuir.  Ganancias reservadas (Reservas). Todas estas cuentas se re expresan por inflación determinando su fecha de origen bajo dos alternativas: a. La celebración de la Asamblea b. El cierre de Ejercicio los Estados contables que se consideren.

Otras causas de cambios del Capital. Se puede también modificar el importe del Capital cuantitativa o cualitativamente por:  Capitalización del Ajuste de Capital.  Capitalización de reservas facultativas.  Prescripción del plazo legal para percibir acciones.  División de acciones.  Unificación de acciones. Capitalización Ajuste de Capital: en este caso lo que se produce es una re clasificación de cuentas dentro del PN. El objetivo final es que disminuya el saldo de Ajuste Integral del Capital i aumente el Capital Social (Acciones en circulación). Es decir, una permutación de cuentas que ni siquiera altera el total del Capital. Capitalización de Reserva Facultativa: también es una operación permutativa del PN. Prescripción de acciones: Consiste en que una vez que se haya vencido el plazo legal en que se opera la prescripción del derecho a percibir los dividendos, queden acciones no retiradas por sus beneficiarios. División de acciones: Se aplica en EEUU pero no acá en Argentina. Sus criterios son:  Debitar aportes no capitalizados con crédito a capital suscripto.  No efectuar registración alguna.  Debitar ganancias no asignadas acreditando capital.

Unificación de acciones: En EEUU se canjean las acciones en circulación por una menor cantidad de nuevas acciones, sin alterar el total del patrimonio neto. CAPÌTULO 4 Resultados: El Estado de Resultados debe permitir no solo conocer la utilidad o pérdida final, sino también las causas generadoras de dicho resultado, y, al procurarlo para un

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia periodo anual o intermedio advertimos la necesidad de su determinación sobre bases homogéneas. Los distintos tipos de resultados se exponen a continuación: Ingresos Costos UTILIDAD BRUTA Gastos + Ganancias Perdidas RESULTADO FINAL Es dable destacar que cualquiera de los distintos tipos de partidas del esquema antes enunciado podría ser diferenciado en ordinario y extraordinario, considerando para tal diferenciación el grado de ocurrencia en el futuro. ORDINARIO=COMUN EXTRAORDINARIO=ATIPICO Así mismo, los distintos tipos de resultados ORDINARIOS pueden clasificarse como operativos o no operativos de acuerdo a su relación con la actividad principal del ente. Clasificación: Ingreso: Representa una variación patrimonial modificativa positiva, no relacionada con movimientos de caja, pero si con una actividad principal del ente, como el caso de ventas o bienes de servicio. Costos: Representan una variación patrimonial modificativa negativa, no relacionado con movimientos de capital pero si con casos operativos, por ejemplo costo de mercaderías vendidas. Gastos:Representa resultados negativos y se incurre en ellos para lograr ingresos futuros. Es decir que representan sacrificios económicos originados en el desarrollo de una actividad dada y relacionada con el logro de objetivos para un ente que percibe fines de lucro en su actividad económica para acrecentar su riqueza u obtener una ganancia. •Se entiende que sigue siendo válida la diferenciación de costo y gasto, pues si bien ambos se relacionan con la obtención de ingresos, en el primer caso existe un consumo de activos, situación que no se presenta tratándose de gastos. Los gastos de administración comprenden gastos OPERATIVOS. Los gastos de comercialización son los efectuados para complementar la función de venta. Cuando hablamos de “perdidas”, nos referimos a gastos que no generan ingresos futuros. Si las pérdidas tienen carácter repetitivo, se consideran ordinarias (como las diferencias de inventario). Si se piensan en un carácter excepcional (posible resultado adverso de un juicio) se estaría clasificando a las pérdidas como extraordinarias. Las “ganancias” representan variaciones patrimoniales positivas no relacionadas con movimientos de capital ni tampoco con la actividad principal del ente. Son resultados no operativos y pueden ser ordinarios o extraordinarios, de acuerdo con el grado de ocurrencia futura. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores: Existen otras ganancias y pérdidas que se reconocen contablemente en periodos distintos de aquellos en el que se devengaron y se

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia expone en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, corrigiendo en mas o en menos los Resultados No Asignados al inicio del ejercicio. Existen tres posibilidades para exponer los ajustes de resultados de ejercicios anteriores: 1. En el Estado de Resultados por no devengados (DESCARTADA). 2. En el Estado de Evolución del Patrimonio Neto ajustando resultados no asignados al inicio (CUENTA REGULARIZADORA DEL PATRIMONIO NETO). 3. Corrigiendo los Estados Contables Comparativos (CRITERIO ADOPTADO EN VARIOS PAISES INCLUIDO ARGENTINA) *Los resultados se re expresan por inflación.

CAPITULO V (PAG 19 A 27) CAJA Y BANCOS CAJA Y BANCOS: “disponibilidades” presentan las siguientes características:  Liquidez inmediata (es el más líquido de la estructura patrimonial).  Medio de pago tiene un poder cancelatorio ilimitado. La incorporación de partidas en el rubro debe ser restrictiva, ya que se excluye todo elemento del activo que no constituya moneda de curso legal. Contenido del rubro: (no incluye depósito a plazo fijo).  Efectivo (moneda nacional y extranjera).  Saldo en ctas bancarias.  Saldos en caja de ahorro (con limitación de extracción de fondos)  Valores a depositar ( cheque de cliente aun no depositado)  Fondos fijos (retiros previos para pago de gastos).  Valores al cobro (cheque cuya gestión es realizada por otro banco distinto al emisor para gestionar su cobro).  Giros bancarios y postales a la vista (emisión de cheque por parte de la empresa. se incluye en el pasivo conocido como préstamo). VALUACION:  En moneda Argentina por su valor nominal.  En moneda extranjera: las partidas de este rubro deben revaluarse al tipo de cambio comprador del mercado oficial al cierre de cada periodo, atento que dicha cotización permite reflejar adecuadamente la realidad económica, de esta forma se la convierte a moneda de curso legal del país. Al momento de registrar el ingreso de las divisas a , su valor surge de la cotización vigente a ese momento. a partir de entonces y al cierre de cada periodo la diferencia entre cotización al inicio del periodo y/o al momento de su ingreso dependiendo de cada situación y aquella vigente al cierre del nuevo periodo debería considerarse como un resultado financiero DIFERENCIA DE CAMBIO.

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las cuentas de efectivo, como caja, valores a depositar, saldos en cuentas corrientes o ahorro, en moneda de curso legal del país generan REI y se valúen siempre a su valor NOMINAL. Las partidas en moneda extranjera NO generan Rei pero si diferencias de cambio y resultados financieros.( siempre que la tasa de i supere el aumento de la cotización de la divisa, la diferencia de cambio real será negativa y en el caso contrario será positiva). Se valúa a valor corriente.

CAPITULO VI Ctas a cobrar (créditos): derecho que uno tienen a recibir de otro alguna retribución o cosa, por lo Gral. en dinero. Se originan en un ente que persigue fines de lucro y representan derechos exigibles a clientes, oralmente cobrables dentro del ciclo operativo normal de los negocios. Debe incluirse aquellos aun no facturables. El total de las cuentas por cobrar debe ser expuesto por un monto que no excede la estimación del valor neto razonable, o sea no se puede valuar por encima de su valor recuperable, siendo necesario se realicen los ajustes por previsión dudoso cobro, devoluciones, bonificaciones.  La cuenta anticipo a proveedores, se expone en el rubro bienes de cambio o bienes de uso, dependiendo del bien que se este tratando..  Adelanto clientes son anticipos recibidos de clientes y se exponen como pasivos, si fueran de distinta naturaleza /entregados o recibidos) se ubican en el rubro otros créditos.  Contenido del rubro: créditos por ventas y otros créditos, saldos a cobrar sumas de dinero en Cta. CTE por la operatoria principal del ente con terceros, netos de intereses no devengados, ya existen vencidos o no, o se estén gestionando judicialmente su cobro. Los deudores por ventas (morosos, en gestión judicial).  Saldos a cobrar sumas de dinero “documentados” por la operatoria principal del ente con terceros, neto de intereses no devengados, ya estén vencidos o no, o se este gestionando judicialmente su cobro (promesas escritas y fecha cierta de un tercero al ente).  Saldos a cobrar en suma de dinero con Soc. del gripo económico.  Previsiones para devoluciones, bonificaciones y posibles incobrables.  Créditos diversos. CRITERIOS DE VALUACION: En moneda de curso legal: se saca la diferencia entre la tasa pactada originalmente y aquella vigente al momento de la integración. En moneda extranjera: se aplica tipo de cambio comprador según al momento de la integración. La diferencia entre la cotización del inicio y al momento del cierre se registra como un resultado financiero devengado (si utilizamos valor corriente). Si utilizo costo no registro diferencia de cambio + aunque si el resultado – por el criterio de prudencia. Componentes financieros implícitos: representan resultados financieros incluidos en el precio de una transacción celebrada a plazos. Es la diferencia entre el precio de venta pactado y aquel que esa misma operación hubiese tenido de haber sido efectuada al contado. Se tiene en cuenta los intereses capital prestado y los sobreprecios por la inflación.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia OTRAS CUESTIONES PARTICULARES: 1. Descuentos financieros pendientes: no se registran si son revisiones por descuentos de caja. 2. Bonificaciones especiales: son quitas en el precio de venta que se relaciona con una cuestión comercial únicamente.  Den reconocerse las bonificaciones devengadas en cada periodo cuya probabilidad de concreción sea alta y susceptible de estimación razonable.  La bonificación es probable pero no se puede cuantificar se lo deja asentado en notas a los estados contables y no se registra.  Bonificación con probabilidad remota: no se contabiliza ni se anota.  Las bonificaciones con probabilidad alta y con estimación razonable al ser una contingencia negativa se registra. 3. Cuentas en consignación: los envíos de mercaderías efectuados en consignación se las trata como partidas de inventario. Las mercaderías al costo, los gastos de transporte y otros gastos se cargan en cuenta de consignación. No Se hace ningún registro hasta que se recibe del comisionista la Cta. de ventas. Por lo tanto recién se considera el ingreso desde el punto de vista contable cuando la venta haya quedado firme, o sea cuando exista trasferencia de la propiedad al comprador final, mientras tanto las mercaderías se consideran inventarios. 4. Créditos entre empresas del grupo económico: se tratan como créditos entre sociedades (saldos pendientes de cobro de otros clientes). 5. Saldos a cobrar a empleados del ente: si la empresa le entrega al empleado un préstamo, el objetivo principal no fue la obtención de una renta, atento que dichas cuotas mes ames serán compensadas en el pasivo por remuneración neta impaga y el saldo será expuesto como créditos varios, luego de devengar los intereses. 6. Rentas a cobrar: cuenta por cobrar cuyo origen es una operación no relacionada con la actividad principal del ente. Los gastos que produce van a resultados -, como mantenimiento/seguro que esta a cargo del propietario. Estos egresos varios se expondrán compensados del total de ingresos varios por lo devengado en el estado de resultados para dar un resultado neto mantenido como inversión. 7. Acumulación de saldos diversos a cobrar: si se concecionan o venden derechos de patentes sobre la base de regalías, estas se devengan periódicamente y estando pendiente su cobro debe reconocerse el crédito emergente. VALUACION:  Los créditos liquidables en moneda argentina sin cláusula de ajuste o indexación se determinan por su valor NOMINAL agregando o deduciendo los resultados financieros hasta cierre del periodo y a su valor corriente con tasa relevante del mercado al cierre.  Créditos liquidables: en moneda extranjera: resultados financieros idem, pero se convierten al cambio del cierre del periodo aplicable a la transacción o liquidación de la operación. se atenderá la paridad efectiva para determinar el tipo de cambio.

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Créditos con cláusula de ajuste o indexación: se devenga la actualización a la fecha de cierre según las cláusulas específicas de la operación y se trata a los resultados financieros idem 1.

CAPITULO VII INVERSIONES TRANSITORIAS Y PERMANENTES: Son colocaciones de capital realizadas al margen de las actividades habituales del ente; serán transitorias o permanentes si también cumplen las siguientes condiciones:  Intención de la empresa: invertir en un objeto diferente al que tiene la sociedad, para tener una renta adicional o tener poder de control en otras entidades.  Condición para su realización : inversión temporaria:  Debe ser una inversión fácil y de inmediata posibilidad de realización.  Cotización pública conocida. Inversión permanente: no tiene cotización, o cuyas características no permiten determinar su realización. COMPOSICIÓN DEL RUBRO. Tipos de inversiones: Colocaciones a plazo fijo: son colocaciones en las entidades financieras, durante un tiempo determinado según el contrato que se formaliza. Al vto los fondos se reintegran. 1. Plazo fijo en moneda de curso legal: se registra a su valor nominal + intereses a devengar. 2. plazo fijo con cláusula de ajuste: se registra a su valor ajustado + intereses a devengar. 3. Plazo fijo en moneda extranjera: se registra a su valor nominal fijado al vto convertido al tipo de cambio vigente al cierre + intereses a devengar. La doctrina de valores corrientes señala que estos activos se deben valuar a su valor actual, usando la tasa de descuento representativa al mercado en ese momento; exponiendo la pérdida o la ganancia entre la tasa de mercado y la vigente a la operación. TITULOS DE DEUDA: A. TITULOS PUBLICOS. Emitidos por el estado nacional. Provincial o municipal. B. DOCUMENTOS EMITIDOS POR UNA ENTIDAD PRIVADA: obligaciones negociables, instrumentos de deuda (hipotecas, etc). TITULOS DE CAPITAL: A. ACCIONES: :  

Con cotización: juegan en el mercado de valores. Sin cotización: son emitidas por una sociedad cerrada, sin mercado de capital.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia B. FONDO COMUN DE INVERSIÓN: cartera de valores mobiliarios con cotización bursátil; donde los inversores son cuotapartistas, copropietarios de una parte indivisa de la cartera. La adm del fondo esta en manos de una entidad constituida (SOC gerente). La custodia de los títulos en poder del fondo esta a cargo de una entidad financiera (depositaria).

CONTRATOS DE FUTURO: son compras a largo plazo relacionadas con ventas a corto plazo que pueden decidir realizar el inversor antes de que entreguen los productos, cubriendo así su posición. La mayoría de estos contratos de compraventa son de cumplimiento futuro. La gcias o pérdidas en estas operaciones se determinan por los precios a que vendió comprados con el importe abonado en la compra netote los gastos de comisiones. Se puede dar en los siguientes mercados:  Mercados de cereales, metales preciosos, compraventa futura de productos, articules determinados a un precio determinado.  Mercados de capitales: las operaciones pueden ser: Negociación de opciones: contrato por el cual mediante materia prima dentro de un periodo determinado, el titular obliga a la compra o venta de una cierta cantidad de títulos de valores (lote de acciones títulos públicos)a un pecio determinado. Negociación: de índices de rendimiento de acciones: mediante este contrato se negocia el futuro de un índice que se obtiene sobre la base de una cartera de acciones teóricas y se resuelve la finalización mediante el pago efectivo. El saldo de estas inversiones – o + según – o + el valor de mercado. Si no se toma como contrato de cobertura, las gcias o pérdidas se toman en el ejercicio que se producen. El cambio en el valor de un contrato de futuro se calcula multiplicando la cantidad contratada por el cambio en la cotización de cada unidad que arroja el mercado. Las comisiones a corredores y toros costos similares se incorporan en el costo del contrato. BIENES NO AFECTADOS A LA ACTIVIDAD: los inmuebles que posee la entidad y no se encuentran afectados por el cumplimiento de sus fines operativos normales son clasificados como inversiones. Estos activos están sujetos a amortización. PARTICIPACION EN UN CONTRATO DE UTE: (unión o participación transitoria de empresas). Son combinaciones de negocios donde cada uno de los integrantes mantiene su individualidad jurídica. Sus características son:      

Contrato de colaboración empresaria. No tienen personería jurídica. Las relaciones con terceros se regulan por normas de mandato. Los miembros no son solidarios. Las decisiones son unánimes. La duración de la UTE se vincula con el cumplimiento del fin que se fijo en el contrato.  El beneficio se vincula con el aporte que cada uno de los miembros realiza.  Los quebrantos al igual que los beneficios serán soportados según el agrado de participación de los integrantes.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia ASPECTOS TERMINOLÓGICOS: BONOS: Son un certificado de deuda que periódicamente devenga intereses y algunos pagan o amortizan parte del capital antes del vto del plazo fijado para el rescate total, también se emiten bonos que se amortizan periódicamente con el pago de intereses las características son:       

Fecha de emisión: momento de emisión del título. Moneda de emisión: puede ser la del país de emisión o extranjero. Monto: oralmente son emitidos en varias series, cada título emitido indicará el número de serie, su valor nominal y el monto total de la serie. Plazo: fecha de Vto. para el rescate. Amortización: el bono puede amortizarse en forma parcial (cuotas) durante el plazo que corre entre la fecha de emisión y la fecha de vencimiento o rescatarse íntegramente al Vto. Cláusula de ajuste: podrán aplicarse sobre el valor nominal del título o su valor residual cuando se practiquen amortizaciones periódicas. Interés: es la renta prevista por el bono y se calcula aplicando la tasa ajustada según los mercados de referencia que se hayan predeterminado sobre el valor nominal de origen o valor residual si ya se amortizó una parte.

TITULOS PÚBLICOS DE DEUDA: a) Valor nominal: se trata del valor que se corresponde a la emisión del título. Este valor es diferente de la cotización actual y puede ser distinto del valor de costo originado en la compra. b) Valor residual: se aplica a los títulos o bonos de deuda. Es la diferencia entre el valor nominal que corresponde a la emisión y la parte del capital ya amortizado. c) Valor técnico: se calcula tomando como base el valor nominal que corresponde a la emisión y la parte del capital ya amortizado. d) Valor técnico: se calcula tomando como base el valor nominal + los intereses corridos – los intereses amortizados del capital. e) Intereses corridos: son intereses devengados no exigibles, va desde la fecha de último vto y el momento en que la inversora incorpora por compra en su patrimonio los títulos. f) Paridad técnica: es el porcentaje entre el valor nominal del bono con respecto a su valor técnico. g) Cupón de renta: es la tasa anual utilizada para calcular los intereses que pagarán el bono o título de deuda, ejemplo bonex, bocon,etc. h) Títulos de capital: acciones: representan las partes en las que se dividen el capital de una empresa organizada. Si es Soc. abierta cotiza en mercado de valores, si es cerrada no. SU TERMINOLOGÍA: EMPRESA EMISORA: es la entidad que a los efectos de integrar el capital social emite títulos representativos de las acciones y este hecho se repite cada vez que aumente el capital.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia ACCIONISTA: persona física o ideal que son titulares de acciones de una sociedad de capital o de SA.( inversor-tenedor). Suscripción de acciones: es el compromiso de aporte. Acciones ordinarias: son ls *normales de la sociedad y representan la parte en que se divide el capital social de una SA y tienen un mismo valor nominal expresado en moneda del país. ACCIONES PREFERIDAS: los accionistas tienen voz pero no voto en la asamblea ordinaria. VALOR NOMINAL: IDEM bonos. VALOR DE LIBROS: se toma como base el monto total del patrimonio neto de la empresa emisora – los dividendos acumulados sobre acciones preferidas y el cociente obtenido se lo divide por el total de las acciones ordinarias en circulación. PRIMA DE EMISIÓN: importe suscripto e integrado, en el momento de la emisión de las acciones superior al valor nominal. Se expone por la emisora junto al social. VALOR DE COTIZACIÓN: es el valor al que se negociaron los titulasen el mercado de valores. DIVIDENDOS: es la renta que devengan las acciones a favor de los tenedores. CUPÓN CORRIDO: es la renta devengada no exigible ya que si bien fue dispuesto su pago por la asamblea, aun no fue puesta a disposición de los accionistas. Representa un crédito para la entidad inversora que se cancela cuando se dispone del pago. ACCIONES LIBERADAS: son aquellas acciones que la entidad emisora entrega a los accionistas por capitalización de saldos de actualizaciones contables o resultados (llamados dividendos en acciones). CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES: Inversiones temporarias: son colocaciones de capital de corto plazo, menos a 12 meses. Se trata de activos al margen del objeto ordinario y hábitos de la empresa. Partidas que las integran:  Plazos fijos en moneda curso legal y moneda extranjera.  Títulos de deuda con cotización.  Títulos de deuda capital con cotización:  Contratos de futuro con mercados fluidos. Inversiones permanentes: son colocaciones de capital de largo plazo mayor a doce meses. El objeto final es que persiguen una retribución que puede obtener un inversor en caso de inversión permanente; puede consistir en:   

El control de otras entidades dentro de una combinación de negocios. La obtención de una prestación de servicio. Una ganancia por la venta de un activo expuesto como inversión.

CAPITULO VII: CRITERIOS DE VALUACION Y MEDICIÓN PARA INVERSIONES TRANSITORIAS: Según los títulos de deuda y de capital existen tres opciones: 1. Se conserva hasta su vto: se considera dentro de este rubro solo a los títulos de deuda y se expone a su costo amortizado.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia 2. Intención de realización: ambos valúan a su valor de cotización de mercado, siempre que puedan venderse.  Con facilidad.  A valores de ctado.  Volúmenes ilimitados.  En mercado transparente. 3. En condiciones de ser realizados: ambos a su valor corriente. INVERSIONES PERMANENTES EN LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS: COMPRA: (absorción) Una entidad adquiere un fdo de comercio de otra que esta en funcionamiento y cuando termina las etapas jurídicas ésta desaparece. FUSIÓN: es una integración de capital entre dios empresas que operan conjuntamente para lograr mayor efectividad. CONJUNTO ECONÓMICO: es el formado de una combinación de negocios y entidades que se vinculan jurídicamente. VINCULACIONES:  Directas A CON B.  Indirectas A CON B pero B con C.  Sin participación accionaria (solo cuestiones políticas, donde la empresa controlante es una entidad que posee las acciones para ejercer la voluntad social de otros.  Compañía matriz: es sinónimo de empresa controlante.  Empresa vinculada: puede tener distintos grados de participación:  Participación mayoritaria: votos necesarios para mantener el control.  Participación minoritaria: participa en el capital de las acciones en un porcentaje menor al 50% y superior al 20. Empresa controlada: la entidad emisora de acciones cuya tenencia mayoritaria está en posesión de otra. Empresa subsidiada: sinónimo de empresa controlada. Influencia dominante: cuando su participación no alcanza para el control. Posee un porcentaje menos al 50 pero más del 20%. Interés mayoritario: derechos económicos que posee la empresa controlante matriz. Interes minoritario: derechos económicos de inversiones con participación minoritaria.

COMBINACION DE NEGOCIOS:  Compra (absorción).  Fusión  Ute (explotación temporaria y en forma conjunta de un negocio manteniendo cada entidad su propia identidad y concluye cuando se formaliza el objeto del negocio. TIPOS DE COMBINACIONES:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia a) Combinación horizontal: conjunto económico integrado por entidades que explotan ramas similares. b) Combinación vertical: conjunto económico formado por entidades que desarrollan actividades integradas más con otros. RAZONES DE COMBINACIONES:      

Integración de acciones. Reducción costos. Mayor eficiencia. Eliminación de competidor. Uso de patentes *procedimientos de fabricación. Ampliación de mercados.

COMBINACIÓN NEGOCIOS- INF. CONTABLE.     



 

CRITERIO PARA EL CÁLCULO DE CONTINGENCIAS: la empresa controlante no es responsable por los pasivos contraídos por la empresas controladas tampoco éstas son solidariamente responsables con respecto a la controlada. PREVISÓN PARA INCOBRABLES: las modalidades operativas de cada entidad, plazos de financiamiento, monto de operaciones, constituyen elementos para el cálculo de esta previsión. VALUACIÓN DE INVERSIONES: se deben homogeneizar los criterios de valuación en los procesos de consolidación. CRITERIO DE VALUACIÒN INVENTARIOS: exigen adecuada homogeneización, desde la adquisición de estos activos, se determina los costos de producción, hasta la determinación del costo salida por su vta. METODO DE AMORTIZACIÓN: las políticas de conservación de los activos aplicados a la actividad, su forma de amortización , la determinación de valores residuales al fin de la vida útil, la tecnología, etc son elementos a considerarse para homogeneizarse para la integración de la info que deberá consolidarse. MEDICIÓN ACTIVO INTANGIBLE: sus características admiten el uso de procedimientos alternativos en su medición, lo que permite ordenar criterios homogéneos. La llave de negocios que origina, exige una evaluación particular en los activos que se consolidan. RDOS EXTRAORDINARIOS: cuando los hechos que se producen son inusuales o infrecuentes, se diferencian de los ordinarios. CAPITALIZACIÓN DE GASTOS: deben evaluarse su procedencia.

DIFERENCIAS ENTRE CONSOLIDACION Y ESTADOS CONSOLIDADOS CONCEPTO DE CONSOLIDACIÒN La consolidación se practica por única vez en el momento de producirse la absorción o fusión utilizando las bases contables correspondientes.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Los estados contables consolidados son presentados por la empresa controlante –la empresa matriz, periódicamente con el objeto de exponer la situación patrimonial y de resultados del conjunto económico considerando en la preparación los procesos de eliminación en los resultados de las operaciones no trascendidos. COMPRA (ABSORCIÓN) tratamiento contable: Los procesos que deben aplicarse son. Costo de los activos menos los pasivos (valores razonables) el costo total de la adquisición debe distribuirse dentro del patrimonio. El adquirido se le debe asignar un valor razonable del mercado. a) Loa activos (créditos o ctas a cobrar) que devengan intereses se deben tomar a su valor actual y con la tasa de mercado. b) Los pasivos ídem a activos pero con tasa de mercado a la que la entidad pueda acceder. c) Los activos circulantes (bienes de cambio o inmuebles) a su VNR para los que están listos para a vta y bienes cambio pueden ir a costo reposición o VNR. d) Las obligaciones negociables (inv. Temporaria) se valúa a su VNR. e) Plantas y equipos: activos fijos e intangibles dependen de su valor futuro. f) Los gastos por honorarios a costo de adquisición. g) El valor llave: se registra cuando el precio de compra es mayor al valor razonable de mercado de activos netos (a-p). se recomienda se lo amortice en un plazo no mayor a 40 años. Se dice llave negativa cuando el costo de compra es menor que el valor razonable de los activos netos (a-p) , recomendándose que el interés CTE resultante reste del valor razonable de los activos que se adquieren. FUSIÓN TRATAMIENTO CONTABLE: Los activos y pasivos en la fecha en que se consume la combinación se registran a su valor histórico. Las acciones comunes que se emiten se registran a la par y en lo posible que las utilidades retenidas sean iguales. Cuando existe fusión se debe acordar:  Continuidad de los anteriores propietarios con pn de suma de capital y resultados acumulados de todas las entidades que se fusionen.  Continuidad de control sobre la administración: depende de la envergadura del capital del ente.  Actividades similares o complementarias: para la ampliación de mercadoreducción de costos.  Negocios del mismo tamaño: porque si alguno de los dos entes tiene mucha más inversión termina siendo absorción. REQUISITOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS: 1. Control permanente y real. 2. Realización actividades heterogéneas: se debe presentar la tenencia en acciones en poder de la controlante y valuando a VPP. 3. Ajuste de los estados contables referidos a : 

Errores en el balance.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia  

Homogenización de los criterios. Corrección.

4. fecha de cierre de ejercicio coincidente o cercano. 5. unidad de medida homogénea: ajustando por inflación y cambiando la moneda. 6. reconocimiento de resultados no trascendidos a terceros: eliminando operaciones realizadas entre las entidades combinadas. PROCEDIMIENTO DE ELIMINACIÓN SOBRE OPERACIONES NO TRASCENDIDAS A TERCEROS: 1. ELIMINACIÓN DE CREDITOS : deudas con sociedades que forma parte de la combinación , incluyen:    

Créditos- ctas por pagar Adelantos Documentos a cobrar /pagar Interés para cobrar pagar.

2. Eliminación de resultados contenidos en saldos finales de activos ( originadas en vta compra entre entes del mismo conjunto económico):    

Gcia o pérdidas contenidas en bienes de cambio no trascendidos a terceros. Gcias o perdidas de los bienes de uso y activos fijos adquiridas por el conjunto económico Emanación de amortización de esos bienes de uso. Acciones propias

3. ELIMINACIÓN DE OPERACIONES ENTRE SOCIEDADES INTEGRANTES DEL ENTE CONSOLIDADO COMO:      

Vta de bienes de cambo Cmv Rdos provenientes de inversiones en conjunto Vta de bienes de uso Intereses alquileres regalías honorarios Efectos impositivos conjuntos Método de Participación VPP (Pag. 28/39)

Para aplicar VPP se deberá valuar en el momento de la adquisición la tenencia en acciones de una empresa que le proporciones o el control o que posea participación significativa que le otorgue una influencia dominante que deberá: A) El valor de costo por la compra de las acciones (títulos de k/ accs con cotización) debe calcularse a su costo (comisión- impuestos- dchos de bolsa) menos las rentas devengadas no exigibles (cupón corrido).

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia B) El valor de costo de la inv. así calculado puede ser >, < o = con respecto al sig. Rdo: PN – accs preferidas – dividendos acum. deacc. Preferida Acc. Ordinarias Valor de la acción por el número de acciones de empresas controlantes= VPP El valor del PN de la entidad controlada que integra la ecuación es el que resulta luego de los procesos de ajuste y eliminaciones. C) El valor llave debe determinarse comparando su valor de costo con el VPP: 1.- Val Costo Mayor VPP: existe tres alternativas que pueden ser la causa para el reconocimiento de su valor llave positivo: 1.1.- la existencia en el patrimonio de la emisora de un A cuyo valor actual (valor razonable mercado) es superior a su valor contable. 1.2.- la capacidad potencial que el ente emisor tiene de generar utilidades superiores a las comerciales por aplicación de las normas contables, éste A no puede reflejarse en el estado contable del ente emisor, solamente se lo reconoce en el momento de la compra. 1.3.- la existencia de A intangibles que pertenecen a la emisora y que no se reconoce su VUE. Una vez determinadas las causas de la llave positiva, éste se expone como A intangible en el estado contable de la matriz por aplicación del VPP y en el estado consolidado. El cargo de amortización del período de la llave se calcula de acuerdo a su origen y su verificabilidad en el momento de la adquisición. 2.- Valor de costo menos A VPP: cuando los estados contables de la emisora que sirven de base para el cálculo del VPP se presentan a valores corrientes. 3.- Valor costo menor que el VPP: también puede ocurrir que en el momento de la adquisición existan situaciones y contingentes que no han sido reflejadas en los resultados y que puedan producir una pérdida con posterioridad a la compra de la inv. no se registran. Adopción VPP por nuevas adquisiciones: incremento de participación de entidad inversora los pasos son: a- Cálculo del VPP de la tenencia inicial al momento en que se compra: los resultados obtenidos por la inversión y reconocidos por la emisora deben ser imputados por la tenedora como AREA por cambios en método de valuación. b- Cálculo VPP de la tenencia de acciones de la inversora al momento en que el método comienza a ser aplicado: el resultado obtenido por la inversión y reconocido por la emisora generados en el ejercicio en el que se obtuvo la adquisición debe ser reconocido por la tenedora como Rtado del ejercicio.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia c- Determinación del valor llave: al fijarse el valor de costo de la inversión y luego ajustarse, la diferencia deberá considerarse como llave más o menos según el valor de costo sea mayor o menor que el VPP: Criterios de medición y valuación en la compra, durante la tenencia y la venta -En el momento de la compra: fijado el valor de costo se compara con el VPP y se determina el valor llave más o menos. -Durante la tenencia: a) Dividendos en efectivos cobrados. Se acreditan contra la cuenta inversiones permanentes, reduciendo su valor. No es ingreso del período. Dividendos en acciones: modifica el número de acciones de la tenencia y el PN de la emisora no se modifica. b) Resultados de la filial: la empresa matriz registra su participación considerando las utilidades de la filial. c) Amortizaciones: de la llave más no mayor a 40 años. d) Impuestos: aplica la técnica de impuestos diferidos. e) diferente valor de costo con el VPP: da ganancia o pérdida. f) revalúo del patrimonio de la controlada: Revalúo contables: corrección del valor residual por el ejercicio inflacionario produce una modificación en el PN de la entidad controlada. Revalúo técnico: determina el valor corriente de aquellos A que se encuentran al servicio de la entidad. Cuando una empresa controlada incorpora el valor corriente de sus A fijos la contrapartida es saldo revalúo técnico que modifica el PN. g) Honorarios Directorio- Síndico: 1. honorarios abonados durante el ejercicio: no es necesario ningún ajuste en la inv. el cargo se registra en rdo. del ejercicio. 2. honorarios fijados estatuariamente y aprobados por la asamblea: el cargo se registra contra los rdosac. Del Pn de la emisora. h) desvalorización de la inversión: las causas que pueden originar un ajuste puede ser por: -la baja de significación de la cotización de estas accs en el mercado de valores donde se cotiza. -la existencia de pérdidas ordinarias recurrentes. -la imposibilidad por parte de la empresa emisora de mantener su capacidad de generar ingresos. -En el momento de la venta: puede ocurrir que la controlante decida la vta parcial o total de inversión. a) Liquidación parcial: -puede continuar manteniendo control o influencia dominante y seguir valuandose a VPP dando de baja accs vendidas. -perder control o influencia significativa y tener que abandonar VPP por método costo más dividendo y eliminar saldo llave más. b) por venta total se da de baja la inversión permanente y la llave más si existe. Capítulo 14 Estado de Resultados: Brinda detalles de las causas que dieron origen 1.- en forma de relación

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia 2.-en forma de cuenta 1.- Muestra una sucesión vertical de partidas, se parte de ventas, se deduce el costo de ventas y se obtiene resultados brutos, a continuación se le restan los gastos y se logra el resultado neto. Costo de ventas es el conjunto de gastos atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o de la generación de los servicios destinados a la venta mientras que el gasto es el resto de los egresos. 2.- Recibe ese nombre en razón de su semejanza con las fichas de mayor. El saldo de cuentas de R+ se ubica a la derecha y el de R- a la izquierda. Estructura del Estado de Resultados- clasificación resultados: a) Por su naturaleza: - atribuibles al período del ejercicio; -ajustes de resultados de ejercicios anteriores; b) Atribuibles al período o ejercicio económico siendo: -ordinarios: son los recurrentes, relacionados o no con la actividad principal del ente. -extraordinarios: son los atípicos y excepcionales pero identificados y que se registran: c) Positivos y negativos: Son de naturaleza análoga y en principio son expuestos separadamente. Exposición del estado de resultados- ordenamiento de partidas: Los resultados ordinarios se clasifican: -ingresos de las principales actividades del ente; -ingresos diversos; -costos de los bienes vendidos o de los servicios brindados; -gastos de comercialización; -gastos de administración; -gastos diversos; -resultados financieros. Impuestos a las ganancias: debe ser expuesto en forma separada. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: Son aquellos que se conocen en un período dado pero originados en: a) Correcciones de errores u omisiones producidas en ejercicios anteriores; b) Correcciones que provengan de cambios de principios aplicados para unificar la unidad de medida. Los ajustes de ejercicios anteriores se exponen en el estado de evolución del PN. Conceptos principales- clasificación del estado de resultados Resultados operativos: Provienen de la venta de bienes o prestaciones de servicios que hacen a la actividad principal de la empresa. En todos los casos se debe proveer el valor neto de los referidos ingresos para lo cual debe deducirse de su valor bruto todos los descuentos por pronto pago y las bonificaciones que produzcan sobre la venta. Los descuentos por pronto pago se exponen dentro de los resultados financieros y las bonificaciones en cuentas regularizadoras de la ganancia derivada de la venta. -Ingresos diversos: son los que se originan en actividades de instancia menor, separados de los principales del ente. -Costo de bienes vedidos/ servicios prestados: conjunto de vostos de la producción sobre bienes- sevicios cuya venta da origen a los ingresos.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia -Gastos comerc- adm: resultados por la empresa en relación directa de la venta (comerc) o a la actividad principal del ente (adm). Resultados Financieros: son los provenientes de: -Descuentos de pronto pago; -Int. Y gastos conexos; -Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda; -Diferencias de cambio. Los resultados financieros y por tenencia icluyendo el REI, es recomendable que los dos primeros se expongan netos del efecto de inflación, o sea en términos reales y que el REI refleje la inflación, o sea en términos reales y que el REI refleje la inflación y su efecto sobre las partidas patrimoniales. Se recomienda que se clasifiquen: -generados por el activo; -generados por el pasivo. También es recomendable que tales resultados REI se clasifiquen según el rubro patrimonial que los genera: -el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se aplica el método de impuesto diferido. -la participación minoritaria sobre los resultados ordinarios. Capítulo 9 Bienes de Uso- propiedad, planta y equipo Son aquellos bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente, que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa, deben tener vida útil estimada superior a un año, y no estar destinado a la venta. Simplificamos:

BIENES FÍSICOS

APLICADOS A LA ACTIVIDAD ESPECÍFICA DE LA EMPRESA

USADOS Y NO CONSUMIDOS EN LA ACTIVIDAD

INMOVILIZADOS A TRAVÉS DEL TIEMPO (UN AÑO) Clasificación:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Los bienes que integran el rubro son: a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como terrenos para la explotación industrial y comercial. b) Bienes sujetos a depreciación como edificios, maquinarias y equipos, herramientas, mueblas, rodados, etc. c) Bienes sujetos a agotamiento como minas, yacimientos petrolíferos, carreteras y bosques. Costo de Adquisición Representa el sacrificio económico que ocasiona a la empresa adquirir un bien y ponerlo en condiciones de ser utilizado en su actividad. Por lo tanto incluye el precio de compra más las erogaciones necesarias como fletes, seguros, etc. Descuentos- Bonificaciones- Intereses capitalizables o no: Descuento: Rebajar una cantidad al tiempo de hacer el pago de una cuenta. Se dispone que para determinar el costo de adquisición se debe considerar el precio que debe pagarse al contado. Por lo tanto, toda desigualdad con dicho precio será reconocida como componente financiero implícito y el descuento por pronto pago que se obtuviera significará una reducción del cargo financiero. Bonificaciones: Tiene por objeto estimular a los clientes a comprar gran parte de consumo de determinada mercancía a cierto proveedor. Para lograr tal fin se le ofrecen al cliente ciertas ventajas en cuanto al precio. Intereses capitalizables o no: se considera que los intereses no aumentan el valor del bien ya que el cargo financiero es un costo necesario para la adquisición del bien. Sin embargo, se puede capitalizar los intereses cuando el bien requiere cierto tiempo para poder ser utilizado, siempre que sea por financiación de terceros, nunca sobre el capital propio. Gastos de instalación, habilitación y puesta en marcha Forma parte del costo lo invertido en instalación, construcción, montaje. Es decir, todo aquello que sea necesario para que el bien pueda ser usado. Fecha límite para la composición del costo El costo se constituye por el valor de compra más todas las erogaciones hasta el momento en el que el bien pueda ser utilizado por la empresa. Con respecto a su fecha límite o decisiva: el activo se pone en uso lo más pronto posible pero se da a veces que por más que este la puesta en marcha lista, se empieza a usar en un momento posterior, en este caso los gastos hasta el momento en el que se usa el bien constituyen parte del VALOR DE ADQUISICIÓN, mientras que los gastos en los que se incurra después deben considerarse como GASTOS EXTRAORDINARIOS. Terreno y edificios Terrenos: además del precio de compra comprenden los desembolsos relacionados con su adquisición. Ejemplo: comisiones, escrituras, mejoras, demoliciones. No se amortiza. Edificios: ídem anterior. Se amortiza.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Costos de bienes producidos por la empresa Se forma por la combinación de los siguientes elementos. -materias primas y materiales empleados; -provisión de servicios de personal; -costos indirectos de producción. Cálculo: Precio de contado de los insumos necesarios para la producción + Costos indirectos Costo de producción No se activan: - Improductividades y ociosidades en el uso de los factores de producción. - La parte no utilizada de la capacidad de planta usualmente empleada. Costos financieros: se activan en aquellos bienes cuya producción requiere un proceso de tiempo prolongado. Depreciación- amortización Disminución del valor de los bienes como consecuencia de determinadas causas. Clasificación de la amortización +amortización ordinaria: expresión contable de la desvalorización sistemática del bien, det. Previamente por la empresa. +amortización extraordinaria: expresión contable de la desvalorización imprevista total o parcial del bien por ejemplo provocada por un siniestro. Causas depreciación 1. Duración física del bien- se incluyen como causas de amortización: Agotamiento: en el caso de A materiales adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas. Ejemplos: minas, pozos petrolíferos, etc. Desgaste: los sufren todos los bienes de uso tangibles al ser utilizados normalmente, excepto aquellos que tienen la característica de autorrenovarse. Envejecimiento: los bienes de uso tangibles que se utilizan en el proceso de producción. 2. Duración económica del A- causas de amortización: Explotación por tiempo limitado: se relaciona con ciertos activos intangibles (concesiones, patentes, etc.) cuya explotación se encuentra limitada a un cierto número de años.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Envejecimiento técnico: relacionado a innovaciones tecnológicas y mejoras en los métodos de producción que provocan reducciones en el valor del bien por otros más modernos. Envejecimiento económico: cuando la demanda de los productos de la empresa disminuyen por otros productos mejores o más económicos o porque ese producto no sea más que el sustituto del mejor y deja de tener valor. 3. Duración del A según la contabilidad: Por más que existan físicamente y tengan un valor económico, el bien de uso se producirá por causas como: -consolidación; -política de dividendos; -política tributaria. Cálculo de la depreciación: se determina: -el valor a depreciar; -el valor de recupero; -la vida útil; -el método a aplicar. Valor a depreciar: Es básicamente el costo de adquisición mediante la siguiente operación: Costo de adquisición del bien Valor de recupero estimado al finalizar su uso Valor a depreciar Valor de Recupero Estima el valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización. Este valor recuperable surgirá de las diferencias entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. Vida útil: Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son: Tiempo: años (más usado período 12 meses por ejercicio económico). Capital de producción: producción total. Bienes de Uso Métodos de depreciación Se utiliza para distribuir el valor en los períodos contables que abarcará la vida estimada. Clasificación según bases de la vida útil Línea recta unidades de producción Años creciente producción total horas de trabajo Decreciente

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Método de depreciación línea recta: Es una función constante del tiempo y las causas que la provocan tienen efectos continuos y homogéneos. Es el método más utilizad. Su cálculo es: Valor a depreciar= cuota depreciación Vida útil estimada Ejemplo: valor de adquisición = $5.000.Valor de recupero= $400.Vida útil estimada= 5 años V. adrq.= 5000 V. recup.=400 4600 4600 es el valor a depreciar Cuota depreciación= 4600/5= 920$ Método depreciación creciente: supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros años y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo. a) Creciente por suma de dígitos: establece que la cuota de un período es igual a la proporción del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los años que faltan depreciar con la suma de números de 1 a n, siendo n el total de los años estimados de vida útil. Ejemplo: si la vida útil que se estimó es de 5 años, la suma de 1 a n es la siguiente: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Y la proporción que corresponde a casa año: Año 1 1/15= 6.67% proporción Año 2 2/15= 13.33% Año 3 3/15= 20% Año 4 4/15= 26.67% Año 5 5/15= 33.33% 100% b) Creciente por porcentaje anual progresivos: consiste en la elevación creciente del porcentaje anual sobre el valor a depreciar. Ejemplo: año 1 2 3 4 5 Porcentaje 18 19 20 21 22= 100% Depreciación: x1 x2 x3 x4 x5

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Método depreciación decreciente: determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil. a) Decreciente por suma de dígitos: ídem anterior pero de forma inversa. b) Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el cálculo de la cuota no se considera el valor de recupero y el porcentaje se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial. El bien llega a depreciarse totalmente si el saldo se va acercando a cero. Mejoras, reparaciones y mantenimiento Mejoras: se consideran mejoras las inversiones que aumentan la capacidad de servicio de los bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Como consecuencia de ella, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la mejora se carga al A. Reparaciones: son las erogaciones que se producen con el objeto de reparar o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños en los bienes por algún accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que originó la reparación. Mantenimiento: son las erogaciones que se realizan con el objetivo de permitir el normal funcionamiento de los bienes de uso. Estas erogaciones son habituales, esperadas y además necesarias, indispensables para la técnica de bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta del servicio de mantenimiento. En el caso de los bienes de producción, el gasto de mantenimiento forma parte del costo de los bienes producidos. Revalúo Técnico Nueva valuación de los bienes atendiendo el criterio de valores corrientes mediante la aplicación de determinadas técnicas. Pasos para la valuación técnica: la base de la misma la constituye el valor de reposición, que puede consistir en: a) Costo de reposición b) Costo de remplazo de su capacidad de servicio (se usa por RT10) Diferencia de valor provocados por revalúo técnico Surgen entre la valuación técnica y el valor contable anterior constituye por lo general un aumento o en períodos super inflacionarios una disminución. Destino del mayor valor según la doctrina Técnicamente la diferencia constituye un RxT, pero por la RT10 se incluye en una reserva especial que forma parte del PN. El cálculo es: Valuación revalúo – valuación contable previa al revalúo = por el mayor valor

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Destino del menor valor La reserva de revalúo técnico no puede tener saldo deudor, por lo tanto, si se produce una disminución de valor, la diferencia deberá ser imputada al resultado del ejercicio: Valuación revalúo – valuación contable previa al revalúo = por el menor valor (resultado del ejercicio) Depreciaciones: La depreciación técnica mida la desvalorización que sufre el bien revaluado durante el período. La contrapartida la constituye la depreciación computada sobre el valor contable y la desafectación proporcional de la reserva de revalúo técnico. Desafectación de la reserva de revalúo técnico: Se desafectará en proporción al consumo de los bienes revaluados que le dieron origen, ya sea por baja, venta o amortización de eso bienes o por su desvalorización por haber crecido sus valores en menor porcentaje que el índice de precios al por mayor nivel general (RT10). Ajuste por inflación -Unidad de medida: en este punto nos limitaremos a considerar la unidad de medida homogénea en relación con los bienes de uso. Proceso de ajuste: Los bienes tratados responden a la clasificación de rubros no monetarios y por lo tanto deberán ajustarse por inflación a través del siguiente cálculo: Partida anticuada x coeficiente corrector= partida ajustada Val. Índice fecha de cierre Val. Índice fecha/período de origen -en ningún caso los valores ajustados de los bienes de uso podrán exceder su valor recuperable. El ajuste debe aplicarse a los valores de origen y a las depreciaciones correspondientes, de este modo se obtendrán los valores netos ajustados. Bienes de cambio y CMV Conjunto de bienes tangibles que el ente posee con la intención de comercializar en el curso ordinario de su actividad. Esto incluye los adquiridos por reventa como los producidos por el propio ente, los que serán vendidos y los que serán transformados, los productos terminados y los que estén en proceso o en tránsito. Clasificación- las principales causas son: -según su etapa de producción: a) prod. Terminados; b) prod. En proceso;

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia c) materiales, Mp y cualquier otro bien adquirido para integrarse en el proceso de producción. -según su estado: a) en condiciones normales; b) prod. Deteriorados/desechos/deficientes. -según su colocación: a) prod. En existencia; b) prod. En tránsito; -según su país de origen: a) prod. Nacionales; b) prod. Importados. -según la actividad de la empresa: a) comercial; b) de producción; c) de servicios; -según la expectativa de su realización: a) corrientes; b) no corrientes; - según los aspectos a valuar: a) incorporación en el patrimonio; b) existencia en un momento de la vida del ente (al final del ejercicio); c) costo de lo vendido. Momento de incorporación en el patrimonio Para los bienes adquiridos, con la compra en momento de entrega o tradición de la cosa. Para los bienes producidos, depende de la actividad. Costo de incorporación en el patrimonio: Esta dado por el sacrificio económico necesario para disponer del mismo, es decir, para ponerlo en condiciones de ser comercializado. En el caso de bienes adquiridos es el precio de contado mas costos de transporte, carga, descarga, seguros, impuestos, derechos de importación, etc. Existen clausulas comerciales prestablecidas (las más comunes): *CIF (Costo, Seguro y Flete): el precio incluye el seguro y los fletes hasta el puerto o estación que se acordó la entrega. O sea responsabilidad del vendedor: hasta la descarga de ahí en más el comprador se hace cargo). *FOB o LAB (libre a bordo): corresponde al precio en el lugar en el que el vendedor embarca los bienes y la propiedad se transmite con la ……. De embarque al transporte, suele ser la boca de desembarque del vendedor pero se puede pactar otro lugar determinado. Su los precios facturados incluyen impuestos recuperables, sobre precios por impuestos y costos financieros, se segregan y se exponen por separado.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Registración: La adquisición de un bien de cambio genera un A y un compromiso de pago, según como se cumpla con esa obligación es la cuenta de contrapartida. Métodos de registración Se pueden clasificar en

Mercaderías: a) sin inventario permanente: a.1) cta. Única a.2) cta. Desdoblada b) con inventario permanente a.1) Este método de registración ya no se encuentra vigente ya que se utilizaba a la cuenta mercaderías como única y es un ejercicio típico de cuenta mixta (por movimientos cuentas patrimoniales y de resultados). a.2) se desdoblo la cuenta única en varias que segregan las pertenecientes del patrimonio y las de resultados. Ahora la cuenta mercadería refleja el valor del inventario inicial hasta el cierre del ejercicio cuando se realiza un inventario y se ajusta el saldo para llegar a la existencia final. Los saldos de las cuentas compras y devoluciones de compras no representan un patrimonio ni resultados. En consecuencia, en el momento de balance, cuando se debe mostrar el patrimonio y los resultados, su saldo se debe volcar en cuentas correspondientes como mercaderías y cmv, (Mercaderías que ya no integran el stock por haber sido vendida y compras que se mantienen en existencia). Con los datos del inventario inicial, el final y las compras, se puede determinar globalmente, al cierre del ejercicio, el costo de lo vendido (cmv) que se vuelca en la cuenta de resultados. La información sobre ventas se vuelca en otra cuenta de resultados, y conociendo los ingresos por ventas y los costos, se podrá determinar el resultado bruto de ventas y también evaluarlo en relación con esos ingresos y costos. c) Con inventario permanente: este método permite registrar la baja de las mercaderías a su costo cada vez que se registra la venta. De esta manera, la cuenta mercaderías refleja siempre las existencias. Según el método se utilizan ciertas cuentas: Compras: cuentas desdobladas Mercaderías: todos los otros casos Tratamiento de descuentos Es la diferencia entre el valor actual de un crédito o deuda y el monto a cobrar o pagar por su vto. Los descuentos por pronto pago o pago al contado aparecen cuando los precios no son de contado sino que incluyen los intereses por cierto plazo de financiación. Al optarse por

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia el pago al contado, se origina un descuento: el importe de los intereses correspondiente a ese plazo. En realidad estas situaciones esconden un interés implícito. Los descuentos no integran el costo y deben deducirse del precio, tomando directamente el precio neto de contado (ya sea pago al contado o pago diferido). Capítulo 15 Concepto: el estado de evolución del PN informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante el período presentado en los rubros que lo integren. Agrupamiento del PN: deben clasificarse y resumirse las cuentas de acuerdo con su origen en: -aporte de los propietarios; - resultados acumulados; Aportes de los propietarios: *Capital: este rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios (capitalizados o no) y por las ganancias capitalizadas. Se expone discriminado el valor nominal del capital de su ajuste por inflación. *Prima de emisión: se expone por su valor reexpresado. *Resultados acumulados: -ganancias reservadas: son aquellas ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por disposiciones legales, estatuarias u otras. -Resultados no asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. -revalúo técnico: no están permitidos. Rubros que lo integran: - Capital social; - Aportes no capitalizados; - Ajustes del patrimonio; - Ganancias reservadas; - Resultados no asignados. Capital social: es el valor legal emitido por la empresa, de acuerdo con su tipificación jurídica (SA= acciones; SRL= cuotas, etc.) Aportes no capitalizados: son aquellos aportes al patrimonio por los que no se ha incrementado el capital social. Incluye: -primas de emisión; -adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones. Ajustes al patrimonio: son el resultado de correcciones a la expresión monetaria del PN.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia INTERESES IMPLICITOS (Pag. 40/46):

Cuando los intereses no se pactan explícitamente, sino que el costo de la financiación está incluido en el precio, éste debe segregarse calculándose la diferencia entre el precio con financiación ofrecida y el precio de contado, y se obtiene el importe de los intereses por dicho periodo. El tratamiento de los intereses implícitos es igual al tratamiento de los pactados, por lo que deben devengarse a medida que transcurren los periodos a que corresponden. TRATAMIENTO DE BONIFICACIONES POR COMPRA: Las bonificaciones son deducciones efectuadas a determinados sujetos en función de una relación comercial (mayorista, cliente, distribuidor, etc.) o de los volúmenes de las operaciones (por cantidad de unidad, por importe de compras, etc.) Estas deducciones reducen el costo, el valor que debe tomarse es el neto. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: El impuesto al valor agregado es un impuesto que lo pagan los consumidores finales. El fisco lo recauda por etapas, de acuerdo con el valor real o presunto que se agrega en cada etapa de comercialización. El sujeto responsable inscripto de IVA debe rendir ante la DGI el impuesto que factura y percibe de sus clientes lo que le origina un pasivo o un débito fiscal. Por lo tanto, para el sujeto responsable inscripto que compra a un proveedor responsable inscripto el IVA representa un CREDITO. Sea directamente como activo o como regularizador del pasivo con la DGI, que se refleja en la cuenta IVA CREDITO FISCAL. COSTO DE PRODUCCIÓN EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL: Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábricas que utilizados bajo diferentes modalidades de trabajo por órdenes o procesos productivos, tienen el fin de obtener el costo unitario por producto. Para el costo de las materias primas adquiridas, rigen como las compras de un bien de cambio. Para los gastos de fabricación: Se recomienda incluir las amortizaciones del activo fijo dedicado a la producción y excluir los gastos anormales o extraordinarios o por ser los de improductividades u ociosidad, que deben considerarse PÉRDIDAS del ejercicio. También se recomiendan excluir los gastos administrativos que no estén relacionados directamente con el proceso productivo. CLASIFICACIÓN:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia a) Teniendo en cuenta el costo individual y total: 

Costos directos



Costos indirectos

b) Según las influencias de las variaciones en el valor de producción: 

Costos fijos



Costos semifijos



Costos variables

ELEMENTOS COMPONENTES: 

Bienes incorporados en el proceso de producción 1



Costos de mano de obra 2



Gastos generales de producción 3

1) Corresponden a las materias primas y los materiales que se consumen o transforman en el proceso de producción incorporándose al producto. Se registran a su COSTO DE INCORPORACIÓN en el patrimonio. (importe de contado más flete más carga /descarga más almacenamiento) 2) Es la mano de obre DIRECTA, o sea la de los pobreros que intervienen en la producción. Como es un costo variable y directo, se le asigna directa y proporcionalmente al costo de los productos en cuya elaboración interviene. Se incorpora en el proceso a su COSTO (remuneraciones más adicionales como cargas sociales) 3) Agrupa costos indirectos como: supervisión, materiales varios, amortizaciones, fuerza motriz, etc. que se registran a su COSTO. COSTO DIRECTO Y COSTO POR ABSORCIÓN TOTAL: Son dos criterios básicos para la asignación de costos, y la diferencia entre ambos radica en la asignación del COSTO FIJO: a) Método directo o variable: Considera únicamente los costos variables de MP, MDOD Y GGDF cargando a resultados los gastos generales de fabricación (GGDF) FIJOS. b) Método de costeo integral o por absorción total: la producción se valúa sumando los costos de MP, MOD Y GGDF (su parte proporcional).

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia 

Por la RT 10 se utiliza el concepto de costeo integral.

TRATAMIENTO DE IANCTIVIDADES E INEFICIENCIAS: La inactividad parcial o total, implica que los gastos fijos siguen produciéndose, pero no existe producción a la cual asignar esos costos. La imputación es a resultados del ejercicio clasificándolos en ordinarios extraordinarios según corresponda. Las ineficiencias se deben adjudicar como pérdidas del ejercicio. TRATAMIENTO

DE

MERMAS

DE

PRODUCCIÓN,

DETERIOROS,

RESIDUOS,

SUBPRODUCCIÓN, ETC. Cuando estos son costos anormales NO deben integrar el costo de bienes producido. Si son los normales por la misma producción se integran al costo. Si hay productos dañados o defectuosos por accidente o impericia, se determina la venta a menor precio, como inferior calidad o de segunda mano. Si existe mercado para ellos, se los detalla en el inventario con una valuación de acuerdo a su existencia. Si no existe el mercado, se los carga a resultados con los desperdicios, se comprueba si fueron circunstancias inevitables y si existe o no valor de recupero. Los subproductos deben valuarse a su propio costo. PRODUCCIÓN EN PROCESO: Los ciclos operativos de las empresas son de duraciones variables y sus procesos diversos. Según la duración del ciclo operativo y las características de la industria, se valúa la producción en proceso de diferente manera. Existen tres procedimientos para la determinación de los costos: a) COSTOS POR ÓRDENES: se aumentan por lotes en órdenes específicas sin importar las unidades y se utilizan en contratos en los que los pagos se relacionan con las inversiones realizadas. Generalmente la TIP y MOD se calcula al costo y los GDF se cargan a las órdenes en función de coeficientes predeterminados. b) COSTOS POR PROCESOS: los costos se acumulan por procesos o secciones y se distribuyen entre las unidades producidas. Se utilizan para valuar productos homogéneos que requieren un proceso continuo. Periódicamente se determina los costos unitarios promedio de cada departamento y se acumulan a través de los procesos. Generalmente se basan en costos reales pero pueden ser predeterminados.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia c) COSTOS ESTANDAR: el costo de cada producto se establece antes de elaborarlo según especificaciones técnicas y se determinan y analizan sus variaciones con respecto a los reales al solo efecto de determinar las razones y efectuar correcciones. Resultan adecuados para medir la eficiencia, los inventarios, los costos de producción y el importe de venta de líneas de montaje con piezas numerosas. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO: Se deben acumular los cargos de los tres componentes del costo (MP, MOD y CIF) teniendo en cuenta que sistema se aplique. Se cargan en la planilla los correspondientes valores reales o presupuestados según el grado de avance o el método que se haya establecido. Método del grado de avance: Consiste en dividir el proceso en etapas asignándole a cada etapa un porcentaje del valor del producto terminado. Método de la obra concluida: Reconoce el ingreso solo cuando se completan, total o parcialmente, las ventas de bienes o la prestación de servicios bajo contrato. La ventaja de este método a diferencia del otro es que NO trabaja con estimaciones, sino con valores ciertos, y de esta forma reduce el riesgo de reconocer ganancias no realizadas. La desventaja es el retraso en el reconocimiento de los ingresos. INCORPORACIÓN DEL COSTO DE LA FINANCIACIÓN AJENA EN PROCESO DE PRODUCCIÓN PROLONGADA: Según la normativa vigente se consideran integrantes del costo financiero a los bienes que por su naturaleza requieren un proceso de producción prolongada. Se incluyen todos los costos devengados (implícito o explicito, diferencia de cambio, sobre precio, etc.) hasta que el bien se encuentre en condiciones de ser utilizado para el destino previsto o vendido. Esto solo podrá ser aplicado en capital ajeno, queda expresamente excluido este tratamiento para los costos de capital propio según las NIC. DETERMINACIÓN DE COSTOS DE VENTA: Determinación de los costos de venta a valores de entrada: Existen distintos métodos para calcular estos costos de venta, entre ellos 1. IDENTIFICACION ESPECIFICA: Este método exige que se lleven registros que identifiquen a los artículos con precisión pero resulta dificultoso cuando existen muchos artículos.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia 2. METODO PROMEDIO PONDERADO (PPP): Determina un costo unitario medio ponderado a través del siguiente calculo: 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 + 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑑𝑎𝑠 + 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 

Se dice que es un método global por su proporcionalidad para el cálculo del costo de ventas como de existencias.

3. METODO PRIMERO ENTRADO PRIMERO SALIDO (PEPS): Considera que la existencia de los artículos corresponde a las últimas compras y como los costos en el inventario están valuados más recientes producen que los precios estén más cercanos al mercado. 4. METODO ULTIMO ENTRADO ULTIMO SALIDO (UEPS): Método inverso al anterior ya que considera que los bienes recibidos al final se venden primero. Así mismo, para valuar el inventario final se analiza el inventario inicial ya que si el primero tiene más unidades que el segundo, esas unidades adicionales se valúan considerando el costo de los artículos comprados en el ejercicio siempre empezando por los más antiguos. INVENTARIO PERMANENTE: Maneja entrada, salidas y existencias agrupadas por unidades y costos totales. Las devoluciones de compras y ventas se restan respectivamente, quedando las sumas de las columnas de entradas coincidentes en número e importe con las compras netas y las salidas con las unidades y valores de ventas. Determinación de los costos de ventas a valores de reposición o reproducción: Otro criterio posible para los costos de ventas son los valores corrientes de entrada. Se trata de los costos de reposición, es decir, el monto necesario para disponer de los mismos bienes en el momento en que se calculan los costos. OJO: 

Mercaderías de reventa, materias primas, materiales y similares se compone por precio neto de compra más costos adicionales para disponer de ellas (seguros, fletes)



Bienes producidos: total costo de materias primas más mano de obra y gastos de financiación calculados al momento de la venta.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Determinación de costos de venta a valores de salida: Los costos de venta los tomamos según el modelo con el que exponemos la información. Estos pueden ser: a) Costos históricos b) Valores corrientes 

Valores de reposición (entrada)



Valor neto de realización (salida)

VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR): Es el precio de venta al contado MENOS los gastos directos. Este valor de salida resulta un criterio adecuado para la valuación de bienes de cambio fungibles fácilmente comercializables, con una venta sin esfuerzo y que tienen un mercado transparente. Ej.: Cereal, oro, petróleo, etc. VALUACIÓN DE INVENTARIO: Con cierta periodicidad, o al menos al cierre de cada ejercicio, será necesario efectuar la toma de inventario físico y su valuación sea a los efectos de calcular el costo de mercaderías vendidas o de controlar las cifras del inventario permanente, para determinar eventuales diferencias de inventarios. Se pueden clasificar los inventarios: 

Según la materia: a) Inventarios patrimoniales b) Inventarios de bienes y valores de terceros c) Inventarios de registros, archivos, cartas, documentos



Según la extensión: a) Inventarios generales b) Inventarios parciales



Según su finalidad: a) Inventarios para mostrar la composición de un conjunto de bienes que pueden ser:  De administración o gestión  Para otros fines (ej: inicio/liquidación del ente) b) Inventario de entrega c) Inventario de devolución



Según su forma:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia a) Inventario analítico b) Inventario sintético 

Según las circunstancias: a) Inventarios realizados en circunstancias ordinarias b) Inventarios realizados en circunstancias extraordinarias

VALUACION. COMPARACIÓN CON VALOR LÍMITE: Los conceptos básicos de contabilidad indican que ningún activo puede valuarse por encima de su valor recuperable: volver a tomar o adquirir lo que antes se tenía o poseía. Esto implica la comparación de los valores de las existencias, inicialmente valuadas a su costo de incorporación en el patrimonio, con un valor límite. Para analizar estos valores en comparación en función del tiempo se toman los valores históricos (del pasado) y los valores corrientes (presente). Los primeros se toman como la incorporación en el patrimonio y los segundos como valores de reposición o de salida (realización). Entonces según el modelo contable que se aplique, serán diferentes el criterio de medición a utilizar y el momento de reconocimiento de las utilidades ya que cuando se utiliza el criterio de valuación al costo el valor elegido será el menor entre costo y mercado, mientras que en los modelos que utilizan valores corrientes será el limite su valor recuperable. Comparación con Criterio valuación Valor limite valores al costo mercado limites corriente Valor recuperable VALOR DE MERCADO COMO VALOR LIMITE (VALUACION AL COSTO) Este criterio se trata de la opción costo o mercado; el menor; la cual admite contabilizar las pérdidas (pero no las ganancias) que surgen de esa comparación. MERCADO COMO CRITERIO DE VALUACION: En este método se analiza cuáles de los diversos valores disponibles en el mercado reflejan más adecuadamente el valor de los bienes en cuestión. Para las existencias de productos terminados o de reventa las opciones son: a) Valores de compra o reproducción: se trata de la valuación adecuada para los bienes de cambio en general. b) Valor neto de realización: es el criterio adecuado para valuar los bienes fungibles con mercado transparente, sin esfuerzo ni gastos significativos de venta. Cuando se trata de productos en proceso de elaboración, según sus características, se aplicara a los casos anteriores la proporción correspondiente al grado de avance del proceso. VALOR DE MARCADO COMO LÍMITE A LA UTILIZACION DEL COSTO HISTORICO: En el caso de estar en un modelo a costo histórico y teniendo en cuenta que su límite es el valor de mercado a la hora de analizarlo, se tiene que decidir que entre el costo o el mercado vale el menor, siempre y cuando ese valor de mercado sea el importe central entre:  Costo de reposición  Valor neto recuperable  Valor neto recuperable menos margen de ganancia

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia VALOR RECUPERABLE: Cuando el criterio de valuación no es el costo, sino que es valores corrientes, el valor límite de mercado es el valor recuperable compuesto por: Valor neto de realización (VNR) EL MAYOR!! Valor de utilización económica (VUE) CONSIGNACIONES: MERACDERIAS ENTREGADAS EN CONSIGANCION: La consignación consiste en mercaderías entradas para su venta futura o con otro propósito, conservando el que las envía (consignador) el título de propiedad, siendo el que las recibe (consignatario) responsable de las mercaderías al aceptarlas. Las mercaderías entregadas en consignación no se encuentran entonces físicamente en poder de la empresa, pero integran sus bienes de cambio, por lo que deben incluirse en el inventario. El consignatario deberá informar según lo convenido cundo las haya vendido o si se dispuso de los bienes en otra forma permitida por el acuerdo. De no haber observaciones por el consignatario, se entiende que se encuentran en el estado en que fueron entregadas y valuadas a su costo. MERACDERIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACION: NO forman parte de los bienes de cambio de la empresa, por lo que debe tenerse cuidado de NO incluirlas en el inventario. Por tratarse de bienes de terceros deberá considerarse el eventual compromiso que surge en caso de deterioros u otros y mostrarlos en nota de los Estados Contables. MERCADERIAS DETERIORADAS O ANTICUADAS: Al igual que los desperdicios y residuos que pueden venderse, las mercaderías dañadas, imperfectas o pasadas de moda, deben valuarse a su VNR ya que generalmente será inferior al costo. PRODUCTOS DE COSTO CONEXO, SUBPRODUCTOS: Los primeros se valúan a su valor de mercado y los segundos al precio neto de venta. EXPLOTACIONES AGRICOLAS Y GANADERAS: Se valúan a su valor de mercado menos gastos de colocación, es decir VNR. BOSQUES Y ASERRADEROS: En las explotaciones se valúan los árboles en pie y anualmente se registra su crecimiento, que puede capitalizarse o absorberse a medida que se corta y comercializa la madera.

UNIDAD DE MEDIDA: Si utilizamos COSTO HISTORICO para ajustar ese valor: se busca la partida de origen y se multiplica el coeficiente que corresponde a esa fecha. En caso de VALORES CORRIENTES se consideran dos fechas de origen por cada partida, por un lado la de su efectiva incorporación en el patrimonio y por el otro el valor de mercado. CAP X ACTIVOS INTANGIBLES CONCEPTO Y CARACTERISTICAS:

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Se define como el valor de ciertos derechos capaces de crear valores. Los más conocidos son:  Llave de negocio  Costo de constitución o reorganización del ente  Publicidad efectuada para el lanzamiento de un nuevo producto  Concesiones y franquicias  Marcas de fabrica  Gastos de invención y desarrollo  Patentes, métodos y fórmulas de fabricación  Derechos de edición y de autor Su condición esencial es la de no ser bienes tangibles ni derechos contar terceros, resaltando que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Algunas de sus características son: a) Su inmaterialidad b) Condiciones de asignabilidad y transferencia: este tipo de activos no puede ser asignado a un elemento objetivo específico. Con respecto a ser un activo no identificable son de naturaleza intangible y algunos son identificables c) Medición subjetiva: el grado de subjetividad está dado por las fluctuaciones del ente con el cual se asocian d) Carácter legal: pueden ser derechos o concesiones de distinta índole obtenidos por medio de contrataciones con el estado, de factores ventajosos o ventajas corporativas que pueden tener o no necesitar protección legal definida.

CONTENIDO DEL RUBRO (Pag. 47/52) a) MARCAS DE FÁBRICA Y NOMBRES COMERCIALES: pueden estar representados por nombres de fantasía que identifican el o los productos comercializables por el ente. Por lo Gral. las marcas se inscriben en el registro que corresponda para que el ente tenga derecho exclusivo durante cierto lapso. Oralmente renovable. En caso de que esta inscripción fuera sin límite de tiempo, su vida legal seria indeterminada. Por lo tanto, tener una fuerte imagen de marca da prestigio y poder entre los consumidores, y es a lo largo de los años una de las variables que aportan mayor inmaterialidad. Debe considerarse a las marca como activos rentables y duraderos. b) PATENTES: representa un derecho exclusivo otorgado a un inventor que patenta un descubrimiento, fórmulas, procedimientos, etc. La inscripción puede otorgar su uso en exclusividad al ente que patento o su cesión a terceros mediando el cobro de regalías por su vta. c) CONSECIONES-FRANQUISIAS: la firma de un contrato de concesión otorga al ente la facultad de realizar una actividad en un lugar determinado. Los pagos pueden ser sumas fijas, pagos periódicos o ambas variantes conjuntamente. d) DERECHOS DE EDICIÒN Y DE AUTOR: el derecho de edición otorga a una persona la exclusividad de una obra, exigiendo como contraprestación al editor el

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia pago de derechos de autor. Dichos derechos pueden ser sumas fijas de dinero o relacionadas con el número de unidades vendidas. En el caso de derechos de autor, la propiedad de estos es adquirida y se autoriza al adquiriente su edición en el futuro sin limitación alguna. e) COSTOS DE CONSTITUCIÒN O REORGANIZACIÒN DEL ENTE: estas erogaciones en que se han incurrido, como los honorarios del o los profesionales que intervinieron en el contrato de constitución de la sociedad y su inscripción en registros legales y costos preoperativos del ente; poseen las características de beneficiar ejercicios futuros. Se trata de bienes no identificables sin valor de cambio y su utilización económica depende de la continuidad del ente como empresa en marcha. f) GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTOS: estos activos deben ser tipificados como A identificables, y en el caso de fracasar el proyecto o la discontinuidad del ente, serán imputados a resultados, representando una perdida (extraordinaria si se supone que no será recurrente). g) GASTOS DE PUBLICIDAD POR LANZAMIENTO DE UN PRODUCTO: es una erogación con posibilidad de ser considerada activo intangible siempre que posea la capacidad de generar vtas del nuevo producto en el futuro. Esto es solo para los nuevos productos y no para mejorar la comercialización de los productos ya conocidos, porque en este caso se trataría de un gasto. h) VALOR LLAVE: es el valor actual de las superutilidades futuras más probable. CRITERIO DE VALUACIÒN: en caso de ser recibidos en consignación correspondería reconocer su ingreso en el patrimonio del ente a su valor corriente siempre y cuando se aplique para entes sin fines de lucro (para las normas internacionales conviene costo histórico). En argentina se permite valuar a valores ctes las partidas identificables siempre y cuando existan transacciones cercanas a la fecha de cierre del ejercicio económico. Siempre y cuando no sean autogenerados. El costo de incorporación de ciertos intangibles será disminuido por una de las amortizaciones a continuación se enumeraran formas de depreciación de estos ajustados por inflación: 



  

PROCESOS SECRETOS Y PATENTES: se distribuye el costo con las unidades que se espera producir antes de su reemplazo u obsolencia. Si son procesos patentados hay que cuidar que el plazo de depreciación no supere el de protección legal. MARCAS, NOMBRES COMERCIALES, CONSECIONES Y FRANQUISIAS PERPETUAS: mientras la utilización exclusiva sea perpetua, la única razón para su desvalorización es la eventual pérdida de su capacidad de genera ingresos. Por lo tanto la necesidad de computar depreciaciones y la determinación de su importe deberían resultar de estudios especiales. CONSECIONES Y FRANQUISIAS POR TIEMPO DETERMINADO: amortizar su costo dentro de su vida legal o en el plazo más corto. DERECHO DE USO DE SOFTWARE: considerar el periodo de uso esperado antes de su reemplazo dado el continuo avance tecnológico deberían considerarse lapsos cortos de depreciación. DERECHOS DE EDICION: los pagaderos sobre las ventas deberían imputarse en los periodos en que se las reconoce como ingresos.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia    

DERECHOS DE AUTOR: su depreciación se computa sobre la base de la cantidad de ejemplares que se espera producir y vender. INVERTIGACIONES Y DESARROLLOS EN PROCESOS: normalmente no debería computarse depreciación alguna. CAMPAÑAS PUBLICITARIAS: es razonable una depreciación a cuota decreciente por el mayor efecto en los primeros tiempos de la publicidad. VALOR LLAVE: este es el caso más problemático y controvertido. Dada la naturaleza del A lo que debería hacerse es evaluar al cierre del ejercicio: si se depreciara o no. Por lo tanto, al valuación de estos A no puede superar su valor recuperable y dado su destino previsible económico es aconsejable que el VUE sea sinónimo de VR y en el caso de A con valor de cambio al VNR.

TRATAMIENTO CONTABLEDE LAS PARTIDAS AUTOGENERADAS: LLAVE DE NEGOCIO: el reconocimiento contable de la llave de negocio cuando existe una transacción comercial previa y el pago por ella. Esto es así, porque el importe de la llave pagada posee la característica de ser fijado en forma objetiva, por ende puede llegar a registrarse el intangible antes mencionado. Sin embargo no considero el mismo procedimiento para la llave cuando es autogenerada por la falta de objetividad y las dificultades prácticas para su cálculo. OTRAS: Existen entes que no persiguen fines de lucro, existiendo dos opciones según la doctrina: a) Clubes que forman jugadores para su transferencia y beneficio. b) Clubes que forman jugadores propios del club. Las alternativas de tratamiento de esos costos: 1. tratamiento como gastos, resultado del ejercicio. 2. activación: a) acumular los costos de cada jugador en las ctas de activos intangibles hasta que se produzca la habilitación. b) A su valor de origen de los jugadores habilitados del ejercicio. c) Imputar a resultado del ejercicio las erogaciones anuales y a crédito ÁREA. EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE LAS PARTIDAS DE ESE RUBRO: El costo de incorporación de los intangibles está representado por erogaciones en el momento de la adquisición de tales activos o por su desarrollo y dado que tales costos se encuentran expresados en moneda de distinto poder adquisitivo , se deben reexpresar a fin de exponerlos en moneda de igual poder adquisitivo, es decir la del cierre del periodo. NORMAS CONTABLES APLICABLES: El empleo de valores corrientes estaría destinado solamente para aquellos intangibles identificables y siempre y cuando exista una transacción de vta cercana a la fecha de cierre de ejercicio.

COMPROMISOS CIERTOS CAPITULO XI

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Son aquellas obligaciones contraídas por el ente a favor de un tercero, dicho pasivo se presenta jurídicamente como consecuencia del compromiso que se contrae de entregar una suma de dinero, bienes o servicios. Las cifras de los compromisos deberían ser expuestas por un monto que no sea inferior a la suma que demandaría su cancelación a la fecha de cierre de cada periodo. Es decir, que también existe un valor límite para valuar pasivos. Por lo tanto estas cuentas no se deben valuar por debajo del monto que demandaría la cancelación de dichos pasivos. CONTENIDO DEL RUBRO: Los elementos patrimoniales que integran este rubro son:  Saldo de dinero en cta cte por la operatoria principal de ente con terceros en pesos y moneda extranjera.  Ídem pero (documentados no cta cte).  Saldos a pagar sumas de dinero con sociedades de grupo económico en pesos o moneda extranjera.  Saldos a pagar a instituciones financieras u otro ente por préstamos.  Saldos a pagar como contraprestación de servicios recibidos.  Utilidades de la asamblea pendientes de cancelación.  Remuneración de síndicos y directores por sus servicios.  Adelantos recibidos de clientes por bienes o servicios de entrega.  Deudas fiscales o cargas fiscales. CRITERIOS DE VALUACION, SALDOS EN MONEDA DE CURSO LEGAL:

a) Ctas por pagar: el total facturado y adelantado incluye :   

El costo de los bienes o servicios. Los impuestos susceptibles de recupero. Los intereses devengados.

b) PRESTAMOS: al cierre de cada periodo el pasivo se valuara adicionándole al total del préstamo los intereses devengados o deduciéndole al Vto. los intereses adelantados y no devengados. c) REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES: se expone el total de remuneraciones netas y las contribuciones patronales junto con las retenciones luego de compensar el total de las asignaciones familiares. Remuneración bruta: gasto o costo de producción. Aportes patronales: gasto o costo de producción. Remuneración neta mas retención= pasivo. d) cargas fiscales: son montos adeudados que se originan en la aplicación de la normativa impositiva vigente sobre el patrimonio, resultados y operaciones efectuadas por el ente destinadas al E. Este ente tiene una capacidad contraída que esta dada por el nivel de vida o bienestar que sirve para establecer el monto de su contribución por el bienestar Gral. Este nivel de vida bienestar se mide en: 1. RENTAS 2. PATRIMONIO (GCIAS) 3. CONSUMOS (IVA).

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia Puede existir diferencias en el cálculo impositivo y el contable, para esto la doctrina planteo el METODO DEL IMP DIFERIDO, en el que se registran los impuestos del periodo en contraposición del contable y las diferencias de carácter temporario, se compensaran en el futuro. Las diferencias que causan el efecto y se cargan a resultados son aquellas permanentes o definitivas que no se compensaran en el futuro. e) DIVIDENDOS: los pasivos por dividendos en efectivo o en especie se originan cuando el órgano los aprueba. Tratándose de deuda en dinero, los resultados financieros que se devenguen hasta el momento de su pago se considera resultado del periodo de su financiación. Tratándose de dividendos en especie la deuda se valúa al valor corriente. f) ANTICIPO DE CLIENTES: ídem al anterior. SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA: Para convertir un pasivo de moneda extranjera a una moneda de país, se debe aplicar un tipo de cambio vendedor que responda a la cotización de las divisas al momento de reconocerse el origen del pasivo. Entonces si subsiste el pasivo al cierre del ejercicio, la diferencia de cotización al origen y la del cierre del periodo debería ser considerada un resultado financiero devengado siempre que el criterio de valuación sea valor corriente o costo, si la situación presenta incrementos en la cotización de las divisas se toma costo o mercado el mayor. Las excepciones dentro de modelo del costo es que las ctas en moneda extranjera que se revalúan a cierre del ejercicio, se registran las diferencias de cambio y en caso de ser – va a resultados. COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS. Representan resultados financieros incluidos en el importe de una transacción celebrada a plazos. El cálculo es la diferencia entre el importe de compra pactado y aquel que hubiera sido al contado. Con este cálculo se busca determinar el verdadero valor de la operación y la diferencia será el costo financiero que se segregara y devengara en el momento de incorporación de los bienes. En caso que se complique la segregación se utiliza una tasa de descuento para obtener el cálculo. EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE COMPROMISOS CIERTOS Se puede utilizar la tasa pactada o la de cierre del ejercicio para ajustar en estas partidas, independientemente de la unidad de medida a utilizar. CONTINGENCIAS CAPITULO XII Es la posibilidad de ocurrencia o no, en el futuro de hechos inciertos en el presente que de darse esa ocurrencia en el futuro se originaría una variación patrimonial modificativa positiva o negativa. En algunas situaciones con incidencias negativas en el patrimonio.  Descuento de los pagares de la clientela  Pago adicional del impuesto federal sobre la rentas  Pedidos de mercadería como entrega futura. DIFERENCIA ENTRE PERDIDA CONTINGENTE Y PASIVO CONTINGENTE.

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia La primera por ejemplo puede ser la causa de una catástrofe ambiental y por ende se puede recuperar por un seguro (pero ambas se pueden recuperar por daños y perjuicios). ALGUNAS CONTINGENCIAS POSITIVAS:    

Aplicar derechos de quebrantos impositivos contra futuras ganancias y disminuyendo el moto a pagar de impuest6o a las ganancias. Juicio ganado contra terceros. Avales recibidos Garantías por los adquiridos.

No todas las contingencias positivas o negativas son susceptibles de reconocimiento contable, por lo tanto se plantea cual es el grado de razonabilidad para registrarlas:   

Alto grado de posibilidad de ocurrencia en el futuro de un hecho incierto en el presente. Cuantificación objetiva de su futuro impacto. Ocurrencia del hecho generador antes del cierre del ejercicio.

PREVISIONES. Esa expresión contable de una contingencia negativa, es decir de un hecho incierto en el momento de la confección del informe contable, que en el caso de ocurrir en el futuro, provocaría una variación patrimonial modificativa negativa sobre el patrimonio. En caso de que esta contingencia cumpla con los tres requisitos para ser registradas, se debe imputar a resultados como una cta de pérdida o regularizadora del activo. En caso de no cumplir con esos requisitos se recomienda informarla en notas a los estados contables. Por ejemplo (contingencia negativa pasiva), previsión por indemnización a personal por despido. CONTINGENCIAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO: Son disminuciones del activo, que se registran como perdida sin contrapartida de algún pasivo, algunas de ellas:  Previsiones posibles incobrables.  Previsión posibles bonificaciones  Previsión posibles devoluciones. CUAL REGISTRO? Las contingencias ocurridas antes de cierre del ejercicio altamente probable y objetivamente cuantificable. Las remotas no cuantificable y fuera del periodo la informo en notas a los estados contables porque al igual que las cuentas de orden no tienen repercusión patrimonial, solo informan al usuario para que este tome sus decisiones. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO: Son aquellas situaciones que se producen entre la fecha de cierre del ejercicio económico anual y la difusión y aprobación del directorio órgano de los estados contables. Estos hechos pueden ser situaciones nuevas o contingencias ya existentes. La primera

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Contabilidad Pasado, Presente y Futuro Contabilidad Patrimonial – Autores: Pahlen Acuña y otros Profesor Viegas Curso a Distancia categoría (los nuevos) en caso de ser significativos sus efectos se expone en nota de los estados contables del ejercicio. Sin embargo, los hechos que brinden elementos de juicio adicionales a las contingencias ya existentes y deben ser computados para efectuar estimaciones más precisas como por ejemplo:  

Analizar cobranzas y devoluciones de vta a clientes para estimar los incobrables y devoluciones posibles. Analizar las reparaciones efectuadas por vtas concretadas a dicho cierre y que posee garantías por fallas en su funcionamiento.

VALUACION: Para el cálculo de las previsiones se considera el costo total de cancelación en el futuro de lo que hoy representa esa deuda incierta. EXPOSICIÒN:    

Previsión, que es una contingencia negativa va al pasivo corriente o no CTE. Registro contable de la anterior va en nota a los estados contables. Crédito que es una contingencia positiva, va como regularizadora del activo corriente o no cte. Registro contable se los segrega de los créditos como otros activos.

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