1.1.1.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 1 (KEÁ TOAÙN MUA TSCÑ) Xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ höõu hình mua saém 1 Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình mua saém bao goàm giaù mua (tröø (-) caùc khoaûn ñöôïc chieát khaáu thöông maïi hoaëc giaûm giaù), caùc khoaûn thueá (khoâng bao goàm caùc khoaûn thueá ñöôïc hoaøn laïi) vaø caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng, nhö: Chi phí chuaån bò maët baèng; Chi phí vaän chuyeån vaø boác xeáp ban ñaàu; Chi phí laép ñaët, chaïy thöû (tröø (-) caùc khoaûn thu hoài veà saûn phaåm, pheá lieäu do chaïy thöû); Chi phí chuyeân gia vaø caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp khaùc. Tröôøng hôïp TSCÑ höõu hình mua saém ñöôïc thanh toaùn theo phöông thöùc traû chaäm, nguyeân giaù TSCÑ ñoù ñöôïc phaûn aùnh theo giaù mua traû ngay taïi thôøi ñieåm mua. Khoaûn cheânh leäch giöõa toång soá tieàn phaûi thanh toaùn vaø giaù mua traû ngay ñöôïc haïch toaùn vaøo chi phí theo kyø haïn thanh toaùn, tröø khi soá cheânh leäch ñoù ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ höõu hình (voán hoùa) theo quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn “Chi phí ñi vay”. Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 05/10: Mua moät thieát bò saûn xuaát coù giaù thanh toaùn 440.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Doanh nghieäp ñaõ thanh toaùn cho ngöôøi baùn baèng tieàn göûi ngaân haøng 440.000.000. Chi phí vaän chuyeån thanh toaùn baèng tieàn taïm öùng 11.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Chi phí laép ñaët, chaïy thöû chi baèng tieàn maët 2.000.000. Thieát bò saûn xuaát ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi Phaân xöôûng saûn xuaát. Thieát bò saûn xuaát ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Ngaøy 10/10: Mua moät thieát bò quaûn lyù coù giaù thanh toaùn 121.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%), chöa thanh toaùn cho nhaø cung caáp. Chi phí vaän chuyeån thanh toaùn baèng tieàn maët 5.500.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Thieát bò quaûn lyù chöa ñöa vaøo söû duïng, ñang trong quaù trình laép ñaët. Ngaøy 15/10: Hoaøn thaønh quaù trình laép ñaët. Chi phí laép ñaët thanh toaùn baèng tieàn taïm öùng 16.500.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Thieát bò quaûn lyù ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi 1
Chuaån möïc keá toaùn soá 03 “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”.
boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp. Thieát bò quaûn lyù ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Coâng ty ABC thanh toaùn tieàn cho nhaø cung caáp thieát bò quaûn lyù baèng tieàn göûi ngaân haøng sau khi tröø chieát khaáu thanh toaùn (chieát khaáu thanh toaùn tính 2% treân giaù mua chöa thueá GTGT) Ngaøy 20/10: Coâng ty ABC mua traû goùp moät phöông tieän vaän chuyeån coù toång giaù baùn traû goùp 280.000.000. Coâng ty ABC thanh toaùn laàn ñaàu cho ngöôøi baùn baèng tieàn maët 80.000.000. Soá coøn laïi vaø tieàn laõi mua traû goùp seõ thanh toaùn daàn trong 20 thaùng tieáp theo. Chi phí laép ñaët, chaïy thöû chi baèng tieàn maët 12.100.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Phöông tieän vaän chuyeån ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ ñaàu tö phaùt trieån, ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi boä phaän baùn haøng. Cho bieát: Giaù baùn traû ngay cuûa thieát bò saûn xuaát treân laø 198.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Ngaøy 25/10: Coâng ty ABC mua moät soá thieát bò theå thao coù giaù thanh toaùn 22.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%), thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí vaän chuyeån thanh toaùn baèng tieàn maët 1.100.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Thieát bò theå thao ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi caâu laïc boä cuûa coâng ty. Thieát bò theå thao ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ phuùc lôïi. Ngaøy 30/10: Coâng ty ABC hoaøn thaønh thu tuïc mua quyeàn söû duïng moät loâ ñaát. Loâ ñaát mua duøng ñeå xaây döïng moät khu nhaø xöôûng cuûa coâng ty. Coâng ty ABC ñaõ chuyeån khoaûn thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn baèng tieàn göûi ngaân haøng 15.000.000.000 vaø xuaát quyõ tieàn maët noäp leä phí tröôùc baï 1%. Taát caû chi phí phaùt sinh ñeán vieäc mua quyeàn söû duïng ñaát ñöôïc laáy töø nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 05/10: a. Nôï 211(2) 400.000.000 Nôï 133(2) 40.000.000 Coù 112(1) 440.000.000 b. Nôï 211(2) 10.000.000 Nôï 133(2) 1.000.000 Coù 141 11.000.000 c. Nôï 211(2) 2.000.000
Coù 111 2.000.000 d. Nôï 414 412.000.000 1 Coù 411 412.000.000 Ngaøy 10/10: a. Nôï TK 241(1) 110.000.000 Nôï TK 133(1) 11.000.000 Coù 331 121.000.000 b. Nôï TK 241(1) 5.000.000 Nôï TK 133(2) 500.000 Coù TK 111(1) 5.500.000 Ngaøy 15/10: a. Nôï TK 241(1) 15.000.000 Nôï TK 133(2) 1.500.000 Coù TK 141 16.500.000 b. Nôï TK 211(4) 130.000.000 Coù TK 241(1) 130.000.000 c. Nôï TK 414 130.000.000 Coù TK 411 130.000.000 d. Nôï TK 331 121.000.000 Coù TK 515 110.000.000 x 2% = 2.200.000 Coù TK 112(1) 118.800.000 Ngaøy 20/10: a. Nôï TK 211(3) 180.000.000 Nôï TK 133(2) 18.000.000 Nôï TK 242 82.000.000 Coù TK 331 280.000.000 b. Nôï 331 80.000.000 Coù 111(1) 80.000.000 c. Nôï TK 211(3) 11.000.000 Nôï TK 133(2) 1.100.000 Coù TK 111(1) 12.100.000 d. Nôï TK 414 191.000.000 Coù TK 411 191.000.000
Giaù trò ghi nhaän cuûa Buùt toaùn chuyeån nguoàn baèng ñuùng nguyeân giaù cuûa TSCÑ. Tham khaûo Chöông 04, Muïc 1 “Taøi khoaûn nguoàn voán kinh doanh” vaø Muïc 4 “Taøi khoaûn Quyõ ñaàu tö phaùt trieån”. 1
Thaùng 11, Coâng ty ABC thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn vaø phaân boå laõi mua traû goùp thieát bò vaän chuyeån: 2 a. Nôï TK 331 200.000.000 / 20 thaùng = 10.000.000 Coù TK 111(1) 10.000.000 b. Nôï TK 635 4.100.000 Coù TK 242 82.000.000 / 20 thaùng = 4.100.000 Ngaøy 25/10: a. Nôï TK 211(8) 22.000.000 2 Coù TK 112(1) 22.000.000 b. Nôï TK 211(8) 1.100.000 Coù TK 111(1) 1.100.000 3 c. Nôï TK 431(2) 23.100.000 Coù TK 431(3) 23.100.000 Ngaøy 30/10: a. Nôï TK 213(1) 15.000.000.000 Coù TK 112(1) 15.000.000.000 b. Nôï TK 213(1) 1% x 15.000.000.000 = 150.000.000 Coù TK 111(1) 150.000.000 c. Nôï TK 441 15.150.000.000 Coù TK 411 15.150.000.000 1.1.2.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 2 (KEÁ TOAÙN ÑAÀU TÖ XDCB TSCÑ) 4 Xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ höõu hình hình thaønh do ñaàu tö xaây döïng 5 Ñoái vôùi TSCÑ höõu hình hình thaønh do ñaàu tö xaây döïng theo phöông thöùc giao thaàu, nguyeân giaù laø giaù quyeát toaùn coâng trình ñaàu tö xaây döïng, caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp khaùc vaø leä phí tröôùc baï (neáu coù). Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình töï xaây döïng hoaëc töï cheá laø giaù thaønh thöïc teá cuûa TSCÑ töï xaây döïng, hoaëc töï cheá coäng (+) chi phí laép ñaët, chaïy thöû. Tröôøng hôïp doanh nghieäp duøng saûn phaåm do mình saûn xuaát ra ñeå chuyeån thaønh Höôùng daãn tham khaûo phaàn ñònh khoaûn thanh toaùn tieàn vaø phaân boå laõi mua traû goùp TSCÑ. 2 Do thieát bò theå thao söû duïng cho hoaït ñoäng phuùc lôïi neân khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT. 3 Tham khaûo Chöông 04, Muïc 9 “Taøi khoaûn Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi”. 4 Tham khaûo Muïc 4 “Taøi khoaûn xaây döïng cô baûn dôû dang”. 5 Chuaån möïc keá toaùn soá 03 “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”. 2
TSCÑ thì nguyeân giaù laø chi phí saûn xuaát saûn phaåm ñoù coäng (+) caùc chi phí tröïc tieáp lieân quan ñeán vieäc ñöa TSCÑ vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng. Trong caùc tröôøng hôïp treân, moïi khoaûn laõi noäi boä khoâng ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù cuûa caùc taøi saûn ñoù. Caùc chi phí khoâng hôïp lyù, nhö nguyeân lieäu, vaät lieäu laõng phí, lao ñoäng hoaëc caùc khoaûn chi phí khaùc söû duïng vöôït quaù bình thöôøng trong quaù trình töï xaây döïng hoaëc töï cheá khoâng ñöôïc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ höõu hình. Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Soá dö ñaàu thaùng TK 241(Vaên phoøng) 1.500.000.000. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 15/03: Coââng ty xaây laép XYZ hoaøn thaønh vaø baøn giao haïng muïc coâng trình cuoái cuøng thuoäc khu nhaø vaên phoøng coù giaù trò döï toaùn ñöôïc duyeät 330.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Doanh nghieäp ñaõ chuyeån khoaûn thanh toaùn cho Coâng ty XYZ. Chi phí tröôùc khi söû duïng thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng 110.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Khu nhaø vaên phoøng ñaõ ñöa vaøo söû duïng. Khu nhaø vaên phoøng ñöôïc ñaàu tö baèng Nguoàn voán ñaàu tö XDCB. Ngaøy 20/03: Coâng ty ABC xuaát kho moät soá saûn phaåm söû duïng laøm thieát bò quaûn lyù taïi vaên phoøng coâng ty. Soá saûn phaåm xuaát kho coù giaù thöïc teá xuaát 120.000.000 vaø ñöôïc baùn vôùi giaù thanh toaùn 176.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Chi phí laép ñaët, chaïy thöû thanh toaùn baèng tieàn maët 15.000.000. Thieát bò quaûn lyù ñaõ ñöa vaøo söû duïng. Thieát bò quaûn lyù ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 15/03: a. Nôï TK 241(2) – Vaên phoøng 300.000.000 Nôï TK 133(2) 30.000.000 Coù TK 112(1) 330.000.000 b. Nôï TK 241(2) – Vaên phoøng 100.000.000 Nôï TK 133(2) 10.000.000 Coù TK 112(1) 110.000.000 c. Nôï TK 211(1) – Vaên Phoøng 1.900.000.000 Coù TK 241(2) – Vaên phoøng 1.900.000.000
d. Nôï 441 1.900.000.000 Coù 411 1.900.000.000 Ngaøy 20/03: a. Nôï TK 632 120.000.000 Coù TK 155 120.000.000 b. Nôï TK 211(4) 120.000.000 Coù TK 512 120.000.000 1 c. Nôï TK 211(4) 15.000.000 Coù TK 111(1) 15.000.000 d. Nôï TK 414 135.000.000 2 Coù TK 411 135.000.000 1.1.3.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 4 (KEÁ TOAÙN MUA TSCÑ DÖÔÙI HÌNH THÖÙC TRAO ÑOÅI) Xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ mua döôùi hình thöùc trao ñoåi 3 Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi vôùi moät TSCÑ höõu hình khoâng töông töï hoaëc taøi saûn khaùc ñöôïc xaùc ñònh theo giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ höõu hình nhaän veà, hoaëc giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn ñem trao ñoåi, sau khi ñieàu chænh caùc khoaûn tieàn hoaëc töông ñöông tieàn traû theâm hoaëc thu veà. Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình mua döôùi hình thöùc trao ñoåi vôùi moät TSCÑ höõu hình töông töï, hoaëc coù theå hình thaønh do ñöôïc baùn ñeå ñoåi laáy quyeàn sôû höõu moät taøi saûn töông töï (taøi saûn töông töï laø taøi saûn coù coâng duïng töông töï, trong cuøng lónh vöïc kinh doanh vaø coù giaù trò töông ñöông). Trong caû hai tröôøng hôïp khoâng coù baát kyø khoaûn laõi hay loã naøo ñöôïc ghi nhaän trong quaù trình trao ñoåi. Nguyeân giaù TSCÑ nhaän veà ñöôïc tính baèng giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ ñem trao ñoåi. Ví duï: Vieäc trao ñoåi caùc TSCÑ höõu hình töông töï nhö trao ñoåi mayù moùc, thieát bò, phöông tieän vaän taûi, caùc cô sôû dòch vuï hoaëc TSCÑ höõu hình khaùc.
Doanh thu ñöôïc ghi nhaän theo giaù thaønh thöïc teá saûn phaåm (Thoâng tö 89/2002/TT-BTC ngaøy 9/10/2002 cuûa Boä Taøi chính) 2 Tham khaûo Chöông 04, Muïc 1 “Taøi khoaûn nguoàn voán kinh doanh” vaø Muïc 4 “Taøi khoaûn Quyõ ñaàu tö phaùt trieån”. 3 Chuaån möïc keá toaùn soá 03 “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”. 1
Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 10/05: Coâng ty ABC ñem moät thieát bò saûn xuaát (nguyeân giaù 150.000.000, hao moøn luõy keá 60.000.000) trao ñoåi laáy moät thieát bò laøm laïnh cuûa Coâng ty A. Coâng ty ABC xuaát hoaù ñôn thieát bò saûn xuaát ñem ñi trao ñoåi vôùi giaù thanh toaùn 88.000.000 (bao goàm thueá suaát thueá GTGT 10%). Thieát bò laøm laïnh nhaän veà trò giaù 66.000.000 (bao goàm thueá suaát thueá GTGT 10%). Coâng ty ABC ñaõ thu theâm baèng tieàn maët 22.000.000. Chi phí laép ñaët chi baèng tieàn maët 5.000.000 ñöôïc laáy töø Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Thieát bò laøm laïnh ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi Boä phaän baùn haøng. Ngaøy 15/05: Ñem moät thieát bò saûn xuaát (nguyeân giaù 200.000.000, hao moøn luõy keá 45.000.000) trao ñoåi töông töï laáy moät thieát bò saûn xuaát cuûa Coâng ty B. Chi phí laép ñaët, chaïy thöû chi baèng tieàn maët 11.000.000 (bao goàm thueá GTGT thueá suaát 10%) ñöôïc laáy töø Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Thieát bò saûn xuaát nhaän veà ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi Phaân xöôûng saûn xuaát. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 10/05: a. Nôï TK 811 90.000.000 Nôï TK 214(1) 60.000.000 Coù TK 211(2) 150.000.000 b. Nôï TK 131 (Coâng ty A) 88.000.000 Coù TK 711 80.000.000 Coù TK 333(1) 8.000.000 c. Nôï TK 211(2) 60.000.000 Nôï TK 133(2) 6.000.000 Coù TK 131 (Coâng ty A) 66.000.000 d. Nôï TK 111(2) 22.000.000 Coù TK 131 (Coâng ty A) 22.000.000 e. Nôï TK 211(2) 5.000.000 Coù TK 111(1) 5.000.000 f. Nôï TK 414 5.000.000 Coù TK 411 5.000.000 Ngaøy 15/05: a. Nôï TK 211(2) 155.000.000
Nôï TK 214(1) 45.000.000 Coù TK 211(2) 200.000.000 b. Nôï TK 211(2) 10.000.000 Nôï TK 133(2) 1.000.000 Coù TK 111(1) 11.000.000 c. Nôï TK 414 10.000.000 Coù TK 411 10.000.000 1.1.4.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 5 (KEÁ TOAÙN TAÊNG TSCÑ TÖØ CAÙC NGUOÀN KHAÙC) Xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ höõu hình taêng töø caùc nguoàn khaùc1 Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình ñöôïc taøi trôï, ñöôïc bieáu taëng, ñöôïc ghi nhaän ban ñaàu theo giaù trò hôïp lyù ban ñaàu. Tröôøng hôïp khoâng ghi nhaän theo giaù trò hôïp lyù ban ñaàu thì doanh nghieäp ghi nhaän theo giaù trò danh nghóa coäng (+) caùc chi phí lieân quan tröïc tieáp ñeán vieäc ñöa taøi saûn vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng. Taøi saûn coá ñònh höõu hình ñöôïc caáp, ñöôïc ñieàu chuyeån ñeán 2 Nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh höõu hình ñöôïc caáp, ñöôïc ñieàu chuyeån ñeán... laø giaù trò coøn laïi treân soå keá toaùn cuûa taøi saûn coá ñònh ôû caùc ñôn vò caáp, ñôn vò ñieàu chuyeån... hoaëc giaù trò theo ñaùnh giaù thöïc teá cuûa Hoäi ñoàng giao nhaän coäng (+) caùc chi phí maø beân nhaän taøi saûn phaûi chi ra tính ñeán thôøi ñieåm ñöa taøi saûn coá ñònh vaøo traïng thaùi saün saøng söû duïng nhö: chi phí vaän chuyeån, boác dôõ; chi phí naâng caáp, laép ñaët, chaïy thöû; leä phí tröôùc baï (neáu coù)... Rieâng nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh höõu hình ñieàu chuyeån giöõa caùc ñôn vò thaønh vieân haïch toaùn phuï thuoäc trong doanh nghieäp laø nguyeân giaù phaûn aùnh ôû ñôn vò bò ñieàu chuyeån phuø hôïp vôùi boä hoà sô cuûa taøi saûn coá ñònh ñoù. Ñôn vò nhaän taøi saûn coá ñònh caên cöù vaøo nguyeân giaù, soá khaáu hao luyõ keá, giaù trò coøn laïi treân soå keá toaùn vaø boä hoà sô cuûa taøi saûn coá ñònh ñoù ñeå phaûn aùnh vaøo soå keá toaùn. Caùc chi phí coù lieân quan tôùi vieäc ñieàu chuyeån taøi saûn coá ñònh giöõa caùc ñôn vò thaønh vieân haïch toaùn phuï thuoäc khoâng haïch toaùn taêng nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh maø haïch toaùn vaøo chi phí kinh doanh trong kyø. 1 2
Chuaån möïc keá toaùn soá 03 “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”. Quyeát ñònh 206/2003/QD-BTC ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä Taøi chính.
Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 05/05: Coâng ty ABC laø coâng ty thaønh vieân tröïc thuoäc cuûa Toång coâng ty M. Coâng ty Abc ñöôïc Toång coâng ty M caáp boå sung voán kinh doanh baèng moät thieát bò saûn xuaát. Theo hoà sô thieát bò saûn xuaát coù nguyeân giaù 500.000.000, giaù trò khaáu hao luõy keá 50.000.000. Chi phí laép ñaët thanh toaùn baèng tieàn maët 11.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Chi phí laép ñaët, chaïy thöû ñöôïc laáy töø quyõ Ñaàu tö phaùt trieån. Thieát bò saûn xuaát ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi phaân xöôûng. Ngaøy 10/05: Coâng ty A naém giöõ tröïc tieáp 60% voán chuû sôû höõu cuûa Coâng ty ABC vaø coù quyeàn chi phoái caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng cuûa Coâng ty ABC. Coâng ty ABC laø coâng ty con cuûa Coâng ty A. Coâng ty ABC ñöôïc Coâng ty A goùp voán goùp baèng moät thieát bò saûn xuaát. Theo hoà sô thieát bò saûn xuaát coù nguyeân giaù 400.000.000, giaù trò khaáu hao luõy keá 100.000.000. Theo ñaùnh giaù laïi giaù trò hao moøn cuûa thieát bò saûn xuaát laø 40%. Chi phí vaän chuyeån thieát bò saûn xuaát ñi goùp voán ñöôïc Coâng ty A chi baèng tieàn maët 11.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Chi phí vaän chuyeån ñöôïc ghi taêng voán goùp cuûa Coâng ty A. Chi phí chaïy thöû ñöôïc Coâng ty ABC thanh toaùn baèng tieàn taïm öùng 5.500.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Chi phí laép ñaët, chaïy thöû ñöôïc laáy töø quyõ Ñaàu tö phaùt trieån. Thieát bò saûn xuaát ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi phaân xöôûng. Ngaøy 15/05: Coâng ty ABC ñöôïc bieáu taëng moät thieát bò saûn xuaát coù trò giaù 250.000.000. Thueá suaát thueá Thu nhaäp doanh nghieäp laø 28%. Chi phí laép ñaët, chaïy thöû thanh toaùn baèng tieàn maët 10.000.000. Chi phí laép ñaët, chaïy thöû ñöôïc laáy töø quyõ Ñaàu tö phaùt trieån. Thieát bò saûn xuaát ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi phaân xöôûng. Ngaøy 20/05: Theo quyeát ñònh cuûa Toång coâng ty M, Coâng ty ABC ñieàu chuyeån noäi boä moät thieát bò quaûn lyù cho Coâng ty B. (Coâng ty ABC vaø Coâng ty B laø coâng ty thaønh vieân tröïc thuoäc cuûa Toång coâng ty M).
Thieát bò quaûn lyù coù nguyeân giaù 300.000.000, giaù trò khaáu hao luõy keá 100.000.000. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 05/05: a. Nôï TK 211(2) 500.000.000 Coù TK 214(1) 50.000.000 Coù TK 411 450.000.000 b. Nôï TK 211(2) 10.000.000 Nôï TK 133(2) 1.000.000 Coù 111(1) 11.000.000 c. Nôï TK 414 10.000.000 Coù TK 411 10.000.000 Phaàn ñònh khoaûn taïi Toång Coâng ty M: 1 Nôï TK 136(1) – Coâng ty ABC 450.000.000 Nôï TK 214(2) 50.000.000 Coù TK 211(2) 500.000.000 Ngaøy 10/05: a. Nôï TK 211(2) 240.000.000 2 Coù TK 411 240.000.000 b. Nôï TK 211(2) 10.000.000 Nôï TK 133(2) 1.000.000 Coù TK 411 11.000.000 c. Nôï TK 211(2) 5.000.000 Nôï TK 133(2) 500.000 Coù TK 411 5.500.000 d. Nôï TK 414 5.000.000 Coù TK 411 5.000.000 Phaàn ñònh khoaûn taïi Coâng ty A: 3 a. Nôï TK 811 60.000.000 Nôï TK 222 240.000.000 Nôï TK 214(1) 100.000.000 Coù TK 211 400.000.000 b. Nôï TK 222 11.000.000 Höôùng daãn tham khaûo phaàn ñònh khoaûn taïi ñôn vò caáp treân. Giaù trò taøi saûn nhaän voán goùp lieân doanh ñöôïc ghi nhaän theo giaù ñaùnh giaù laïi. 3 Tham khaûo Chöông 02, Muïc 3 “Taøi khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn”. 1 2
Coù TK 111(1) 11.000.000 Ngaøy 15/05: a. Nôï TK 211(2) 250.000.000 Coù TK 711 250.000.000 b. Nôï TK 821(1) 70.000.000 Coù TK 333(4) 250.000.000 x 28% = 70.000.000 c. Nôï TK 211(2) 10.000.000 Coù TK 111(1) 10.000.000 d. Nôï TK 414 10.000.000 Coù TK 411 10.000.000 Ngaøy 20/05: Nôï TK 411 200.000.000 Nôï TK 214(1) 100.000.000 Coù TK 211(4) 300.000.000 Phaàn ñònh khoaûn taïi Toång coâng ty M: 1 Nôï TK 136(1) – Coâng ty B 200.000.000 Coù TK 136(1) – Coâng ty ABC 200.000.000 1.1.5.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 6 (KEÁ TOAÙN THANH LYÙ, NHÖÔÏNG BAÙN TSCÑ) Nhöôïng baùn vaø thanh lyù TSCÑ höõu hình 2 TSCÑ höõu hình ñöôïc ghi giaûm khi thanh lyù, nhöôïng baùn. Laõi hay loã phaùt sinh do thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ höõu hình ñöôïc xaùc ñònh baèng soá cheânh leäch giöõa thu nhaäp vôùi chi phí thanh lyù, nhöôïng baùn coäng (+) giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ höõu hình. Soá laõi, loã naøy ñöôïc ghi nhaän laø moät khoaûn thu nhaäp hay chi phí treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø. Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 05/06: Coâng ty ABC nhöôïng baùn moät thieát bò saûn xuaát coù nguyeân giaù 300.000.000, giaù trò khaáu hao luõy keá 250.000.000 (giaù trò khaáu hao luõy keá tính ñeán ngaøy 05/06). Chi phí thaùo dôõ thieát bò saûn xuaát chi baèng tieàn maët 5.500.000 (bao goàm thueá GTGT 10%).Thieát bò saûn xuaát ñöôïc 1 2
Höôùng daãn tham khaûo phaàn ñònh khoaûn taïi ñôn vò caáp treân. Chuaån möïc keá toaùn soá 03 “Taøi saûn coá ñònh höõu hình”.
baùn vôùi giaù 22.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Doanh nghieäp ñaõ thu baèng tieàn maët. Ngaøy 10/06: Coâng ty ABC thanh lyù moät thieát bò saûn quaûn lyù söû duïng taïi boä phaän baùn haøng. Thieát bò quaûn lyù coù nguyeân giaù 45.000.000, giaù trò khaáu hao luõy keá 45.000.000. Pheá lieäu thu hoài nhaäp kho trò giaù 5.000.000. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 05/06: a. Nôï TK 811 50.000.000 Nôï TK 214(1) 250.000.000 Coù 211(2) 300.000.000 b. Nôï TK 811 5.000.000 Nôï TK 133(1) 500.000 Coù TK 111(1) 5.500.000 c. Nôï TK 111(1) 22.000.000 Coù TK 711 20.000.000 Coù TK 333(1) 2.000.000 Ngaøy 10/06: a. Nôï TK 214(1) 45.000.000 Coù TK 211(4) 45.000.000 b. Nôï TK 152(7) 5.000.000 Coù TK 711 5.000.000 1.1.6.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 7 (KEÁ TOAÙN TRÍCH KHAÁU HAO TSCÑ) Nguyeân taéc trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh: 1 1. Moïi taøi saûn coá ñònh cuûa doanh nghieäp coù lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh ñeàu phaûi trích khaáu hao. Möùc trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh ñöôïc haïch toaùn vaøo chi phí kinh doanh trong kyø. Doanh nghieäp khoâng ñöôïc tính vaø trích khaáu hao ñoái vôùi nhöõng taøi saûn coá ñònh ñaõ khaáu hao heát nhöng vaãn söû duïng vaøo hoaït ñoäng kinh doanh. Ñoái vôùi nhöõng taøi saûn coá ñònh chöa khaáu hao heát ñaõ hoûng, doanh nghieäp phaûi xaùc ñònh nguyeân nhaân, quy traùch nhieäm ñeàn buø, ñoøi boài thöôøng thieät haïi... vaø tính vaøo chi phí khaùc. 1
Quyeát ñònh soá 206/2003/QÑ-BTC ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä Taøi chính.
2. Nhöõng taøi saûn coá ñònh khoâng tham gia vaøo hoaït ñoäng kinh doanh thì khoâng phaûi trích khaáu hao, bao goàm: - Taøi saûn coá ñònh thuoäc döï tröõ Nhaø nöôùc giao cho doanh nghieäp quaûn lyù hoä, giöõ hoä. - Taøi saûn coá ñònh phuïc vuï caùc hoaït ñoäng phuùc lôïi trong doanh nghieäp nhö nhaø treû, caâu laïc boä, nhaø truyeàn thoáng, nhaø aên,... ñöôïc ñaàu tö baèng quyõ phuùc lôïi. - Nhöõng taøi saûn coá ñònh phuïc vuï nhu caàu chung toaøn xaõ hoäi, khoâng phuïc vuï cho hoaït ñoäng kinh doanh cuûa rieâng doanh nghieäp nhö ñeâ ñaäp, caàu coáng, ñöôøng xaù,... maø Nhaø nöôùc giao cho doanh nghieäp quaûn lyù. - Taøi saûn coá ñònh khaùc khoâng tham gia vaøo hoaït ñoäng kinh doanh. Doanh nghieäp thöïc hieän vieäc quaûn lyù, theo doõi caùc taøi saûn coá ñònh treân ñaây nhö ñoái vôùi caùc taøi saûn coá ñònh duøng trong hoaït ñoäng kinh doanh vaø tính möùc hao moøn cuûa caùc taøi saûn coá ñònh naøy (neáu coù); möùc hao moøn haøng naêm ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch laáy nguyeân giaù chia (:) cho thôøi gian söû duïng cuûa taøi saûn coá ñònh xaùc ñònh theo quy ñònh taïi Phuï luïc 1 ban haønh keøm theo Quyeát ñònh soá 206/2003/QÑ-BTC ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính. Neáu caùc taøi saûn coá ñònh naøy coù tham gia vaøo hoaït ñoäng kinh doanh thì trong thôøi gian taøi saûn coá ñònh tham gia vaøo hoaït ñoäng kinh doanh, doanh nghieäp thöïc hieän tính vaø trích khaáu hao vaøo chi phí kinh doanh cuûa doanh nghieäp. 3. Doanh nghieäp cho thueâ taøi saûn coá ñònh hoaït ñoäng phaûi trích khaáu hao ñoái vôùi taøi saûn coá ñònh cho thueâ. 4. Doanh nghieäp ñi thueâ taøi saûn coá ñònh taøi chính phaûi trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính nhö taøi saûn coá ñònh thuoäc sôû höõu cuûa doanh nghieäp theo quy ñònh hieän haønh. Tröôøng hôïp ngay taïi thôøi ñieåm khôûi ñaàu thueâ taøi saûn, doanh nghieäp ñi thueâ taøi saûn coá ñònh taøi chính cam keát khoâng mua taøi saûn thueâ trong hôïp ñoàng thueâ taøi chính, thì doanh nghieäp ñi thueâ ñöôïc trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính theo thôøi haïn thueâ trong hôïp ñoàng. 5. Vieäc trích hoaëc thoâi trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh ñöôïc thöïc hieän baét ñaàu töø ngaøy (theo soá ngaøy cuûa thaùng) maø taøi saûn coá ñònh taêng, giaûm, hoaëc ngöøng tham gia vaøo hoaït ñoäng kinh doanh. 6. Quyeàn söû duïng ñaát laâu daøi laø taøi saûn coá ñònh voâ hình ñaëc bieät, doanh nghieäp ghi nhaän laø taøi saûn coá ñònh voâ hình theo nguyeân giaù nhöng khoâng ñöôïc trích khaáu hao.
Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, tính khaáu hao TSCÑ theo phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng. Möùc khaáu hao taøi saûn coá ñònh thaùng 10 (Trong thaùng 10 khoâng coù taêng, giaûm veà taøi saûn coá ñònh): Boä phaän Soá tieàn Phaân xöôûng saûn xuaát 15.250.000 Boä phaän baùn haøng 11.200.000 Boä phaän quaûn lyù doanh 14.450.000 nghieäp Toång coäng 40.900.000 Tình hình taøi saûn coá ñònh trong thaùng 11: Ngaøy 05/11: Mua moät thieát bò saûn xuaát, giaù thanh toaùn 132.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%), thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí chaïy thöû thanh toaùn baèng tieàn maët 6.000.000. Thieát bò saûn xuaát ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi phaân xöôûng, thôøi gian söû duïng döï kieán laø 10 naêm, ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Ngaøy 10/11: Mua moät phöông tieän vaän chuyeån, giaù thanh toaùn 330.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%), chöa thanh toaùn tieàn. Chi phí tröôùc khi söû duïng coâng ty thanh toaùn tieàn maët 6.000.000. Phöông tieän vaän chuyeån ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi boä phaän baùn haøng, thôøi gian söû duïng döï kieán laø 10 naêm, ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Ngaøy 15/11: Mua moät soá thieát bò theå thao, giaù thanh toaùn 55.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%), chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. Chi phí vaän chuyeån thanh toaùn baèng tieàn maët 3.950.000. Thieát bò theå thao ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi caâu laïc boä cuûa coâng ty, thôøi gian söû duïng döï kieán laø 10 naêm, ñöôïc ñaàu tö baèng Quyõ phuùc lôïi. Ngaøy 20/11: Nhöôïng baùn moät thieát bò saûn xuaát coù nguyeân giaù 133.920.000, khaáu hao luõy keá 111.600.000 (Khaáu hao luõy keá tính ñeán ngaøy 31/10), thôøi gian ñaêng kyù söû duïng 6 naêm. Chi phí thaùo dôõ thanh toaùn baèng tieàn maët 2.000.000. Thieát bò saûn xuaát baùn thu baèng tieàn maët 11.000.000 (bao goàm thueá GTGT thueá suaát 10%).
Ngaøy 25/11: Coâng ty ABC laø coâng ty thaønh vieân tröïc thuoäc cuûa Toång coâng ty M. Coâng ty ABC ñöôïc Toång coâng ty M caáp boå sung voán kinh doanh baèng quyeàn söû duïng moät loâ ñaát trò giaù 25.000.000.000. Yeâu caàu: 1. Tính toaùn, ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. 2. Xaùc ñònh nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh taêng trong thaùng 11. 3. Xaùc ñònh möùc khaáu hao thaùng 11 vaø ñònh khoaûn buùt toaùn tính khaáu hao taøi saûn coá ñònh. 4. Xaùc ñònh möùc khaáu hao thaùng 12 vaø ñònh khoaûn buùt toaùn tính khaáu hao taøi saûn coá ñònh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 05/11: a. Nôï TK 211(2) 120.000.000 Nôï TK 133(2) 12.000.000 Coù TK 112(1) 132.000.000 b. Nôï TK 211(2) 6.000.000 Coù TK 111(1) 6.000.000 c. Nôï TK 414 126.000.000 Coù TK 411 126.000.000 Möùc trích khaáu hao thaùng 11 cuûa thieát bò saûn xuaát (Do thieát bò saûn xuaát ñöa vaøo söû duïng vaøo ngaøy 05, neân trong thaùng 11 thieát bò saûn xuaát söû duïng 26 ngaøy): 126.000.000 x 26 ngaøy = 910.000 10 naêm x 12 thaùng x 30 Ngaøy 10/11: a. Nôï TK 211(3) 300.000.000 Nôï TK 133(2) 30.000.000 Coù TK 331 330.000.000 b. Nôï TK 211(3) 6.000.0000 Coù TK 111(1) 6.000.000 c. Nôï TK 414 306.000.000 Coù TK 411 306.000.000 Möùc trích khaáu hao thaùng 11 cuûa phöông tieän vaän chuyeån (Do phöông tieän vaän chuyeån ñöa vaøo söû duïng vaøo ngaøy 10, neân trong thaùng 11 phöông tieän vaän chuyeån söû duïng 21 ngaøy): 306.000.000 10 naêm x 12 thaùng x 30
x 21 ngaøy = 1.785.000
Ngaøy 15/11: a. Nôï TK 211(8) 55.000.000 1 Coù TK 331 55.000.000 b. Nôï TK 211(8) 3.950.000 Coù TK 111(1) 3.950.000 c. Nôï TK 431(2) 58.950.000 Coù TK 431(3) 58.950.000
Möùc hao moøn thaùng 11 cuûa thieát bò theå thao (Do thieát bò theå thao ñöa vaøo söû duïng vaøo ngaøy 15, neân trong thaùng 11 thieát bò theå thao söû duïng 16 ngaøy): 58.950.000 x 16 ngaøy = 262.000 10 naêm x 12 thaùng x Ngaøy 20/11:30 Möùc trích khaáu hao thaùng 11 cuûa thieát bò saûn xuaát (Do thieát bò saûn xuaát nhöôïng baùn vaøo ngaøy 20, neân trong thaùng 11 thieát bò saûn xuaát söû duïng 19 ngaøy): 133.920.000 6 naêm x 12 thaùng x 30
x 19 ngaøy = 1.178.000
a. Nôï TK 627 1.178.000 Coù TK 214(1) 1.178.000 2 b. Nôï TK 811 21.142.000 Nôï TK 214(1) 111.600.000 + 1.178.000 = 112.778.000 Coù TK 211(2) 133.920.000 c. Nôï TK 811 2.000.000 Coù TK 111(1) 2.000.000 Do thieát bò theå thao söû duïng cho hoaït ñoäng phuùc lôïi neân khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT. 2 Trích khaáu hao cuûa 19 ngaøy söû duïng trong thaùng 11. 3 Möùc khaáu hao luõy keá ñeán naøy 20/11. 1
3
d. Nôï TK 111(1) 11.000.000 Coù TK 711 10.000.000 Coù TK 333(1) 1.000.000 Ngaøy 25/11: Nôï TK 213(1) 25.000.000.000 Coù TK 411 25.000.000.000 Möùc khaáu hao TSCÑ thaùng 11: Boä phaän Soá tieàn Phaân xöôûng saûn xuaát 15.478.000 Boä phaän baùn haøng 12.985.000 Boä phaän quaûn lyù doanh 14.450.000 nghieäp Hoaït ñoäng phuùc lôïi 262.000 Toång coäng 43.175.000 Ñònh khoaûn Nôï TK 627 15.478.000 - 1.178.000 1 = 14.300.000 Nôï TK 641 12.985.000 Nôï TK 642 14.450.000 Nôï TK 431(3) 262.000 Coù TK 214(1) 41.997.000 Xaùc ñònh möùc khaáu hao thaùng 11 cuûa Phaân xöôûng saûn xuaát: 126.000.000 15.250.00 x 26 ngaøy 10 naêm x 12 thaùng 0+ x 30 = 15.478.000 Xaùc ñònh möùc khaáu hao thaùng 11 cuûa Boä 306.000.000 x 21 11.200.000 10 naêm x 12 thaùngngaøy + x 30
133.920.000 6 naêm x 12 thaùng x 30
x 11 ngaøy
phaän baùn haøng:
= 12.985.000
Xaùc ñònh möùc hao moøn thaùng 11 cuûa Hoaït ñoäng phuùc lôïi: 0 +
58.950.000 10 naêm x 12 thaùng x 30
x 16 ngaøy
Möùc khaáu hao thaùng 12: Boä phaän 1
Ñaõ trích ôû ngaøy 20/11.
= 262.000
Soá tieàn
Phaân xöôûng saûn xuaát 14.440.000 Boä phaän baùn haøng 13.750.000 Boä phaän quaûn lyù doanh 14.450.000 nghieäp Hoaït ñoäng phuùc lôïi 491.250 Toång coäng 43.131.250 Ñònh khoaûn: Nôï TK 627 14.440.000 Nôï TK 641 13.750.000 Nôï TK 642 14.450.000 Nôï TK 431(3) 491.250 Coù TK 214(1) 43.131.250 Xaùc ñònh möùc khaáu hao thaùng 12 cuûa Phaân xöôûng saûn xuaát: 133.920.000 126.000.000 x 19 x4 15.478.000 6 naêm x 12 thaùng x ngaøy 10 naêm x 12 ngaøy + 30 thaùng x 30 = 14.440.000 Xaùc ñònh möùc khaáu hao thaùng 12 cuûa Boä Phaän baùn haøng: 306.000.000 = 13.750.000 12.985.000 x 9 ngaøy 10 naêm x 12 thaùng + x moøn 30 Xaùc ñònh möùc hao thaùng 12 cuûa Hoaït ñoäng phuùc lôïi: 262.000 +
58.950.000 10 naêm x 12 thaùng x 30
x 14 ngaøy
= 491.250
1.1.7.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 9 (KEÁ TOAÙN SÖÛA CHÖÕA, NAÂNG CAÁP TSCÑ) 1 Söûa chöõa taøi saûn coá ñònh 2 Söûa chöõa taøi saûn coá ñònh: laø vieäc duy tu, baûo döôõng, söûa chöõa nhöõng hö hoûng phaùt sinh trong quaù trình hoaït ñoäng nhaèm khoâi phuïc laïi naêng löïc hoaït ñoäng theo traïng thaùi hoaït ñoäng tieâu chuaån ban ñaàu cuûa taøi saûn coá ñònh. Naâng caáp taøi saûn coá ñònh 1 2
Tham khaûo Muïc 4 “Taøi khoaûn xaây döïng cô baûn dôû dang”. Quyeát ñònh 206/2003/QÑ-BTC ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä Taøi chính.
Naâng caáp taøi saûn coá ñònh: laø hoaït ñoäng caûi taïo, xaây laép, trang bò boå sung theâm cho taøi saûn coá ñònh nhaèm naâng cao coâng suaát, chaát löôïng saûn phaåm, tính naêng taùc duïng cuûa taøi saûn coá ñònh so vôùi möùc ban ñaàu hoaëc keùo daøi thôøi gian söû duïng cuûa taøi saûn coá ñònh; ñöa vaøo aùp duïng quy trình coâng ngheä saûn xuaát môùi laøm giaûm chi phí hoaït ñoäng cuûa taøi saûn coá ñònh so vôùi tröôùc. Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, tính khaáu hao TSCÑ theo phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng. Soá dö ñaàu thaùng Taøi khoaûn 335 (Trích tröôùc chi phí söûa chöõa thieát bò saûn xuaát): 180.000.000. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 05/12: Coâng ty ABC hoaøn thaønh coâng vieäc baûo trì thieát bò saûn xuaát. Chi phí baûo trì thanh toaùn baèng tieàn maët 5.500.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Ngaøy 10/12: Coâng ty A hoaøn thaønh coâng vieäc söûa chöõa thieát bò laøm laïnh cuûa boä phaän baùn haøng. Chi phí söûa chöõa 66.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Coâng ty ABC ñaõ chuyeån khoaûn thanh toaùn cho Coâng ty A. Chi phí söûa chöõa thieát bò laøm laïnh ñöôïc phaân boå tính vaøo chi phí 6 thaùng baét ñaàu töø thaùng naøy. 1 Ngaøy 15/12: Coâng ty B hoaøn thaønh coâng vieäc söûa chöõa thieát bò saûn xuaát. Chi phí söûa chöõa 176.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Coâng ty ABC ñaõ chuyeån khoaûn thanh toaùn cho Coâng ty B. Chi phí söûa chöõa thieát bò saûn xuaát ñöôïc laáy töø quyõ trích tröôùc. Coâng ty ABC ñaõ hoaøn nhaäp phaàn cheânh leäch. Ngaøy 20/12: Coâng ty C hoaøn thaønh coâng vieäc naâng caáp thieát bò saûn xuaát vôùi toång chi phí 33.000.000 (bao goàm thueá GTGT 10%). Coâng ty ABC thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Thieát bò laøm laïnh coù thôøi gian söû duïng 10 naêm, nguyeân giaù 120.000.000, giaù trò khaáu hao luõy keá tính ñeán ngaøy 20/12 laø 60.000.000. Thôøi gian söû duïng ñaùnh giaù laïi laø 6 naêm (taêng 1 naêm so vôùi thôøi gian söû duïng ñaõ ñaêng kyù ban ñaàu).
Caùc chi phí söûa chöõa taøi saûn coá ñònh ñöôïc coi nhö khoaûn phí toån vaø ñöôïc haïch toaùn tröïc tieáp hoaëc phaân boå daàn vaøo chi phí kinh doanh trong kyø, nhöng toái ña khoâng quaù 3 naêm. 1
Thieát bò laøm laïnh ñaõ ñöa vaøo söû duïng taïi phaân xöôûng saûn xuaát, chi phí naâng caáp thieát bò laøm laïnh ñöôïc laáy töø Quyõ ñaàu tö phaùt trieån. Ngaøy 30/12: Trích tröôùc chi phí söûa chöõa lôùn thieát bò quaûn lyù söû duïng taïi boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp tính vaøo chi phí thaùng naøy 15.000.000. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 05/12 Nôï TK 627 5.000.000 Nôï TK 133(1) 500.000 Coù TK 111(1) 5.500.000 Ngaøy 10/12: a. Nôï TK 241(3) 60.000.000 Nôï TK 133(2) 6.000.000 Coù TK 112(1) 66.000.000 b. Nôï TK 242 60.000.000 1 Coù TK 241(3) 60.000.000 c. Nôï TK 641 10.000.000 Coù TK 242 10.000.000 Ngaøy 15/12: a. Nôï TK 241(3) 160.000.000 Nôï TK 133(2) 16.000.000 Coù TK 112(1) 176.000.000 b. Nôï TK 335 160.000.000 2 Coù TK 241(3) 160.000.000 c. Nôï TK 335 20.000.000 Coù TK 627 20.000.000 Giaû söû Coâng ty ABC chæ trích tröôùc chi phí söûa chöõa thieát bò saûn xuaát laø 120.000.000. Phaàn cheânh leäch ñöôïc phaân boå tính vaøo chi phí cuûa 5 thaùng baét ñaàu töø thaùng naøy, hach toaùn: 3 a. Nôï TK 241(3) 160.000.000 Nôï TK 133(2) 16.000.000 Do chi phí söûa chöõa thieát bò laøm laïnh ñöôïc phaân boå trong 2 kyø keá toaùn naêm, neân haïch toaùn vaøo Taøi khoaûn 242. 2 Tham khaûo Chöông 03, Muïc 5 “Taøi khoaûn chi phí phaûi traû”. 3 Höôùng daãn tham khaûo tröôøng hôïp soá ñaõ trích tröôùc veà söûa chöõa lôùn TSCÑ thaáp hôn chi phí söûa chöõa lôùn thöïc teá phaùt sinh. 1
Coù TK 112(1) 176.000.000 b. Nôï TK 335 120.000.000 Coù TK 241(3) 120.000.000 c. Nôï TK 242 40.000.000 Coù TK 241(3) 40.000.000 d. Nôï TK 627 8.000.000 Coù TK 242 8.000.000 Ngaøy 20/12: a. Nôï TK 241(3) 30.000.000 Nôï TK 133(2) 3.000.000 Coù 112(1) 33.000.000 b. Nôï 211(2) 30.000.000 Coù 241(3) 30.000.000 c. Nôï TK 414 Coù TK 411
30.000.000 30.000.000
Möùc trích khaáu hao trung bình naêm cuûa thieát bò saûn xuaát sau khi naâng caáp: 120.000.000 – 60.000.000 + = 15.000.000/naêm 30.000.000 6 naêm Ngaøy 30/12: Nôï TK 642 15.000.000 Coù TK 335 15.000.000 1.1.8.VÍ DUÏ MINH HOÏA SOÁ 12 (KEÁ TOAÙN PHAÙT HIEÄN THIEÁU, THÖØA TSCÑ) Coâng ty ABC keâ khai vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, tính khaáu hao TSCÑ theo phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng. Trong thaùng phaùt sinh caùc nghieäp vuï kinh teá sau: Ngaøy 01/08: Coâng ty ABC phaùt hieän ñeå ngoaøi soå saùch moät thieát bò saûn xuaát coù trò giaù 504.000.000. Coâng ty ABC ñöôïc Toång coâng ty M caáp boå sung voán kinh doanh baèng thieát bò saûn xuaát treân vaøo ngaøy 01/05. Thôøi gian ñaêng kyù söû duïng 10 naêm. Ngaøy 15/08: Coâng ty ABC phaùt hieän thieáu moät thieát bò quaûn lyù ñang söû duïng taïi boä phaän baùn haøng. Thieát bò quaûn lyù coù nguyeân giaù 186.000.000, giaù trò khaáu hao luõy
keá 85.250.000 (khaáu hao luõy keá tính ñeán ngaøy 31/07). Thôøi gian ñaêng kyù söû duïng 10 naêm. Caên cöù “Bieân baûn xöû lyù TSCÑ thieáu”: boä phaän baùn haøng boài thöôøng 50% giaù trò coøn laïi cuûa thieát bò quaûn lyù baèng caùch tröø löông, phaàn laïi Coâng ty ABC chòu. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Haïch toaùn keá toaùn: Ngaøy 01/08: a. Nôï TK 211(2) 504.000.000 Coù TK 411 504.000.000 b. Trích khaáu hao thieát bò saûn xuaát Möùc trích khaáu hao trung bình thaùng 504.000.000 = 4.200.000 10 naêm x 12 thaùng Nôï TK 627 12.600.000 Coù TK 214(1) 4.200.000/thaùng x 3 thaùng = 12.600.000 Ngaøy 15/08: a. Trích khaáu hao thieát bò quaûn lyù (Thaùng 08 thieát bò quaûn lyù ñöôïc söû duïng 14 ngaøy). Möùc trích khaáu hao: 186.000.000 x 14 ngaøy = 700.000 10 naêm x 12 thaùng x 31 ngaøy Nôï TK 641 700.000 Coù TK 214(1) 700.000 b. Nôï TK 334 100.050.000 x 50% = 50.025.000 Nôï TK 811 100.050.000 x 50% = 50.025.000 Nôï TK 214(1) 85.250.000 + 700.000 = 85.950.000 Coù TK 211(4) 186.000.000