Presupuesto Base Cero.docx

Para ejemplificar la manera en que puede llevarse a cabo esta evaluación, se presenta el caso de la compañía Robles Ortega S.A., con los datos utilizados para realizar su presupuesto anual de 2018: Ventas esperadas: 50 000 unidades Precio de venta esperado: $12 por unidad Requisitos de producción (por unidad): Materia prima: 3 kg de material A, a un costo de $1 por kg Mano de obra directa: 1 hora de MOD, a un costo de $4 por hora MOD GIF variables: se calculan en función a las horas de MOD, con una tasa de $1 por hora de MOD GIF fijos: $25 000 GIF variables: $50 000 Gastos de operación variables: 12.5% de las ventas Gastos de operación fijos: $50 000 Durante 2018, sin embargo, existieron algunas variaciones a lo que se había presupuestado. 1. El precio por unidad aumentó de $12 a $12.50 debido a que la inflación en la industria de la compañía fue mayor que la mostrada por el índice nacional de precios al consumidor. 2. El precio de la materia prima también aumentó su precio, y pasó de $1 a $1.20 por kilogramo. 3. Las horas MOD durante el año fueron de 55 000, en lugar de las 50 000 estimadas, lo cual implica que se invirtió 1. 1 hora de MOD en cada unidad producida, en lugar de la tasa estándar de 1 hora de MOD por unidad. 4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de horas de MOD utilizadas; sin embargo, ocurrió una optimización en los costos variables que los disminuyó de $1 por hora MOD a sólo $0.80. 5. El GIF fijo disminuyó 20%, debido también a una política de reducción de costos indirectos fijos de producción. 6. Al aumentar las ventas, lo hicieron también en forma proporcional los gastos de operación variables. A continuación se presentan tanto el estado de resultados real como el presupuestado para 2018 de la compañía Robles Ortega S.A. 85 Ventas: Costo de ventas MP MOD GIF variables GIF fijos Ut. bruta GO variables GO fijos Ut. de op.

presupuestado 2018 $600 000

Real 2018 $625 000

150 000 200 000 50 000 25 000 175 000 75 000 50 000 50 000

180 000 220 000 44 000 20 000 161 000 78 125 50 000 32 875

Si se comparan el estado de resultados presupuestado contra el real, se aprecia que a pesar de que las ventas aumentaron, la utilidad de operación disminuyó. Para determinar cuáles fueron las causas de tal paradoja (se esperaría que al aumentar las ventas, aumentara también la utilidad de

operación) resulta conveniente analizar cada partida con variación entre ambos estados de resultados, utilizando las variaciones estándar como se presenta a continuación: MP Variación en uso (Unidades de MP reales− Unidades de MP estándar) (Precio estándar ) Variación en precio (Precio real − Precio estándar ) (Unidades deMP reales) MOD Variación en eficiencia (Horas de MOD reales − Horas de MOD estándar) (Tarifa de MOD estándar) Variación en tarifa (Tarifa de MOD real − Tarifa de MOD estándar)( Horas reales) GIF variable Variación en eficiencia (Horas de MOD reales − Horas de MOD estándar)( Tarifa de GIF estándar) Variación en tarifa (Tarifa de GIF real − Tarifa de GIF estándar) (Horas reales de MOD) GIF fijo Variación en gasto (GIF fijo real − GIF fijo presupuestado) Ventas Variación en eficiencia (Unidades vendidas reales – Unidades vendidas presupuestadas) (Precio de venta estándar) Variación en precio (Precio real – Precio estándar)( Unidades vendidas reales )

Gastos de operación variables Variación en eficiencia (Ventas reales – Ventas presupuestadas) (Tarifa estándar) Variación en tarifa (Tarifa real – Tarifa estándar) (Ventas reales)