Plantilla Elaboración Pif-22 E3.docx

INSTITUCIÓN UNIVERSITARIA POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA

NIIF 16. ARRENDAMIENTOS

RODRIGUEZ ANGARITA DIANA MARCELA

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIO 2017 - 6

GOMEZ ROBERTO

BOGOTA, DICIEMBRE DE 2017.

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INDICE

Introducción

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Objetivo General

3

Objetivos específicos

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Capítulo 1. Antecedentes desde el nivel interno

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1.1 Sección 1: Antecedentes desde el nivel internacional

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1.1.1. Objetivo

4

1.1.2 Alcance

4

1.1.3 Línea de tiempo

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1.2 Sección 2: antecedentes a nivel nacional

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Capito 2. Impacto económico de la norma NIIF 16 Arrendamientos

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1.1 Sección 1: Características generales de la economía colombiana

7

1.1.1. Descripción de la economía colombiana

7

1.1.2 Principales sectores económicos

7|

Sector agropecuario

7

Sector Floricultor

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Sector Financiero

9

Sector educativo

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1.1. Sección 2. Características generales de los subsectores económicos más susceptibles a impactos por la NIIF 16 de arrendamientos Sector Financiero

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Subsectores

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Capítulo 3: Análisis del subsector escogido y planteamiento del problema de investigación e hipótesis 1.1. Sección 1: Características específicas del subsector escogido

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1.2 Sección 2: Planteamiento del problema e hipótesis

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Conclusiones

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Bibliografía

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INTRODUCCIÓN

Este trabajo es realizado con el objeto de conocer el alcance y la norma de la NIIF 16, de arrendamiento, es indispensable conocer sobre esta norma, ya que, con la entrada de las NIIF a Colombia, este y muchos otros rubros, presentaron cambios significativos en la forma de cómo aplicar los conceptos a la presentación de los estados financieros y como revelar en las notas a los mismos los acontecimientos importantes que ha sufrido una compañía. Se plantearán a lo largo de este proyecto algunos sectores y subsectores del campo financiero a nivel del país, donde se estudiarán e investigarán algunos campos de acción de la norma, y se determinara los sectores donde mayor probabilidad de uso hay. Es importante entender cómo aplicar una norma con estándares internacionales a la contabilidad de diversas compañías constituidas en el país las cuales se encuentran clasificadas en sectores financieros, que a su vez se desprenden en otros subsectores y conocer los aspectos más importantes en cuanto a la NIIF 16 se refiere.

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OBJETIVOS

Objetivo General: 

Identificar cual es el proceso adecuado para registrar en el estado de situación financiera los contratos bajo la figura de arrendamiento, y la manera de revelarlos en las notas a los Estados Financieros de una compañía clasificada en el sector financiero, subsector asegurador.

Objetivos Generales:   

Estudiar la norma NIIF 16 de arrendamiento. Identificar la norma en el campo nacional e internacional. Estudiar los diferentes sectores y subsectores de la Economía Nacional

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I.

CAPÍTULO I. ANTECEDENTES DE LA NORMA

1.1. Sección 1: Antecedentes desde el nivel internacional 1.1.1.

Objetivo

El objetivo de la norma es proporcionar las políticas contables sobre los parámetros y las reglas, para contabilizar y revelar todos los rubros relacionados con activos intangibles, determinar el proceso que se debe llevar a cabo para reconocer, registrar y mostrar en las revelaciones de las notas a los Estados Financieros las transacciones que den lugar con este concepto, y así mismo determinar y proveer el impacto que este rubro pueda llegar a tener en la situación financiera, el estado integral y el flujo de efectivo. 1.1.2.

Alcance

El alcance de la norma es para todas las transacciones que directa y/o indirectamente se realicen bajo el concepto de arrendamiento, teniendo 5 excepciones, las cuales se encuentran debidamente descritas en la norma, como las son: 1. Transacciones de arriendo de minerales, petróleo, gas natural y derivados; 2. Activos biológicos contemplados en la NIC 14; 3. Acuerdos de concesión de servicios contemplados en la CINIIF 12; 4. Licencias de propiedad intelectual que estén contempladas en la NIIF 15, y 5. Derechos de películas de cine, videos, videojuegos manuscritos, patentes y derechos de autor. 1.1.3.

Línea de tiempo

Gráfica 1. Línea de tiempo de NIIF 16 Septiembre 1982

Es emitida la NIC 17 Sobre la contabilidad de arrendamiento

Diciembre 1997

El Comité de normas internacionales de contabilidad (IASC) Emitió la NIC 17 Arrendamientos, sustituye la de 1982

Abril 2001

El Consejo de normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Adopta la NIC 17 Arrendamientos

Abril 2001 Diciembre 2001

El IASB Adopta la SIC 15 Arrendamientos operativos incentivos El IASB Emite la SIC27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento

Diciembre 2003

El IASB Emite la NIC 17 Revisada

Diciembre 2004

El IASB Emite la CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo que no toma forma legal de un arrendamiento, pero transfieren el derecho de uso, se contabilizaría de acuerdo a la NIC 17

Enero 2006

El IASB Emite la NIIF 16 Arrendamientos, la cual reemplaza las anteriores nomas relacionadas en esta línea de tempo, la cual se encuentra vigente a la fecha, y nos da el lineamiento a seguir para la contabilización de transacciones de arrendamiento.

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Fuente: Elaboración propia con base a NIIF 16 Documento original descargado de la página del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) en http://www.ctcp.gov.co/. Y de la dirección Web http://www.facpce.org.ar:8080/miniportal/archivos/nic/nic17.pdf 1.2. Sección 2: Antecedentes desde el nivel nacional El Consejo Técnico de la Contaduría Pública tiene como objetivo trabajar conjuntamente con el ministerio de hacienda y Crédito Público y de Comercio de Industria y comercio, para expedir normas de tipo contable, que le permitan a las personas y empresas tener una base y una guía para poder llevar la contabilidad de cada uno de sus procesos y la forma como deben preparar, elaborar y publicar los Estados Financieros y las notas explicativas a los mismos, también tiene la función de servir como asesor y ayudador en las dudas y/o inquietudes relacionadas con contabilidad. 

CONCEPTO 774 del 25 de octubre de 2017. Este concepto trata de la clasificación de los arrendamientos en financieros y/o operativos, ya que, para poder determinar el tratamiento contable, primero se debe tener claro qué tipo de arrendamiento es, e indica que el operativo es aquel en el que el arrendador alquila el derecho de utilizar un bien determinado objeto del contrato de arrendamiento, pero no le transfiere al arrendatario los riesgos por daño deterioro o uso que pueda sufrir el bien.



CONCEPTO 877 del 23 noviembre de 2017. Este concepto trata de los factores a analizar para determinar si un arrendamiento es financiero o no, ya que tener la opción de compra no es suficiente para tomar la decisión de contabilizar una transacción como un arrendamiento financiero, o la figura de arrendamiento financiero en si no significa que exista una posible compra, para lo cual se debe reconocer el activo y realizar la respectiva amortización por el tiempo que dure el contrato.



CONCEPTO 1017 del 07 de diciembre de 2017. Este concepto trata de la baja en cuenta por cambio de arrendamiento financiero y/o operativo, e indica los diferentes conceptos y normas que se deben tener en cuenta a la hora que un arrendamiento financiero cambie su naturaleza, ya que se debe evaluar el impacto que ocasiona en el estado de resultados, y determinar si el arrendatario conserva el control o riesgos significativos sobre los activos y pasivos registrados en contabilidad al momento de darse el cambio en el tipo de arrendamiento.

De los conceptos antes señalados se considera que uno de los más importantes es el 1017 del 07 de diciembre de 2017, ya que nos da un lineamiento importante a la hora de determinar o tomar la decisión de afectar el estado de resultados, dándole una baja a un activo porque tenía un contrato de arrendamiento financiero que en determinado momento cambia a operativo, es este orden de ideas es importante evaluar si en el momento que se efectúa este cambio el arrendatario ya tiene un control significativo sobre el bien, teniendo en cuenta que la baja en cuentas de pasivo solo se puede hacer efectivo hasta el momento de cancelada totalmente el acuerdo de pago. 5

Si después de analizar el cambio de un arrendamiento financiero a operativo, y este cumple con las condiciones señalas en las normas para tal condición, se debe realizar los ajustes resultantes y llevarlos directamente al estado de resultados, en ningún momento este concepto menciona aplicar la diferencia directamente contra el patrimonio, aunque los importes realizados al estado de resultados afectan este rubro. En mi opinión, este procedimiento genera un impacto positivo en la situación financiera, ya que revela la realidad actual en la que se encuentra una compañía en cuanto a los arrendamientos. El CONCEPTO 877 del 23 de noviembre de 2017 también se considera relevante porque muestra la importancia del análisis que se debe realizar al balance de apertura bajo ESFA, ya que se debe determinar minuciosamente los tipos de arrendamiento y clasificarlos de la manera más acertada, para no tener inconvenientes, ni grandes impactos en los Estados Financieros futuros. Las revelaciones en los Estados Financieros deben ser bastantes claras y concretas, por lo cual, en el rubro o la nota de arrendamientos, siempre se debe especificar el tipo de arrendamiento y los posibles cambios o modificaciones que puede tener en el futuro.

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II CAPÍTULO 2 IMPACTO ECONOMICO DE LA NORMA NIIF 16 ARRENDAMIENTOS 1.1. Sección 1: Características generales de la economía colombiana 1.1.1. Descripción de la economía colombiana La economía colombiana ha tenido un crecimiento a nivel nacional e internacional durante los últimos años, basada principalmente en la producción de materias primas, enfocada principalmente en la explotación de los recursos naturales encontrados en la tierra y en el agua, principalmente de los mares en el caso de la pesca, y la agricultura y ganadería en el caso de la tierra. La gran mayoría de los productos resultantes de la ganadería, la agricultura y la pesca no necesitan ningún tipo de transformación, y son trabajados y vendidos directamente para el consumo. Un ejemplo es en el caso de la pesca, el pescado de varias e infinitas variedades y tipos, que los pescadores pescan para luego vender a las personas directamente y a las distribuidoras, como supermercados grandes y pequeños y pequeñas tiendas; en el caso de la ganadería, la carne, la cual no necesita ninguna transformación porque se distribuye inmediatamente a las grandes y pequeñas famas del país. En Colombia existen 3 sectores económicos que dentro de cada uno despliegan más sectores, estos son el sector primario, el cual lo comprenden actividades agrícolas y ganaderas, el sector secundario que encierra todas las actividades industriales, donde las materias primas pasan por procesos y transformaciones para su comercialización y venta, y el sector terciario, el cual es comprendido por las actividades de prestación de servicios. 1.1.2 Principales sectores económicos SECTOR AGROPECUARIO Es un sector muy importante en la economía nacional de Colombia, ya que este es una fuente de trabajo para muchos habitantes del territorio nacional, los principales productos de este sector en el mercado nacional son el arroz, el maíz, la papa en sus diversos tipos, el frijol, la panela, gran variedad de frutas como la fresa, la mora, la guanábana, la naranja, la mandarina y demás, también cereales y algodón entre los más destacados, y algunos productos para el mercado internacional como el banano, el café, el plátano, la azúcar, y las flores entre otros. Este sector a su vez se divide en 3 subsectores, los cuales son:   

Sector agrícola, en el cual se encuentra principalmente el cultivo de granos y semillas, hortalizas, invernaderos, viveros, floricultura, frutales y nueces entre los más destacados. Sector pecuario, donde se encuentran la explotación de bovinos, porcinos, explotación avícola y demás animales. Sector apicultor, donde principalmente saca provecho de la cera de las colmenas, realiza el proceso de recolección de la miel y de la jalea real.

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El sector agrícola es regulado en Colombia por el ministerio de agricultura y desarrollo rural.

SECTOR FLORICULTOR Este sector es muy importante en Colombia, ya que ha tenido gran crecimiento durante los últimos años, y es una actividad que genera grandes oportunidades de empleo a los colombianos. Este sector en Colombia ofrece gran variedad de productos en cuanto a flores se hable, teniendo la posibilidad de importar y exportar, y aunque ha tenido grandes dificultades a lo largo de la historio, es importante para la economía nacional. Un gran porcentaje de empresas han reportado un aumento en sus ingresos en los últimos años, de acuerdo a la información proporcionada por la superintendencia de sociedades. Colombia tuvo una representación del 17% de la exportación mundial de flores. Los principales países y sus porcentajes, donde Colombia exporta flores son

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SECTOR FINANCIERO Este sector en Colombia lo representan las entidades de crédito, que ofrecen servicios financieros como los bancos y fondos de inversiones, la bolsa entre otros, este sector está regulado principalmente por el banco de la república y quien ejerce la autoridad de supervisión y control es la súper intendencia financiera de Colombia.

El sector financiero en Colombia representa el mecanismo por el cual las personas puede como apoyo solventar sus necesidades, este sector ha tenido gran crecimiento durante los últimos años. SECTOR EDUCATIVO: Este sector es regulado vigilado y orientado por el ministerio de educación nacional, en cifras se puede decir que el país ha asignado para el periodo 2014 – 2018 recursos para este sector de 136.5 billones de pesos, monto superior al asignado para otros sectores como el sector de seguridad y defensa. Este sector busca principalmente ofrecer entornos adecuados e instalaciones apropiadas para el desarrollo educativo de los colombianos, implementando varias fases y proyectos que van dirigidos al continuo mejoramiento de este sector. Es importante destacar que este sector ofrece un gran impacto en la economía nacional del país, ya que busca que por medio de este se capaciten a las personas y sean más productivas, generando empleos por un lado y creando empresarios que eleven proyectos de economía y financiamientos que permitan que Colombia sea económicamente más grande en comparación con años atrás.

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1.2. Sección 2. Características generales de los subsectores económicos más susceptibles a impactos por la NIIF 16 de arrendamientos SECTOR FINANCIERO: El sector financiero representa un gran campo de acción para trabajar la NIIF 16 arrendamientos, ya que este sector muestra gran comercio de establecimientos donde las empresas dedicadas a este sector pueden desenvolverse, en varios casos, una empresa dedicada a este sector, para desarrollar su objeto social se encuentra ubicada en una oficina la cual puede ser propia, como parte de activos fijos o puede ser arrendada, y en el caso de tener varios establecimientos de comercio en arriendo, establece un sector que me permite poder analizar esta norma. SUBSECTORES 

BANCARIO: Este sector financiero, es el encargado de financiar las necesidades de la población colombiana, este sector permite que la economía nacional mantenga niveles estables, ya que le permite a las personas realizar estudios de endeudamiento y capacitaciones de educación financiera, por medio de este sector se puede por ejemplo pasar de tener un establecimiento de comercio arrendado, a contemplar una opción de compra y convertirlo en un activo fijo de la compañía por medio de un estudio y una aprobación de crédito por medio de una entidad de este sector. Las principales empresas de este sector son: 1. 2. 3. 4. 5.



Banco de la republica Bancolombia Banco de Bogotá Banco Davivienda Banco de occidente

SEGUROS: El mercado asegurador en Colombia ha tenido un gran crecimiento en los últimos años, en una mirada general actualmente Colombia tiene gran variedad de seguros para ofrecerle a la población, permitiendo opciones de empleo y contribuyendo al crecimiento de la economía nacional, además permite asegurar un bien o servicio, en el caso de los arriendos, hay establecimientos de seguros que garantizan asegurar el contrato de arrendamiento en caso de cualquier eventualidad. Las principales empresas de este sector son: 1. 2. 3. 4.

Allianz Seguros Colombia S.A.S. Aseguradora solidaria de Colombia LTDA Axa Colpatria seguros S.A. Nacional de seguros S.A. 10

5. Positiva compañía de seguros S.A. 

FONDOS DE INVERSION: Este sector permite realizar inversiones en diferentes fondos, generando ingresos por crecimiento de los sectores donde se tiene inversión o perdidas por la decadencia de las empresas o fondos donde se realiza la inversión. En este sector el inversionista corre altos riesgos, ya que a la hora de decidir dónde invertir, se debe realizar todo un estudio de rentabilidad para asegurar una ganancia y no perdidas. Las principales empresas de este sector son: 1. 2. 3. 4. 5.

Old Mutual Fiduciaria S.A. Fiduciaria Bancolombia Fiduprevisora Fiduciaria central Alianza fiduciaria

De acuerdo a los 3 subsectores del sector financiero anteriormente mencionados, en mi opinión personal pienso que el subsector asegurador es el que más me permite estudiar la NIIF 16 Arrendamientos, ya que su campo de acción esta dado en ejercer su objeto social en varios establecimientos de comercio, de los cuales la gran mayoría deben ser arrendados, para lo cual se debe explicar y revelar en sus Estados Financieros de acuerdo a los contratos con cada arrendador y mostrar en cifras cual es la situación financiera de los establecimientos bajo la modalidad de arriendo.

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III CAPÍTULO 3 ANALISIS DEL SUBSECTOR ESCOGIDO Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION E HIPOTESIS

1.1. Sección 1: Características específicas del subsector escogido El sector asegurador en Colombia es un sector muy importante, ya que cubre innumerables incidentes y accidentes a la población en general, para este proceso cada aseguradora cuenta con múltiples establecimientos de comercio donde ejercen su objeto social, muchos son arrendados y otros son propios como activos fijos de cada compañía, que permitan el buen cumplimiento de todos los procesos, cabe resaltar que este subsector no lo pueden ejercer sin previa autorización del estado, ya que este subsector se considera de interés publico

INDICADORES ECONOMICOS

INDICADORES FINANCIEROS

El sector asegurador tiene gran rentabilidad, a pesar de tener una disminución por el menor crecimiento del país, a consecuencia de la devaluación de los automóviles. En los últimos años aproximadamente este subsector ha rentado un 4.2% en promedio.

La actividad se ejerce en todas las ciudades y pueblos de Colombia, especialmente en las principales capitales,

Existen aproximadamente 120 sociedades en el subsector relacionadas a continuación: RAMO Compañas de seguros generales Compañas de seguros de vida Cooperativas de seguros Aseguradoras Colombianas en el exterior Sociedades Corredoras de seguros Sociedades financieras de capitalización TOTAL

No 24 19 2 14 49 3 111

El indicador de apalancamiento financiero del sector muestra una tendencia descendente a lo largo de los últimos años, especialmente en las compañías de seguros de vida en donde el crecimiento exponencial de las reservas matemáticas de los seguros de largo plazo (vida individual, educativo, rentas vitalicias, riesgos profesionales etc.) hacen que el pasivo de las aseguradoras se concentre en las obligaciones generadas en los contratos de seguros.

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En la última década el sector de seguros tuvo una expansión promedio anual del 12% y de acuerdo con la Federación de Aseguradores Colombianos, Fasecolda, la penetración de primas sobre el Producto Interno Bruto es del 2,79%. Este escenario obedece a un comportamiento estable en los indicadores de siniestralidad, gastos y comisiones, además de los segmentos emergentes en la población.

En promedio, la relación gastos a primas ha sido del 27%, es necesario acotar que este indicador está afectado por el registro de operaciones que no corresponden exactamente a la naturaleza de un gasto administrativo (costos de ventas, costos de seguros, gastos financieros etc.), que el plan único de cuentas del sector asegurador no contempla por separado y en consecuencia son registrados como gastos administrativos.

Las compañías de seguros en Colombia han abarcado un gran campo de acción en el comercio internacional, mediante seguros de transporte de mercancía, seguros de responsabilidad y seguros de caución.

La cantidad de servicios que prestan la aseguradoras es infinito, a diario se venden miles de seguros no solo a las empresas sino también a las personas.

Algunas de las cifras más importantes en el sector asegurador durante los últimos dos años son las presentadas a continuación:

Concepto Primas Emitidas Siniestros Pagados Primas Devengada s Siniestros Incurridos Comis. de Intermedia ción Gastos Generales

Compañías de Seguros Generales

Compañías de Seguros de Vida

Noviembre 2016 2017 10.596,20 11.176,70

Noviembre 2016 2017 10.767,90 12.246,20

Noviembre 2016 2017 21.364,10 23.422,80

5.414,00

5.271,00

5.985,30

10.340,90

11.399,30

8.395,50

7.764,80

8.964,20

15.527,20

17.359,70

4.208,30

6.158,40

6.791,80

10.104,70

11.000,10

907,8

1.218,80

2.344,50

2.809,40

1.832,60

1.968,50

4.360,90

4.613,40

5.070,00

Total

Seguros

7.762,40 3.946,30 1.436,70

1.590,60

2.528,30

2.644,90

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1.2. Sección 2: Planteamiento del problema e hipótesis En el caso de los establecimientos de comercio de las aseguradoras que los mantienen mediante contratos de arrendamiento, estos deben estar bien revelados en los estados financieros que se emiten en cada cierre gravable, es decir a cada corte de estados financieros establecidos en las políticas, se debe mencionar la fecha en la cual inicio el contrato de arrendamiento y las condiciones básicas con las cuales se firmó, para que de esa manera quien lea los estados financieros, sepa exactamente todas las condiciones y especificaciones en que se encuentran dichos contratos. Para las empresas de seguros que son inmensamente grandes, es decir aquellas que pertenecen al grupo 1 porque sus ingresos representan valores mayores a los establecidos para pertenecer al grupo 2 o las Pymes, y para aquellas que, para ejercer su objeto social de prestación de servicios en el campo asegurador, adquieren innumerables contratos de arrendamiento ¿como podrían revelar cada contrato y especificar cada uno en los estados financieros? Si hay que reconocer cada contrato en el estado de situación financiera, esto podría exigir un esfuerzo sustancial para identificar todos los contratos de arrendamiento y extraer todos los datos de los arrendamientos necesarios a fin de aplicar la norma, la hipótesis que plateo, es realizar contratos de arrendamiento no mayores a 12 meses. Con esta hipótesis planteada, lo que pretendo es que se pueda aplicar a la excepción especifica que trae la norma para arrendamientos a corto plazo; es decir, después que la sociedad evalúa al comienzo de un contrato si es, o contiene, un arrendamiento, porque estipula el derecho a controlar el uso de un activo identificado durante un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación, se puede tomar la determinación de elaborarlo igual o inferior a 12 meses. de esta manera no habría que tomar el tiempo en especificar cada detalle de los contratos de arrendamiento activos al momento del corte de los estados financieros de forma minuciosa, sin dejar a un lado el hecho de revelar e informar en las notas explicativas a la información financiera la condición de tener activos contratos de arrendamiento que no superan los 12 meses.

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CONCLUSIONES Un contrato únicamente contiene un arrendamiento si está relacionado con un activo identificado. Un activo puede especificarse explícitamente en el contrato o especificarse implícitamente en el momento en que se pone a disposición del arrendatario para su uso, esta figura de arrendamiento es un indicador muy importante en todos los sectores financieros y económicos del país, ya que tiene que ver mucho con la ejecución de los objetos sociales de las compañías. La NIIF 16 de arrendamiento es una herramienta que se basa en determinar cuál de las dos partes controla el uso del activo objeto del contrato, esta norma específica varios conceptos, me permitió identificar y saber cuándo se da realmente la figura de arrendamiento, que es cuando se tiene el derecho tanto a controlar el uso de un activo identificado como a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del mismo. En el sector asegurador aplicar esta norma es un punto para tener en cuenta de manera especial, ya que es necesario revelar estos contratos de arrendamiento en el estado de situación financiera, después de terminar si se da o no el acuerdo o arriendo, o revelar si en alguno de los contratos se tiene alguna de las excepciones que plantea la norma como se mencionó en la hipótesis planteada, y es que dichos contratos tengan un término de duración no mayor a 12 meses.

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II.

BIBLIOGRAFÍA

Documento de sitio web    

 

       

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Ángela Peña, Alexandra Mondragón, Steven Pardo, Alejandro Romero, 2016. Programa de Contaduría Pública. Institución Universitaria Politécnico Gran colombiano. Esta obra está sujeta a la licencia Reconocimiento-No Comercial-SinObraDerivada 4.0 Internacional de Creative Commons. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/bync-nd/4.0/.

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