2019-01 Guía Tp Enunciados.pdf

GUíA DE TRABAJOS PRÁCTICOS AUDITORÍA

PRIMER CUATRIMESTRE 2019 Cursos:

Szwarcberg Gabriel Srulevich Carlos Carballal Gustavo Palombo Alejandra

ÍNDICE Naturaleza de la auditoría 1.1 Entrevista preliminar……………………………………………….. 1.2 Obligación…………………………………………………………… Independencia 2.1 Casos………………………………………………………………... 2.2 Independiente………………………………………………………. 3.1 El proceso de auditoría – Orden…………………………………… 4.1 Comprensión del proceso contable – Clasificación……………… Evaluación de riesgos 5.1 Brickart………………………………………………………………. 5.2 Situaciones………………………………………………………….. Estrategia de auditoría 6.1 Editorial frente S.A…………………………………………………. 6.2 Sociedad Comercial del Paraná S.A……………………………... 7.1 Modelo de seguridad – Seguridad…………………………………. Muestreo estadístico 8.1 Playa hotel y golf club S.A………………………………………… 8.2 Flaca S.A……………………………………………………………. 9.1 Prueba de controles – El caso……………………………………… Caja y Bancos 10.1 Feyes………………………………………………………………. 10.2 Sin fin S.A………………………………………………………….. 10.3 Memi S.R.L………………………………………………………… Créditos por ventas 11.1 GANOCA S.A……………………………………………………… 11.2 El fortinero S.A……………………………………………………. 11.3 Marte S.A………………………………………………………….. 11.4 Cris S.A……………………………………………………………. 11.5 Calmar S.A………………………………………………………… 11.6 Lemon Pie S.A……………………………………………………. Bienes de cambio 12.1 Ibiza S.A…………………………………………………………… 12.2 Vallejos……………………………………………………………. 12.3 La cerealera S.A…………………………………………………. 12.4 La frágil …………………………………………………………… 12.5 Electrodomésticos Rosario S.A…………………………………. Activo fijo 13.1 La Comercial S.A…………………………………………………. 13.2 Genius & Smart S.A………………………………………………. 13.3 Don Enrique……………………………………………………….. 13.4 Miss S.A………………….........................................................

1 3 4 5 7 8 10 12 15 16 17 18 20 21 28 29 32 36 39 41 42 45 47 51 52 54 56 60 64 67 70 72

Inversiones 14.1 AA S.A……………………………………………………………… 14.2 Brontes…………………………………………………………...... 14.3 DBF S.A……………………………………………………………. 14.4 Chicago S.A……………………………………………………….. 14.5 Nichibo S.A………………………………………………………… 14.6 Kun S.A…………………………………………………………….. Deudas 15.1 Strawberry Field S.A……………………………………………… 15.2 PC S.A……………………………………………………………... 15.3 Aldea andina S.A…………………………………………………. 15.4 Yellow submarine…………………………………………………. 15.5 Satic………………………………………………………………… 15.6 Impuesto diferido………………………………………………….. Diversos 16.1 Patrimonio neto – La bohemia…………………………………... 16.2 Resultados – Resultadista S.A………………………………….. 16.3 Estado de flujo de efectivo – Elefe S.A………………………… Hechos posteriores 17.1 Luego S.A………………………………………………………….. 17.2 Retal S.A…………………………………………………………… Informes 18.1 Casos breves 1……………………………………………………. 18.2 Casos breves 2……………………………………………………. 18.3 Escala musical…………………………………………………….. 18.4 Casos breves 3……………………………………………………. 18.5 Casos breves 4……………………………………………………. 18.6 Dictamen comparativo……………………………………………. 18.7 Casos breves 5……………………………………………………. 18.8 Casos varios de informes………………………………………... 18.9 Redacción de informes…………………………………………… Responsabilidad profesional 19.1 Blasón……………………………………………………………… 19.2 Proveedora de calzados………………………………………….

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19.3 Problemas profesionales ………………………………………………

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74 76 77 79 81 84 85 86 93 94 99 102 105 108 109 111 112 114 115 116 118 119 121 123 124 128

Naturaleza de la auditoría - Distinción entre distintos tipos de auditoría “Entrevista preliminar” Tema: Naturaleza de la auditoría, actividades previas al trabajo y carta de contratación

El señor José Listo es un Contador Público (CP) que desarrolla su profesión en el campo de la auditoría externa. Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del señor Franco Ignaro, socio gerente de Compañía de Combustibles S.R.L., solicitándole su asistencia profesional como auditor para resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la sociedad. El CP Listo le expresa que gustoso mantendría una entrevista personal para ampliar los detalles del requerimiento. Resuelven reunirse en la sede de la compañía al día siguiente. Al día siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente conversación: JL: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la sociedad tiene actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor, ya que conforme el Código de Ética debería avisarle de su pedido de servicios. FI: En realidad, los estados contables anuales han sido firmados por el CP Marcelo Pasacantando, quien por ser amigo personal nuestro y por la confianza que nos tiene, no efectúa ninguna revisión de la documentación y libros de contabilidad. Es más, el encargado de la administración de la Compañía le prepara los estados contables y le redacta el dictamen profesional que luego él firma. Por otra parte, Pasacantando está al tanto de esta entrevista y no va a poner ningún obstáculo. Le digo más, es un hombre mayor, está cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado, por lo tanto se va a jubilar. La sanción de una andanada de nuevas normas contables, que según nos dijo, emitió el organismo profesional de los contadores, le haría acelerar la decisión de retirarse. Quiero informarle que también a él le consultamos acerca de cuestiones económico-financieras e impositivas de interés societario. Su dirección es Alvear 2020 de esta ciudad, donde Ud. puede dirigirse para cualquier aviso que deba darle. JL: Bien, yendo a la descripción de los servicios que Uds. requieren, ¿sería tan amable de detallármelos? FI: Cómo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de situaciones que se presentan habitualmente en la administración y, además, firme el balance.

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JL: ¿Podría ser más preciso, dándome algunos ejemplos? FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere necesario a Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la documentación contable en la computadora y preparar los balances y otras informaciones que le solicitamos. Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los aspectos económicos y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir. Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos para hablar con los gerentes y solicitar asistencia crediticia. Ah!, también es preciso que prepare las manifestaciones de bienes, los flujos de fondos y toda esa documentación engorrosa que piden los bancos cuando se solicita un crédito. Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las liquidaciones impositivas y previsionales. Queremos pagar lo que nos corresponde y en término, ya que como usted sabe, hoy los intereses, actualizaciones y recargos son significativos. Nuestra firma emplea ocho personas en la administración, en tal sentido es nuestro propósito que la evaluación de su rendimiento esté a su cargo, lo mismo que la canalización de los pedidos de aumento de retribuciones. Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a los bancos, los formularios resumen de los balances que se presentan a la AFIP, etc. Sería bueno que del conocimiento acumulado por usted en la auditoría nos sugiera la mejor forma de manejar nuestros recursos materiales, humanos y financieros. ¡Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el área de tesorería, específicamente retención y apropiación de cobranzas por el personal, pero con la contratación de la auditoría, suponemos que el tema quedará resuelto. Se pide: Analice el diálogo anterior, indicando los comentarios que le parecen correctos y aquellos que incluyen situaciones inapropiadas o errores conceptuales.

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“Obligación” Tema: Caso sobre normas que obligan a contratar la auditoría externa

Fresco y Murillo, Contadores Públicos es una Firma local dedicada a la prestación de servicios profesionales que actúa en la ciudad de Buenos Aires. Entre sus clientes se cuentan empresas comerciales, agropecuarias y de servicios no financieros. Un día el CP Murillo se encuentra en el Club con un amigo empresario, el Ing. Félix Nomore, quién le comenta que ha fundado la empresa Constructora S.A. y que el escribano que la constituyó le dijo que tenía que contratar a un auditor externo para que dictaminara sobre los estados contables de la Sociedad, además del personal técnico, contable y administrativo necesario para su funcionamiento. Al respecto, Félix le pide a Murillo que, como es contador público, le explique la razón por la cual la Compañía tiene la obligación de contratar el servicio de auditoría externa siendo que se trata de una empresa familiar en la que los socios se tienen absoluta confianza, que se financia exclusivamente con capital propio y sin acudir al crédito bancario y que piensa que los proveedores nunca le van a solicitar estados contables dictaminados por contador público. Asuma el papel de Murillo y fundamente la necesidad de la auditoría con base en las disposiciones legales, si existieran, y de conveniencia para la empresa. Piense que potencialmente puede ser un cliente para su Firma.

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Casos sobre independencia del Auditor Externo El contador Ubaldo es contratado el 3 de enero de 2008 como Auditor Externo de HMTG S.A., para emitir su informe sobre los Estados Contables por el ejercicio comprendido entre el 1/1/07 y el 31/12/07. Para cada uno de los supuestos siguientes enuncie si cumple o no, de acuerdo con la RT Nº 37, con la condición básica de independencia objetiva y explique brevemente los motivos en los casos en que considere que no cumple. 1. HMTG S.A. es propiedad de los señores Tico y Pico, quienes poseen el 50% del capital cada uno. El contador Ubaldo es hijo de un primo hermano del Sr. Tico. 2. La esposa del contador Ubaldo fue directora de recursos humanos de HMTG S.A. hasta junio de 2006. 3. Hasta el 30/6/07 el contador Ubaldo fue Síndico de HMTG S.A, fecha en la que renunció y fue reemplazado por su hermano. 4. Su socio, contador Rubiño, es sobrino del Presidente de HMTG S.A. 5. Durante todo el ejercicio el Contador Ubaldo efectuó tareas profesionales de registración de documentación contable, remuneradas mediante honorarios. 6. Para su contratación, se le solicita como condición excluyente que emita su informe antes del 31/1/08, ya que los estados contables deben que ser presentados a los accionistas en esa fecha.

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Independencia del auditor “Independiente” Tema: Análisis de situaciones

Para los casos que se detallan a continuación, reconocer situaciones de falta de independencia del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37 y del Código de Ética: a) El CP José Number se desempeñó hasta el 31 de octubre de 2000 como Gerente Administrativo de Estancias La Tropilla S.A. Esta Sociedad posee el 40 % de las acciones de Frigorífico Bull S.A y, a su vez, le provee el 75% del ganado que faena esta última. Al 31 de diciembre de 2000, fecha de cierre del ejercicio de Frigorífico Bull S.A., el CP José Number es contratado por la mencionada Compañía como auditor para examinar y opinar acerca de sus estados contables a esa fecha. b) Iespien S.R.L. es de propiedad de los señores Serafín y Eleuterio Piedrabuena, quienes poseen el 50% del capital cada uno. Dado que necesitan que sus estados contables sean dictaminados por Contador Público, contratan como auditor al CP Miguel Paper, que es hijo de un primo hermano de ambos. c) Múltiple View Cable S.A. es una empresa de televisión por cable de una ciudad del interior del país, cuyo capital está distribuido entre siete accionistas. El Directorio está integrado por cinco componentes, todos ellos accionistas. Debido a que los directores pretendían que la información patrimonial y económica de la Compañía no fuese conocida por personas ajenas a la familia de los accionistas, deciden contratar como responsable de la preparación de la información contable al hijo de uno de los directores. Asimismo, los dos accionistas no directores que poseen el 1% del capital suscripto cada uno son contadores públicos y ejercerán, por decisión de los directores, las funciones de síndico y auditor externo de la Compañía en forma separada. d) El CP Hermenegildo Assurance posee un pequeño estudio profesional que, entre otras actividades profesionales, se dedica a llevar contabilidades de terceros. Nine Moons S.A le encarga el registro contable de sus operaciones, la confección del borrador de los estados contables respectivos y la auditoría externa anual de esos estados contables emitiendo el correspondiente dictamen. Antes de emitir los estados contables definitivos, Assurance discute con el directorio esos documentos y tiene la precaución de que quede asentada en un acta de directorio la correspondiente aprobación del citado cuerpo. El Cont. Assurance no realiza funciones de dirección, gerencia o administración en la Compañía. e) El CP Josefín Greedy ha celebrado un contrato de auditoría por el cual dictaminará los estados contables anuales de Turkeys S.R.L. Por ese trabajo recibirá honorarios calculados a razón del 30% de las utilidades de la Compañía. f) Situación similar a la anterior, excepto en lo concerniente a la remuneración. Ésta se fija en función de las horas trabajadas a una tasa de $ 100 por hora y el CP Greedy ha aceptado el pedido de la empresa de emitir, en lo posible, un informe favorable, sin salvedades. g) El CP Bruno Giménez es asociado de la Asociación Civil Estímulo al Estudio, que cierra su ejercicio económico el 30 de junio de 2001. El Consejo Directivo de la Asociación le propone la auditoría externa de los estados contables a esa fecha y Giménez acepta la proposición. 5

h) Cleanness S.A. mantuvo trabajando en relación de dependencia al CP Felipe Filthy hasta el 30 de abril de 2000, fecha en que renunció a su empleo. El 15 de junio de 2000 es contratado por la misma empresa para que le brinde asesoramiento contable y audite los estados contables por el ejercicio iniciado el 1ero. de julio de 2000 que finalizará el 30 de junio de 2001. i) El CP Héctor Quito es socio de la Firma Quito, Paz y Asociados, Contadores Públicos Nacionales. Como socio de esa Firma tiene a su cargo la auditoría de Enoubi S.A. y debe dictaminar sus estados contables al 31 de marzo de 2001. El Sr. Paz es propietario del 25% de las acciones de Enoubi S.A. j) Five Stars S.A. contrató los servicios de auditoría del CP Javier Scope para sus estados contables por el ejercicio anual cerrado el 31 de mayo de 2001. Los honorarios pactados son los determinados por el arancel sugerido por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas. Además, en el caso que el ejercicio arroje utilidades, cobrará un 40 % adicional. k) El CP Humberto Cantador, hijo de un primo hermano del gerente general de Turnover S.A., es contratado para auditar los estados contables de dicha Sociedad, pactando honorarios que superan los aranceles sugeridos por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas. l) El día 3 de agosto de 2000 Equipos Nacionales S.A. contrató los servicios del Contador Público José Sarmiento, socio del estudio Pereyra, Sarmiento y Asociados, para que audite los estados contables del ejercicio económico iniciado el 1ero. de febrero de 2000 y finalizado el 31 de enero de 2001. El día 20 de enero de 2001 Equipos Nacionales S.A. celebró un contrato con Ochoa S.R.L., por el cual se convirtió en proveedora exclusiva de la materia prima que esta última utiliza para la fabricación de sus productos. En representación de Ochoa S.R.L. firmó su socio gerente, Cont. Leonardo Pereyra, quien a su vez es asociado del estudio del Cont. Sarmiento.

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Proceso de auditoría – Orden de precedencia y objetivos de cada etapa “Orden” Tema: Orden de precedencia de las etapas del proceso de auditoría

Indique en qué orden dentro del proceso de auditoría deberían efectuarse las actividades listadas a continuación: Actividad

Orden (indicar del 1 al 10)

Obtener el conocimiento del negocio Evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial Determinar la importancia relativa planeada Evaluar el riesgo del trabajo (o riesgo global de la auditoría) Efectuar las pruebas de los controles Preparar la matriz de errores y controles (como un paso de la evaluación del sistema de control interno) Efectuar la revisión analítica de los estados contables de publicación Efectuar pruebas sustantivas o de validación de saldos Obtener la carta de representación Elaborar el memorándum resumen de la auditoría

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Comprensión del proceso contable “Clasificación” Tema: Clasificación del uso de las computadoras

1. Cocineros S.R.L. es una sociedad dedicada a la venta minorista de artículos de cocina. La empresa hace un uso amplio de sus sistemas de computación. Todas las operaciones se corren en una sola localidad. Los sistemas de computación fueron comprados a un vendedor externo y fueron adaptados por la empresa de acuerdo con sus especificaciones. Las salidas del sistema de ventas se usan como entradas del sistema de cuentas por cobrar. Los sistemas no comparten datos dentro de una base de datos. El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser: a) b) c)

Dominante Significativo Menor

2. Probeta S.A. es una empresa diversificada que fabrica varios tipos de productos químicos. Cada producto se manufactura en una de las ocho divisiones de la Compañía. Todas las divisiones están controladas como unidades de negocio y existe muy poco control corporativo de sus operaciones cotidianas. Cada planta usa computadoras para el control del proceso de manufactura, el control de los inventarios y la programación de la producción. Otras necesidades del procesamiento de datos de las divisiones tiene que cubrirlas el Centro de Cómputos corporativo. La Compañía ha comprado recientemente un paquete complejo de base de datos que integra los requerimientos contables, de operación y gerenciales de cada una de las divisiones con los de la gerencia corporativa. La Compañía está pasando gradualmente cada una de las divisiones al nuevo sistema y actualmente lo están usando las cinco divisiones mayores. El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser: a) b) c)

Dominante Significativo Menor

3. José Maqueta es un decorador de interiores. Ha estado en el negocio durante 15 años y se enorgullece de tener lo último en software de diseño de interiores. Los libros de la empresa consisten en un diario manual de ventas, un registro de cobranzas en efectivo, un mayor de sueldos y un talonario de cheques. Una vez al mes, el contador anota las transacciones registradas en los libros manuales en un sistema sencillo de mayor general comprado a un vendedor externo. El Sr. Maqueta recibe un resumen de cuenta del banco al fin de cada mes y concilia el saldo según el extracto con el saldo de la cuenta respectiva del mayor general. El uso que hace de las computadoras parece ser: a) b) c)

Dominante Significativo Menor

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4. Leguleyos & Co. es una firma importante de abogados. Tiene un sistema IBM 36 que procesa todas sus transacciones contables. Los sistemas originariamente fueron comprados, aún cuando la mayor parte está siendo constantemente actualizada por el pequeño grupo de personal de programación de la empresa. La mayoría de los sistemas son independientes y no comparten datos. El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser: a) b) c)

Dominante Significativo Menor

5. Salute S.R.L. es una Compañía de seguros que ofrece planes de salud a ciertos clientes corporativos. Todos sus sistemas han sido desarrollados internamente. Obtienen datos de centros, procesan y pagan siniestros y calculan ajustes de primas. El éxito del negocio de la Compañía se debe en gran parte a su habilidad para proporcionar a los clientes información al minuto sobre historias de empleados, tendencias de la Compañía, etc. El uso que hace la Compañía de las computadoras parece ser: a) b) c)

Dominante Significativo Menor

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Evaluación del riesgo general del trabajo y del ambiente de control “Brickart S.A.” Tema: Actividades previas al trabajo El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli, Capelleti y Asociados. El Estudio fue fundado en el año 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los cuales hacen auditoría y el tercero es especialista en consultoría de administración e informática. El CPN Remo Capelleti, además se especializa en impuestos para empresas. La Firma cuenta con un plantel de contadores públicos con diferente grado de experiencia para atender los requerimientos de la clientela, que está integrada por una fuerte base local y empresas de la región. El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de BRICKART S.A., una empresa local bastante antigua dedicada a la fabricación y venta de ladrillos y cerámicas para la industria de la construcción. Esta empresa integrada originalmente por dos empresarios rosarinos, a raíz de la apertura de la economía, apreciaron la necesidad de mejorar ostensiblemente la tecnología de sus productos para lo cual vendieron el 51 % de sus acciones a una compañía francesa líder en el ramo, quien designó al Sr. Debrise, como gerente general y modificó sensiblemente la tecnología, los procesos de producción, la administración y la comercialización de los productos. Como consecuencia de esas medidas, se desvinculó, en buenos términos, el auditor anterior. Por esta razón, el Sr. Debrise llamó al CPN Tagliatelli para que cotice los servicios de auditoría de los estados contables al 30-6-1997. Como consecuencia de ello, Tagliatelli hizo un relevamiento de la empresa y conversó sobre diferentes puntos con el Sr. Debrise. Las siguientes son algunas cuestiones relevantes de esa conversación. Tal como se expone en los estados contables de los dos años anteriores la Sociedad había arrojado pérdidas, aunque menores en 1996. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de bienes de uso obsoletos, cargando como activo intangible la pérdida resultante de la venta de esos bienes que, la Sociedad decidió amortizar en cinco años. Para financiar la reestructuración la Sociedad se endeudó con entidades bancarias. Estas entidades, prestaron fondos basadas en estados contables proyectados para el trienio 1997 -1999, preparados por la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera. El Sr. Debrise, manifestó que desearía que el balance del año 1997 tuviera utilidades para poder seguir contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifestó que la compañía controlante tiene un particular apego al respeto de las normas contables y legales vigentes. El CPN Tagliatelli recibió los balances anuales previos, que se adjuntan, hizo algunas preguntas sobre ellos, en particular acerca de la variación de la liquidez y la solvencia de la Sociedad, como así también respecto de la rentabilidad operativa y patrimonial que ellos mostraban. Se despidió del Sr. Debrise, quedando en que iba a analizar la situación y le acercaría un presupuesto a la brevedad. Trabajo por hacer    

Indicar factores de riesgo que presenta el trabajo Evaluar el riesgo global del trabajo Indicar qué respuesta al riesgo plantearía en caso de aceptar el trabajo Finalmente, indique que puntos contendría la carta de contratación (Solamente mencionarlos, no explicarlos)

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BRICKART S.A. BALANCE GENERAL 30-06-96

30-06-95

ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES Caja y Bancos Cuentas por cobrar Bienes de cambio Total

140.000 520.000 600.000 1.260.000

100.000 480.000 620.000 1.200.000

900.000 240.000 1.140.000 2.400.000

800.000 800.000 2.000.000

Cuentas por pagar Deudas Bancarias Remuneraciones y cargas sociales Deudas fiscales Total

500.000 1.000.000 200.000 100.000 1.800.000

360.000 700.000 240.000 80.000 1.380.000

PATRIMONIO NETO Capital Resultados acumulados Total del patrimonio neto Total pasivo y patrimonio neto

700.000 (100.000) 600.000 2.400.000

700.000 (80.000) 620.000 2.000.000

2.080.000 (1.880.000) 200.000 (160.000) (60.000) (20.000)

2.000.000 (1.900.000) 100.000 (180.000) (80.000)

ACTIVOS NO CORRIENTES Bienes de uso Activos intangibles (1) Total Total del activo PASIVOS PASIVOS CORRIENTES

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de adm. y com. Amortiz. Intangibles Resultado del ejercicio

(1) Gastos de reestructuración de la empresa, principalmente pérdida por venta de bienes de uso obsoletos. Monto total $ 300.000 = amortizables en cinco años al 20% anual. (2) Estados contables con dictamen favorable sin salvedades.

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Identificación de riesgos específicos y tipo de error potencial “Situaciones” Tema: Detección y análisis de riesgos a) Lea atentamente las situaciones que se plantean y determine si configuran riesgos a considerar durante el resto del proceso de auditoría. b) Describa el riesgo que a su juicio implica cada situación evaluada. c) Asocie el riesgo a uno o varios errores potenciales, fundamentando adecuadamente su respuesta. d) Describa los rubros o las cuentas contables afectados. e) Indique como adaptaría su plan de auditoría en respuesta a los riesgos relevados. Situación a ser analizada Etapa de conocimiento del ente 1. El auditor efectúa una primera visita a los depósitos principales de materias primas de la empresa. Durante la recorrida tiene oportunidad de observar un importante lote de mercaderías deterioradas por el agua, producto de filtraciones. La compañía no tiene segregados en sus registros de inventarios los productos deteriorados u obsoletos de aquellos artículos en buen estado. 2. En una compañía que ensambla motores, durante el ejercicio auditado, se han establecido en el ámbito físico de los distintos departamentos productivos, stocks de materias primas que son adicionales al stock principal ubicado en el almacén principal. La compañía efectúa mensualmente recuentos rotativos en su almacén principal, pero hasta el momento no incluyó nunca las materias primas de sus stocks en departamentos. La empresa utiliza el criterio de costeo por diferencia de inventarios. 3. Su estudio ha sido designado auditor externo de una empresa nacional de capital extranjero. Durante el ejercicio bajo auditoría la compañía efectuó una profunda reestructuración administrativa que entre otras medidas incluyó el reemplazo de todo el nivel directivo de los departamentos de Gerencia General, Gerencia Financiera y Contable por funcionarios de origen extranjero que no tienen conocimiento de las normas contables argentinas. 4. Su estudio ha sido recientemente designado como auditor externo del laboratorio La Píldora Fantástica S.A. Durante la etapa de planificación preliminar Ud. ha tenido acceso a publicaciones especializadas en temas impositivos mediante las cuales toma conocimiento que un fallo judicial en una causa iniciada por la AFIP contra un competidor de su cliente, ha resultado favorable al órgano fiscalizador en litigio respecto a la aplicación de aspectos controvertidos de la ley impositiva en materia específica de la industria farmacéutica. Como consecuencia de ese fallo, ha prosperado la pretensión fiscal de cobro de un tributo, sus intereses y multas. La publicación hace referencia a que el comportamiento impositivo cuestionado por la AFIP es de uso común en todas las empresas del sector farmacéutico. 5. Usted toma conocimiento que su cliente, una empresa dedicada a la generación de productos lácteos, emplea un proceso productivo que cubre tres turnos (24 horas). Solamente se efectúan paradas de planta en oportunidad de tareas de mantenimiento preventivo programado. Estas fechas no coinciden con el cierre anual. El proceso productivo es altamente complejo y se utilizan medios técnicos especiales para la determinación de la producción en curso y producto elaborado, basándose en estimaciones históricas y estándares de eficiencia. 12

Etapa de comprensión del ambiente de control 6. Durante el proceso de comprensión de las características, principios y estilos de operación de la Gerencia, Usted tiene oportunidad de concluir que la Alta Dirección de su nuevo cliente reúne características de moral, apego al cumplimiento de normas legales y contables. 7. Su estudio ha sido designado auditor externo del Banco de Fomento del Arte. Durante la etapa de planeación preliminar usted accede a una copia de los informes realizados por la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del Banco Central de la República Argentina producto de una revisión general de la citada entidad financiera. Estos informes describen un conjunto de debilidades de control, en especial sobre el ciclo o área de Préstamos del Banco, la mayoría de las cuales son repetición de observaciones de la visita de inspección del año anterior. Por otra parte, en el contenido del referido informe se incluye una nota con una referencia a que las respuestas de los directivos a las debilidades relevadas y sus propuestas de solución no son satisfactorias a juicio de los inspectores actuantes del Banco Central. 8. Con relación al caso anterior, del mismo informe se desprende que la tarea del departamento de Auditoría Interna del Banco de Fomento del Arte, no es satisfactoria a juicio de los inspectores de la Superintendencia. 9. Considerando el mismo caso anterior, durante el corriente ejercicio el nuevo directorio decidió reemplazar el sistema de información gerencial desarrollado por personal de la Entidad, por uno adquirido a una empresa de software, que cuenta con pésimos antecedentes en el mercado y que a la fecha de la planificación preliminar aún no había sido puesto en operación definitiva. El Directorio del Banco estaba en conocimiento de la baja calidad de la empresa proveedora del software pero dado que los costos de mantenimiento eran sustancialmente menores optó por dar prioridad a la reducción de costos que a la obtención de información gerencial adecuada. 10. En la compañía El Buen Aire S.A., usted, que ha sido recientemente contratado como Auditor Externo. Durante la etapa de planeamiento preliminar tiene la oportunidad de conocer que el Gerente Financiero es un profesional de prestigio quien, desde hace cinco años ha implementado adecuados procedimientos de control interno respecto de la administración de los fondos, incluyendo entre otros aspectos, la utilización de una matriz de autorizaciones para egresos de fondos, la realización de conciliaciones bancarias mensuales, arqueos periódicos y sorpresivos y la utilización de manuales de cuentas y procedimientos escritos.

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Etapa de comprensión del proceso contable y del uso de las computadoras 11. El departamento de seguridad de sistemas de su estudio le informa que, habiendo efectuado la tarea de relevamiento del ciclo de negocios de Remuneraciones y Cargas Sociales, ha determinado la posible existencia de errores en la asignación de códigos de cuentas contables a las distintas transacciones relacionadas con el ciclo. Esto se debe a que la persona que efectuó la tarea carece de conocimientos contables y nadie efectuó una revisión sobre su labor. 12. El sistema de Plazo Fijo de un Banco permite que se generen certificados de depósitos a plazo fijo de fecha menor a la del día de proceso. Adicionalmente este sistema no genera un reporte de aquellas transacciones que tienen esa condición, indicando la fecha real de proceso y la fecha asignada al certificado. 13. El sistema de control de despachos de una empresa exportadora considera entregados a todos los embarques una vez que son cargados en los camiones y salen de la planta con destino a los distintos puertos. Usted toma conocimiento que todas las operaciones se pactan con cláusula FOB y la empresa exporta utilizando indistintamente las estaciones portuarias de Rosario (se embarcan el mismo día de salida de la planta), Buenos Aires (generalmente hay 48 horas de demora entre salida de planta y embarque en el buque) y Quequén (habitualmente hay 4 días de demora entre el despacho de planta y la carga del contenedor en el barco). 14. De la lectura del Manual de Cuentas Contables usted puede determinar que la cuenta del estado de resultados “Impuesto a los Ingresos Brutos” se expone, según la compañía, en el rubro Gastos de Comercialización. El gerente de Contaduría le comenta que todos los años, durante el proceso de preparación de los Estados Contables, se expone esta cuenta neteada del monto total de ventas anuales. 15. Usted se entrevista con el Gerente de Ventas quien le comenta que durante el corriente año ha recibido información del área contable con relación al incremento desmedido de descuentos. Esta situación, a criterio del funcionario, es incorrecta debido a que los niveles de ventas y cobranzas se han mantenido similares al año anterior y no se efectuaron cambios en las políticas de ventas. Luego de la entrevista usted tiene posibilidad de validar esta afirmación e indaga al Gerente de Contaduría quien le informa que cree que en realidad se trata de operaciones de descuentos efectuados pero correspondientes a otra empresa del mismo grupo que la auditada. Le comenta que en otros ejercicios han ocurrido situaciones semejantes y que por error del sistema de cómputos, los descuentos sobre ventas que otorga una compañía se asientan en los registros de otra.

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Determinación de la estrategia de auditoría “Editorial Frente S.A.” Tema: Estrategia de la auditoría

Ud. se encuentra desarrollando la auditoría de Editorial Frente S.A. y ha decidido adoptar una estrategia general de confianza en los controles, efectuando por lo tanto pruebas sustantivas de nivel básico. Asimismo, ha definido un plan de rotación para probar los controles, debiendo en esta oportunidad probar los referidos a las áreas de Fondos, Cuentas a cobrar y Nómina (Liquidación de haberes). Al probar los controles relacionados con la Nómina, Ud. encuentra que en una de las transacciones de su muestra no se ha practicado el debido control. Ud. decidió aumentar la muestra y encontró una reiteración del error. Ahora, debe optar por alguna de las siguientes alternativas: 1. Continuar aumentando la muestra hasta que no se repita el error. 2. Redefinir el planeamiento integral de la auditoría, abandonando la estrategia de confianza en los controles. 3. Suspender la auditoría por considerar que no es posible desarrollar el plan previsto. 4. Abandonar la estrategia de confianza en los controles en el área de Nómina, reemplazándola por otra más adecuada, pero continuando con el resto del plan general de auditoría. 5. Continuar con el trabajo según lo previsto pero previendo dictaminar una salvedad indeterminada por limitación en el alcance relacionada con las cuentas de sueldos y cargas sociales (patrimoniales y de resultados) 6. Seguir la auditoría pero previendo indicar en su informe una salvedad determinada por valuación de las cuentas relacionadas con la liquidación de haberes. ¿Qué alternativa elegiría? ¿Por qué?

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Tema: Estrategia de la auditoría “Sociedad Comercial del Paraná S.A.”

El sector Tesorería de Sociedad Comercial del Paraná S.A. está formado por un supervisor, un cajero, un analista de cuenta y un cadete. Al indagar acerca de los procedimientos de control existentes, le informan lo siguiente: 1. el supervisor en persona practica arqueos sorpresivos de fondos, lo cual puede hacer aún en ausencia del cajero, ya que ambos poseen llave y combinación de la caja fuerte. 2. el analista de cuenta registra diariamente los movimientos de fondos en los libros “efectivo” y “bancos”. 3. el analista de cuenta realiza mensualmente las conciliaciones bancarias entre el “libro bancos” y los resúmenes de cuenta. El supervisor revisa estas conciliaciones periódicamente. 4. Dado que Contaduría efectúa sus propias registraciones, el saldo contable de las cuentas corrientes bancarias y de caja puede no coincidir con los registros auxiliares. Sin embargo, el encargado del sector le comenta que no se efectúan conciliaciones ya que no es una tarea que le competa al sector. En función de lo señalado responda: A. ¿Qué estrategia de auditoría aplicaría para la auditoría de las cuentas relacionadas y por qué?: 1. Confiar en los controles, probarlos en forma rotativa y realizar procedimientos sustantivos básicos (R=0,70). 2. Realizar procedimientos sustantivos de nivel intermedio, por no existir riesgos específicos identificados (R=2). 3. Considerar que existen riesgos específicos identificados y desarrollar procedimientos focalizados (R=3). B. ¿Efectuaría alguna recomendación a la empresa sobre los procedimientos de control interno? En caso afirmativo, enumérelas.

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Modelo de seguridad de la auditoría “Seguridad” Tema: Enfoque preliminar de la auditoría Teniendo en cuenta las siguientes afirmaciones, considere que tipo de riesgo (control, inherente, detección) se relaciona con las mismas y cuál sería el enfoque preliminar de auditoría teniendo en consideración dichos riesgos. Tipo de riesgo

Afirmaciones

1. La producción de artículos es de dificultosa comercialización. 2. El auditor participó del recuento físico de bienes de cambio pero no dejó asentado en sus papeles el corte de documentación. 3. Los bienes de cambio están en depósitos con malas condiciones de seguridad. 4. Los productos que vende la Sociedad tienen precios muy fluctuantes. 5. La Sociedad se comprometió a obtener ganancias por un monto superior a lo habitual. 6. La Precisión Monetaria calculada para la auditoría es demasiado alta en relación con las cifras involucradas en los estados contables. 7. No se practican recuentos físicos de bienes de cambio. 8. Existen numerosas partidas en las conciliaciones bancarias sin un adecuado seguimiento. 9. Existen posibilidades que se registren ventas sin que se encuentre entregada la mercadería. 10. El auditor, para mitigar el riesgo anterior, coteja las ventas registradas con las facturas emitidas por la Empresa. 11. El capital de la Sociedad no es suficiente y el escaso flujo de fondos afecta la continuidad de las operaciones. 12. Existe un significativo número de operaciones con Sociedades vinculadas.

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Enfoque

Muestreo estadístico “Playa Hotel y Golf Club” Tema: Diseño de pruebas de los controles

Federico Rivero ha sido designado por el Estudio al que pertenece encargado de la auditoría de los estados contables al 31 de diciembre de 2008 del Playa Hotel y Golf Club perteneciente a la sociedad anónima del mismo nombre. El hotel ha sido cliente del Estudio durante los cinco años anteriores. Se caracteriza por tener adecuados sistemas de control interno y un ambiente de control que facilita la aplicación de controles. La gerencia no es audaz en materia contable y tiene un manifiesto apego al cumplimiento de las disposiciones legales, las normas contables profesionales y a las políticas impuestas por el Directorio. En auditorías anteriores, no han sido muchos los ajustes propuestos. Federico, luego de haber cumplido la etapa de planeamiento de la auditoría, ha decidido aplicar una estrategia de confianza en los controles para el área de remuneraciones que es la que trata este caso. Si bien no tiene muchas razones para dudar sobre la efectividad de los controles, este año se presenta diferente del anterior. Resulta que, al hacer la revisión analítica preliminar, advirtió un crecimiento importante en el rubro sueldos, particularmente por la incidencia de las horas extras. En rigor, recibió explicaciones al respecto que indicaban que el crecimiento de horas extras se debió a un incremento de las reuniones empresariales y de los torneos de golf celebrados en el hotel este año frente a los mismos sucesos del año anterior. Además, la cancha necesitó reparaciones adicionales en “tees”, “fairways”, “greens” y “bunkers”. Ese aumento de acontecimientos extraordinarios originó necesidades extras de personal. En particular, en días feriados. Por lo tanto, Federico decidió probar, entre otros, el siguiente control: autorización del gerente de las horas extras trabajadas y liquidadas al personal durante el ejercicio. Sucintamente, el proceso de aprobación de horas extras es el siguiente: tanto el encargado de reuniones empresariales como el capitán de la cancha de golf solicitan a través de un formulario prenumerado emitido por triplicado la cantidad de horas extras que el personal bajo sus órdenes debe cumplir en cada caso. Ese formulario, recibe una aprobación inicial de la gerencia, quien a su vez remite una copia al sector liquidaciones de sueldos y otra a cada uno de los encargados emisores, reteniendo para sí, la tercera copia. Cuando las horas extras efectivamente se prestan, el encargado de liquidaciones verifica las horas por liquidar según la tarjeta de reloj del empleado con la copia de la autorización gerencial que conserva en su poder. Liquidadas que fueren las horas extras, remite al gerente la planilla de liquidación de horas extras conjuntamente con una fotocopia de la tarjeta de reloj del respectivo personal. El gerente, a su vez, verifica: a) que las horas extras hayan sido por él autorizadas, b) que hayan sido efectivamente prestadas y c) que hayan sido correctamente liquidadas. Luego, firma autorizando la planilla de liquidación de horas extras. La primer solicitud de horas extras del ejercicio fue la número 237 la última fue la 597. Federico, decidió aplicar un muestreo de atributos y definió los siguientes parámetros: 1. 2. 3. 4.

No existen riesgos específicos identificados Decide tolerar una sola desviación de control Aplica selección sistemática para elegir las solicitudes de autorización por muestrear Toma como punto de partida para la selección la solicitud número 241. 18

Trabajo por realizar: 1. Determine el tamaño de la muestra utilizando la tabla “Supuestos de uso común”. 2. Indique con suficiente detalle que controles relevantes examinaría en la muestra seleccionada. 3. Exprese que error o errores potenciales podrían producirse y que cuentas afectarían 4. Indique los cinco primeros números de las solicitudes seleccionadas y los cinco últimos. 5. Suponga que encontró al realizar su trabajo, las siguientes situaciones: a. una solicitud no fue hallada b. otra solicitud fue anulada c. una tercera carecía de la debida autorización aunque las horas fueron prestadas, liquidadas y pagadas d. las restantes no tuvieron observaciones 6. Exprese que actitud debió tomar Federico respecto de la solicitud anulada. 7. Con los elementos suministrados exprese si la prueba cumplió su objetivo: o sea si el auditor puede confiar en la efectividad del control probado. 8. Determine la PEMD (proporción estimada máxima de desviaciones) usando la tabla respectiva, no la fórmula. 9. Exponga qué efecto tendrá la prueba realizada en el planeamiento de sus pruebas sustantivas.

19

Tema: Muestreo estadístico “Flaca S.A.” La empresa “Flaca S.A.” le ha suministrado el siguiente “Listado Auxiliar de Clientes” al 31/05/X1, que cruza con el mayor de la cuenta Deudores por ventas a esa fecha.

ORDEN 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

CLIENTE

SALDO CONTABLE

VJ SEVICES COMACSA CONSULTATIO CUSTODIA FINAIRE QUINTANA RACONTI TELEMAX TELEPHONE TEVEFE UEC UTE PRODUCTORA GENERAL PACKAGING AIR LINK FARMACO CONTINENTAL MERCOFOND MERCOSUR DOYMA CONSULTING LATIN FUND

SALDO SEGÚN AUDITORIA

47,000.00 24,000.00 21,000.00 8,232.00 (2,000.00) 6,000.00 3,000.00 39,996.00 26,000.00 15,500.00 10,000.00 35,000.00 28,000.00 4,800.00 4,000.00 4,000.00 0.00 28,000.00 7,200.00 50,300.00 61,917.00 13,000.00

45,000.00 24,000.00 21,000.00 8,232.00 (2,000.00) 6,000.00 3,000.00 39,996.00 26,000.00 15,500.00 10,000.00 35,000.00 28,000.00 4,800.00 4,000.00 4,000.00 0.00 28,000.00 7,200.00 49,300.00 60,000.00 13,000.00

434,945.00

430,028.00

A) Seleccione una muestra de clientes para circularizar utilizando el método de montos monetarios acumulativos, teniendo en cuenta los siguientes parámetros: Importancia relativa planeada para la auditoría

168,750

Precisión monetaria

135,000

Factor de riesgo para pruebas sustantivas

3

Punto de partida aleatorio

10,000

B) Evalúe los resultados de la prueba calculando el error máximo estimado y el error probable proyectado. 20

Pruebas de controles para prevenir o detectar errores potenciales “Elcaso” Tema: Planeamiento de pruebas de los controles

Objetivos: a) Facilitar la comprensión sobre el manejo de la “Matriz de los ciclos de operaciones y cuentas del balance relacionadas”. b) Identificar puntos débiles y fuertes de control y su incidencia potencial en los estados contables. Consigna: a) A partir de las debilidades de control detectadas en el cuestionario de relevamiento de las actividades de control del “ciclo de erogaciones”, indicar qué objetivos de control se verían afectados e identificar, para dichos controles, los errores potenciales afectados para las siguientes cuentas: a. Gastos operativos b. Cuentas por pagar c. Gastos pagados d. Gastos pagados por adelantado b) Para el resto de los objetivos de control, señale cuál/es de estas pruebas de controles serían apropiadas para confirmar los puntos fuertes de control relevados: Observación, examen de evidencia documental, reproceso. Datos: Usted ha establecido que es efectivo y eficiente adoptar una estrategia de confiabilidad de controles y ha decidido probar aquellos relevantes al trabajo de auditoría, es decir, los que previenen o detectan errores potenciales y pueden ser probados eficientemente. Por ese motivo ha realizado el siguiente relevamiento mediante el método de cuestionarios sobre el ciclo de “Erogaciones”. Cabe destacar que en la etapa de planificación preliminar se han detectado riesgos específicos de error sobre este rubro. Nro.

Actividades de control

Sí

ER 107

¿Se comparan regularmente los egresos reales con los presupuestados y, en su caso, la gerencia aprueba las variaciones significativas?

X

21

No

N/A

Observaciones

Nro. ER 112

Actividades de control

Sí

¿Aprueba la gerencia todas las órdenes de compra, requiriendo mayor nivel de autoridad para compras inusuales (tales como inversiones de capital y órdenes permanentes) y toda compra que exceda ciertos límites establecidos?

X

¿Se requiere la aprobación del directorio para determinado tipo de compras y tal aprobación está apropiadamente documentada? ER 115

¿Están prenumeradas las órdenes de compra en forma secuencial y se revisa la secuencia numérica de las órdenes de compra procesadas?

X

ER 121

¿Revisa y aprueba la gerencia las órdenes de compras antes de enviarlas a los proveedores?

X

ER 125

¿Revisa la gerencia los informes detallados que muestren las desviaciones ocurridas respecto de los precios de compra, términos y condiciones establecidos?

X

ER 128

¿Se ingresan en lotes las órdenes de compra y se genera correlativamente un total de control que es balanceado por la computadora y en caso de diferencias se corrigen prontamente?

X

ER 130

¿Revisa la gerencia la documentación de respaldo antes de aprobar los pagos y se cancela la documentación una vez hechos los pagos?

X

ER 135

¿Se editan y validan las facturas, notas de crédito y otros ajustes relativos a cuentas por pagar y los errores identificados se corrigen prontamente?

X

ER 136

¿Se editan y validan los datos de la orden de compra y los errores identificados se corrigen prontamente?

X

22

No

N/A

Observaciones

Nro.

Actividades de control

Sí

ER 138

¿Se ingresan en lotes las facturas, notas de crédito, y otros ajustes relativos a cuentas por pagar y se genera correlativamente un total de control que es balanceado por la computadora y en caso de diferencias se corrigen prontamente?

ER 141

¿Se comparan on-line o manualmente las mercaderías recibidas con las órdenes de compra y facturas? ¿Se investigan oportunamente y se devengan apropiadamente las notas de recepción de bienes, órdenes de compra y facturas pendientes desde hace mucho tiempo?

X

X

X

ER 143

¿Se analizan los pagos a la fecha de cierre del período contable o inmediatamente antes o después con el propósito de asegurarse el registro completo y uniforme en el período contable correcto?

X

ER 145

¿Se reconcilian los resúmenes de cuentas recibidos de proveedores con las cuentas respectivas del submayor y las diferencias se investigan regularmente?

X

ER 146

¿Se investigan las facturas que no coinciden con las notas de recepción de mercaderías u otra documentación que acredite los servicios recibidos?

X

¿Se requiere una aprobación especial de la gerencia para pagos que no coinciden con las facturas respectivas? ¿Revisa la gerencia las compras registradas (recepción de mercaderías) basada en su conocimiento de la actividad diaria?

23

N/A

X

¿Se cancelan los documentos una vez comparados con el pago de la factura para evitar que vuelvan a ser utilizados?

ER 151

No

X

X

Observaciones

Nro.

Actividades de control

Sí

ER 154

¿Están prenumerados los remitos (documentos que prueban la entrega de las mercaderías) y se controla la secuencia de tales remitos?

X

ER 156

¿Se reconcilian los datos transferidos del subsistema de entradas de órdenes de compra a los sistemas de recepción o de cuentas por pagar y todos los errores identificados se corrigen prontamente?

X

ER 163

¿Se ingresan en lotes las mercaderías recibidas y se genera correlativamente un total de control que es balanceado por la computadora y en caso de diferencias se corrigen prontamente?

X

ER 166

¿Revisa la gerencia la anticuación de las cuentas por pagar e investiga cualquier ítem inusual?

X

ER 169

¿Se prepara con el propósito de su devengamiento un listado de órdenes de compra pendientes por las cuales la propiedad de las mercaderías se transfiere antes de la entrega y la gerencia revisa este listado?

ER 172

¿Se comparan las notas de recepción por mercaderías devueltas con las notas de crédito y las diferencias se investigan prontamente?

X

ER 173

¿Están prenumeradas las notas de recepción de mercaderías devueltas, se controla la secuencia y se investigan las que están pendientes de largo tiempo?

X

ER 177

¿Se analizan y reconcilian las facturas y notas de créditos recibidas de proveedores a la fecha de cierre del período contable o inmediatamente antes o después con el propósito de asegurarse el registro completo y uniforme en el período contable correcto? 24

No

N/A

Observaciones

X

X

Se contabilizan cuando se toma conocimiento de su existencia

Nro.

Actividades de control

Sí

ER 178

¿Se analizan y reconcilian las mercaderías recibidas a la fecha de cierre del período contable o inmediatamente antes o después con el propósito de asegurarse el registro completo y uniforme en el período contable correcto?

ER 179

¿Se analizan y reconcilian las mercaderías devueltas a la fecha de cierre del período contable o inmediatamente antes o después con el propósito de asegurarse el registro completo y uniforme en el período contable correcto?

X

ER 184

¿Se revisan y se individualizan para su cancelación los proveedores que no hayan sido utilizados por un período significativo?

X

ER 185

¿Se comparan los cambios registrados en el archivo maestro de proveedores con documentos fuentes autorizados para asegurar que ellos fueron ingresados correctamente?

X

ER 189

¿Revisa la gerencia antes de la emisión el listado de pagos a proveedores?

X

ER 207

¿Están prenumerados secuencialmente los cheques y esa secuencia se controla?

X

X

¿Están anulados los cheques dañados o erróneamente emitidos y se archivan para su posterior control? ER 209

¿Están autorizados por la gerencia quienes hacen transferencias electrónicas de fondos?

X

ER 212

¿Se mantiene una lista de autorizaciones para requisiciones de compras, que especifique los montos hasta los cuales los individuos están autorizados para aprobar requisiciones de compras?

X

25

No

N/A

Observaciones

Nro.

Actividades de control

Sí

ER 213

¿Se comparan los datos de entrada de documentos fuentes por personas que sean independientes del proceso de entrada de órdenes de compra?

X

ER 214

¿Monitorea la gerencia las estadísticas de entregas de mercaderías que se rechazan debido a órdenes de compra perdidas o que no coinciden?

X

ER 217

¿Revisa y aprueba la gerencia las notas de crédito y ajustes antes de su registro en cuentas por pagar?

X

ER 218

¿Impide el sistema de compras y cuentas por pagar que usuarios hagan ajustes a las cuentas de proveedores en exceso de límites aprobados o de los montos de las órdenes originales?

X

ER 219

¿Aprueba la gerencia cambios significativos al archivo maestro de proveedores?

X

ER 221

¿Se conserva un registro cronológico de las solicitudes de cambio de los datos de proveedores que contiene el archivo maestro?

X

ER 222

¿Revisa periódicamente la gerencia los datos del archivo maestro de proveedores para asegurarse de su corrección y continuada pertinencia?

X

ER 223

¿Se remiten en formularios prenumerados las solicitudes de cambios de datos en el archivo maestro de proveedores y la secuencia de tales formularios se controla para asegurarse que los cambios requeridos se procesen oportunamente?

X

ER 226

¿Se editan y validan los datos del archivo maestro de proveedores y los errores identificados se corrigen prontamente?

X

26

No

N/A

Observaciones

Nro.

Actividades de control

Sí

ER 227

¿Usa la gerencia colas electrónicas para aprobar notas de crédito y ajustes y el acceso a las colas está restringido por una seguridad lógica?

X

ER 250

¿Se restringe el acceso a las requisiciones de compra y órdenes de compra a personas autorizadas?

X

ER 251

¿Revisa la gerencia todos los débitos no sistemáticos registrados en cuentas a pagar (Ej. los originados de otras fuentes que no sea el diario de egresos)?

X

ER 252

¿Se libran los cheques “no a la orden” con el propósito de que se paguen sólo a determinada persona?

X

ER 256

¿Se balancea el total de control generado por la computadora con los datos de los pagos ingresados en lote al sistema y en caso de diferencias se corrigen prontamente?

X

ER 258

¿Define y comunica la gerencia los criterios para la selección de proveedores para asegurar que los bienes y servicios se obtienen sólo de proveedores autorizados?

X

ER 259

¿Define y comunica la gerencia los criterios para el proceso de compras de manera de asegurar que los bienes y servicios comprados se autorizan apropiadamente?

X

ER 261

¿Se autorizan las facturas por servicios recibidos y se acompañan de la documentación de respaldo apropiada?

X

ER 262

¿Se editan y validan los datos de los pagos ingresados y los errores identificados se corrigen prontamente?

X

IV 900

¿Se reconcilian regularmente los resúmenes de cuenta bancarios con el mayor?

X

27

No

N/A

Observaciones

“FEYES S.A.” - REVISIÓN CAJA Y FONDO FIJO Tarea a realizar: 1. Confeccionar los papeles de trabajo que permitan documentar el arqueo efectuado y el correspondiente corte de documentación practicado. 2. Proponer, en caso de corresponder, aquellos asientos de ajuste que considere apropiados a efectos de que la Compañía pueda corregir los errores detectados por la auditoría. 3. Comentar los puntos fuertes y débiles que haya observado en las actividades de control intervinientes. Información adicional: Como parte de los procedimientos a desarrollar en la auditoría anual de FEYES S.A., compañía financiera cuyo cierre de ejercicio comercial opera el 31 de marzo de cada año, el auditor ha tomado un arqueo en las oficinas de la Compañía con fecha 1° de abril, a la hora de apertura (10 horas). Los movimientos de fondos de la Compañía se centralizan en una única caja, en la que se encontraban los siguientes conceptos: Dinero en efectivo 1.000 Comprobantes de desembolsos con fondo fijo: 25/3 - Compra de útiles de escritorio 30 25/3 - Compra de sillas para la oficina 300 27/3 - Honorarios de escribanía 200 28/3 – Franqueo 70 600 Cheques corrientes de cobranzas a clientes: 31/3 - Recibo Nro. 679 - Ch/ 843 Banco Standard Chartered S.A. 500 31/3 - Recibo Nro. 680 - Ch/ 422 Banco Santander Río S.A. 1.500 31/3 - Recibo Nro. 681 - Ch/ 251 Banco de la Provincia de Córdoba S.A. 1.000 3.000 Cheque Nro. 379 c/ Banco Galicia S.A., de fecha 31/3, canjeado a un empleado con autorización del Gerente 600 Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente cumplimentados y autorizados por el Gerente. Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente. La última cobranza depositada incluía hasta la respaldada por el recibo Nro. 678 (inclusive). Los recibos Nro. 682 y Nro. 683, de fecha 31 de marzo, corresponden a cobros a clientes, en efectivo, por un total de $ 1.600; el recibo 684 se encontraba sin uso en el talonario de recibos en el momento de la toma del arqueo. Al cierre del 30 de marzo, no existían otros fondos que el remanente del Fondo Fijo. El saldo de Caja a esa fecha era de $ 0. La política de la Compañía en relación con la reposición del Fondo Fijo, prevé que la misma se lleve a cabo una vez que éste sea consumido en su totalidad. En la mencionada política, la Compañía ha establecido mantener un fondo fijo por un monto de $ 600. Balance de saldos al 31-03 (en pesos): Descripción

Saldos promedios

11000100 Caja 11000200 Fondo Fijo

28

Saldos al cierre

5.850

5.000

760

600

“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja

Tarea a realizar: 1. Confeccionar los papeles de trabajo que permitan documentar el arqueo efectuado y el correspondiente corte de documentación practicado. 2. Detallar la composición del saldo de Caja y Fondo fijo al cierre del ejercicio. 3. Proponer, en caso de corresponder, aquellos asientos de ajuste que considere apropiados a efectos de que la Compañía pueda corregir los errores detectados por la auditoría. 4. Comentar los puntos fuertes y débiles que haya observado en las actividades de control intervinientes. Información adicional: SIN FIN S.A. cierra su ejercicio económico el 31 de marzo de cada año. La Compañía posee un Fondo fijo manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes. La última reposición del fondo fijo se produjo el día 28/03/2008 a través del cheque de Banco Santander Río S.A. Nro. 51200303. El saldo del fondo fijo al cierre de ese día era de $ 1.500.A primera hora del 2/04/2008 y antes de comenzar las actividades de la caja, el auditor tomó arqueo a los efectos de efectuar el recuento de fondos y comprobantes presentes a esa fecha. SIN FIN S.A. no posee otra caja y la misma centraliza el movimiento de fondos de la Compañía. El último recibo utilizado al 31/3/2008 fue el Nro. 220, mientras que la última factura utilizada a dicha fecha fue la Nro. 1525. Por otro lado, la última Planilla de Caja rendida y depositada corresponde al día 28/03/2008 y la misma incluye las cobranzas ingresadas según recibos Nro. 205/211 inclusive. El saldo de Caja a ese día es $ 0. (cero). Elementos arqueados en Caja y Fondo fijo: Dinero en efectivo Cheques de cobranzas a clientes: Banco Santander Río S.A. 18.000.Banco Israelita S.A. 15.000.Banco de la Nación Argentina S.A. 42.000.Cheques propios del Banco Santander Río S.A. no entregados a Proveedores (emitidos al portador ) Cheque del Banco Galicia S.A. por canje en efectivo Sobre conteniendo dinero en efectivo de un sueldo impago al 31/03/2008

30.000.-

10.000.600.1.200.-

El sobre con efectivo por $1.200 para la cancelación de sueldos fue registrado el 31/03/2008, pero fue retirado de tesorería el 3/04/2008.

29

“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja Desembolsos efectuados a través del fondo fijo: 31/03/2008 31/03/2008 01/04/2008

Compra útiles de oficina Gastos de movilidad Gastos por sellado y franqueo

600.150.150.-

Autoriza: Gerente administrativo Autoriza: Supervisor de contaduría.

Registros contables a) Subdiario de Ingresos y Egresos - INGRESOS Fecha 31/03/2008 31/03/2008 31/03/2008 31/03/2008 31/03/2008 01/04/2008 01/04/2008 01/04/2008

Recibo 212/216 217 218 219 220 221 222 223

Concepto Cobranza en efectivo Cheque c/Banco Israelita S.A. Cheque c/Banco Standard Chartered S.A. Cheque c/Banco de la Nación Arg. S.A. Cheque c/Citibank Cobranza en efectivo Cheque c/Banco Santander Río S.A. Cheque c/Banco Israelita S.A.

Monto 15.000.1.200.63.000.42.000.18.000.30.000.18.000.15.000.-

Acumulado

139.200.-

63.000.-

b) Subdiario de Ingresos y Egresos - EGRESOS 01/04/2008

Depósito en Banco Santander Río S.A. que incluye cobranzas anteriores a esa fecha 108.000.-

108.000.-

Balance de saldos (en pesos): Descripción

Saldos promedio 91.790.3.230.-

1100001001 Caja 1100002001 Fondo fijo

Saldos 01-04-2008 94.200.1.500.-

Otra información relevante: De acuerdo al Manual de Procedimientos de Egresos de SIN FIN S.A., todos los pagos superiores a $450.deben ser efectuados a través de una salida de caja (emisión de cheques). Se constató visualmente que el recibo Nro. 217 fue correctamente confeccionado por $12.000.- (importe cobrado que coincide con el monto de la factura al cual se hace referencia en el cuerpo del mismo). Dicho recibo fue procesado en el subdiario de ingresos por $ 1.200.Durante el arqueo efectuado han surgido las siguientes consideraciones adicionales: 

No existen normas por escrito relativas a la posibilidad de canjear cheques. De acuerdo a esta circunstancia, el canje se realiza en función a la disponibilidad de fondos en ese momento. 30

“SIN FIN S.A.” - Revisión fondo fijo y caja 

Para toda cobranza se emite sin excepción recibo prenumerado.



Según manifestación del Sr. Cajero, éste estampa el sello de endoso restrictivo en los valores ingresados a la caja, al momento de efectuar la Planilla Diaria al cierre de las operaciones del día.



Existe una sola chequera de talonarios de recibo en uso en caja (el resto está en custodia en Contaduría).



El cajero es el custodio de las chequeras en blanco.



No hay constancia de arqueos sorpresivos de caja.

31

“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias Trabajo a realizar:

a) Desarrolle los procedimientos para la revisión de saldos de cuentas bancarias. b) Plantee, de corresponder, la hoja de asientos de ajustes a proponer a la Compañía para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. c) Enuncie los puntos fuertes y débiles de control interno detectados en el caso. Información adicional: 1) MEMI S.R.L. cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. El corte de documentación practicado por el auditor externo el 31/12/2007, a las 19,00 hs, en las oficinas de la Compañía, se detalla a continuación: Concepto

Último emitido

Último contabilizado

Importe

Fecha emisión – contabilización

Cheque (proveedores) Boleta de depósito

190.432 10.090

190.431 10.089

1.700.3.000.-

31/12/2007 31/12/2007

A fecha de cierre del ejercicio, existe sólo una chequera en uso, cuya numeración abarca desde el cheque 190.401 al 190.435. La numeración de las boletas de depósito en uso va desde el Nro. 10.050 a 10.100. Las mismas están pre impresas a nombre de MEMI S.R.L. El auditor verificó que los cheques llevan una sola firma. Asimismo observó que los cheques son emitidos al portador. 2) El pago de los sueldos y del servicio telefónico se hace mediante débito en la cuenta corriente del Banco Bisel Nro. 466/00. Los importes de ambos conceptos por operaciones del mes de diciembre ascienden a $ 19.000 para los sueldos y $ 3.700 para el servicio de telefonía celular, los cuales no han sido registrados al 31/12/2007. 3) Al momento de la revisión del rubro usted verificó que el cheque 190.427 se encontraba en tesorería. 4) El cheque 190.416 emitido por $ 1.500 fue entregado al proveedor Molino S.A. con fecha de vencimiento 31/12/2007. 5) El depósito de fecha 23/01/2008 corresponde al cobro de una factura emitida el 21/12/2007 dirigida a un cliente de MEMI S.R.L.; el mencionado depósito fue rechazado con fecha 26/01/2008 por error en la confección del cheque. 6) Otros datos observados por el auditor:  La Compañía realiza las conciliaciones bancarias en forma mensual y, para la determinación del saldo, utiliza los extractos bancarios y circulariza al banco. El saldo que informa el banco es de $ (19.730).  De la revisión realizada por el auditor se observó que no existen límites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras. 32

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 La emisión de los cheques de pago a proveedores requiere la autorización del jefe de contaduría.  Se visualizó que la emisión de los cheques está a cargo de personal afectado al sector contable de la compañía. No considere los efectos del IVA para la solución del caso práctico: EXTRACTO BANCARIO BANCO BISEL FECHA 01/12/07 04/12/07 07/12/07 10/12/07 13/12/07 16/12/07 19/12/07 22/12/07 25/12/07 28/12/07 31/12/07 01/01/08 02/01/08 05/01/08 08/01/08 11/01/08 14/01/08 17/01/08 20/01/08 23/01/08 26/01/08 29/01/08 02/02/08 05/02/08 08/02/08 11/02/08 14/02/08 17/02/08 20/02/08 23/02/08

CONCEPTO

DEBITO

SALDO INICIAL CHEQUE 190.415 GASTOS 12/07 DEPOSITO 48 HS BOLETA 10085 CHEQUE 190.418 CHEQUE 190.419 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10088 CHEQUE 190.431 DEPOSITO 72 HS, BOLETA 10089 DEBITO SUELDOS CHEQUE 190.432 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10090 DEBITO TELEFONÍA CELULAR 12/00 INTERÉS DESCUBIERTO 12/07 CHEQUE 190.420 CHEQUE 190.434 CHEQUE 190.423 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10091 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10092 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10093 CHEQUE RECHAZADO DEPOSITO BOLETA 10095 GASTOS 01/08 CHEQUE 190.435 CHEQUE 190.425 GASTOS 02/08 DEPOSITO BOLETA 10097 CHEQUE 190.427 CHEQUE 190.525 DEPOSITO 72 HS, BOLETA 10098

33

CRÉDITO

2000 80 1000 2500 1600 1250 1700 3000 19000 3250 2940 3700 1050 1200 600 2240 20000 540 6400 6420 1080 120 900 950 150

120 11000

10000 12000 1600

SALDO 5150 3150 3070 4070 1570 -30 1220 -480 2520 -16480 -19730 -16790 -20490 -21540 -22740 -23340 -25580 -5580 -5040 1360 -5060 -3980 -4100 -5000 -5950 -5980 5020 -4980 -16980 -15380

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CONCILIACIÓN PREPARADA POR LA EMPRESA SALDO SEGÚN BANCO AL 31/12/2007

-19.730

CHEQUES NO DEBITADOS CH. 190.416 (PROVEEDORES) CH. 190.420 (PROVEEDORES) CH. 190.423 (PROVEEDORES) CH. 190.425 (PROVEEDORES) CH. 190.427 (PROVEEDORES)

FECHA VTO. 31/12/07 08/01/08 14/01/08 08/02/08 20/02/08

-1.500 -1.200 -2.240 -950 -10.000

-15.890

DÉBITOS NO CONTABILIZADOS INTERESES DESCUBIERTO DEBITO SUELDOS DEBITO TELEFONÍA CELULAR

PERIODO 12/07 12/07 12/07

1.050 19.000 3.700

23.750

DIFERENCIA NO LOCALIZADA

-1.500

SALDO DE LIBROS

-13.370

Resumen de conciliaciones bancarias preparado por la empresa al 31/12/2007:

BANCO

SALDO S/ PARTIDAS QUE SUMAN PARTIDAS QUE RESTAN EXTRACTO DEPÓSITOS N.D. NO OTRAS CHEQUES N.C. NO OTRAS NO ACRED. CONTABIL. NO DEBIT. CONTABIL

BISEL AGRICOLE

-19.730

TOTAL

-19.730

0

0

34

23.750

-15.890

23.750

-15.890

0

SALDO SEGÚN LIBROS

-1.500

-13.370

-1.500

-13.370

“MEMI S.R.L.” - Bancos/ Revisión de conciliaciones bancarias

MAYOR CONTABLE MEMI S.R.L. FECHA 01/12/07 01/12/07 04/12/07 04/12/07 07/12/07 10/12/07 13/12/07 16/12/07 19/12/07 22/12/07 25/12/07 25/12/07 30/12/07 31/12/07 03/01/08 08/01/08 19/01/08 19/01/08 23/01/08 26/01/08 28/01/08 02/02/08 05/02/08 11/02/08 12/02/08 12/02/08 20/02/08

CONCEPTO SALDO INICIAL CHEQUE 190.416 CHEQUE 190.415 GASTOS 12/07 DEPOSITO 48 HS. BOLETA 10085 CHEQUE 190.418 CHEQUE 190.419 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10088 CHEQUE 190.431 DEPOSITO 72 HS. BOLETA 10089 CHEQUE 190.427 CHEQUE 190.420 CHEQUE 190.425 CHEQUE 190.423 DEBITO TELEFONÍA CELULAR 12/07 INTERESES DESCUBIERTO 12/07 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10091 DEPOSITO 24 HS. BOLETA 10092 DEPOSITO EFECTIVO BOLETA 10093 CHEQUE RECHAZADO DEPOSITO BOLETA 10095 GASTOS 01/08 CHEQUE 190.435 GASTOS 02/08 DEPOSITO BOLETA 10097 CHEQUE 191.525 DEPOSITO 72 HS. BOLETA 10098

35

DEBITO

CRÉDITO 1500 2000 80

1000 2500 1600 1250 1700 3000 10000 1200 950 2240 3700 1050 20000 540 6400 6420 1080

150 11000

120 900 120 12000

1600

SALDO 5150 3650 1650 1570 2570 70 -1530 -280 -1980 1020 -8980 -10180 -11130 -13370 -17070 -18120 1880 2420 8820 2400 3480 3360 2460 2490 13490 1490 3090

Créditos por ventas - Ejercicio: GANOCA S.A. Usted participa del equipo de trabajo conformado para la visita final a GANOCA S.A., empresa dedicada a la comercialización de medicamentos. Al leer el programa de trabajo preparado por el encargado de la auditoría de los estados contables al 31/12/08, observa que le han asignado la revisión del componente ventas y cuentas por cobrar. Datos generales 1) El saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar, de acuerdo al balance de sumas y saldos, es el siguiente: Deudores por ventas Previsión para deudores incobrables Total

$ 6.100 $ 6.100

2) Se comercializa un único producto cuyo precio de venta es $ 50 (valor de costo unitario $ 30). La condición de venta es 7 días (fecha factura). 3) La factura se genera por un sistema computadorizado en el momento de emitirse el correspondiente remito; ambos son entregados al cliente por el repartidor de GANOCA S.A. junto con las mercaderías el día de su emisión. 4) Las ventas a droguerías gozan de un descuento del 5% sobre los precios de lista, que se materializa mediante la emisión de notas de crédito con posterioridad a la cobranza (se cobra el 100% de la factura y la NC se aplica a compras futuras). 5) Límites de crédito acordados: droguerías $ 2.000; cadenas farmacéuticas $ 800. 6) En la visita preliminar se procedió a circularizar el 100% de los clientes tengan o no saldo al cierre del ejercicio, considerando la experiencia recogida el año anterior (se detectaron importantes errores en los saldos registrados), la evaluación efectuada de los controles de procesamiento (no funcionan adecuadamente) y la escasa cantidad de cuentas existentes. Datos contables y de auditoría A) Análisis de la cuenta deudores por ventas proporcionado por la compañía: Nº Clientes Saldo adeudado 07 Droguería “Santa Teresita” 3.600 10 Farmacias “Sappal” 500 14 Droguería “Maxi” 2.000 16 Droguería “Maydana” (350) Total según subsistema de cliente 5.750 Diferencia * 350 Saldo según mayor general 6.100   Corresponde al saldo de Droguería “Maydana”, originado en una venta del 12/12/08 que fue abonada por el cliente. Este, solicitó el 22/12/08 devolver las mercaderías por dificultades para su comercialización, pedido que fue aceptado por el Gerente del área con la condición de imputar la cobranza efectuada a futuras compras. El sector Contaduría, al conciliar los saldos de los deudores, contabilizó el monto de la factura en la cuenta de 36

pasivo “Anticipos de clientes”. Al 15/01/09 no se habían retirado las mercaderías del domicilio del cliente. B) Resumen de las respuestas a las circulares de confirmación de saldos de clientes al 31/12/08 y análisis suministrado por la compañía de las respuestas disconformes: Clasificación asignada Cliente Ref. Conformes  Droguería “Maydana” Disconformes Farmacias “Sappal” (a) Droguería “Maxi” (b) No contestadas Droguería “Santa Teresita” (c) Resto de los clientes circularizados (6) (a)

Saldo según Farmacias “Sappal” Factura Nº 32 (31/12/08) Saldo según GANOCA S.A.

$ 500 $ 500

(b)

Saldo según Droguería “Maxi” Recibo Nº 24 (31/12/08) cancelando Fc 29 Saldo según GANOCA S.A.

$ 1.800 $ 200 $ 2.000

(c)

El saldo adeudado se compone de: Factura Nº 8 (24/11/08) Factura Nº 11 (29/11/08) Factura Nº 12 (05/12/08) Recibo Nº 5 (10/12/08) cobro parcial Factura Nº 8

$ 1.000 $ 1.500 $ 1.500 $ (400) $ 3.600

A la fecha de emisión de su informe, el deudor Droguería “Santa Teresita” ha entrado en concurso y se desconoce su paradero. Asimismo, el saldo pendiente aún no ha sido cobrado. C) Detalle del corte de documentación al 31/12/08 incluido en el legajo de arqueos e inventarios: Documentación Recibos Facturas Remitos

Ultimo Nº utilizado 24 33 33

Primer Nº sin utilizar 25 34 34

D) El saldo contabilizado en bienes de cambio, se corresponde con la valorización de las unidades físicas recontadas en el inventario efectuado al cierre del ejercicio exclusivamente en el depósito de GANOCA S.A. El costo de mercaderías vendidas se calculó por el método de diferencia de inventario

37

SE PIDE: 1. Revisar la valuación del rubro cuentas por cobrar al 31/12/08 proponiendo los asientos de ajustes que considere convenientes. 2. Analizar y explicar brevemente el resultado del análisis de las circulares disconformes. 3. Indicar las falencias de control interno que hubiera observado.

38

PLANTEO TEMA: Cuentas por cobrar Ejercicio: EL FORTINERO S.A. La empresa Cable El Fortinero S.A. cerró su ejercicio económico el 30 de junio de 2008. El Contador Piazza Victoria ha sido designado auditor externo de dichos estados contables. Las actividades de planeamiento han sido desarrolladas en la visita preliminar efectuada en el mes de abril de 2008, y la visita final se programó para octubre de 2008. La empresa se dedica a la prestación del servicio de televisión por cable y cuenta con un importante padrón de abonados (aproximadamente 25.000) La tarifa promedio alcanza los $ 25. La empresa factura su servicio por mes adelantado y tiene la política de desconectar el servicio a aquellos deudores que presenten atrasos superiores a 3 meses. Por otra parte vende publicidad gráfica en su revista de programación. Tiene 5 clientes cuya facturación es variable. La composición del rubro al cierre del ejercicio es la siguiente: Concepto Deudores por abonos Deudores por publicidad Previsión deudores por abono incobrables Total

Monto 650.000 50.000 (15.000) 685.000

Los únicos procedimientos de auditoría realizados por el auditor en relación con este rubro fueron los siguientes: 1. Comparación de los importes de facturación y cobranzas de abonos de los últimos 12 meses en forma global. 2. Verificación de los cobros de los meses de julio y agosto respecto de los saldos de facturas impagas anteriores al cierre del ejercicio. 3. Verificación de los clientes a los que se les desconectó el servicio en los meses de julio y agosto. 4. Circularización al 100 % de los deudores por publicidad Los resultados de su trabajo fueron los siguientes: 1. De la prueba global descripta en el punto 1 anterior obtiene un resultado de $ 630.000, no proponiendo ajuste alguno. Del análisis de los cobros posteriores pudo verificar que se cobraron $ 620.000 del saldo al cierre. 2. De los 5 deudores por publicidad solo ha contestado uno de ellos y su respuesta está conforme. Por el resto el auditor decide no efectuar ningún procedimiento ya que entiende que el saldo no es significativo en relación al total del rubro. 39

3. De la revisión de la documentación de desconexiones posteriores resulta que existen 400 clientes a los que se les suspendió el servicio en julio y agosto. Estos clientes tienen un saldo impago en conjunto al cierre del ejercicio de $25.000. SE PIDE:   

Efectúe los ajustes necesarios, si corresponden, para dejar correctamente valuado el rubro. Explique sus conclusiones en cada caso, teniendo en cuenta que todos los montos son significativos. Opine sobre los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor. Indique su opinión sobre el enfoque de la revisión y si, de acuerdo a su parecer debió efectuar o complementar con otros procedimientos.

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PLANTEO TEMA: Cuentas por cobrar Ejercicio: MARTE S.A. La empresa “Marte S.A.” cierra sus estados contables al 30/04/08. Ud. es el auditor designado por la Cía. y debe revisar el rubro Créditos por Ventas, para ello ha efectuado la circularización del 100% de los clientes y practicado el corte de documentación al cierre. DATOS: a) Listado de composición de la cuenta Deudores por Ventas al 30/4: Cliente A B C D Total

Saldo al 30/04/08 $ 8.000 $ 5.500 $ 1.500 $ 4.000 $ 19.000

b) Datos del corte de documentación: Ultima factura emitida; Ultimo recibo emitido: Ultimo remito emitido:

N° 633 N° 429 N° 548

c) Resultado de la circularización: 1) El cliente A informa un saldo de $ 7.500. La diferencia se debe a un pago de $500 que el cliente efectuó al cobrador de “Marte S.A.” el día 30/4/08. El cobrador Sr. Sánchez procede a efectuar directamente el depósito de las cobranzas de cada día en la cta. cte. bancaria de la Cía., presentando su rendición en la Cía. al día siguiente. El día 1/5/08 Ud. verificó al practicar el corte de documentación, que el último recibo emitido por el Sr. Sánchez fue el N° 429 del 30/4/08 por $500 extendido al cliente A. Dicho recibo se encontraba acompañado de la correspondiente boleta de depósito. 2) El cliente B informa un saldo de $4.500. La diferencia corresponde a la factura N° 630 que el cliente recibió junto con la mercadería el 2/5/08. La mercadería fue transportada por cuenta del cliente y salió de fábrica el 29/4/08 con remito N° 545. El costo de la mercadería es de $ 600. 3) El cliente C no contestó a la circularización. 4) El cliente D informa un saldo de $ 3.600, aclarando que el día 29/4/08 recibió una mercadería amparada por el remito N° 546 pero que a la fecha de su respuesta no había recibido factura. Usted verifica que la copia del remito se encuentra efectivamente conformada por el cliente y que por dicho remito fue emitida el 29/4/08 la factura N° 631 por $ 400 que se envió por correo. SE PIDE: 1. Fundamente en cada caso la necesidad de practicar o no ajustes. 2. Exprese si Ud. como auditor considera satisfactorio el resultado de la circularización, y de no ser así indique cuales procedimientos alternativos aplicaría.

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PLANTEO TEMA: Cuentas a cobrar y ventas Ejercicio: CRIS S.A. La empresa CRIS S.A. cierra su ejercicio económico al 30/6/08. Esta empresa se dedica a la reventa de un único producto A. Opera con una reducida cartera de clientes y sus condiciones de venta son 30 días de la fecha de entrega. El rubro Créditos según el balance de CRIS S.A. al 30/6/08 es el siguiente: CRÉDITOS Deudores por Ventas menos: Previsión para Incobrables

41.200 (450)

40.750

El rubro bienes de cambio según el mismo balance indica: BIENES DE CAMBIO Mercaderías de reventa

30.000

Usted como auditor ha efectuado las siguientes tareas:  Circularización del 100% de los deudores  Circularización de abogados  Corte de documentación al 30/06/08  Presencia y toma de muestras del inventario físico al 30/6/08  El corte de documentación según sus papeles es el siguiente: Documento Factura/remito Factura/remito Factura/remito Recibo Recibo Recibo Nota de Débito Nota de Débito Nota de Débito Nota de Crédito Nota de Crédito

Fecha de emisión 29-06-08 29-06-08 ---30-06-088 30-06-08 --2-06-08 25-06-08 ---25-06-08 29-06-08

N° 537 538 539 725 726 727 141 142 143 254 255

Nota de Crédito

---

256

Detalle Cliente G: 10 unidades producto A $500 Cliente F: 20 unidades producto A $1000 En blanco Cliente D: $1000 Cliente F: $4500 En blanco Cliente E: error en factura N° 429 $150 Cliente A: error en factura N° 501 $20 En blanco Cliente E: devol. de mercaderías $30 Cliente F: bonificación sobre ventas del mes de mayo 10% $500 En blanco

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Para el análisis del rubro la compañía le suministra las conciliaciones de las respuestas disconformes de los clientes circularizados (efectuadas a su pedido) y la información adicional sobre créditos y bienes de cambio expuesta a continuación: Listado por antigüedad de saldos Cliente A B C D E F G H Totales

Saldo al 30/06/08 1.000 500 2.300 25.400 8.200 4.000 (200) 41.200

Saldos no vencidos 500

Vencido (31 a 60 días) 500

Vencido (más de 60 días) 500

2.300 25.400 8.200 500 (200) 36.700

3.500 4.000

500

Inventario al 30/06/08 Producto A

s/Libros 1500 unidades

s/recuento 1520 unidades

Diferencia + 20 unidades

El método de valuación utilizado por la empresa para la valuación de sus stocks es PEPS. Las existencias al cierre corresponden a la última compra de 2000 u. a $20 c/u. Resultado de la circularización: 1. El cliente A confirma un saldo de $750. La diferencia de $ 250 corresponde a un cheque del cliente recibido por CRIS S.A. el 30/07/08 (ver punto a) datos adicionales). 2. El cliente C confirma que no existen saldos pendientes. 3. El cliente D confirma un saldo de $ 2.250, aclarando que los $50 de diferencia corresponden a un error cálculo en la factura N° 536 del 28/06/08. La compañía efectuó la correspondiente Nota de Crédito con fecha 5/07/08. 4. El cliente F confirma un saldo de $ 7.000. De la conciliación preparada por la empresa surge: Saldo s/ cliente 7.000 Factura no informada N° 538 1.000 Diferencia no aclarada 200 Saldo s/Cía. 8.200 5. El cliente G confirma $3.500. La diferencia de $500 corresponde a la factura N° 537 que el cliente recibió junto con la mercadería el 1/07/08; el cliente reside en el interior y la mercadería salió del depósito el 29/06/08 transportada por cuenta del cliente.

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6. El cliente H confirma saldo cero. La conciliación preparada por la compañía es la siguiente: Saldo s/ cliente Fc. N° 422 omitida de registrar por la Cía. y abonada por el cliente (200) Saldo s/Cía. (200) 7. Los clientes B y E no respondieron a la circularización. DATOS ADICIONALES Del examen efectuado por Usted como auditor surge que: a) Según los papeles del inventario 30/06/08 del cual participó y se ha satisfecho mediante recuento por muestras, cortes de tarjetas de inventario, etc.; la diferencia de 20 unid. entre libros y recuento corresponde a la factura/remito N° 538 que no fue despachada sino hasta el día 1/07/08, según consta en la hoja de ruta del fletero que Ud. revisó con posterioridad. La visualización del remito conformado por el cliente le permitió constatar su recepción el día 1/07/08. b) CRIS S.A. efectúa una bonificación especial del 10% sobre el monto de ventas efectuadas cada mes al cliente F que le acredita en cuenta al momento del pago. Se trata de un acuerdo especial para con éste único cliente. c) La factura/remito N° 422 extendida a nombre del cliente H fue imputada a la cuenta del cliente F. d) Los únicos abogados de CRIS S.A. Doctores Costa, Pérez y Asoc. en respuesta a la circularización informan que el único juicio en que es parte CRIS S.A. es el iniciado el 10/06/08 al cliente B por el monto adeudado. Nos agregan que este juicio se encuentra en su primera etapa y desconocen las posibilidades de cobro, aunque las estima remotas. e) CRIS S.A. previsiona habitualmente el 10% de sus créditos vencidos. Este porcentaje, basado en la experiencia, ha sido considerado razonable por Ud. SE PIDE: 1. Efectúe los ajustes que Ud. como auditor considere convenientes. A los efectos cualquier monto se considera significativo. 2. Indique si Ud. como auditor se considera satisfecho con los resultados de la circularización y de no ser así cuales serán los procedimientos alternativos que adoptaría.

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PLANTEO TEMA: Cuentas a Cobrar y Ventas Ejercicio: CALMAR S.A. La empresa CALMAR S.A. se dedica a la comercialización mayorista de Mamparas para baño, cierra su ejercicio económico el 30/6/08. Información recabada del sector contable al cierre del ejercicio son los siguientes:  Últimas Facturas contabilizadas: # 537 del 30/6/08. Cliente G por 10 unid. prod. “A”. Total $50.000 # 538 del 30/6/08. Cliente F por 20 unid. prod. “A”. Total $100.000  Últimos recibos contabilizados: # 725 del 30/6/08. Cliente D por $100.000 # 726 del 30/6/08. Cliente F por $ 450.000 - Los bienes de cambio de la empresa se forman de la siguiente manera: 120 u. de producto a $2.000 c/u= $240.000. En el inventario físico se contaron 120 unidades, con lo cual no se realizó ningún ajuste. -La composición de la cuenta Deudores por ventas al 30/6/08 es la siguiente: Cliente A: Cliente D: Cliente F: Cliente G: Cliente T: Cliente V: Cliente W: Cliente Y: Cliente Z:

50.000 0 100.000 50.000 50.000 50.000 10.000 30.000 20.000

(Fc. 519) (Fc. 538) (Fc. 537) (Fc. 536) (Fc. 525) (Fc. 535) (Fc. 521) (Fc. 520)

- Las facturas se generan por un sistema computadorizado en el momento de emitirse el correspondiente remito; ambos son entregados al cliente por el repartidor de la compañía junto con las mercaderías el día de su emisión. Además usted conoce las siguientes situaciones: 1. El 1/7/08 el cliente G recibe 10 mamparas, correspondientes a la Fc. 537. La mercadería se le entregó al fletero del cliente G. 2. El 2/7/08 el cliente F recibe 20 mamparas, correspondientes a la Fc. 538. La mercadería fue entregada por un flete de la Sociedad. 3. El 1/7/08 se recibe en la empresa un cheque enviado por correo el 29/6/08 por el cliente “A” por $50.000. Se confecciona el recibo # 727, que se le envía por correo al cliente.

45

4. En un sector separado del depósito se encontraban 10 mamparas que no fueron contadas por corresponder a la Fc. 536 del 29/6/08 por $50.000, para el Cliente T, que no fueron entregadas porque el flete que las debía llevar sufrió una rotura mecánica. (La entrega se realizó finalmente el 2/7/08) 5. El 1/7/08 se emite la Nota de Débito número 126 por $1.000 por error de cálculo en la Fc. 535 del 29/6/08 al cliente W por 15 unidades. 6. El 2/7/08 el cobrador Sr. Sánchez vuelve del interior del país y realiza la siguiente rendición: Cheque del Banco Nación por Cheque del Banco Galicia por Total

$20.000 $30.000 $50.000

Cliente Z (recibo del 1/7/08) Cliente Y (recibo del 29/6/08)

7. En la conciliación del Banco Nación c/c., aparece como una partica no contabilizada por la empresa un depósito de $50.000 correspondiente a la cobranza realizada al cliente V por el cobrador de Córdoba (José Pérez), la boleta de depósito se recibió por correo el 3/7/08. SE PIDE:  Analice cada una de las situaciones y decida si se debe realizar ajustes o no (fundamentar y/o realizar el asiento) para valuar correctamente el rubro Deudores por ventas.

46

“Lemon Pie S.A.” (Créditos por ventas) Tema: Revisión créditos por ventas Del balance de comprobación de "Lemon pie" S.A. al 31-03-08, fecha de cierre del ejercicio, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Créditos por Ventas". a) Deudores por ventas b) Documentos a cobrar c) Intereses a devengar de doc. a cobrar d) Previsión para créditos incobrables Total del rubro

137.900,00 30.600,00 (600,00) (4.826,50) 163.073,50

El auditor no ha identificado riesgos específicos para el área de Créditos por Ventas que afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los controles. Información de interés: 1.- El corte de documentación practicado por el auditor externo al cierre del ejercicio tuvo el siguiente resultado: Comprobante Remito Factura Recibo

Último Nro. Emitido al 31-03-08 19.701 15.450 14.820

Fecha 31-03-08 31-03-08 31-03-08

2.- La sociedad tiene como política constituir una previsión para créditos incobrables igual al 2 % de todos sus créditos por ventas al cierre. Es el primer ejercicio en el que se constituye dicha previsión. 3.- Lemon pie S.A. tiene como práctica habitual respecto a la financiación de sus ventas de cargar un interés mensual del 1% directo. Para estas operaciones de financiación se firman documentos. 4.- Las condiciones de venta de Lemon pie S.A. es puesta en destino de las mercaderías. 5.- La empresa contabilizó el costo por diferencia de inventarios al cierre del ejercicio. En virtud de ello se deberá analizar, si corresponde o no, la afectación del costo de mercaderías vendidas en caso de proponerse asientos de ajuste. 6.- Durante las tareas de revisión final, el auditor externo verificó el corte de documentación tomado al cierre del ejercicio, comparándolo con la contabilidad, como sigue: Comprobante Remito Factura Recibo

Último Nro. Contabilizado al 31-03-08 19.701 15.450 14.818

47

Fecha

31-03-08 31-03-08 31-03-08

7.- La composición de la cuenta deudores por ventas se expone a continuación y ha sido elaborada por la empresa a través del subsistema de ventas y créditos por ventas, que se encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable: Cliente

Saldo

Acumulado

001 6.000 6.000 002 10.000 16.000 003 1.000 17.000 004 800 17.800 005 10.300 28.100 006 2.500 30.600 007 1.300 31.900 008 2.700 34.600 009 8.000 42.600 010 39.400 82.000 011 1.100 83.100 012 9.000 92.100 013 5.500 97.600 014 1.000 98.600 015 1.300 99.900 016 3.000 102.900 017 9.500 112.400 018 7.500 119.900 019 2.100 122.000 020 3.300 125.300 021 4.700 130.000 022 6.000 136.000 023 1.200 137.200 024 600 137.800 025 100 137.900 8.- El día 15-03-08 Lemon pie S.A. realizó una venta la cual fue documentada de la siguiente manera: Detalle Vencimiento Capital Intereses Monto 1er documento 15-04-01 10.000 100 10.100 2do documento 15-05-01 10.000 200 10.200 3er documento 15-06-01 10.000 300 10.300 Al 31-03-08 la compañía valúa sus documentos a cobrar al monto total nominal neto de los intereses no devengados. 9.- Para analizar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables y determinar si los métodos y presunciones usados por el Directorio resultan razonables, los auditores aplicaron pruebas globales, las cuales se enuncian a continuación: Ejercicio Créditos por ventas Incobrabilidad 31-03-07 $ 150.600,00 $ 3.012,00 31-03-06 $ 170.500,00 $ 3.410,00 31-03-05 $ 220.800,00 $ 4.416,00 En función de las pruebas efectuadas se verificó razonabilidad de la incobrabilidad mediante la lectura y análisis de las cifras de los Estados Contables anteriores. 48

10.- De la circularización practicada se obtuvieron las siguientes respuestas: Primer cliente circularizado: Informó un saldo de $ 9.900.- Analizada la diferencia, se pudo determinar que corresponde a la devolución parcial de la Factura Nº 15.440 por no aceptar dicha sociedad una partida de dos aparatos humidificadores ante la falta de especificaciones requeridas. La mencionada devolución fue recibida el 28-03-08 y documentada por NC el día 03-04-08. El costo que corresponde a es devolución es de $ 75.Segundo cliente circularizado: el cliente informó que su saldo era de $ 2.520.- Analizada la documentación de respaldo se verifica que la diferencia se debe a la factura Nº 15.441 de fecha 29-03-08 por $ 180.- correspondiente al remito Nº 19.700, siendo recibida la mercadería por el cliente el día 02-04-08. El costo asciende a $ 110.Tercer cliente circularizado: No se obtuvo respuesta. Cuarto cliente circularizado: El mismo informa que su saldo es de $ 1.070.- adjuntando copia de los recibos Nº 14.819 por $ 30.- de fecha 30-03-08. Además informa que ha pagado $ 20 según recibo Nº 114.820 del 31-03-08 como anticipo de una compra no efectuada aún. Los pagos fueron realizados en efectivo. Quinto cliente circularizado: El cliente responde que su saldo es de $9.400 adjuntando copias de las facturas 15.425, 15.410 y 15.430 que componen el saldo, todas de marzo de 2008. El resto de los clientes circularizados informaron que no tenían discrepancias y no habría observaciones que realizar respecto de los saldos. 11.- Complementando los procedimientos de auditoría a rubro, se verificaron cobros posteriores de determinados clientes con el siguiente resultado: FACTURAS Cliente Fecha 025 26-03-08 022 27-03-08 010 23-03-08 010 28-03-08 012 29-03-08 012 28-03-08 012 29-03-08 009 28-03-08 009 28-03-08

Nº Factura 15.350 15.360 14.400 15.405 15.425 15.410 15.430 15.380 15.415

RECIBOS Cliente Fecha 025 03-04-08 022 04-04-08 010 05-04-08 010 05-04-08 012 09-04-08 012 08-04-08 012 09-04-08 009 04-04-08 009 08-04-08

Nº Recibo 15.810 15.825 15.835 15.837 15.848 15.840 15.850 15.830 15.843

Importe Imputado a 100.025 6.000.022 15.000.010 24.000.010 400.010 5.000.012 4.000.012 4.000.009 4.000.009 Importe Imputado a 100.025 6.000.022 15.000.010 24.000.010 400.012 5.000.012 4.000.012 4.000.009 4.000.009

49

Otros datos de interés: Para la solución del caso, no considere el IVA. Utilice como número aleatorio: 13.000 Información adicional para evaluar el resultado de la prueba: Los errores que no afectaban el total del saldo contabilizado de Deudores por Ventas, se corrigen pero no se consideran en las proyecciones. Error estimado máximo: PM + J x (Suma Opi x Ai) - Suma Upi + Suma errores del est. Sup -Ajuste del cliente. Error probable proyectado: J x (Suma Opi - Suma Upi) + Suma errores en los elem. del est. Sup. -Ajustes del cliente. Factores de Ajuste para la evaluación: Factor

Nivel de seguridad

A1

A2

A3

A4

A5

3,0

95 %

1,75

1,55

1,46

1,40

1,36

2,0

86 %

1,51

1,37

1,31

1,27

1,24

0,7

50 %

1,01

1,01

1,00

1,00

1,00

Trabajo a realizar: Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales aplicados en la auditoría y que a continuación se detallan:       

Corte de documentación y control de corte. Determinación del tamaño de la muestra de Deudores por ventas a circularizar, Selección de ítems de la muestra a través de la técnica de montos monetarios acumulativos. Análisis de las respuestas de circulares recibidas. Cálculo del EEM y EPP (a tal efecto considere que la empresa acepta los ajustes propuestos por el auditor). Conclusión acerca de la razonabilidad del saldo de las cuentas relacionadas al rubro de acuerdo al resultado de las pruebas realizadas. Asientos de ajustes a proponer a la sociedad para la corrección de los errores detectados. Concluir acerca de la razonabilidad del saldo del rubro teniendo en cuenta que en la etapa de planeación preliminar las IRP y PM fueron fijadas en $ 45.800.- y $ 39.380.respectivamente. Concluir sobre la razonabilidad de la previsión para deudores incobrables sobre el total del rubro

50

BIENES DE CAMBIO EJERCICIO IBIZA Usted, como auditor designado de Ibiza S.A. participará del recuento físico de bienes de cambio a efectuarse en el principal depósito de su cliente el día 1 de octubre de 2006 a primera hora de la mañana en oportunidad del cierre anual de estados contables que se produjo el día 30 de septiembre de 2006. Ibiza S.A. se dedica a la comercialización de yates. La empresa determina el costo de ventas por diferencia de inventario. Las ventas se registran de manera automática al dar de baja el stock teórico o contable. El precio de venta es de $ 10.000 por unidad y el costo promedio de compra de los yates en el ejercicio es de $ 8.000. Sin embargo el costo de reposición del proveedor al cierre se ha incrementado en un 10% respecto al precio promedio de compra del ejercicio por efecto del inicio próximo de la temporada de verano. Efectuado el recuento y compilado el día 1 de octubre de 2006, obtiene de los responsables de Ibiza S.A. la siguiente conciliación:

Unidades =Yates Recuento físico de Ibiza S.A. y del auditor de fecha 1/10/06

3.000

(*)

Más: Unidades propiedad de Ibiza S.A. en poder de 3° (confirmadas por el 3° al auditor sin diferencias)

2.000

Venta de Ibiza S.A. al cliente Balear S.A. (Factura de fecha 30-906 y Remito conformado por el cliente de la misma fecha)

200

Stock teórico de fecha 1/10/06

5.200 (**)

(*) No se recontaron y, en consecuencia este stock físico no incluye, mercaderías facturadas por Ibiza S.A. (50 unidades) que estaban en poder de la compañía a la fecha del inventario dado que fueron remitidas al cliente según remito conformado de fecha 3/10/06. (**) No hubo movimientos de stock desde el cierre del ejercicio a la fecha de toma. El rubro bienes de cambio fue valuado por Ibiza S.A. de la siguiente manera al cierre del ejercicio: Stock teórico o contable al 1/10/06 = 30/09/06

5.200 unidades

Precio promedio de compra del ejercicio

$ 8.000 por un

Stock teórico valorizado

$ 41.600.000,00

Provisión por valor recuperable

$ (300.000,00)

Los gastos directos relacionados con la venta son elevados para Ibiza S.A. dado que ascienden al 30% del precio de venta. En función de esto, la Gerencia ha constituido una provisión por valor recuperable de bienes de cambio estimada de manera global de $ 300.000,00. Se pide: Efectúe los asientos que considere necesarios considerando adicionalmente la adecuada exposición del resultado por tenencia de la existencia final en la línea del estado de resultados que debe ser correctamente expuesto.

51

BIENES DE CAMBIO VALLEJOS S.A.

31/03/2005 Activo corriente

Caja y bancos

{a}

{a1}

Pasivo corriente

10.000,00

Deudas comerciales

20.000,00

Otras deudas

15.000,00

Pasivo corriente

35.000,00

Créditos por ventas

5.000,00

Bienes de cambio

3.500,00

Activo corriente

18.500,00

Bienes de uso

50.000,00

Activo no corriente

50.000,00

Patrimonio neto

33.500,00

Activo

68.500,00

Pasivo + PN

68.500,00

Materias primas Producción en proceso Productos elaborados Bienes de cambio

{a}

3.500,00 3.500,00

{a1}

Existencia final en unidades según inventario Costo promedio de producción del ejercicio Total existencia final de bienes de cambio

52

50 $ 70 $ 3.500

{b}

{b}

Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta

{e}

10.500,00 33.500,00

{c}

27.000,00 -18.450,00 8.550,00

{d}

Resultados financieros

3.950,00

{e}

Gastos administrativos

-2.000,00

Ganancia neta

{f}

13.000,00

Estado de resultados al 31-3-05

{c}

{d}

10.000,00

Existencia inicial Compras Gastos de producción Existencia final

10.500,00 2.450,00

(35 unidades revaluadas a $ 70 correspondiente al costo promedio de producción del ejercicio. El costo de reproducción al 31-3-04 según balance auditado también por usted ascendía a $ 65 por unidad)

15.000,00

4.500,00 {f} -3.500,00 18.450,00 Incluye $ 700 de sueldos de personal afectado exclusivamente a tareas administrativas. Incluye $ 175 de la resultado por tenencia ganancia por la revaluación de la existencia inicial de costo de reproducción al cierre del ejercicio anterior al costo promedio de producción del ejercicio ( 35 unidades x ($70 - $65))

Se pide: ****

Revisar la valuación del rubro bienes de cambio al cierre del ejercicio y del costo de mercaderías vendidas incluido en el balance suministrado por la compañía proponiendo los asientos de ajuste que estime pertinentes.

****

Exponer el estado de situación patrimonial y estado de resultados luego de los ajustes de auditoría.

****

Exponer la ecuación del CMV de haber cambios con respecto al suministrado por la cía.

53

BIENES DE CAMBIO

LA CEREALERA S.A. Usted se encuentra revisando el rubro bienes de cambio de La Cerealera S.A. empresa dedicada a la exportación de trigo por el ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 2004. El día 2 de enero de 2005, participó del inventario en el único depósito de la compañía que determina el costo por diferencia de inventario. A continuación se detalla el resultado del inventario físico: Tn de trigo Recuento físico de fecha 2 de enero de 2005:

20.000

Stock contable de fecha 2 de enero de 2005:

25.000

Diferencia

5.000

(*)

(*) Corresponde a la compra de 5.000 tn registradas con fecha 2 de enero de 2005, pero no recibidas al momento de efectuar el inventario.

La compañía le proporciona la siguiente conciliación: Tn de trigo Stock contable de fecha 2 de enero de 2005

25.000

Menos: ingresos de fecha 1 de enero de 2005

-7.000

Mas: egresos de fecha 1 de enero de 2005

4.000

Stock contable de fecha 31 de diciembre de 2004

22.000

(**)

(**) Del total de estos egresos, usted verificó la documentación de respaldo determinando que dos camiones por un total de 60 tn corresponden a egresos del 31 de diciembre de 2004 anteriores al cierre de ejercicio.

Se detalla a continuación, la valuación efectuada por La Cerealera S.A. del stock contable al cierre Stock contable al 31 de diciembre de 2004

22.000

Costo promedio de compra del ejercicio por Tn ($/Tn)

450

Valuación de bienes de cambio al 31-12-04

9.900.000,00

54

Al cierre del ejercicio, la compañía le proporciona la siguiente ecuación de costeo:

Existencia inicial

1.000.000,00

(1)

Compras del ejercicio

13.200.000,00

(2)

Gastos de producción

1.550.000,00

(2)

Existencia al cierre del ejercicio

-9.900.000,00

(3)

Costo de mercaderías vendidas

5.850.000,00

(1) 2.300 tn a 434,78 $/Tn que corresponden al valor neto de realización al 31-12-03. (2) Usted como auditor no tiene observaciones que formular sobre estos saldos. (3) 22.000 tn. a 450$ /Tn., correspondiente al costo promedio de compra del ejercicio.

El precio de venta de exportación del trigo al 31-12-04 asciende a $ 470 por tonelada. Los gastos estimados directos de venta ascienden a $ 5 por tonelada. Con fecha 10 de febrero de 2005, previo a la emisión del informe de auditor, usted toma conocimiento de que el 50% de las toneladas de trigo al cierre del ejercicio han sido afectadas por un parásito que si bien no resulta tóxico genera el deterioro de la calidad del trigo reduciendo su precio de venta normal. El departamento comercial le informa que estima poder vender esas toneladas afectadas a un precio de 350 $/Tn menos los gastos de venta directos del $5 por tonelada. El 50% restante del stock podrá ser vendido sin dificultades. Como hecho posterior, usted verifica la efectiva venta del 100% del stock de trigo 50% al precio normal y 50% al precio reducido.

Se pide: 1)

Efectúe los asientos de ajuste que considere pertinentes para la adecuada valuación y exposición del rubro bienes de cambio (considere

cualquier importe como significativo). 2)

Exponga la ecuación del costo de mercaderías vendidas segregando el resultado por tenencia.

55

LA FRÁGIL SOCIEDAD ANÓNIMA

Valuación por

Productos terminados (unidades)

Depósito

Depósito

Depósito

Capital

Avellaneda

Ushuaia

unidad de Total

medida en $

Total $

100.000

50.000

1.000

151.000

$ 15,00

$ 2.265.000,00

Materia prima Vidrios (en Kilos)

400

200

100.000.000

100.000.600

$ 0,03

$ 3.000.018,00

Material de empaque (en Kilos)

100

700

500.000

500.800

$ 0,04

$ 20.032,00

Total existencias proyectadas

Total existencias por ubicación

$ 5.285.050,00

$ 1.500.016,00

$ 750.034,00

$ 3.035.000,00

$ 5.285.050,00

Recuento físico

Stock teórico

4-1-05

4-1-05

Diferencia

Productos terminados (unidades)

99.000

99.080

Materia prima Vidrios ( en Kilos)

200

200

100

50

Material de empaque (en Kilos)

56

-80

-

50

$

Recuento físico de fecha 4-1-05

99.000

Mas

Unidades rotas en 10-04 no dadas de baja del stock

Stock teórico 4-1-05

Stock teórico al 4-1-05

Ingresos de fecha 2-1-05

80

99.080

Productos terminados

Materias primas

Material de empaque

Un.

Kg.

Kg.

99.080

200

-10.000

-50

Egresos de fecha 3-1-05

5.000

Stock teórico al 31-12-04

94.080

150

57

50

50

Productos

Materias

Material de

terminados

primas

empaque

Un.

Kg.

Kg.

Stock contable al 31-12-04

94.080

Costo de producción / compra

$ 15,00

Total

150

(a)

$ 0,03

$ 1.411.200,00

$ 4,50

Total

50

(a)

$ 0,04

$ 2,00

(a)

$ 1.411.206,50

{1}

$ -50.000,00

{2}

Previsión por obsolescencia de materia prima

{1} Total bienes de

+

cambio al 31-12-04

(a)

$ 1.361.206,50

Corresponde al costo promedio de producción del ejercicio, usado para valorizar el stock al cierre y al costo de compra promedio del ejercicio para el caso de materias primas y material de empaque.

58

{2}

Se pide: 1)

¿Cuál es su opinión profesional de las ubicaciones seleccionadas para recontar por parte del Auditor?

2)

De qué manera verificaría la conciliación efectuada por la compañía entre el stock teórico al cierre y el stock teórico a la fecha de recuento.

3)

Efectúe los asientos de ajuste a proponer a la gerencia.

4)

Exponga cual sería la valuación del rubro ajustada al cierre y justifique su respuesta. Si la materialidad de planeamiento fuera de $ 10.000, en que modificaría la resolución de los puntos

5)

anteriores.

59

“Electrodomésticos Rosario S.A.” (Bienes de cambio) Tema: mercaderías de reventa - anticipo a proveedores - previsión para desvalorización de mercaderías.

Usted es el auditor de ELECTRODOMÉSTICOS ROSARIO S.A. la cual se dedica a la compraventa por mayor de artefactos del hogar. La fecha de cierre de ejercicio comercial es el 31.05.2008. Es primera auditoría y Ud. está revisando el rubro bienes de cambio y cuentas relacionadas. Consigna: Prepare los papeles de trabajo con todos sus requisitos formales, aplicados en la auditoría, que a continuación se detallan: a) corte de documentación y control al cierre. b) Determinación del tamaño de la muestra de bienes de cambio para la revisión de la valuación. Selección de los ítems de la muestra a través de la técnica de montos monetarios acumulativos, utilizando el número aleatorio 38.000.c) Aplicar pruebas de auditoría para la revisión de las otras cuentas que componen el rubro. d) Conclusión acerca de la razonabilidad del saldo de las cuentas relacionadas al rubro de acuerdo al resultado de las pruebas realizadas, utilizando cuantificación estadística, si correspondiere. e) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar en cada caso el correspondiente concepto. f) Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro al 31.05.2008, teniendo en cuenta que la IRP y la PM fijadas en la etapa de planeación preliminar fueron de $ 100.000.- y $ 80.000.- respectivamente. g) Mencione, si corresponde, que deficiencias de control existieron en el recuento físico e indique cómo afectan a los estados contables y qué procedimientos de auditoría adicionales debería efectuar. Afirmaciones a ser examinadas: Del balance de comprobación de ELECTRODOMÉSTICOS ROSARIO S.A., al 31.05.2008, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro “Bienes de Cambio”. Mercaderías de Reventa Anticipo a Proveedores Previsión para desvalorización

280.000 36.000 ----

Total del rubro

316.000

El auditor no ha identificado riesgos específicos para el área de “Compras y Bienes de cambio” que afecten al alcance de las pruebas sustantivas, no siendo totalmente satisfactorias las pruebas de controles realizadas sobre el subsistema de Compras. En consecuencia ha adoptado una estrategia de no confiar en los controles implementados por la empresa. 60

Información de interés: 1) La empresa valuó la existencia inicial y final al costo de reposición de los productos en existencia a dichas fechas. 2) La empresa es responsable inscripta ante el Impuesto al Valor Agregado, tributando la tasa general del 21%. 3) La empresa contabilizó el costo por diferencia de inventario al cierre del ejercicio. Durante el recuento físico practicado al cierre del día 31.05.2008, Ud. pudo observar lo siguiente: a) En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de mercaderías sin la correspondiente tarjeta de inventario. b) Las tarjetas de inventario eran prenumeradas. c) Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo. d) No hubo movimiento de ingreso y egreso de mercaderías durante el día del recuento. e) Se realizaron dos recuentos, el primero por empleados del sector de almacenes y el segundo por empleados de contaduría. En caso de existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer recuento por el contador (responsable del recuento físico), firmándose las tarjetas de inventarios en todos los casos. f) Además Ud. pudo observar que del artículo Estufas modelo B, se encontraban 20 unidades dañadas las cuales fueron inventariadas sin observaciones. g) El corte de la documentación de la empresa fue realizado por el empleado del Sector. h) Al finalizar todos los recuentos, las tarjetas de inventario fueron guardadas sin efectuarse ningún procedimiento adicional. 4) El corte de documentación practicado por el auditor externo al cierre del ejercicio tuvo el siguiente resultado: Comprobante Informe de recepción Remito

Último emitido al 31.05.2008 238 987

Fecha 30.05.2008 30.05.2008

Los comprobantes indicados corresponden a la única documentación fuente de todos los registros de inventario de la empresa. El remito constituye el documento fuente de la emisión automática de la factura de venta y el informe de recepción (manual) es la base del devengamiento del pasivo correspondiente. El verificar el corte de documentación con los registros contables, Ud. detectó los siguientes comprobantes no ingresados al sistema: Informe de recepción Nº 238 del 30.05.2008 corresponde a 10 unidades de cocina Modelo C adquiridas al proveedor Fabril S.A. a un costo unitario de $ 1.000.- más IVA, según factura Nº 12304 del 31.05.2008, incluidas en el recuento físico. Remito Nº 987 del 30.05.2008, correspondiente a una venta de 5 Cocinas Modelo E al cliente Hogartodo S.R.L. a un precio con IVA incluido de $ 2.662 cada una. 5) De la revisión del inventario al inicio del ejercicio Ud. detecta una sobrevaluación por diferencias de precios en la existencia final de la cuenta Mercaderías de Reventa en $ 15.000.-

61

6) Del recuento físico efectuado por la Sociedad al 31.05.2008, surgieron las siguientes existencias: ARTICULO Cocina Modelo A

CANTIDAD 33

COSTO UNITARIO 380

COSTO TOTAL 12.540

Cocina Modelo B

49

600

29.400

Cocina Modelo C

30

1000

30.000

Cocina Modelo D

22

1400

30.800

Cocina Modelo E

18

2000

36.000

Heladera Modelo A

34

420

14.280

Heladera Modelo B

44

700

30.800

Heladera Modelo C

28

500

14.000

Televisor Modelo A

12

1400

16.800

Televisor Modelo B

13

1800

23.400

Televisor Modelo C

9

2200

19.800

Estufa Modelo A

187

40

7.480

Estufa Modelo B

210

35

14.700

Total

280.000.-

7) Las muestras recontadas por el auditor al momento del inventario físico son las siguientes: Cocina Modelo C 30 Cocina Modelo E 18 Heladera Modelo A 34 Televisor Modelo A 12 Estufa Modelo A 186 8) Al 31.05.2008 las listas de precios de los proveedores (sin IVA), arrojaban los siguientes valores: Cocinas: Modelo A: $ 380.-; B: $ 600.-; C: $ 1.000.-; D: $ 1.350.-; E: $ 2.000.Heladeras: Modelo A: $ 420.-; B: $720-; C: $ 500.Televisores: Modelo A: $ 1.400.-; B: $ 1.730.-; C: $ 2.200.Estufas: Modelo A: $ 40.-; B: $ 35.9) Precios de ventas: La empresa valorizó las existencias finales netas de IVA a precio de venta en $ 325.000.- lo cual fue verificado por Ud. Los gastos directos de ventas ascienden a 6%. 10) Respecto del artículo estufas Modelo B que estando dañadas fueron inventariadas (ver punto 3. f) el Jefe de Ventas le informa que esos productos no podrían ser vendidos en las condiciones normales y habituales de la empresa, estimándose que su precio de venta oscilaría en un 60% respecto de aquellos en buen estado. Precio de venta al 31.05.2008 $40,00 sin IVA. 62

11) La composición de la cuenta “Anticipo a proveedores” al 31.05.2008 es la siguiente: Proveedor Importe Fecha de pago Fecha de entrega Atenas S.A. Electronic S.R.L. Total

20.000.16.000.36.000.-

20.05.2008 15.01.2008

06.06.2008 -----

Respecto del Proveedor Electronic S.R.L. Ud. ha recibido el informe del abogado de la empresa Dr. Garcia, diciendo que el mismo se ha presentado en quiebra y que estima irrecuperable el importe otorgado a cuenta de mercaderías.

63

“La Comercial S.A.” (Bienes de uso) Tema: revisión bienes de uso

Consigna a) Desarrollar los procedimientos aplicables a la revisión del rubro b) Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditoría aplicados. c) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Además, en caso que la Sociedad no aceptase los ajustes propuestos. ¿Cuál sería la conclusión final del auditor sobre el rubro o sobre los estados contables en su conjunto, si se ha fijado una IRP de $ 25.000 y PM de $ 20.000? Extracto del balance de saldos Maquinarias Amortización Acum. Maquinarias Amortización Resultado Venta Bienes de Uso Maquinas Arrendadas Amortización Máquinas Arrendadas Amortizac. Acum. Maq. Arrendadas

30/06/2007 100.000 (10.000) 10.000 0 100.000 19.000 (19.000)

30/06/2008 180.000 (28.000) 18.000 0 100.000 20.000 (39.000)

30/06/2007 (76.762,94) (7.676,29) 7.676,29 2.000,00

30/06/2008 (61.202,17) --------------2.000,00

Otras cuentas relacionadas con el rubro Obligaciones por arrendamiento Intereses a pagar Gastos por intereses Gastos por Seguros Mq arrendadas Datos de interés El auditor no ha identificado riesgos específicos vinculados al rubro bienes de uso que afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de confianza en los controles. Las pruebas de controles que efectuó vinculadas al rubro han arrojado resultados satisfactorios. Ante nuestra solicitud, la empresa suministra los siguientes análisis de cuentas: Maquinarias 15/08/2006 12/09/2007

Compra de una embutidora Compra de un autoclave (puesta en funcionamiento el 01/02/2008) Total

64

100.000 80.000 180.000

Amortización Acumulada Máquinas y Equipos Amortización acumulada 1999/2007 Amortización acumulada 2000/2008 Total

10.000 18.000 28.000

Tareas efectuadas por el auditor a) Siguiendo el plan de auditoría, se efectuó una revisión analítica como prueba sustantiva de la cuenta Gastos de Mantenimiento Bienes de Uso, cuyo saldo al cierre del ejercicio es de $ 37.200.El detalle de los cargos que conforman el saldo de la cuenta de acuerdo al análisis suministrado por la empresa, es el siguiente: Gastos de adquisición de repuestos para máquinas en uso Gastos de limpieza y engrase de maquinas Rebobinado de motores Gastos de pintura Gastos de montaje, instalación y puesta en marcha de autoclave comprada en el ejercicio Total

10.000 10.000 7.000 700 9.500 37.200

b) De la aplicación del procedimiento de inspección ocular, surgió que la embutidora adquirida el 15/08/2006 no se encontraba en la empresa y, en su reemplazo, se estaba utilizando otra más moderna aunque de menor capacidad. Al investigar la discrepancia el auditor obtuvo evidencia de los siguientes hechos: 1) El 5/12/2007 la empresa vendió en $ 90.000.- la embutidora adquirida durante el ejercicio anterior. 2) En esa fecha y por un importe de $ 90.000.- adquirió otra embutidora, aplicando en pago el importe obtenido por la venta anterior. c) De la revisión de la presentación surge que el borrador de la nota a los estados contables relacionada con los bienes de uso, preparada por la empresa, contiene únicamente información referida al criterio seguido para la valuación de los bienes y el cálculo de las amortizaciones. No existe otra nota en los que se haga mención al rubro. Otros datos de interés La Comercial S.A. firmó al comienzo del ejercicio anterior (1/07/2006) un contrato de arrendamiento, por el cual recibe de otra empresa una remachadora bajo las siguientes condiciones: a) El término del contrato es de 5 años b) El acuerdo es no cancelable y requiere pagos anuales en concepto de cuota mínima de $ 25.237.- al inicio del período, que incluye $ 2.000 de seguro e interés del 10% sobre saldos. 65

c) La máquina tiene un valor corriente de $ 100.000.- a la fecha de inicio del contrato y su vida útil restante es de 5 años d) El costo para el arrendatario es de $ 100.000.- Al fin del contrato el equipo tiene un valor residual de $ 5.000.e) La compañía arrendataria amortiza la máquina recibida en cinco años (los restantes de vida útil) usando el método de la línea recta. f) No existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes. g) La compañía arrendataria hizo todos los pagos a su vencimiento y no tiene que pagar durante el contrato otros costos adicionales. Otros datos    

La empresa no está alcanzada por el IVA La alícuota de amortización de las maquinarias en la empresa Comercial S.A. es del 10% anual. En el ejercicio de compra los bienes se amortizan por año completo, no computándose amortizaciones en el año de baja. Los importes de compras y ventas coinciden con la documentación respaldatoria que tuvo a la vista. Como consecuencia de la circularización efectuada a los asesores legales de la Sociedad, se informó al auditor que un evaporador valuado en $ 72.000.- está en garantía por el pago de un juicio ganado por un ex empleado de la Sociedad.

66

“Genius & Smart S.A.” (Activos intangibles) Tema: revisión cuentas del rubro activos intangibles

Del balance de comprobación de "Genius & Smart S.A.” al 31-03-09, fecha de cierre del cuarto ejercicio social, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Activos intangibles" y sus respectivas amortizaciones:

Gastos de organización Marcas de fábrica Llave de negocio Gastos de desarrollo Patentes de invención Amort. Acum. Gs. de organización Amort. Acum. Marcas de fábrica Amort. Acum. Gs. de desarrollo Amort. Acum. Patentes de invención Neto resultante Amortización de bienes intangibles Datos de interés:

1.500 3.700 600 10.000 1.000 (1.050) (80) (2.000) (200) 13.470 2.520

a) La empresa preparó, a pedido de auditoría, una planilla con la evolución del rubro "Activos intangibles" en el ejercicio finalizado al 31-03-09 (Esta planilla se incluye en el punto c). b) "Genius & Smart S.A.” nos suministró la siguiente composición de las cuentas del rubro al 31-03-09: Gastos de organización: 08-04-05

Honorarios del abogado interviniente en redacción estatutos 08-04-05 Impuestos y gastos incurridos en el trámite constitutivo de la S.A. 15-04-05 Honorarios por la organización, administración y asistencia contable de la sociedad Saldo al 31-03-09 Marcas de fábrica: 06-04-05

Gastos legales de inscripción por 10 años de la marca "Sonic"

08-12-07

Adquisición de la marca de computadoras "Digit", inscripta a nombre de "Genius & Smart" S.A. el 15-05-08, según certificado en poder de la empresa. Saldo al 31-03-09

67

400 100 1.000 1.500 200 3.500

3.700

Llave de negocio: Según acta de Directorio del 31/03/08 se resolvió, en virtud de la superutilidad que tiene la sociedad, activar $ 600 con crédito a la cuenta "Resultados por tenencia", así como no amortizar la llave de negocio. Gastos de desarrollo: Material técnico utilizado durante el trimestre 01-07-08 al 30-09-08, necesario para el diseño de las nuevas impresoras que se comercializarán bajo la marca "Sonic".

10.000

Patentes de invención: 30-09-08 Gastos legales de inscripción de la patente de invención de las impresoras "Sonic" otorgada por el término de 5 años

1.000

c) Evolución del rubro Activos intangibles en el ejercicio cerrado al 31-03-09 preparada por la empresa a pedido del auditor: VALORES DE ORIGEN

AMORTIZACIONES

RUBRO

Acumul. Al inicio

Altas

Bajas

Transfer.

Al cierre

Al inicio

Bajas

Del ejercicio

Acumul.

%

al cierre

Importe

Neto Resultante

Gastos de organizac.

1.500

1.500

750

20

300

1.050

450

Marcas de fábrica

3.700

3.700

60

10

20

80

3.620

600

600

0

600

Llave de negocio Gastos de desarrollo Patentes de invención TOTALES

5.800

10.000

10.000

20

2.000

2.000

8.000

1.000

1.000

20

200

200

800

2.520

3.330

13.470

11.000

0

0

16.800

810

0

La sociedad amortiza por mes de alta completo. d) La sociedad dispuso no amortizar durante el ejercicio finalizado el 31-03-09 la marca de fábrica adquirida "Digit", pues las computadoras recién comenzarán a fabricarse el 01-0409. En esa fecha se recibió una oferta formal de compra de la citada marca por parte de "Microhard" S.A. por $ 4.000.-

68

e) La información sobre producción y ventas de las impresoras "Sonic" es la siguiente: UNIDADES MES Oct-08

PRODUCCIÓN 5.500

5.500

COSTO

PRECIO

UNITARIO

DE

PRECIO DE LA

DE PRODUC.

VENTA

COMPETENC.

56

65

59

Nov-08

6.000

3.000

54

65

58

Dic-08

7.000

4.000

53

64

58

Ene-09

8.000

5.000

53

60

58

Feb-09

7.000

5.000

53

60

58

Mar-09

7.500

5.000

53

60

58

41.000

f)

VENTAS

27.500

Existencia

13.500

Total

41.000

Los gastos directos de venta alcanzan al 10 %.

g) Según el Gerente de Ventas, la situación de pérdidas de ventas ha quedado estabilizada, ya que estudios realizados a través de una encuesta de consumidores revelaron que una proporción importante del mercado está dispuesta a pagar un mayor precio por los productos de la compañía por las características diferenciales que las impresoras "Sonic" tienen con relación a los productos de la competencia. h) El Gerente de Costos informa que un nivel de producción de 5.000 unidades mensuales insume un costo unitario de $ 56.Se solicita: Considerando que esta es su primera auditoría en la empresa:   

Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditoría desarrollados. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la sociedad para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Mencionar los aspectos que deberán ser tenidos en cuenta al revisar la exposición

69

BIENES DE USO - EJERCICIO DON ENRIQUE

Fecha alta Bienes de producción Bienes de administración Altas administración 2005

Valor origen

Amort. Acum. Inicio

500.000 25.000 5.200

-148.000 -7.500 -

-29.000 -1.250 -260

323.000 16.250 4.940

530.200

-155.500

-30.510

344.190

ago-99 jul-99 feb-05

Saldos contables al 31/03/055 Otros datos: Vida útil de bienes productivos expresada en unidades

5.000.000

Producción del año 1999

100.000

unidades

Producción del año 2000

200.000

unidades

Producción del año 2001

300.000

unidades

Producción del año 2002

280.000

unidades

Producción del año 2003

290.000

unidades

Producción del año 2004

310.000

unidades

Producción del año 2005

305.000

unidades

1.785.000 Vida útil de bienes administrativos en años:

20 años

70

unidades

Amort. Ejercicio

Valor residual 31-3-05

Se pide: 1) Verificar la valuación del rubro bienes de uso y del cargo a resultados de amortizaciones mediante una prueba global 2) Analizar la recuperabilidad del rubro. 3) Proponer los asientos de ajuste, de corresponder, que surjan de 1) y 2)

71

Ejercicio "MISS S.A." Tema: Bienes de Uso

Fecha alta Maquinaria para ensamble de impresoras

Bienes de Uso - Administración Pacheco

Bienes de Uso - Administración C.A.B.A.

Descripción

Valor origen

Amort. Acum. Inicio

Amort. Ejercicio

Valor residual 31-12-08

Enero 2002

Maquina A

500.000

-500.000

Febrero 2004

Maquina B

1.000.000

-391.111

-68.567

Junio 2007

Maquina C

1.500.000

-163.636

-135.000

1.201.364

3.000.000

-1.054.747

-203.567

1.741.686

-6.000

-1.000

13.000

-2.000

38.000

Enero 2002

Muebles y Útiles

20.000

enero 2008

Muebles y Útiles

40.000 60.000

-6.000

-3.000

51.000

-9.000

-1.500

19.500

-600

19.400

Enero de 2002

Muebles y Útiles

30.000

Junio 2008

Muebles y Útiles

20.000

Saldos contables al 31 de diciembre de 2008

72

540.322

50.000

-9.000

-2.100

38.900

3.110.000

-1.069.747

-208.667

1.831.586

Otros datos: Vida útil de bienes de Uso:

20 años

Vida Útil estimada por Máquina Máquina A Máquina B Máquina C

100.000 450.000 550.000 Máquina A

unidades unidades unidades Máquina B

Máquina C

Totales

Producción del año 2002

30.000

30.000

Producción del año 2003

25.000

25.000

Producción del año 2004

20.000

50.000

70.000

Producción del año 2005

12.000

45.000

57.000

Producción del año 2006

8.000

42.000

50.000

Producción del año 2007

5.450

39.000

60.000

104.450

30.000

58.000

88.000

206.000

118.000

424.450

Producción del año 2008

100.450

Se pide: 1) Verificar la valuación del rubro bienes de uso y del cargo a resultados de amortizaciones mediante una prueba global 2) Analizar la recuperabilidad del rubro. 3) Proponer los asientos de ajuste, de corresponder, que surjan de 1) y 2)

73

Ejercicio – AA S.A.

TEMA: Inversiones y sus resultados

Usted es el auditor de “AA S.A.” que es poseedora del 70% del capital accionario de la empresa “BB S.A.” y está auditando el rubro Inversiones al 31/12/x2. El patrimonio neto de “BB S.A.” al 31/12/X1 era de $ 100 y el balance de “AA S.A.” mostraba a esa fecha en el rubro Inversiones un importe de $ 70 representativo de su participación en “BB S.A.” Los balances (aj. por inflación) de ambas sociedades al 31/12/X2 eran los siguientes:

AA S.A. Caja Invers. soc. art. 33 Bienes de cambio Créditos Soc. art 33

50 210 40 200 500

Deudas Capital R. no Asignados Res. del ejercicio

100 150 100 150 500

Ventas C. de V. Res VPP Alquileres Dividendos Soc. art 33 REI

200 (100) 100 70 (20) 42 (42) 150

BB S.A.

Bienes de cambio Bienes de Uso Créditos

100 250 150 500

Deudas soc. art 33 Capital Res. Rev. Técnico Res no asignados Res. del ejercicio

200 80 140 30 50

Ventas Costo de V. Alquileres Otros egresos

500

150 (100) 50 20 (20) 50

Información adicional: 1. Los bienes de cambio de “AA S.A.” al 31/12/X2 eran 4 u. a $ 10 c/u. 2. “AA S.A.” le ha suministrado a Ud. el siguiente análisis de “Inversiones soc. art. 33” al 31/12/X2 VPP al 31-12-X1 ( en pesos de diciembre -X2) 140 (70 X 2) P. Neto de BB S.A. al 31-12-X2

300 x 70%

Resultado VPP

210 Inversiones al 31-12-X2 70

74

3. “BB S.A.” no tenía existencia de Bienes de Cambio al 31/12/X1 y su único proveedor es “AA S.A.” 4. Las operaciones entre ambas sociedades han sido las siguientes: a) La única venta que realizó “AA S.A.” durante el ejercicio, fue la siguiente: Vendió a BB S.A. 10 u a $ 20 c/u, de las cuales esta vendió 5 u a $ 30 c/u (Estas operaciones fueron realizadas en dic. X2) b) Durante el ejercicio, AA alquiló un local de propiedad de BB S.A. para instalar sus oficinas administrativas. En moneda de cierre del ejercicio el monto de dicho alquiler es de 20$ y se encontraba totalmente pagado al cierre del ejercicio. 5. Según Asamblea del 25/4/X2, BB S.A. distribuyó $ 40 en concepto de dividendos en efectivo (AA S.A. cobró $ 28) y 20$ por honorarios de directorio y síndico. Al 31/12/x2 “BB S.A.” practicó un revalúo técnico sobre sus Bienes de Uso por lo que creó una reserva por revalúo técnico de 140 $. 6. Coef. Dic. X1 : 2 Coef. Abr. X2 : 1,5 Coef. Dic. X2 : 1 7. Usted ha auditado los estados contables de “BB S.A.” y ha emitido un dictamen limpio. 8. Se pide: a) Revise la valuación del rubro Inversiones y proponga los asientos de ajuste que considere necesario. b) Exponga como sería el balance general y el estado de resultados de “AA S.A.”, con los ajustes propuestos por Usted.

75

Inversiones permanentes - Consolidado Brontes Ud. es el auditor de Brontes S.A. y dicha sociedad le entrega para su revisión el siguiente balance consolidado con Arges S.A., cuyo capital es de Brontes S.A. en un 80 %. Se ha podido confirmar por otros procedimientos la inexistencia de operaciones entre ambas y la homogeneidad en la valuación de todos los rubros. Por favor realice las correcciones que evalúe necesarias o indique expresamente que el consolidado es correcto en columna prevista a tal fin. Brontes S.A.

Caja y bancos Créditos por ventas Bienes de Cambio Total activo corriente Inversiones VPP Bienes de uso Total activo no corriente Total activo Deudas comerciales Deudas sociales Otras deudas Total pasivo corriente Participación de 3º Capital Resultados no asignados Total Patrimonio neto Total

Arges S.A.

20.000 13.000 6.000 39.000 56.000 12.000 68.000 107.000 2.000 3.000 25.000 30.000 7.000 70.000 77.000 107.000

3.000 1.000 4.000 8.000 72.000 72.000 80.000 1.500 2.500 6.000 10.000 1.000 69.000 70.000 80.000

Brontes + Arges Consolidado

Consolidado según auditoría

23.000 14.000 10.000 47.000 56.000 84.000 140.000 187.000 3.500 5.500 31.000 40.000 14.000 8.000 125.000 147.000 187.000

Suponga ahora que, mediante procedimiento de auditoria sobre el rubro Bienes de cambio, se detectaron diferencias en los métodos de valuación entre sociedades. Como resultado, los Bienes de cambio de Arges S.A. están $ 4.000 subvaluados si se tienen en cuenta los criterios de Brontes S.A. Indique por favor: 

el ajuste de auditoría que propone en Brontes S.A. en caso de que sea necesario



la cifra correcta de la cuenta en Brontes S.A. Participación de terceros en el capital de terceros

$ ___________

76

Ejercicio DBF S.A. Inversiones permanentes Usted ha sido contratado por DBF S.A. para examinar sus estados contables anuales al 31/12/08. La sociedad posee una inversión permanente mayoritaria en ZIP S.A., razón por la cual debería también examinar los estados contables consolidados a dicha fecha. Los estados contables de ZIP S.A. por el ejercicio económico finalizado el 31/10/08 han sido auditados por otro profesional, de acuerdo a normas de auditoría vigentes, quien emitió un informe sin salvedades. Se pide: 1. Citar al menos un procedimiento de auditoría a aplicar en relación a los siguientes cuestiones: a. Participación social de DBF S.A. en ZIP S.A. b. Fechas de cierre diferentes de los estados contables a consolidar c. Criterios de valuación y exposición en los estados consolidados. 2. Explicar en qué casos usted mencionaría en su informe que los estados contables de ZIP S.A. fueron auditados por otro profesional. Inversiones La empresa El Bohemio S.A. finalizó su ejercicio económico anual el 31/12/08. Usted integra el equipo de trabajo formado para la auditoría de los estados contables a dicha fecha, y debe examinar el rubro inversiones no corrientes. El trabajo de auditoría se planificó para ser desarrollado entre el 5/02/09 y el 23/02/09, ya que la compañía requiere que el informe final se emita a más tardar el 1/03/09. Esta era la segunda oportunidad en que concurría a la empresa, ya que el 2/01/09 efectuó los procedimientos de arqueo de valores y títulos y de corte de documentación. Análisis suministrado por la compañía al 31/12/08

Concepto Inversiones en títulos públicos Intereses devengados

Pesos 1.600.000 100.000

Total

1.700.000

Cotización al 1/10/08: $ 1,60 Cotización al 31/12/08: $ 1,59

77

Rubro relacionado Inversiones no corrientes Otros créditos corrientes

Antecedentes El Bohemio S.A. adquirió el 1/10/08 la cantidad de 1.000.000 Bonos Argentinos serie 2008 (VN U$S 1) en la suma de $ 1.600.000. La Gerencia Financiera recomendó la realización de esta inversión, en base a un estudio de los excedentes de fondos proyectados para los próximos 5 años y a la rentabilidad de la emisión, cuya tasa era altamente atractiva en función a otras alternativas existentes en el mercado financiero. Las principales características de estos títulos públicos son las siguientes: Emisor:

Estado Nacional

Oferta:

Pública, con cotización en los mercados de valores

Fecha de emisión:

1 de octubre de 2008

Fecha de vencimiento:

30 de septiembre de 2013

Amortización:

Anual, con un año de gracia, en cuatro períodos consecutivos a partir del 30/09/2010

Intereses:

10% anual pagadero en forma anual, con vencimientos a partir del 30/09/09.

El día 7/02/09 solicitó al sector Finanzas la documentación referida a la operación de adquisición de los títulos. El Jefe del sector nos informó que el 31/01/09 dichos títulos fueron vendidos en el mercado de valores a $ 1,62 cada uno, menos un 1% por gastos directos de venta que le cobró su comisionista, pero que no podía suministrarnos la documentación por ser de carácter reservado. Se pide: 1. Efectuar la valuación del rubro inversiones no corrientes al 31/12/08 suponiendo que pudo visualizar la documentación que le negó el Jefe del sector Finanzas indicando, de corresponder, los asientos de ajustes. 2. Indicar en el papel de trabajo utilizado para el análisis las referencias o tildes correspondientes a las cifras allí detalladas. 3. Detallar que actitud tomaría si la documentación sobre la compra, finalmente, no puede ser consultada.

78

Inversiones – Chicago S.A. CHICAGO S.A. posee una participación del 40% en el capital y los votos de LOS TOROS S.A. Esta empresa fue constituida en el año 1995, en asociación con JORDAN S.A. y PIPPEN S.A. quienes poseen en forma conjunta el 60% restante. Patrimonio neto de LOS TOROS S.A. al 31/12/08 Capital Social

Saldos al inicio del ejercicio

Ajuste de capital

(1) 100.000

Disposiciones de la Asamblea de Accionistas del 14/04/08

20.000

Aportes irrevocables

Reserva legal

(2) 40.000

20.000

5.000

65.000

230.000

5.000

(50.000)

(25.000)

25.000

25.000

40.000

230.000

Ganancia del ejercicio Saldos al 31/12/08

120/000

20.000

40.000

Resultados no Total del asignados patrimonio neto

10.000

Notas: (1) Suscripto e integrado el 10/03/08. (2) Efectuado por JORDAN S.A. y PIPPEN S.A. en noviembre de 2007. (3) Disposición de la Asamblea de Accionistas: a) Distribución de utilidades a Capital social

20.000

a Reserva legal

5.000

a Honorarios de Directores y Síndico

5.000

a Dividendos en efectivo

20.000

Total

50.000

b) La Asamblea de Accionistas dispuso rechazar un pedido de JORDAN S.A. de incrementar el capital social mediante una nueva suscripción de acciones. Se decidió (con el voto en disidencia de JORDAN S.A.) no incrementar el capital social en los próximos dos años, excepto por la eventual capitalización de resultados no asignados.

79

Análisis de la inversión suministrado por CHICAGO S.A.

PN de LOS TOROS S.A. al 31/12/07 Destinado a Capital Social Destinado a Reserva Legal Resultado del ejercicio PN de LOS TOROS S.A. al 31/12/08 Participación accionaria VPP de la inversión en LOS TOROS al 31/12/08

230.0000 (20.000) (5.000) 25.000 230.000 40% 92.000

SE PIDE: 1. Analizar la valuación asignada por CHICAGO S.A. a su inversión en LOS TOROS S.A. a partir del análisis suministrado por la compañía; y 2. Proponer (de corresponder) los ajustes que considere necesarios.

80

Ejercicio Consolidación – Nichibo S.A.

Usted ha sido contratado por la empresa Nichibo S.A. para examinar los estados contables anuales al 30 de junio de 2008 y efectuar el armado de los estados contables consolidados. La sociedad posee una participación accionaria del 80% en la empresa San Lucas S.A. Los estados contables de la San Lucas S.A. han sido auditados por otro profesional, quien emitió su opinión sin salvedades. Usted ha quedado conforme con la revisión de los papeles de trabajo de la Sociedad San Lucas S.A., con excepción del punto que se detalla en ACLARACIONES Se pide: 1. Efectúe los ajustes que considere necesarios en los estados contables de las sociedades. 2. Confeccione los estados contables consolidados al 30 de junio de 2008, teniendo en cuenta los siguientes datos: A) Estados contables de Nichibo S.A. al 30 de junio de 2008: Disponibilidades Inversiones transitorias Cuentas a cobrar Bienes de cambio Inversiones permanentes Bienes de Uso

5.000 20.000 45.000 (a) 150.000 32.000 300.000

TOTAL DEL ACTIVO

552.000

Cuentas a pagar Otros pasivos

100.000 68.000

TOTAL DEL PASIVO

168.000

Capital Resultados no Asignados Resultado del Ejercicio

180.000 120.000 84.000

TOTAL DEL PAT. NETO

384.000

TOTAL DEL PASIVO Y PAT. NETO

552.000

81

Ventas Costo de ventas

438.000 (350.000)

Utilidad bruta

88.000

Gastos de administración Otros ingresos Resultado particip. Otras soc.

(36.000) 12.000 20.000

RESULTADO DEL EJ.

84.000

(b)

(c)

B) Estados contables de San Lucas S.A. al 30 de junio de 2008: Disponibilidades Inversiones transitorias Cuentas a cobrar Bienes de cambio Bienes de Uso

1.000 3.000 25.000 30.000 65.000

TOTAL DEL ACTIVO

124.000

Cuentas a pagar Otros pasivos

60.000 24.000

TOTAL DEL PASIVO

84.000

Capital Resultados no Asignados Resultado del Ejercicio

10.000 5.000 25.000

TOTAL DEL PAT. NETO

40.000

TOTAL DEL PASIVO Y PAT. NETO

124.000

Ventas Costo de ventas

115.000 (77.000)

Utilidad bruta

38.000

Gastos de administración

(13.000)

RESULTADO DEL EJ.

25.000

82

(a)

(b)

C) ACLARACIONES: (a) Al solicitar la confirmación de saldos con San Lucas S.A. al 30 de junio de 2008, usted observa la siguiente situación:  Saldo a cobrar según Nichibo S.A. 30.000  Saldo a pagar según San Lucas S.A. 18.000 La diferencia de 12.000 sin contabilizar en San Lucas S.A., corresponde a una nota de débito de Nichibo S.A. por alquileres del 29 de junio de 2008, que no fue registrada en San Lucas S.A. por haberse recibido con demora. (b) Incluye 48.000 de saldos intercompany (c) Corresponde a los 12.000 detallados en el punto (a) anterior. (d) No existen otros saldos ni operaciones efectuadas durante el ejercicio.

83

Inversiones – Kun S.A. El Jefe de Contaduría de Kun S.A. le entrega los siguientes estados de situación patrimonial individuales y consolidados al 31 de diciembre de 2008: KUN S.A. Caja y bancos Inversiones temporarias Créditos por ventas Total activo corriente Inversiones VPP Bienes de uso Total activo no corriente Total activo

10.000 2.000 5.000 17.000 56.000 69.000 125.000 142.000

Deudas comerciales Deudas sociales Otras deudas Total pasivo corriente Capital Resultados no asignados Total Patrimonio neto Total

2.500 1.500 1.000 5.000 130.000 7.000 137.000 142.000

KUN – NICO CONSOLIDADO Caja y bancos Inversiones temporarias Créditos por ventas Total activo corriente Inversiones VPP Bienes de uso Total activo no corriente Total activo

18.500 12.400 14.000 44.900 56.000 119.000 175.000 219.900

Deudas comerciales Deudas sociales Otras deudas Total pasivo corriente Capital Resultados no asignados Total Patrimonio neto Total

10.300 1.550 1.050 12.900 190.000 17.000 207.000 219.900

Ya se ha verificado por otros procedimientos de auditoría que Kun S.A. posee el 80% del capital y los votos de Nico S.A. y era la única inversión valuada por el método de VPP. Usted ha tenido a la vista los estados contables de Nico S.A. al 31 de diciembre de 2008 con un patrimonio neto de $ 70.000 e informe del auditor con opinión favorable sin salvedades. Se pide: justificar por qué los estados contables consolidados han sido bien o mal determinados por el cliente. En este último caso, presentar los correctos.

84

“Strawberry Field S.A.” (Pasivos fiscales) Tema: revisión pasivos fiscales

"Strawberry Field" S.A. al cierre de su primer ejercicio económico, preparó la siguiente liquidación del impuesto a las Ganancias: Utilidad contable antes de impuestos:

$ 300.000.-

Menos: Reembolso fiscal de exportaciones Mayores amortizaciones fiscales que contables

$ (10.000.-) $ (12.000.-)

Más: Previsión para incobrables no deducible Previsión para juicio (se supone sentencia firme desfavorable en el año próximo) Utilidad impositiva Impuesto a pagar

35% s/ 290.000.-

$

20.000.-

$ 16.000.$ 314.000.$ 109.900.-

El auditor verificó en los registros contables el siguiente asiento para la contabilización del impuesto de acuerdo al método denominado "del impuesto diferido": Impuesto a las ganancias 110.600.Activo por impuesto diferido 7.000.(35% s/ incobrables) a Impuesto a pagar a Pasivo por Impuesto diferido (35 % s/ reembolsos y amortizac.)

109.900.7.700.-

Se solicita: Preparar los papeles de trabajos necesarios para la revisión del rubro y proponer los asientos necesarios para el registro contable del impuesto a las ganancias de acuerdo al método denominado "del impuesto diferido"

85

“PC S.A.” (Previsiones) Tema: revisión previsión para juicios

Usted se encuentra realizando la auditoría de PC S.A. al 31 de diciembre de 2008. El Senior a cargo del trabajo le solicita que realice la revisión de la previsión de juicios y le adjunta la siguiente información:     

Respuesta de la circularización realizada a los abogados Nash & Bridges. Acta de directorio del 29 de diciembre de 2008. Hoja llave del rubro previsiones al 31 de diciembre de 2008 y su comparativo al 31 de diciembre de 2007. Hoja llave del rubro gastos operacionales. Hoja llave del rubro otros egresos.

Datos adicionales: 

Los $15.000 incluidos en provisión indemnizaciones corresponden al monto total que se abonará al jefe de ventas, recientemente desvinculado de la cía. Durante el ejercicio se abonaron $ 3.300 en concepto de indemnización.



La revisión de la previsión de deudores incobrables ya ha sido realizada por el senior quien ha efectuado el cruce de la carta de abogados con el papel de trabajo respectivo.

Se pide: Realice la revisión de los montos por juicio previsionados por la cía. y prepare de corresponder la matriz de errores.

86

NASH & BRIDGES ABOGADOS Av. Leandro N. Alem 3268 Piso 2 (1401) BUENOS AIRES, ARGENTINA TEL: (54 11) 6666-8789

Buenos Aires, 28 de enero de 2009

Señores Auditores & Co. Florida 2340 (1041) BUENOS AIRES De nuestra consideración: Tengo el agrado de dirigirme a Uds. a los efectos de informarle el estado procesal de los juicios de PC S.A. encomendados a nuestra firma al 31 de diciembre de 2008. 

Barrios y otra s/ Daños y Perjuicios

Monto: $ 100.000. Se deberá abonar $ 50.000 correspondiente a la franquicia de la póliza de seguros otorgada a la Cía. de Seguros La Plata. Estado procesal: se nos interpuso formal demanda, la que fue contestada en tiempo y forma. Asimismo se citó en garantía a la Cía. de Seguros La Plata con la que se llegó a un acuerdo por un monto de $50.000. Se deja constancia que habiendo finalizado se enviará a archivo. 

Sánchez Mariana c/ PC S.A.

Monto: $ 15.560 La actora reclama diferencias de liquidación por despido (aguinaldo, indemnización preaviso, antigüedad y maternidad, vacaciones no gozadas). Estado procesal: Con fecha 28-9-08 se llegó a un acuerdo conciliatorio, en el cual la parte actora reajustó su demanda a la suma de $10.000, que se pagará en 10 cuotas consecutivas de $1.000 c/u. Asimismo se fijaron en $800 los honorarios del letrado de la actora. Probabilidades del caso: PC S.A. deberá abonar $10.000.

87



Peirano Salvador c/ PC S.A.

Monto: $ 13.841 La actora reclama diferencias en liquidación de haberes. Estado procesal: nos encontramos en etapa de prueba. Probabilidades del caso: se solicitó el rechazo de la demanda en todas sus partes, de acuerdo a lo explicado por la gerencia de personal la empresa liquidó erróneamente en exceso el rubro “comisiones por ventas” en el recibo de fecha 29-6-08, calculándose, también en exceso, todos los conceptos que tuvieron al mismo como base. Las posibilidades de éxito dependerán de lo que determine la pericia contable. 

Municipalidad de Mar del Plata c/ PC S.A.

Monto: $ 8.000 La Municipalidad reclama reemplazo del cartel de la sucursal sin permiso municipal. Estado procesal: nos encontramos en proceso de prueba. Probabilidades del caso: se solicitó el rechazo de la demanda en todas sus partes.

 Sumario aduanero por importación de placas usadas XCDR El asunto se relaciona con un despacho mediante el cual se documentó la importación de cien placas de disco XCDR declarándolas como mercadería nueva. De la declaración fiscal de la mercadería, resultaron objeciones respecto de cuarenta de las placas, que en opinión de la Aduana serían productos usados, y consecuentemente, de importación prohibida de acuerdo con las disposiciones de la Resolución 909/94 y sus modificatorias. La División Verificación denunció la posible infracción del artículo 954, inc. b) del Código Aduanero. Estado procesal: PC S.A. contestó la vista que el servicio aduanero dispuso correrle. Como defensa la cía. sostiene que la mercadería denunciada es de condición nueva y ofreció probarlo solicitando que el proveedor internacional (PC Internacional Inc., su Casa matriz) participe en la pericia que realicen los organismos oficiales. Probabilidades del caso: Consideramos que PC S.A. no obtendrá recupero alguno en el presente proceso, atento al resultado desfavorable de la pericia ya practicada. La multa aplicable al caso según el artículo 954 inciso b) del Código Aduanero es de $260.100. Por lo demás, no se imponen costas en sede administrativa.

88



PC S.A. c/ Mir S.A. s/ ejecución hipotecaria

Monto: $ 342.000 Estado procesal: se inició ejecución hipotecaria contra Mir S.A. solicitando se intime de pago a los demandados y se trabe medida embargo preventivo sobre el bien inmueble hipotecado. En el mismo pleito se ejecuta el aval de RR S.R.L. Probabilidades del caso: Sin perjuicio de las defensas que pudiera oponer la parte demandada, estimamos que el monto del recupero tendrá directa proporción con el producido de la subasta del bien inmueble hipotecado. En definitiva, el recupero se estima en un 80% de la deuda. En referencia a pasivos eventuales, expedientes abiertos o potenciales por parte de las autoridades que fuesen de nuestro conocimiento a la fecha, les informamos que no tenemos nada que informar. Sin otro particular, saludamos a Uds. muy atentamente.

Andrea Prieto

Dra. Andrea Prieto Abogada

89

En la ciudad de Buenos Aires, a los 29 días del mes de diciembre de 2008, se reúnen en la sede social, los miembros del Directorio de "PC S.A." que firman al pie de la presente, bajo la Presidencia del Sr. Katz y con la asistencia del Síndico Titular en representación de la Comisión Fiscalizadora, Dr. Quintana. Toma la palabra el Sr. Presidente y manifiesta que el presente acto tiene por objeto el tratamiento de la situación financiera por la que atraviesa la empresa y la caída de los volúmenes de venta. Luego de un pormenorizado análisis y evaluación de las posibles soluciones a tomar, el señor Presidente propone efectuar un ajuste en la dotación de personal lo que implicaría un recorte de personal del orden del 10% con un costo de $ 90.000 en concepto de indemnizaciones que se abonarán en enero de 2009. Aceptada la propuesta de reorganización y racionalización de la empresa y con el objetivo de lograr su rentabilidad en el corto plazo, los miembros del directorio aprueban por unanimidad la moción expuesta. Sin más asuntos que tratar, se levanta la sesión.

90

6410

Otros pasivos % Diff > #

Name

Preliminar

Tildes

AJE

Ajustado

RJE

Final

31-dic-08

Difference > -

072-9000-2137-000-00-000000 Previsión para gastos

-18.900

-18.900

-18.900

-35.000

-46,0%

072-9000-2162-000-00-000000 Provisión para despidos

-15.000

-15.000

-15.000

-1.000

+1.400,0%

72-9000-2201-000-00-000000

Provisión para juicios

-50.000

-50.000

-50.000

0

TB Total - Otros pasivos

-83.900

-83.900

-36.000

0

-83.900

0

-

16.100 (14.000) (50.000)

+133,1%

(47.900)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------8310

Gastos operacionales #

% Diff > Name

072-1012-6000-133-00-000000 Sueldos y jornales

Preliminar

Tildes

AJE

Ajustado

RJE

Final

31-dic-08

Difference > -

-

253.276,59

253.276,59

253.276,59

245.326,89

+3,2%

7.950

072-1012-6005-133-00-000000 Contribuciones sociales

54.701,23

54.701,23

54.701,23

53.299,67

+2,6%

1.402

072-1012-6030-810-00-000000 Indemnizaciones

18.300,00

18.300,00

18.300,00

1.324,00

+1.282,2%

16.976

2.065,50

2.065,50

2.065,50

1.125,00

+83,6%

941

072-2010-6515-134-00-000000 Gastos publicidad y propaganda

91

072-2020-6377-815-00-000000 Impuestos, tasas y contribuciones

3.917,55

3.917,55

3.917,55

2.728,00

072-1000-9052-012-90-000007 Amortizaciones de bienes de uso

8.900,00

8.900,00

8.900,00

8.900,00

68.400,00

68.400,00

68.400,00

74.000,00

-7,6%

(5.600)

493,79

493,79

493,79

527,45

-6,4%

(34)

12.534,48

12.534,48

12.534,48

10.923,54

+14,7%

1.611

422.589

398.155

+6,1%

24.435

072-1000-6425-165-00-000000 Deudores incobrables 072-2020-6361-400-00-000000 Gastos bancarios 072-2020-6365-815-90-000000 Seguros

TB Total - Gastos operacionales

422.589

0

422.589

0

+43,6%

1.190

-

-

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------8410

Otros egresos

% Diff > #

Name

Preliminar

Tildes

AJE

Ajustado

RJE

Final

31-dic-08

Difference > -

-

072-1000-9070-001-90-000000 Resultado venta bien de uso

7.520

0

7.520

0

7.520

0

7.520

072-9000-9088-400-00-000000 Egresos varios

1.500

0

1.500

0

1.500

5.630

-73,4%

0

50.000

0

50.000

15.600

+220,5%

34.400

0

59.020

0

59.020

21.230

+178,0%

37.790

(4.130)

50.000 072-9000-9095-165-00-000000 Gastos de juicio TB Total - Otros egresos

59.020

92

“Aldea Andina S.A.” (Previsiones) Tema: revisión previsiones

Ud. está realizando la auditoría de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la fabricación y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio económico que finaliza el 30/09/08. La empresa suministra el siguiente anexo de previsiones: RUBRO

Saldos al comienzo del ejercicio

Aumentos

Disminuciones

Saldos al finalizar el ejercicio.

Incluidas en el pasivo

300.000-

870.000.-

430.000.-

740.000.-

TOTALES

300.000.-

870.000.-

430.000.-

740.000.-

La información adicional recibida de la empresa es la siguiente: La empresa vende heladeras directamente al público, otorga a los compradores una garantía contra los defectos de producción puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la fecha de venta de los bienes. Al 30/09/07 la compañía constituyó una previsión del 3% de las ventas de los últimos 180 días que ascendieron a $ 10.000.000.-. El costo de las reparaciones de las heladeras incurrido en este ejercicio por esas ventas ascendió a $ 200.000.El cálculo del aumento del ejercicio al 30/09/08 ($ 870.000.-) fue verificado aplicando técnicas de muestreo estadístico para la estimación de variables para los últimos 180 días de ventas. Consigna a) Desarrolle los procedimientos para la revisión del saldo de la cuenta Previsión para Garantías y los papeles de trabajo que correspondan; b) Plantear de corresponder, la hoja de asientos de ajustes a proponer a la Sociedad para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar en cada caso el correspondiente concepto; Suponiendo que los asientos de ajuste fueran aceptados, indicar cómo debería exponerse esta información dentro de los estados contables de presentación, de acuerdo a las resoluciones técnicas vigentes. 93

“Yellow Submarine S.A.” (Cuentas por pagar) Tema: revisión cuentas por pagar

"Yellow Submarine" S.A. es una empresa distribuidora mayorista de insumos medicinales. De su balance de comprobación al 30-09-07, fecha de cierre del ejercicio, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro "Cuentas por pagar":

Proveedores: Provisión para compras y gastos

452.536.---

Datos de interés: a) La compañía elaboró el siguiente detalle de composición del saldo de la cuenta Proveedores, a través del subsistema de "Compras y cuentas por pagar" que se encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable:

CÓDIGO

PROVEEDOR

SALDO SEGÚN

NOMBRE

LA EMPRESA

001

PRI S.A.

002

BARRO S.A.

49.000 43.600

003

COLO S.A.

12.500

004

JOCO S.A.

57.800

005

PREMI S.A.

4.740

006

TRAN S.A.

37.260

007

VALIO S.A.

32.220

008

REPA S.A.

3.600

009

PETI S.A.

25.000

010

PRECI S.A.

35.820

011

MODO S.A.

6.076

012

REVI S.A.

013

INTERE S.A.

83.400

014

BOL SA

28.920

015

VI S.A.

016

HERMO S.A.

017

DISCAN S.A.

39.880

TOTAL

452.536

460

3.020 -10.760

b) Corte de documentación al cierre del ejercicio, practicado por auditoría ULTIMO Nº COMPROBANTE

EMITIDO AL

FECHA

IMPORTE

OBSERVAC.

30/09/2007 Orden de pago

10555

30/09/2007

24.200

(1)

Informe de recepción

9876

30/09/2007

0

(2)

Cheque Bco de los Pagos

34567

30/09/2007

12.100

94

Observaciones: (1) Corresponde a los cheques Nº 34566 y 34567 cargo Banco de los Pagos Por $ 12.100.- c/u entregados al proveedor Intere S.A. en pago de su factura Nº 728. (2) Corresponde a la factura Nº 728 del proveedor Intere S.A. del 30-09-07, por compra de productos, total $ 24.200. El remito correspondiente al proveedor es el Nº 728 del 30-09-07. c) Verificación del corte de documentación: ULTIMO Nº COMPROBANTE

CONTABILIZ. AL 30/09/2007 10552

FECHA

IMPORTE

OBSERVAC.

30/09/2007

5.000

(3)

Informe de recepción

9875

30/09/2007

0

(4)

Cheque Bco de los Pagos

34563

30/09/2007

5.000

Orden de pago

Observaciones: (3) Corresponde a cheque Nº 34563 cargo Banco de los Pagos, entregado al proveedor Barro S.A. en pago de su factura Nº 1008. (4) Corresponde a la factura Nº 4102 del Proveedor Preci S.A. del 30-09-07, por compra de etiquetas, total $ 6.000.- El remito correspondiente del proveedor es el Nº 4102 del 30-09-07. d) Circularización a proveedores: Se practicó la circularización "a ciego" incluyendo a 5 proveedores, obteniéndose el siguiente resultado: El proveedor 001 envió el siguiente resumen de cuenta: FECHA

Nº DE FACTURA

IMPORTE

01/09/2007

1545

6.480

08/09/2007

1670

11.230

15/09/2007

1805

16.480

22/09/2007

1910

14.810

TOTAL

49.000

El proveedor 002 envió el siguiente resumen de cuenta: FECHA

Nº DE FACTURA

06/09/2007

1008

5.000

13/09/2007

1215

30.600

20/09/2007

1303

13.000

TOTAL

IMPORTE

48.600

95

El proveedor 013 envió el siguiente resumen de cuenta: FECHA

Nº DE FACTURA

16/09/2007

684

IMPORTE 41.700

23/09/2007

698

41.700

30/09/2007

728

24.200

TOTAL

107.600

El proveedor 010 informó que según sus registros contables, el saldo al 30-09-07 era de $ 35.820.- No adjuntó resumen de cuenta. La composición del saldo del citado proveedor al 30-09-07, según el subsistema de "Compras y cuentas por pagar" es la siguiente: FECHA

Nº DE FACTURA

07/09/2007

3641

IMPORTE 13.820

14/09/2007

3805

8.400

21/09/2007

3914

7.600

30/09/2007

4102

6.000

TOTAL

35.820

El proveedor 009 envió el siguiente resumen de cuenta: CONCEPTO

VENCIMIENTO

IMPORTE

Pagaré

26/10/2007

5.500

Pagaré

26/11/2007

5.500

Pagaré

26/12/2007

5.500

Pagaré

26/01/2008

5.500

Pagaré

26/02/2008

5.500

TOTAL

27.500

En la respuesta aclara que cada documento incluye $ 5.000 de capital y $ 500 de intereses. (La fecha de emisión de cada documento es el 26/09/07) e) Arqueo de Caja: En los papeles de trabajo relacionados con el "Arqueo de Caja" tomados al cierre de las operaciones de fecha 30-09-07, se incluyen como elementos arqueados: Cheque Nº 34563, 34566 y 34567 cargo Banco de los Pagos librado a favor de los proveedores. f)

Revisión de pasivos omitidos a partir del extracto bancario del Banco de los Pagos: Se detalla resumen de cuenta bancario posterior al cierre del ejercicio, correspondiente a octubre de 2007: FECHA

CONCEPTO

01/10/2007

Deb. Intereses 09-07

04/10/2007 05/10/2007

IMPORTE

OBSERV.

1.091,36

(1)

Cheque 34563

5.000,00

(2)

Cheque 34564

19.940,00

(3)

06/10/2007

Cheque 34565

19.940,00

(4)

08/10/2007

Cheque 34566

12.100,00

(5)

12/10/2007

Cheque 34567

12.100,00

(6)

96

FECHA

CONCEPTO

IMPORTE

OBSERV.

13/10/2007

Cheque 34568

41.700,00

(7)

14/10/2007

Cheque 34569

41.700,00

(8)

15/10/2007

Cheque 34570

28.920,00

(9)

18/10/2007

Cheque 34571

2.368,70

(10)

19/10/2007

Cheque 34572

57.800,00

(11)

20/10/2007

Cheque 34573

49.000,00

(12)

21/10/2007

Cheque 34574

37.260,00

(13)

22/10/2007

Cheque 34575

35.820,00

(14)

25/10/2007

Cheque 34576

43.600,00

(15)

26/10/2007

Cheque 34577

5.500,00

(16)

27/10/2007

Cheque 34578

4.700,00

(17)

28/10/2007

Cheque 34579

32.220,00

(18)

29/10/2007

Cheque 34580

1.573,00

(19)

Observaciones: (1) Intereses por adelanto en cuenta corriente. (2) Cancelación factura 1008 proveedor 002, informe de recepción 9869. (3) Orden de Pago 10553 a proveedor 017, factura 11001, informe de recepción 9811. (4) Orden de Pago 10554 a proveedor 017, factura 11002, informe de recepción 9812. (5) Cancelación 50 % factura 728, informe de recepción 9876, proveedor 013. (6) Cancelación 50 % factura 728, informe de recepción 9876, proveedor 013. (7) Cancelación factura 684, informe de recepción 9820, proveedor 013. (8) Cancelación factura 698, informe de recepción 9825, proveedor 013. (9) Cancelación factura 44082, proveedor 014, informe de recepción 9833 (10) Factura de servicios eléctricos septiembre 2007. (11) Cancelación factura 15788, proveedor 004, informe de recepción 9804. (12) Cancelación facturas 1545, 1670, 1805 y 1910 del proveedor 001, informes de recepción 9862, 9864, 9867 y 9868 respectivamente (13) Cancelación factura 851, proveedor 006, informe de recepción 9810. (14) Cancelación facturas 3641, 3805, 3914 y 4102 proveedor 010, informes de recepción 9830, 9832, 9837 y 9875 respectivamente. (15) Cancelación facturas 1215 y 1303 proveedor 002, informes de recepción 9840 y 9846 respectivamente. (16) Cancelación pagaré Peti S.A., proveedor 009, vencimiento 26-10-07 (17) Corresponde a flete Transportes Carro S.A., por distribución de envíos a clientes en setiembre 2007, factura 0085 del 29-09-07. (18) Cancelación factura 32001 proveedor 007, informe de recepción 9809. (19) Cancelación factura telefonía celular correspondiente a servicios de setiembre 2007.

g) Otros datos: 1.- La empresa previsiona todo gasto devengado en el ejercicio, tomando como base para su determinación las facturas recibidas con posterioridad al cierre. La cuenta utilizada es "Provisión para compras y gastos". Esta provisión se revierte contablemente el primer día hábil del mes siguiente. 2.- La compañía reconoce sus pasivos por compra de mercaderías mediante la registración del correspondiente informe de recepción. 97

3.- Con fecha 05-10-03 se recibe factura N° 12608 de fecha 30-09-01 por $ 10.760.correspondientes a servicios publicitarios de agosto-setiembre de 2007, emitida por Golo S.A. 4.- Se encuentra en la playa de la estación portuaria de Rosario, pendiente de despacho de salida para los depósitos de la empresa, un conteiner con productos químicos-medicinales, importados de EEUU. Consultado el despachante de aduana, informó que la operación se pactó con cláusula FOB, mediante carta de crédito gestionada en el Banco Ruino S.A. por $ 300.000.- el día 01-07-07. En esa misma fecha el banco informó al proveedor del exterior que depositó en su cuenta en el Bank of Ukelele el importe autorizado. Circularizado el Banco Ruino S.A. confirmó la operación aclarando que el crédito otorgado a Yellow Submarine S.A. vence el día 31-12-07, momento en que la compañía debe cancelarlo en su totalidad, más los intereses del 3 % mensual. El despachante, por otra parte, informó que remitió la factura Nº 24558 de fecha 30-09-07 por un total de $ 12.000.- en concepto de honorarios y gastos. La mercadería importada no fue incluida en el inventario ni se emitió informe de recepción al no haber ingresado aún a la planta y considerar la empresa auditada que aún sigue siendo responsabilidad del proveedor.

Se solicita: Elaborar los papeles de trabajo, con todos los procedimientos de auditoría que considere necesarios a efectos de validar los saldos del rubro. Concluir acerca de la razonabilidad de las cuentas analizadas. Proponer todos los asientos de ajuste que se consideren necesarios.

98

“Satic S.A.” (Deudas sociales) Tema: revisión de deudas sociales y cuentas de resultados relacionadas

Satic S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación y venta de zapatillas. La fábrica se encuentra situada en la provincia de Tucumán y la administración se encuentra en Capital Federal. La política de la empresa es abonar los sueldos y jornales el segundo día hábil del mes siguiente y otorgar las vacaciones anuales entre el 01 de octubre del año al que corresponden las mismas y el 31 de marzo del año siguiente. Usted está revisando los estados contables de Satic S.A., correspondientes al ejercicio económico finalizado al 31-05-07. Consigna: Prepare los papeles de trabajo con todos sus requisitos formales, aplicados en la auditoría, que a continuación se detallan: a) Analizar, a través de pruebas globales, el cargo a resultados por sueldos y jornales. b) Cruce del libro de sueldos con la contabilidad al 31-05-07 c) Realizar la prueba global de Cargas sociales a pagar y su correspondiente cargo a resultados. d) Revisar, a través de pruebas globales las cuentas “Provisión de SAC y Vacaciones” e) Plantear de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la corrección de los errores detectados en el transcurso de la auditoría. Expresar, en cada caso, el correspondiente concepto. f) Concluir acerca de la razonabilidad del saldo total del rubro y de las cuentas relacionadas al 31.05.2007, teniendo en cuenta que la IRP y la PM fijadas en la etapa de planeación preliminar fueron de $ 150.000.- y $ 120.000.- respectivamente. g) Adicionalmente detalle qué procedimientos deberían efectuarse para validar los datos que surgen de las liquidaciones de sueldos y jornales. Afirmaciones a ser examinadas: Del balance de comprobación de Satic S.A., al 31.05.2007, surgen los siguientes saldos de las cuentas del rubro bajo análisis: Sueldos a pagar Cargas sociales a pagar Provisión de SAC (*) Provisión de Vacaciones (*) Sueldos (**) Cargas sociales (***)

113.732,10 47.077,20 65.055,79 8.285,87 1.799.352,00 268.687,78

(*) incluye cargas sociales (**) no incluye gratificaciones ni vacaciones (***) no incluye las cargas sociales sobre gratificaciones y vacaciones 99

Información de interés: 1) El saldo de la cuenta sueldos y jornales a pagar corresponde a las remuneraciones del mes de mayo de acuerdo al siguiente detalle: Jurisdicción Buenos Aires Buenos Aires Tucumán Tucumán Totales

Cantidad de empleados 6 19 145 30 200

Antigüedad De 5 a 10 años Menos de 5 años De 5 a 10 años Menos de 5 años

Sueldo Neto 19.614,25 21.393,25 62.934,17 9.790,43 113.732,10

Sueldo Bruto 22.925,00 25.775,00 75.824,30 11.795,70 136.320,00

El saldo fue abonado con posterioridad al cierre no existiendo diferencias con el pasivo contabilizado al cierre del ejercicio. 2) El detalle de los sueldos y jornales siguiente:

que surge de las liquidaciones

es el

Mes

Jurisdicción

Cantidad de empleados

Sueldo Bruto

Base Imponible

Junio-06 (*) Junio-06 (*) Julio-06 Julio-06 Agosto-06 Agosto-06 Septiembre-06 Septiembre-06 Octubre-06 Octubre-06 Noviembre-06 Noviembre-06 Diciembre-06 (*) Diciembre-06 (*) Enero-07 Enero-07 Febrero-07 Febrero-07 Marzo-07 Marzo-07 Abril-07 (**) Abril-07 Mayo-07 Mayo-07 Totales

Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires Tucumán Buenos Aires

180 25 180 25 180 25 180 25 180 25 180 25 180 25 180 25 180 25 180 25 175 25 175 25

135.195 73.050 90.130 48.700 90.130 48.700 90.130 48.700 90.130 48.700 90.130 48.700 135.195 73.050 90.130 48.700 90.130 48.700 90.130 48.700 87.620 48.700 87.620 48.700 1.799.770

135.195 67.875 90.130 45.250 90.130 45.250 90.130 45.250 90.130 45.250 90.130 45.250 135.195 67.875 90.130 45.250 90.130 45.250 90.130 45.250 87.620 45.250 87.620 45.250 1.754.920

El agrupamiento por jurisdicción es el siguiente: Jurisdicción

Sueldo Bruto

Tucumán Buenos Aires Totales

1.166.670 633.100 1.799.770

100

Base Imponible 1.166.670 588.250 1.754.920

(*) Incluye el SAC (**) Con fecha 01-04-07 se despidieron a 5 empleados de fábrica a raíz de la disminución progresiva en las ventas locales. La remuneración mensual de cada uno de ellos era la siguiente: Empleados José Lopegna Juan Quiroga Carlos Gimenes Adrián Petru Sebastián Correa Total

Sueldo bruto 520,00 505,00 495,00 490,00 500,00 2.510,00

(***) No se observan diferencias entre las liquidaciones de sueldos y el libro de sueldos rubricado. 3) El saldo de la cuenta cargas sociales a pagar corresponde a los aportes y contribuciones del mes de mayo impagos al 31-05-07. El saldo se abonó el 1306-07 (fecha de vencimiento). A los fines del ejercicio considere los siguientes porcentajes: Aportes: 17% Contribuciones: Jurisdicción Buenos Aires Tucumán

Porcentaje 19,70% 12,34 %

Adicionalmente, 5 puntos porcentuales de las contribuciones de la provincia de Tucumán, pueden computarse como IVA Crédito Fiscal. La información sobre base imponible es utilizada por la Entidad para el cálculo de los aportes, dado que el Gobierno Nacional ha eliminado los topes para el cálculo de las contribuciones. 4) Se verificó el pago de las cargas sociales del último mes (según DDJJ presentada) y su coincidencia con el pasivo que surge de la contabilidad al 31-05-07.

101

Deudas - IMPUESTO DIFERIDO En función de los datos disponibles, se pide determinar el impuesto a las ganancias diferido y registrarlo al 31/12/08 así como la provisión de IG corriente. La Sociedad posee su jurisdicción en la Provincia de Buenos Aires. Comprobar el cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio 31/12/2008 Estado de situación patrimonial y de resultados

Caja y bancos Créditos por ventas Otros créditos Bienes de cambio Bienes de uso Activo

$ $ $ $ $ $

4.650.000 1.500.000 8.500.000 4.545.000 19.195.000

1) 6) 2) 3)

Deudas comerciales Deudas sociales Préstamos Provisión contingencias Pasivo

$ $ $ $ $

10.240.000 850.000 400.000 200.000 11.690.000

4) 5) 7)

Capital Ajuste de Capital Resultados no asignados Resultado del ejercicio Patrimonio neto

$ $ $ $ $ $

1.800.000 -500.000 6.205.000 7.505.000 -

Ventas CMV Ganancia bruta Resultado por valuar a VNR Gastos administrativos Gastos comerciales Resultados financieros Otros ingresos y egresos

$ $ $ $ $ $ $ $

10.000.000 -5.455.000 4.545.000 3.500.000 -240.000 -1.350.000 -50.000 -200.000

Resultado del ejercicio - Ganancia

$ $

6.205.000 -

102

Provisión de impuesto a las ganancias Col I Resultado del ejercicio Previsión incobrables Saldo inicio contable Saldo cierre contable Saldo inicio impositivo Saldo cierre impositivo

$

-

$

-

6)

$

Col II 6.205.000

$

500.000

1)

$

Bienes de cambio EF contable EF impositiva

$

8.500.000

2) $

Bienes de uso Amortización contable Amortización impositiva

-

5.000.000

$ 455.000,00

3)

Deudas sociales Provisión gratificaciones

$

500.000

4)

Préstamos Intereses no pagados

$

50.000

5)

Donaciones no deducibles

$

25.500

Precios de transferencia

$

500.000

Contingencias

$

200.000

$

7.230.500

$ $ $

4.335.500 -500.000 3.835.500

$

Subtotal

$

Resultado impositivo (ganancia) Quebrantos acumulados Resultado impositivo luego de absorber Q

600.000

9.100.000

Tasa de impuestos

35%

Impuesto determinado

$

103

1.342.425

6)

A)

Las actividades se iniciaron con fecha 1-1-07

B)

Los EECC por el ejercicio económico cerrado el 31-12-08 están pendientes de emisión a la fecha.

C)

Ambos EECC no incluyen: el cargo impuesto a las ganancias (la Sociedad no tributa IGMP) ni el impuesto diferido.

1)

Créditos por ventas Previsión deudores incobrables

$ 2.000.000 $ -500.000 $ 1.500.000

1´)

1´) Cliente con una demora en el pago de 90 días (plazo promedio de cobro 30 días). Sin inició de gestiones judiciales a la fecha. 2)

La Cía. comercializa commodities los que valúa contablemente a VNR. Bienes de cambio a VNR $ 8.500.000 Bienes de cambio a últimas compras $ 5.000.000

3)

Valor residual contable Valor residual contable histórico Valor residual impositivo

$ 4.545.000 $ 4.545.000 $ 4.400.000

Amortización contable ajustada Amortización contable histórica Amortización impositiva

$ $ $

Ajustado por inflación

455.000 455.000 600.000

4)

Incluye una provisión por gratificaciones no pagada al vencimiento de la declaración jurada que operó al 25-5-09 por $ 500.000.

5)

Incluye intereses devengados por $ 50.000 no pagados al vencimiento de la declaración jurada que operó al 25-5-09

6)

El ejercicio económico inicial, arrojó un resultado contable pérdida de 500.000 y un quebranto impositivo del mismo importe. El activo diferido resultante de estos quebrantos se consideró no recuperable en función de las proyecciones de resultados impositivos a esa fecha y por ende se provisionó al 100%. En consecuencia, el rubro otros créditos al 31-12-08 incluye un activo diferido de 175.000 y una previsión por irrecuperabilidad de créditos fiscales por el mismo importe. En el ejercicio al 31-12-08 se produjo un cambio en las estimaciones de resultados efectuadas anteriormente.

7)

Corresponde a la provisión por un reclamo previsional del ANSES por empleados no registrados. Según la opinión del departamento de impuestos de Deloitte al efectuarse el pago, se podrán deducir impositivamente solamente $ 20.000 correspondientes a los intereses al momento del pago.

104

“La bohemia S.R.L.” (Patrimonio neto) Tema: revisión cuentas del patrimonio neto

Objetivos Lograr que el alumno: 1. 2. 3. 4.

Conozca el método de revisión del rubro Efectúe un repaso de la normativa legal societaria vigente que afecta la revisión del rubro Integre los conocimientos adquiridos en materias de la rama contable Se interese en el conocimiento de las normas contables profesionales, en especial sobre: a. reserva por conversión de estados contables b. aportes no capitalizados

Consigna 1. Preparar los papeles de trabajo para la revisión del rubro 2. Proponer los asientos de ajuste que crea convenientes 3. Revisar la presentación del Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa y proponer las correcciones que correspondan Datos complementarios 1. Ud. Está auditando el rubro Patrimonio neto de la empresa La bohemia S.R.L. al 31 de diciembre de X1. No es primera auditoría. 2. Conforme la naturaleza del rubro bajo examen se decidió revisar el 100% de las operaciones y saldos que conforman el rubro. 3. Extracto del balance de saldos al cierre del ejercicio. Capital Ajuste del capital Aportes no capitalizados Reserva Legal Resultados no asignados

3.000.000 353.000 800.000 270.600 582.400

4. Estado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa (Se incluye en hoja separada). 5. Capital social. El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Público de Comercio de la ciudad de Rosario asciende a $3.000.000, hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentación correspondiente.

105

6. Ajuste del capital. Esta cuenta se generó durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpió en el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de X-2. La cuenta coincide con el saldo inicial. 7. Aportes no capitalizados. Ud. verificó el acta de asamblea ordinaria celebrada el día 21/09/X1, en la cual los socios se comprometen en proporción a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvió que el aporte no se integraría en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 años para hacerlo. La sociedad registro tal compromiso con cargo a la cuenta “Accionistas”. Al cierre del ejercicio ningún accionista había integrado el aporte comprometido. 8. Reserva legal y Resultados no asignados. El acta de asamblea ordinaria celebrada el día 18/03/X1 aprobó los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X0 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvió efectuar la siguiente distribución: Ganancia del ejercicio finalizado el 31/12/X0 A: Dividendos en efectivo acciones ordinarias Dividendos en efectivo acciones preferidas rescatables Honorarios Directores y Síndicos Reserva legal A nuevo ejercicio

200.000,00 100.000,00 150.000,00 20.600,00

582.000,00

470.600,00 111.400,00

9. Otros datos de interés: Durante las tareas de revisión del rubro Cuentas por pagar, Ud. detectó un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Logix S.R.L. por mantenimiento de sistemas correspondiente al mes de diciembre de X0 se registró en enero de X1 con cargo a la cuenta “Gastos de mantenimiento”, por un monto de $50.000,00. Supuestos: -El análisis fue efectuado por Usted, el 20/12/X1, dado que la Compañía no efectuará operaciones que afecten la composición del rubro bajo análisis entre esta fecha y el cierre. -La Compañía le ha manifestado que no tiene inconvenientes en hacer las correcciones necesarias, incluyendo actas, que corresponda hacer antes del 31/12/X1. -Como se evidencia en el punto 8 la preferencia de la compañía en el caso de tener que distribuir ganancia es la distribución de dividendos.

106

La bohemia S.R.L. Estado de Evolución del Patrimonio Neto al 31 de diciembre de X1 Aportes de los propietarios Conceptos

Saldos al 1º de enero de X1

Capital

Ajuste del

Aportes no

suscripto

Capital

capitalizados

$

$

$

3.000.000,00

353.000,00

Ganancias reservadas Total

Reserva

Total

legal $

3.353.000,00

$

250.000,00

$

250.000,00

Resultados no

Total

asignados

patrimonio

$

$

582.000,00

4.185.000,00

Dispuesto por AGO del 18/03/X1 - a Dividendos en efectivo

(300.000,00)

(300.000,00)

- a Honorarios Directores y Síndico

(150.000,00)

(150.000,00)

- a Reserva Legal

20.600,00

Dispuesto por AGO del 21/9/X1

800.000,00

20.600,00

800.000,00

800.000,00

Resultado del ejercicio según Estado correspondiente Saldos al 31 de diciembre de X1

3.000.000,00

353.000,00

Las notas y anexos que se acompañan son parte integrante de los estados contables.

107

800.000,00

(20.600,00)

4.153.000,00

270.600,00

270.600,00

471.000,00

471.000,00

582.400,00

5.006.000,00

PLANTEO TEMA: Resultados Ejercicio: RESULTADISTA S.A. Usted ha sido designado por el auditor para revisar las cuentas de resultado de RESULTADISTA S.A. al 31/12/X1. Al efectuar el análisis comparativo de los saldos al 31/12/X1 con los del ejercicio anterior, observa las siguientes variaciones que merecen su atención: Cuenta

Saldos al 31/12/X0

Saldos al 31/12/X1

543.000

2.701.000

Honorarios

70.000

75.000

Gastos de viaje

55.000

160.000

175.000

120.000

5.000

20.000

Gastos de publicidad

Gastos de mantenimiento Donaciones

Los valores detallados se presentan en moneda del 31/12/X1. La inflación del año fue del 8%, y los precios de venta de la compañía se incrementaron un 5% a lo largo del año.

SE PIDE: 1. Ensaye una opinión sobre las variaciones expuestas, indicando cómo afectarían el alcance de su trabajo. 2. Indique qué procedimientos de auditoría aplicaría para revisar cada una de las cuentas mencionadas.

108

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – ELEFE S.A. La compañía que usted está auditando preparó el siguiente EFE al 31-12-08 sobre la base de los siguientes balances. Se pide: reformular el EFE de considerarse erróneo el armado del mismo por parte de la Cía. 31/12/2007 Caja y bancos Inversiones Corrientes Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Total del Activo Deudas comerciales Deudas fiscales Otras deudas Previsión para juicios Total del Pasivo Total del PN

31/12/2008

Variación

2.000

2.500

-500

1.300 2.500 750 7.200 13.750

1.500 2.000 2.300 6.790 15.090

-200 500 -1.550 410 -1.340

3.000 7.200 1.200

3.200 7.800 1.200

-200 -600 -

[6]

1.000 12.400

1.000 13.200

-800

[7]

1.350 -

1.890 -

-540 -

[1] [2] [3] [4]

[5]

31/12/2007

31/12/2008

[1]

Líquidas No líquidas

500 800 1.300

700 800 1.500

[2]

Créditos

3.000

2.700

Previsión Deud. incobr,

-500 2.500

-700 2.000

Prod terminados

1.000

2.800

-250 750

-500 2.300

El aumento de la previsión en 2007 fue imputado contra otros egresos en el ejercicio.

8.000 500 -700 -600 7.200

7.200 600 -710 -300 6.790

Precio de venta: $ 500, VR $ 300 = Ganancia por la venta $ 200

[3]

Prov. Obsolescencia

[4]

VR inicial Altas Amortización VR bajas VR al cierre

El aumento de la previsión en 2007 fue imputado contra gasto s comerciales en el ejercicio.

[5]

Incluye la provisión de impuesto a las ganancias por $ 500 y $ 600 respectivamente en 2007 y 2008.

[6]

Constituida en 2007 contra otros egresos del ejercicio

[7]

La única variación del mismo corresponde al resultado del ejercicio

109

Estado de flujo de efectivo: Efectivo al inicio Efectivo al cierre Aumento del efectivo

2.000 2.500 500

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS Resultado del ejercicio

540

Ajustes para arribar al flujo de efectivo proveniente de las operaciones Variaciones de activos y pasivos Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Deudas comerciales Deudas fiscales Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas

500 -1.550 410 200 600 700

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Colocaciones a plazo fijo

-200 -200

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

0 0 500

AUMENTO DEL EFECTIVO

110

“Luego S.A.” Tema: Análisis de hechos posteriores al cierre de ejercicio

Los procedimientos de auditoría desarrollados para la revisión de hechos posteriores al cierre en relación con la auditoría de los estados contables de LUEGO S.A. al 31/12/X1, han sido los siguientes: 1.

Revisados todos los asientos de diario contabilizados o pendientes de registración, por el período comprendido entre el cierre del ejercicio y la fecha de terminación del trabajo, e identificados los ajustes y/o registraciones inusuales de montos significativos.

2.

Revisadas actas de reuniones del directorio y de asamblea del ejercicio.

3.

Efectuado el seguimiento de todas aquellas partidas significativas que hayan sido contabilizadas en base a información preliminar o incompleta, y determinado si existe información actualizada que afecte la presentación razonable de dichas partidas.

4.

Solicitada la confirmación del dominio e inexistencia de gravámenes al Registro de la Propiedad Inmueble, para todos los inmuebles de la sociedad.

5. 6.

Verificados pagos posteriores de los saldos de cuenta de proveedores al cierre del ejercicio. En discusiones con la gerencia se consideró la existencia de los siguientes aspectos y su posible implicancia sobre los estados contables: a)

Cambios inesperados en la estructura organizativa de la sociedad o en su personal de dirección.

b) Alteraciones importantes en la estructura y/o grado de endeudamiento, capital de trabajo, etc., respecto del ejercicio anterior. c)

Novedades producidas en relación a litigios que mantiene la sociedad.

Tarea a realizar: Determine cuáles de los procedimientos detallados corresponden a la etapa de revisión de sucesos posteriores, fundamentando claramente su respuesta.

111

Hechos posteriores “Retal S.A.” Tema: Análisis de hechos posteriores al cierre de ejercicio

Detalle de los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de ejercicio (31/12/X5) de RETAL S.A.: 1.

Con fecha 03/03/X6 la sociedad realizó todas sus existencias del producto A (que representa el 80% del rubro a la fecha de cierre de ejercicio) a un precio inferior en un 30% al costo registrado al 31/12/X5. Consultado el gerente general de la compañía en relación al tema, nos manifestó que tal situación se debió a una necesidad de índole financiera para hacer frente a cancelaciones de pasivos bancarios cuyo vencimiento operaban en la fecha.

2.

El 15/02/X6 la Aduana ha iniciado un sumario administrativo contra la sociedad por presuntas violaciones a las leyes que regulan la importación de bienes. El hecho generador del sumario es la importación de maquinarias, realizadas en el año 19X2. El monto reclamado por el ente citado es equivalente al 20% del activo de la sociedad al 31/12/X5 e incluye actualizaciones, multas, entre otros conceptos. El estudio de abogados que tiene a su cargo la defensa de los intereses de la sociedad nos informó que aún no puede estimarse el resultado del hecho descripto.

3.

La sociedad MAR MORATO S.A., principal distribuidor de los productos que comercializa la sociedad, ha solicitado durante el mes de marzo de 19X6 la apertura del concurso preventivo de sus acreedores, con el objeto de hacer frente a la difícil situación por la que está atravesando. La composición de la cuenta al 31/12/X5 era la siguiente: Deuda vencida a más de 360 días Deuda vencida a más de 180 días Deuda vencida a más de 90 días Deuda vencida a más de 60 días Deuda vencida a más de 30 días Deuda a vencer Total

$ 100.000 $ 57.468 $ 83.516 $ 15.352 $ 158.500 $ 545.302 $ 960.138

El total del rubro créditos por ventas al 31/12/X5 ascendía a $ 4.358.916. La sociedad constituyó una previsión para hacer frente a los posibles quebrantos por incobrabilidad de los saldos del rubro por $ 254.000, que incluyen $ 100.000 correspondientes al citado deudor. Nuestra revisión sobre la razonabilidad del saldo de la previsión arrojó un defecto de $ 870.000 aproximadamente, atribuible a la no inclusión, en la determinación de la previsión, del resto de los saldos de dicho deudor. Nuestro juicio estaba sustentado por un análisis realizado sobre los estados contables de MAR MORATO S.A. al 31/12/X5, y en conversaciones mantenidas con funcionarios de la sociedad citada. El ajuste propuesto a la sociedad antes de conocerse la noticia de la apertura de su concurso preventivo, no era aceptado por la gerencia. Por ello, y en 112

función a la significatividad del ajuste, se estimaba que nuestro informe incluiría una salvedad determinada por discrepancias en la valuación del rubro. Posteriormente, al conocerse la apertura del concurso preventivo mencionado, la sociedad decidió incluir una nota en los estados contables con la exposición del referido hecho

Tarea a realizar: Evalúe los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio, y determine si: a) afectan o no a los estados contables del ejercicio cerrado; b) en caso afirmativo, cómo deben ser tratados; c) qué implicancias tendrían sobre su dictamen si la sociedad no los tomará en consideración.

113

TEMA: Dictamen Casos breves 1 Cada uno de los casos que se plantean a continuación debe ser analizado en forma independiente. Para cada uno de ellos analice la necesidad o no de realizar ajuste o exponer información en notas a los estados contables e indique como se verá afectado el dictamen, en caso que la empresa no acepte las notas o ajustes propuestos por el auditor. El componente crítico para la empresa es el patrimonio neto (2%). Los estados contables a considerar en cada punto, serán los siguientes:

Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto: Capital Reservas Resultados no asignados Ventas Costo de ventas Gastos administrativos Gastos comercialización Resultados financieros Resultado del ejercicio

13.750 2.250 16.000 13.000 1.650 1.000 250 100 16.000 22.750 (10.500) 12.250 (4.250) (3.000) (4.950) 50

1. La empresa no registró la factura del Proveedor VG por $ 40 correspondiente a productos de reventa, dicha mercadería ingresó a la cía. 5 días antes del cierre del ejercicio y fue incluida en el inventario físico de cierre. La sociedad utiliza el método de diferencia de inventario. 2. La empresa no indica en sus estados contables la prenda sobre máquina ingresada en el ejercicio por $ 1.000. 3. El auditor no ha presenciado el inventario inicial de los bienes de cambio, ni pudo satisfacerse por procedimientos alternativos. El inventario inicial según empresa fue de $ 500, las compras del ejercicio de $ 18.750 y el inventario final de $ 8.750. 4. La empresa ha contabilizado una previsión por contingencias por $ 2 a fin de cubrir posibles quebrantos ocasionados por siniestros en fábrica, ya que la cobertura de seguros se considera insuficiente. 5. El rubro cargos diferidos en el Activo no corriente incluye $ 100, correspondiente a la adquisición de un proyecto para una nueva planta destinada a la fabricación de un nuevo producto. Dicho gasto fue realizado en el ejercicio anterior. Los funcionarios de la empresa informan que durante el presente ejercicio no se ha podido avanzar en el proyecto debido a dificultades financieras no pudiendo suministrar elementos de juicio respecto de la factibilidad del mismo en el futuro ni con respecto a su posible precio de realización. 114

TEMA: DICTAMEN Casos breves 2 Indique para cada una de las situaciones siguientes, y con los supuestos abajo indicados, cuáles serían los párrafos afectados del informe y como sería su dictamen para la compañía “El Girasol S.A.“, que cerró sus estados contables al 30/06/x1. Supuestos: 1. Es el quinto ejercicio de la empresa. 2. La empresa que usted audita no quiere realizar ajustes de ningún tipo en ningún caso, ni colocar ninguna nota a los estados contables, salvo las que pueden estar expresamente indicadas. 3. Considere que todas las situaciones son muy materiales, es decir, con una simple salvedad no es suficiente. Situaciones: 1. Un tercero inició un juicio por uso indebido de una patente de fabricación. La compañía fabrica actualmente este único producto, aunque versiones que usted no pudo confirmar indicaban que diversificaría la producción en los próximos dos años. El reclamo del tercero es de $ 2.000 y la cesión de la patente a su exclusivo favor. Los abogados informan que no pueden estimar el resultado del juicio. Ante tal situación la compañía expuso todo lo comentado en una nota a los estados contables. 2. A los 45 días de cerrado el ejercicio económico y antes de la firma de su dictamen la compañía se encuentra en concurso preventivo. Al momento de la firma del dictamen no se había definido acuerdo alguno. 3. Anteriormente la empresa no otorgaba garantías específicas con relación a los productos que vendía, aunque en algunos casos (ante reclamos de clientes) absorbía costos por reparaciones de determinados productos vendidos que ofrecían ciertas fallas. Estos costos se cargaban a resultados a medida en que se incurrían. En los ejercicios anteriores no se justificaba crear previsión alguna debido a la inmaterialidad de las cifras en cuestión. Durante el ejercicio, la empresa puso en marcha un sistema de garantías especiales que han incrementado enormemente sus ventas, pero ha aumentado significativamente el costo de las reparaciones derivadas de la garantía. Al cierre del presente ejercicio la empresa ha constituido una previsión para cubrir el costo de las garantías otorgadas, cuyo monto el auditor estima razonablemente. Toda la situación ha sido debidamente explicada en una nota a los estados contables. 4. La sociedad no permitió que se circularizara a los deudores por entender que ello implicaba una molestia para sus clientes. Mediante la aplicación del procedimiento alternativo consistente en verificar los cobros posteriores se observó que se habían cobrado a la fecha de emisión del dictamen el 30%. 5. La compañía no ha previsionado el cargo por impuesto a las ganancias dado que sostiene que es un resultado del ejercicio en que se paga, si bien reconoce que fue generado por los resultados del ejercicio. 6. La compañía ha pagado el 10% de un contrato por compra de una máquina que ingresó con posterioridad al cierre y cuyo saldo se pagará a fin de julio de x1. La empresa ha expuesto el importe adelantado dentro de Bienes de Uso con el nombre Anticipo a proveedores por compra de bienes de uso. 115

PLANTEO TEMA: Dictamen Modelo de dictamen 1 – Escala musical S.A.

Se solicita indicar que problemas observa usted para que el borrador del informe sobre los estados contables de Escala Musical S.A. preparado por su colaborador se encuentre realizado de acuerdo con normas de auditoria vigentes.

Escala Musical S.A. INFORME DEL AUDITOR

Señores Accionistas y Directores de Escala Musical S.A. Av. del Libertador 1 – Piso 1° Ciudad Autónoma de Buenos Aires En mi carácter de Contador Público Independiente, informo sobre la auditoría de los estados contables detallados en el apartado 1 de este informe. Dichos estados están destinados a ser presentados a terceros y sobre ellos he realizado un examen de auditoría con el alcance que se describe en el apartado 2. 1. He auditado el estado de situación patrimonial al 30 de septiembre de 2008 y los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo a esa fecha, así como también la información complementaria que forma parte integrante de los citados estados. También he auditado el estado de situación patrimonial consolidado del grupo económico al 30 de septiembre de 2008 y los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo consolidados a esa misma fecha y la información complementaria que forma parte integrante de los mencionados estados contables. 2. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. Estas normas exigen la adecuada planificación, ejecución y conclusión de la auditoría para poder establecer la veracidad de la información proporcionada por los estados contables en su conjunto. Una auditoría comprende la aplicación de pruebas selectivas para obtener evidencias respaldatorias de las afirmaciones y cifras relevantes, la evaluación de las estimaciones importantes efectuadas por la Gerencia, la revisión de las normas contables de valuación y exposición utilizadas, la verificación de las normas legales y reglamentarias vigentes y el control de la presentación general de los estados contables.

116

3. En mi opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1 presentan razonablemente la información sobre la situación patrimonial de Escala Musical S.A. al 30 de septiembre de 2008, así como el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto y el flujo de efectivo a esa fecha. 4. Al 30 de septiembre de 2008, la deuda devengada a favor del Régimen Nacional de la Seguridad Social que surge de los registros contables de Escala Musical S.A., asciende a $ 100.243,25. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 5 de noviembre de 2008

Estudio Dr. E. Kivocado

Juan E. Rado (Socio)

117

Tema: Dictamen Casos breves 3 Indique que actitud profesional tomaría usted ante la situación descripta y cómo afectaría su eventual informe. 1. Usted es designado auditor de LA ANTIGUA S.A. y se entera que la sociedad únicamente cuenta con la documentación, registros contables, auxiliares e institucionales correspondientes al ejercicio, dado que los anteriores han sido destruidos por un siniestro que ocurrió a principios del ejercicio que usted debe auditar. El anterior auditor sólo le ha facilitado ejemplares de los estados contables auditados de los últimos cinco ejercicios, expresándole que no cuenta con los papeles de trabajo correspondientes porque también resultaron destruidos en el siniestro mencionado, ya que por razones de practicidad y espacio acostumbraba guardar sus papeles en el domicilio del cliente. 2. La empresa XX S.A. posee el 40% de la empresa YY S.A. Ésta valuó sus inventarios al 30-06-X1 al valor neto de realización, situación que fue objetada por el auditor externo (que no es usted) quién emitió informe con salvedad determinada por este tema ya que la empresa no aceptó el asiento de ajuste. La gerencia de XX S.A. al valuar su inversión en YY S.A. coincidió con la opinión del auditor de esta última y a efectos de no trasladar el criterio erróneo a sus estados contables ajustó extracontablemente el patrimonio neto y los resultados de YY S.A. a fin de aplicar el método de valuación patrimonial proporcional. 3. La Sociedad ha valuado su tenencia en acciones de Sociedades controladas al cierre del ejercicio que usted está auditando según el método del valor patrimonial proporcional. Sin embargo, el valor de cotización de esas acciones a esa fecha se encuentra muy por debajo de los valores contabilizados, por lo que, en base al principio de prudencia, la Gerencia de la compañía decide constituir una previsión a efectos de acercar la valuación final de la inversión a su valor bursátil. 4. La utilidad por venta de bienes de uso se acredita a la cuenta “Reservas voluntarias” del patrimonio neto en el momento de la venta. Esta reserva se constituye para reposición de los activos fijos. El auditor ha verificado las actas de Asambleas por las que se decide la constitución de la reserva y ha verificado la aplicación del mecanismo explicado. Esta práctica no se efectuaba en el ejercicio anterior. 5. Al cierre del ejercicio se ha constituido una previsión que cubre el perjuicio producido por el granizo caído la primera semana del siguiente ejercicio sobre la plantación de girasol de la Sociedad. El auditor ha podido verificar las perdidas resultantes por la insuficiente cobertura del seguro. La empresa explica adecuadamente la situación en notas a los estados contables.

118

PLANTEO Tema: Dictamen Casos breves 4 Usted es el auditor de la empresa “TINO S.A.” dedicada a la fabricación de productos medicinales y está realizando la auditoría de sus estados contables al 30 de junio de 2008, los que en forma resumida le presentamos: Activo corriente Activo no corriente Total del Activo

13.150 4.850 18.000

Pasivo corriente Pasivo no corriente Total del Pasivo

2.500 500 3.000

Patrimonio Neto

15.000

A continuación se detallan una serie de supuestos los cuales deben ser analizados en forma individual y no acumulativa. La dirección de la empresa no está dispuesta a aceptar ningún ajuste contable o nota a los estados que usted podría proponerle. De acuerdo a su planeamiento el monto que usted considera significativo es de más de $ 300, siendo realmente muy significativo un monto superior a $ 2.000. Para cada uno de los supuestos debe: 1. Indicar qué tipo de problema se le presenta a usted como auditor: Limitación en el alcance, incertidumbre, desvío en la aplicación de normas contables. 2. Indicar claramente como se vería afectado su informe. Para ello piense en un informe sin salvedades y redacte, si existieran modificaciones, la parte que se modificaría de los siguientes párrafos: Alcance Aclaraciones previas Dictamen Si considera que todos o alguno de los párrafos no sería afectado indique esto en forma clara.

119

Supuesto N 1: Los accionistas de la empresa, que son 4 y cada uno propietario del 25% de las acciones han decidido venderla. Para valuarla han contratado a una consultora internacional que de acuerdo a los resultados proyectados para los próximos quince años ha considerado que su valor es de $ 18.000. La gerencia de TINO S.A. en virtud de lo determinado por la asamblea de accionistas del 29 de junio de 2008, registró en el activo no corriente del balance que le ha presentado a usted un monto de $1.400 con contrapartida a los resultados extraordinarios del ejercicio, con el objeto de adecuar el valor contable de la empresa al valor determinado por la consultora. Supuesto N 2 La gerencia no está dispuesta a firmar el texto presentado por usted como carta de gerencia. A cambio le propone entregarle un ejemplar de los estados contables firmados por el presidente y por el gerente administrativo de la empresa, con sus firmas certificadas por un escribano público. Supuesto N3 Usted ha detectado un error en la valuación de los bienes de cambio de la sociedad que implica que están subvaluados en $ 500. El error consistió en que para valuar una determinada materia prima cuya unidad de medida es el kilogramo se le aplicó al stock el costo de reposición por cada gramo. En el balance que le ha presentado la empresa los bienes de cambio están valuados a $ 2.000. Supuesto N 4 Usted ha revisado la valuación de los bienes de uso de la empresa, los que están valuados al costo menos la correspondiente amortización acumulada calculada por el método lineal. Al respecto no tiene ajustes que proponer. Sin embargo el gerente administrativo le ha mostrado un informe de un ingeniero especialista en valuaciones que hizo un revaluó técnico de los bienes de uso al 30 de junio de 2008 del que resulta un mayor valor de los mismos de $ 2.500. El gerente le ha comentado que no conoce los motivos por los cuales el Directorio decidió no contabilizar este revalúo.

120

Tema: Dictamen comparativo Casos prácticos Informe del auditor externo A - Dictamen favorable sin salvedades B - Dictamen favorable con salvedad determinada por valuación C - Dictamen favorable con salvedad determinada por exposición D - Dictamen favorable con salvedad indeterminada por limitación en el alcance E - Dictamen favorable con salvedad por alteración de la uniformidad

Consideraciones: a) Sólo se solicita que se indique la respuesta utilizando la letra que considere correcta. Cuando en los casos se mencionen cifras, deberán considerarse en todos los casos que son significativas respecto a los estados contables tomados en su conjunto. b) En todos los casos, los estados contables se presentan en forma comparativa con los del ejercicio anterior. En cada uno de los casos deberá analizar si la opinión del año precedente se ve afectada considerando las circunstancias acaecidas en el ejercicio actual y, en tal caso, deberá indicar cuál debería ser la opinión en el ejercicio precedente.

Casos

Dictamen Ejercicio Actual

Dictamen ejercicio anterior

Año actual 1. La Sociedad valuó sus bienes de cambio a su costo de reposición, que es superior al valor recuperable de tales activos al cierre de ambos ejercicios. Debido a ello, los bienes de cambio y los resultados no asignados se encuentran sobrevaluados en $1.500.000. 2. Con relación al examen que ha efectuado de los estados contables de la Sociedad, no ha podido obtener elementos de juicio válidos y suficientes acerca de los juicios, litigios y reclamos iniciados contra la Sociedad que podrían afectar muy significativamente tales estados contables.

3. El valor recuperable de los gastos de investigación y desarrollo de un nuevo producto es inferior al valor registrado en libros. La sociedad decide exponer la contingencia en una nota pero sin reducir el valor del activo, por considerar que se trata de una contingencia aún no concretada.

121

Año anterior

Casos

Dictamen Ejercicio Actual

Dictamen ejercicio anterior

Año actual 4. Durante la revisión usted tomó conocimiento que un vendedor se había apropiado indebidamente de cobranzas por $100.000 en los primeros meses del ejercicio auditado. Las gestiones extrajudiciales de recupero de ese importe realizadas por los abogados de la Sociedad durante el ejercicio fueron infructuosas, ya que dicha persona es insolvente, decidiendo no iniciar acciones judiciales. A efectos contables, la Compañía imputó este importe al resultado del ejercicio.

122

Año anterior

Tema: Dictamen Casos breves 5 Se solicita que indique en los siguientes puntos: si existe un problema de auditoría, cuáles son los párrafos afectados, qué tipo de opinión emitiría en su informe y justificar brevemente, en todos los casos, su respuesta. Considere que, excepto que se indique lo contrario, las situaciones señaladas son significativas. 1. Usted se encuentra auditando los estados contables de “La bohemia S.A.” al 30 de junio de 2006. La Importancia Relativa Planeada determinada para la auditoría asciende a $530.000. Como parte de sus procedimientos de auditoría, al efectuar el test de ingresos detecta una venta por $540.000 registrada el 3 de julio de 2006 que correspondía al ejercicio finalizado el 30 de junio de 2006. Asimismo, al analizar los débitos y créditos posteriores, detecta notas de crédito que anulan ventas correspondientes al ejercicio finalizado en esa fecha por un total de $51.000. 2. Usted es el auditor de una compañía financiera. Por los estados contables del ejercicio económico anterior usted emitió su informe de auditoría con una salvedad determinada por presentar, de acuerdo con su criterio, una deficiencia en la previsión por riesgo de incobrabilidad por $ 1.500.000. Durante el presente ejercicio económico la Entidad contabilizó, con cargo a resultados del ejercicio, previsiones por riesgo de incobrabilidad que cubren razonablemente el mencionado riesgo. Luego de su análisis usted considera apropiado el saldo de la previsión constituida al cierre del presente ejercicio. 3. Durante el presente ejercicio, y como consecuencia de modificaciones en la operatoria de producción y comercialización de bienes, la Sociedad ha modificado el criterio de determinación de la previsión para deudores incobrables. El criterio anterior consistía en aplicar un porcentaje de incobrabilidad en función del atraso en las cobranzas. El criterio que ha comenzado a aplicarse durante el presente ejercicio, el cual surge de un análisis efectuado por la Sociedad que usted consideró razonable, es aplicar un porcentaje (2%) de incobrabilidad sobre el total de la cartera de clientes. La modificación en la determinación de la previsión para deudores incobrables generó una pérdida de $ 2.450.000 (30% mayor que IRP) que fue registrada en el Estado de resultados del presente ejercicio. 4. Durante el presente ejercicio, la Sociedad ha lanzado una campaña publicitaria (gráfica, radio y televisión) por un monto significativo. Como parte de los procedimientos de auditoría, usted ha obtenido la documentación que respalda la totalidad del monto erogado y, al indagar sobre el criterio de valuación y exposición aplicado, recibe del Gerente de Contabilidad un detalle de los motivos por los cuales la Sociedad ha considerado que se trata de un activo intangible y que será amortizado durante los próximos 3 años, ya que es el período hasta el cual se estimó se obtendrán los beneficios por el monto invertido.

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Ejercicios de informes: Casos varios de informes Tema: Revisión redacción informe del auditor - Efecto sobre el informe del auditor

1. El siguiente dictamen de auditoría fue expedido a principios de siglo y está citado en “The Commission on Auditor’s Responsibilities, Report, Conclusions, and Recommendations (New York; Instituto Norteamericano de Contadores Públicos, 1978), página 2. Nueva York 12 de marzo de 1903 A los accionistas de la United States Steel Corporation: Hemos examinado los libros de la U.S. Steel Corporation y sus compañías subsidiarias por el año que termina el 31 de diciembre de 1902 y certificamos que el balance general a tal fecha y su correspondiente cuenta de utilidades están correctamente elaborados. Hemos comprobado que durante el año solamente las correspondientes adiciones y mejoras se han cargado a cuentas de activos fijos; asimismo, que las previsiones de depreciación y agotamiento son las apropiadas, y que la partida de “cargos diferidos” en efecto representa desembolsos que correctamente deberán amortizarse entre las operaciones de años subsecuentes. Estamos satisfechos de las valuaciones de los inventarios en existencia según fueron certificados por funcionarios responsables, se han hecho con precisión en un costo aproximado; también que el costo de los materiales y mano de obra sobre contratos en proceso se ha constatado, y que la utilidad sobre estos contratos se considera razonable y apropiada. Tanto las previsiones hechas sobre las cuentas dudosas y malas así como las del pasivo son adecuadas. Hemos hecho arqueos de caja y valores, inspeccionando los fondos o confirmando tales saldos de los depositarios, considerando que tanto las acciones como las obligaciones realmente tienen un valor que corresponde al valor con el cual aparecen en el balance general. Finalmente certificamos que en nuestra opinión el balance general está elaborado de manera tal que refleja la posición financiera de la Compañía y de sus compañías subsidiarias y que la cuenta de utilidades es una declaración adecuada y correcta de las utilidades netas para el año fiscal que termina a tal fecha. Se solicita: a)

Compare el alcance del trabajo mencionado en el informe precedente con el modelo actual de un informe sin limitaciones en el alcance. b) Enuncie qué tareas que hicieron los auditores le llaman su atención por la modalidad empleada c) Analice críticamente la terminología aplicada d) Compare la opinión suministrada con la que prescriben las normas de auditoría actualmente en vigencia.

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2. Analice el siguiente informe del auditor e indique qué deficiencias y omisiones formales presenta de acuerdo con las disposiciones de la RT 37. INFORME DEL AUDITOR Señores Gerente de Administración y Finanzas de TRINORMA S.A. 1.

Identificación de los estados contables objeto de la auditoría En mi carácter de contador público, he efectuado un examen de los estados contables de TRINORMA S.A. al 31 de diciembre de 2008 y 2007, con sus notas 1 a 10 y anexos I a V. Los estados citados fueron preparados en conjunto con la Dirección de la Sociedad. He asumido además la responsabilidad de expresar una opinión sobre dichos estados basada en el examen realizado.

2.

Alcance del trabajo Mi examen se practicó de acuerdo con normas de auditoría vigentes. Estas normas requieren que el auditor desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contengan los estados contables, preparados de acuerdo con normas establecidas en la Ley de Sociedades. Una auditoría incluye examinar los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar las normas contables utilizadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de todas las estimaciones hechas por la Dirección.

3.

Dictamen En mi opinión, los estados contables mencionados en el apartado 1 presentan razonablemente la situación patrimonial y los resultados de TRINORMA S.A. al 31 de diciembre de 2008 y 2007, de acuerdo con las normas profesionales de contabilidad y auditoría vigentes.

4.

Información requerida por disposiciones vigentes correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2008 a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros contables de la Sociedad los que han sido llevados de conformidad con las disposiciones legales vigentes. b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, la deuda devengada al 31 de diciembre de 2008 a favor del Régimen Nacional de la Seguridad Social en concepto de aportes y contribuciones previsionales ascendía a $ 12.599,-

Buenos Aires, 31 de diciembre de 2008

C.P.N. PEDRO PÉREZ Matrícula 10.000 - Contador

125

3. Bernardo Langer es socio de un estudio de auditores. Durante el último año tuvo que tratar en diferentes auditorías situaciones que potencialmente afectarían su dictamen. Un resumen de esas situaciones, independientes entre ellas, se mencionan seguidamente: a. Bernardo ha auditado durante los últimos cinco años a Autos Alquilados S.A. En los tres años precedentes la situación económico financiera de la Compañía se ha deteriorado visiblemente. En el corriente año la liquidez corriente bajó a 1,2 que está bastante debajo del cociente a mantener fijado en un convenio de préstamo celebrado con el Banco Regional. Esta situación de incumplimiento ha sido puesta de manifiesto en una nota a los estados contables. Langer tiene ahora serias dudas de la capacidad de la Compañía para mantenerse en operaciones el año próximo. b. El gerente de administración de Hotel del Sol S.R.L. no le permite enviar una confirmación de saldos por cobrar a tres clientes importantes. La suma de los tres saldos hace un importe significativo respecto de los estados contables tomados en su conjunto. Langer, al revisar los papeles de trabajo de sus colaboradores, advirtió que no había sido posible aplicar otro procedimiento alternativo para satisfacerse acerca de la razonabilidad de esos saldos. c. Sushi S.A., una productora de comidas de pescado envasado, no acompañó a sus estados contables el estado de flujo de efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables. d. Cosechadoras S.A. ha cambiado su sistema de amortización de bienes de uso de fábrica. Pasó del sistema lineal a un sistema decreciente. En el corriente año, el cambio no afectó los resultados del período, sin embargo, es probable que en años venideros la diferencia sea importante. Esta situación fue expuesta en una nota. e. Después de la fecha de cierre del ejercicio y como parte de los procedimientos de auditoría, el equipo de Langer se enteró de la existencia de grandes daños producidos por incendio en dos de las plantas de Motores Particulares S.A. El suceso tuvo amplia repercusión periodística. La Compañía tiene seguros suficientes para resarcirse de las pérdidas. En las notas a los estados contables preparadas por el cliente no se manifestaron las pérdidas sufridas por el siniestro. f.

Durante su auditoría de Equipos y Controles S.A., Langer solicitó el libro de actas de directorio con el propósito de revisar las correspondientes al ejercicio examinado. La secretaria del directorio entregó a Langer una copia certificada de todas las resoluciones y acciones que implicaban asuntos contables.

g. Comidas Rápidas S.R.L., contrató un préstamo para pagar el precio requerido por el fabricante de las instalaciones de los restaurantes que explota la Compañía. Comidas Rápidas S.R.L. activó en la cuenta Instalaciones los intereses devengados por ese préstamo incluyendo aquéllos que excedían la fecha de puesta en marcha de tales instalaciones. Como consecuencia de ello, el activo fijo quedó sobrevaluado en una cifra importante. Del mismo modo, las amortizaciones del período se registraron en exceso.

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h. Un mes después del cierre del ejercicio el Estudio de Langer fue contratado por Editora de Discos Compactos S.A. para realizar la auditoría. Como consecuencia de ello no fue posible hacer la revisión física de los bienes de cambio. Al terminar la auditoría Langer quedó satisfecho sobre los estados contables auditados incluidos los bienes de cambio, pues su equipo pudo aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse del saldo al cierre. Se solicita: Para cada situación planteada asuma el papel de Langer y haga lo siguiente: 1. Indique cuáles situaciones requieren apartarse de un dictamen favorable sin salvedades. 2. Indique que modalidad asumiría el informe breve (párrafos de Alcance, Aclaraciones previas y Dictamen) y el tipo de opinión a emitir.

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“Redacción de informes” Tema: Ejercitación sobre preparación de informes

A. Opinión favorable sin salvedades A.1.

Discrepancias con Normas Contables Profesionales en el ejercicio anterior. En los estados contables comparativos del presente ejercicio se modifica la exposición del ejercicio anterior, para ajustarla de acuerdo con las Normas Contables Profesionales que se utilizaron en el actual.

Situación a contemplar:

En su informe de fecha XX de XXX de 2007 sobre los estados contables de Sinsalvedad Now S.A. al 30 de junio de 2007, el auditor expresó una opinión adversa, debido a que los bienes de cambio (no fungibles, sin mercado transparente y no se comercializan sin esfuerzo significativo de venta) fueron valuados a valor neto de realización superior a su costo de reposición (en conjunto) y a que no se constituyó previsión para incobrables. Ambas cuestiones involucraban montos muy significativos.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final. Tener en cuenta que la Sociedad corrigió a los efectos comparativos las cifras correspondientes al ejercicio terminado el 30 de junio de 2007 de acuerdo con normas contables profesionales y lo señaló en notas a los estados contables.

A.2.

Incertidumbre que afectó la opinión sobre los estados contables del ejercicio anterior y que se resolvió en el ejercicio corriente.

Situación a contemplar:

La opinión del auditor externo sobre los estados contables de Sinsalvedad Incierta S.A. al 30 de junio de 2007 (emitida con fecha 4 de agosto de 2007), fue expresada teniendo en cuenta una incertidumbre respecto a la resolución de un juicio previsional contra la Sociedad. Esta contingencia no estaba contabilizada, involucraba montos significativos y el abogado informaba que era de ocurrencia posible. En el nuevo ejercicio la incertidumbre desaparece y la Sociedad lo manifiesta en una nota a los estados contables.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final. 128

A.3.

Opinión sobre uniformidad. Cambio en una Norma Contable Profesional retroactivamente para que coincida con la aplicada en el ejercicio corriente.

Situación a contemplar:

La Sociedad ha dado efecto retroactivo en los estados contables de Sinsalvedad Uniforme S.A. al 30 de junio de 2007 al cambio en el tratamiento contable de amortización de bienes de uso y lo describe en una nota a los estados contables del ejercicio actual. El auditor está de acuerdo.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B. Opinión favorable con salvedad indeterminada B.1.

Restricciones al alcance del trabajo impuestas por el Cliente.

Situación a contemplar:

La Sociedad Consalvedad Indeter S.A. le requirió al auditor que no participara de los inventarios físicos de bienes de cambio al 30 de junio de 2008 y 2007. El auditor no pudo satisfacerse de las existencias físicas de esos bienes aplicando otros procedimientos alternativos de auditoría. Según los registros contables, a dichas fechas los valores de los bienes de cambio eran de $ 1.000.000 y $ 850.000, y los del costo de ventas de $ 3.000.000 y 2.800.000, respectivamente.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B.2.

Incertidumbres que afectan la opinión sobre diferentes ejercicios.

Situaciones a contemplar: 1. La Sociedad Conincer Tidumbre S.A. fue demandada judicialmente durante 2007 en varias causas judiciales por violaciones a las normas de sanidad ambiental. La Sociedad no contabilizó previsión alguna y en nota a los estados contables manifiesta que no es posible estimar la probabilidad de ocurrencia de esta contingencia, aunque no es remota. 129

2. Durante 2008 la Sociedad fue demandada judicialmente por la Dirección General Impositiva por deducciones fiscales supuestamente improcedentes. La Sociedad no previsionó monto alguno en tal sentido y en nota a los estados contables manifiesta que no es posible estimar la probabilidad de ocurrencia de esta contingencia, aunque no es remota. Tarea a realizar:

B.3.

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

Incertidumbre que surge en el corriente ejercicio y afecta al anterior.

Situación a contemplar:

En nota a los estados contables la Sociedad Conincer Tidumbre S.A. manifiesta que fue demandada por utilización, desde el 6 de mayo de 2007, de colorantes supuestamente no permitidos en la preparación de bebidas que comercializa. Ese juicio fue iniciado el 6 de septiembre de 2007 y su resultado es incierto, aunque no remoto. El auditor emitió su informe sobre los estados contables del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2007 con fecha 4 de agosto de 2007 con opinión favorable sin salvedades.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

B.4.

Incertidumbre acerca de la capacidad de la Sociedad para mantenerse como “empresa en marcha”. (Se trata de una situación que puede calificarse sólo como significativa y se supone que los indicios acerca de esta incertidumbre comenzaron a presentarse durante el ejercicio corriente)

Situación a contemplar:

El auditor detecta que existen elementos de juicio que revelan una paulatina reducción del mercado de productos que comercializa la Sociedad Enmarcha S.A.. Ello indicaría que la Sociedad. podría tener en el futuro dificultades para continuar su actividad. Los estados contables no contemplan los ajustes relativos a la recuperabilidad de los activos registrados y a los pasivos que podrían generarse en el supuesto que la Sociedad cesara en su actividad.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

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C. Opinión favorable con salvedad determinada

C.1.

Discrepancias con las Normas Contables Profesionales en el ejercicio corriente y en el anterior.

Situación a contemplar:

La Sociedad Consalvedad Deter S.A. registró su inversión en la sociedad controlada, Costo S.A., por el método del costo de adquisición, en lugar de hacerlo por el método del valor patrimonial proporcional. Si hubiera contabilizado la inversión a VPP, el rubro Inversiones del activo no corriente y los resultados no asignados dentro del patrimonio neto, se habrían incrementado en $ 140.000 y $ 90.000 al 30 de junio de 2008 y 2007, respectivamente. Además, la ganancia por inversiones en sociedades controladas y la ganancia final de los ejercicios finalizados el 30 de junio de 2008 y 2007 se habría incrementado en $ 50.000 y $ 90.000, respectivamente.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos de Consalvedad Deter S.A. al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

D. Opinión adversa D.1.

Distorsiones muy significativas por la aplicación de criterios que discrepan con las Normas Contables Profesionales.

Situación a contemplar:

La sociedad Establecimientos La Abstención S.A. (soc. En liquidación) ha incluido, según se menciona la nota X a los estados contables, en el rubro Inversiones no corrientes $2.000.000 correspondientes a la proporción que le corresponde a la Sociedad sobre los reclamos presentados al Comitente por el Consorcio que ésta integra, sobre los cuales no hemos obtenido elementos de juicio suficientes que permitan establecer el grado de ocurrencia de esta contingencia activa y una cuantificación apropiada de sus efectos.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables al 30 de junio de 2008, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

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E. Abstención de opinión E.1.

Abstención de opinión por limitación en el alcance del examen debido a que el auditor no ha podido reunir elementos de juicio válidos y suficientes sobre de-mandas judiciales promovidas en el último ejercicio contra la empresa por montos muy significativos que, de resultar desfavorables, afectarían significativamente los estados contables, en su conjunto, del ejercicio y del ejercicio anterior. Cabe notar que en el ejercicio anterior el auditor obtuvo las evidencias válidas y suficientes para respaldar la opinión emitida en aquella oportunidad.

Situación a contemplar:

Antes de emitir su informe sobre los estados contables de Nopinión S.A. al 30 de junio de 2008, el auditor externo tomó conocimiento a través de la lectura de las actas de Directorio de juicios, litigios y reclamos iniciados contra la Sociedad que podrían afectar los estados contables al 30 de junio de 2008 y 2007, no pudiendo obtener elementos de juicio válidos y suficientes acerca de evaluar su probabilidad de ocurrencia y proceder a su cuantificación objetivamente. Estos juicios, litigios y reclamos ya existían en el ejercicio anterior, aunque el auditor no había sido informado. Su informe sobre los estados contables al 30 de junio de 2007 estaba fechado el 4 de agosto de 2007.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

E.2.

Los estados contables del ejercicio anterior fueron examinados por otro auditor (el auditor actual no asume responsabilidad sobre la razonabilidad de los saldos iniciales del ejercicio actual, de acuerdo con las Normas de Auditoría)

Situación a contemplar:

El auditor de Noasumo S.R.L. fue designado como tal con posterioridad al 30 de junio de 2007 (fecha de cierre del ejercicio anterior), no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior y no se satisfizo mediante otros procedimientos alternativos de auditoría sobre los saldos iniciales del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2008.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

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F. Opinión parcial F.1.

Ídem caso de abstención de opinión ejemplificado en E.1, aunque el auditor externo emite opinión parcial sobre aquellos rubros o estados no afectados por la incertidumbre.

Situación a contemplar:

La misma a la mencionada en E.1, aunque el auditor opina sobre los rubros o estados no afectados por la incertidumbre.

Tarea a realizar:

Confeccionar el informe del auditor sobre los estados contables comparativos al 30 de junio de 2008 y 2007, completando o corrigiendo, si correspondiere, la plantilla que se incluye al final.

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PLANTILLA Informe de los auditores Señores Presidente y Directores de Sarmiento 624 BUENOS AIRES 1.

Identificación de los estados contables objeto de la auditoría Hemos efectuado un examen de los balances generales de …………….. al 30 de junio de 2008 y 2007 y de los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de origen y aplicación de fondos por los ejercicios económicos terminados en esas fechas, con sus notas 1 a .... y anexos I a ..... Los estados citados constituyen una información preparada y emitida por el Directorio de la Sociedad en ejercicio de sus funciones exclusivas. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre dichos estados basada en nuestro examen de auditoría efectuado con el alcance mencionado en el apartado 2.

2.

Alcance del trabajo Nuestro examen se practicó de acuerdo con normas de auditoría vigentes aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoría incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables. Una auditoría incluye, asimismo, evaluar las normas contables aplicadas y, como parte de ellas, la razonabilidad de las estimaciones de significación hechas por la Dirección.

3.

Aclaraciones previas

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4.

5.

Dictamen

Información requerida por disposiciones vigentes (estados contables al 30 de junio de 2008)

a) Las cifras de los estados citados en el apartado 1 concuerdan con los registros contables de la Sociedad los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las disposiciones legales vigentes. b) Según surge de los registros contables de la Sociedad, la deuda devengada al 30 de junio de 2008 a favor del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en concepto de aportes y retenciones al sistema jubilatorio ascendía a $ ............, no siendo exigible a esa fecha. Buenos Aires, XX de XXX de 2008

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Responsabilidad del auditor “Blasón S.A.” Tema: Responsabilidad civil, penal y profesional

El CP Simón Seisdedos es auditor externo y síndico de Blasón S.A. desde hace ocho años. Esta sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables (EC) presentados a terceros (accionistas, organismos públicos de control, entes fiscales, etc.) correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2007. Simón Seisdedos, dictaminó favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del mismo modo obró como Síndico. Los EC fueron aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el 30.04.08. Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para adquirir el paquete mayoritario de Blasón S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el 15.06.08 se concretó la venta sobre la base de las cifras de los EC al 31.12.07. El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convocó a asamblea extraordinaria de accionistas que se celebró el 14 de julio de 2008 eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia de los anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso que se efectúe una nueva auditoría de los EC 31.12.07, para esta tarea fue designando al CP Mario López, quien, a su vez, resultó el nuevo Síndico. El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior, al cierre del ejercicio 31.12.07, con el conocimiento y cooperación de Simón Seisdedos, había aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que significaba: el 75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % de las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal alteración según el relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar la situación patrimonial y los resultados de la sociedad para poder obtener un mayor precio por las acciones que estaba dispuesto a vender el anterior grupo mayoritario de accionistas. Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su trabajo de auditoría conoció la falsedad de los datos incluidos en los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de auditoría sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón Seisdedos percibió los honorarios pactados por su labor de auditoría de estados contables y de sindicatura. Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra los directores y el CP Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el C.P.C.E. Se solicita: 1. Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las responsabilidades de orden penal, civil y profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor externo y como síndico. 2. Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto como auditor o como síndico, calificar si la responsabilidad es primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).

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“Proveedora de Calzados S.A.” Tema: Responsabilidad del auditor. Análisis de una situación.

Proveedora de Calzados S.A. contrató a la firma de auditores locales Sciocco, Ninny y Asociados para realizar una auditoría de sus estados contables al cierre del ejercicio. El trabajo fue conducido directamente por el CP Sciocco quién dedicó la mayor parte del tiempo en la casa del cliente a planificar la auditoría, revisar su trabajo y el de sus colaboradores. Cabe notar que todos los miembros del Estudio habían recibido entrenamiento interno sobre métodos eficaces para la auditoría. Una parte importante del trabajo fue la observación del recuento físico de los bienes de cambio, el resumen del inventario y su valuación individual y total. Sciocco sabía que los bienes de cambio habían sido ofrecidos como garantía de un préstamo del Banco del Litoral, a través de una prenda flotante. Al revisar las instrucciones del conteo del inventario dadas por la empresa, Sciocco dijo al gerente de la Compañía que creía que practicar ese inventario en los diferentes locales de la empresa, más de cuarenta, en distintos días no era conveniente. Después de una larga charla el gerente lo convenció y Sciocco convino en permitir esta práctica siempre que el gerente le firmara una declaración diciendo que ningún otro método le resultaba práctico, a lo que el gerente accedió. El Estudio asignó varias personas para revisar selectivamente el conteo en cada lugar de manera de cubrir todas las posibilidades. Un año después, Sciocco se enteró que había ocurrido algo grave. El gerente de Proveedora de Calzados S.A. y sus subordinados habían conspirado para abultar el inventario como medio para compensar pérdidas de existencias, debido a una mala administración. El fraude cometido por esas personas consistió en transportar por la noche parte de las existencias que ya habían sido contadas en un local a otro local que debía ser contado al día siguiente. Esta maniobra fue repetida en los sucesivos días. Los registros contables de la Compañía no eran apropiados como para descubrir esta maniobra. El Directorio de Proveedora de Calzados S.A. y el Banco del Litoral demandaron por daños y perjuicios a Sciocco, Ninny y Asociados.

Se solicita: Explique con base en que fundamentos la Compañía y el Banco del Litoral demandaron a los auditores y, si correspondiere, que consecuencias debieran ellos indemnizar a cada actor.

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“Problemas profesionales” Tema: Responsabilidad profesional.

Analice las siguientes situaciones a la luz del Código de Ética del CPCECABA y determine para cada caso, si existe o no una violación a una norma específica. a) Generadora de Energía S.A. solicita a su auditor que acepte considerar una mejora efectuada a una máquina como una reparación, a los efectos de poder deducir esa suma en la determinación del impuesto a las ganancias. El importe puede considerarse como poco importante para los estados contables tomados en su conjunto. La Compañía ofrece un informe técnico de un ingeniero independiente que señala que el desembolso efectuado puede considerarse como una reparación. El auditor acepta esta situación. b) José Pigrizia se recibió de CP hace veinticinco años y nunca se preocupó en capacitarse en las nuevas técnicas de auditoría. Es más, tampoco se actualizó en materia fiscal, previsional y legal. Sólo de vez en cuando, releía sus viejos apuntes de la Facultad. Pigrizia hizo la auditoría de La Confianza S.A. revisando transacciones en exceso pues no sabía cómo aplicar el muestreo en auditoría, además confirmó los saldos de todos los clientes y proveedores y participó en los recuentos físicos integralmente a la par del personal de la Compañía. Pigrizia facturaba las horas trabajadas a la tasa convenida con el cliente. Al hijo del dueño de la Compañía, que se había recibido de CP, le parecieron excesivos los honorarios pagados por el trabajo y sugirió a su padre que denunciara la situación en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas. c) Heriberto Flight, auditor externo de La Trappola S.A., a punto de finalizar el trabajo de auditoría y no habiendo percibido el anticipo de honorarios profesionales acordados verbalmente con el cliente, se retiró intempestivamente de la Compañía, reteniendo documentación perteneciente al cliente que fue útil para su trabajo. d) El CP Franco Fresa, apenas graduado, formó la sociedad Fresa, Segurola y Asociados. Sus socios eran Manuel Segurola, agente de seguros de varias compañías del medio y Marcos Levin, especializado en marketing en una asociación gremial de ejecutivos de comercialización de la zona. Constituida la sociedad efectuaron un anuncio en el diario de la localidad en el que se señalaba que Fresa se dedicaría a la auditoría y asesoramiento fiscal y Segurola ofrecía seguros patrimoniales y personales. Levin tenía como función principal en la sociedad operar como gestor de negocios y promotor de servicios para ambas actividades de la Sociedad. e) El CP Federico Muller, fue llamado por el contador interno de La Curiosa S.A. para que lo asesore en ciertos temas contables. La Curiosa S.A. está siendo auditada por otro contador público. Muller aceptó el trabajo y presentó su informe por escrito a la compañía. f)

Lucio Parlanti es auditor de La Josefina S.A., un establecimiento ganadero dedicado a la cría de vacunos. Parlanti es un especialista en contabilidad agropecuaria, en sus papeles de trabajo existe abundante y prolija información sobre los métodos de valuación de la hacienda de cría. El CP Juan Garcés, amigo de Parlanti, toma como cliente una Compañía con actividad similar. En conocimiento de la especialidad de Parlanti le pide asesoramiento sobre cuestiones de valuación y exposición de la hacienda de cría. En virtud de la confianza que le tiene a Garcés, Parlanti le presta el legajo de papeles de trabajo del último balance auditado de La Josefina S.A.

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