Panduan Audit Isa Sme-10102018ts.pdf

                                                                                 

     

 

    Panduan   dalam  Menggunakan   Standar   Audit  Berbasis  ISA  pada  Audit  atas   Entitas  Kecil  dan  Menengah   KONSEP  DASAR  

       

1

 

 

Kata  Pengantar   Buku   ini   merupakan   edisi   pertama   Panduan   Dalam   Menggunakan   Standar   Audit   Berbasis   ISA   pada   Audit   atas   Entitas  Kecil  dan  Menengah  (EKM)  yang  diadopsi  dari  Guide  to  Using  International  Standards  on  Auditing  in  the   Audit  of  Small-­‐and  Medium-­‐Sized  entities,  Volume  1  –  Core  Concepts,  Third  Edition  yang  disusun  oleh  Small  and   Medium   Practices   Committee   of   the   International   Federation   of   Accountants   (IFAC).     Sebagaimana   diketahui   bahwa   sejak   tahun   buku   2014,   Standar   Audit   yang   ditetapkan   oleh   Institut   Akuntan   Publik   Indonesia   telah   mengadaptasi   International   Standard   on   Auditing   (ISA)   yang   diterbitkan   oleh   International   Auditing   and   Assurance  Standard  Board.       Panduan   ini   dimaksudkan   untuk   membantu   para   Akuntan   Publik   di   Indonesia   dalam   mengembangkan   pemahaman   yang   lebih   dalam   pada   saat   melakukan   audit   yang   dilaksanakan   berdasarkan   Standar   Audit   yang   berbasis   ISA   (selanjutnya   disebut   “SA”)   melalui   penjelasan   contoh-­‐contoh   ilustratif.   Panduan   ini   menjelaskan   langkah-­‐langkah   praktis   atas   pendekatan   audit   yang   dapat   digunakan   para   Akuntan   Publik   ketika   melakukan   audit  berbasis  risiko  untuk  EKM.  Pada  akhirnya,  panduan  ini  diharapkan  membantu  para  Akuntan  Publik  dalam   melakukan  audit  bermutu  tinggi  dengan  biaya  yang  efektif,  memudahkan  para  Akuntan  Publik  dalam  melayani   EKM  dengan  lebih  baik,  termasuk  dalam  melayani  kepentingan  publik  yang  lebih  luas.   Panduan   ini   bersifat   non-­‐otoritatif,   untuk   membantu   Akuntan   Publik   dalam   penerapan   SA.   Panduan   ini   tidak   dapat   dijadikan   sebagai   pengganti   dalam   membaca   SA,   namun   lebih   sebagai   pelengkap   untuk   mendukung   implementasi  yang  konsisten  atas  SA  pada  saat  melakukan  audit  atas  EKM.  Panduan  ini  tidak  mencakup  semua   aspek   dalam   SA,   oleh   karena   itu,   sebaiknya   tidak   digunakan   untuk   tujuan   penentuaan   atau   pembuktian   suatu   kepatuhan   pelaksanaan   audit   terhadap   SA.     Setiap   Akuntan   Publik   tetap   berkewajiban   untuk   memahami   keseluruhan  SA  pada  saat  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan.   Panduan  ini  disetujui  untuk  diterbitkan  dalam  rapat  Dewan  Pengurus  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  tanggal   10   September   2018.     Panduan   ini   melengkapi   Tanya   Jawab   2014-­‐01:   “Penerapan   SA   Berbasis   ISA   secara   Proporsional   sesuai   Ukuran   dan   Kompleksitas   suatu   Entitas”   yang   diterbitkan   oleh   Komite   Asistensi   dan   Implementasi  Standar  Profesi  –  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.    

 

 

2

 

 

 

Peringatan   Panduan   ini   dirancang   untuk   membantu   para   Akuntan   Publik   dalam   mengimplementasikan   Standar   Audit   (“SA”)   pada  audit  atas  Entitas  Kecil  dan  Menengah  (EKM),  namun  Panduan  ini  tidak  dimaksudkan  untuk  menggantikan   SA   itu   sendiri.   Kriteria   Entitas   Kecil   dan   Menengah   tidak   secara   spesifik   sama   dengan   entitas   dalam   kategori   kerangka  pelaporan  tertentu  (seperti  SAK,  SAK  ETAP,  ataupun  SAK  EMKM),    namun  dalam  sifat  dan  operasi  dari   entitas   itu   sendiri.     Beberapa   SA   memberikan   penekanan   Entitas   Kecil   dan   Menengah,   yaitu   entitas   dengan   proses  dan  struktur  yang  lebih  sederhana,  misalnya:   • SA  315  paragraf  A45:  “Entitas  yang  lebih  kecil  dapat  menggunakan  cara  yang  kurang  terstruktur  serta   proses  dan  prosedur  yang  lebih  sederhana  untuk  mencapai  tujuan  mereka”.   • SA   315     paragraf   A85:   “Sistem   informasi   dan   proses   bisnis   terkait   yang   relevan   dengan   pelaporan   keuangan   pada   entitas   kecil   kemungkinan   tidak   serumit   hal   yang   sama   dalam   entitas   yang   lebih   besar...”.   • SA   315   paragraf   A87:   “Komunikasi   mungkin   saja   kurang   terstruktur   dan   lebih   mudah   untuk   dicapai   dalam  suatu  entitas  kecil  daripada  dalam  suatu  entitas  yang  lebih  besar”.   • SA  315  paragraf  A93:  “Konsep  yang  mendasari  aktivitas  pengendalian  dalam  entitas  kecil  kemungkinan   sama   dengan   entitas   yang   lebih   besar,   tetapi   formalitas   yang   digunakan   untuk   menjalankannya   mungkin  berbeda”.   Selanjutnya,  Akuntan  Publik  harus  menggunakan  Panduan  ini  berdasarkan  pertimbangan  profesional,  serta  fakta   dan  keadaan  yang  muncul  pada  saat  pelaksanaan  masing-­‐masing  perikatan  audit.  IAPI  tidak  bertanggung  jawab   dan   tidak   berkewajiban   apapun   yang   mungkin   muncul,   baik   secara   langsung   maupun   tidak   langsung,   sebagai   akibat  dari  penggunaan  dan  penerapan  Panduan  ini.  

     

 

3

 

 

Daftar  Isi    

Rujukan  Utama  untuk  SA  

Kata  Pengantar    

2    

1.   Cara  Menggunakan  Panduan  

5    

2.     Standar  Audit  

9    

Konsep  Dasar   3.     Etika,  SA  dan  Pengendalian  Mutu   4.     Audit  Berbasis  Risiko  –  Tinjauan  Umum   5.   Pengendalian  Internal  –  Tujuan  dan   Komponen     6.     Asersi  Laporan  Keuangan     7.     Materialitas  dan  Risiko  Audit     8.     Prosedur  Penilaian  Risiko     9.     Respon  Terhadap  Risiko  yang  Dinilai     10.  Prosedur  Audit  Lanjutan   11.  Estimasi  Akuntansi     12.  Pihak  Berelasi     13.  Peristiwa  Kemudian     14.  Kelangsungan  Usaha     15.  Ringkasan  Persyaratan  SA-­‐SA  yang  Lain     16.  Dokumentasi  Audit     17.  Perumusan  Opini  atas  Laporan  Keuangan      

Nomor   Halaman  

15     SPM  1,  SA  200,  220    

16    

Multiple    

32    

315    

54    

315    

79    

320    

85    

240,  315    

96    

240,  300,  330,  500    

104    

330,  505,  520    

115    

540    

136    

550    

145    

560    

155    

570    

163    

250,   402,   501,   510,   600,   610,   620,   720    

174    

SPM   1,   220,   230,   240,   300,   315,   330    

211    

700    

224  

 

                4

 

 

1.

Cara Menggunakan Panduan  

Tujuan   dari   Panduan   ini   adalah   memberikan   pedoman   praktis   untuk   para   praktisi   yang   melakukan   perikatan   audit  untuk  Entitas  Kecil  dan  Menengah  (EMK).  Namun,  materi  dalam  panduan  ini  tidak  seharusnya  digunakan   sebagai  pengganti  atas:     •

Pembacaan  dan  pemahaman  SA     Para   Akuntan   Publik   diasumsikan   telah   membaca   teks   Standar   Audit   (SA)   yang   ditetapkan   oleh   Dewan   Standar  Profesional  Akuntan  Publik  –  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (DSPAP-­‐IAPI).  SA  200.19  menyatakan   bahwa   auditor   harus   memiliki   pemahaman   tentang   keseluruhan   isi   suatu   SA,   termasuk   materi   penerapan   dan    penjelasan  lain,  untuk  memahami  tujuan  SA  dan  menerapkan  ketentuan  SA  tersebut  dengan  tepat.    

•

Penggunaan  pertimbangan  profesional     Dalam   rangka   penerapan   SA   yang   efektif,   pertimbangan   profesional   diperlukan   berdasarkan   fakta   dan   keadaan   tertentu   pada   suatu   Kantor   Akuntan   Publik   (selanjutnya   disebut   “KAP”)   serta   masing-­‐masing   perikatan.    

Panduan   ini   dimaksudkan   untuk   membantu   semua   Akuntan   Publik   dalam   meimplementasikan   SA   dalam   suatu   audit  atas  EKM.     Panduan  ini  dapat  digunakan  untuk:     • •

•

Membangun  pemahamaan  yang  lebih  dalam  atas  audit  yang  dilakukan  sesuai  dengan  SA;     Mengembangkan   panduan   untuk   staf   (dilengkapi   sesuai   kebutuhan   terkait   peraturan   yang   berlaku   serta   prosedur   yang   dimiliki   Kantor   Akuntan   Publik)   untuk   digunakan   sebagai   rujukan   sehari-­‐hari,   dan   sebagai   dasar  untuk  sesi-­‐sesi  pelatihan  dan  pembelajaran  serta  diskusi  individu;  dan     Membantu   memastikan   bahwa   staf   mengadopsi   pendekatan   yang   konsisten   untuk   perencanaan   dan   pelaksanaan  audit.    

Dalam  panduan  ini  sering  merujuk  pada  suatu  terminologi  “tim  audit”,  yang  secara  implisit  menyiratkan  bahwa   terdapat   lebih   dari   satu   orang   auditor   terlibat   dalam   pelaksanaaan   suatu   perikatan   audit.   Namun   demikian,   prinsip  umum  yang  sama  juga  berlaku  bagi  suatu  perikatan  audit  yang  khusus  hanya  dilakukan  oleh  satu  orang   Akuntan  Publik.  

1.1     Isi  dan  Pengaturan  Bab   Buku  ini  menjelaskan  ikhtisar  dari  keseluruhan  audit    dan  diskusi  terkait  konsep  kunci  audit  seperti  materialitas,   asersi,   pengendalian   internal,   prosedur   penilaian   risiko,   dan   penggunaan   prosedur   audit   lebih   lanjut   dalam   merespon   risiko   yang   dinilai.   Buku   ini   juga   mencakup   ringkasan   persyaratan   yang   digariskan   dalam   SA   terkait   dengan:     • • •

Area   spesifik   seperti   estimasi   akuntansi,   pihak   berelasi,   kejadian   setelah   tanggal   pelaporan,   kelangsungan   usaha,  dan  lain-­‐lain.     Persyaratan  dokumentasi,  dan     Perumusan  opini  atas  laporan  keuangan.    

Rangkuman  Pengaturan   Setiap  bab  pada  kedua  volume  dari  Panduan  telah  disusun  dengan  format  berikut:   • •

Judul  Bab   Gambaran  Proses  Audit  –  Ringkasan   Sebagian   besar   bab-­‐bab   berisi   penjelasan   proses   audit   (bila   memungkinkan)   untuk   menerangkan   aktivitias   tertentu  yang  disampaikan  dalam  bab  tersebut.     5

 

 

Isi  bab     Bagian  ini  memberikan  garis  besar  dari  isi  bab  dan  tujuannya.     • SA  yang  relevan     Sebagian  besar  bab  di  dalam  Panduan  ini  dimulai  dengan  beberapa  kutipan  dari  SA  yang  relevan  dengan  isi   bab.   Kutipan   ini   mencakup   ketentuan   yang   relevan   dan,   dalam   beberapa   kasus,   tujuan   (kadang   kala   diterangkan   pada   bagian   terpisah   jika/bila   suatu   bab   berfokus   terutama   pada   satu   SA   tertentu),   definisi   tertentu,   dan   materi   penerapan.   Dimasukkannya   kutipan   tersebut   tidak   dimaksudkan   untuk   menerangkan   bahwa  materi  lain  pada  suatu  SA  yang  tidak  disebutkan  secara  spesifik  atau  bahwa  SA-­‐SA  lain  yang  terkait   dengan   pokok   pembahasan,   tidak   perlu   untuk   dipertimbangkan.   Kutipan   yang   ada   dalam   Panduan   ini   didasarkan  semata-­‐mata  pada  penilaian  yang  relevan  terhadap  isi  dari  masing-­‐masing  bab.  Sebagai  contoh,   ketentuan  di  dalam  SA  200,  220,  dan  300  berlaku  untuk  keseluruhan  proses  audit,  namun  hanya  dijelaskan   secara  spesifik    dalam  satu  atau  dua  bab.     • Gambaran  Umum  dan  Materi  Bab     Gambaran  umum  pada  masing-­‐masing  bab  menyediakan:     –    Kutipan  dari  SA  terkait,  dan   –  Gambaran  umum  terkait  apa  yang  disampaikan  di  dalam  bab.   Gambaran   umum   yang   ada   juga   disertai   dengan   pembahasan   yang   lebih   rinci   terkait   pokok   bahasan,   dan   metodologi/petunjuk  praktis  langkah  demi  langkah  mengenai  bagaimana  cara  menerapkan  SA  yang  relevan.  Hal   ini  dapat  mencakup  rujukan  silang  terhadap  SA  terkait.  Walaupun  Panduan  ini  fokus  terhadap  SA  yang  berlaku   untuk   audit   laporan   keuangan   historis,   rujukan   juga   dibuat   terhadap   Kode   Etik   Profesi   Akuntan   Publik,   dan   Standar   Pengendalian   Mutu   No.   1   (selanjutnya   disebut   “SPM   No   1”),   Pengendalian   Mutu   bagi   Kantor   Akuntan   Publik  yang  Melaksanakan  Perikatan  Asurans  (Audit,  Reviu,  dan  Perikatan  Asurans  lainnya)  dan  Perikatan  Selain   Asurans.     Poin-­‐poin  Pertimbangan     Sejumlah   poin   pertimbangan   diikutsertakan   dalam   Panduan   ini.   Poin-­‐poin   pertimbangan   ini   memberikan   pedoman   praktis   akan   hal-­‐hal   audit   yang   dapat   mudah   terabaikan,   atau   yang   mana   para   Akuntan   Publi   mungkin   kesulitan  untuk  memahami  dan  mengimplementasikan  konsep  tertentu.   •

1.2     Glosari  Istilah     Beberapa  istilah  yang  digunakan  dalam  panduan  ini  adalah  sebagai  berikut:     Pengendalian  Anti-­‐kecurangan   Merupakan   pengendalian   yang   dirancang   oleh   manajemen   untuk   mencegah   atau   mendeteksi   kesalahan   penyajian  yang  disebabkan  oleh  kecurangan.  Dengan  mempertimbangkan  kekuasaan  manajemen,  pengendalian   ini   tidak   dapat   mencegah   kecurangan   terjadi,   tetapi   akan   berfungsi   sebagai   pencegah   dan   membuat   kecurangan   lebih  sulit  untuk  ditutupi.  Contoh  khususnya  adalah  sebagai  berikut:     • • • • • • • •

Kebijakan  dan  prosedur  yang  memberikan  akuntabilitas  tambahan,  seperti  persetujuan  yang  ditandatangani   untuk  entri-­‐entri  jurnal;     Perbaikan  akses  pengendalian  untuk  data  dan  transaksi  yang  sensitif;   Alarm  senyap;   Laporan  atas  perbedaan  dan  penyimpangan;   Jejak  audit;     Rencana  kontinjensi  kecurangan;   Prosedur   atas   sumber   daya   manusia   seperti   mengidentifikasi/memonitor   individu   dengan   potensi   kecurangan  yang  di  atas  rata-­‐rata  (contohnya,  gaya  hidup  yang  terlampau  mewah);  dan   Mekanisme  untuk  melaporkan  potensi  kecurangan  secara  anonim.  

  6

 

 

Pengendalian  Tingkat  Entitas   Pengendalian   tingkat   entitas   memitigasi   risiko-­‐risiko   yang   bersifat   pervasif.   Pengendalian   ini   berkontribusi   sebagai   bentuk   “suara   dari   pimpinan”   (“tone   at   the   top”)   dalam   sebuah   organisasi   dan   menetapkan   apa   yang   diharapkan  di  dalam  lingkungan  pengendalian.  Pengendalian  ini  lebih  sering  bersifat  tidak  terlihat  dibandingkan   dengan   pengendalian-­‐pengendalian   yang   dilaksanakan   pada   tingkat   transaksi,   namun   memiliki   dampak   yang   signifikan   dan   pervasif   terhadap   semua   pengendalian   internal.   Dengan   demikian   pengendalian   tingkat   entitas   membentuk   semua   fondasi   penting   dimana   pengendalian   internal   dibangun   di   atasnya.   Contoh   dari   pengendalian   tingkat   entitas   adalah   komitmen   terhadap   perilaku   yang   etis,   sikap   terhadap   pengendalian   internal,   perekrutan   dan   kompetensi   staf   yang   dipekerjakan,   dan   pelaporan   anti-­‐kecurangan   serta   pelaporan   keuangan.   Semua   pengendalian   ini   akan   memiliki   dampak   terhadap   semua   proses   bisnis   lain   di   dalam   suatu   entitas.   Manajemen   Orang-­‐orang   dengan   tanggung   jawab   tingkat   eksekutif   untuk   melaksanakan   operasi   entitas.   Untuk   beberapa   entitas   dalam   beberapa   wilayah   hukum,   manajemen   meliputi   beberapa   atau   semua   orang   yang   bertanggung   jawab   terhadap   tata   kelola—contohnya,   anggota-­‐anggota   eksekutif   badan   dewan   tata   kelola,   atau   pemilik   sekaligus  pengelola.     Pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  (Those  Charged  with  Governance/TCWG)     Orang-­‐orang  atau  organisasi-­‐organisasi  (contohnya,  komisaris)  yang  memiliki  tanggung  jawab  untuk  mengawasi   arah   strategis   entitas   dan   kewajiban-­‐kewajiban   yang   terkait   dengan   akuntabilitas   entitas.   Hal   ini   termasuk   pengawasan  proses  pelaporan  keuangan.  Untuk  beberapa  entitas,  dalam  beberapa  wilayah  hukum,  pihak  yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  dapat  termasuk  anggota  manajemen—contohnya,  anggota  eksekutif  dalam   dewan  tata  kelola  sebuah  entitas  privat  atau  publik,  atau  pemilik-­‐pengelola.     Pemilik  -­‐  Pengelola   Merujuk   kepada   pemilik   sebuah   entitas   yang   terlibat   dalam   pengelolaan   sebuah   entitas   secara   harian.   Dalam   banyak  contoh,  Pemilik  -­‐  Pengelola  adalah  orang  yang  bertanggung  jawab  terhadap  tata  kelola  entitas.   Small-­‐and  Medium-­‐Sized  Practice/SMP  –  Kantor  Akuntan  Publik  Menengah  dan  Kecil     Suatu  praktik  dari  Kantor  Akuntan  Publik  yang  memiliki  karakteristik  berikut:     • • •  

 

Kliennya  sebagian  besar  adalah  entitas  kecil  dan  menengah;   Sumber-­‐sumber  eksternal  digunakan  untuk  mendukung  sumber-­‐sumber  teknis  internal  yang  terbatas;  dan   Mempekerjakan  jumlah  personel  profesional  yang  terbatas.    

 

7

 

 

1.3     Akronim  dalam  Panduan   AR   Asersi   (digabungkan)  

CAATs   CU   F/S   HR   IAASB   IC  

IESBA  Code   IFAC   IFRS   ISAs   ISAEs   IAPSs   ISQC   ISREs   ISRSs   TI   PC   R&D   RMM   RAPs   TOC   TCWG   WP  

           

           

Accounts  receivable  (Piutang  usaha)   C=  Completeness  (Kelengkapan)     E  =  Existence  (Eksistensi)   A  =  Accuracy  and  cut     off  (Keakurasian  dan  pisah  batas)   V  =  Valuation  (Penilaian)   Computer-­‐assisted  audit  techniques  (Teknik  Audit  dengan  Bantuan  Komputer)   Currency  units  (unit  mata  uang,  standar  unit  mata  uang  disimbolkan  dengan  “€”)   Financial  statements  (Laporan  keuangan)   Human  resources  (Sumber  daya  manusia)   International   Auditing   and   Assurance   Standards   Board     (Dewan   Standar   Audit   dan   Asurans  Internasional)   Internal   Control   (Pengendalian   internal).   Lima   komponen   utama   dari   pengendalian   internal  adalah  sebagai  berikut:   CA  =  Control  activities  (Aktivitas  pengendalian)   CE  =  Control  environment  (Lingkungan  pengendalian)   IS  =  Information  systems  (Sistem  informasi)   MO  =  Monitoring  (Pemonitoran)   RA  =  Risk  assessment  (Penilaian  Risiko)     IESBA   Code   of   Ethics   for   Professional   Accountants   (Kode   Etik   IESBA   untuk   Akuntan   Profesional)   International  Federation  of  Accountants  (Federasi  Akuntan  Internasional)   International   Financial   Reporting   Standards   (Standar   Pelaporan   Keuangan   Internasional)   International  Standards  on  Auditing  (Standar  Audit  International)   International   Standards   on   Assurance   Engagements   (Standar   Internasional   Perikatan   Asurans)   International  Auditing  Practice  Statements  (Pernyataan  Praktik  Audit  Internasional)   International   Standard   on   Quality   Control   (Standar   Internasional   atas   Pengendalian   Mutu)   International   Standards   on   Review   Engagements   (Standar   Internasional   atas   Perikatan   Reviu)   International  Standards  on  Related  Services  (Standar  Internasional  atas  Jasa  Terkait)   Teknologi  Informasi   Personal  computer  (Komputer  Pribadi)   Research  and  development  (Penelitian  dan  Pengembangan)   Risks  of  material  misstatement  (Risiko  kesalahan  penyajian  material)   Risk  assessment  procedures  (Prosedur  penilaian  risiko)   Tests  of  controls  (Pengujian  pengendalian)   Those  charged  with  governance  (Pihak-­‐pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola)   Work  papers,  working  papers  (Kertas  Kerja)  

   

          8

 

 

2.     Standar  Audit   Struktur  SA   SA  memiliki  struktur  umum  sebagaimana  dijabarkan  di  bawah  ini.      

Elemen  SA     Pengantar  

Tujuan  

Definisi  

Ketentuan-­‐Ketentuan  

Ulasan   Penjelasan   tujuan   dan   lingkup   SA,   termasuk   bagaimana   suatu   SA   berhubungan   dengan   SA   lainnya,   subjek   yang   dibahas   dalam   SA,   hal-­‐hal   spesifik   yang   diharapkan  dari  auditor  dan  lainnya,  serta  konteks  penempatan  SA.     Tujuan   yang   harus   dicapai   oleh   auditor   sebagai   hasil   dari   kepatuhan   terhadap   ketentuan-­‐ketentuan   SA.   Untuk   mencapai   keseluruhan   tujuan   auditor,   auditor   diharuskan   menggunakan   tujuan-­‐tujuan   yang   dinyatakan   dalam   SA   yang   berkaitan  dalam  merencanakan  dan  melaksanakan  audit,  mengingat  SA-­‐SA  yang   saling  berkaitan.  SA  200.21  (a)  mewajibkan  auditor  untuk:     (a) Menentukan   apakah   diperlukan   prosedur   audit   lain   selain   prosedur   audit  yang  diharuskan  oleh  SA  untuk  mencapai  tujuan  yang  dinyatakan   dalam  SA;  dan     (b) Mengevaluasi  apakah  bukti  audit  yang  cukup  telah  diperoleh.     Merupakan   deskripsi   akan   makna   yang   melekat   pada   istilah-­‐istilah   tertentu   demi   tujuan   SA.   Deskripsi   ini   diberikan   untuk   membantu   penerapan   dan   interpretasi   SA   yang   konsisten.   Deskripsi   tersebut   tidak   dimaksudkan   untuk   mengesampingkan   pengertian-­‐pengertian   yang   mungkin   ditetapkan   untuk   tujuan-­‐tujuan   lainnya,   seperti   pengertian-­‐pengertian   yang   terkandung   dalam   perundang-­‐undangan   atau   regulasi.   Kecuali   jika   dinyatakan   berbeda,   istilah-­‐ istilah  ini  mengandung  arti  yang  sama  di  seluruh  SA.     Bab   ini   menguraikan   ketentuan-­‐ketentuan   spesifik   bagi   auditor.   Masing-­‐masing   ketentuan   mengandung   kata   “harus”.   Contohnya,   SA   200.15   mengandung   ketentuan  sebagai  berikut:    

“Auditor   harus   merencanakan   dan   melaksanakan   audit   dengan   skeptisisme   profesional   mengingat   kondisi   tertentu   dapat   saja   terjadi   yang   menyebabkan   laporan  keuangan  mengandung  kesalahan  penyajian  material”.   Contoh  Penerapan  dan  Alat   Contoh   penerapan   dan   materi   penjelas   lainnya   memberikan   penjelasan   lebih   Penjelasan  Lainnya     jauh  mengenai  ketentuan  ketentuan  dalam  SA,  serta  panduan  untuk  melakukan   ketentuan-­‐ketentuan  tersebut.  Secara  khusus,  penerapan  dan  materi  penjelasan   lainnya  dapat:     (a) Menjelaskan   dengan   lebih   tepat   apa   maksud   sebuah   ketentuan   dan   apa   saja  yang  diulas  di  dalamnya;   (b) Jika   memungkinkan,   merangkum   pertimbangan-­‐pertimbangan   yang   spesifik  untuk  entitas-­‐entitas  yang  lebih  kecil;  serta     (c) Merangkum   contoh-­‐contoh   prosedur   yang   mungkin   sesuai   dalam   keadaan-­‐keadaan   tertentu.   Akan   tetapi,   prosedur-­‐prosedur   yang   sesungguhnya   dipilih   oleh   auditor   mewajibkan   penggunaan   pertimbangan   profesional   berdasarkan   keadaan-­‐keadaan   tertentu   dari   entitas  serta  risiko-­‐risiko  kesalahan  penyajian  yang  telah  diprediksi.     Meskipun  panduan  ini  tidak  memaksakan  ketentuan,  panduan  ini  relevan  dengan   penerapan   ketentuan-­‐ketentuan   SA   yang   sesuai.   Aplikasi   dan   alat   penjelasan   lainnya   dapat   memberikan   informasi   latar   belakang   mengenai   permasalahan-­‐ permasalahan  yang  ditunjukkan  dalam  suatu  SA.   9

 

 

Elemen  SA     Lampiran  

Ulasan   Lampiran   membentuk   bagian   dari   contoh   penerapan   dan   materi   penjelasan   lainnya.   Tujuan   kegunaan   dari   lampiran   dijelaskan   dalam   isi   SA   yang   berkaitan,   atau  didalam  judul  dan  pengantar  lampiran  itu  sendiri.    

2.1   Indeks  SA  dan  Rujukan  Silang     Bagan  SA  digambarkan  sebagai  berikut.  

Standar  Pengendalian  Mutu  SPM  1-­‐99  

Kerangka  untuk  Perikatan  Asurans     (Audit  &  Reviu)  

Informasi  Keuangan   Historis  

Standar  Jasa  Terkait   (Kompilasi,  dll)  

Informasi  Keuangan   Lainnya  

Standar  Perikatan   Asurans     SPA  3000-­‐3699  

Standar  Perikatan   Audit  SA  100-­‐999  

Standar  Jasa   Terkait     SJT  4000-­‐4699  

Standar  Perikatan   Reviu  SPR  2000-­‐2699  

   

 

10

 

 

Tabel  berikut  memberikan  rujukan  silang  SA  dan  SPM  1  ke  bab-­‐bab  yang  sesuai  dalam  Panduan.  Catatan:  Tabel   ini  hanya  meliputi  rujukan  silang  ke  bab-­‐bab  dalam  Panduan  ini  di  mana  penerapan  utama  ketentuan-­‐ketentuan   dari  masing-­‐masing  standar  disebutkan.  Referensi-­‐referensi  lebih  lanjut  ke  standar  yang  ditentukan  dapat  juga   muncul  di  bab-­‐bab  lainnya.    

 

Referensi     SA/  SPM  1  

Judul  

Bab  

(SPM  1)  

Pengendalian   Mutu   bagi   Kantor   Akuntan   Publik   yang   Melaksanakan   Perikatan   Asurans   (Audit,   Reviu,   dan   Perikatan   Asurans  Lainnya)  dan  Perikatan  Selain  Asurans  

3,  16  

200  

Tujuan   Keseluruhan   Auditor   Independen   dan   Pelaksanaan   Audit  Berdasarkan  Standar  Audit  

3,  4  

220  

Pengendalian  Mutu  untuk  Audit  Atas  Laporan  Keuangan    

3,  16  

230  

Dokumentasi  Audit    

3,  16  

240  

Tanggung   Jawab   Auditor   Terkait   Dengan   Kecurangan   Dalam   Suatu  Audit  Atas  Laporan  Keuangan  

8,  9,  16  

250  

Pertimbangan   Atas   Peraturan   Perundang-­‐undangan   Dalam   Audit  atas  Laporan  Keuangan  

15  

300  

Perencanaan  Suatu  Audit  Atas  Laporan  Keuangan  

315  

Pengindentifikasian   dan   Penilaian   Risiko   Kesalahan   Penyajian   Material  Melalui  Pemahaman  atas  Entitas  dan  Lingkungannya  

4,  5,  6,  8,  16  

320  

Materialitas  dalam  Tahap  Perencanaan  dan  Pelaksanaan  Audit    

7  

330  

Respons  Auditor  Terhadap  Risiko  yang  Telah  Dinilai  

402  

Pertimbangan   Audit   Terkait   Dengan   Menggunakan  Suatu  Organisasi  Jasa  

500  

Bukti  Audit    

9  

501  

Bukti  Audit-­‐Pertimbangan  Spesifik  atas  Unsur  Pilihan  

15  

505  

Konfirmasi  Eksternal    

10  

510  

Perikatan  Audit  Tahun  Pertama-­‐Saldo  Awal  

15  

520  

Prosedur  Analitis  

10  

530  

Sampling  Audit  

17  

540  

Audit   atas   Estimasi   Akuntansi,   Termasuk   Estimasi   Akuntansi   Nilai  Wajar  dan  Pengungkapan  yang  Bersangkutan  

11  

Entitas  

9,  16  

4,  9,  10,  16   yang  

15  

 

11

 

 

Referensi     SA/  SPM  1  

Judul  

Bab  

550  

Pihak  Berelasi  

12    

560  

Peristiwa  Kemudian  

13  

570  

Kelangsungan  Usaha  

14  

600  

Pertimbangan   Khusus   -­‐   Audit   atas   Laporan   Keuangan   Grup   15   (Termasuk  Pekerjaan  Auditor  Komponen)  

610  

Penggunaan  Pekerjaan  Auditor  Internal  

15  

620  

Penggunaan  Pekerjaan  Pakar  Auditor  

15  

700  

Perumusan  Suatu  Opini  dan  Pelaporan  atas  Laporan  Keuangan  

4,  17  

720  

Tanggung   Jawab   Auditor   atas   Informasi   Lain   Dalam   Dokumen   15   yang  Berisi  Laporan  Keuangan  Auditan    

800  

Pertimbangan   Khusus   -­‐   Audit   atas   Laporan   Keuangan   yang   Tidak  diperhatikan   Disusun  sesuai  dengan  Kerangka  Bertujuan  Khusus  

805  

Pertimbangan  Khusus  -­‐  Audit  atas  Laporan  Keuangan  Tunggal   Tidak  diperhatikan   dan   Suatu   Unsur,   Akun,   atau   Pos   Tertentu   dalam   Laporan   Keuangan  

810   Perikatan  untuk  Melaporkan  Ikhtisar  Laporan  Keuangan     Tidak  diperhatikan   *SA  800,  805,  dan  810  dipandang  memiliki  keterterapan  yang  terbatas  pada  audit  UKM  pada  saat  ini,  sehingga   pada  edisi  panduan  ini  tidak  secara  khusus  dibahas.     Tabel  berikut  memberikan  referensi  silang  Bab  Panduan  ke  Bab  SA  yang  terkait.    

Catatan:   tabel   berikut   hanya   menyediakan   referensi   silang   secara   umum   saja.   Beberapa   Bab   dalam   Panduan  ini  dicakup  dengan  lebih  dari  satu  SA  tertentu.   Bab  

 

Judul  

Referensi  SA/SPM  1  

3  

Etika,  SA,  dan  Pengendalian  Mutu  

SPM  1,  200,  220  

4  

Audit  Berbasis  Risiko  -­‐  Ikhtisar    

5  

Pengendalian  Internal  -­‐  Tujuan  dan  Komponen    

315  

6  

Asersi  Laporan  Keuangan  

315  

7  

Materialitas  dan  Risiko  Audit  

320  

8  

Prosedur  Penilaian  Risiko  

9  

Respon  Terhadap  Risiko  yang  Dinilai  

10  

Prosedur  Audit  Lebih  Lanjut  

11  

Estimasi  Akuntansi  

540  

12  

Pihak  Berelasi  

550  

Multiple  

240,  315   240,  300,  330,  500   330,  505,  520  

 

12

 

 

Bab  

Judul  

13  

Peristiwa  Kemudian    

560  

14  

Kelangsungan  Usaha  

570  

15  

Ringkasan  Persyaratan  SA-­‐SA  Lainnya    

16  

Dokumentasi  Audit    

17  

Perumusan  Suatu  Opini  dan  Pelaporan  atas  Laporan  Keuangan  

Referensi  SA/SPM  1  

250,  402,  501,  510,  600,   610,  620,  720   SPM  1,  220,  230,  240,   300,  315,  330   700  

  2.2     Proses  Audit     Pendekatan   audit   yang   dijabarkan   dalam   Panduan   ini   dibagi   menjadi   3   (tiga)   fase—penilaian   risiko,   respon   terhadap   risiko,   serta   pelaporan.   Hal   ini   digambarkan   dalam   Tampilan   2.2-­‐1.   Untuk   masing-­‐masing   fase   audit,   Tampilan   tersebut   menunjukkan   aktivitas-­‐aktivitas   utama,   tujuan,   dan   dokumentasi   yang   dihasilkan.   Informasi   tambahan   mengenai   aktivitas-­‐aktivitas   dan   dokumentasi   yang   diperlukan   dalam   setiap   fase   dijelaskan   di   sepanjang  Panduan  ini  mengikuti  alur  proses  audit  seperti  biasanya  dari  awal  hingga  akhir.  

Tampilan  2.2-­‐1    

Kegiatan

Tujuan

Dokumentasi

1  

Melakukan   aktivitas   perikatan  

Memutuskan  apakah  akan   menerima  perikatan  

Membuat  daftar    faktor  risiko  yang   mempengaruhi  perikatan  

Rencana     Audit  

Mengembangakan  strategi   dan  rencana  audit  secara   2   keseluruhan  

Materialitas   Diskusi  dengan  tim  audit  mengenai   strategi  audit    

Melakukan   prosedur   penilaian  resiko  

Mengidentifikasi  /  menilai   3   RMM  melalui  pemahaman   entitas  

Risiko  kecurangan  dan  bisnis   termasuk  risiko  signifikan  

Desain/implementasi  Pengendalian   Internal  yang  relevan    RMM  3  dinilai  pada:   • Level  F/S   • Level  Asersi  

13

 

 

Tanggapan  Risiko    

Desain  respon   secara   keseluruhan  dan   prosedur  audit   lebih  lanjut

Mengembangkan  respon   yang  sesuai  berdasarkan   3   penilaian  RMM

Memperbarui  strategi  untuk   tanggapan  terhadap  rencana  audit   yang  b3  erhubungan  dengan  penilaian   RMM  pada  prosedur  audit  

Melaksanakan   tanggapan  terhadap   3   RMM  yang  dinilai

Mengurangi  risiko  audit   yang  dapat  diterima  ke   tingkat  yang  paling  rendah

Melakukan  reviu  terhadap  kertas   kerja  yang  terdapat  temuan  audit

Mengevaluasi   bukti  audit  yang   diperoleh

Menentukan  apa  pekerjaan   audit  tambahan  (jika  ada)   dan  jika  diperlukan

Pelaporan  

 

ya  

Pekerjaan     tambahan   dibutuhkan?  

memperbarui  /merevisi  faktor  risiko   dan  prosedur  audit  jika  ada   perubahan  yang  material  dan  temuan   audit  pada  saat  dibuatkan  kesimpulan   dari  prosedur  audit  yang  dilakukan   komunikasi  materialitas  pada  

tidak   Melakukan   aktivitas   perikatan

Menentukan  apa  pekerjaan   audit  tambahan  (jika  ada)   dan  jika  diperlukan

keputusan  y ang  signifikan  pada    opini   audit  yang  ditandatangani

Catatan:     1. 2. 3.

Lihat  SA  230  untuk  daftar  dokumentasi  yang  lebih  lengkap.   Perencanaan  SA  300  merupakan  proses  yang  berkelanjutan  dan  interaktif  selama  audit.   RMM  =  Risks  of  Material  Misstatements  (Risiko  Kesalahan  Penyajian  Material)  

   

14

 

                Konsep  Dasar  

        15

 

 

 

3.     Etika,  SA,  dan  Pengendalian  Mutu

Isi  Bab   SA  yang  Relevan   Hal-­‐hal   yang   perlu   diatur   dalam   sistem   SPM  1,  200,  220   pengendalian   mutu   suatu   Kantor   Akuntan   Publik   (“KAP”)   untuk   memastikan   kepatuhan   terhadap   ketentuan-­‐ketentuan   etika   (termasuk   independensi)  dan  SA.  

  Gambar  3.0-­‐1  

Tujuan  dan  Nilai-­‐nilai  KAP     Kepemimpinan  (Peran,  tugas,  dan  akuntabilitas)    

Etika  dan   Independensi  

Penerimaan  dan   Keberlanjutan   Klien    

Hasil  Perikatan  

Staff   Manajemen  

Dokumentasi  dan  Pemantauan     (Sistem  Pengendalian  Mutu  KAP  dan  File  Perikatan)      

Paragraf   SPM  1.11    

220.6  

SPM  1.13  

Kutipan  SA/SPM   Tujuan   KAP   dalam   menetapkan   dan   memelihara   sistem   pengendalian   mutu   adalah   untuk   memberikan  keyakinan  memadai  bahwa:   a) KAP   dan   personelnya   mematuhi   standar   profesi,   serta   ketentuan   hukum   dan   peraturan  yang  berlaku;  dan     b) Laporan   yang   diterbitkan   oleh   KAP   atau   rekan   perikatan   telah   sesuai   dengan   kondisinya   Tujuan   auditor   adalah   untuk   mengimplementasikan   prosedur   pengendalian   mutu   pada   tingkat  perikatan  untuk  memberikan  keyakinan  yang  memadai  bagi  auditor  bahwa:   a) Audit  telah  dilakukan  dengan  mematuhi  standar  profesi  serta  ketentuan  hukum   dan  peraturan  yang  berlaku;  dan     b) Laporan  auditor  yang  diterbitkan  telah  sesuai  dengan  kondisinya   Setiap   individu   dalam   KAP   yang   bertanggung   jawab   atas   penetapan   dan   pemeliharaan   sistem   pengendalian   mutu   KAP   harus   memiliki   pemahaman   mengenai   seluruh   isi   SPM,   termasuk  materi  penerapan  dan  penjelasan  lainnya.   16

 

 

Paragraf   SPM  1.18    

SPM  1.19  

SPM  1.29  

SPM  1.32  

SPM  1.48  

SPM  1.57  

200.14  

Kutipan  SA/SPM   Setiap  KAP  harus  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancang  untuk  mendukung   budaya   internal   yang   mengakui   pentingnya   mutu   dalam   melaksanakan   suatu   perikatan.   Kebijakan   dan   prosedur   tersebut   mengharuskan   pimpinan   KAP   sebagai   pihak   yang   bertanggung  jawab  atas  mutu  KAP  secara  keseluruhan.  (Ref:  Para.  A4-­‐A5)     Setiap   KAP   harus   menetapkan   kebijakan   dan   prosedur   yang   mengharuskan   pihak   yang   menerima   tanggung   jawab   operasional   atas   sistem   pengendalian   mutu   dari   pimpinan   KAP  memiliki  pengalaman  dan  kemampuan  yang  cukup  dan  tepat,  serta  wewenang  yang   diperlukan  untuk  melaksanakan  tanggung  jawab  tersebut.  (Ref:  Para.  A4)   KAP   harus   menetapkan   kebijakan   dan   prosedur   yang   dirancang   untuk   memberikan   keyakinan   memadai   bahwa   KAP   memiliki   jumlah   personel   yang   cukup   dengan   kompetensi,  kemampuan,  dan  komitmen  terhadap  prinsip  etika  profesi  yang  diperlukan   untuk:   a) Melaksanakan  perikatan  sesuai  dengan  standar  profesi,  serta  ketentuan  hukum  dan   peraturan  yang  berlaku;  dan   b) Memungkinkan   KAP   atau   rekan   perikatan   untuk   menerbitkan   laporan   yang   tepat   dengan  kondisinya.  (Ref:  Para.  A18-­‐A22)   Setiap  KAP  harus  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancang  untuk  memberikan   keyakinan   memadai   bahwa   perikatan   dilaksanakan   sesuai   dengan   standar   profesi,   serta   ketentuan   hukum   dan   peraturan   yang   berlaku,   dan   bahwa   KAP   atau   rekan   perikatan   menerbitkan   laporan   yang   tepat   sesuai   dengan   kondisinya.   Kebijakan   dan   prosedur   tersebut  mencakup:   (a) Hal-­‐hal   yang   relevan   untuk   mendukung   konsistensi   atas   kualitas   pelaksanaan   perikatan;  (Ref:  Para.  A25-­‐26)   (b) Tanggung  jawab  penyeliaan;  (Ref:  Para.  A27)   (c) Tanggung  jawab  penelaahan.  (Ref:  Para.  A28)     Setiap   KAP   harus   menetapkan   suatu   proses   pemantauan   yang   dirancang   untuk   memberikan  keyakinan  memadai  bahwa  kebijakan  dan  prosedur  yang  berkaitan  dengan   sistem   pengendalian   mutu   sudah   relevan   dan   memadai,   serta   berjalan   dengan   efektif.   Proses  pemantauan  tersebut  harus:   (a) Mencakup   pertimbangan   dan   evaluasi   yang   berkesinambungan   atas   sistem   pengendalian   mutu   KAP,   termasuk   inspeksi   yang   dilakukan   secara   berkala   atas   sekurang-­‐kurangnya  satu  perikatan  yang  telah  selesai  untuk  setiap  rekan  perikatan;   (b) Memberikan   tanggung   jawab   atas   proses   pemantauan   hanya   kepada   rekan   atau   individu  lain  di  dalam  KAP  atau  di  luar  KAP  yang  memiliki  pengalaman  dan  wewenang   yang  cukup  dan  tepat;  dan   (c) Mensyaratkan   tidak   boleh   terlibatnya   mereka   yang   melaksanakan   perikatan   atau   menelaah   pengendalian   mutu   perikatan   dalam   inspeksi   perikatan.   (Ref:   Para.   A55-­‐ A59)     Setiap  KAP  harus  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur  yang  mengharuskan  dilakukannya   dokumentasi   yang   tepat   sebagai   bukti   telah   dilaksanakannya   setiap   aspek   yang   diisyaratkan  dalam  sistem  pengendalian  mutu  KAP.  (Ref:  Para.  A64-­‐65)     Auditor   harus   mematuhi   ketentuan   etika   yang   relevan,   termasuk   ketentuan   independensi,  yang  berkaitan  dengan  perikatan  audit  atas  laporan  keuangan.  (Ref:  Para.   A14-­‐A17)       17

 

 

Paragraf   200.15  

Kutipan  SA/SPM   Auditor   harus   merencanakan   dan   melaksanakan   audit   dengan   skeptisisme   profesional   mengingat   kondisi   tertentu   dapat   saja   terjadi   yang   menyebabkan   laporan   keuangan   mengandung  kesalahan  penyajian  material.  (Ref:  Para.  A18-­‐A22)  

200.16  

Auditor   harus   menggunakan   pertimbangan   profesional   dalam   merencanakan   dan   melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan.  (Ref:  Para.  A23-­‐A27)     Pada   atau   sebelum   tanggal   laporan   auditor,   rekan   perikatan   harus   dapat   diyakinkan,   melalui   suatu   penelaahan   atas   dokumentasi   audit   dan   diskusi   dengan   tim   perikatan,   bahwa   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   telah   diperoleh   untuk   mendukung   kesimpulan   yang  ditarik  dan  laporan  auditor  yang  diterbitkan.  (Ref:  Para.  A18-­‐A20)     Rekan  perikatan  harus:   (a) Bertanggung  jawab  atas  dilakukannya  konsultasi  yang  tepat  oleh  tim  perikatan  atas   hal  yang  sulit  atau  kontroversial.     (b) Dapat   diyakinkan   bahwa   anggota   tim   perikatan   telah   melakukan   konsultasi   yang   tepat   selama   pelaksanaan   perikatan,   baik   di   antara   sesama   anggota   tim   perikatan   maupun   antara   tim   perikatan   dengan   pihak   lain   pada   tingkatan   yang   tepat   dalam   KAP  atau  di  luar  KAP;   (c) Dapat   diyakinkan   bahwa   sifat   dan   ruang   lingkup,   serta   kesimpulan   yang   dihasilkan   dari  konsultasi  tersebut  disetujui  oleh  pihak  yang  dimintai  konsultasi;  dan   (d) Menentukan   bahwa   kesimpulan   sebagai   hasil   dari   konsultasi   tersebut   telah   diimplementasikan  (Ref:  Para.  A21-­‐A22)     Untuk  audit  atas  laporan  keuangan  emiten  dan  perikatan  audit  lain,  jika  ada,  yang  telah   ditetapkan  oleh  KAP  untuk  ditelaah  pengendalian  mutunya,  rekan  perikatan  harus:   (a) Menentukan  bahwa  penelaah  pengendalian  mutu  perikatan  telah  ditunjuk;   (b) Mendiskusikan  dengan  penelaah  pengendalian  mutu  perikatan  tentang  hal  signifikan   yang   timbul   selama   perikatan   audit,   termasuk   yang   diidentifikasi   selama   penelaahan   pengendalian  mutu  perikatan;  dan   (c) Tidak   memberi   tanggal   laporan   auditor   hingga   penelaahan   pengendalian   mutu   perikatan  telah  selesai  dilakukan.  (Ref:  Para.  A23-­‐A25)    

220.17  

220.18  

220.19  

3.1     Gambaran  Umum   Pelaksanaan  pekerjaan  yang  bermutu  dimulai  dengan  kepemimpinan  yang  kuat  di  dalam  KAP  serta  para  rekan   perikatan  yang  berkomitmen  pada  standar  etika  yang  tertinggi.     Bab  ini  berfokus  pada  pengembangan  sistem  pengendalian  mutu  di  dalam  sebuah  KAP.  Bab  ini  juga  memberikan   semacam   arahan   praktis   mengenai   hal-­‐hal   yang   perlu   dipertimbangkan   ketika   sebuah   KAP   memutuskan   untuk   melaksanakan  perikatan  audit.     Ketentuan  dalam  kualitas  audit  dan  jasa  terkait  sangat  dibutuhkan  untuk:     • • • • •

penjagaan  kepentingan  publik;   pemeliharaan  kepuasan  klien;   Memberikan  nilai  atas  harga  yang  didapat  dari  klien;   Memastikan  kepatuhan  atas  standar-­‐standar  profesional;  dan   Membangun  dan  menjaga  reputasi  profesional.  

  18

 

 

Isu  terkait  Penerapan  SPM  1  telah  disampaikan  oleh  Pertanyaan  dan  Jawaban  (TJ)  03,  berjudul  Penerapan  SPM  1   secara  Proporsional  sesuai  Karateristik  Operasi  dan  Besar  Kecilnya  Kantor  Akuntan  Publik  yang  diterbitkan  oleh   Komite   Asistensi   dan   Implementasi   Standar   Profesi   Institut   Akuntan   Publik   Indonesia   (KAISP   IAPI)   pada   April   2015.   Tujuannya   adalah   untuk   membantu   auditor   dalam   penerapan   SPM   pada   Kantor   Akuntan   Publik   yang   lebih   kecil   berbeda   dari   Kantor   Akuntan   Publik   yang   lebih   besar.   Respon   terhadap   pertanyaan   “Bagaimana   pelaksanaan  SPM  1  dari  suatu  KAP  yang  lebih  kecil  berbeda  dari  KAP  yang  lebih  besar”adalah  sebagai  berikut:    Secara   umum,   struktur   organisasi   KAP   yang   lebih   kecil   akan   lebih   sederhana   daripada   KAP   yang   lebih   besar,  misalnya:   • KAP   yang   lebih   kecil   dapat   menggunakan   cara   yang   kurang   terstruktur   serta   proses   dan   prosedur  yang  lebih  sederhana  untuk  mencapai  tujuannya.   • Komunikasi  mungkin  lebih  informal  di  KAP  yang  lebih  kecil.   Akibatnya,  pelaksanaan  SPM  1  di  suatu  KAP  yang  lebih  kecil  mungkin  akan  lebih  sederhana  daripada  di   suatu  KAP  yang  lebih  besar.     Penerapan   SPM   1   secara   proposional   pada   KAP   yang   lebih   kecil   dapat   dilakukan   dengan   terlebih   dahulu   memahami   ketentuan   SPM   1   secara   menyeluruh   dan   kemudian   mengembangkan   kebijakan   dan   prosedur  sesuai  dengan  sifat  dan  ukuran  KAP  serta  jasa  yang  diberikan.     Meskipun   hal   ini   berlaku   bagi   semua   KAP,   dalam   konteks   suatu   KAP   yang   lebih   kecil,   penerapan   SPM   secara   proporsional   membantu   dalam   memenuhi   ketentuan   SPM   1   yang   relevan   sesuai   kondisi   KAP.   Sebagai   contoh,   ketentuan   menetapkan   kebijakan   dan   prosedur   komunikasi   tahunan   atas   hasil   pemantauan  sistem  pengendalian  mutu  kepada  rekan  perikatan  di  dalam  KAP  tidak  akan   relevan  untuk   KAP   perseorangan.   Namun   demikian,   seiring   perkembangannya,   KAP   yang   lebih   kecil   perlu   menyadari   beberapa  ketentuan  yang  relevan  dari  SPM  1  untuk  memastikan  kepatuhan  terhadap  standar.       Selanjutnya,   beberapa   ketentuan   SPM   1   mungkin   lebih   mudah   diterapkan   oleh   KAP   yang   lebih   kecil.   Sebagai   contoh,   KAP   yang   lebih   kecil   mungkin   dapat   memenuhi   ketentuan   tentang   dukungan   budaya   internal   yang   mengakui   pentingnya   mutu,   melalui   keteladanan   pemimpin   dan   berbagai   komunikasi   antara  staf  dan  pemimpin  secara  teratur.     Terakhir,  pendekatan  dalam  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur  pengendalian  mutu  di  suatu  KAP  yang   lebih   kecil   dapat   lebih   tidak   formal   dan   tidak   terstruktur.   Sebagai   contoh,   KAP   yang   lebih   kecil   dapat   menggunakan  metode  yang  lebih  tidak  formal  dalam  melaksanakan  evaluasi  kinerja  staf  mereka.     Poin-­‐poin  kunci  dalam  kutipan  di  atas  dapat  diringkas  sebagai  berikut:     • Pelaksanaan  SPM  1  di  suatu  KAP  yang  lebih  kecil  mungkin  akan  lebih  sederhana  daripada  di  suatu  KAP  yang   lebih  besar.   • Penerapan   SPM   1   secara   proporsional   pada   KAP   yang   lebih   kecil   dapat   dilakukan   dengan   terlebih   dahulu   memahami   SPM   1   kemudian   secara   menyeluruh   dan   kemudian   mengembangkan   kebijakan   dan   prosedur   sesuai  dengan  sifat  dan  ukuran  KAP  serta  jasa  yang  diberikan.   • Penerapan   SPM   secara   proporsional   membantu   dalam   memenuhi   ketentuan   SPM   1   yang   relevan   sesuai   kondisi  KAP.   • Pendekatan   dalam   menetapkan   kebijakan   dan   prosedur   pengendalian   mutu   di   suatu   KAP   yang   lebih   kecil   dapat  lebih  tidak  formal  dan  tidak  terstruktur.  

 

 

19

 

 

3.2     Sistem  Pengendalian  Mutu   Sistem  pengendalian  mutu  dalam  KAP  dapat  dipetakan  menjadi  5  (lima)  elemen  pengendalian  internal  sehingga   para  auditor  diharuskan  melakukan  evaluasi  sebagai  bagian  dari  pemahaman  atas  entitas  yang  sedang  diaudit.   Dalam   sebuah   KAP,   lima   elemen   pengendalian   internal   ini   berlaku   untuk   sistem   pengendalian   yang   dijalankan   (selain   pengendalian   mutu),   seperti   waktu   penagihan,   alur   kerja   KAP,   pengendalian   pengeluaran,   dan   aktivitas   pemasaran.     Diagram   berikut   memetakan   elemen-­‐elemen   pengendalian   mutu   yang   dijabarkan   dalam   SPM   1   dan   SA   220   menjadi   lima   komponen   pengendalian   internal   yang   terkandung   dalam   SA   315,   yang   dapat   diterapkan   untuk   entitas-­‐entitas   yang   diaudit.   Masing-­‐masing   dari   lima   elemen   pengendalian   ini   selengkapnya   dijabarkan   dalam     Bab  5  dari  Panduan  ini.   Tampilan  3.2-­‐1    

Elemen   Pengendalian   internal  (SA  315)     Lingkungan   Pengendalian   (Tone   at  the  top  )    

Elemen   Pengendalian   Internal   di   Elemen   Pengendalian   Internal   di   Tingkat   Tingkat  KAP  (SPM  1)     Perikatan  (SA  220)    

Tanggung   Jawab   Pimpinan   atas   Mutu  di  Dalam  KAP       Ketentuan-­‐Ketentuan   Etika   yang   Relevan     Sumber  Daya  Manusia     Penilaian   Risiko   Penerimaan   dan   Keberlanjutan   (Kemungkinan   Hubungan   Klien   dan   Perikatan   Penyimpangan)     Tertentu    

Tanggung  Jawab  Pimpinan  atas  Mutu  Audit     Ketentuan-­‐Ketentuan  Etika  yang  Relevan   Penugasan  Tim  Perikatan    

Penerimaan  dan  Keberlanjutan  Hubungan  Klien   dan  Perikatan  Tertentu    

Risiko-­‐Risiko   dimana   Laporan   Tidak   Sesuai   dengan  Keadaan     Sistem   Informasi   Dokumentasi   Sistem   Pengendalian   Dokumentasi  Audit     (Penelusuran  Kinerja)     Mutu   Aktivitas   Kinerja  Perikatan     Kinerja  Perikatan     Pengendalian   (Pengendalian   untuk   mencegah   &   mendeteksi/mengore ksi)     Pemantauan   Pemantauan   Berkelanjutan   Penerapan   Hasil-­‐Hasil   dari   Pemantauan   (Apakah   tujuan   terhadap   Kebijakan   dan   Prosedur   Berkelanjutan  terhadap  Perikatan  Audit  Spesifik     KAP/perikatan   Pengendalian  Mutu  KAP     terpenuhi?)    

  3.3     Lingkungan  Pengendalian     Pemberian   jasa   yang   bermutu   tinggi   dan   biaya   yang   sesuai   merupakan   pemicu   utama   kesuksesan   KAP   profesional.   Jasa   yang   bermutu   juga   diperlukan   sehubungan   dengan   tanggung   jawab   akuntan   publik   terhadap   kepentingan  publik.    

20

 

 

Pemberian   jasa   yang   berkualitas   harus   selalu   menjadi   tujuan   utama   dalam   strategi   bisnis   KAP;   tujuan   tersebut   perlu   disosialisasikan   kepada   semua   karyawan   secara   berkala,   dan   hasilnya   perlu   dipantau.   Tujuan   ini   memerlukan  kepemimpinan  dan  akuntabilitas  untuk  tindakan-­‐tindakan  yang  dijanjikan.  Pengendalian  mutu  yang   buruk   akan   menghasilkan   opini   yang   tidak   sesuai,   pelayanan   yang   buruk   bagi   klien,   tuntutan   hukum,   dan   jatuhnya  reputasi.   Hambatan  terkait  tone  at  the  top  adalah  sebagai  berikut.   Tampilan  3.3-­‐1    

Hambatan   Sikap  yang  Buruk  

Keengganan  untuk   Berinvestasi  untuk   Pelatihan  dan   Pengembangan   Kurangnya  Sikap   Disiplin  

   

Deskripsi   Sikap  yang  buruk  adalah  pusat  dari  kebanyakan  hambatan  terhadap  kualitas.  Hal  ini   dapat  meliputi  (namun  tidak  harus  se-­‐ekstrim  ini)  hal-­‐hal  sebagai  berikut:   • KAP  terus  beroperasi  dalam  keadaan  krisis;   • Perikatan  dan  aktivitas  yang  tidak  direncanakan  dengan  baik  merupakan  suatu   kebiasaan;   • Komitmen  yang  buruk  terhadap  kualitas  dan  kepatuhan  terhadap  standar  etika   tertinggi;   • Tidak  memedulikan  ekspektasi  akan  kualitas  dari  publik  dan  pemangku   kepentingan  lainnya;   • Menganggap  perubahan  dalam  standar  audit  hanya  berlaku  bagi  entitas  besar.   Beberapa  terminologi  dapat  diubah  untuk  menunjukkan  kepatuhan  di   permukaan,  namun  secara  substansi,  praktik  audit  cara  lama  terus  berlanjut   seperti  sebelumnya;   • Keyakinan  bahwa  tidak  terdapat  risiko  bagi  KAP  dalam  melakukan  audit  entitas   kecil  –  sehingga  pekerjaan  yang  dilakukan  harus    sesedikit  mungkin;   • Pekerjaan  audit  disesuaikan  dengan  imbalan  yang  diterima  –  bukan  pada  risiko   yang  melekat;   • Klien  dianggap  sepenuhnya  dapat  dipercaya  oleh  rekan  pengendali;   • Meminimalisasi  atau  menghindari  kebutuhan  “reviu  pengendalian  mutu   perikatan”;   • Keyakinan  bahwa,  karena  klien  membayar  tagihan  dari  KAP,  maka  mereka  harus   mendapatkan  apa  yang  mereka  mau;   • Rekan  menjaga  (atau  menerima)  sebuah  klien  audit  (untuk  imbalan  yang   dihasilkan)  walaupun  hal  ini  sangat  berisiko  bagi  KAP;   • Keengganan  untuk  mengadopsi  kebijakan  standar  KAP  terhadap  pengendalian   kualitas.  Seorang  rekan  menginginkan  kertas  kerja  disiapkan  dengan  cara  dia   tanpa  memperhatikan  apa  yang  orang  lain  lakukan;  dan   • Meminta  staf  untuk  mengikuti  kebijakan  KAP,  tapi  secara  pribadi  tidak   mematuhinya  (contoh,  “lakukan  apa  yang  saya  katakan,  bukan  yang  saya   lakukan”).   Melaksanakan  audit  yang  berkualitas  bergantung  pada  kemampuan  menarik  dan   mempertahankan  orang-­‐orang  yang  berkualifikasi  dan  kompeten  untuk   melaksanakan  pekerjaan.  Hal  ini  memerlukan  pengembangan  profesional  dan   penilaian  kinerja  yang  berkelanjutan  untuk  semua  rekan  dan  staf  profesional  (setiap   periode).  Kurangnya  investasi  untuk  area  ini  juga  memicu  keluarnya  staf.   Kegagalan  untuk  mendisiplinkan  rekan  atau  staf  ketika  kebijakan  KAP  secara  sadar   dilanggar  memberikan  pesan  yang  sangat  jelas  kepada  para  personel  bahwa   kebijakan  tertulis  tidaklah  terlalu  penting.  Hal  ini  merusak  kepatuhan  terhadap   seluruh  kebijakan  KAP,  dan  meningkatkan  risiko  bagi  KAP.       21

 

 

Tone  at  the  top  yang  baik  dapat  diterapkan  oleh  manajemen  KAP  dan  rekan  perikatan  melalui  aktivitas  berikut.   Tampilan    3.3-­‐2     Kebijakan  yang   Deskripsi   Diterapkan   Menetapkan   Tujuan,   Hal  ini  mencakup:   Prioritas,  dan  Nilai  KAP   • Komitmen  kuat  terhadap  kualitas  dan  standar  etika  yang  tinggi   • Investasi  terhadap  pembelajaran,  pelatihan  dan  pengembangan  skill  staf   • Investasi   pada   sumber   daya   yang   dibutuhkan   terkait   teknologi,   personel,   dan   keuangan.   • Kebijakan  untuk  memastikan  perikatan  yang  kuat  dan  pengelolaan  fiskal;  dan   • Tingkat  toleransi  terhadap  risiko  untuk  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan   Berkomunikasi   Secara   Menegaskan   kembali   komitmen   dan   nilai-­‐nilai   KAP   dengan   mengomunikasikan   Teratur   secara   teratur   (baik   lisan   maupun   tertulis)   dengan   staf.   Komunikasi   dapat   memenuhi   kebutuhan   akan   integritas,   objektivitas,   independensi,   skeptisisme   profesional,   pengembangan   staf,   dan   akuntabilitas   kepada   publik.   Komunikasi   dapat   dilakukan   melalui  sistem  penilaian  kinerja,  penyampaian  isu  terkini  dari  rekan,  surat  elektronik,   rapat  kantor,  dan  buletin  berita  internal.   Pemutakhiran   Manual   Di   setiap   periode,   kebijakan   dan   prosedur   pengendalian   mutu   KAP   dimutakhirkan   Pengendalian  Mutu   untuk   membenahi   kelemahan   dan   memenuhi   persyaratan-­‐persyaratan   baru   dari   standar.   Membuat   Orang-­‐orang   Berikan  tanggung  jawab  dan  akuntabilitas  yang  jelas  untuk  fungsi  pengendalian  mutu   Menjadi  Akuntabel   (seperti  isu  independensi,  konsultasi,  telaah  arsip,  dan  sebagainya).   Kembangkan   Kembangkan  staf  melalui:   Kompetensi   Staf   dan   • Gambaran   pekerjaan   yang   jelas   dan   penilaian   kinerja   tahunan   yang   Berikan   Penghargaan   terdokumentasi  yang  menjadikan  kualitas  pekerjaan  sebagai  prioritas;   untuk   Pekerjaan   • Menyediakan  insentif/penghargaan  atas  pencapaian  kerja  yang  berkualitas;  dan   Berkualitas   • Mengambil  langkah  disiplin  ketika  kebijakan  KAP  secara  sadar  dilanggar.   Berkembang   Secara   Lakukan   tindakan   segera   untuk   memperbaiki   kekurangan   ketika   hal   tersebut   Berkelanjutan   diketahui,  di  antaranya  melalui  pemantauan  arsip  perikatan  KAP,  termasuk  inspeksi   teratur  terhadap  arsip  perikatan  yang  telah  diselesaikan.   Berikan  Contoh   Berikan   staf   sebuah   panutan   dalam   hal   positif   oleh   para   rekan   dalam   sikap   kesehariannya.   Sebagai   contoh,   jika   suatu   kebijakan   menekankan   pada   kebutuhan   akan   pekerjaan   yang   berkualitas,   seorang   staf   seharusnya   tidak   dikritisi   ketika   dia   dengan   alasan   yang   kuat   melakukan   pekerjaan   melebihi   waktu   yang   telah   dianggarkan.  

3.4     Penilaian  Risiko  KAP   Pengelolaan   risiko   adalah   sebuah   proses   terus   menerus   yang   membantu   KAP   dalam   mengantisipasi   kejadian-­‐ kejadian   negatif,   mengembangkan   kerangka   dalam   pengambilan   keputusan   yang   efektif,   dan   menggunakan   sumber  daya  KAP  secara  ekonomis.   Beberapa   bentuk   pengelolaan   risiko   muncul   pada   kebanyakan   KAP,   dan   sering   kali   bentuknya   informal   dan   tidak   terdokumentasi.   Para   rekan   secara   individu   biasanya   mengidentifikasi   risiko   dan   meresponnya   berdasarkan   keterlibatan   mereka   langsung   di   dalam   KAP   dan     klien.   Memformalkan   dan   mendokumentasikan   proses   peniliaian   risiko   untuk   KAP   secara   keseluruhan   merupakan   pendekatan   yang   proaktif   dan   lebih   efektif   dalam   pengelolaan   risiko.   Cara   ini   tidak   harus   memakan   banyak   waktu   atau   terlalu   sulit   untuk   diterapkan.   Hal   yang   utama,  mengelola  penilaian  risiko  KAP  secara  efektif  dapat  menghasilkan  tekanan  yang  lebih  kecil  kepada  rekan   dan  staf,  menghemat  waktu  dan  biaya,  dan  memperbesar  peluang  KAP  untuk  mencapai  tujuannya.   Proses   penilaian   risiko   yang   sederhana   dapat   digunakan   pada   KAP   dalam   ukuran   apa   saja,   bahkan   untuk   KAP   perseorangan.  Proses  ini  terdiri  dari  aktivitas-­‐aktivitas  berikut:   22

 

 

Tampilan  3.4-­‐1     Aktivitas   Menetapkan   Tingkat   Toleransi   Terhadap   Risiko  Bagi  KAP  

Deskripsi   Tingkat   toleransi   ini   dapat   berbentuk   nilai   kuantitatif,   seperti   tingkat   penghapusan   pekerjaan   yang   sedang   dalam   proses   yang   diperbolehkan,   atau   faktor-­‐faktor   kualitatif,   seperti   karakteristik   klien   yang   tidak   dapat   diterima   oleh   KAP.   Begitu   ditentukan,  tingkat  toleransi  ini  memberikan  poin  rujukan  berguna  untuk  membuat   keputusan   kepada   para   rekan   dan   staf   (contohnya,   penghapusan   dan   penerimaan   klien,  dsb.)     Mengidentifikasi   Mengidentifikasi   kejadian-­‐kejadian   (yaitu   faktor-­‐faktor   risiko   atau   eksposur   atas   Kemungkinan   risiko)   yang   dapat   menghambat   KAP   untuk   mencapai   tujuan-­‐tujuannya.   Langkah   ini   Penyimpangan   menunjukkan  bahwa  KAP  telah  menetapkan  tujuan-­‐tujuan  yang  jelas  dan  komitmen   untuk  menjalankan  pekerjaan  yang  bermutu.   Memprioritaskan   Dengan   menggunakan   tingkat   toleransi   risiko   yang   ditetapkan   di   atas,   prioritaskan   Risiko   kejadian-­‐kejadian   yang   diidentifikasikan   berdasarkan   penilaian   kemungkinan   serta   dampaknya.   Respon  yang   Membentuk  respon  yang  sesuai  terhadap  risiko-­‐risiko  yang  dinilai  untuk  mengurangi   Dibutuhkan   dampak   yang   mungkin   terjadi   di   dalam   tingkat   toleransi   KAP   yang   dapat   diterima.   Kejadian-­‐kejadian   yang   mungkin   terjadi   (risiko)   dengan   prioritas   tertinggi   akan   dipertimbangkan  terlebih  dahulu.   Memberikan  Tanggung   Untuk   semua   risiko   yang   memerlukan   tindakan   pemantauan,   tunjuk   seseorang   Jawab   dengan  tanggung  jawab  untuk  mengambil  langkah  yang  sesuai  dan  untuk  mengatasi   risiko  setiap  hari.   Memantau  Kemajuan   Memerlukan   laporan-­‐laporan   berkala   (yang   sederhana)   dari   masing-­‐masing   orang   yang   ditunjuk   untuk   mengatasi   risiko   atas   nama   KAP   (hal   ini   dapat   menunjukkan   hal-­‐ hal   seperti   kepatuhan   dengan   prosedur   pengendalian   mutu   KAP,   ketentuan-­‐ ketentuan  training,  penghargaan  staf,  serta  isu-­‐isu  independen  yang  diungkapkan).  

   

 

23

 

 

Contoh  lembar  penilaian  risiko  KAP  dapat  seperti  yang  ditunjukkan  pada  tampilan  berikut.   Tampilan  3.4.2     KAP                                                                ____________________     Tanggal  Penyusunan    _______________________   Peristiwa  -­‐ Faktor   Risiko  apa   yang  akan   mencegah   tujuan   KAP   tercapai   Klien  yang   berisiko   tinggi   yang   diterima   KAP  

Isu  terkait   independe nsi   mungkin   tidak   dapat   terdeteksi   pada  klien   yang   baru/yang   sudah  ada  

Perikatan   audit  yang   tidak   direncana kan   dengan   baik  

  Disiapkan    oleh  ______________________________               Konsekuensi   Penilaian  Resiko   respon   Siapa  yang   Resiko   Tindakan   yang  mungkin   Bawaan   perusahaan   bertanggun Residual   tambahan  yang     untuk   g  jawab   (T,  S,  R)   diperlukan   Kemu Da Nilai   mengurangi   Apa?   Siapa /   m engelola   ngkin mp Ko ?   an   ak   mbi risiko   keterj nasi   adian   Tidak  tertagih   4   4   16   Kriteria   Managing   Rendah   Tidak     atau/dan  ligitasi   Panduan  QC   Partner   ada   dikeluarkan   satupu dan   n     managing   partner   harus   menyetujui   nya  untuk   semua  klien   yang  baru   Apakah  pantas   2   4   8   Peraturan   Jack  Billing   Rendah   Tidak     untuk   panduan   ada   memberikan   manual   satupu pendapat,   dikeluarkan. n   pendapat  yang   Staff  yang   diberikan  bisa   bersangkuta membuat   n  yaitu  staff   kehilangan   bagian   reputasi  di   tanda   masyarakat   tangan  dan   Jack  Billing   membahas   masalah   masalah   yang  terjadi   Waktu  staff   4   5   20   Pertemuan   Joe  Gisp   Rendah   Tidak     yang  terbuang   perencanaa ada   percuma,  Faktor   n  diperlukan   satupu risiko  yang   pada   n   terlewatkan   keseluruhan   (bisa  dianggap   pelaksanaan   kecurangan)   audit.  Cindy   dan  tanggapan   menyimpan   audit  yang  tidak   daftar  klien   memadai   dan  catatan   tanggal   24

 

 

Karyawan   tidak   menyadari   berlakuny a  sebuah   standar   baru  

Kualitas  kerja   yang  buruk  dan   tidak  sesuai   dengan  Standar   SA  

4  

5  

20  

perencanaa n.  Joe  Gisp   melaksanak annya   dengan   partner   Joe  Gisp   mendaftarka n  staf  pada     kursus/pelat ihan  yang   sesuai   dengan   kebutuhan   mereka  

Joe  Gisp  

Sedang  

Joe   menge mban gkan   suatu   proses   untuk   meng uji   apaka h  staff     benar   mengi kuti   kursus  

Joe   Gisp   by   1/1/x x  

  Catatan:   Menilai  kemungkinan  keterjadian  pada  skala  1-­‐5  (Remote  =  1,  Tidak  mungkin  =  2,  mungkin  =  3,  Likely  =  4,   Hampir  tertentu  =  5)   Menilai  dampak  pada  skala  1-­‐5  (Immaterial  =  1,  minor  =  2,  Moderat  =  3,  Mayor  =  4,  material  =  5)   Menilai  risiko  residual  rendah,  sedang  atau  tinggi.  Ini  adalah  risiko  yang  tersisa  setelah  respon  perusahaan  telah   diterapkan  

3.5      Sistem  Informasi     Sebagian  besar  KAP  memiliki  sistem  yang  baik  untuk  memantau  klien,  waktu  dan  penagihan,  pengeluaran,  staf,   dan   pengelolaan   berkas   perikatan.   Namun   demikian,   sistem   informasi   yang   membuat   pekerjaan   berkualitas   dihasilkan  dan  kepatuhan  pada  sistem  pengendalian  mutu  KAP  seringkali  tidak  dikembangkan  sama  baiknya.     Sistem   informasi   harus   dirancang   untuk   mengantisipasi   risiko-­‐risiko   yang   diidentifikasi   dan   dinilai   sebagai   bagian   dari  proses  penilaian  risiko  KAP.     Aspek-­‐aspek   pengendalian   mutu   mencakup   dokumentasi   dan   penelaahan   yang   sedang   berlangsung   termasuk   memastikan  hal-­‐hal  yang  dijabarkan  dalam  tampilan  berikut.   Tampilan  3.5-­‐1     Memantau   Berikut:  

Hal-­‐Hal  

Deskripsi  

Eksposur   Risiko   KAP   • dan   Komitmen   Staf   • akan  Mutu  

•

Penilaian  atas  penerimaan/keberlanjutan  klien.   Laporan-­‐laporan   dari   semua   pihak   yang   bertanggung   jawab   untuk   beberapa   aspek  mutu.  Termasuk  juga  notulensi  rapat  komite  (yaitu  tentang  pengendalian   mutu),  masalah-­‐masalah  yang  dibicarakan,  atau  bahkan  laporan  bahwa  tidak  ada   yang  akan  dilaporkan.       Komunikasi  secara  luas  di  dalam  KAP  mengenai  subjek  mutu.     25

 

 

Memantau   Berikut:  

Hal-­‐Hal  

 

Deskripsi   •

•

Laporan   pemantauan   yang   terbaru,   dan   langkah-­‐langkah   tertentu   yang   diperlukan   untuk   setiap   kekurangan   yang   ditemukan   atau   saran-­‐saran   yang   dikemukakan   (siapa,   apa,   kapan,   dsb.).   Juga   menelusuri   tanggal-­‐tanggal   ketika   langkah-­‐langkah  tersebut  diambil  serta  mengirimkan  pengingat  jika  dibutuhkan.   Rincian  keluhan  klien  maupun  pihak  ketiga  manapun  mengenai  kinerja  KAP  atau   sikap   staf   KAP.   Juga   menelusuri   bagaimana   keluhan-­‐keluhan   ini   diperiksa,   hasilnya  serta  komunikasi  dengan  pihak  penyampai  keluhan,  juga  tindakan  yang   diambil.  

Etika  dan   Independensi  

• •

Daftar  investasi  yang  dilarang.   Rincian   mengenai   bagaimana   ancaman   terhadap   etika   (termasuk   independensi)   diidentifikasi,   dan   perlindungan   terkait   yang   telah   diterapkan   untuk   menghilangkan  atau  setidaknya  memitigasi  bahaya-­‐bahaya  tersebut.  

Personel  

• • • •

Penawaran  lowongan  pekerjaan.   Bukti  pengecekan  referensi  yang  dilaksanakan  untuk  personel  baru.   Tindakan-­‐tindakan  untuk  membimbing,  memandu,  dan  melatih  personel  baru.   Salinan   dan   tanggal   konfirmasi   tahunan   staf   terkait   independensi,   dan   pengetahuan  staf  akan  prosedur  pengendalian  mutu  KAP.   Bukti   penilaian   kinerja   staf,   termasuk   tanggalnya,   dan   tindakan   apapun   yang   menghasilkan  pelatihan  yang  diikutinya,  dan  sebagainya.   Pembagian   jadwal   staf,   dengan   perbandingan   antara   jadwal   yang   direncanakan   dengan  keadaan  sesungguhnya.   Tanggal   sesi   pelatihan   internal   maupun   eksternal,   topik   yang   dibahas,   dan   nama-­‐ nama  orang  yang  menghadirinya.   Rincian  atas  tindakan  pendisiplinan  yang  diambil.  

• • • • Manajemen  Perikatan  

• •

•

• •

• •

Tanggal  untuk  jadwal  diskusi  tim  dan  kapan  diskusi  sebenarnya  dilakukan  untuk   semua  perikatan  audit.   Berkas-­‐berkas  yang  diperlukan  untuk  penelaahan  pengendalian  mutu  perikatan,   orang   yang   ditugaskan,   dan   tanggal   pelaksanaan   yang   direncanakan.   Lalu   cocokkan   rencana   tersebut   dengan   siapa   yang   sesungguhnya   melakukan   penelaahan;   ketika   penelaahan   itu   dilakukan;   serta   masalah   yang   timbul   dan   resolusinya.   Alasan-­‐alasan   penyimpangan   dari   ketentuan   SA   yang   berlaku,   dan   prosedur   audit   alternatif   yang   dilaksanakan   untuk   mencapai   tujuan   dari   ketentuan   tersebut.   Rincian   konsultasi   dengan   pihak   lainnya,   dan   resolusi   atas   masalah   audit/akuntansi  yang  timbul,  jika  ada.   Alasan   keterlambatan   perikatan   dan   bagaimana   keterlambatan   itu  disampaikan   dan   diselesaikan.   Termasuk   juga   perubahan   personel,   keterlambatan   mendapatkan   informasi,   tidak   tersedianya   personel   klien,   pembatasan   ruang   lingkup,  dan  ketidaksetujuan  apapun  dengan  manajemen  klien.   Penjadwalan   laporan   auditor   dan   kepatuhan   atas   rekomendasi   60   hari   untuk   menyusun  berkas-­‐berkas  final  suatu  perikatan.   Cara  menyelesaikan  komentar-­‐komentar  pemantauan  yang  ada  dalam  berkas.  

  26

 

 

3.6    

Aktivitas  Pengendalian    

Aktivitas  pengendalian  dirancang  untuk  memastikan  kepatuhan  terhadap  kebijakan  dan  prosedur  KAP  yang  telah   ditetapkan.     Salah   satu   cara   untuk   merancang,   mengimplementasikan,   dan   memantau   pengendalian   mutu   adalah   dengan   mengikuti   proses   PDCA   (plan-­‐do-­‐check-­‐act/rencanakan-­‐laksanakan-­‐cek-­‐ambil   tindakan).   Masing-­‐masing   elemennya  dijelaskan  sebagai  berikut.   Tampilan  3.6-­‐1   Langkah  

Deskripsi  

Rencanakan/Plan  

Menetapkan   tujuan-­‐tujuan   dan   proses   pengendalian   mutu   yang   diperlukan   untuk   mendapatkan  hasil  yang  dibutuhkan.  

Laksanakan/Do  

Mengimplementasikan   proses-­‐proses   baru,   sering   kali   dalam   skala   kecil   bila   memungkinkan  

Cek/Check  

Ukur   proses-­‐proses   baru,   dan   bandingkan   hasilnya   dengan   apa   yang   diharapkan   untuk  mengetahui  adanya  perbedaan-­‐perbedaan.  

Ambil  Tindakan/Act  

Analisis   perbedaan-­‐perbedaan   yang   muncul   untuk   menentukan   penyebabnya.   Perbedaan   yang   muncul   tersebut   merupakan   bagian   dari   salah   satu   atau   lebih   langkah-­‐langkah  P-­‐D-­‐C-­‐A.  Tentukan  area  mana  yang  akan  dilakukan  perubahan  dan   juga  pengembangan.  

Misalnya,  tujuan  sebuah  KAP  tidak  untuk  menerbitkan  laporan  audit  hingga  semua  pertanyaan  dan  hal-­‐hal  yang   belum  diselesaikan  oleh  klien  telah  dilengkapi.  Kebijakan  yang  diperlukan  adalah  bahwa  laporan  perikatan  final   tidak   dapat   diterbitkan,   diarsipkan,   atau   bahkan   didistribusikan   hingga   beberapa   kesepakatan   tertentu   telah   didapatkan.  Implementasi  dari  kebijakan  ini  dapat  dikendalikan  melalui  adanya  kebijakan  proses  penerbitan  final   di   mana   seseorang   memverifikasi   bahwa   semua   persetujuan   telah   benar-­‐benar   didapatkan   dan   didokumentasikan.   Efektivitas   dari   kebijakan   ini   dapat   diperiksa   melalui   inspeksi   berkala   terhadap   penandatanganan  persetujuan.  Jika  ditemukan  penyimpangan,  alasan-­‐alasan  di  belakangnya  akan  diinvestigasi,   dan  tindakan  yang  sesuai  seperti  pendisiplinan,  pelatihan,  atau  perubahan-­‐perubahan  dalam  kebijakan  ini  akan   dipertimbangkan.     Aktivitas   pengendalian   untuk   memastikan   semua   kebijakan   dan   prosedur   diterapkan   tidak   akan   mungkin   dilakukan   atau   tidak   hemat   biaya.   KAP   harus   menggunakan   pertimbangan   profesional   dan   penilaian   risiko   untuk   menentukan   pengendalian   apa   yang   perlu   diimplementasikan.   Aktivitas   pengendalian   dapat   dipertimbangkan   untuk:     • • • •

Semua  kebijakan  dan  prosedur  yang  didokumentasikan  di  dalam  tata  cara  pengendalian  mutu  KAP;   Kebijakan  alur  kerja;   Kebijakan  dan  prosedur  operasional;  dan   Kebijakan  dan  prosedur  lainnya  yang  berhubungan  dengan  personel.  

Lingkup  rancangan  aktivitas  pengendalian  menunjukkan  semua  ketentuan-­‐ketentuan  pengendalian  mutu,  etika,   dan  independensi  serta  kepatuhan  KAP  kepada  SA  yang  terkait  audit.  

 

 

27

 

 

Tampilan  3.6-­‐2   Ruang  lingkup  Aktifitas  Pengendalian  yang  Dimungkinkan   Nilai  dan  Tujuan  Perusahaan   Kepemimpinan  dan  penugasan  tanggung  jawab  PM   Penilaian  risiko   Pengembangan  staf,  manajemen,  dan  Kedisplinan   Sistem  informasi  (indepedensi,  jadwal,  klien,  staf,  dll)   Dokumentasi  sistem  PM   Pemantauan  PM  dan  perbaikan  berkelanjutan  

Tingkat   KAP

   Kepemimpinan  

Tingkat   Perikatan  

Etika  dan   Independensi  

Skeptisisme   Profesional  

Supervisi  dan   Peninjauan  File  

Diterapkan  menggunakan  SA  yang  relevan  dengan  Audit  

Penerimaan   Klien  

Penentuan   Penggunaan  dan     Tanggungjawab   Konsultasi  Pakar   Staf  

 

 

Pertimbangan   Profesional  

Dokumentasi

 

Penerbitan   Laporan  Audit

   

 

28

 

 

3.7    

Pemantauan  

Elemen  penting  dalam  sistem  pengendalian  adalah  pemantauan  atas  kesesuaian  dan  efektifitas  operasionalnya.   Hal  ini  dapat  dicapai  melalui  pemantauan  independen  atas  efektifitas  operasi  kebijakan/prosedur  pada  tingkat   KAP  dan  tingkat  perikatan,  dan  inspeksi  berkas-­‐berkas  perikatan  yang  telah  diselesaikan.     Proses   pemantauan   yang   efektif   membantu   untuk   membangun   budaya   perbaikan   yang   berkelanjutan,   dimana   para  rekan  dan  staf  berkomitmen  terhadap  kinerja  yang  bermutu  dan  mendapatkan  penghargaan  atas  performa   yang  semakin  baik.     Proses  pemantauan  KAP  dapat  dibagi  menjadi  dua  bagian  yaitu:     Pemantauan  berkelanjutan  (selain  inspeksi  berkas  secara  berkala)     Pertimbangan  dan  evaluasi  sistem  pengendalian  mutu  KAP  berkelanjutan  (disarankan  tahunan)  membantu   memastikan   bahwa   kebijakan   dan   prosedur   yang   dilaksanakan   adalah   relevan,   memadai,   dan   diterapkan   secara   efektif.   Ketika   dilakukan   dan   didokumentasikan   secara   tahunan,   pemantauan   ini   akan   mendorong   keharusan  untuk  berkomunikasi  dengan  staf  di  setiap  tahunnya  mengenai  rencana  KAP  untuk  memperbaiki   mutu   perikatan.   Lingkup   pemantauan   yang   terus   dilaksanakan   ini   menyasar   masing-­‐masing   elemen   pengendalian  mutu,  serta  mengikutsertakan  penilaian  mengenai  apakah:     - Tata  cara  pengendalian  mutu  KAP  telah  diperbaharui  dengan  ketentuan  dan  perkembangan  baru;   - Pihak  yang  diberikan  tanggung  jawab  pengendalian  mutu  di  KAP  (jika  ada)  telah  melakukan  tugasnya;   - Konfirmasi   tertulis   (oleh   para   rekan   dan   staf)   telah   didapatkan   untuk   memastikan   kepatuhan   masing-­‐ masing  individu  terhadap  kebijakan  dan  prosedur  KAP  mengenai  etika  bekerja  dan  independensi;   - Terdapat  pengembangan  profesional  berkelanjutan  untuk  para  rekan  dan  staf;     - Keputusan   yang   terkait   dengan   penerimaan   dan   keberlanjutan   hubungan   klien   serta   perikatan   tertentu  telah  sesuai  dengan  kebijakan  dan  prosedur  KAP;   - Kode  etik  telah  diikuti;   - Orang-­‐orang   berkualitas   telah   ditugaskan   sebagai   peninjau   pengendalian   mutu   perikatan   dan   peninjauan  dapat  diselesaikan  sebelum  laporan  audit  diterbitkan;   - Komunikasi  dengan  personel  yang  sesuai  telah  terjalin  mengenai  kekurangan-­‐kekurangan  yang  telah   ditemukan;  dan   - Penindaklanjutan  yang  sesuai  telah  dilakukan  untuk  memastikan  bahwa  kekurangan  dalam  hal  mutu   yang  telah  ditemukan  telah  disampaikan  dengan  tepat  waktu.     • Inspeksi  berkas  secara  berkala   Pertimbangan   dan   evaluasi   terhadap   sistem   pengendalian   kualitas   KAP   mengikutsertakan   inspeksi   berkala   atas  setidaknya  satu  berkas  perikatan  yang  telah  diselesaikan  untuk  masing-­‐masing  rekan.  Hal  ini  diperlukan   untuk   memastikan   kepatuhan   terhadap   ketentuan-­‐ketentuan   profesional/   hukum,   dan   laporan-­‐laporan   asurans   yang   sedang   diterbitkan   adalah   sesuai   dengan   keadaan.   Inspeksi   berkala   membantu   untuk   mengidentifikasi  kekurangan  dan  kebutuhan  pelatihan,  juga  memungkinkan  KAP  untuk  membuat  perubahan   yang  dibutuhkan,  dengan  tepat  waktu.     Saat   penyelesaian   peninjauan,   pemantau   akan   menyiapkan   laporan   yang,   setelah   berdiskusi   dengan   para   partner,   akan   disampaikan   kepada   semua   manajer   dan   staf   profesional   bersamaan   dengan   langkah-­‐langkah   tindakan  yang  akan  diambil.   •

Siapa  yang  dapat  ditunjuk  sebagai  pemantau?     •

Pemantauan  kebijakan  tingkat  KAP     Peninjauan   kepatuhan   terhadap   kebijakan   KAP   dilakukan   oleh   seseorang   yang   memiliki   kualifikasi   yang   sesuai  dan  idealnya  tidak  bertanggungjawab  dalam  mengelola  atau  mengembangkan  pengendalian  mutu  di   dalam  KAP.  Akan  tetapi,  SPM  1  menyadari  bahwa  hal  ini  tidak  dapat  selalu  diterapkan  dalam  KAP-­‐KAP  yang   lebih   kecil,   maka   pemantauan   yang   dilakukan   sendiri   masih   dapat   diterima.   Sebagai   alternatif,   individu   29

 

 

eksternal   KAP,   dengan   kompetensi   dan   kemampuan   untuk   bertindak   sebagai   rekan   perikatan,   dapat   ditunjuk.  Hal  ini  akan  meningkatkan  independensi  dan  objektifitas  KAP.     •

Inspeksi  Berkas  yang  Telah  Diselesaikan     Orang  yang  ditunjuk  untuk  memeriksa  berkas-­‐berkas  perikatan  yang  telah  selesai  harus  memiliki  kualifikasi   yang   sesuai,   dan   tidak   boleh   terlibat   dalam   pelaksanaan   perikatan   atau   penelaahan   pengendalian   mutu   perikatan  di  berkas  tersebut.      

3.8    

 

Kepatuhan  Terhadap  SA  Terkait   Paragraf  

Kutipan  SA  yang  terkait   Auditor   harus   mematuhi   seluruh   SA   yang   relevan   dengan   audit.   Suatu   SA   relevan   dengan   audit   bila   SA   tersebut   berlaku   dan   terdapat   hal-­‐hal   yang   diatur   oleh   SA   tersebut.  (Ref:  Para.  A53-­‐57)   Tergantung   dari   ketentuan   dalam   paragraf   23,   auditor   harus   mematuhi   setiap   ketentuan  suatu  SA  dalam  suatu  audit,  kecuali:   (a) Keseluruhan  SA  tidak  relevan;  atau   (b) Ketentuan   tersebut   tidak   relevan   karena   ketentuan   tersebut   bergantung   pada  suatu  kondisi  dan  kondisi  tersebut  tidak  terjadi.  (Ref:  Para.A72-­‐A73)   Dalam  kondisi  luar  biasa,  auditor  dapat  memutuskan  untuk  menyimpang  dari  suatu   ketentuan   relevan   dalam   suatu   SA.   Dalam   kondisi   tersebut,   auditor   harus   melaksanakan  prosedur  audit  alternatif  untuk  mencapai  tujuan  ketentuan  tersebut.   Kebutuhan   untuk   menyimpang   dari   suatu   ketentuan   relevan   diharapkan   hanya   terjadi   ketika   ketentuan   tersebut   hanya   untuk   suatu   prosedur   khusus   yang   akan   dilaksanakan   dan,   dalam   kondisi   tertentu   perikatan   audit,   prosedur   tersebut   tidak   akan  efektif  untuk  mencapai  tujuan  ketentuan  tersebut.  (Ref:  Para.  A74)  

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  terkait   Jika,   dalam   kondisi   eksepsional,   auditor   mempertimbangkan   bahwa   auditor   perlu   menyimpang   dari   ketentuan   yang   relevan   dalam   suatu   SA,   maka   auditor   harus   mendokumentasikan   bagaimana   prosedur   audit   alternatif   yang   telah   dilakukan   mencapai   tujuan   ketentuan   SA   tersebut,   dan   alasan   dilakukannya   penyimpangan   tersebut.  (Ref:  Para.  A18-­‐A19)  

200.18  

200.22  

200.23  

230.12  

  SA  menetapkan  tanggung  jawab  dan  ketentuan  bagi  auditor  dalam  melaksanakan  audit.  Seperti  yang  tercantum   di  dalam  SA  200.18,  22,  dan  23,  masing-­‐masing  ketentuan  terkait  (tercantum  dalam  bagian  ketentuan  di  dalam   SA)  harus  diikuti  oleh  auditor,  kecuali  terdapat  keadaan  luar  biasa,  di  mana  prosedur  alternatif  dapat  dilakukan   untuk  mencapai  tujuan  dari  suatu  ketentuan.  Perhatikan  tampilan  berikut.   Tampilan  3.8-­‐1    

SA   Status  

Relevansi  

Deskripsi   SA,   secara   keseluruhan,   menyediakan   standar   bagi   pekerjaan   auditor   dalam   rangka   memenuhi  tujuan  keseluruhan  auditor.   SA  mengatur  tanggung  jawab  umum  auditor,  begitu  juga  dengan  pertimbangan  lebih  lanjut   dari   auditor   yang   relevan   terhadap   penerapan   tanggung   jawab   tersebut   terkait   topik-­‐topik   yang  spesifik.     Beberapa  SA  (maka  karenanya  seluruh  ketentuan  di  dalamnya)  mungkin  tidak  relevan  dalam   beberapa  keadaan  (contoh:  audit  internal  atau  akun-­‐akun  grup).   Beberapa   SA   mengandung   ketentuan   bersyarat.   Ketentuan   ini   menjadi   relevan   ketika   keadaan  yang  digambarkan  muncul  dan  kondisinya  terjadi.   30

 

 

Penyimpangan   dari   SA   yang   relevan   perlu   untuk   didokumentasikan,   bersamaan   dengan   prosedur  audit  alternatif  dan  alasan-­‐alasan  di  balik  penyimpangan  tersebut.   Aturan  Lokal  

Auditor   mungkin   diharuskan   (sebagai   tambahan   terhadap   SA)   untuk   mematuhi   ketentuan   regulasi   atau   hukum   tertentu   atau   standar   audit   lainnya   dalam   suatu   wilayah   hukum   yang   spesifik  atau  negara.  

Lainnya  

Ruang   lingkup,   tanggal   efektif,   dan   pembatasan   spesifik   apapun   atas   keterterapan   SA   spesifik  diperjelas  di  dalam  SA.  Namun,  tanggal  efektif  penerapan  SA  dapat  terdampak  oleh   ketentuan  hukum  dalam  suatu  wilayah  hukum  tertentu.   Kecuali   dinyatakan   di   dalam   SA,   auditor   diizinkan   untuk   menerapkan   SA   sebelum   tanggal   efektif  yang  disebutkan  di  dalamnya.  

       

 

31

 

 

4.     Audit  Berbasis  Risiko  –  Tinjauan  Umum   Isi  bab   SA  yang  Relevan   Tujuan   auditor,   elemen-­‐elemen   dasar,   dan   pendekatan     dalam  melaksanakan  sebuah  audit  berbasis  risiko   Multiple  

Lakukan  Prosedur   Penilaian  Resiko  

Merancang  Prosedur   Audit  Lanjutan    

Lakukan Prosedur Audit Lanjutan

Pelaporan  

Merencanakan  Audit  

Tanggapan  Risiko

Penilaian  Risiko

  Tampilan  4.0-­‐1   Mengevaluasi  Bukti   Audit  yang  Diperoleh  

Menyiapkan  Laporan   Audit  

 

  Paragraf   200.11  

Paragraf   200.3  

200.5  

Tujuan  SA   Dalam   melaksanakan   suatu   audit   atas   laporan   keuangan,   tujuan   keseluruhan   auditor   adalah:     (a) Memperoleh   keyakinan   memadai   tentang   apakah   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   bebas   dari   kesalahan   penyajian   material,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan  maupun  kesalahan,  dan  oleh  karena  itu  memungkinkan  auditor  untuk   menyatakan  suatu  opini  tentang  apakah  laporan  keuangan  disusun,  dalam  semua   hal   yang   material,   sesuai   dengan   suatu   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku;  dan   (b) Melaporkan   atas   laporan   keuangan   dan   mengomunikasikannya   sebagaimana   ditentukan  oleh  SA  berdasarkan  temuan  auditor.     Kutipan  SA  yang  Relevan   Tujuan   suatu   audit   adalah   untuk   meningkatkan   tingkat   keyakinan   pengguna   laporan   keuangan   yang   dituju.   Hal   ini   dicapai   melalui   pernyataan   suatu   opini   oleh   auditor   tentang   apakah   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua   hal   yang   material,   sesuai   dengan   suatu   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku.   Dalam   hal   kebanyakan   kerangka   bertujuan   umum,   opini   tersebut   adalah   tentang   apakah   laporan   keuangan   disajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang  material,  sesuai  dengan  kerangka.  Suatu   audit   yang   dilaksanakan   berdasarkan   SA   dan   ketentuan   etika   yang   relevan   memungkinkan  auditor  untuk  merumuskan  opini.  (Ref:  Para.  A1)     Sebagai   basis   untuk   opini   auditor,   SA   mengharuskan   auditor   untuk   memperoleh   keyakinan  memadai  tentang  apakah  laporan  keuangan  secara  keseluruhan  bebas  dari   kesalahan   penyajian   material,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.   Keyakinan   memadai   merupakan   suatu   tingkat   keyakinan   tinggi.   Keyakinan   tersebut   diperoleh   ketika   auditor   telah   mendapatkan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   untuk   menurunkan   risiko   audit   (risiko   bahwa   auditor   menyatakan   suatu   opini   yang   tidak   tepat   ketika   laporan   keuangan   mengandung   kesalahan   penyajian   material)   ke   suatu  tingkat  rendah  yang  dapat  diterima.  Namun,  keyakinan  memadai  bukan     32

 

 

Paragraf    

200.A34  

200.A40  

200.A45  

4.1  

Kutipan  SA  yang  Relevan   merupakan   suatu   tingkat   keyakinan   absolut,   karena   terdapat   keterbatasan   inheren   dalam   audit   yang   menghasilkan   kebanyakan   bukti   audit,   yang   menjadi   basis   auditor   dalam   menarik   kesimpulan   dan   merumuskan   opini,   bersifat   persuasif   daripada   konklusif.  (Ref:  Para.  A28-­‐A52)   Risiko  kesalahan  penyajian  material  dapat  terjadi  di  dua  tingkat:   • Tingkat   laporan   keuangan   secara   keseluruhan;   dan   Tingkat   asersi   untuk   golongan   transaksi,  saldo  akun,  dan  pengungkapan.     SA   biasanya   tidak   mengacu   ke   risiko   inheren   dan   risiko   pengendalian   secara   terpisah,   namun  mengacu  ke  penilaian  gabungan  “risiko  kesalahan  penyajian  material.”  Namun,   auditor   dapat   membuat   penilaian   risiko   bawaan   dan   risiko   pengendalian   secara   terpisah   atau   gabungan,   tergantung   pada   teknik   atau   metodologi   audit   yang   lebih   disukai  dan  pertimbangan  praktis.  Penilaian  risiko  kesalahan  penyajian  material  dapat   dinyatakan   dalam   bentuk   kuantitatif,   seperti   dalam   presentase,   atau   dalam   bentuk   nonkuantitatif.   Dalam   kondisi   apapun,   kebutuhan   auditor   untuk   menilai   risiko   yang   tepat   lebih   penting   daripada   pendekatan   yang   berbeda   yang   digunakan   untuk   menetapkan  risiko.     Auditor  tidak  diharapkan  untuk,  dan  tidak  dapat,  mengurangi  risiko  audit  hingga  tidak   ada   sama   sekali   dan   oleh   karena   itu   auditor   tidak   dapat   memperoleh   keyakinan   absolut   bahwa   laporan   keuangan   bebas   dari   kesalahan   penyajian   material   karena   kecurangan   atau   kesalahan.   Hal   ini   disebabkan   adanya   keterbatasan   inheren   dalam   suatu   audit,   yang   mengakibatkan   hampir   semua   bukti   audit   yang   menjadi   basis   bagi   auditor   dalam   menarik   kesimpulan   dan   menyatakan   opini   merupakan   bukti   yang   bersifat  persuasif  bukan  konklusif.  Keterbatasan  bawaan  suatu  audit  timbul  dari:   • Sifat  pelaporan  keuangan   • Sifat  prosedur  audit;  dan   • Kebutuhan  agar  audit  dilaksanakan  dalam  jangka  waktu  dan  biaya  wajar.    

Gambaran  Umum  

Tujuan  keseluruhan  auditor  sebagaimana  yang  tercantum  dalam  SA  200.11  dapat  dirangkum  sebagai  berikut:     • Memperoleh   keyakinan   memadai   tentang   apakah   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   bebas   dari   kesalahan   penyajian   material,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan,   dan   oleh   karena   itu   memungkinkan   auditor   untuk   menyatakan   suatu   opini   tentang   apakah   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua  hal  yang  material,  sesuai  dengan  suatu  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku;  dan   • Melaporkan   atas   laporan   keuangan   dan   mengomunikasikannya   sebagaimana   ditentukan   oleh   SA   berdasarkan  temuan  auditor.      

 

33

 

 

Keyakinan  yang  Memadai   Keyakinan   yang   memadai   adalah   tingkat   keyakinan   yang   tinggi   namun   tidak   bersifat   absolut.   Keyakinan   yang   memadai  diperoleh  ketika  auditor  telah  mendapatkan  bukti  audit   yang  mencukupi  dan  sesuai  untuk  mengurangi   risiko   audit   (yaitu   risiko   bahwa   auditor   menyampaikan   opini   yang   tidak   sesuai   ketika   suatu   laporan   keuangan   mengandung   kesalahan   penyajian   material)   hingga   tingkat   rendah   yang   dapat   diterima.   Auditor   tidak   dapat   memberikan  keyakinan  yang  absolut  dikarenakan  batasan-­‐batasan  bawaan  dari  pekerjaan  yang  dijalankan.  Hal   ini   diakibatkan   sebagian   besar   bukti   audit   (yang   darinya   auditor   menarik   kesimpulan   dan   menjadi   dasar   opini   auditor)  lebih  bersifat  persuasif  bukan  konklusif.     Batasan  Bawaan  dari  Sebuah  Audit   Tampilan  berikut  menunjukkan  beberapa  batasan  bawaan  pekerjaan  audit  yang  dijalankan.   Tampilan  4.1-­‐1    

Batasan-­‐Batasan  

Alasan  

Sifat   Pelaporan   Penyusunan  laporan  keuangan  meliputi:   Keuangan   • Pertimbangan  oleh  manajemen  dalam  menerapkan  kerangka  laporan  keuangan;  dan   • Keputusan  atau  penilaian  subjektif  (seperti  perkiraan)  oleh  manajemen.   Sifat   Bukti   Audit   Sebagian   besar   pekerjaan   auditor   dalam   menyusun   opini   auditor   terdiri   dari   yang  Tersedia   memperoleh  dan  mengevaluasi  bukti  audit.  Bukti  ini  cenderung  bersifat  persuasif  bukan   konklusif.   Bukti  audit  biasanya  diperoleh  dari  prosedur  audit  yang  dijalankan  selama  jangka  waktu   audit.   Bukti   audit   juga   mencakup   informasi   yang   didapatkan   dari   sumber-­‐sumber   lain   seperti:   • • • • Sifat   Audit  

Audit  sebelumnya;   Prosedur  pengendalian  mutu  KAP  untuk  penerimaan  dan  keberlanjutan  klien;   Rekam  audit  entitas;  dan   Bukti  audit  yang  dibuat  oleh  seorang  ahli  yang  bekerja  atau  ditugaskan  oleh  entitas.  

Prosedur   Prosedur  audit,  meski  dirancang  sebaik  apapun,  tidak  akan  mendeteksi  setiap  kesalahan   penyajian.  Pertimbangkan  hal-­‐hal  sebagai  berikut:   • •

•

Setiap   sampel   yang   kurang   dari   100%   populasi   menyiratkan   sebuah   risiko   bahwa   kesalahan  penyajian  tidak  dapat  terdeteksi;   Manajemen  atau  yang  lainnya  mungkin  saja  tidak  memberikan,  baik  secara  sengaja   maupun   tidak,   informasi   lengkap   yang   dibutuhkan.   Kecurangan   dapat   melibatkan   skema   yang   canggih   dan   terorganisir   dengan   baik   yang   dirancang   untuk   menutupinya;  dan   Prosedur  audit  yang  digunakan  untuk  mengumpulkan  bukti  audit  mungkin  saja  tidak   dapat  mendeteksi  beberapa  informasi  yang  hilang.  

Ketepatan   Waktu   Relevansi/nilai  dari  informasi  keuangan  cenderung  menurun  dari  waktu  ke  waktu,  maka   Pelaporan   suatu  saldo  akun  perlu  juga  untuk  dipertimbangkan  tingkat  keandalan  informasinya  dan   Keuangan   biaya  yang  diperlukan.   Para   pengguna   laporan   keuangan   mengharapkan   bahwa   auditor   akan   menyusun   opininya   dalam   rentang   waktu   dan   dengan   biaya   yang   dapat   diterima.   Akibatnya,   penyampaian   semua   informasi   yang   ada,   atau   penyelesaian   setiap   masalah   secara   menyeluruh   dengan   asumsi   bahwa   informasi   tersebut   salah   atau   terdapat   kecurangan   hingga  dapat  dibuktikan  sebaliknya,  tidak  dapat  dilakukan.   34

 

 

  Lingkup  Audit   Lingkup   kerja   auditor   dan   opini   yang   diberikan   biasanya   dibatasi   hingga   apakah   laporan   keuangan   disiapkan,   dalam  semua  hal  yang  material,  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  Akibatnya,  sebuah   laporan   auditor   tanpa   modifikasian   tidak   menjamin   kesuksesan   entitas   di   masa   yang   akan   datang,   tidak   juga   menjamin  efisiensi  atau  efektifitas  urusan-­‐urusan  yang  dijalankan  manajemen  entitas.     Setiap  perluasan  dasar  tanggung  jawab  audit,  seperti  yang  diharuskan  oleh  perundang-­‐undangan  dan  peraturan   yang   berlaku,   mengharuskan   auditor   untuk   melakukan   pekerjaan   lebih   lanjut   untuk   memodifikasi   atau   mengembangkan  laporan  auditornya.      

Kesalahan  Penyajian  Material     Kesalahan  penyajian  material  (baik  secara  tersendiri  atau  sekumpulan  kesalahan  penyajian  yang  tidak  dikoreksi   dan   tidak   ada   pengungkapan   atau   menyimpang   dalam   laporan   keuangan)   terjadi   ketika   kesalahan   penyajian   tersebut  dapat  dianggap  memengaruhi  keputusan-­‐keputusan  ekonomi  pengguna  yang  didasarkan  pada  laporan   keuangan  tersebut.     Asersi   Asersi  merupakan  representasi  manajemen,  baik  secara  eksplisit  atau  tidak,  yang  menjadi  bagian  dalam  laporan   keuangan.   Asersi   terkait   dengan   pengakuan,   pengukuran,   penyajian,   dan   pengungkapan   berbagai   elemen   (jumlah   dan   pengungkapan)   dalam   laporan   keuangan.   Misalnya,   asersi   kelengkapan   terkait   dengan   semua   transaksi   dan   peristiwa   yang   seharusnya   dibukukan   telah   tercatat.   Asersi   digunakan   oleh   auditor   untuk   mempertimbangkan  berbagai  macam  potensi  kesalahan  penyajian  yang  mungkin  terjadi.  

4.2    

Risiko  Audit    

Risiko  audit  adalah  risiko  menyampaikan  opini  audit  yang  tidak  sesuai  atas  laporan  keuangan  yang  mengandung   kesalahan  penyajian  material.  Tujuan  dari  audit  adalah  mengurangi  risko  audit  hingga  tingkat  rendah  yang  dapat   diterima.     Risiko  audit  memiliki  dua  elemen  penting,  sebagaimana  yang  digambarkan  berikut.      

Tampilan  4.2-­‐1    

Risiko   Risiko-­‐Risiko   Pengendalian   Risiko  Deteksi  

Sifat   Bawaan  

Sumber  

dan   Laporan   keuangan   dapat   Tujuan/operasi   entitas   dan   mengandung   kesalahan   penyajian   desain/implementasi   manajemen   material.   atas  pengendalian  internal.   Auditor   kemungkinan   gagal   untuk   Sifat   dan   lingkup   prosedur   yang   mendeteksi   kesalahan   penyajian   dijalankan  auditor.   material  dalam  laporan  keuangan.  

  Untuk   mengurangi   risiko   audit   hingga   tingkat   rendah   yang   dapat   diterima,   auditor   harus   melakukan   hal-­‐hal   sebagai  berikut:     • •

Menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material;  dan     Membatasi   risiko   deteksi.   Hal   ini   dapat   dicapai   dengan   menjalankan   prosedur   yang   merespon   risiko   yang   dinilai   atas   kesalahan   penyajian   material,   baik   di   tingkat   laporan   keuangan   dan   di   tingkat   asersi   untuk   golongan  transaksi,  saldo  akun,  dan  pengungkapan.     35

 

 

Komponen  Risiko  Audit   Komponen  utama  dari  risiko  audit  digambarkan  dalam  tampilan  berikut  ini.    

Tampilan  4.2-­‐2    

Sifat  

Deskripsi  

Penjelasan  

Risiko   Bawaan  

Kecurigaan   asersi   mengenai   golongan   transaksi,   saldo   akun,   atau   pengungkapan   atas   suatu   kesalahan   penyajian   yang   dapat   bersifat   material,   baik   secara   tersendiri   atau   ketika   digabung   dengan   kesalahan     penyajian   lainnya,   sebelum   pertimbangan   atas   pengendalian   terkait.  

Hal   ini   mencakup   peristiwa   atau   keadaan   (internal   atau  eksternal)  yang  dapat  mengakibatkan  kesalahan   penyajian  (kesalahan  atau  kecurangan)  dalam  laporan   keuangan.   Sumber-­‐sumber   risiko   (seringkali   dikelompokkan  sebagai  risiko  bisnis  atau  kecurangan)   dapat   muncul   dari   tujuan   entitas,   sifat   operasi/industrinya,   lingkungan   peraturan   di   mana   entitas   beroperasi,   serta   ukuran   dan   kompleksitas   entitas.  

Risiko   Pengendalian  

Risiko   atas   suatu   kesalahan   penyajian   yang   mungkin   terjadi   dalam   asersi   mengenai   golongan   transaksi,   saldo   akun,   atau   pengungkapan   dan   yang   dapat   bersifat   material,   baik   secara   tersendiri   atau   ketika   digabung   dengan   kesalahan   penyajian   lainnya,   dimana  kesalahan  penyajian  tersebut   tidak   dapat   dicegah,   atau   dideteksi   dan   dikoreksi,   secara   berkala   oleh   pengendalian  internal  entitas.  

Manajemen   merancang   pengendalian   untuk   memitigasi   faktor   risiko   bawaan   (bisnis   atau   kecurangan)   yang   dikenali.   Suatu   entitas   menilai   risikonya   (penilaian   risiko)   dan   kemudian   merancang   serta   mengimplementasikan   pengendalian   yang   sesuai   untuk   mengurangi   eksposur   risiko   hingga   tingkat  yang  dapat  diterima.   Pengendalian  dapat:   •

•

Risiko  Deteksi  

Risiko   bahwa   prosedur   yang   dijalankan  auditor  untuk  mengurangi   risiko   audit   hingga   tingkat   rendah   yang   dapat   diterima   tidak   mampu   untuk   mendeteksi   suatu   kesalahan   penyajian   yang   muncul   dan   yang   mungkin   bersifat   material,   baik   secara   tersendiri   atau   ketika   digabungkan   dengan   kesalahan   penyajian  lainnya.  

Bersifat   pervasif,   seperti   sikap   manajemen   terhadap   pengendalian,   komitmen   untuk   mempekerjakan   orang-­‐orang   yang   kompeten,   dan   pencegahan   kecurangan.   Semua   ini   secara   umum  disebut  pengendalian  tingkat  entitas;  dan   Bersifat  spesifik  terkait  inisiasi,  pemrosesan,  atau   pencatatan   transaksi   tertentu.   Semua   ini   seringkali   disebut   proses   bisnis,   pengendalian   tingkat  aktivitas,  atau  transaksi.  

Auditor   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   (risiko   bawaan   dan   pengendalian)   di   tingkat   laporan   keuangan  dan  asersi.   Prosedur   audit   kemudian   dibuat   untuk   mengurangi   risiko   audit   hingga   tingkat   rendah   yang   dapat   diterima.   Prosedur   ini   termasuk   juga   pertimbangan   atas  potensi  risiko:   • • •

Memilih  prosedur  audit  yang  tidak  sesuai;     Salah   dalam   menerapkan   prosedur   audit   yang   sesuai;  atau   Salah   dalam   menginterpretasikan   hasil   dari   prosedur  audit.  

  Catatan:   SA   menyatakan   risiko   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   asersi   terdiri   dari   dua   komponen:   risiko   bawaan   dan   risiko   pengendalian.   Akibatnya,   SA   biasanya   tidak   merujuk   pada   risiko   bawaan   dan   risiko   36

 

 

pengendalian   secara   terpisah,   tetapi   lebih   merujuk   pada   penilaian   “risiko   kesalahan   penyajian   material.”   Namun   begitu,   auditor   dapat   membuat   penilaian   terpisah   atau   gabungan   atas   risiko   bawaan   dan   risiko   pengendalian,   bergantung  pada  teknik  atau  metodologi  audit  dan  pertimbangan  praktis  yang  dipilih.       POIN  PERTIMBANGAN   Risiko  bisnis  dan  risiko  kecurangan  yang  terpisah     Banyak  risiko  bawaan  yang  dapat  mengakibatkan  baik  risiko  bisnis  maupun  risiko  kecurangan.  Misalnya,  suatu   sistem   akuntansi   yang   baru   dapat   menciptakan   potensi   akan   terjadinya   kesalahan   (risiko   bisnis),   tetapi   juga   dapat   memberikan   kesempatan   bagi   seseorang   untuk   memanipulasi   kinerja   keuangan   atau   penyalahgunaan   uang  (risiko  kecurangan).   Maka   ketika   suatu   risiko   bisnis   sudah   teridentifikasi,   selalu   pertimbangkan   apakah   risiko   tersebut   juga   menciptakan   risiko   kecurangan.   Jika   demikian,   lakukan   pencatatan   dan   penilaian   terhadap   risiko   kecurangan   secara   terpisah   dari   faktor-­‐faktor   risiko   bisnis.   Jika   tidak,   maka   mungkin   respon   audit   hanya   akan   menyelesaikan  hal-­‐hal  terkait  risiko  bisnis,  namun  tidak  untuk  risiko  kecurangan.   Pencatatan  risiko  kecurangan     Kecurangan  seringkali  teridentifikasi  melalui  pemeriksaan  akan:     •  pola  yang  tidak  biasanya,  penyimpangan  dan  keanehan  di  dalam  transaksi/peristiwa;  atau     •  individu  dengan  motif,  kesempatan,  dan  rasionalisasi  untuk  melakukan  kecurangan.     Jika   hal-­‐hal   tersebut   diselidiki   (dalam   tahap   audit   apapun),   hal-­‐hal   ini   harus   dicatat   dan   dinilai   sebagai   risiko   kecurangan,   bahkan   jika   tampaknya   hal-­‐hal   tersebut   bukan   sesuatu   yang   material.     Pendokumentasian   risiko   semacam  itu  akan  membantu  untuk  memastikan  bahwa  hal-­‐hal  tersebut  telah  dipertimbangkan  sebagaimana   mestinya  ketika  menyusun  respon  audit.      

 

37

 

 

Ringkasan  Komponen  Risiko  Audit     Tampilan  4.2-­‐3     Bagan   berikut   menunjukkan   hubungan   antara   risiko   dan   pengendalian.   Batang   risiko   bawaan   (inherent   risk)   mengandung  semua  faktor  risiko  bisnis  dan  kecurangan  yang  dapat  mengakibatkan  kesalahan  penyajian  material   dalam   laporan   keuangan   (sebelum   adanya   pertimbangan   akan   pengendalian   internal).   Batang   risiko   pengendalian   (control   risk)   mencerminkan   prosedur   pengendalian   yang   pervasif   dan   spesifik   yang   diterapkan   oleh  manajemen  untuk  memitigasi  risiko  kesalahan  penyajian  dalam  laporan  keuangan.  Sepanjang  batang  risiko   pengendalian  tidak  sepenuhnya  memitigasi  risiko  bawaan  juga  sering  disebut  dengan  risiko  residual  manajemen,   risk  appetite  atau  tingkat  toleransi  terhadap  risiko.    

Tujuan  Perusahaan   Persiapkan  Laporan  Keuangan  yang  tidak  terdapat  kesalahan  penyajian    

Risiko  Rendah     Risiko  Bawaan  

Risiko  Menengah  

Risiko  Tinggi  

Risiko  bisnis  /  kecurangan  yang  akan  mencegah  tujuan  tercapai  

  Risiko  Pengendalian  

Risiko  Kesalahan   Penyajian  Material  

 

 

Tanggapan  Pihak  Manajemen   Pengendalian  Internal  Mengurangi  Identifikasi  Risiko  

Mengelola  Risiko     kesalahan  penyajian    

Rendah

Paparan  risiko  kecurangan  dan  kesalahan  

Tinggi  

 

  Catatan:     Panjangnya  batang  dalam  tampilan  akan  beragam  berdasarkan  keadaan  tertentu  dan  profil  risiko  entitas.      

 

38

 

 

Tampilan  4.2-­‐4     Bagan   ini   menunjukkan   peran   auditor   dalam   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   di   dalam   laporan   keuangan  dan  kemudian  melaksanakan  prosedur  audit  responsif  yang  dirancang  untuk  mengurangi  risiko  audit   hingga  tingkat  rendah  yang  sesuai.  

Tujuan  Perusahaan   Persiapkan  Laporan  Keuangan  yang  tidak  terdapat  kesalahan  penyajian    

Risiko  Menengah  

Risiko  Rendah    

Di  mana  kesalahan  penyajian  material  dalam  laporan  keuangan  dapat  terjadi?  

Risiko  Bawaan    

 

 

Pihak   Manajemen   melakukan Mengurangi  Identifikasi  Risiko?

Risiko  Pengendalian    

Risiko  Kesalahan   Penyajian  Material  

Risiko  Tinggi  

Pengendalian  

Internal  

  Penilaian     risiko   kesalahan   penyajian   Prosedur  audit  yang  dirancang  untuk  menanggapi  risiko  kesalahan  penyajian   yang  diidentifikasi  

Paparan  risiko  kecurangan  dan  kesalahan  

Rendah

Tinggi  

 

 

Catatan:     Panjangnya  batang  dalam  tampilan  akan  beragam  berdasarkan  pada  keadaan  tertentu  dan  profil  risiko  entitas,   serta  sifat  dari  respon  auditor.    

 

 

39

 

 

4.3      

Panduan  Menjalankan  Audit  Berdasarkan  Risiko    

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan  

200.15  

Auditor  harus  merencanakan  dan  melaksanakan  audit  dengan  skeptisisme  profesional   mengingat   kondisi   tertentu   dapat   saja   terjadi   yang   menyebabkan   laporan   keuangan   mengandung  kesalahan  penyajian  material.  (Ref:  Para.  A18-­‐A22)  

200.16  

Auditor   harus   menggunakan   pertimbangan   profesional   dalam   merencanakan   dan   melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan.  (Ref:  Para.  A23-­‐A27)  

200.17  

Untuk   memperoleh   keyakinan   memadai,   auditor   harus   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup  dan  tepat  untuk  menurunkan  risiko  audit  ke  tingkat  rendah  yang  dapat  diterima   dan   oleh   karena   itu,   memungkinkan   auditor   untuk   menarik   kesimpulan   wajar   yang   mendasari  opini  auditor.  (Ref:  Para.  A28-­‐A52)    

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

200.21  

Untuk  mencapai  tujuan  auditor  secara  keseluruhan,  auditor  harus  menggunakan  tujuan   yang  dinyatakan  di  SPA  yang  relevan  di  dalam  merencanakan  dan  melaksanakan  audit,   dengan  memperhatikan  keterkaitan  dengan  SPA  lain,  untuk;(Ref:  Para.  A67-­‐A69)   (a) Menentukan   apakah   prosedur   audit   lain   selain   prosedur   audit   yang   diharuskan   oleh   SA   untuk   mencapai   tujuan   yang   dinyatakan   dalam   SA;   dan   (Ref   :  Para.  A70)     (b) Mengevaluasi  apakah  bukti  audit  yang  cukup  telah  diperoleh.  (Ref:  Para.  A71).    

Audit  berbasis  risiko  memiliki  tiga  langkah  utama,  sebagaimana  yang  digambarkan  berikut.    

Tampilan  4.3-­‐1    

Langkah  (Fase)  

Deskripsi  

Penilaian  Risiko  

Menjalankan  prosedur  penilaian  risiko  untuk  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko   kesalahan  penyajian  material  dalam  laporan  keuangan.  

Respon  Terhadap  Risiko  

Merancang  dan  menjalankan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  merespons  untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material,   baik   dalam   tingkat  laporan  keuangan  dan  asersi.  

Pelaporan  

Pelaporan  mencakup:   Menyusun  opini  berdasarkan  bukti  audit  yang  diperoleh;  dan   Menyiapkan  dan  menerbitkan  laporan  yang  sesuai  dengan  kesimpulan  yang   didapatkan.  

• •    

 

40

 

 

Cara  mudah  menggambarkan  tiga  elemen  di  atas  adalah  sebagai  berikut.  

yang  dapat   menyebabkan   kesalahan   penyajian  material   dalam  laporan   keuangan  

Kapan Peristiwa yang diidentifikasi terjadi dan mengakibatkan kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan?

Apa Opini audit Pelaporan  

Apa  Peristiwa  

Tanggapan  Risiko  

Penilaian  Risiko  

Tampilan  4.3-­‐2  

diperoleh berdasarkan bukti-bukti atau sesuai laporan keuangan?

*  Sebuah  "peristiwa"  hanyalah  sebuah  faktor  risiko  bisnis  atau  faktor  risiko  kecurangan  (lihat  deskripsi  di  tampilan  4-­‐2-­‐2).  Ini   juga  akan  mencakup  risiko  yang  dihasilkan  dari  tidak  adanya  pengendalian  internal  untuk  mengurangi  potensi  kesalahan   penyajian  material  dalam  laporan  keuangan  

Beragam   pekerjaan   yang   terlibat   dalam   masing-­‐masing   dari   tiga   fase   ini   dijelaskan   sebagai   berikut.   Masing-­‐ masing  fase  disampaikan  secara  lebih  terperinci  dalam  bab-­‐bab  selanjutnya  Panduan  ini.   Penilaian  Risiko   Paragraf   315.3  

Tujuan  SA   Tujuan   auditor   adalah   untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material,   apakah   karena   kecurangan   atau   kesalahan,   pada   tingkat   laporan   keuangan   dan   asersi,   melalui   pemahaman  atas  entitas  dan  lingkungannya,  termasuk  pengendalian  internal  entitas,  oleh  karena   itu   menyediakan   suatu   dasar   untuk   merancang   dan   mengimplementasikan   respons   terhadap   risiko  yang  ditetapkan  atas  kesalahan  penyajian  material  tersebut.  

 

 

 

41

 

 

Tampilan  4.3-­‐3     Tujuan

Kegiatan

 

Dokumentasi

1  

     

Melakukan   aktivitas   perikatan  

Memutuskan  apakah  akan   menerima  perikatan  

Membuat  daftar    faktor  risiko  yang   mempengaruhi  perikatan  

Rencana     Audit  

Mengembangakan  strategi   dan  rencana  audit  secara   2   keseluruhan  

Materialitas   Diskusi  dengan  tim  audit  mengenai   strategi  audit    

Melakukan   prosedur   penilaian  resiko  

Mengidentifikasi  /  menilai   3   RMM  melalui  pemahaman   entitas  

             

Risiko  kecurangan  dan  bisnis   termasuk  risiko  signifikan  

Desain/implementasi  Pengendalian   Internal  yang  relevan  

   

 RMM  dinilai  pada:   • Level  F/S   • Level  Asersi   3  

   

   

Catatan:     1. 2. 3.

Lihat  SA  230  untuk  daftar  dokumentasi  yang  lebih  lengkap.   Perencanaan  SA  300  merupakan  proses  yang  berkelanjutan  dan  interaktif  selama  audit.   RMM  =  Risks  of  Material  Misstatements  (Risiko  Kesalahan  Penyajian  Material)  

     

 

   

 

42

 

 

Suatu  fase  penilaian  risiko  yang  efektif  mencakup  hal-­‐hal  berikut:    

Tampilan  4.3.4    

Hal   yang   Deskripsi   diperlukan   Keterlibatan   Langsung   dari   Anggota   Tim   Senior  

Penekanan   pada   “Skeptisisme   Profesional”  

Perencanaan  

Diskusi   Tim   dan   Komunikasi   yang   Berkelanjutan  

 

Rekan   perikatan   dan   anggota   kunci   lainnya   dalam   suatu   tim   perikatan   perlu   untuk   secara   aktif   terlibat  dalan  merencanakan  audit,  dan  juga  merencanakan  serta  berpartisipasi  dalam  diskusi   bersama   tim   perikatan   lainnya.   Hal   ini   akan   memastikan   rencana   audit   mendapatkan   nilai   tambah   dari   pengalaman   dan   pengetahuan   mereka.   Perlu   diperhatikan   SA   biasanya   merujuk   pada  istilah  “auditor”  sebagai  suatu  atau  beberapa  orang  yang  melaksanalan  perikatan.  Ketika   SA  bermaksud  memberikan  sebuah  ketentuan  atau  tanggung  jawab  harus  dipenuhi  oleh  rekan   perikatan,  makan  istilah  “rekan  perikatan”  digunakan,  bukan  “auditor”.      

Auditor   diharapkan   untuk   tidak   mempedulikan   pengalaman   masa   lalu   terkait   kejujuran   dan   integritas  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola.  Meskipun  demikian,   keyakinan  bahwa  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  merupakan   pihak   yang   jujur   dan   memiliki   integritas   tidak   melepaskan   auditor   dari   kebutuhan   untuk   mempertahankan  skeptisisme  profesional,  atau  membuat  auditor  terpenuhi  tujuannya  hanya   dengan   bukti   audit   yang   kurang   persuasif   dalam   upaya   mendapatkan   keyakinan   yang   memadai.    

Waktu  yang  dihabiskan  dalam  perencanaan  audit  (pengembangan  strategi  audit  keseluruhan   dan   rencana   audit)   akan   memastikan   bahwa   tujuan   audit   dapat   terpenuhi   sesuai   dengan   seharusnya,   dan   juga   memastikan   pekerjaan   personel   audit   akan   selalu   fokus   pada   pengumpulan  bukti  pada  area  yang  paling  kritikal  atas  potensi  kesalahan  penyajian.    

Rapat/Diskusi   perencanaan   sebuah   tim   dengan   hadirnya   rekan   perikatan   akan   menghasilkan   forum  yang  sangat  baik  untuk:   • Menginformasikan  personel  mengenai  klien  secara  umum  dan  mendiskusikan  area  risiko   yang  potensial;   • Mendiskusikan  efektivitas  dari  keseluruhan  strategi  audit  dan  rencana  audit  lalu  membuat   perubahan  bila  diperlukan   • Mencerahkan  pemikiran  akan  bagaimana  kecurangan  dapat  terjadi  lalu  merancang  respon   yang  tepat;  dan   • Mengalokasikan  tanggung  jawab  audit  dan  menetapkan  kerangka  waktu.     Komunikasi  yang  berkelanjutan  dengan  anggota  tim  sepanjang  perikatan  juga  merupakan  hal   penting,  misalnya  mendiskusikan  dan  menyelesaikan  isu  audit,  aktivitas  yang  tidak  biasa  atau   kemungkinan   indikasi   kecurangan.   Hal   ini   akan   memungkinkan   komunikasi   yang   teratur   dengan   manajemen   dan,   bila   diperlukan,   dapat   menciptakan   perubahan   pada   strategi   audit   dan  prosedur  audit.        

Fokus   pada   Langkah   terpenting   dalam   proses   penilaian   risiko   adalah   mengidentifikasi   semua   risiko   yang   Identifikasi   relevan.   Jika   faktor   risiko   bisnis   dan   kecurangan   tidak   teridentifikasi   oleh   auditor,   maka   hal   Risiko   tersebut   tidak   akan   menjadi   bagian   penilian   risiko   atau   tidak   akan   terdokumentasi,   sehingga   respon   audit   yang   tepat   tidak   dapat   dirancang   sebagaimana   mestinya.   Inilah   mengapa   prosedur   penilaian   risiko   yang   dirancang   dengan   baik   menjadi   sangat   penting   terhadap   efektivitas   audit.   Prosedur   penilaian   risiko   ini   juga   perlu   untuk   dilaksanakan   oleh   personel   yang  memiliki  level  yang  sesuai.     43

 

 

Hal   yang   Deskripsi   diperlukan   Kemampuan   untuk   Mengevaluasi   Respon   Manajemen   Terhadap   Risiko  

 

Langkah   kunci   dalam   proses   penilaian   risiko   adalah   mengevaluasi   efektivitas   dari   respon   manajemen   (yaitu,   desain/impelementasi   pengendalian   oleh   manajemen),   jika   ada,   untuk   memitigasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   teridentifikasi   dalam   laporan   keuangan.   Pada   entitas   yang   lebih   kecil,   kebergantungan   terhadap   pengendalian   akan   ditempatkan   lebih   kepada   lingkungan   pengendalian   (seperti   kompetensi   dan   integritas   manajemen,   dsb)   dan   mengurangi   kebergantungan   pada   aktivitas   pengendalian   tradisional   (seperti   pemisahan   tugas,  dsb).    

Penggunaan   Ketentuan   audit   SA   mensyaratkan   penggunaan   dan   pendokumentasian   pertimbangan   Pertimbangan   signifikan   yang   diambil   oleh   auditor   sepanjang   audit.   Contoh-­‐contoh   lazim   pekerjaan   selama   Profesional   proses  penilaian  risiko  mencakup:   • Memutuskan  apakah  menerima  atau  melanjutkan  kerja  sama  dengan  klien;   • Mengembangkan  strategi  audit  keseluruhan;   • Menetapkan  materialitas;   • Menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material,   termasuk   pengidentifikasian   risiko-­‐risiko   signifikan  dan  area  lain  di  mana  pertimbangan  audit  khusus  diperlukan;  dan   • Mengembangkan  ekspektasi  yang  dapat  digunakan  ketika  melakukan  prosedur  analitis.    

Respon  Terhadap  Risiko    

Paragraf  

Tujuan  SA    

330.3  

   

Tujuan   auditor   adalah   untuk   memperoleh   bukti   audit   cukup   dan   tepat   yang   berkaitan   dengan   penilaian   risiko   kesalahan  penyajian  material,  melalui  pendesainan  dan  penerapan  respons   yang   tepat  terhadap  risiko  tersebut.    

 

44

 

 

Tanggapan  Risiko

Tampilan  4.3-­‐5  

 

Kegiatan

Tujuan

Dokumentasi

Desain  respon   secara   keseluruhan  dan   prosedur  audit   lebih  lanjut

Mengembangkan  respon   yang  sesuai  berdasarkan   3   penilaian  RMM

Memperbarui  strategi  untuk   tanggapan  terhadap  rencana  audit   yang  b3  erhubungan  dengan  penilaian   RMM  pada  prosedur  audit  

Melaksanakan   tanggapan  terhadap   3   RMM  yang  dinilai

Mengurangi  risiko  audit   yang  dapat  diterima  ke   tingkat  yang  paling  rendah

Melakukan  reviu  terhadap  kertas   kerja  yang  terdapat  temuan  audit

  Catatan:     4. 5. 6.

Lihat  SA  230  untuk  daftar  dokumentasi  yang  lebih  lengkap.   Perencanaan  SA  300  merupakan  proses  yang  berkelanjutan  dan  interaktif  selama  audit.   RMM  =  Risks  of  Material  Misstatements  (Risiko  Kesalahan  Penyajian  Material)  

  Pada  fase  ini,  auditor  mempertimbangkan  alasan-­‐alasan  (risiko  bawaan  dan  pengendalian)  untuk  menilai  risiko   pada   tingkat   laporan   keuangan   dan   pada   tingkat   asersi   (untuk   masing-­‐masing   golongan   transaksi,   saldo   akun,   dan  pengungkapan),  dan  mengembangkan  prosedur  audit  yang  responsif.   Respon   auditor   pada   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   dinilai   didokumentasikan   dalam   rencana   audit   yang:   • • •

Memuat  respon  keseluruhan  terhadap  risiko  yang  teridentifikasi  pada  tingkat  laporan  keuangan;   Menyasar  area-­‐area  material  dalam  laporan  keuangan;   Memuat   sifat,   luas,   dan   penjadwalan   prosedur   audit   spesifik   yang   disesuaikan   untuk   merespon   risiko   kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  asersi.  

Respon  keseluruhan  menyasar  risiko   kesalahan  penyajian   material  yang  dinilai  pada  tingkat  laporan  keuangan.   Respon   ini   mencakup   penugasan   dan   pengawasan   terhadap   personel   yang   tepat,   skeptisisme   profesional,   luas   dari   bukti   yang   dibutuhkan   terhadap   penjelasan/representasi   manajemen,   pertimbangan   jenis   prosedur   audit   yang   akan   dilaksanakan,   dan   dokumentasi   apa   yang   akan   diperiksa   yang   menjadi   bukti   pendukung   atas   transaksi   material.   Prosedur   audit   lebih   lanjut   pada   umumnya   terdiri   dari   prosedur   substantif   seperti   pengujian   rincian   saldo,   prosedur  analitis,  pengujian  pengendalian  (di  mana  terdapat  ekspektasi  bahwa  pengendalian  tersebut  berjalan   efektif  pada  suatu  periode).   Beberapa   hal   yang   harus   dipertumbangkan   oleh   auditor   ketika   merencanakan   bauran   prosedur   audit   yang   tepat   untuk  merespon  risiko  yang  diidentifikasi  mencakup  hal-­‐hal  berikut:   •

Penggunaan  pengujian  pengendalian   Mengidentifikasi   pengendalian   internal   yang   relevan   di   mana,   jika   diuji,   akan   mengurangi   kebutuhan/ruang   lingkup   atas   prosedur   substantif   lain.   Sebagai   aturan   umum,   ukuran   sampel   untuk   menguji   pengendalian   seringkali   secara   signifikan   lebih   sedikit   dibanding   dibandingkan   pengujian   substantif.   Dengan   45

 

 

mengasumsikan   pengendalian   yang   relevan   berjalan   dengan   konsisten   dan   penyimpangan   atas   pengendalian   kecil   kemungkinan   terjadi,   hasil   dari   pengujian   pengendalian   seringkali   menghasilkan   lebih   sedikit   pekerjaan   untuk   dilaksanakan.   Meskipun   demikian,   tidak   terdapat   keharusan   untuk   menguji   efektivitas  penerapan  pengendalian  internal  (langsung  atau  tidak  langsung).   •

Prosedur  analitis  substantif   Hal   ini   merupakan   prosedur   dimana   nilai   total   atas   suatu   aliran   transaksi   dapat   secara   andal   diprediksi   berdasarkan  bukti  yang  tersedia.  Hasil  dari  perkiraan  ini  dibandingkan  dengan  nilai  sebenarnya  pada  catatan   akuntansi,  dan  luas  dari  kesalahan  penyajian  apapun  yang  muncul  dapat  diidentifikasi  (Lihat  Bab  10).  Pada   beberapa  kasus,  jika  risiko  yang  dinilai  terhadap  asersi  tertentu  rendah  (tanpa  memperhatikan  pengendalian   terkait),   auditor   dapat   menentukan   bahwa   prosedur   analitis   subtantif   saja   akan   memberikan   bukti   audit   yang  cukup  dan  tepat.    

•

Ketidakpastian  (Unpredictability)   Kebutuhan   untuk   menggabungkan   sebuah   bagian   dari   ketidakpastian   dalam   prosedur   yang   dilaksanakan,   seperti   kapan   harus   merespon   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   disebabkan   oleh   kecurangan.   Sebagai   contoh,   kunjungan   ke   lokasi   penghitungan   persediaan   dapat   dilakukan   tanpa   pemberitahuan   atau   prosedur   tertentu   dapat   dijalankan   menjelang   akhir   tahun   tanpa   diberitahukan   terlebih   dahulu.   Ketidakpastian  perlu  juga  untuk  dipertimbangkan  dalam  hal  seberapa  banyak  informasi  yang  harus  diberikan   kepada  manajemen  terkait  prosedur  audit  yang  direncanakan  dan  waktu  pelaksanaannya.    

•

Pengabaian  oleh  manajemen  (Management  override)   Kebutuhan   akan   prosedur   audit   yang   spesifik   untuk   menyasar   potensi   pengabaian   (pengendalian)   oleh   manajemen.    

•

 

Risiko  signifikan   Respon  audit  terhadap  risiko  signifikan  yang  telah  diidentifikasi.        

46

 

 

Pelaporan     Paragraf  

Tujuan  SA  

700.6  

Tujuan  auditor  adalah:   (a) untuk   merumuskan   suatu   opini   atas   laporan   keuangan   berdasarkan   suatu   evaluasi   atas   kesimpulan   yang   ditarik   dari   bukti   audit   yang   diperoleh;  dan   (b) untuk   menyatakan   suatu   opini   secara   jelas   melalui   suatu   laporan   tertulis  yang  juga  menjelaskan  basis  untuk  opini  tersebut  

  Tampilan  4.3-­‐6   Kembali  ke   Penilaian  Risiko  

Kegiatan

Pelaporan

Mengevaluasi   bukti  audit  yang   diperoleh

Tujuan

Menentukan  apa  pekerjaan   audit  tambahan  (jika  ada)   dan  jika  diperlukan

ya Pekerjaan   tambahan   dibutuhkan?

Dokumentasi

memperbarui  /merevisi  faktor  risiko   dan  prosedur  audit  jika  ada   perubahan  yang  material  dan  temuan   audit  pada  saat  dibuatkan  kesimpulan   dari  prosedur  audit  yang  dilakukan   komunikasi  materialitas  pada  

tidak Melakukan   aktivitas   perikatan

Menentukan  apa  pekerjaan   audit  tambahan  (jika  ada)   dan  jika  diperlukan

keputusan  y ang  signifikan  pada    opini   audit  yang  ditandatangani

Catatan: 1. 2.

Lihat SA 230 untuk daftar dokumentasi yang lebih lengkap. Perencanaan SA 300 merupakan proses yang berkelanjutan dan interaktif selama audit.

  Fase   terakhir   dalam   audit   adalah   menilai   bukti   audit   yang   telah   diperoleh   dan   menentukan   apakah   bukti   tersebut  cukup  dan  sesuai  untuk  mengurangi  risiko  audit  hingga  ke  tingkat  yang  dapat  diterima.     Selama  fase  audit  ini,  penentuan  akan  hal-­‐hal  berikut  penting  untuk  dilakukan:     • • • •

Setiap  perubahan  dalam  tingkat  risiko  yang  dinilai;     Apakah  kesimpulan  yang  ditarik  dari  pekerjaan  yang  dilakukan  telah  sesuai;     Apakah  terdapat  keadaan  mencurigakan  yang  ditemui;  dan     Bahwa  risiko-­‐risiko  tambahan  (yang  sebelumnya  tidak  teridentifikasi)  telah  dinilai  sebagaimana  semestinya   dan  prosedur  audit  lebih  lanjut  telah  dijalankan  sebagaimana  seharusnya.   47

 

 

Diskusi  tim  dengan  tujuan  mereviu  (hingga  atau  di  akhir  pekerjaan  lapangan)  bukan  ketentuan  spesifik  dari  SA,   tetapi  dapat  berguna  untuk  para  staf  mendiskusikan  temuan  audit,  mengidentifikasi  setiap  indikasi  kecurangan,   dan  menentukan  keperluan  (jika  ada)  untuk  menjalankan  prosedur  audit  lebih  lanjut.     Ketika  semua  prosedur  telah  dijalankan  dan  kesimpulan  telah  ditarik:     • •

Temuan   audit   harus   dilaporkan   kepada   manajemen   dan   pihak-­‐pihak   yang   bertanggung   jawab   terhadap   pengelolaan;  dan     Opini   audit   disusun   dan   sebuah   keputusan   dibuat   dengan   menggunakan   susunan   kata   yang   tepat   dalam   laporan  audit.  

 

4.4     Dokumentasi     Dokumen   audit   yang   mencukupi   diperlukan   untuk   memudahkan   seorang   auditor   berpengalaman,   tetapi   tidak   memiliki  koneksi  dengan  audit  sebelumnya,  untuk  mengerti:     • • •

Sifat,  saat,  dan  luas  prosedur  audit  yang  dijalankan;     Hasil  dari  pelaksanaan  prosedur-­‐prosedur  tersebut  dan  bukti  audit  yang  diperoleh;  dan     Hal-­‐hal   signifikan   yang   muncul   selama   audit,   kesimpulan   yang   didapat   setelahnya;   dan   pertimbangan   profesional  signifikan  yang  dibuat  untuk  mencapai  kesimpulan  tersebut.    

Dokumentasi  audit  untuk  entitas  yang  lebih  kecil  umumnya  tidak  lebih  luas  cakupannya  daripada  untuk  entitas   yang  lebih  besar.  Misalnya,  beragam  aspek  audit  dapat  dicatat  bersamaan  dalam  satu  dokumen,  dengan  rujukan   silang  ke  laporan  kerja  yang  mendukung,  sebagaimana  mestinya.     Auditor  tidak  perlu  mendokumentasikan  hal-­‐hal  sebagai  berikut:     • •

 

Setiap   hal   kecil   yang   dipertimbangkan,   atau   setiap   pertimbangan   profesional   yang   dibuat,   dalam   sebuah   audit;  dan     Kepatuhan   terhadap   hal-­‐hal   yang   mana   kepatuhannya   ditunjukkan   dalam   dokumen   yang   dimasukkan   ke   dalam   berkas   audit.   Misalnya,   suatu   rencana   audit   atas   berkas   menunjukkan   bahwa   audit   dirancang,   dan   suatu   surat   perikatan   yang   ditandatangani   menunjukkan   bahwa   auditor   telah   menyetujui   ketentuan-­‐ ketentuan  dari  perikatan  audit.  

 

48

 

 

4.5     Kelebihan  Audit  Berbasis  Risiko     Beberapa  kelebihan  dari  pendekatan  berbasis  risiko  dirangkum  dalam  tampilan  berikut.       Tampilan  4.5-­‐1     Kelebihan  

Deskripsi  

Fleksibilitas   Waktu   Karena   prosedur   penilaian   risiko   tidak   melibatkan   pemeriksaan   terperinci   atas   Ketika   Pekerjaan   Audit   transaksi   dan   saldo,   prosedur   penilaian   tersebut   dapat   dijalankan   dengan   baik   Perlu  Dijalankan   sebelum   jangka   waktu   berakhir,   dengan   asumsi   tidak   ada   perubahan   operasional   besar  yang  diantisipasi.  Hal  ini  dapat  membantu  menyeimbangkan  beban  kerja  staf   audit   dengan   lebih   adil   selama   jangka   waktu   tersebut.   Hal   ini   juga   memberikan   waktu   kepada   klien   untuk   menanggapi   kelemahan-­‐kelemahan   yang   diidentifikasi   (dan   disampaikan)   dalam   pengendalian   internal   dan   permintaan   bantuan   lainnya   sebelum   berakhirnya   jangka   waktu   pekerjaan   lapangan   audit.   Namun   demikian,   ketika  informasi  keuangan  interim  tidak  tersedia,  prosedur  analisis  penilaian  risiko   dapat  dijalankan  setelahnya.   Upaya   Tim   Audit   Yang   Dengan   memahami   di   mana   risiko   kesalahan   penyajian   material   terjadi   dalam   Berfokus  Pada  Area-­‐Area   laporan   keuangan,   auditor   dapat   mengarahkan   upaya   tim   audit   ke   area-­‐area   Kunci   dengan  risiko  tinggi  dan  mungkin  mengurangi  pekerjaan  di  area-­‐area  dengan  risiko   rendah.  Hal  ini  juga  membantu  untuk  memastikan  bahwa  sumber  daya  staf  audit   dapat  digunakan  dengan  efektif.   Prosedur   Audit   Yang   Prosedur   audit   lebih   lanjut   dirancang   untuk   menanggapi   risiko-­‐risiko   yang   dinilai.   Berfokus   Pada   Risiko-­‐ Akibatnya,   pengujian   perincian   yang   hanya   menunjukkan   risiko-­‐risiko   dalam   hal   Risiko  Spesifik   umum  dapat  dikurangi  dan  bahkan  dieliminasi  secara  signifikan.   Pemahaman   Terhadap   Pemahaman   terhadap   pengendalian   internal   yang   disyaratkan   membuat   auditor   Pengendalian  internal   mampu   mengambil   keputusan   dengan   informasi   yang   ada   untuk   menentukan   apakah   akan   melakukan   pengujian   terhadap   efektivitas   pengendalian   atau   tidak.   Uji   pengendalian   (di   mana   beberapa   pengendalian   mungkin   hanya   memerlukan   pengujian  sekali  dalam  tiga  tahun)  akan  menghasilkan  jauh  lebih  sedikit  pekerjaan   yang  harus  dilakukan  dibanding  melakukan  pengujian  rinci  yang  ekstensif.       Komunikasi   Berkala   Terkait   Hal-­‐hal   yang   Menjadi   Perhatian   Manajemen  

Pemahaman  terhadap  pengendalian  internal  yang  dikembangkan  dapat  membuat   auditor   mampu   untuk   mengidentifikasi   kelemahan   pengendalian   internal   (seperti   pada   area   lingkungan   pengendalian   dan   pengendalian   TI   secara   umum)   yang   sebelumnya   tidak   disadari.   Menyampaikan   kelemahan-­‐kelamahan   yang   ada   pada   manajemen   secara   berkala   akan   membuat   mereka   mampu   mengambil   langkah   yang   tepat,   yang   mana   ini   merupakan   manfaat   bagi   mereka   sendiri.   Hal   ini   juga   dapat  menghemat  waktu  dalam  melaksanakan  audit.  

   

 

49

 

 

4.6     SA  untuk  Audit  yang  Lebih  Kecil   Paragraf  

Kutipan  yang  Relevan  dari  Materi  Penerapan  dalam  SA  

200.A63  

Jika   relevan,   pertimbangan   tambahan   tertentu   untuk   audit   atas   entitas   yang   lebih     kecil   dan   entitas   sektor   publik   tercantum   dalam   materi   penerapan   dan   penjelasan   lain   suatu   SA.   Pertimbangan   Tambahan   tersebut   membantu   penerapan   ketentuan   SA   dalam   audit   atas   entitas   tersebut.   Namun,   pertimbangan   tambahan   tersebut   tidak   membatasi   atau   mengurangi   tanggung   jawab   auditor   untuk   menerapkan   dan   mematuhi  ketentuan  SA.  

200.A64  

Untuk   tujuan   penentuan   penggunaan   pertimbangan   tambahan   dalam   audit   atas   entitas    yang  lebih    kecil,  suatu  “entitas    yang  lebih    kecil”  mengacu  pada  suatu  entitas   yang  pada  umumnya  memiliki  karakteristik  kualitatif  seperti  dibawah  ini:   a) Konsentrasi   kepemilikan   dan   manajemen   pada   sejumlah   kecil   individu   (sering   seorang   individu:   baik   individu   dalam   pengertian   sebenarnya   atau   suatu   perusahaan   yang   memiliki   entitas   yang   lebih   kecil   tersebut,   sepanjang   pemiliknya  menunjukkan  karakteristik  kualitatif  yang  relevan);  dan     b) Memiliki  satu  atau  lebih  karakteristik  sebagai  berikut:   (i) Transaksi  sederhana  atau  tidak    rumit;         (ii) Penyelenggaraan  catatan    yang  sederhana;   (iii) Sedikit  lini  bisnis  dan  sedikit  produk  dalam  lini  bisnis  tersebut;   (iv) Sedikit  pengendalian  internal;   (v) Sedikit   tingkatan   manajemen   dengan   tanggung   jawab     pengendalian   yang   luas;  atau   (vi) Sedikit   personel,   yang   pada   umumnya   masin-­‐masing   memiliki   tugas   yang   luas.   Karakteristik   kualitatif   tersebut   bukan   merupakan   suatu   daftar   lengkap   dan   tidak   secara   eksklusif     merupakan   karakteristik   kualitatif   entitas     yang   lebih     kecil,   serta   entitas    yang  lebih    kecil  belum  tentu  memiliki  seluruh  karakteristik  tersebut.        

200.A65  

200.A66  

Pertimbangan   spesifik   bagi   entitas   yang   lebih   kecil   yang   tercantum   dalam   SA   dikembangkan   terutama   dengan   kerangka   berpikir   entitas   selain   Entitas   dengan   Kepentingan   Publik.   Namun,   beberapa   pertimbangan   tersebut   mungkin   berguna   dalam  audit  atas  Entitas  dengan  Kepentingan  Publik    yang  lebih  kecil.   SA   mengacu   pada   pemilik   entitas   yang   lebih   kecil,   yaitu   individu     yang   menjalankan   kegiatan  usaha  entitas  sehari-­‐hari    sebagai  “pemilik-­‐  pengelola.”  

SA   tidak   membedakan   pendekatan   audit   yang   disyaratkan   untuk   entitas   yang   dijalankan   oleh   satu   orang   dengan   pendekatan  audit  yang  disyaratkan  untuk  perusahaan  nasional  yang  mempekerjakan  ribuan  orang.  Sebuah  audit   tetaplah   audit.   Sehingga,   pendekatan   dasar   untuk   sebuah   audit   tidak   berubah   meskipun   entitas   yang   diaudit   berukuran  kecil.   Kata  “audit”  dimaksudkan  untuk  menyampaikan  pesan  yang  jelas  kepada  pengguna  laporan  keuangan.  Pesan  itu   menyampaikan   auditor   telah   mendapatkan   keyakinan   yang   memadai   bahwa   laporan   keuangan   bebas   dari   kesalahan  penyajian  material,  tanpa  memperhatikan  ukuran  dan  jenis  dari  entitas  yang  telah  diaudit.  

50

 

 

Isu   terkait   proporsionalitas   telah   disampaikan   oleh   Pertanyaan   dan   Jawaban   (TJ)   01,   berjudul   Penerapan   SA   berbasis   ISA   Secara   Proporsional   sesuai   Ukuran   dan   Kompleksitas   Suatu   Entitas   yang   diterbitkan   oleh   Komite   Asistensi   dan   Implementasi   Standar   Profesi   Institut   Akuntan   Publik   Indonesia   (KAISP   IAPI)   pada   Oktober   2014.   Tujuannya   adalah   untuk   membantu   auditor   dalam   menerapkan  SA   yang   telah   diklarifikasi   secara   hemat   biaya.   Respon  terhadap  pertanyaan  “Bagaimana  SA  menghadapi  fakta  bahwa  karakteristik  sebuah  EKM  berbeda  secara   signifikan  dibanding  sebuah  entitas  yang  lebih  besar  dan  kompleks”  adalah  sebagai  berikut”   “Tujuan  auditor  adalah  sama  dengan  untuk  audit  entitas  dalam  ukuran  dan  kompleksitas  yang  berbeda.   Hal   ini,   walau   bagaimanapun,   tidak   berarti   bahwa   setiap   audit   akan   direncanakan   dan   dilaksanakan   dengan  cara  yang  persis  sama.  SA  mengakui  bahwa  prosedur  audit  yang  spesifik  perlu  untuk  diambil  untuk   mencapai  tujuan  audit  dan  untuk  mematuhi  persyaratan  di  dalam  SA  dapat  beragam  caranya  bergantung   pada  apakah  entitas  yang  sedang  diaudit  berukuran  besar  atau  kecil  dan  apakah  entitas  tersebut  bersifat   kompleks   atau   sederhana.   Maka   oleh   karena   itu,   ketentuan   SA   berfokus   pada   hal-­‐hal   yang   perlu   untuk   diselesaikan  auditor  dalam  sebuah  audit  dan  tidak  secara  merinci  prosedur  spesifik  yang  harus  dilakukan   oleh  auditor.   SA   juga   menjelaskan   pendekatan   audit   yang   tepat   untuk   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   audit   lebih   lanjut   bergantung   pada   penilaian   risiko   auditor.   Misalnya,   berdasarkan   pemahaman   yang   disyaratkan   terhadap   entitas   dan   lingkungannya,   termasuk   pengendalian   internal   dan   risiko   yang   dinilai   atas   kesalahan   penyajian   material,   auditor   dapat   menentukan   bahwa   pendekatan   yang   dikombinasi   menggunakan   baik   pengujian   pengendalian   dan   pengujian   substantif   adalah   pendekatan   yang   efektif   dalam   merespon   risiko   yang   dinilai   pada   keadaan   tersebut.   Namun   dalam   kasus   lain,   misalnya,   untuk   konteks  audit  atas  EKM  di  mana  tidak  terdapat  banyak  aktivitas  pengendalian  di  dalam  EKM  tersebut  yang   dapat  diidentifikasi  oleh  auditor,  auditor  dapat  memutuskan  bahwa  akan  menjadi  efisien  bila  menjalankan   prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  mengutamakan  pada  prosedur  substantif.   Penting   juga   untuk   diperhatikan   bahwa   SA   mengakui   penggunaan   yang   tepat   atas   pertimbangan   profesional   merupakan   hal   yang   esensial   untuk   melakukan   audit   yang   tepat.   Pertimbangan   profesional   dibutuhkan,  khususnya,  terkait  dengan  keputusan  terhadap  sifat,  saat,  dan  luas  dari  prosedur  audit  yang   digunakan   untuk   memenuhi   ketentuan   SA   dan   mengumpulkan   bukti   audit.   Namun,   meski   auditor   EKM   dapat   menggunakan   pertimbangan   profesional,   hal   ini   tidak   berarti   auditor   dapat   memutuskan   untuk   tidak   menerapkan   ketentuan   SA   kecuali   terdapat   keadaan   luar   biasa   dan   auditor   dapat   melakukan   prosedur  audit  lanjutan  alternatif  untuk  mencapai  tujuan  dari  ketentuan  tersebut.   Poin-­‐poin  kunci  dalam  kutipan  di  atas  dapat  diringkas  sebagai  berikut:   • • • • • •

Tujuan  audit  tetap  sama  untuk  ukuran  audit  apapun;   Prosedur   audit   spesifik   yang   dibutuhkan   dapat   berbeda-­‐beda   bergantung   pada   ukuran   entitas   dan   risiko   yang  dinilai;   SA   berfokus   pada   hal-­‐hal   yang   perlu   untuk   diselesaikan   oleh   auditor   –   tidak   pada   rincian   atas   prosedur   spesifik;   Desain  atas  prosedur  audit  lebih  lanjut  bergantung  pada  risiko  yang  dinilai  oleh  auditor;   Penggunaan   pertimbangan   profesional   yang   tepat   merupakan   hal   yang   esensial   dalam   menyesuaikan   prosesdur  untuk  merespon  secara  tepat  risiko  yang  dinilai;  dan   Pertimbangan   profesional   tidak   bisa   digunakan   untuk   menghindari   kepatuhan   terhadap   ketentuan   SA   kecuali  dalam  keadaan  yang  luar  biasa.   51

 

 

 

Sebagai  tambahan,  SA  memuat  beberapa  paragraf  yang  menyentuh  pertimbangan  spesifik  terhadap  audit  atas   EKM.   Materi   ini   menyediakan   materi   panduan   yang   berguna   dalam   menerapkan   ketentuan   SA   yang   spesifik   dalam  konteks  audit  terhadap  EKM.    

Beberapa   saran   untuk   bisa   berhasil   dalam   menerapkan   SA   pada   perikatan   yang   lebih   kecil   terdapat   dalam   tampilan  berikut.   Tampilan  4.6-­‐1    

1.  Luangkan  waktu  untuk  membaca  SA  yang  telah  diklarifikasi  dan  melatih  staf.   Kegagalan  untuk  memahami  ketentuan  dapat  membawa  pada:   •

•

•

Keseluruhan   fase   penilaian   risiko   audit   menjadi   sebuah   “fitur   tambahan”   untuk   pekerjaan   audit   substantif   lainnya   yang   dijalankan.   Penilaian   risiko   seharusnya   mengarahkan   pemilihan   prosedur   audit   yang   harus   dijalankan,   bukan   daftar   prosedur   yang   telah   distandarisasi   yang   dapat   diaplikasikan   pada   entitas   manapun.   Tujuan   penilaian   risiko   adalah   untuk   berfokus   pada   upaya   audit   pada   area-­‐area   di   mana   terdapat   risiko   yang   lebih   besar   atas   kesalahan   penyajian   material   dalam  laporan  keuangan,  dan  menjauh  dari  area-­‐area  yang  kurang  berisiko.   Mengubah   apa   yang   seharusnya   menjadi   audit   sederhana   menjadi   proyek   yang   kompleks   dan   memakan   waktu.   Hal   ini   dapat   terjadi   jika   upaya-­‐upaya   difokuskan   untuk   melengkapi   daftar   isian   dan   form   audit   yang   tidak   dibutuhkan,   daripada   menggunakan   pertimbangan   profesional   untuk   mengatur   lingkup   pekerjaan   sesuai   dengan   besar   dan   kompleksitas   entitas   yang   sedang   diaudit   serta  risiko-­‐risiko  yang  terlibat.   Kegagalan  untuk  mematuhi  ketentuan  SA  (“auditor  harus”).  

2.  Luangkan  waktu  untuk  merencanakan  dengan  baik,  betapapun  kecilnya  perikatan.   Satu   jam   yang   diluangkan   untuk   merencanakan   dapat   menghemat   banyak   waktu   dalam   pelaksanaan.   Perencanaan   audit   yang   efektif   seringkali   memberikan   perbedaan   antara   audit   yang   bermutu   dalam   anggaran   yang   tersedia   dan   audit   bermutu   kurang   baik   yang   melebihi   anggaran.   Hal   ini   bukan   berarti   mengadakan   diskusi-­‐diskusi   tim   yang   ditunjuk   di   dalam   kantor.   Pada   perikatan   yang   sangat   kecil,   perencanaan  dapat  dicapai  melalui  diskusi-­‐diskusi  singkat  pada  awal  perikatan  dan  ketika  audit  berlangsung.   Area  kunci  untuk  dipertimbangkan  dalam  perencanaan:   • •

• •

Mendorong   staf   untuk   mengidentifikasi   area   di   mana   prosedur   audit   yang   biasa   tampak   berlebihan   sehubungan  dengan  risiko  kesalahan  penyajian  yang  sedang  direspon.   Meluangkan   waktu   untuk   meyakinkan   bahwa   masing-­‐masing   staf   mengerti   kebutuhan   dan   tujuan   dokumentasi  yang  perlu  mereka  selesaikan.  Banyak  waktu  akan  terbuang  oleh  staf  yang  mencoba   menyelesaikan  form  yang  tidak  mereka  mengerti.   Mendiskusikan   potensi   kecurangan.   Dorong   staf   untuk   skeptis   dan   ingin   tahu,   dan   berdayakan   mereka  untuk  mengangkat  isu,  observasi,  atau  hal-­‐hal  yang  tidak  terjelaskan.   Mendiskusikan  pihak  afiliasi  yang  diketahui  dan  sifat/besarnya  transaksi.  

Mempertimbangkan   apakah   dokumentasi   audit   yang   disiapkan   di   periode   sebelumnya   dapat   dengan   mudah   diperbaharui   dengan   perubahan-­‐perubahan   yang   telah   terjadi,   daripada   disiapkan   ulang   dari   awal   lagi.   Dokumentasi   dan   penilaian   faktor   risiko   dan   pengendalian   internal   yang   relevan   seharusnya   cukup   untuk   memungkinkan   auditor   di   periode   selanjutnya   memanfaatkan   pemahaman   mereka   akan   entitas   tersebut   dan   memfokuskan   perhatian   pada   tren   baru   dalam   industri,   perubahan   operasi   kunci,   risiko   bawaan   baru,   dan  pengendalian  internal  yang  telah  direvisi.       3.  Mengevaluasi  lingkungan  pengendalian.   Luangkan   waktu   untuk   memahami   pengendalian   internal   pervasif   yang   menjadi   bagian   dari   lingkungan   pengendalian.   Pengendalian   pervasif   cukup   berbeda   dengan   pengendalian   terkait   transaksi;   pengendalian   52

 

 

pervasif  merespon  hal-­‐hal  seperti  integritas  dan  etika,  pengelolaan  perusahaan,  kompetensi  karyawan,  sikap   manajemen   terhadap   pengendalian,   pencegahan   kecurangan,   manajemen   risiko,   dan   pemantauan   pengendalian.  Apabila  “suara  dari  pimpinan”  (“tone  at  the  top”)  tidak  bagus,  pengabaian  oleh  manajemen   dapat   dengan   mudah   terjadi,   dan   bahkan   pengendalian   transaksi   yang   paling   baik   atas   proses   seperti   pembelian  dan  penjualan  dapat  dikacaukan.   4.    Tujuan  perbaikan  yang  berkelanjutan.   Terdapat   kecenderungan   beberapa   auditor   untuk   mengikuti   saja   contoh   yang   dibuat   auditor   sebelumnya,   menghasilkan   berkas   yang   menjiplak   berkas   tahun   sebelumnya.   Pendekatan   yang   jauh   lebih   baik   adalah   merevieu/mempertanyakan   pekerjaan   yang   dijalankan   di   tahun-­‐tahun   sebelumnya,   serta   mengidentifikasi   perubahan-­‐perubahan  yang  akan  menjadikan  audit  lebih  efisien  dan  efektif.  

 

 

 

 

53

 

 

5.     Pengendalian  Internal  —  Tujuan  dan  Komponen     Isi  bab  

SA  yang  Relevan  

Menjabarkan   tujuan,   lingkup,   dan   sifat   pengendalian   315   internal  terhadap  pelaporan  keuangan,  termasuk  lima   komponen  yang  harus  dievaluasi  auditor    

Tampilan  5.0-­‐1

 

Tujuan  entitas  =  Mempersiapkan  laporan  keuangan  yang  tidak  memiliki  kesalahan  penyajian  material  

Mengidentifikasi  risiko  bisnis  /  risiko  kecurangan  yang  akan  mencegah  tujuan  tercapai  

Tanggapan   Pihak   anajemen  P:engendalian    Pengendalian   Internal   engurangi   Identifikasi   Risiko   Tanggapan   Pihak   MM anajemen:   Internal   MM engurangi   Identifikasi   Risiko   Mengelola  risiko     kesalahan  penyajian    

Rendah  

Paparan  risiko  kecurangan  dan  kesalahan  

Tinggi  

 

 

Batang   pertama   dalam   gambar   merepresentasikan   semua   faktor   risiko   bisnis   dan   kecurangan   yang   dapat   berakibat   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan   (sebelum   pertimbangan   apapun   akan   pengendalian   internal).   Batang   kedua   mencerminkan   prosedur   pengendalian   yang   dirancang   dan   diimplementasikan   oleh   manajemen   untuk   memitigasi   risiko-­‐risiko   yang   teridentifikasi.   Sisa   dari   batang   kedua   dimana   tidak   terjadi   mitigasi   risiko   yang   teridentifikasi   secara   keseluruhan   seringkali   disebut   risiko   residual   manajemen.     Paragraf   315.4(c)  

315.12  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Pengendalian   internal:Proses   yang   dirancang,   diimplementasikan,   dan   dipelihara   oleh   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   manajemen,   dan   personel   lain   untuk   menyediakan   keyakinan   memadai   tentang   pencapaian   tujuan   suatu   entitas   yang   berkaitan   dengan   keandalan   pelaporan   keuangan,   efisiensi   dan   efektivitas   operasi,   dan   kepatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan.   Istilah   “pengendalian”   mengacu   pada  setiap  aspek  dari  satu  atau  lebih  komponen  pengendalian  internal.   Auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   atas   pengendalian   internal   yang   relevan   dengan   audit.   Meskipun   sebagian   besar   pengendalian   yang   relevan   dengan   audit   kemungkinan   berhubungan   dengan   pelaporan   keuangan,   namun   tidak   semua   pengendalian   yang   berhubungan   dengan   pelaporan   keuangan   relevan   dengan   audit.   Ini   merupakan   hal   yang   berkaitan   dengan   pertimbangan   profesional   auditor   apakah   suatu   pengendalian,   secara   individual   atau   bersama-­‐sama   dengan   yang   lain,   merupakan   hal   yang  relevan  dengan  audit.  (Ref:  Para  A42-­‐A65)     54

 

 

Paragraf   315.13  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Pada  waktu  memperoleh  suatu  pemahaman  tentang  pengendalian  yang  relevan  dengan   audit,   auditor   harus   mengevaluasi   rancangan   pengendalian   tersebut   dan   menentukan   apakah  pengendalian  tersebut  telah  diimplementasikan,  dengan  melaksanakan  prosedur   sebagai   tambahan   terhadap   permintaan   keterangan   dari   personel   entitas.   (Ref:   Para.   A66-­‐A68)  

  5.1     Gambaran  Umum     Pengendalian  internal  dirancang,  diimplementasikan,  dan  dikelola  oleh  pihak-­‐pihak  yang  bertanggung  jawab  atas   tata   kelola   dan   manajemen   personel   lainnya   untuk   merespon   risiko   bisnis   dan   kecurangan   yang   diidentifikasi   yang  mana  menghalangi  pencapaian  tujuan  yang  telah  dikemukakan,  seperti  keandalan  pelaporan  keuangan.     Catatan:  Suatu  pengendalian  selalu  dirancang  untuk  merespon  (memitigasi)  risiko  yang  mungkin  terjadi.  Suatu   pengendalian  yang  tidak  merespon  suatu  risiko  sudah  jelas  tidak  berguna.     Langkah   pertama   untuk   mengevaluasi   rancangan   pengendalian   adalah   mengidentifikasi   risiko-­‐risiko   yang   memerlukan  mitigasi  melalui  pengendalian.  Langkah  kedua  adalah  mengidentifikasi  pengendalian  apa  yang  tepat   untuk  merespon  risiko-­‐risiko  tersebut.  

5.2     Tujuan  Pengendalian  Internal     Pengendalian   internal   merupakan   respon   manajemen   yang   dimaksudkan   untuk   memitigasi   faktor   risiko   yang   diidentifikasi   atau   untuk   mencapai   suatu   tujuan   pengendalian.   Terdapat   hubungan   langsung   antara   tujuan   suatu   entitas   dan   pengendalian   internal   yang   diimplementasikannya   untuk   memastikan   pencapaian   mereka.   Begitu   tujuan-­‐tujuan   ditentukan,   pengidentifikasian   dan   penilaian   potensi   kejadian   (risiko)   yang   akan   menghalangi   pencapaian  tujuan  akan  dapat  dilakukan.  Berdasarkan  informasi  tersebut,  manajemen  dapat  menyiapkan  respon   yang  sesuai,  yang  akan  melibatkan  rancangan  pengendalian  internal.   Tujuan  pengendalian  internal  secara  garis  besar  dapat  dikelompokkan  menjadi  empat  kategori:     • • • •

Tujuan  strategis  dan  tingkat  tinggi  yang  mendukung  misi  suatu  entitas;     Pelaporan  keuangan  (pengendalian  internal  di  atas  pelaporan  keuangan);     Operasi  (pengendalian  operasional);  dan   Kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan.    

Pengendalian   internal   yang   relevan   dengan   suatu   audit   pada   dasarnya   berhubungan   dengan   pelaporan   keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  tujuan  entitas  dalam  menyiapkan  laporan  keuangan  untuk  tujuan  eksternal.     Pengendalian   internal,   seperti   penjadwalan   produksi   dan   staf,   pengendalian   mutu,   dan   kepatuhan   karyawan   terhadap  ketentuan  kesehatan  dan  keselamatan,  biasanya  akan  relevan  dengan  audit,  kecuali  jika:   • •

Informasi  yang  dihasilkan  digunakan  untuk  membuat  prosedur  analitis;  atau     Informasi  tersebut  diperlukan  untuk  pengungkapan  dalam  laporan.    

Misalnya,   jika   statistik   produksi   digunakan   sebagai   dasar   prosedur   analitis,   pengendalian   untuk   memastikan   keakuratan   data   tersebut   akan   menjadi   relevan.   Jika   ketidakpatuhan   terhadap   hukum   dan   peraturan   tertentu   memberikan   efek   langsung   dan   material   dalam   laporan   keuangan,   pengendalian   untuk   mendeteksi   dan   melaporkan  ketidakpatuhan  tersebut  akan  menjadi  relevan.       55

 

 

Komponen  Pengendalian  Internal   Istilah   “pengendalian   internal”   sebagaimana   digunakan   dalam   SA   315   adalah   lebih   luas   dibandingkan   aktivitas   pengendalian   seperti   segregasi   pekerjaan,   otorisasi,   dan   rekonsiliasi   akun,   dsb.   Pengendalian   internal   terdiri   dari   lima  komponen  kunci:     • • • • •

Lingkungan  pengendalian;     Proses  penilaian  risiko  entitas;     Sistem  informasi,  termasuk  proses  bisnis  terkait,  yang  relevan  dengan  pelaporan  keuangan,  dan  komunikasi;     Operasi  pengendalian  yang  relevan  dengan  audit;  dan   Pemantauan  atas  Pengendalian.    

Komponen-­‐komponen  ini  sebagaimana  terkait  dengan  tujuan  pelaporan  keuangan  entitas  digambarkan  sebagai   berikut.     Lima  Komponen  Pengendalian  Internal   Tampilan  5.2-­‐1  

 

  Pembagian   atas   pengendalian   internal   menjadi   lima   komponen   ini   memberikan   kerangka   yang   berguna   untuk   para   auditor   memahami   aspek-­‐aspek   berbeda   dalam   suatu   sistem   pengendalian   internal   entitas.   Namun   demikian,  patut  diingat  bahwa:     •

•

Cara   bagaimana   sistem   pengendalian   internal   dirancang   dan   diimplementasikan   dapat   beragam   bergantung   pada   ukuran   dan   kompleksitas   entitas.   Entitas   yang   lebih   kecil   seringkali   menggunakan   cara-­‐cara   yang   kurang   formal   dan   proses   serta   prosedur   yang   lebih   sederhana   untuk   mencapai   tujuan   mereka.   Lima   komponen   pengendalian   internal   tidak   dapat   dibedakan   dengan   jelas;   akan   tetapi,   tujuan   dasar   mereka   sama-­‐sama   valid.   Misalnya,   seorang   pemilik-­‐pengelola   dapat   (dan,   dalam   ketiadaan   staf   tambahan,   harus)   menjalankan  fungsi  dari  beberapa  komponen  pengendalian  internal.   Terminologi   atau   kerangka   yang   berbeda   dari   yang   digunakan   dalam   SA   315   dapat   digunakan   untuk   menggambarkan   beragam   aspek   pengendalian   internal   dan   efeknya   dalam   audit,   tetapi   keseluruhan   lima   komponen  ini  harus  dipertimbangkan  dalam  audit.  

56

 

 

•

Pertimbangan   utama   auditor   adalah   apakah,   dan   bagaimana,   suatu   pengendalian   spesifik   mencegah,   atau   mendeteksi   dan   mengoreksi,   kesalahan   penyajian   material   dalam   golongan   transaksi,   saldo   akun,   atau   pengungkapan,  dan  asersi  terkait.  

Rangkuman  lima  komponen  pengendalian  internal  adalah  sebagai  berikut:    

5.3     Lingkungan  Pengendalian    

Paragraf   315.14  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   atas   lingkungan   pengendalian.   Sebagai   bagian  dari  pemerolehan  pemahaman  ini,  auditor  harus  mengevaluasi  apakah:   (a) Manajemen,   dengan   pengawasan   dari   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,  telah  menciptakan  dan  memelihara  suatu  budaya  jujur  dan  perilaku  etis;  dan   (b) Kekuatan   dalam   unsur   lingkungan   pengendalian   secara   kolektif   menyediakan   fondasi   yang   semestinya   untuk   komponen   lain   pengendalian   internal,   dan   apakah   komponen   lain   tersebut   tidak   dirusak   oleh   defisiensi   dalam   lingkungan   pengendalian  (Ref:  Para.  A69-­‐A78)  

 

 

 

Lingkungan   pengendalian   merupakan   fondasi   untuk   pengendalian   internal   yang   efektif,   yang   memberikan   disiplin   serta   struktur   untuk   entitas.   Lingkungan   pengendalian   mengatur   irama   sebuah   organisasi,   mempengaruhi  kesadaran  pengendalian  atau  kesadaran  orang-­‐orang  dalam  organisasi  tersebut.     Lingkungan  pengendalian  meliputi  fungsi  tata  kelola  dan  manajemen.  Selain  itu  juga  meliputi  sikap,  kesadaran,   dan   tindakan   pihak-­‐pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   dan   manajemen   mengenai   pengendalian   internal  entitas  dan  kebutuhannya  di  dalam  entitas.     Catatan:   Pengendalian   atas   lingkungan   pengendalian   (control-­‐environment   controls)   secara   umum   bersifat   pervasif.  Pengendalian  tersebut  tidak  akan  secara  langsung  mencegah,  atau  mendeteksi  dan  memperbaiki,  suatu   kesalahan   penyajian   material.   Akan   tetapi,   pengendalian   tersebut   membentuk   suatu   fondasi   penting   di   mana   pengendalian  yang  lain  akan  dibangun.     Tampilan  5.3-­‐1  menunjukkan  berbagai  elemen  pengendalian  internal  yang  perlu  dipertimbangkan.  Patut  diingat   bahwa   tingkat   kepentingan   dan   urutan   (prioritas)   dari   elemen-­‐elemen   ini   akan   beragam   dari   satu   entitas   ke   entitas  lainnya.      

57

 

 

Tampilan  5.3-­‐1  

  Pengendalian   atas   lingkungan   pengendalian   akan   mempengaruhi   evaluasi   auditor   atas   efektifitas   operasi   pengendalian   spesifik   lainnya   yang   dapat   meliputi   area   tertentu   seperti   transaksi   penjualan   dan   pembelian.   Misalnya,   jika   pihak   manajemen   memiliki   sikap   negatif   terhadap   pengendalian   secara   umum,   hal   ini   akan   melemahkan   efektifitas   pengendalian   lainnya   (seperti   penjualan,   dsb.)   sebagus   apapun   pengendalian   tersebut   dirancang.     Evaluasi   auditor   atas   rancangan   lingkungan   pengendalian   entitas   akan   melibatkan   elemen-­‐elemen   sebagai   berikut.   Tampilan  5.3-­‐2    

Elemen   Penting   Untuk   Dibahas   Komunikasi   dan   Penerapan   Integritas   dan   Nilai  Etika  Lainnya   Komitmen   Terhadap   Kompetensi  

Deskripsi   Integritas   dan   nilai-­‐nilai   etika   adalah   elemen   (fondasi)   yang   esensial,   yang   mempengaruhi   efektifitas   rancangan,   administrasi,   dan   pemantauan   atas   pengendalian  lainnya.   Pertimbangan   pihak   manajemen   akan   tingkat   kompetensi   atas   pekerjaan-­‐ pekerjaan   tertentu,   dan   bagaimana   tingkat-­‐tingkat   tersebut   diterjemahkan   ke   dalam  kemampuan  dan  pengetahuan  yang  diperlukan.   Atribut  pihak-­‐pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  misalnya:  

Partisipasi   dari   Pihak-­‐ Pihak   yang   bertanggung   • jawab  atas  tata  kelola   • •

Independensi  mereka  dari  pihak  manajemen;   Pengalaman  dan  reputasi  tinggi  mereka;   Lingkup   keterlibatan   mereka   dan   informasi   yang   mereka   terima,   serta   pengamatan  terhadap  aktivitas;  dan   • Ketepatan   tindakan   mereka,   termasuk   ketika   pertanyaan   sulit   diangkat   dan   diselesaikan   dengan   manajemen,   serta   interaksi   mereka   dengan   auditor   internal  dan  eksternal.   Filosofi   dan   Gaya   Pendekatan  manajemen  untuk  mengambil  dan  mengelola  risiko  bisnis,  serta  sikap   Operasional  Manajemen   dan   tindakan   manajemen   terhadap   pelaporan   keuangan,   pemrosesan   informasi,   fungsi  akuntansi,  dan  personel.   58

 

 

Elemen   Penting   Untuk   Deskripsi   Dibahas   Struktur  Organisasi   Kerangka   dimana   aktivitas   entitas   untuk   mencapai   tujuannya   direncanakan,   dilaksanakan,  dikendalikan,  dan  ditinjau.   Penyerahan   Otoritas   dan   Bagaimana  otoritas  dan  tanggung  jawab  untuk  menjalankan  aktivitas    diserahkan,   Tanggung  Jawab   dan  bagaimana  hubungan  dan  hirarki  otoritas  pelaporan  ditetapkan.   Kebijakan   dan   Praktik   Tindakan-­‐tindakan   rekrutmen,   orientasi,   pelatihan,   evaluasi,   konseling,   promosi,   Terkait   Sumber   Daya   kompensasi,  dan  remedial.   Manusia    

Pengendalian   yang   dijelaskan   di   atas   bersifat   pervasif   untuk   keseluruhan   entitas   dan   seringkali   lebih   subjektif   untuk   mengevaluasi   daripada   operasi   pengendalian   tradisional   (seperti   pemisahan   tugas).   Oleh   karena   itu,   auditor  akan  menggunakan  pertimbangan  profesional  dalam  evaluasi  ini.     Kelebihan  lingkungan  pengendalian  dapat  mengkompensasi  atau  bahkan  mengganti  pengendalian  transaksi  yang   lemah  dalam  beberapa  situasi.  Namun  begitu,  kelemahan  lingkungan  pengendalian  dapat  merusak  atau  bahkan   meniadakan  rancangan  baik  atas  komponen  lainnya  dari  pengendalian  internal.  Misalnya,  jika  suatu  budaya  jujur   dan   sikap   etis   tidak   ada,   auditor   harus   mempertimbangkan   dengan   baik   tipe   prosedur   audit   (tambahan)   yang   akan  efektif  dalam  menemukan  kesalahan  penyajian  material  dalam  laporan  keuangan.  Dalam  beberapa  kasus,   auditor   dapat   menyimpulkan   bahwa   pengendalian   internal   telah   sedemikian   rusaknya   sehingga   satu-­‐satunya   opsi  adalah  menarik  diri  dari  perikatan.     Lingkungan  Pengendalian  dalam  Entitas  Yang  Lebih  Kecil   Lingkungan   pengendalian   dalam   entitas   yang   lebih   kecil   akan   berbeda   dengan   entitas   yang   lebih   besar,   tetapi   sama   pentingnya.   Hal   ini   benar   adanya   khususnya   ketika   entitas   tidak   memiliki   staf   atau   sumber   daya   untuk   mengimplementasikan  operasi  pengendalian  tradisional  seperti  pemisahan  tugas.       Pada  entitas  yag  lebih  kecil,  keterlibatan  aktif  dari  seorang  pemilik-­‐pengelola  yang  kompeten  (sebuah  kekuatan   lingkungan   pengendalian)   dapat   mengurangi   kebutuhan   akan   operasi   pengendalian   lain   seperti   pemisahan   tugas.   Akibatnya,   kekuatan   lingkungan   pengendalian   dapat   secara   tidak   langsung   mencegah   atau   mendeteksi   dan   mengoreksi   jenis-­‐jenis   kesalahan   penyajian   tertentu.   Misalnya,   ketika   pemilik-­‐pengelola   meninjau   dan   menyetujui  masing-­‐masing  transaksi  sebelum  dicatat,  hal  ini  dapat  mencegah  atau  mendeteksi  dan  mengoreksi   kesalahan   atau   kecurangan   tertentu.   Akan   tetapi,   kekuatan   lingkungan   pengendalian   ini   tidak   akan   mampu   memitigasi  risiko  lainnya  seperti  pengembalian  manajemen  terhadap  pengendalian.     Pada   entitas   yang   lebih   kecil,   biasanya   terdapat   lebih   sedikit   dokumentasi   untuk   mendukung   pengendalian-­‐ pengendalian   di   dalam   lingkungan   pengendalian.   Akibatnya,   sikap,   kesadaran,   dan   tindakan   manajemen   (seperti   pemilik-­‐pengelola)   sering   kali   akan   membentuk   basis   dalam   mengevalusi   rancangan   dan   implementasi   pengendalian.  Misalnya,  entitas  yang  lebih  besar  kemungkinan  akan  memberikan  staf  sebuah  kode  perilaku  yang   menggariskan   sikap-­‐sikap   yang   dapat   diterima   dan   konsekuensi   ketika   melanggar   kode   atau   aturan.   Entitas   yang   lebih  kecil  dapat  mengomunikasikan  nilai-­‐nilai  yang  sama  dan  sikap  yang  dapat  diterima  melalui  komunikasi  lisan   dan  contoh  dari  manajemen.     Ketika   tidak   terdapat   dokumentasi   pendukung   untuk   pengendalian   tertentu,   auditor   dapat   menyiapkan   memorandum  untuk  mendokumentasikannya.  Misalnya,  dalam  rangka  menilai  apakah  terdapat  komunikasi  dan   penegakan  nilai-­‐nilai  integritas  dan  etika,  auditor  dapat:   •

Mengidentifikasi   nilai-­‐nilai,   perilaku-­‐perilaku   yang   dapat   diterima,   dan   pelaksanaan   tindakan   dari   entitas   melalui   diskusi   dengan   pihak   manajemen.   Auditor   kemudian   akan   menilai   apakah   hal-­‐hal   tersebut   cukup   untuk  memutuskan  rancangan  pengendalian.    

59

 

 

•

Bertanya   pada   satu   atau   dua   karyawan   mengenai   pengetahuan   mereka   mengenai   nilai-­‐nilai,   perilaku-­‐ perilaku   yang   dapat   diterima,   dan   pelaksanaan   tindakan   dari   entitas.   Permintaan   keterangan   ini   akan   menunjukkan   apakah   nilai-­‐nilai   dan   perilaku-­‐perilaku   yang   dapat   diterima   dari   pihak   manajemen   telah   disampaikan  dan  diterapkan.  Hal  ini  akan  menunjukkan  implementasi  pengendalian.     POIN  PERTIMBANGAN   Entitas   kecil   seringkali   enggan   untuk   mendokumentasikan   pengendalian   internal   yang   beroperasi   secara   infomal.   Namun   demikian,   seringkali   terdapat   keuntungan   untuk   pihak   manajemen   ketika   meluangkan   waktu   untuk   mendokumentasikan   beberapa   kebijakan   dan   prosedur   yang   penting.   Kebijakan   dan   prosedur   tersebut   dapat  diberikan  kepada  staf  yang  bergabung  dalam  entitas,  dan  waktu  audit  dapat  dipersingkat  dibandingkan   harus   membuat   wawancara   di   setiap   periode.   Dalam   contoh   yang   disebutkan   di   atas,   bahkan   entitas   paling   kecil  dapat  membuat  pernyataan  sederhana  mengenai  nilai-­‐nilai  dan  perilaku  yang  dapat  diterima  yang  dapat   diberikan  kepada  karyawan  dan  kemudian  dirujuk  ketika  suatu  permasalahan  terjadi.  

 

Dalam  entitas  yang  lebih  kecil,  beberapa  area  kunci  yang  perlu  dibahas  dalam  menilai  lingkungan  pengendalian   dijabarkan  dalam  tampilan  berikut.    

  Tampilan  5.3-­‐3     Elemen   Pengendalian   Penyampaian   dan   Penerapan  Nilai-­‐Nilai   Etika  dan  Intergritas  

Pertanyaan  Kunci  

Pengendalian  yang  Memungkinkan  

Tindakan   manjemen   apa   yang   dilakukan   untuk   memitigasi   insentif   atau   godaan   yang   dapat   mendorong   personel   untuk   terlibat   dalam   tindakan   yang   tidak   jujur,   melawan   hukum,   dan   tidak   etis?  

• Manajemen   secara   berkelanjutan   menunjukkan,   melalui   perkataan   dan   tindakan,   komitmen   terhadap   standar   etika   yang  tinggi.     • Manajemen   menghapus   atau   mengurangi   insentif   atau   godaan   yang   dapat   menyebabkan   personel   terlibat   dalam   tindakan  tidak  jujur  dan  tidak  etis.   • Kode   perilaku   atau   jalan   keluar   setara   yang   menentukan   standar-­‐standar   perilaku   etis   dan   bermoral   yang   diharapkan.   • Karyawan  memahami  dengan  jelas  perilaku  yang  berterima   dan   tidak   berterima,   dan   mengetahui   tindakan   yang   harus   diambil   ketika   mereka   menemukan   perilaku   yang   tidak   pantas.   • Tindakan  paksaan  akan  diambil  jika  dibutuhkan.     • Manajemen   mengambil   langkah   yang   diperlukan   untuk   memastikan   bahwa   para   personel   memiliki   pengetahuan   dan   kemampuan   yang   memadai   yang   dibutuhkan   untuk   pekerjaan  mereka.   • Deskripsi  pekerjaan  ada  dan  digunakan  secara  efektif.   • Manajemen   memberikan   kepada   para   personel   akses   untuk   program  pelatihan  mengenai  topik-­‐topik  yang  berkaitan.   • Pencocokan   awal   dan   berkelanjutan   terhadap   kemampuan   para  staf  dan  deskripsi  pekerjaan  mereka.      

Komitmen   Terhadap   Apakah   para   personel   Kompetensi   memiliki   pengetahuan   dan   kemampuan   yang   dibutuhkan   untuk   menyelesaikan   tugas   mereka?  

 

         

60

 

 

Elemen   Pengendalian   Partisipasi  Pihak-­‐ Pihak  Yang   Betanggung  Jawab   Terhadap  Tata  Kelola   (“TCWG”)   (Selain   Daripada   Manajemen   Yang   Bertanggung   Jawb   Terhadap   Tata   Kelola)   Filosofi   dan   Gaya   Operasional   Manajemen  

Pertanyaan  Kunci  

Pengendalian  yang  Memungkinkan  

Seberapa   efektif   tata   • Mayoritas  TCWG  terpisah  dan  independen  dari  manajemen.     kelola   (jika   ada)   yang   • TCWG   memiliki   pengalaman   yang   sesuai,   reputasi   tinggi,     diberikan   untuk   dan  keahlian  dalam  hal  keuangan.   operasi  entitas?   • Masalah-­‐masalah   yang   signifikan   dan   hasil-­‐hasil   keuangan   disampaikan  kepada  TCWG  secara  berkala.   • TCWG   memberikan   pengawasan   efektif   terhadap   aktivitas   manajemen.  Hal  ini  termasuk  menanyakan  pertanyaan  sulit   dan  meminta  jawaban.   • TCWG  bertemu  secara  teratur,  dan  notulen  rapat  diberikan   secara  berkala.   Apa   saja   sikap   dan   • Manajemen   menunjukkan   sikap   dan   tindakan   positif   tindakan   manajemen   terhadap:   terhadap   pelaporan   - Pengendalian   internal   yang   kuat   terhadap   keuangan?   pelaporan   keuangan   (termasuk   pengabaian   manajemen  dan  kecurangan  lainnya),   - Pemilihan/penerapan   kebijakan   akuntansi   yang   sesuai,   - Pengendalian  pemrosesan  informasi,  dan   - Perlakuan  terhadap  personel  akuntansi.   • Manajemen   telah   menetapkan   prosedur   untuk   mencegah   akses   yang   tidak   terotorisasi   ke   atau   perusakan   aset,   dokumen,  dan  rekam  jejak.   • Manajemen   menganalisis   risiko   bisnis   dan   mengambil   tindakan  yang  sesuai.   Struktur  Organisasi   Sudahkah   struktur   • Struktur   organisasi   telah   sesuai   untuk   memfasilitasi   organisasi   yang   pencapaian   tujuan   entitas,   fungsi   operasi,   dan   ketentuan   relevan  ditetapkan?   perundang-­‐undangan.   • Manajemen   memahami   dengan   jelas   tanggung   jawab   dan   otoritasnya   untuk   aktivitas   bisnis,   serta   memiliki   pengalaman   dan   tingkat   pengetahuan   yang   diperlukan   untuk  menjalankan  posisnya  sebagaimana  seharusnya.   • Struktur  entitas  memfasilitasi  alur  informasi  yang  andal  dan   tepat   waktu   ke   orang-­‐orang   yang   layak   untuk   aktivitas   perencanaan  dan  pengendalian.   • Tugas-­‐tugas   yang   tidak   kompatibel   dipisahkan   sebisa   mungkin.   Penyerahan   Otoritas   Sudahkah   area   kunci   • Terdapat   kebijakan   dan   prosedur   untuk   otorisasi   dan   dan  Tanggung  Jawab   otoritas   dan   tanggung   persetujuan  transaksi.   jawab   diserahkan   • Terdapat   jalur   pelaporan   dan   akuntabilitas   yang   sesuai   sebagaimana   (sesuai  untuk  besar  entitas  dan  sifat  dari  aktivitas  entitas).   mestinya?   • Deskripsi   pekerjaan   termasuk   tanggung   jawab   yang   berkaitan  dengan  pengendalian.  

         

 

61

 

 

  Elemen   Pengendalian   Kebijakan   dan   Praktik   Yang   Terkait   Dengan   Sumber   Daya  Manusia  

Pertanyaan  Kunci  

Pengendalian  yang  Memungkinkan  

Standar   apa   yang   diterapkan   untuk   memastikan:   Rekrutmen   orang-­‐ orang   yang   paling   kompeten   dan   terpercaya?     Pelatihan   disediakan   untuk   memastikan   orang-­‐orang   dapat   menjalankan   pekerjaannya?     Promosi   dihasilkan   melalui   penilaian   kinerja?  

• Manajemen   menetapkan/menerapkan   standar   untuk   mempekerjakan  individu  yang  paling  bermutu.   • Praktik   rekrutmen   melibatkan   interview   karyawan,   pengecekan   latar   belakang,   dan   penyampaian   nilai-­‐nilai,   perilaku-­‐perilaku   yang   diharapkan,   dan   gaya   operasional   manajemen.   • Kinerja   dievaluasi   secara   berkala,   hasilnya   ditinjau   dengan   para  karyawan,  dan  tindakan  yang  sesuai  diambil.   • Kebijakan   pelatihan   menyasar   peran   dan   tanggung   jawab   prospektif,  tingkat  kinerja  yang  diharapkan,  dan  kebutuhan   yang  terus  berubah.  

  5.4   Penilaian  Risiko    

Paragraf   315.15  

315.16  

315.17  

Kutipan  SA  Yang  Relevan     Auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   apakah   entitas   memiliki   suatu  proses  untuk:   (a) Mengidentifikasi  risiko  bisnis  yang  relevan  dengan  tujuan  pelaporan  keuangan;   (b) Mengestimasi  signifikansi  risiko;   (c) Menentukan  kemungkinan  terjadinya  risiko  tersebut;  dan   (d) Memutuskan   tentang   tindakan   untuk   menangani   risiko   tersebut.   (Ref:   Para.   A79)   Jika  entitas  telah  menetapkan  proses  tersebut  di  atas  (disebut  selanjutnya  sebagai   “proses   penilaian   risiko   entitas”),   auditor   harus   memperoleh   pemahaman   tentang   proses   tersebut   dan   hasilnya.   Jika   auditor   mengidentifikasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   gagal   diidentifikasi   oleh   manajemen,   maka   auditor   harus   mengevaluasi  apakah  terdapat  suatu  jenis  risiko  yang  diharapkan  oleh  auditor  akan   teridentifikasi   oleh   proses   penilaian   risiko   entitas   tersebut.   Jika   terdapat   risiko   semacam   itu,   maka   auditor   harus   memperoleh   pemahaman   tentang   mengapa   proses   tersebut   gagal   mengindentifikasinya,   dan   mengevaluasi   apakah   proses   tersebut  sudah  tepat  atau  menentukan  apakah  terdapat  suatu  defisiensi  signifikan   dalam  pengendalian  internal  yang  berkaitan  dengan  proses  penilaian  risiko  entitas.   Jika  entitas  belum  menetapkan  proses  tersebut  di  atas  atau  memiliki  suatu  proses   khusus   (ad   hoc),   maka   auditor   harus   mendiskusikan   dengan   manajemen   tentang   apakah   risiko   bisnis   yang   relevan   dengan   tujuan   pelaporan   keuangan   telah   diidentifikasi  dan  bagaimana  risiko  tersebut  ditangani.  Auditor  harus  mengevaluasi   apakah   ketiadaan   proses   penilaian   risiko   yang   didokumentasi   sudah   tepat   sesuai   dengan  kondisinya,  atau  menentukan  apakah  ketiadaan  tersebut  merupakan  suatu   defisiensi  signifikan  dalam  pengendalian  internal  (Ref.  Para.  A80)    

  62

 

 

   

 

Proses   penilaian   risiko   memberikan   informasi   yang   dibutuhkan   oleh   manajemen   untuk   menentukan   risiko   bisnis/kecurangan   yang   harus   dikelola,   dan   tindakan   (jika   ada)   yang   harus   diambil.   Manajemen   dapat   menginisiasi   perencanaan,   program,   atau   tindakan   untuk   menanggapi   risiko   spesifik,   atau   manajemen   dapat   memutuskan  untuk  menerima  suatu  risiko  dikarenakan  biaya  atau  pertimbangan  lainnya.     Jika  proses  penilaian  risiko  entitas  telah  sesuai  dengan  keadaan,  auditor  akan  terbantu  dalam  mengidentifikasi   riskio   kesalahan   penyajian   material.   Suatu   proses   penilaian   risiko   biasanya   akan   menunjukkan   hal-­‐hal   sebagai   berikut:     •

Perubahan  dalam  lingkungan  operasi;    

•

Personel  senior  baru;    

•

 Sistem  informasi  baru  atau  telah  diubah;    

•

Pertumbuhan  yang  pesat;    

•

Teknologi  baru;    

•

Model  bisnis,  produk,  atau  aktivitas  baru;    

•

Restrukturisasi  perusahaan  (termasuk  divestasi  dan  akuisisi);    

•

Operasi  bisnis  luar  negeri  yang  diekspansi;  dan  

•

Penerapan  akutansi  yang  baru.    

Dalam  entitas  yang  lebih  kecil  di  mana  suatu  proses  penilaian  risiko  formal  kemungkinan  besar  tidak  ada,  auditor   akan   mendiskusikan   dengan   manajemen   bagaimana   risiko   bisnis   diidentifikasi   dan   bagaimana   risiko   tersebut   ditanggapi.     Hal-­‐hal  yang  patut  dipertimbangkan  auditor  adalah  bagaimana  pihak  manajemen:     •  Mengidentifikasi  risiko  yang  berkaitan  dengan  pelaporan  audit;     •  Memperkirakan  signifikansi  risiko;     •  Menilai  kemungkinan  atas  terjadinya  risiko  tersebut;  dan     •  Menentukan  tindakan  untuk  mengelola  risiko  tersebut.     Apabila   auditor   mengidentifikasi   risko   kesalahan   penyajian   material   yang   gagal   diidentifikasi   oleh   pihak   manajemen,  auditor  tersebut  harus  mempertimbangkan:     •  Mengapa  proses  pihak  manajemen  gagal?     •  Apakah  proses  tersebut  layak  untuk  keadaan  tersebut?       Jika  terdapat  kekurangan  yang  signifikan  dalam  proses  penilaian  risiko  entitas  (atau  jika  tidak  ada  proses  sama   sekali),  hal  ini  akan  disampaikan  ke  pihak  manajemen  dan  pihak-­‐pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola.   63

 

 

Keadaan  dan  Peristiwa  Yang  Mengindikasikan  Risiko  Kesalahan  Penyajian  Material     Lampiran   2   dalam   SA   315   berisikan   daftar   keadaan   dan   peristiwa   yang   dapat   mengindikasikan   keberadaan   risiko   kesalahan  penyajian.      

5.5   Sistem  Informasi    

Paragraf   315.18  

315.19  

Kutipan  SA  Yang  Relevan   Auditor   harus   memperoleh   pemahaman   tentang   sistem   informasi,   termasuk   proses   bisnis   yang  terkait,  yang  relevan  dengan  pelaporan  keuangan,  termasuk  hal-­‐hal  sebagai  berikut:   (a) Golongan  transaksi  dalam  operasi  entitas  yang  signifikan  tehadap  laporan  keuangan;   (b) Prosedur,   baik   dalam   teknologi   informasi   maupun   sistem   manual,   yang   olehnya   transaksi  dimulai,  dicatat,  diproses,  dan  dikoreksi  sebagaimana  mestinya,  ditransfer   ke  buku  besar,  dan  dilaporkan  dalam  laporan  keuangan.   (c) Catatan  akuntansi,  informasi  pendukung,  dan  akun  spesifik  dalam  laporan  keuangan   yang   digunakan   untuk   memulai,   mencatat,   memproses,   dan   melaporkan   transaksi;   hal   ini   mencakup   koreksi   terhadap   informasi   yang   salah   dan   bagaimana   informasi   tersebut  ditransfer  ke  buku  besar.  Catatan  tersebut  dapat  dalam  bentuk  manual  atau   elektronis.   (d) Bagaimana  sistem  informasi  menangkap  peristiwa  dan  kondisi  (selain  transaksi)  yang   signifikan  terhadap  laporan  keuangan;   (e) Proses   pelaporan   keuangan   yang   digunakan   untuk   menyusun   laporan   keuangan   entitas,  termasuk  estimasi  akuntansi  dan  pengungkapan  yang  signifikan;  dan   (f) Pengendalian   di   sekitar   entri   jurnal,   termasuk   entri   jurnal   nonstandar   yang   digunakan   untuk   mencatat   transaksi   yang   tidak   berulang   atau   tidak   biasa,   atau   penyesuaian.  (Ref:  Para.  A81-­‐A85)   Auditor  harus  memperoleh  suatu  pemahaman  tentang  bagaimana  entitas  mengomunikasikan   peran  dan  tanggung  jawab  pelaporan  keuangan  serta  hal-­‐hal  signifikan  yang  berkaitan  dengan   pelaporan  keuangan,  termasuk:  (ref:  Para.  A86-­‐A87)   (a) Komunikasi   antara   manajemen   dengan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola;  dan   (b) Komunikasi  eksternal,  seperti  dengan  otoritas  pengatur.    

 

  Manajemen  (dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola)  memerlukan  informasi  yang  andal  untuk:     • • •

Mengelola   entitas   (seperti   merencanakan,   menganggarkan,   memantau   kinerja,   mengalokasikan   sumber   daya,  menentukan  harga,  dan  membuat  laporan  keuangan  untuk  keperluan  pelaporan);     Mencapai  tujuan;  dan     Mengidentifikasi,  menilai,  dan  menanggapi  faktor  risiko.   64

 

 

Semua   hal   ini   memerlukan   informasi   yang   relevan   untuk   diidentifikasi,   diperoleh,   dan   disampaikan/disebarluaskan   secara   berkala   kepada   para   personel   (pada   semua   tingkat   dalam   entitas)   yang   memerlukannya  untuk  membuat  keputusan.     Suatu  sistem  informasi  terdiri  dari  infrastruktur  (komponen  fisik  dan  perangkat  keras),  perangkat  lunak,  orang,   prosedur,   dan   data.   Banyak   sistem   informasi   yang   menciptakan   kegunaan   Teknologi   Informasi   (TI)   yang   luas.   Sistem-­‐sistem  ini  mengidentifikasi,  memperoleh,  memproses,  dan  menyebarluaskan  informasi  yang  mendukung   pencapaian  pelaporan  keuangan  dan  tujuan  pengendalian  internal.   Suatu  sistem  informasi  yang  berkaitan  dengan  tujuan  pelaporan  keuangan  melibatkan  proses  bisnis  dan  sistem   akuntansi  entitas,  sebagaimana  berikut.    

Tampilan  5.5-­‐1     Proses  Bisnis   (Penjualan,   Pembelian,   Penggajian,  dsb.   Sistem  Akuntansi  

Proses   bisnis   merupakan   sekumpulan   aktivitas   terstruktur   yang   dirancang   untuk   menghasilkan   output   yang   spesifik.   Proses   bisnis   menghasilkan   transaksi   yang   dicatat,  diproses,  dan  dilaporkan  oleh  sistem  informasi.   Sistem   akuntansi   meliputi   perangkat   lunak   akuntansi,   lembar   kerja   elektronik,   serta   kebijakan   dan   prosedur   yang   digunakan   untuk   membuat   laporan   keuangan   berkala  serta  laporan  keuangan  akhir  periode  dan  pengungkapan.    

 

Suatu  sistem  informasi  memiliki  prosedur,  kebijakan,  dan  catatan  (manual  dan  otomatis)  yang  dirancang  untuk   menanggapi  hal-­‐hal  sebagai  berikut.    

Proses  Bisnis  

Memulai,   catatan,   proses,   dan   transaksi   laporan   (termasuk   peristiwa   /   kondisi)   dan   memelihara   akuntabilitas   (safeguard,   mengklasifikasikan,   ukuran,   dll)   untuk   aset   terkait,  kewajiban,  dan  ekuitas  

Sistem  Akuntansi  

Tampilan  5.5-­‐2  

Mentransfer  informasi  dari  sistem  pemrosesan  transaksi  untuk  buku  besar   Menangkap   informasi   untuk   peristiwa   yang   relevan/kondisi   selain   transaksi   (amortisasi  aset,  penilaian  persediaan,  piutang,  dll)   Akumulasi,   pencatatan,   proses,   peringkasan,   dan   melaporkan   informasi   lain   yang   diperlukan  secara  tepat  untuk  diungkapkan  dalam  laporan  keuangan   Penggunaan   standar   dan   jurnal   masukan   lainnya   untuk   mencatat   transaksi,   perkiraan,  dan  penyesuaian  

  65

 

 

  Di   perusahaan   yang   lebih   besar,   sistem   informasi   dapat   bersifat   kompleks,   otomatis,   dan   sangat   terintegrasi.   Perusahaan   yang   lebih   kecil   seringkali   akan   bergantung   pada   aplikasi   teknologi   informasi   yang   manual   dan   berdiri  sendiri.     POIN  PERTIMBANGAN     Banyak   paket   perangkat   lunak   akuntansi   yang   umum   (bahkan   yang   lebih   kecil)   memiliki   beragam   pengendalian   aplikasi   bawaan   yang   dapat   digunakan   untuk   memperbaiki   pengendalian   terhadap   pelaporan   keuangan.   Pengendalian   ini   meliputi   rekonsiliasi   otomatis,   pelaporan   penyimpangan   untuk   penelaahan   manajemen,   dan   pemastian  konsistensi  umum  terhadap  pelaporan  keuangan.     Dalam   memperoleh   suatu   pemahaman   akan   sistem   informasi   (termasuk   proses   bisnis),   auditor   akan   mempertimbangkan  (selain  tampilan  di  atas)  hal-­‐hal  sebagai  berikut    

Tampilan  5.5-­‐3   Identifikasi   Tentukan   Sumber   Informasi   Golongan  transaksi  apa  yang  signifikan  dalam  laporan  keuangan?   Yang  Digunakan     Bagaimana  transaksi  terjadi  dalam  proses  bisnis  entitas?     Catatan  akuntansi  apa  (elektronik  atau  manual)  yang  ada?     Bagaimana   sistem   memperoleh   peristiwa   dan   keadaan   (selain   golongan   transaksi)   yang  signifikan  dalam  laporan  keuangan?   Bagaimana   Informasi   Apa  yang  digunakan  proses  pelaporan  keuangan  untuk:   Diperoleh   dan   • Menginisasi,   mencatat,   memproses,   dan   melaporkan   transaksi   dan   transaksi   yang   Diproses   tidak  biasa  (seperti  transaksi  afiliasi,  dsb.);  dan   • Membuat  laporan  keuangan,  termasuk  estimasi  akuntansi  dan  pengungkapan  yang   signifikan?   Apa  saja  prosedur  untuk  mempertimbangkan:   • Risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   berhubungan   dengan   pengabaian   manajemen,  termasuk  penggunaan  entri  jurnal  yang  biasa  dan  tidak  biasa;   • Pengesampingan  atau  penghentian  pengendalian  otomatis;  dan   • Pengidentifikasian   penyimpangan   dan   pelaporan   tindakan   yang   diambil   untuk   memulihkan  risiko-­‐risiko  ini?   Bagaimana   Informasi   Bagaimana   entitas   menyampaikan   peran   pelaporan   keuangan,   tanggung   jawab,   dan   Yang   Dihasilkan   hal-­‐hal  signifikan  yang  terkait  dengan  pelaporan  keuangan?   Digunakan     Laporan   apa   yang   diproduksi   secara   regular   oleh   sistem   informasi,   dan   bagaimana   mereka  digunakan  untuk  mengelola  entitas?     Informasi   apa   yang   diberikan   oleh   manajemen   untuk   pihak-­‐pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   (jika   berebeda   dari   manajemen)   dan   pihak   eksternal   seperti   otoritas  yang  mengatur  perundang-­‐undangan.   Komunikasi     Komunikasi   merupakan   komponen   kunci   untuk   sistem   informasi   yang   berhasil.     Akibatnya,   jika   informasi   digunakan   dalam   pembuatan   keputusan   dan   untuk   memfasilitasi   pengoperasian   pengendalian   internal,   informasi   harus   dikomunikasikan   secara   berkala   (baik   secara   internal   maupun   eksternal)   ke   orang-­‐orang   yang   seharusnya.     66

 

 

Komunikasi   internal   yang   efektif   membantu   para   personel   entitas   untuk   memahami   secara   jelas   tujuan   pengendalian   internal,   proses   bisnis   yang   digunakan,   dan   peran   dan   tanggung   jawab   individual   mereka.   Selain   itu,   komunikasi   internal   yang   efektif   membantu   mereka   memahami   seberapa   jauh   aktivitas   mereka   berkaitan   dengan   pekerjaan   personel   lainnya,   serta   cara-­‐cara   pelaporan   penyimpangan   hingga   tingkat   lebih   tinggi   yang   pantas  di  dalam  entitas.     Cara-­‐cara  komunikasi  dapat  berupa  informal  (verbal)  atau  formal  (yaitu  didokumentasikan  dalam  kebijakan  dan   tata  cara  pelaporan  keuangan).     Komunikasi   internal   antara   manajemen   atas   dan   karyawan   seringkali   lebih   mudah   dan   tidak   terlalu   formal   di   perusahaan  yang  lebih  kecil,  dikarenakan  tingkatan  yang  lebih  sedikit  dan  jumlah  personel  yang  lebih  sedikit  dan   ketersediaan  dan  kehadiran  manajemen  senior  yang  lebih  besar.     Komunikasi  eksternal  yang  efektif  memastikan  bahwa  hal-­‐hal  yang  mempengaruhi  pencapaian  tujuan  pelaporan   keuangan   dikomunikasikan   dengan   pihak   luar   yang   berkaitan   seperti   pemangku   kepentingan   kunci,   institusi   keuangan,  pembuat  peraturan,  dan  lembaga  pemerintahan.     Kurangnya  Dokumentasi  Sistem  TI   Entitas   yang   lebih   kecil   mungkin   memiliki   dokumentasi   informasi   dan   sistem   komunikasi   yang   kurang   canggih   dan   kurang   menyeluruh.   Jika   manajemen   tidak   memiliki   deskripsi   ekstenstif   mengenai   prosedur   akuntansi,   catatan   akuntansi   yang   canggih,   atau   kebijakan   tertulis,   pemahaman   yang   diperlukan   oleh   auditor   akan   diperoleh  lebih  melalui  penelusuran  dan  penelitian  daripada  melalui  peninjauan  dokumentasi.    

 

5.6     Aktivitas  Pengendalian    

Paragraf   315.20  

315.21  

Kutipan  SA  Yang  Relevan   Auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   aktivitas   pengendalian   yang   relevan   dengan   audit,   yaitu   aktivitas   pengendalian   yang   dipandang   perlu   oleh   auditor   untuk   dipahami   agar   dapat   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   asersi   dan   merancang   prosedur   audit   lebih   lanjut   yang   responsif   terhadap   risiko   yang   dinilai.   Suatu   audit   tidak   membutuhkan   suatu   pemahaman   tentang   seluruh   aktivitas   pengendalian   yang   terkait   dengan   setiap   golongan   transaksi   signifikan,   saldo   akun,   dan   pengungkapan   dalam   laporan   keuangan   atau   tentang   setiap   asersi   yang   relevan   dengannya.  (Ref:  Para.  A88-­‐A94)   Dalam   memahami   aktivitas   pengendalian   entitas,   auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman  tentang  bagaimana  entitas  telah  merespons  terhadap  risiko  yang  timbul  dari   teknologi  informasi.  (Ref:  Para.  A95-­‐A97)  

 

 

 

Aktivitas   pengendalian   merupakan   kebijakan   dan   prosedur   yang   membantu   memastikan   bahwa   arahan   manajemen  dijalankan.  Contohnya  termasuk  pengendalian  untuk  memastikan  bahwa  barang  tidak  dikirimkan  ke   pihak   yang   memiliki   risiko   kredit   yang   buruk,   atau   pembelian   hanya   dilakukan   berdasarkan   otorisasi.   Pengendalian  ini  menunjukkan  risiko  yang,  jika  tidak  dimitigasi,  akan  mengganggu  pencapaian  tujuan  entitas.    

67

 

 

Aktivitas   pengendalian   (baik   dalam   sistem   informasi   atau   manual)   dirancang   untuk   memitigasi   risiko   yang   terlibat  dalam  aktivitas  sehari-­‐hari  seperti  pemrosesan  transaksi  (proses  bisnis  seperti  penjualan,  pembelian,  dan   pembayaran  gaji)  dan  perlindungan  aset.     Proses   bisnis   merupakan   kumpulan   terstruktur   aktivitas   yang   dirancang   untuk   menghasilkan   output   spesifik.   Pengendalian   proses   bisnis   umumnya   dapat   dikelompokkan   untuk   mencegah,   mendeteksi   dan   mengoreksi,   atau   mengimbangi  atau  mengarahkan,  sebagaimana  dijelaskan  dalam  tampilan  berikut.    

Tampilan  5.6-­‐1    

Klasifikasi  Pengendalian   Pengendalian  Untuk  Mencegah   Pengendalian  Untuk   Mendeteksi   Pengendalian  Untuk   Mengimbangi   Pengendalian  Untuk   Mengarahkan  

Deskripsi   Menghindari  kesalahan  dan  ketidakbiasaan.   Mengidentifikasi   kesalahan   atau   ketidakbiasaan   setelah   terjadi   sehingga   tindakan  mengoreksi  dapat  diambil   Memberikan   beberapa   jaminan   di   mana   batasan   sumber   daya   dapat   menghalangi  pengendalian  lainnya  yang  lebih  langsung.   Tindakan-­‐tindakan  yang  mengarahkan  ke  tujuan  yang  diharapkan.  

Sifat  pengendalian  proses  bisnis  akan  beragam  sesuai  dengan  risiko  yang  terlibat  dan  aplikasi  spesifik.     Pengendalian  pada  tingkat  proses  bisnis  biasanya  meliputi  hal-­‐hal  berikut.    

Tampilan  5.6-­‐2    

Pengendalian   Pemisahan   Tugas  

Deskripsi   Pengendalian   ini   dapat   mengurangi   kesempatan   seseorang   berada   dalam   posisi   untuk   melakukan   dan  menutupi  kesalahan  atau  kecurangan.    

Pengendalian   Otorisasi  

Pengendalian  ini  menjelaskan  siapa  yang  memiliki   otoritas  untuk  menyetujui  transaksi  dan  peristiwa   rutin  dan  tidak  rutin,  

Rekonsiliasi   Akun  

Pengendalian   ini   meliputi   pembuatan   dan   peninjauan   rekonsiliasi   akun   secara   berkala   dan   mengambil   tindakan   pembetulan   apapun   yang   dianggap  perlu,   Pengendalian   ini   diprogram   untuk   aplikasi   TI   seperti   penjualan   atau   pembelian.   Pengendalian   ini   termasuk   pengendalian   yang   sepenuhnya   otomatis  dan  sebagian  otomatis.  

Pengendalian   Aplikasi  TI  

Contoh   Karyawan   yang   bertanggung   jawab   terhadap   pemrosesan   piutang   tidak   memiliki   akses   ke   bukti   pembayaran   tunai.   Memberikan   tanggung   jawab   untuk   mengotorisasi:   • Mempekerjakan  karyawan  baru;   • Membuat  investasi;   • Memesan  barang  dan  jasa;  dan   • Memberikan   waktu   perpanjangan   kredit  kepada  pelanggan.   •   Rekonsiliasi   akun   bank,   transaksi   penjualan,   saldo   antarperusahaan,   akun  tangguhan,  dsb.  

Memeriksa   keakuratan   aritmatik   atas   pembukuan,   penentuan   harga,   pengecekan   pengubahan   data   masukan,   pengecekan   urutan   nomor,   dan   pembuatan   laporan   penyimpangan   untuk   reviu   yang   dilakukan  manajer.     Peninjauan  Hasil   Pengendalian   ini   melibatkan   reviu   reguler   dan   Analisis   mengenai   hasil   operasi,   Aktual   analisis   hasil   aktual   dibandingkan   dengan   membandingkan   hasil   aktual   dengan   anggaran,   perkiraan,   dan   pelaksanaan   pada   anggaran,  dan  menyelidiki  perbedaan.   periode  sebelumnya.  Pengendalian  ini  juga     68

 

 

Pengendalian    

Pengendalian   Fisik  

Deskripsi   melibatkan   pengkaitan   sekelompok   data   yang   berbeda   (operasi   atau   keuangan)   satu   sama   lain   dan   perbandingan   data   internal   dengan   sumber   informasi   eksternal.   Variasi   yang   tidak   diduga   akan   diselidiki   dan   langkah   pembetulan   akan   dilakukan.   Pengendalian   ini   terkait   dengan   keamanan   aset   fisik   dan   akses   yang   dibolehkan   ke   wilayah   entitas,   catatan   akuntansi,   program   komputer,   dan  berkas  data.    

Contoh    

Pengendalian   seperti   ini   terdiri   dari   keamanan   aset   (kunci   pintu   dan   akses   terbatas  ke  penyimpanan/pembukuan)   dan   membandingkan   hasil   dari   penghitungan   berkala   atas   kas,   keamanan,   dan   penyimpanan   dengan   catatan  akuntansi.  

Entitas  Yang  Lebih  Kecil   Aktivitas   pengendalian   dirancang   untuk   secara   langsung   mencegah   kesalahan   penyajian   material   terjadi   atau   mendeteksi   dan   kemudian   mengoreksi   suatu   kesalahan   penyajian   setelah   kesalahan   penyajian   terjadi.   Di   entitas   yang   lebih   kecil,   konsep   pengendalian   terkait   kemungkinan   besar   serupa   dengan   entitas   yang   lebih   besar,   tetapi   relevansi  terhadap  auditor  dapat  sangat  berbeda.  Pertimbangkan  hal  berikut:    

Tampilan  5.6-­‐3    

Aktivitas   Pengendalian   di   Komentar   Entitas  Yang  Lebih  Kecil   Dokumentasi   Informal   Banyak   pengendalian   yang   dapat   beroperasi   secara   informal   dan   tidak   dan  Terbatas   didokumentasikan   dengan   baik.   Misalnya,   memberikan   kredit   kepada   pelanggan   yang   mungkin   lebih   bergantung   pada   penilaian   dan   pengetahuan   manajer   daripada  batasan  kredit  yang  sebelumnya  telah  ditetapkan.   Risiko   Yang   Dapat   Beberapa   tipe   aktivitas   pengendalian   bisa   jadi   tidak   relevan   dikarenakan   Dimitigasi   Melalui   pengendalian   yang   diterapkan   oleh   manajemen   senior.   Misalnya,   persetujuan   Lingkungan  Pengendalian   manajemen   terhadap   transaksi   signifikan   dapat   memberikan   pengendalian   yang   (Lihat  Bab  5.3)   kuat   terhadap   saldo   akun   dan   transaksi   penting,   mengurangi   atau   menghapus   kebutuhan   untuk   aktivitas   pengendalian   yang   lebih   terperinci.   Beberapa   kesalahan   penyajian   transaksional   (biasanya   disasar   oleh   aktivitas   pengendalian   dalam  entitas  yang  lebih  besar)  dapat  dimitigasi  dengan  cara:   • Budaya  perusahaan  yang  menekankan  pentingnya  pengendalian;   • Mempekerjakan  staf  yang  sangat  kompeten;   • Memantau   pendapatan   dan   pengeluaran   dari   anggaran   yang   telah   ditetapkan;   • Mensyaratkan   persetujuan   manajemen   senior   untuk   semua   transaksi   besar;   • Memantau  indikator  kunci  kinerja;  dan   • Memindahkan   tanggung   jawab   di   antara   staf   untuk   memaksimalkan   pemisahan  tugas.    

Aktivitas  pengendalian,  yang  terkait  dengan  audit,  kemungkinan  akan  dapat  memitigasi  risiko  seperti:     •

Risiko-­‐risiko  signifikan   Mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang,   menurut   penilaian   auditor,   memerlukan  pertimbangan  audit  khusus.         69

 

 

•

•

Risiko-­‐risiko  yang  tidak  dapat  dengan  mudah  disasar  melalui  prosedur  substantif     Merupakan   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   diidentifikasi   dan   dinilai,   yang   mana   prosedur   substantif  sendiri  tidak  akan  memberikan  bukti  yang  cukup  dan  layak.       Risiko  kesalahan  penyajian  material  lainnya.    

Penilaian  auditor  mengenai  apakah  suatu  aktivitas  pengendalian  berkaitan  dengan  audit  dipengaruhi  oleh:     •

• •

Pengetahuan   mengenai   keberadaan/ketiadaan   aktivitas   pengendalian   yang   diidentifikasi   dalam   komponen   pengendalian   internal   lainnya.   Apabila   suatu   risiko   tertentu   telah   cukup   dipertimbangkan   (seperti   lingkungan  pengendalian,  sistem  informasi,  dsb.),  tidak  perlu  dilakukan  identifikasi  pengendalian  tambahan   lain  yang  mungkin  ada.     Banyaknya  aktivitas  pengendalian  untuk  mencapai  tujuan  yang  sama.  Pemahaman  mengenai  masing-­‐masing   aktivitas  pengendalian  yang  terkait  tujuan  tersebut  tidak  perlu  diperoleh.     Efektifitas   audit   yang   meningkat   yang   akan   diperoleh   dari   pengecekan   keefektifan   operasi   pengendalian   kunci  tertentu.  Hal  ini  dapat  terjadi  ketika:     − Memperoleh  bukti  audit  melalui  pengecekan  keefektifan  pengendalian  yang  dapat  lebih  efisien  dalam   hal   biaya   dibandingkan   melaksanakan   prosedur   substantif.   Pengecekan   pengendalian   biasanya   menghasilkan   ukuran   sampel   yang   lebih   kecil   dibandingkan   pengecekan   substantif.   Jika   pengendalian   tersebut   otomatis,   ukuran   sampel   satu   item   (dengan   asumsi   pengendalian   umum   TI   yang   baik)   dapat   menjadi   satu-­‐satunya   syarat.   Selain   itu,   jika   sistem   pengendalian   dan   personel   yang   terlibat   tidak   berubah  dari  tahun-­‐tahun  sebelumnya,  pengecekan  keefektifan  operasi  pengendalian  mungkin  (dalam   kondisi  tertentu)  dibatasi  hingga  sekali  dalam  tiga  tahun.  (Lihat  Bab  17.)     − Prosedur  substantif  sendiri  tidak  akan  memberikan  bukti  audit  yang  cukup  dan  layak  pada  tingkat  asersi.   Misalnya,   kelengkapan   asersi   untuk   pendapatan   penjualan   dapat   menjadi   sulit   (dan   terkadang   tidak   mungkin)   untuk   disasar   oleh   prosedur   substantif   sendiri.   Dalam   situasi   seperti   ini,   pengidentifikasian   pengendalian   internal   yang   menyasar   risiko   dan   asersi   yang   terlibat   akan   menjadi   penting.   Jika   pengendalian   internal   diharapkan   bekerja   secara   efektif,   bukti   audit   yang   diperlukan   dapat   diperoleh   melalui  pengecekan  keefektifan  operasi  pengendalian  tersebut.  

5.7   Memahami  Pengendalian  dan  Risiko  TI     Sebagian   besar   entitas   saat   ini   menggunakan   teknologi   informasi   (TI)   untuk   mengelola,   mengendalikan,   dan   melaporkan   mengenai   setidaknya   beberapa   aktivitas   mereka.   Operasi   TI   seringkali   dikelola   oleh   suatu   tim   pendukung   terpusat   yang   memastikan   pengguna   harian   (staf)   memiliki   akses   yang   memadai   ke   perangkat   keras,   perangkat  lunak,  dan  aplikasi  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  tanggung  jawab  mereka.  Dalam  entitas  yang   lebih   kecil,   manajemen   TI   dapat   menjadi   tanggung   jawab   dari   satu   orang,   atau   bahkan   karyawan   paruh   waktu   atau  diambil  dari  luar  perusahaan.     Terlepas  dari  ukuran  entitas,  terdapat  sejumlah  faktor  risiko  terkait  manajemen  dan  aplikasi  TI  yang,  jika  tidak   dimitigasi,  dapat  menyebabkan  kesalahan  penyajian  material  dalam  laporan  keuangan.     Ada  dua  tipe  pengendalian  TI  yang  perlu  bekerja  secara  bersama-­‐sama  untuk  memastikan  pemrosesan  informasi   yang  lengkap  dan  akurat:     •

•

Pengendalian  umum  TI   Pengendalian   ini   beroperasi   di   seluruh   aplikasi   dan   biasanya   terdiri   dari   campuran   pengendalian   otomatis   (yang   ditanamkan   di   dalam   program   komputer)   dan   pengendalian   manual   (seperti   anggaran)   dan   kontrak   TI   dengan  penyedia  layanan);  dan   Pengendalian  aplikasi  TI     Pengendalian   ini   adalah   pengendalian   otomatis   yang   terhubung   secara   khusus   dengan   aplikasi   (seperti   proses  penjualan  dan  pembayaran  gaji).    

70

 

 

Selain   itu,   terdapat   jenis   ketiga   pengendalian,   yang   memiliki   elemen   TI   dan   tata   caranya.   Pengendalian   ini   dapat   disebut   sebagai   pengendalian   yang   bergantung   pada   TI.   Pengendalian   dijalankan   secara   manual,   tetapi   keefektifannya   bergantung   pada   informasi   yang   dihasilkan   oleh   suatu   aplikasi   TI.   Misalnya,   manajer   keuangan   dapat   menelaah   laporan   keyangan   bulanan/per   kuarter   (yang   dihasilkan   sistem   akuntansi)   dan   menyelidiki   perbedaan.     Tampilan  berikut  menjabarkan  lingkup  pengendalian  umum  TI.    

Tampilan  5.7-­‐1    

Pengendalian  Umum  TI   Standar,   Perencanaan,   Kebijakan,   Struktur  tata  kelola  TI.   dsb.   Bagaimana  risiko  TI  diidentifikasi,  dimitigasi,  dan  dikelola.   (Lingkungan  Pengendalian  TI)   Sistem   informasi   yang   diperlukan,   rencana   strategis   (jika   ada),   dan   anggaran.   Kebijakan,  prosedur,  dan  standar  TI.   Struktur  organisasi  dan  pemisahan  tugas.   Perencanaan  terhadap  berbagai  kemungkinan.   Keamanan  Atas  Data,  infrastruktur   Akuisisi,   pemasangan,   konfigurasi,   integrasi,   dan   perawatan   infrastruktur   TI,  dan  Operasi  Harian   TI.   Penyampaian  jasa  informasi  ke  pengguna.   Pengelolaan  penyedia  dari  pihak  ketiga.   Penggunaan  perangkat  lunak  sistem,  perangkat  lunak  keamanan,  sistem   pengelolaan  database,  dan  program  utilitas.   Fungsi  penelusuran  insiden,  pencatatan  oleh  sistem,  dan  pemantauan.   Akses   Ke   Data   Program   dan   Pembuatan/penghapusan   dan   keamanan   password   dan   identitas   Aplikasi   pengguna.     Firewall  internet  dan  pengendalian  akses  jarak  jauh.   Enkripsi  data  dan  kunci  kriptografis  (cryptographic  keys).   Akun  pengguna  dan  pengendalian  akses  khusus.   Profil  pengguna  yang  memberikan  atau  menghalangi  akses.   Pengembangan   Program   dan   Akuisisi  dan  implementasi  aplikasi  baru.   Perubahan  Program   Pengembangan  sistem  dan  metodologi  penjaminan  mutu.   Perawatan   aplikasi   yang   ada,   termasuk   pengendalian   terhadap   perubahan  program.   Pemantauan  Operasi  TI   Kebijakan,   prosedur,   inspeksi,   dan   laporan   penyimpangan   yang   memastikan:   • Bahwa   pengguna   informasi   menerima   data   yang   akurat   untuk   membuat  keputusan;   • Kepatuhan  berkelanjutan  kepada  pengendalian  umum  TI;  dan   • Bahwa   TI   memenuhi   kebutuhan   entitas   dan   sejalan   dengan   ketentuan  bisnis.     Pengendalian  Aplikasi  TI   Pengendalian   aplikasi   TI   berkaitan   dengan   aplikasi   perangkat   lunak   tertentu   yang   digunakan   pada   tingkat   proses   bisnis.   Pengendalian   aplikasi   dapat   bersifat   mencegah   atau   mendeteksi,   dan   dirancang   untuk   memastikan   integritas  catatan  akuntansi.     Pengendalian   aplikasi   tipikal   berkaitan   dengan   prosedur   yang   digunakan   untuk   menginisiasi,   mencatat,   memproses,   dan   melaporkan   transaksi   atau   data   keuangan   lainnya.   Pengendalian   ini   membantu   memastikan   bahwa  transaksi  yang  terjadi,  telah  diotorisasi,  dan  dicatata  serta  diproses  secara  lengkap  dan  akurat.  Contohnya   termasuk   pengecekan   pengubahan   data   masukan   dengan   koreksi   pada   saat   memasukkan   data,   dan   pengecekan   urutan  nomor  dengan  tindak  lanjut  manual  dari  laporan  penyimpangan.   71

 

 

  5.8   Pemantauan    

Paragraf   315.22  

315.24  

Kutipan  SA  Yang  Relevan   Auditor  harus  memperoleh  suatu  pemahaman  tentang  aktivitas  utama  yang  digunakan  oleh   entitas   untuk   memantau   pengendaian   internal   atas   pelaporan   keuangan,   termasuk   yang   berkaitan  dengan  aktivitas  pengendalian  yang  relevan  dengan  audit,  dan  bagaimana  entitas   melaksanakan   tindakan   perbaikan   terhadap   defisiensi   dalam   pengendaliannya.   (Ref:   Para.   A98-­‐A100).   Auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   sumber   informasi   yang   digunakan   dalam   aktivitas   pemantauan   entitas,   dan   dasar   bagi   manajemen   untuk   mempertimbangkan   apakah  informasi  tersebut  cukup  dapat  diandalkan  untuk  tujuan  tersebut.  (Ref:  Para.  A104)  

 

  Komponen  pemantauan  menilai  keefektifan  pelaksanaan  pengendalian  internal  dari  waktu  ke  waktu.  Tujuan  dari   pemantauan  adalah  memastikan  bahwa  pengendalian  bekerja  sebagaimana  mestinya  dan,  jika  tidak,  mengambil   tindakan  pembetulan  yang  diperlukan.     Pemantauan   memberikan   masukan   kepada   manajemen   mengenai   apakah   sistem   pengendalian   internal   yang   dirancang  untuk  memitigasi  risiko  telah:     • • • •

Efektif  dalam  menyasar  tujuan  pengendalian  yang  telah  disebutkan;     Diimplementasikan  sebagaimana  mestinya  dan  dimengerti  oleh  karyawan;     Digunakan  dan  dipatuhi  sehari-­‐hari;  dan     Membutuhkan  modifikasi  atau  perbaikan  untuk  mengikuti  perubahan  keadaan.    

Manajemen   menyelesaikan   pemantauan   pengendalian   melalui   aktivitas   yang   sedang   berlangsung,   evaluasi   terpisah,  atau  kombinasi  dari  keduanya.     Aktivitas  pemantauan  yang  berlangsung  di  entitas  yang  lebih  kecil  bersifat  informal,  dan  biasanya  dibuat  menjadi   aktivitas  berulang  yang  normal  dari  suatu  entitas.  Hal  ini  termasuk  aktivitas  pengelolaan  dan  pengawasan  regular   dan  peninjauan  laporan  penyimpangan  yang  dapat  dihasilkan  dari  sistem  informasi.  Ketika  manajemen  terlibat   dekat   dalam   operasi,   manajemen   seringkali   mengidentifikasi   perubahan   signifikan   dari   penyimpangan   dan   ketidakakuratan   dalam   data   keuangan,   dan   melakukan   tindakan   pembetulan   untuk   memodifikasi   atau   memperbaiki  pengendalian.     Pemantauan   berkala   (evaluasi   terpisah   atas   area   spesifik   dalam   entitas,   seperti   evaluasi   yang   dijalankan   oleh   fungsi   audit   internal   dalam   perusahaan   yang   jauh   lebih   besar)   bukan   merupakan   hal   yang   biasa   dalam   entitas   yang   lebih   kecil.   Namun   demikian,   evaluasi   berkala   atas   proses-­‐proses   penting   dapat   dilakukan   oleh   karyawan   berkualitas  yang  tidak  secara  langsung  terlibat  dalam  proses-­‐proses  ini,  atau  dengan  mempekerjakan  seseorang   dari  luar  perusahaan  dan  berkualitas.     Aktivitas   pemantauan   manajer   dapat   juga   termasuk   penggunaan   informasi   yang   diterima   dari   pihak   eksternal   yang   mengindikasikan   permasalahan   atau   area-­‐area   yang   difokuskan   untuk   kebutuhan   perbaikan.   Contoh   dari   aktivitas  ini  termasuk:     • •

Pengaduan  dari  pelanggan;     Komentar  dari  badan  pemerintahan  seperti  pemberi  waralaba,  institusi  keuangan,  dan  pembuat  peraturan;   dan   72

 

 

•

Penyampaian  yang  terkait  dengan  pengendalian  internal  dari  auditor  dan  konsultan  eksternal  

 

Sumber  Informasi  Yang  Digunakan  Untuk  Pemantauan     Banyak   informasi   yang   digunakan   dalam   pemantauan   akan   dihasilkan   oleh   sistem   informasi   entitas.   Manajemen   mungkin   cenderung   menganggap   bahwa   informasi   ini   adalah   akurat.   Jika   informasi   ini   tidak   akurat,   terdapat   risiko  bahwa  manajemen  dapat  mencapai  kesimpulan  yang  tidak  tepat,  dan  akibatnya  membuat  keputusan  yang   buruk.  Maka,  ketika  auditor  mengevaluasi  pemantauan  pengendalian,  suatu  pemahaman  diperlukan  mengenai   hal-­‐hal  berikut:     • •

Sumber  informasi  yang  berkaitan  dengan  aktivitas  pemantauan  entitas;  dan     Dasar  pertimbangan  manajemen  bahwa  informasi  tersebut  cukup  andal  untuk  tujuan  yang  ada.  

5.9   Pemahaman  Akan  Pengendalian  Internal  Yang  Berhubungan  Dengan  Audit     Tampilan   berikut   merangkum   langkah-­‐langkah   yang   terlibat   dalam   memperoleh   suatu   pemahaman   pengendalian  internal  yang  berhubungan  dengan  audit.      

Tampilan  5.9-­‐1    

Identifikasi   Risiko   Spesifik   Kesalahan   Penyajian   Material   Yang   Memerlukan  Mitigasi  

Respon   Manajemen   Terhadap   Risiko   Kesalahan   Penyajian   Material   Yang   Diidentifikasi  

Defisiensi  Signifikan  

Implementasi   Pengendalian  yang   Relevan  

Tentukan   Potensi   risiko   kesalahan   penyajian   material   (terkait   golongan   transaksi   signifikan,   saldo   akun,   dan   pengungkapan   dalam   laporan   keuangan)   yang   berada   pada   tingkat   asersi.  Misalnya:   • Risiko  transaksional  harian  yang  regular;   • Risiko   kecurangan   (seperti   pengesampingan   manajemen   dan   penyalahgunaan  aset);   • Risiko  pengungkapan  (informasi  yang  tidak  lengkap  atau  hilang);   • Risiko  signifikan;   • Risiko   yang   tidak   rutin   (seperti   implementasi   sistem   akuntansi   yang   baru);   dan   • Risiko  pertimbangan  (estimasi,  penilaian,  dsb.).   Aktivitas  pengendalian  spesifik  (manual  atau  aplikasi  TI)  yang  (secara  individual  atau   digabung   dengan   lainnya)   mencegah,   mendeteksi   dan   mengoreksi,   kesalahan   dan   kecurangan  material.   Langkah   ini   tidak   mengharuskan   auditor   untuk   mengidentifikasi   semua   aktivitas   pengendalian   yang   mungkin   ada.   Misalnya,   suatu   entitas   dapat   mengimplementasikan   15   prosedur   pengendalian   untuk   menyelesaikan   risiko   tertentu.   Apabila   auditor   menyimpulkan   bahwa   tiga   prosedur   pertama   yang   diidentifikasikan  sudah  cukup  untuk  memitigasi  risiko  yang  terlibat,  maka  pekerjaan   untuk   mengidentifikasi   dan   mendokumentasikan   12   prosedur   lainnya   tidak   perlu   dilanjutkan.   Kegagalan   dalam   pengelolaan   untuk   memitigasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   kemungkinan  akan  menghasilkan  defisiensi  signifikan.  Hal  ini  akan  dilaporkan  kepada   manajemen  dan  respon  audit  akan  disiapkan.   Meliputi  prosedur  (selain  permintaan  keterangan  kepada  para  personel  klien)  untuk   menentukan  pengendalian  terkait  yang  diidentifikasi  benar-­‐benar  ada  dan  digunakan   oleh   entitas.   Hal   ini   dapat   dijalankan   dalam   satu   waktu   seperti   penelusuran   satu   transaksi  melalui  sistem  pada  hari  tertentu.  Ini  bukan  lah  pemeriksaan  pengendalian,   yang   dirancang   untuk   mengevaluasi   apakah   suatu   pengendalian   dijalankan   secara   efektif  selama  periode  audit.  

  73

 

 

5.10     Pengendalian  Manual  Dibandingkan  dengan  Otomatis    

  Untuk  sebagian  besar  entitas,  sistem  pengendalian  internal  akan  terdiri  dari  campuran  dari  pengendalian  manual   dan  otomatis.  Risiko  dan  manfaat  yang  berkaitan  dengan  tipe-­‐tipe  pengendalian  yang  berbeda  dijelaskan  sebagai   berikut.      

Tampilan  5.10-­‐1    

Manfaat   • •

• •

Pengendalian  Manual   Digunakan   untuk   memantau   keefektifan   pengendalian  otomatis.   Cocok   untuk   area   dimana   pertimbangan   dan   diskresi   diperlukan   terhadap   transaksi   besar,   tidak  biasa,  dan  tidak  berulang.   Berguna   ketika   kesalahan   sulit   didefinisikan,   diantisipasi,  atau  diprediksikan.   Keadaan   yang   berubah   memerlukan   suatu   tanggapan   pengendalian   di   luar   lingkup   pengendalian  otomatis  yang  ada.  

Pengendalian  Otomatis   • Secara   konsisten   menerapkan   aturan   bisnis   yang   telah   dijelaskan   dan   mengerjakan   perhitungan   komplek   dalam   memproses  transaksi  atau  data  dalam  jumlah  besar.   • Meningkatkan  ketepatan  waktu,  ketersediaan,  dan  akurasi   informasi.   • Memfasilitasi  analisis  informasi  tambahan.   • Meningkatkan  kemampuan  untuk  memantau  pelaksanaan   aktivitas  entitas  serta  kebijakan  dan  prosedurnya.   • Mengurangi   risiko   bahwa   pengendalian   internal   akan   digagalkan.   • Meningkatkan   kemampuan   untuk   mencapai   pemisahan   tugas   yang   efektif   dengan   cara   mengimplementasikan   sistem   yang   sesuai   yang   mengakses   restriksi   dalam   aplikasi,  database,  dan  sistem  operasi.  

  Risiko   • • • • •

•

Pengendalian  Manual   Kurang   andal   dibandingkan   pengendalian   otomatis,  karena  dijalankan  oleh  manusia.   Lebih   mudah   dilanggar,   diabaikan,   atau   ditolak.   Mudah   terjadi   kesalahan   dan   kesalahan   sederhana.   Konsistensi   penerapan   tidak   dapat   diperkirakan.   Kurang   cocok   untuk   transaksi   dalam   jumlah   besar   dan   berulang   di   mana   pengendalian   otomatis  akan  lebih  efisien.   Kurang   cocok   untuk   aktivitas   di   mana   cara-­‐ cara   tertentu   untuk   menjalankan   pengendalian   dapat   dirancang   secara   memadai  dan  otomatis.  

•

•

•

• • • •

Pengendalian  Manual        

•

Pengendalian  Otomatis   Ketergantungan   dapat   diletakkan   pada   sistem   atau   program   yang   memproses   data   secara   tidak   akurat,   dan   memproses  data  yang  tidak  akurat,  atau  keduanya.   Akses   ke   data   yang   tidak   terotorisasi   yang   dapat   menghasilkan   destruksi   data   atau   perubahan   data   yang   tidak   perlu,   termasuk   pencatatan   transaksi   yang   tidak   terotorisasi  dan  tidak  ada,  atau  pencatatan  transaksi  yang   tidak  akurat  (risiko  tertentu  dapat  muncul  dimana  banyak   pengguna   mengakses   suatu   database   yang   umum   digunakan).   Kemungkinan   personel   TI   memperoleh   akses   khusus   melebihi   yang   dibutuhkan   untuk   menjalankan   tugas   mereka,  dan  karenanya  merusak  pemisahan  tugas.   Perubahan   data   dalam   berkas   utama   yang   tidak   terotorisasi.   Perubahan  sistem  atau  program  yang  tidak  terotorisasi.   Kegagalan   membuat   perubahan   yang   diperlukan   sistem   atau  program.   Intervensi  manual  yang  tidak  layak.   Risiko   Pengendalian  Otomatis   Potensi  kehilangan  data  atau  ketidakmampuan  mengakses   data  seperti  yang  diperlukan.  

  74

 

 

  POIN  PERTIMBANGAN   Ketika   entitas   memiliki   campuran   pengendalian   manual   dan   otomatis,   selalu   identifikasi   siapa   yang   bertanggung   jawab   terhadap   jalannya   masing-­‐masing   pengendalian.   Misalnya,   seorang   manajer   gudang   bertanggung   jawab   terhadap   pengiriman   barang.   Manajer   tersebut   secara   manual   memasukkan   data   ke   sistem   penjualan   yang   memiliki   pengendalian   aplikasi   untuk   mencocokan   pengiriman   dengan   pemesanan   sebenarnya.   Jika  terjadi  kesalahan  dalam  proses  pencocokan,  apakah  menjadi  tanggung  jawab  manajer,  departemen  TI,  atau   departemen   akuntansi?   Kecuali   jika   satu   orang   diberikan   tanggung   jawab   atas   seluruh   proses,   orang   umumnya   akan  menyalahkan  satu  sama  lain  ketika  terjadi  kesalahan.     Ketika  tanggung  jawab  belum  diberikan  kepada  satu  orang,  pertimbangkan:   • Kemungkinan   dan   besarnya   potensi   kesalahan   penyajian   yang   dapat   terjadi   di   dalam   laporan   keuangan;   • Tanggapan  audit  yang  sesuai;  dan   • Apakah  masalah  ini  harus  dilaporkan  ke  manajemen.  

  5.11   Pengendalian  Yang  Bersifat  Mencegah  

 

Paragraf   315.14  (b)  

Kutipan  SA  Yang  Relevan   Auditor  harus  mengevaluasi  apakah:   (a) Manajemen,   dengan   pengawasan   dari   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   telah  menciptakan  dan  memelihara  suatu  budaya  jujur  dan  perilaku  etis;  dan   (b) Kekuatan   dalam   unsur   lingkungan   pengendalian   secara   kolektif   menyediakan   fondasi   yang   semestinya   untuk   komponen   lain   pengendalian   internal,   dan   apakah   komponen   lain   tersebut   tidak   dirusak   oleh   defisiensi   dalam   lingkungan   pengendalian   (Ref:   Para.   A69-­‐A78)  

  Bab  ini  telah  membahas  masing-­‐masing  dari  lima  komponen  pengendalian  internal.  Beberapa  pengendalian  ini   bersifat  mencegah  dan  hanya  secara  tidak  langsung  dilakukan  untuk  mencegah  kesalahan  penyajian  terjadi,  atau   mendeteksi   dan   mengoreksinya   jika   kesalahan   penyajian   terjadi.   Pengendalian   lain   berkaitan   dengan   risiko   transaksi   tertentu   (seperti   pembayaran   gaji,   penjualan,   dan   pembelian)   dan   dirancang   secara   khusus   untuk   mencegah  atau  mendeteksi  dan  mengoreksi  kesalahan  penyajian.       Tampilan   berikut   menunjukkan   interaksi   antara   dua   tingkat   pengendalian   terhadap   transaksi   semenjak   inisiasi   dan   pemrosesan   (tingkat   transaksi)   melalui   catatan   akuntansi   (tingkat   entitas)   dan   akhirnya   ke   laporan   keuangan.   Perhatikan   bahwa   setidaknya   tiga   dari   lima   komponen   pengendalian   utamanya   terdiri   dari   pengendalian  yang  bersifat  mencegah.        

75

 

 

Tampilan  5.11-­‐1    

Termasuk  pengendalian  atas:   Penipuan  (manajemen  over   ride)   • Pengolahan  terpusat   • Akhir  periode  proses   pelaporan  keuangan  

Sis In tem fo rm   as i  

 

Pengendalian   Spesifik  

Pengendalian   Pervasif  

•

  Catatan:     1.  Ilustrasi  di  atas  merupakan  panduan  umum.  Di  beberapa  kasus,  pengendalian  yang  bersifat  mencegah  dapat   dirancang   untuk   beroperasi   di   level   ketelitian   yang   akan   mencegah   atau   mendeteksi   kesalahan   penyajian   spesifik   pada   tingkat   proses   bisnis.   Misalnya,   rincian   anggaran   anggaran   yang   disetujui   oleh   pihak   yang   betanggung   jawab   terhadap   tata   kelola   dapat   digunakan   oleh   manajemen   untuk   mendeteksi   pengeluaran   administrasi  yang  tidak  terotorisasi.  Dalam  kasus  lainnya,  terdapat  aktivitas  pengendalian  dan  bagian-­‐bagian   dari  sistem  informasi  yang  mungkin  berkaitan  dengan  aktivitas  tingkat  entitas.     2.   Pengendalian   tingkat   entitas   (seperti   komitmen   terhadap   kompetensi)   dapat   tidak   lebih   berwujud   dibandingkan   dengan   pengendalian   pada   tingkat   proses   bisnis   (seperti   pencocokan   barang   yang   diterima   dengan   pesanan   pembelian),   tetapi   sama   pentingnya   dalam   mencegah   dan   mendeteksi   kecurangan   dan   kesalahan.     3.  Proses  pelaporan  keuangan  di  akhir  periode  meliputi  prosedur  untuk:     •  Memasukkan  total  transaksi  ke  buku  besar;     •  Memilih  dan  mengaplikasikan  kebijakan  akuntansi;     •  Menginisiasi,  mengotorisasi,  mencatat,  dan  memproses  entri  jurnal  dalam  buku  besar;     •  Mencatat  penyesuaian  yang  berulang  dan  tidak  berulang  ke  laporan  keuangan;  dan     •  Membuat  laporan  keuangan  serta  pengungkapan  terkait.     4.   Pengendalian   umum   teknologi   informasi   (TI)   serupa   dengan   pengendalian   tingkat   entitas,   kecuali   bahwa   pengendalian   ini   berfokus   pada   bagaimana   operasi   TI   (seperti   pengaturan,   pemilihan   staf,   integritas   data)   dikelola  di  keseluruhan  entitas.     5.  Pengendalian  aplikasi  TI  serupa  dengan  pengendalian  transaksi.  Pengendalian  ini  berkaitan  dengan  bagaimana   transaksi  spesifik  diproses  pada  tingkat  proses  bisnis.  

76

 

 

Pengendalian   yang   bersifat   mencegah   membentuk   dasar   di   mana   pengendalian   transaksional   yang   spesifik   dibangun.   Pengendalian   tersebut   menentukan   “tone   at   the   top”   dan   membangun   harapan-­‐harapan   untuk   lingkungan  pengendalian  organisasi  secara  umum.  Pengendalian  yang  bersifat  mencegah  yang  dirancang  dengan   buruk   dapat   mendorong   semua   tipe   kesalahan   dan   kecurangan   terjadi.   Misalnya,   suatu   entitas   dapat   memiliki   proses   penjualan   yang   sangat   terkendali   dan   efektif.   Akan   tetapi,   jika   manajemen   senior   memiliki   sikap   yang   buruk   terhadap   pengendalian   dan   terkadang   mengesampingkan   pengendalian   ini,   kesalahan   material   dapat   terjadi   dalam   laporan   keuangan.   Pengesampingan   manajemen   dan   “tone   at   the   top”   yang   buruk   merupakan   tema  yang  umum  dalam  perusahaan  yang  melakukan  kesalahan.   Pengendalian   yang   bersifat   mencegah   juga   melibatkan   pemantauan   pengendalian   yang   menilai   apakah   suara   dari   pimpinan   yang   sesungguhnya   merupakan   sesuatu   yang   dimaksudkan,   dan   seberapa   bagus   harapan   pengendalian  dipenuhi.     Pengendalian  yang  bersifat  mencegah  (terkadang  disebut  pengendalian  tingkat  entitas)  dapat  termasuk:     • • • • • •

Pengendalian  yang  terkait  dengan  lingkungan  pengendalian;     Pengendalian  terhadap  pengesampingan  manajemen;     Proses  penilaian  risiko  entitas;     Pengendalian  untuk  memantau  hasil  operasi  dan  pengendalian  lainnya;     Pengendalian  terhadap  proses  pelaporan  keuangan  di  akhir  periode;  dan     Kebijakan  mengenai  praktik  pengelolaan  risiko  dan  pengendalian  bisnis  yang  signifikan.    

Entitas  yang  Lebih  Kecil   Dalam  entitas  yang  lebih  kecil,  kurangnya  pengendalian  proses  bisnis  yang  spesifik  (karena  staf  dan  sumber  daya   yang   terbatas)   seringkali   diimbangi   dengan   keterlibatan   tingkat   tinggi   manajemen   (seperti   pemilik-­‐pengelola)   dalam   menjalankan   pengendalian.   Nyatanya,   beberapa   pengendalian   yang   bersifat   mencegah   dalam   entitas   yang   lebih   kecil   dapat   seringkali   beroperasi   di   tingkat   ketelitian   yang   sebenarnya   ada   untuk   mencegah   atau   mendeteksi   kesalahan   penyajian   yang   spesifik.   Akan   tetapi,   keterlibatan   manajemen   senior   yang   meningkat   juga   meningkatkan  risiko  pengesampingan  manajemen.  Hal  ini  dapat  diselesaikan  melalui  prosedur  audit  yang  lebih   jauh  atau  rancangan  pengendalian  anti-­‐kecurangan  yang  sesuai.  (Lihat  Bab  5.12)     Defisiensi  Pengendalian  yang  Bersifat  Mencegah   Walaupun   kelemahan   dalam   pengendalian   yang   bersifat   mencegah   tidak   secara   umum   dan   serta   merta   menghasilkan  defisiensi  atau  kesalahan  dalam  laporan  keuangan,  kelemahan  tersebut  tetap  memiliki  pengaruh   yang  signifikan  terhadap  kemungkinan  kesalahan  penyajian  pada  tingkat  pengendalian  proses  bisnis.  Ketiadaan   pengendalian  yang  bersifat  mencegah  yang  baik  dapat  merusak  pengendalian  proses  bisnis  lainnya  secara  serius;   akibatnya,   defisiensi   signifikan   dalam   pengendalian   ini   akan   dilaporkan   kepada   manajemen   dan   piihak   yang   bertanggung  jawab  terhadap  tata  kelola.    

5.12     Pengendalian  Anti-­‐Kecurangan     Dalam  beberapa  tahun  sebelumnya,  sebuah  tipe  baru  pengendalian  internal  mulai  bermunculan,  yang  terkadang   disebut   pengendalian   anti-­‐kecurangan.   Karena   banyak   mayoritas   kecurangan   yang   cukup   besar   cenderung   melibatkan   manajemen   senior,   pembentukan   program   dan   pengendalian   anti-­‐kecurangan   dianggap   bagian   yang   sehat   dalam   lingkungan   pengendalian   di   entitas   yang   lebih   besar.   Pengendalian   anti-­‐kecurangan   dapat   disamakan   dengan   polisi   tidur   di   jalan   yang   dirancang   untuk   memperlambat   lalu   lintas   tetapi   tidak   untuk   menghentikannya.   Pengendalian   anti-­‐kecurangan   dirancang   untuk   mencegah   perilaku   yang   tidak   baik   sebelum   terjadi,  tetapi  tidak  akan  pernah  bisa  menghentikannya  secara  keseluruhan.       Pengendalian  anti-­‐kecurangan  khususnya  berkaitan  untuk  entitas  yang  lebih  besar,  namun  dapat  juga  dirancang   untuk   menghalangi   kecurangan   dalam   entitas   yang   lebih   kecil.   Pengendalian   ini   mungkin   tidak   mencegah   kecurangan  terjadi,  tetapi  memberikan  penghalang  yang  kuat.  Pengendalian  ini  menyebabkan  para  pelaku  untuk   berfikir  matang-­‐matang  mengenai  akibat  dari  tindakan  mereka.   77

 

 

Pengendalian  anti-­‐kecurangan  dapat  dirancang  untuk  menyasar  kelima  komponen  pengendalian  internal.  Akan   tetapi,   sehubungan   dengan   risiko   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan,   penekanan   khusus   diletakkan   pada   suara   yang   diatur   dari   atas   entitas.   Hal   ini   menunjukkan   sikap   dan   tindakan   manajemen   terhadap   pengendalian,   dan   merupakan   bagian   dari   lingkungan   pengendalian   (lihat   Bab   5.3   di   atas)   yang   mempengaruhi   kesadaran   pengendalian   semua   personel.   “Tone   at   the   top”   yang   baik   sejauh   ini   dianggap   sebagai  pengendalian  anti-­‐kecurangan  yang  paling  efektif  dibandingkan  semuanya.     Dua  contoh  pengendalian  anti-­‐kecurangan  yang  dapat  diterapkan  pada  entitas  yang  lebih  kecil  meliputi:     •

Entri  jurnal     Entri   jurnal   yang   tidak   rutin   seringkali   digunakan   oleh   para   manajer   untuk   melakukan   kecurangan.   Suatu   kebijakan  bahwa  entri  jurnal  yang  tidak  rutin  (dengan  jumlah  tertentu)  harus  dilengkapi  dengan  penjelasan   dan  tanda  tangan  manajer  (yang  menunjukkan  persetujuan)  merupakan  pengendalian  anti-­‐kecurangan  yang   sederhana   yang   dapat   diimplementasikan   di   entitas   sebesar   apapun.   Kebijakan   seperti   itu   mendorong   akuntan   entitas   untuk   selalu   bertanya   kepada   manajer   (yang   meminta   entri)   mengenai   penjelasan   dan   pesetujuan.   Hal   ini   tidak   serta   merta   menghentikan   seorang   manajer   senior   untuk   meminta   entri   yang   tidak   sesuai   dibuat,   tetapi   pikiran   untuk   harus   mendokumentasikan   persetujuan   secara   fisik   dan   memberikan   penjelasan   cukup   untuk   mencegah   permintaan   tersebut   diajukan.   Jika   hal   ini   tidak   mencegah   permintaan   seperti   itu,   auditor   dapat   menyadari   bahwa   entri   tidak   disetujui   dan   menanyakan   mengapa.   Hal   ini   kemudian  membawa  pada  penyelidikan  lebih  lanjut    

•

Pemisahan  tugas   Dalam   entitas   yang   lebih   kecil,   akuntan   atau   petugas   pembukuan   seringkali   merupakan   posisi   yang   dipercaya,   dengan   pengawasan   yang   minimum   dan   karenanya   memiliki   kesempatan   yang   cukup   untuk   melakukan  kecurangan.  Salah  satu  pengendalian  anti-­‐kecurangan  yang  memungkinkan  (tetapi  sedikit  mahal)   adalah  mempekerjakan  petugas  pembukuan  paruh  waktu  untuk  mengambil  alih  pekerjaan  pegawai  tersebut   selama   setidaknya   satu   minggu   atau   lebih   setiap   tahunnya,   seperti   ketika   akuntan   sedang   libur   atau   melakukan   tugas   lain.   Kebijakan   untuk   mempekerjakan   seorang   pengganti   dapat   mencegah   petugas   pembukuan   melakukan   kecurangan   sama   sekali,   dan   jika   kecurangan   telah   terjadi,   kebijakan   penggantian   dapat  memberikan  kesempatan  untuk  mendeteksinya.  

 

 

78

 

 

6.     Asersi  Laporan  Keuangan   Isi  bab   Penggunaan  asersi  manajemen  dalam  audit  

SA  yang  Relevan   315  

  Tampilan  6.0-­‐1  

 

6.1    

Gambaran  Umum  

Paragraf     315.4(a)  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Asersi   Asersi  –  Representasi  oleh  manajemen,  secara  eksplisit  atau  dengan  cara  lain,  yang   terkandung  dalam  laporan  keuangan,  yang  dipakai  oleh  auditor  untuk   mempertimbangkan  berbagai  jenis  kesalahan  penyajian  potensial  yang  mungkin   terjadi.    

 

Ketika   manajemen   membuat   representasi   kepada   auditor   bahwa   “laporan   keuangan   secara   keseluruah   disajikan   dengan   wajar   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,”   sebenarnya   representasi   tersebut   mengandung  berbagai  asersi  yang  melekat.    

Asersi  yang  melekat  ini  (disampaikan  oleh  manajemen)  berkaitan  dengan  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan   pengungkapan  berbagai  elemen  (nilai  dan  pengungkapan)  dalam  laporan  keuangan.    

Contoh  dari  asersi  manajemen  mencakup:   • Semua  aset  yang  ada  di  dalam  laporan  keuangan  memang  benar  ada;   • Semua  transaksi  penjualan  telah  dicatat  pada  periode  yang  sesuai;   • Persediaan  disajikan  pada  nilai  yang  tepat;   • Utang-­‐utang  merepresentasikan  kewajiban  yang  sesuai  oleh  sebuah  entitas;   • Semua  transaksi  yang  dicatat  terjadi  dalam  periode  pemeriksaan;  dan   • Semua  nilai  disajikan  dan  diungkapkan  secara  tepat  dalam  laporan  keuangan.   79

 

 

Asersi-­‐asersi   ini   sering   diringkas   dalam   satu   kata   seperti,   kelengkapan,   eksistensi,   keterjadian,   keakurasian,   penilaian,   dan   lain-­‐lain.   Sebagai   contoh,   manajemen   dapat   memberikan   asersi   kepada   auditor   bahwa   saldo   penjualan   yang   ada   di   dalam   catatan   akuntansi   memuat   seluruh   transaksi   penjualan   (asersi   kelengkapan),   transaksi   benar-­‐benar   terjadi   dan   valid   (asersi   keterjadian),   dan   transaksi   telah   dicatat   dengan   sesuai   pada   catatan  akuntansi  dan  dalam  periode  yang  sesuai  pula  (asersi  keakurasian  dan  pisah  batas).    

6.2    

Deskripsi  dari  Asersi  

Paragraf   A111   dalam   SA   315   mendeskripsikan   kategori   asersi   yang   bisa   digunakan   oleh   auditor   untuk   mempertimbangkan   berbagai   jenis   potensi   kesalahan   penyajian.   Kategori   ini   dideskripsikan   pada   tampilan   di   bawah.   Tampilan  6.2-­‐1     Golongan   Transaksi  dan   Peristiwa  untuk   Periode  yang   Diaudit  

Asersi   Keterjadian     Kelengkapan   Keakurasian   Pisah  batas   Klasifikasi  

Deskripsi   Transaksi  dan  peristiwa  yang  telah  terbukukan  telah   terjadi  dan  berkaitan  dengan  entitas.   Seluruh  transaksi  dan  peristiwa  yang  seharusnya  terbukukan   telah  dicatat.   jumlah-­‐jumlah  dan  data  lainnya  yang  berkaitan  dengan  transaksi   dan  peristiwa  yang  telah  dibukukan  telah  dicatat  dengan  tepat.   Transaksi  dan  peristiwa  telah  dibukukan  dalam  periode   akuntansi  yang  tepat.   Transaksi  dan  peristiwa  telah  dibukukan  pada  akun  yang  tepat.  

    Saldo  Akun  Pada   Akhir  Periode  

Asersi   Eksistensi     Hak  dan  Kewajiban   Kelengkapan     Penilaian  dan   Pengalokasian  

Deskripsi   aset,  liabilitas,  dan  ekuitas  ada.   entitas  memiliki  atau  mengendalikan  hak  atas  aset  dan  memiliki   kewajiban  atas  liabilitas.   seluruh  aset,  liabilitas,  dan  ekuitas  yang  seharusnya  terbukukan   telah  dicatat.   aset,  liabilitas,  dan  ekuitas  tercantum  dalam  laporan  keuangan   pada  jumlah  yang  tepat  dan  penyesuaian  penilaian  atau   pengalokasian  yang  terjadi  dibukukan  dengan  tepat.    

    Penyajian  dan   Pengungkapan  

Asersi   Keterjadiaan  serta   Hak  dan  Kewajiban   Kelengkapan   Klasifikasi  dan   Keterpahaman   Keakurasian  dan   Penilaian  

   

Deskripsi   peristiwa,  transaksi,  dan  hal-­‐hal  lainnya  yang  diungkapkan,  telah   terjadi  dan  berkaitan  dengan  entitas.   seluruh  pengungkapan  yang  seharusnya  tercantum  dalam   laporan  keuangan  telah  disajikan.   Informasi  keuangan  disajikan  dan  dijelaskan  secara  tepat,  serta   pengungkapan  disajikan  dengan  jelas.   informasi  keuangan  dan  informasi  lainnya  diungkapkan  secara   wajar  dan  pada  jumlah  yang  tepat.  

 

80

 

 

Tampilan  6.2-­‐2    

Asersi  

Golongan  Transaksi  

Saldo  Akun  

√   √     √   √  

√   √   √      

Penyajian  dan   Pengungkapan   √   √   √   √    

√  

 

√  

 

√  

√  

Eksistensi/Keterjadian   Kelengkapan   Hak  dan  kewajiban   Keakurasian/klasifikasi   Pisah  batas   Klasifikasi  dan   keterpahaman   Penilaian/pengalokasian  

6.3    

Asersi  yang  Dikombinasikan  

SA   315   memperbolehkan   auditor   untuk   menggunakan   asersi   persis   seperti   yang   dideskripsikan   di   atas,   atau   untuk   mengungkapkannya   secara   berbeda,   dengan   catatan   semua   aspek   yang   dideskripsikan   di   atas   telah   tercakupi.   Untuk   menjadikan   penggunaan   asersi   sedikit   lebih   mudah   untuk   diterapkan   pada   entitas   yang   lebih   kecil,   Pedoman   ini   mengombinasikan   sejumlah   asersi   sehingga   dapat   diterapkan   secara   lintas   tiga   kategori   (contoh,   saldo,  transaksi,  dan  pengungkapan).  Empat  asersi  yang  dikombinasikan  dan  asersi  yang  terpisah  secara  sendiri-­‐ sendiri  yang  disinggung  oleh  kategori  tersebut  diilustrasikan  pada  tampilan  di  bawah.  

Tampilan  6.3-­‐1     Asersi  yang  Dikombinasikan   Golongan  Transaksi   Kelengkapan   (Completeness  –  C)   Eksistensi  (Existence  –  E)   Keakurasian  dan  Pisah   Batas  (Accuracy  and  Cutoff   –  A)   Penilaian  (Valuation  –  V)  

Saldo  Akun  

Penyajian  dan   Pengungkapan  

Kelengkapan  

Kelengkapan  

Kelengkapan  

Keterjadian   Akurasi   Pisah  batas   Klasifikasi  

Eksistensi   Hak  dan  kewajiban  

 

Penilaian  dan   pengalokasian  

Keterjadian   Akurasi     Hak  dan  kewajiban   Klasifikasi  dan   keterpahaman   Penilaian  

  Catatan:   Ketika  auditor  memilih  untuk  menggunakan  asersi  yang  dikombinasikan  seperti  yang  tercantum  di  atas,  penting   untuk   diingat   bahwa   asersi   akurasi   dan   pisah   batas   juga   mencakup   asersi   hak   dan   kewajiban,   klasifikasi   dan   keterpahaman.    

Tampilan  berikut  memberikan  deskripsi  atas  kombinasi  empat  asersi  yang  digunakan  dalam  Panduan  ini.    

Tampilan  6.3-­‐2    

Asersi  yang   dikombinasikan   Kelengkapan   (Completeness  –  C)  

Deskripsi   Semua  hal  yang  seharusnya  dibukukan  dan  diungkapkan  di  dalam  laporan  keuangan   telah  tercantum.   81

 

 

Asersi  yang   dikombinasikan     Eksistensi     (Existence  –  E)  

Keakurasian  dan   Pisah  Batas     (Accuracy  and  Cutoff   –  A)   Penilaian     (Valuation  –  V)  

Deskripsi   Tidak  ada  aset,  liabilitas,  transaksi,  atau  peristiwa  yang  tidak  terbukukan  dan   terungkapkan;  tidak  ada  catatan  laporan  keuangan  yang  hilang  atau  tidak  lengkap..   Semua  hal  yang  dibukukan  dan  diungkapkan  di  dalam  laporan  keuangan  ada  pada   tanggal  yang  seharusnya  dan  harus  dicantumkan.     Aset,  liabiltas,  transaksi  yang  dibukukan,  dan  hal-­‐hal  lain  yang  tercantum  di  dalam   catatan  laporan  keuangan  ada,  telah  terjadi,  dan  berkaitan  dengan  entitas.   Semua  liabilitas,  pendapatan,  beban-­‐beban,  dan  hak  atas  aset  (dalam  bentuk   penguasaan  dan  pengendalian)  adalah  milik  atau  kewajiban  entitas  dan  telah  dicatat   pada  jumlah  yang  sesuai  dan  dialokasikan  (pisah  batas)  pada  periode  yang  sesuai  pula.   Hal  ini  juga  mencakup  klasifikasi  jumlah  dan  pengungkapan  yang  sesuai  dalam  laporan   keuangan.   Aset,  liabilitas,  dan  ekuitas  dibukukan  dalam  laporan  keuangan  dalam  jumlah  (nilai)   yang  sesuai.     Setiap  penyesuaian  penilaian  dan  pengalokasian  yang  disyaratkan  oleh  sifat  dan   prinsip  akuntansi  yang  berlaku  telah  dibukukan  dengan  sesuai.  

 

6.4    

Menggunakan  Asersi  dalam  Audit  

Paragraf   315.25  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material  pada:   a) Tingkat  laporan  keuangan;  dan  (Ref:  Para  A105-­‐A108)   b) Tingkat  asersi  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun,  dan  pengungkapan,  (Ref:   Para.  A109-­‐A103)   untuk  menyediakan  suatu  basis  bagi  perancangan  dan  pelaksanaan  prosedur  audit   lanjutan.    

  Seperti  yang  telah  disebutkan  sebelumnya,  laporan  keuangan  memiliki  sejumlah  asersi  yang  melekat.  Asersi   dapat  digunakan  oleh  auditor  dalam  menilai  risiko  pada  tingkat  laporan  keuangan  dan  tingkat  asersi.  

Tampilan  6.4-­‐1   Penilaian  Risiko  pada:   Komentar   Tingkat  Laporan   Risiko  kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  laporan  keuangan  cenderung   Keuangan   bersifat  pervasif  dan  oleh  karena  itu  berdampak  pada  semua  asersi.  Sebagai  contoh,   jika  akuntan  senior  tidak  cukup  kompeten  untuk  melaksanakan  tugas  yang  diemban,   akan  memberikan  kemungkinan  kesalahahan  akan  terjadi  pada  laporan  keuangan.   Namun,  sifat  dari  kesalahan  tersebut  seringkali  tidak  terbatas  pada  satu  saldo  akun,   aliran  transaksi,  atau  pengungkapan.  Selanjutnya,  kesalahan  tersebut  kemungkinan   tidak  terbatas  pada  satu  asersi  seperti  kelengkapan  pendapatan.  Hal  ini  dapat  dengan   mudah  berhubungan  dengan  asersi  lain  seperti  keakurasian,  eksistensi,  dan  penilaian.               82

 

 

Penilaian  Risiko  pada:   Tingkat  Asersi  

Komentar   Risiko  pada  tingkat  transaksi  berhubungan  dengan  saldo  akun  tersendiri  dalam  satu   titik  waktu  (contoh,  akhir  periode),  golongan  transaksi  (untuk  periode  fiskal),  dan   penyajian  serta  pengungkapan  pada  laporan  keuangan.     Relevansi  dari  masing-­‐masing  asersi  terhadap  saldo  akun  tersendiri  (atau  golongan   transaksi,  atau  penyajian  dan  pengungkapan)  akan  berbeda  berdasarkan  karakteristik   dari  saldo  dan  potensi  kesalahan  penyajian  material.  Misalnya,  ketika   mempertimbangkan  asersi  penilaian,  auditor  dapat  menilai  risiko  hutang  pada  tingkat   yang  rendah;  namun,  untuk  persediaan  di  mana  tingkat  keusangan  menjadi  faktor   utama,  auditor  dapat  menilai  risiko  penilaian  pada  tingkat  yang  tinggi.  Contoh  lain   adalah  pada  situasi  ketika  risiko  kesalahan  penyajian  material  terkait  kelengkapan   (pos  yang  hilang)  pada  persediaan  berada  pada  tingkat  yang  rendah,  namun  berada   pada  tingkat  tinggi  dalam  kaitannya  dengan  saldo  penjualan.  

  Perbedaan  antara  dua  tingkat  penilaian  risiko  diilustrasikan  dalam  bentuk  yang  parsial  pada  tampilan  berikut.    

Tampilan  6.4-­‐2  

Laporan  Keuangan  (Secara  Keseluruhan)  

Tingkat  Laporan  Keuangan   Risiko  bawaan  yang  bisa   berlaku  untuk  banyak  asersi  

Rendah  

Level  Asersi  (sebagian)  

Saldo  Akun   Pembagian   Transaksi   Pengungkapan   &  Presentasi    

Persediaan  

KHutang  

KKas  

Pendapatan  

Komitmen  

Biaya  

Pihak  Ketiga  

Asersi  yang  terkait   (Menilai  risiko  untuk   setiap  asersi)  

Catatan:  Tampilan  ini  menggunakan  asersi  yang  dikombinasikan  seperti  yang  dideskripsikan  pada  Bab  6.3.     Asersi  digunakan  oleh  auditor  untuk  membentuk  basis  terhadap:   • Pertimbangan  terhadap  beberapa  jenis  kesalahan  penyajian  yang  dapat  terjadi;   • Penilaian  risiko  kesalahan  penyajian  material;  dan   • Perancangan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  responsif  terhadap  risiko  yang  dinilai         83

 

 

Tampilan  6.4-­‐3     Penggunaan  Asersi   Mempertimbangkan   Jenis-­‐jenis  Kesalahan   Penyajian  Potensial  

Menilai  Risiko   Kesalahan  Penyajian   Material  

Merancang  Prosedur   Audit  

Prosedur   Hal  ini  mencakup  pelaksanaan  prosedur  penilaian  risiko  untuk  mengidentifikasi   kemungkinan  kesalahan  penyajian  material.  Sebagai  contoh,  auditor  dapat   menanyakan  pertanyaan  seperti  berikut:   • Apakah  aset  nya  ada?  (Eksistensi)   • Apakah  entitas  memilikinya?  (Hak  dan  kewajiban)   • Apakah  semua  transaksi  penjualan  dibukukan  dengan  sesuai?  (Kelengkapan)   • Apakah  saldo  persediaan  telah  disesuaikan  terhadap  barang-­‐barang  yang   bergerak  lambat  dan  usang?  (Penilaian)   • Apakah  saldo  utang  mencakup  seluruh  liabilitas  yang  diketahui  pada  akhir   periode?   • Apakah  transaksi  dibukukan  pada  periode  yang  tepat?     • Apakah  jumlah  telah  disajikan  dan  diungkapkan  pada  laporan  keuangan?   (Keakurasian)   Risiko  kesalahan  penyajian  material  adalah  sebuah  kombinasi  risiko  bawaan  dan  risiko   pengendalian.  Proses  penilaian  meliputi:   • Risiko  bawaan   Mengidentifikasi  potensi  kesalahan  penyajian  dan  asersi  yang  terkait,  lalu   menilai  kemungkinan  terjadinya  risiko  dan  dampaknya   • Risiko  pengendalian   Mengidentifikasi  dan  mengevaluasi  pengendalian  internal  yang  relevan  yang   diterapkan  untuk  memitigasi  risiko  yang  dinilai  dan  menanggapi  asersi   terkait.   Langkah  terakhir  adalah  merancang  prosedur  audit  yang  responsif  terhadap  risiko   yang  dinilai  menurut  asersinya.  Sebagai  contoh,  jika  terdapat  risiko  tinggi  bahwa   piutang  lebih  saji  (asersi  eksistensi),  prosedur  audit  harus  dirancang  untuk  secara   spesifik  menanggapi  asersi  tersebut.  Jika  kelengkapan  penjualan  merupakan  suatu   risiko,  auditor  dapat  merancang  sebuah  pengujian  pengendalian  yang  menanggapi   asersi  kelengkapan.  

 

84

 

 

  7.     Materialitas  dan  Risiko  Audit     Isi  bab   Penerapan  konsep  materialitas  dengan  tepat  dalam   perencanaan  dan  pelaksanaan  audit   Paragraf   320.8  

SA  yang  Relevan   320  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Tujuan  auditor  adalah  untuk  menerapkan  konsep  materialitas  secara  tepat  dalam   perencanaan  dan  pelaksanaan  audit.  

Tampilan  7.0-­‐1  

Menggunaan  Materialitas  di  dalam  Audit  

Pelaporan    

 

Menentukan:                                                                                                                                                                         • Materialitas  untuk  laporan   Menentukan  sifat,  saat,  dan  luas   keuangan  secara  keseluruhan   prosedur  audit  lebih  lanjut.   • Kinerja  Materialitas.   Perubahan  materialitas   sebagai     Merencanakan  apa  prosedur   akibat  dari  perubahan  selama   penilaian  risiko  untuk  melakukan.   masa  audit.   Mengidentifikasi  dan  menilai  risiko   kesalahan  penyajian  material   Tanggapan   Risiko   Tanggapan   Risiko  

Penilaian  Risiko  

 

Melakukan  penilaian  terkait   dampak  yang  ditimbulkan  akibat     penyajian  yang   adanya  kesalahan   tidak  dikoreksi   Membuat  format  Opini  pada   laporan  audit                                                                                                                                                                        

85

 

 

Paragraf   320.9  

Paragraf   320.10  

320.11  

7.1  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Untuk  tujuan  SA  ini,  materialitas  pelaksanaan  (performance  materiality)  adalah  suatu   jumlah   yang   ditetapkan   oleh   auditor,   pada   tingkat   yang   lebih   rendah   daripada   materialitas   untuk   laporan   keuangan   secara   keseluruhan,   untuk   mengurangi   ke   tingkat   rendah   yang   semestinya   kemungkinan   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi   dan   yang   tidak   terdeteksi   yang   secara   agregat   melebihi   materialitas   untuk   laporan   keuangan   secara   keseluruhan.   Jika   berlaku,   materialitas   pelaksanaan   dapat   ditetapkan   oleh   auditor   pada   jumlah   yang   lebih   rendah   daripada   materialitas   golongan  transaksi,  saldo  akun  atau  pengungkapan  tertentu.   Kutipan  SA  yang  Relevan   Pada   saat   menetapkan  strategi  audit  secara  keseluruhan,  auditor  harus  menentukan   materialitas  untuk  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.  Jika,  dalam  kondisi  spesifik   entitas,   terdapat   satu   atau   lebih   golongan   transaksi,   saldo   akun   atau   pengungkapan   tertentu   yang   mengandung   kesalahan   penyajian   yang   jumlahnya   lebih   rendah   daripada   materialitas   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   diperkirakan   secara   masuk  akal  akan  mempengaruhi  keputusan  ekonomi  yang  dibuat  oleh  para  pengguna   berdasarkan  laporan  keuangan  tersebut,  maka  auditor  harus  menetapkan  materialitas   yang   akan   diterapkan   terhadap   golongan   transaksi,   saldo   akun   atau   pengungkapan   tertentu  tersebut.  (Ref:  Para.  A2-­‐A11).   Auditor   harus   menetapkan   materialitas   pelaksanaan   untuk   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   dan   menentukan   sifat,   saat   dan   luas   prosedur   audit   selanjutnya.   (Ref:  Para.  A12)  

Gambaran  Umum  

  Materialitas   berkenaan   dengan   signifikansi   laporan   keuangan   terhadap   keputusan   ekonomi   yang   diambil   oleh   pengguna   yang   berdasarkan   pada   laporan   keuangan.   Konsep   materialitas   mengakui   bahwa   beberapa   hal,   baik   secara   sendiri-­‐sendiri   maupun   secara   keseluruhan,   bersifat   penting   bagi   orang-­‐orang   yang   mengambil   sebuah   keputusan  ekonomi  yang  berdasarkan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dapat  mencakup  keputusan-­‐keputusan  seperti   apakah   akan   melakukan   investasi,   membeli,   melaksanakan   kerja   sama   bisnis,   atau   meminjamkan   uang   kepada   sebuah  entitas.     Bab  ini  menyampaikan  kegunaan  materialitas  dalam  audit  secara  umum.       Ketika   sebuah   kesalahan   penyajian   (atau   keseluruhan   kesalahan   penyajian)   cukup   signifikan   untuk   mengubah   atau  mempengaruhi  keputusan  seorang  yang  memperoleh  informasi,  maka  sebuah  kesalahan  penyajian  material   telah  terjadi.  Di  bawah  batas  ini,  kesalahan  penyajian  secara  umum  dianggap  tidak  material.  Batas  ini,  yang  mana   pada   tingkat   di   atasnya   laporan   keuangan   akan   menjadi   kesalahan   penyajian   material,   disebut   “materialitas   untuk   laporan   keuangan   secara   keseluruhan.   Untuk   tujuan   di   dalam   Panduan   ini,   istilah   ini   disingkat   menjadi   “materialitas  keseluruhan”.     Catatan:   Penentuan   “materialitas   untuk   laporan   keuangan   secara   keseluruhan”   (disingkat   menjadi   “materialitas   keseluruhan”   untuk   tujuan   Panduan   ini)   tidak   didasarkan   pada   penilaian   apapun   terhadap   risiko   audit.     Materialitas   ini   ditentukan   seluruhnya   terkait   dengan   pengguna   laporan   keuangan.   Biasanya   materialitas   juga   bernilai  sama  dengan  yang  digunakan  oleh  penyusun  laporan  keuangan.     Mari   asumsikan   bahwa   keputusan   sebuah   kelompok   pengguna   laporan   keuangan   akan   ditentukan   oleh   kesalahan   penyajian   sebesar   10.000€   dalam   laporan   keuangan.   Angka   ini   akan   menjadi   materialitas   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   (atau   materialitas   keseluruhan)   baik   bagi   penyusun   laporan   keuangan   maupun   86

 

 

auditor.   Setiap   kesalahan   penyajian   tersendiri   atau   kesalahan   penyajian   keseluruhan   atas   masing-­‐masing   kesalahan   penyajian   yang   sifatnya   tidak   material   yang   melebihi   10.000€   akan   menyebabkan   laporan   keuangan   menjadi  kesalahan  penyajian  secara  material.     Tanggung   jawab   auditor   adalah   untuk   mengurangi   hingga   tingkat   rendah   kemungkinan   bahwa   kesalahan   penyajian  yang  tidak  dikoreksi  atau  terdeteksi  dalam  laporan  keuangan  melebihi  materialitas  laporan  keuangan   secara  keseluruhan.  Jika  auditor  secara  sederhana  merencanakan  untuk  melaksanakan  prosedur  audit  yang  akan   mengidentifikasi  kesalahan  penyajian  invidual  yang    melebihi  10.000€,  maka  akan  ada  risiko  bahwa  keseluruhan   kesalahan   penyajian   individual   yang   tidak   material   yang   tidak   teridentifikasi   selama   audit   akan   melebihi   batas   materialitas   10.000€.   Sehingga   auditor   perlu   untuk   melaksanakan   pekerjaan   tambahan   yang   cukup   untuk   memberikan  batas  atau  penahan  terhadap  kemungkinan  kesalahan  penyajian  yang  tidak  terdeteksi.  Tujuan  dari   materialitas  pelaksanaan  adalah  untuk  menyediakan  batas  ini.     Materialitas   pelaksanaan   menjadikan   auditor   mampu   menetapkan   jumlah   materialitas   (berdasarkan,   namun   lebih  rendah  dari,  materialitas  keseluruhan)  yang  mencerminkan  penilaian  risiko  terhadap  berbagai  area  laporan   keuangan.  Angka  yang  lebih  rendah  ini  memberikan  batas  aman  antara  materialitas  (materialitas  pelaksanaan)   yang   digunakan   untuk   menentukan   sifat   dan   luas   prosedur   audit   yang   akan   dilaksanakan   dengan   materialitas   keseluruhan.     Dalam   contoh   di   atas,   auditor   yang   menggunakan   pertimbangan   profesional   dapat   memutuskan   materialitas   pelaksanaan   sebesar   6.000€   akan   digunakan   dalam   merancang   luas   dari   prosedur   audit   yang   akan   dilaksanakan.     Batas   sebesar   4.000€   (10.000€   -­‐   6.000€)   antara   materialitas   pelaksanaan   dengan   materialitas   keseluruhan   memberikan  batas  aman  untuk  setiap  kesalahan  penyajian  yang  tidak  terdeteksi  yang  dapat  muncul.      

7.2    

Pengguna  Laporan  Keuangan  

Materialitas  digunakan  baik  untuk  menyusun  maupun  mengaudit  laporan  keuangan.  Materialitas  untuk  laporan   keuangan  secara  keseluruhan  (materialitas  keseluruhan)  sering  dijelaskan  (seperti  di  dalam  kerangka  pelaporan   keuangan)  dalam  istilah  seperti  di  bawah.     Pengaruh  dalam   Kesalahan   penyajian,   termasuk   pengabaian,   dianggap   material   bila   kesalahan   Membuat  Keputusan   penyajian   tersebut,   baik   secara   tersendiri   maupun   keseluruhan,   dapat   secara   masuk   Ekonomi   akal   diperkirakan   mengubah   keputusan   ekonomi   pengguna   yang   mengambil   keputusan  berdasarkan  laporan  keuangan.   Keadaan  di   Pertimbangan   terhadap   materialitas   dibuat   dengan   melihat   keadaan   di   sekitarnya,   Sekitarnya   dan  juga  dipengaruhi  oleh  ukuran  atau  sifat  dari  materialitas  tersebut  atau  kombinasi   keduanya.   Kebutuhan  yang   Pertimbangan   terhadap   hal-­‐hal   yang   bersifat   material   bagi   pengguna   laporan   Sama  Para  Pengguna   keuangan   didasarkan   pada   pertimbangan   kebutuhan   yang   sama   para   pengguna   Laporan  Keuangan   laporan  sebagai  sebuah  kumpulan.  Dampak  kesalahan  penyajian  yang  mungkin  terjadi   terhadap   pengguna   secara   individu,   yang   kebutuhannya   dapat   berbeda   jauh,   tidak   dipertimbangkan.      

Auditor  menentukan  materialitas  berdasarkan  persepsinnya  terhadap  kebutuhan  pengguna.  Dalam  menerapkan   pertimbangan  profesionalnya,  dapat  dianggap  masuk  akal  bagi  auditor  untuk  berasumsi  bahwa  pengguna   laporan  keuangan:   • Memiliki  pengetahuan  yang  memadai  terkait  bisnis,  aktivitas  ekonomi,  dan  akuntansi,  dan  memiliki   keinginan  untuk  mempelajari  informasi  didalam  laporan  keuangan  dengan  tingkat  ketekunan  yang  wajar;   • Memahami  bahwa  laporan  keuangan  disusun  dan  diaudit  hingga  pada  tingkat  materialitas;   • Menyadari  ketidakpastian  yang  melekat  pada  pengukuran  yang  didasarkan  pada  estimasi,  pertimbangan,   dan  perhitungan  terhadap  peristiwa  masa  depan;  dan   87

 

 

•

Membuat  keputusan  ekonomi  yang  layak  dengan  mendasarkan  pada  informasi  yang  terdapat  di  dalam   laporan  keuangan.  

 

7.3    

Sifat  Kesalahan  Penyajian    

Kesalahan  penyajian  dapat  timbul  dari  beberapa  penyebab  dan  bisa  berdasarkan  hal  berikut:   • Ukuran  –  nilai  moneter  yang  dilibatkan  (kuantitatif);   • Sifat  dari  item  (kualitatif);  dan   • Keadaan  di  sekitar  terjadinya  kesalahan  penyajian.     Tampilan  7.3-­‐1       Kesalahan  penyajian   • Kesalahan  dan  kecurangan  yang  teridentifikasi  saat  penyusunan  laporan   yang  biasa  terjadi   keuangan;   • Penyimpangan  dari  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku;   • Kecurangan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  atau  manjemen;   • Kesalahan  manajemen;   • Penyusunan  estimasi  yang  tidak  akurat  atau  tidak  sesuai;  atau   • Deskripsi  kebijakan  akuntansi  atau  catatan  pengungkapan  yang  tidak  sesuai   atau  tidak  lengkap  

 

Materialitas  bukanlah  sebuah  angka  yang  absolut.  Materialitas  merepresentasikan  area  abu-­‐abu  apa  yang  sangat   mungkin  menjadi  tidak  material  dan  apa  yang  sangat  mungkin  menjadi  material.  Akibatnya,  penilaian  terhadap   apa  yang  dapat  menjadi  material  selalu  merupakan  hal  yang  terkait  dengan  pertimbangan  profesional.     Dalam  beberapa  situasi,  satu  hal  yang  berada  di  bawah  tingkat  materialitas  kuantitatif  dapat  dikatakan  material   berdasarkan  sifat  dari  item  atau  keadaan  terkait  kesalahan  penyajian.  Misalnya:   • Informasi   terkait   adanya   sejumlah   transaksi   dengan   pihak   berelasi   dapat   menjadi   sangat   signifikan   bagi   seseorang  yang  mengambil  keputusan  berdasarkan  laporan  keuangan.   • Adanya   kecurangan   yang   dilakukan   oleh   manajemen   (walaupun   tidak   material)   akan   menjadi   signifikan   bagi   pengguna  laporan  keuangan;    dan   • Serangkaian  item  yang  tidak  material  dapat  menjadi  material  ketika  dijumlahkan  semua.  

  Catatan:  Auditor  diharuskan,  dalam  pelaksanaan  audit,  untuk  mengakumulasikan  kesalahan  penyajian  selain  dari   pada  hal  yang  jelas-­‐jelas  biasa.  “Hal  yang  jelas-­‐jelas  sepele  biasa”  bukanlah  pengungkapan  dari  “tidak  material”.   Hal-­‐hal  yang  biasa  adalah  hal-­‐hal  yang  tidak  memiliki  dampak,  baik  ketika  dilihat  secara  tersendiri  maupun  secara   keseluruhan  dan  juga  ketika  dipertimbangkan  dalam  berbagai  kriteria  ukuran,  sifat  atau  keadaan.        

88

 

 

Tampilan  7.3-­‐2    

  7.4    

  Materialitas  dan  Risiko  Audit  

Materialitas   (seperti   yang   didiskusikan   di   atas)   dan   risiko   audit   saling   berhubungan,   dan   dipertimbangkan   secara   bersamaan  sepanjang  proses  audit.   Risiko   audit   adalah   kemungkinan   seorang   auditor   memberikan   opini   audit   yang   tidak   tepat   terhadap   laporan   keuangan  yang  kesalahan  penyajiannya  material.    

Tampilan  7.4-­‐1      

Risiko  Kesalahan   Penyajian  Material   (Risk  of  Material   Misstatement  –RMM)  

Risiko  Deteksi   (Detection  Risk  –  DR)  

Komponen  Risiko  Audit   Risiko  salah  bahwa  laporan  keuangan  memiliki  kesalahan  penyajian  material  sebelum   dimulainya  pekerjaan  audit.  Risiko  ini  dipertimbangkan  pada  tingkat  laporan  keuangan   (seringkali  merupakan  risiko  yang  pervasif,  memiliki  dampak  terhadap  banyak  asersi)   dan   pada   tingkat   asersi,   yang   terkait   dengan   golongan   transaksi,   saldo   akun,   dan   pengungkapan.  RMM  merupakan  kombinasi  dari  risiko  bawaan  (inherent  risk  –  IR)  dan   risiko  pengendalian  (control  risk  –  IR),  yang  dapat  dirumuskan  IR  x  CR  =  RMM.   Risiko   ketika   auditor   gagal   untuk   mendeteksi   kesalahan   penyajian   yang   ada   dalam   sebuah  asersi  yang  dapat  bersifat  material.  Risiko  deteksi  dapat  diantisipasi  melalui:   • Perencanaan  audit  yang  kuat;   • Pelaksanaan   prosedur   audit   yang   merespon   risiko   kesalahan   penyajian   material  yang  teridentifikasi;   • Penugasan  personel  audit  yang  layak;   • Penerapan  skeptisisme  profesional;  dan   • Supervisi  dan  reviu  terhadap  pekerjaan  audit  yang  dilaksanakan.     Risiko   audit   tidak   akan   pernah   bisa   dikurangi   hingga   ke   tingkat   nol,   karena   adanya   pembatasan   yang   melekat   dalam   prosedur   audit   yang   dijalankan,   pertimbangan   manusia  (profesional)  yang  dibutuhkan,  dan  sifat  dari  bukti  yang  diperiksa.  

  89

 

 

Risiko  audit  (Audit  risk  –AR)  oleh  karena  itu  dapat  dirumuskan  sebagai  berikut:    

AR  =  RMM  x  DR   Materialitas  dan  risiko  audit  dipertimbangkan  sepanjang  audit  dalam:   • Mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material   • Menentukan  sifat,  saat,  dan  luas  prosedur  audit  lanjutan;   • Menentukan   revisi   terhadap   materialitas   (keseluruhan   dan   pelaksanaan)   setelah   menyadari   adanya   informasi   baru   dalam   pelaksanaan   audit,   yang   dapat   menyebabkan   auditor   menentukan   jumlah   (atau   jumlah-­‐jumlah)  materialitas  yang  berbeda  pada  sebelumnya;  dan   • Mengevaluasi   efek   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi,   jika   ada,   terhadap   laporan   keuangan   dan   perumusan  opini  dalam  laporan  auditor.     Dengan   menggunakan   analogi   sederhana   terkait   cabang   lompat   tinggi   dalam   atletik,   materialitas   dapat   disamakan   dengan   ketinggian   batang   yang   harus   dilompati   atlet.   Risiko   audit   sama   dengan   tingkat   kesulitan   dari   lompatan  pada  ketinggian  tertentu  (RMM),  dikombinasikan  dengan  risiko  tambahan  ketika  membuat  kesalahan   dalam  strategi  atau  eksekusi  lompatan  (risiko  deteksi).  

    7.5      

Tingkat  Materialitas  

Paragraf   320.12  

320.13  

320.14  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  merevisi  materialitas  untuk  laporan  keuangan  secara  keseluruhan  (dan,   jika  berlaku,  materialitas  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun  atau  pengungkapan   tertentu)  pada  saat  auditor  menyadari  adanya  informasi  selama  audit  yang  mungkin   saja  menyebabkan  auditor  menentukan  jumlah  materialitas  yang  berbeda  dari  jumlah   materialitas  yang  pertama  kali  ditetapkan.  (Ref:  Para.  A13)   Jika  auditor  menyimpulkan  bahwa  materialitas  yang  lebih  rendah  daripada  tingkat   materialitas  yang  ditentukan  pertama  kali  untuk  laporan  keuangan  secara  keseluruhan   (dan,  jika  berlaku,  materialitas  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun  atau   pengungkapan  tertentu)  adalah  tepat,  maka  auditor  harus  menentukan  apakah  revisi   terhadap  materialitas  pelaksanaan  perlu  dilakukan  dan  apakah  sifat,  saat  dan  luas   prosedur  audit  lebih  lanjut  masih  tepat.   Auditor  harus  memasukkan  dalam  dokumentasi  auditnya  jumlah-­‐jumlah  di  bawah  ini   beserta  faktor-­‐faktor  yang  dipertimbangkan  dalam  penentuannya:   a) Materialitas  untuk  laporan  keuangan  secara  keseluruhan;   b) Jika  berlaku,  tingkat  materialitas  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun  atau   pengungkapan  tertentu;   c) Materialitas  pelaksanaan;   d) Revisi  yang  dibuat  atas  butir  (a)-­‐(c)  sejalan  dengan  progres  audit.  

   

 

90

 

 

Tampilan  7.5-­‐1    

    Catatan:  Istilah  “keseluruhan”  (“overall”)  dan  “spesifik”  (“specific”)  yang  digunakan  dalam  tampilan  di  atas  dan   pada  teks  di  bawah  digunakan  untuk  tujuan  Panduan  ini  dan  bukan  istilah  yang  digunakan  dalam  SA.  Materialitas   keseluruhan   merujuk     pada   materialitas   laporan   keuangan   secara   keseluruhan;   materialitas   spesifik   berhubungan  dengan  materialitas  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun,  atau  pengungkapan  tertentu.     Pada  saat  dimulainya  audit,  auditor  membuat  pertimbangan  terkait  ukuran  dan  sifat  kesalahan  penyajian  yang   dianggap  material.  Hal  ini  terkait  penetapan  jumlah  materialitas  yang  tertera  pada  tabel  berikut.   Penetapan  Jumlah  Materialitas   Tampilan  7.5-­‐2   Materialitas   Keseluruhan    

Materialitas   Pelaksanaan   Keseluruhan  

Materialitas  Spesifik  

Materialitas   keseluruhan   berkaitan   dengan   laporan   keuangan   secara   keseluruhan.   Hal   ini  didasarkan  pada  apa  yang  diperkirakan  dapat  mempengaruhi  keputusan  ekonomi   dari   pengguna   laporan   keuangan,   yang   mendasari   keputusannya   pada   laporan   keuangan.   Materialitas   keseluruhan   akan   diubah   dalam   proses   audit   jika   auditor   menyadari   adanya   informasi   yang   dapat   membuat   mereka   menentukan   tingkat   materialitas  yang  berbeda  di  saat  awal  pelaksanaan  audit.     Materialitas  pelaksanaan  ditetapkan  lebih  rendah  daripada  materialitas  keseluruhan.   Materialitas   pelaksanaan   membuat   auditor   mampu   merespon   penilaian   risiko   spesifik   (tanpa   mengubah   materialitas   keseluruhan),   dan   untuk   menurunkan   hingga   tingkat   rendah   kemungkinan   keseluruhan   kesalahan   penyajian   yang   tidak   terdeteksi   atau   terkoreksi   melebihi   materialitas   keseluruhan.   Materialitas   pelaksanaan   akan   diubah   berdasarkan  temuan  audit  (sebagai  contoh  ketika  penilaian  risiko  direvisi).     Materialitas   spesifik   ditetapkan   untuk   golongan   transaksi,   saldo   akun,   atau   pengungkapan   di   mana   kesalahan   penyajian   dengan   jumlah   yang   lebih   sedikit   dibanding   materialitas   keseluruhan   dapat   diperkirakan   akan   mempengaruhi   keputusan   ekonomi   pengguna,   yang   mendasarkan   keputusannya   pada   laporan   keuangan.   91

 

 

Materialitas   Pelaksanaan  Spesifik  

Materialitas   pelaksanaan   spesifik   ditetapkan   pada   jumlah   yang   lebih   rendah   dibandingkan   materialitas   spesifik.   Hal   ini   akan   membuat   auditor   mampu   merespon   penilaian   risiko   spesifik,   dan   memberikan   ruang   terhadap   kemungkinan   adanya   kesalahan   penyajian   yang   tidak   material   dan   tidak   terdeteksi   di   mana   jumlah   keseluruhannya  mendekati  nilai  material.    

  Materialitas  Laporan  Keuangan  Secara  Keseluruhan  

  Materialitas   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   (materialitas   keseluruhan)   didasarkan   pada   pada   persepsi   auditor   terhadap   kebutuhan   informasi   keuangan   pengguna   laporan   keuangan.   Materialitas   ini   biasanya   ditentukan   dalam   jumlah   yang   mirip   dengan   yang   digunakan   oleh   penyusun   laporan   keuangan.   Dengan   menggunakan   pertimbangan   profesional,   auditor   akan   menetapkan   materialitas   pada   jumlah   kesalahan   penyajian   tertinggi   yang   akan   mempengaruhi   keputusan   ekonomi   pengguna   laporan   keuangan.   Ketika   ditetapkan,  jumlah  materialitas  keseluruhan  akan  menjadi  salah  satu  faktor  di  mana  kesuksesan  atau  kegagalan   audit   akan   dinilai.   Sebgai   contoh,   dengan   mengasumsikan   bahwa   materialitas   keseluruhan   ditetapkan   pada   jumlah  20.000  Є.    Jika,  sesuai  dengan  hasil  pelaksanaan  prosedur  audit:   • Tidak  ada  kesalahan  penyajian  yang  teridentifikasi  –  sebuah  opini  tanpa  modifikasi  akan  diberikan.   • Beberapa   kesalahan   penyajian   kecil   (tidak   material)   teridentifikasi   dan   tidak   dikoreksi   –   sebuah   opini   tanpa  modifikasi  akan  diberikan.   • Kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi   melebih   materialitas   (20.000Є)   ditemukan   dan   manajemen   tidak   ingin   melakukan   penyesuaian   yang   diperlukan   –   sebuah   opini   kualifikasi   atau   tidak   wajar   akan   diperlukan.   • Kesalahan   yang   tidak   dikoreksi   melebihi   materialitas   (20.000Є)   muncul   dalam   laporan   keuangan   dan   tidak  terdeteksi  oleh  auditor  –  maka  opini  audit  tanpa  modifikasi  yang  tidak  sesuai  akan  diterbitkan.     Auditor   kadang   kala   tertarik   untuk   menurunkan   jumlah   materialitas   keseluruhan   ketika   risiko   kesalahan   penyajian   material   dinilai   tinggi.   Hal   ini   bagaimanapun   juga   tidak   tepat   karena   materialitas   keseluruhan   menanggapi  kebutuhan  informasi  pengguna  laporan  keuangan,  bukan  tingkat  risiko  audit  yang  dilibatkan.     Jika   risiko   audit   adalah   suatu   faktor   yang   dilibatkan   dalam   penetapan   materialitas   keseluruhan,   sebuah   audit   yang   berisiko   tinggi   akan   memiliki   jumlah   materialitas   keseluruhan   yang   rendah   dibanding   materialitas   yang   ditetapkan   untuk   entitas   yang   memiliki   kemiripan   ukuran   di   mana   risiko   auditnya   rendah.   Dengan   mengasumsikan   kebutuhan   informasi   pengguna   laporan   keuangan   adalah   sama,   tanpa   memperhatikan   risiko   audit,  menetapkan  materialitas  keseluruhan  dalam  jumlah  yang  lebih  rendah  akan  menghasilkan:    

• •

Pemberian   ekspektasi   kepada   pengguna   laporan   keuangan   bahwa   kesalahan   penyajian   yang   lebih   kecil   dalam  laporan  keuangan  (dibanding  yang  seharusnya)  akan  diidentifikasi  oleh  auditor;  dan   Pekerjaan   audit   tambahan   untuk   memastikan   bahwa   risiko   audit   telah   dikurangai   pada   tingkat   yang   seharusnya.  

 

Karena   materialitas   keseluruhan   ditetapkan   dalam   kaitannya   dengan   kebutuhan   pengguna   laporan   keuangan,   materialitas   tersebut   tidak   diubah   sebagai   hasil   dari   temuan   audit   dan   perubahan   dalam   risiko   yang   dinilai.   Materialitas   keseluruhan   perlu   diperbaharui   ketika   auditor   menyadari   adanya   informasi   yang   dapat   menyebabkan  penentuan  awal  materialitas  berbeda  jumlahnya.     Pada  saat  penyimpulan  audit,  materialitas  keseluruhan  akan  digunakan  untuk  mengevaluasi  dampak  kesalahan   penyajian  yang  diidentifikasi  pada  laporan  keuangan  dan  ketepatan  opini  dalam  laporan  audit.  

   

 

92

 

 

Materialitas  Pelaksanaan    

Tampilan  7.5-­‐3    

Materialitas  untuk  L/K  secara  keseluruhan  

Kinerja  Materialitas  

  Materialitas   pelaksanaan   memungkinkan   auditor   untuk   menanggapi   risiko   kesalahan   penyajian   pada   saldo   akun,   golongan   transaksi,   dan   pengungkapan   tanpa   harus   mengubah   materialitas   keseluruhan.   Materialitas   pelaksanaan   memungkinkan   auditor   untuk   menetapkan   jumlah   materialitas   berdasarkan   materialitas   keseluruhan,  selanjutnya  ditetapkan  pada  jumlah  yang  lebih  rendah  untuk  mencerminkan  risiko  kegagalan  dalam   mendeteksi   kesalahan   penyajian   dan   untuk   mecerminkan   penilaian   risiko.   Jumlah   yang   lebih   rendah   ini   menetapkan   batas   aman   antara   materialitas   yang   digunakan   untuk   menentukan   sifat   dan   luas   pengujian   (materialitas   pelaksanaan)   dan   jumlah   materialitas   untuk   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   (materialitas   keseluruhan).     Penetapan  materialitas  pelaksanaan  yang  tepat  akan  memastikan  lebih  banyak  pekerjaan  untuk  dilakukan,  yang   mana  menambah  kemungkinan  bahwa  kesalahan  penyajian  (bila  ada)  akan  dapat  teridentifikasi.  Sebagai  contoh,   jika   materialitas   keseluruhan   ditetapkan   sebesar   20.000Є   dan   prosedur   audit   direncanakan   untuk   mendeteksi   kesalahan   yang   melebihi   20.000Є,   terdapat   kemungkinan   kesalahan,   katakanlah   sebesar   8.000   Є   tidak   dapat   terdeteksi.   Jika   terdapat   tiga   kesalahan   serupa,   yang   berjumlah   24.000Є,   laporan   keuangan   akan   memiliki   kesalahan   penyajian   material.   Sebaliknya,   jika   materialitas   pelaksanaan   ditetapkan   sebesar   12.000Є,   akan   terdapat   kemungkinan   yang   lebih   besar   bahwa   kesalahan   sebesar   8.000Є   akan   terdeteksi.   Bahkan   bila   hanya   terdapat   satu   dari   tiga   kesalahan   yang   teridentifikasi   dan   dikoreksi,   kesalahan   penyajian   yang   ada   sebesar   16.000Є   akan   lebih   kecil   dibanding   materialitas   keseluruhan,   dan   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   tidak   akan  memiliki  kesalahan  penyajian  material.    

Penetapan  jumlah  yang  tepat  untuk  materialitas  pelaksanaan  melibatkan  penggunaan  pertimbangan  profesional,   dan   tidak   sesederhana   menerapkan   kalkulasi   seperti   persentase   (contoh,   75%)   dari   tingkat   materialitas   keseluruhan.  Namun,  dengan  mendasarkan  pada  keadaan  khusus  entitas  yang  diaudit,  materialitas  pelaksanaan   dapat   ditetapkan   dalam   jumlah   tunggal   untuk   keselurhan   laporan   keuangan,   atau   jumlah   tersendiri   untuk   saldo,   transaksi,  dan  pengungkapan  tertentu.      

Penentuan   materialitas   pelaksanaan   melibatkan   penggunaan   pertimbangan   profesional   berdasarkan   faktor-­‐ faktor  yang  menanggapi  risiko  audit,  seperti  hal-­‐hal  berikut:   • Pemahaman  terhadap  entitas  dan  hasil  dari  pelaksanaan  prosedur  penilaian  risiko;   • Sifat  dan  luas  kesalahan  penyajian  yang  diidentifikasi  pada  audit  sebelumnya;  dan   • Perkiraan  akan  kemungkinan  kesalahan  penyajian  pada  periode  berjalan.    

Materialitas   pelaksanaan   secara   keseluruhan   atau   secara   tersendiri   dalam   saldo,   transaksi,   dan   pengungkapan   kemungkinan   harus   diubah   dalam   waktu   kapanpun   saat   pelaksanaan   audit   (tanpa   memberikan   dampak   terhadap   materialitas   keseluruhan)   untuk   mencerminkan   penilaian   risiko   yang   direvisi,   temuan   audit,   dan   informasi   baru   yang   didapatkan.   Saat   penyimpulan   audit,   materialitas   keseluruhan   akan   digunakan   untuk   93

 

 

mengevaluasi   dampak   dari   kesalahan   penyajian   yang   teridentifikasi   pada   laporan   keuangan   dan   menentukan   opini  yang  akan  dinyatakan  didalam  laporan  audit.      

POIN  PERTIMBANGAN     Ketika   sebuah   kemungkinan   kesalahan   penyajian   teridentifikasi,   tentukan   keadaan   atas   keterjadiannya   dan   dampak   terhadap   penilaian   risiko/rencana   audit   sebelum   mempertimbangkan   kembali   materialitas   pelaksanaan.    

Materialitas  Spesifik    

Terdapat   beberapa   situasi   di   mana   kesalahan   penyajian   yang   memiliki   jumlah   yang   lebih   sedikit   dibanding   materialitas   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   dapat   diperkirakan   mempengaruhi   keputusan   ekonomi   pengguna,  yang  mendasarkan  keputusannya  pada  laporan  keuangan.    

Tampilan  7.5-­‐4    

Hal-­‐hal  yang   Mempengaruhi   Keputusan   Ketentuan  Perundang-­‐ undangan,   Aturan,   dan   Kerangka   Akuntansi  

Pengungkapan   Kunci   Terkait  Industri   Pengungkapan   Peristiwa   Signifikan   dan   Perubahan   Penting  dalam  Operasi  

Contoh  yang  Mungkin  Terjadi  

• Pengungkapan  laporan  keuangan  yang  sensitif  seperti  remunerasi  manajemen  dan   pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola   • Transaksi  pihak-­‐pihak  berelasi   • Ketidakpatuhan   terhadap   perjanjian   pinjaman,   perjanjian   kontraktual,   ketentuan   regulasi,   dan   ketentuan   pelaporan   terhadap   dalam   kaitannya   dengan   perundang-­‐ undangan/regulasi.   • Pengeluaran  tertentu  seperti  pembayaran  illegal  atau  beban  terkait  eksekutif.   • Cadangan  dan  biaya  eksplorasi  bagi  entitas  pertambangan.   • Biaya  penelitian  dan  pengembangan  bagi  entitas  farmasi.   • Bisnis  yang  baru  diakuisisi  atau  ekspansi  operasi.   • Operasi  yang  dihentikan.   • Peristiwa  tidak  biasa  atau  kontijensi  (contoh,  tuntutan  hukum).   • Pengenalan  produk  dan  layanan  baru.  

  Auditor     akan   membertimbangkan   keberadaan   hal-­‐hal   di   atas   untuk   satu   atau   lebih   golongan   transaksi,   saldo   akun,  dan  pengungkapan.  Dapat  juga  berguna  bagi  auditor  untuk  memperoleh  pemahaman  terhadap  pandangan   dan  ekspektasi  dari  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola.    

Materialitas  Pelaksanaan  Spesifik    

Hal   in   sama   dengan   materialitas   pelaksanaan   yang   didiskusikan   di   atas,   kecuali   dalam   hal   materialitas   ini   berhubungan   dengan   jumlah   yang   ditetapkan   untuk   materialitas   spesifik.   Materialitas   pelaksanaan   spesifik   ditetapkan   pada   jumlah   yang   lebih   kecil   dibanding   materialitas   spesifik,   untuk   memastikan   pekerjaan   audit   yang   cukup   dilaksanakan   untuk   mengurangi   ke   tingkat   yang   rendah   kemungkinan   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi  dan  terdeteksi  melebihi  materialitas  spesifik.  

 

 

94

 

 

7.6      

Dokumentasi  Materialitas  

Paragraf   320.14  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  memasukkan  dalam  dokumentasi  auditnya  jumlah-­‐jumlah  dibawah  ini   beserta  faktor-­‐faktor  yang  dipertimbangkan  dalam  penentuannya:   (a) Materialitas  untuk  laporan  keuangan  secara  keseluruhan;   (b) Jika  berlaku,  tingkat  materialitas  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun  atau   pengungkapan  tertentu;   (c) Materialitas  pelaksanaan;   (d) Revisi  yang  dibuat  atas  butir  (a)-­‐(c)  sejalan  dengan  progres  audit.  

 

Karena   jumlah   materialitas   didasarkan   pada   pertimbangan   profesional   auditor,   menjadi   penting   bahwa   faktor   dan   jumlah   yang   dilibatkan   dalam   penentuan   materialitas   dalam   berbagai   tingkatan   untuk   didokumentasikan   secara  layak.  Hal  ini  dapat  terjadi  dalam  contoh  berikut:    

• •  

Saat  fase  perencanaan,  ketika  keputusan-­‐keputusan  diambil  terkait  luas  dari  pekerjaan  yang  diperlukan.   Saat   pelaksanaan   audit,   ketika,   berdasarkan   temuan   audit,   revisi   mungkin   diperlukan   baik   terhadap   materialitas   keseluruhan   atau   materialitas   pelaksanaan   untuk   golongan   transaksi,   saldo   akun,   atau   pengungkapan  tertentu.  

Dokumentasi  dapat  berkaitan  dengan:    

1. 2.

3.

Pengguna  laporan  keuangan;   Faktor-­‐faktor  yang  digunakan  dalam  menentukan:   • Materialitas   untuk   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   dan,   bila   dapat   diterapkan,   tingkat   materialitas  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun,  atau  pengungkapan  tertentu;   • Materialitas  pelaksanaan;  dan   Revisi  apapun  terkait  jumlah  materialitas  dalam  dua  poin  di  atas  saat  audit  berjalan.  

           

 

95

 

 

 

8.     Prosedur  Penilaian  Risiko    

Isi  Bab   Sifat  dan  penggunaan  prosedur  penilaian  risiko  oleh  auditor   untuk  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  kesalahan  penyajian   material.    

SA  yang  Relevan   240,  315  

  Tiga  jenis  prosedur  penilaian  risiko  yang  disyaratkan  oleh  SA  315  diilustrasikan  pada  tampilan  berikut.    

Tampilan  8.0-­‐1      

Paragraf   315.5  

315.6  

315.11  

  Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  melaksanakan  prosedur  penilaian  risiko  untuk  menyediakan  suatu  dasar  bagi   pengidentifikasian  dan  penilaian  risiko  kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  laporan   keuangan  dan  asersi.  Namun,  prosedur  penilaian  risiko  semata  tidak  menyediakan  bukti   audit  yang  cukup  dan  tepat  sebagai  dasar  opini  audit.  (Ref:  Para.  A1-­‐A5)   Prosedur  penilaian  risiko  harus  mencakup  berikut:   (a) Permintaan  keterangan  dari  manajemen,  dan  personel  lain  dalam  entitas  yang   menurut  pertimbangan  auditor  kemungkinan  memiliki  informasi  yang  mungkin   membantu  dalam  mengidentifikasi  risiko  kesalahan  penyajian  material  karena   kecurangan  atau  kesalahan.  (Ref:  Para.  A6)   (b) Prosedur  analitis.  (Ref:  Para.  A7-­‐A10)   (c) Observasi  dan  inspeksi.  (Ref:  Para.  A11)   Auditor  harus  memperoleh  suatu  pemahaman  berikut:   (a) Faktor-­‐faktor  industri,  peraturan,  dan  eksternal  lain  termasuk  kerangka  pelaporan   keuangan  yang  berlaku.  (Ref:  Para.  A17-­‐A22).   (b) Sifat  entitas,  termasuk:   i. Operasinya   ii. Struktur  kepemilikan  dan  tata  kelolanya   iii. Jenis  investasi  yang  dilakukan  dan  yang  rencananya  akan  dilakukan  oleh  entitas,   termasuk  investasi  dalam  entitas  bertujuan  khusus;  dan   iv. Cara  entitas  tersebut  distrukturisasi  dan  bagaimana  entitas  tersebut  dibiayai,   untuk  memungkinkan  auditor  memahami  golongan  transaksi,  saldo  akun,     96

 

 

Paragraf    

315.12  

8.1  

Kutipan  SA  yang  Relevan   v. dan  pengungkapan  yang  diharapkan  ada  dalam  laporan  keuangan.  (Ref:  Para   A23-­‐A27)   (c) Pemilihan  dan  penerapan  kebijakan  akuntansi  oleh  entitas,  termasuk  alasan   perubahannya.  Auditor  harus  mengevaluasi  apakah  kebijakan  akuntansi  entitas  adalah   tepat  untuk  bisnisnya  dan  konsisten  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang   berlaku  dan  kebijakan  akuntansi  yang  digunakan  dalam  industri  yang  relevan.  (Ref:   Para.  A28)   (d) Tujuan  dan  strategi  entitas,  dan  risiko  bisnis  terkait  yang  dapat  menimbulkan  risiko   kesalahan  penyajian  material.  (Ref:  Para.  A29-­‐A35)   Pengukuran  dan  penelahaan  atas  kinerja  keuangan  entitas.  (Ref:  Para.  A36-­‐A41)   Auditor  harus  memperoleh  suatu  pemahaman  atas  pengendalian  internal  yang  relevan   dengan  audit.  Meskipun  sebagian  besar  pengendalian  yang  relevan  dengan  audit   kemungkinan  berhubungan  dengan  pelaporan  keuangan,  namun  tidak  semua   pengendalian  yang  berhubungan  dengan  pelaporan  keuangan  relevan  dengan  audit.  Ini   merupakan  hal  yang  berkaitan  dengan  pertimbangan  profesional  auditor  apakah  suatu   pengendalian,  secara  individual  atau  bersama-­‐sama  dengan  yang  lain,  merupakan  hal  yang   relevan  dengan  audit.  (Ref:  Para  A42-­‐A65)  

Gambaran  Umum  

Tujuan   dari   prosedur   penilaian   risiko   adalah   untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material.   Hal   ini   dapat   dicapai   melalui   pemahaman   terhadap   entitas   dan   lingkungannya,   termasuk   pengendalian   internal.   Informasi   bisa   didapatkan   dari   sumber-­‐sumber   eksternal,   seperti   internet   dan   publikasi   perdagangan,   dan   dari   sumber-­‐sumber   internal   seperti   diskusi   dengan   personel   kunci.   Pemahaman   terhadap   entitas   ini   menjadi   sebuah   proses   yang   berkelanjutan   dan   dinamis   dalam   pengumpulan,   pemutakhiran   dan   analisis   informasi  sepanjang  audit.  

8.2  

Bukti  Audit  

Prosedur   penilaian   risiko   menyediakan   bukti   audit   untuk   mendukung   penilaian   risiko   pada   tingkat   laporan   keuangan   dan   asersi.   Akan   tetapi,   bukti   ini   tidak   berdiri   sendiri.   Bukti   yang   didapatkan   dari   prosedur   penilaian   risiko   dilengkapi   oleh   prosedur   audit   lebih   lanjut   (yang   merespon   risiko   yang   diidentifikasi)   seperti   pengujian   pengendalian  dan/atau  prosedur  substantif.   Prosedur  yang  Diperlukan  

  Auditor   menggunakan   pertimbangan   profesional   untuk   menentukan   prosedur   penilaian   risiko   yang   akan   dilaksanakan,   dan   ruang   lingkup   atau   kedalaman   atas   pemahaman   entitas   yang   diperlukan.   Pada   tahun   pertama   auditor   melaksanakan   audit   terhadap   entitas,   pekerjaan   yang   diperlukan   untuk   memperoleh   dan   mendokumentasikan   informasi   ini   seringkali   membutuhkan   waktu   yang   signifikan.   Akan   tetapi,   jika   informasi   yang   didapatkan   didokumentasikan   dengan   baik   pada   tahun   pertama,   waktu   yang   dibutuhkan   untuk   memperbaharui  informasi  terkait  pada  tahun-­‐tahun  berikutnya  akan  menjadi  lebih  sedikit  dibandingkan  waktu   yang  dibutuhkan  pada  tahun  pertama.     Auditor  perlu  melaksanakan  prosedur  penilaian  risiko  yang  cukup  untuk  mengidentifikasi  faktor  risiko  bisnis  dan   kecurangan   yang   dapat   menyebabkan  kesalahan   penyajian   material.   Hal   ini   mencakup   pertimbangan   terhadap   peristiwa   atau   kondisi   yang   membentuk   keraguan   signifikan   terhadap   kemampuan   entitas   untuk   meneruskan   kelangsungan  usaha.  

  97

 

 

Ruang  lingkup  dan  kedalaman  yang  disyaratkan  untuk  memahami  entitas  dicantumkan  dalam  paragraf  11  dan  12   SA  315  (dituangkan  kembali  di  atas).  Kedalaman  pemahaman  keseluruhan  yang  dimiliki  auditor  akan  lebih  sedikit   dibandingkan  manajemen  dalam  mengelola  entitas.     POIN  PERTIMBANGAN     Ketika   merancang   sifat   dan   luas   prosedur   penilaian   risiko   yang   akan   dilakukan,   perlu   diingat   beberapa   SA   menggariskan  beberapa  hal  untuk  dipertimbangkan.  Beberapa  contoh  tercakup  di  bawah:   SA  240.16      Kecurangan  dalam  audit  laporan  keuangan   Ketika   melaksanakan   prosedur   penilaian   risiko   dan   aktivitas   terkait   untuk   memperoleh   pemahaman   tentang   entitas   dan   lingkungannya,   termasuk   pengendalian   internal   entitas   yang   disyaratkan   oleh   SA   315,   auditor   harus   melaksanakan   prosedur   dalam   paragraf   17-­‐24   untuk   memperoleh   informasi   yang   digunakan   dalam   mengidentifikasi  risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  diakibatkan  oleh  kecurangan.   SA  540.8          Audit  atas  estimasi  akuntansi   Ketika   pada   waktu   melaksanakan   prosedur   penilaian   risiko   dan   kegiatan   yang   bersangkutan   untuk   memperoleh   suatu   pemahaman   atas   entitas   dan   lingkungannya,   termasuk   pengendalian   internal   entitas,   sebagaimana   yang   diharuskan   oleh   SA   315,   auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   atas   hal-­‐hal   di   bawah  ini  untuk  menyediakan  suatu  basis  untuk  mengidentifikasi  dan  menentukan  estimasi  akuntansi:     a) Ketentuan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   yang   relevan   terhadap   estimasi   akuntansi   termasuk  pengungkapannya.   b) Bagaimana   manajemen   mengidentifikasi   transaksi,   peristiwa   dan   kondisi   tersebut   yang   mungkin   menimbulkan  perlunya  estimasi  akuntansi  diakui  atau  diungkapkan  dalam  laporan  keuangan.  Dalam   pemerolehan   pemahaman   ini,   auditor   harus   meminta   keterangan   kepada   manajemen   tentang   perubahan   dalam   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   timbulnya   estimasi   akuntansi   baru,   atau   perlunya  untuk  merevisi  estimasi  akuntansi  yang  ada.   c) Bagaimana  manajemen  membuat  estimasi  akuntansi,  dan  suatu  pemahaman  atas  data  yang  dipakai   sebagai  dasar,  termasuk:   i. Metode,  termasuk  jika  relevan,  model,  yang  digunakan  dalam  membuat  estimasi    akuntansi;   ii. Pengendalian  yang  relevan;   iii. Apakah  manajemen  telah  menggunakan  seorang  pakar;   iv. Asumsi  yang  mendasari  estimasi  akuntansi;   v. Apakah  telah  terjadi  atau  seharusnya  telah  terjadi  suatu  perubahan  dari  periode  sebelumnya   dalam  metode  untuk  membuat  estimasi  akuntansi,  dan  jika  demikian,  apa  penyebabnya;  dan   vi. Apakah   dan,   jika   demikian,   bagaimana   manajemen   telah   menentukan   dampak   ketidakpastian   estimasi.   SA  550.11        Pihak  Berelasi   Sebagai   bagian   dari   prosedur   penilaian   risiko   dan   aktivitas   terkait   yang   SA   315   dan   SA   240   mengharuskan   auditor   untuk   melaksanakannya   selama   audit,     auditor   harus   melaksanakan   prosedur   audit   dan   aktivitas   terkait   yang   ditetapkan   dalam   paragraf   12-­‐17   untuk   memperoleh   informasi   relevan   guna   mengidentifikasi   risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  berkaitan  dengan  hubungan  dan  transaksi  pihak  berelasi.   SA  570.10        Kelangsungan  Usaha   Ketika   melakukan   prosedur   penilaian   risiko   seperti   yang   diharuskan   oleh   SA   315,   auditor   harus   mempertimbangkan   apakah   terdapat   peristiwa   atau   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas  kemampuan  entitas  untuk  mempertahankan  kelangsungan  usahanya.    

  Dalam   entitas   yang   lebih   kecil,   prosedur   yang   diperlukan   untuk   mengidentifikasi   risiko-­‐risko   ini   kemungkinan   minimal,  sedangkan  pada  entitas  yang  lebih  besar  dan  kompleks,  prosedurnya  dapat  menjadi  ekstensif.  

   

98

 

 

8.3    

Tiga    Prosedur  Penilaian  Risiko    

Masing-­‐masing   dari   tiga   prosedur   penilaian   risiko   harus   dilaksanakan   ketika   pelaksanaan   audit,   namun   tidak   harus   untuk   masing-­‐masing   aspek   pemahaman   yang   disyaratkan.   Sebagai   contoh,   dalam   sebuah   wawancara   dengan   manajer   penjualan,   sebuah   kontrak   penjualan   yang   tidak   biasa   dan   bersifat   signifikan   dapat   teridentifikasi.  Hal  ini  dapat  ditindaklanjuti  dengan  melakukan  inspeksi  terhadap  kontrak  penjualan  yang  ada  dan   melakukan  analisis  dampak  laba  penjualan.  Sebagai  alternatif,  temuan  dalam  melakukan  prosedur  analitis  awal   terkait   hasil   operasi   dapat   memicu   pertanyaan   kepada   manajemen.   Jawaban   terhadap   pertanyaan   ini   dapat   membawa  pada  permintaan  untuk  menginspeksi  dokumen  tertentu  atau  mengobservasi  beberapa  aktivitas.     Sifat  dan  penggunaan  tiga  prosedur  ini  secara  garis  besar  diperlihatkan  di  bawah.  

  8.4    

Permintaan  Keterangan  Kepada  Manajemen  dan  Pihak  Lain  (termasuk  permintaan   keterangan  terkait    kecurangan)    

 

 

Paragraf   240.17  

240.18  

240.20  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  meminta  keterangan  dari  manajemen  tentang:   (a) Penilaian  manajemen  tentang  risiko  bahwa  kemungkinan  terjadi  kesalahan   penyajian  material  dalam  laporan  keuangan  yang  diakibatkan  oleh  kecurangan,   termasuk  sifat,  luas,  dan  frekuensi  dari  penilaian  risiko  tersebut;  (Ref:  Para.  A12  -­‐   A13)   (b) Proses  yang  dilakukan  oleh  manajemen  untuk  mengidentifikasi  dan  merespons   risiko  kecurangan  dalam  entitas,  termasuk  setiap  risiko  spesifik  atas  kecurangan   yang    telah  diidentifikasi  oleh  manajemen  atau  yang  telah  menjadi  perhatiannya,   atau  golongan  transaksi,  saldo  akun,  atau  pengungkapan  yang  untuknya  mungkin   terjadi  risiko  kecurangan;  (Ref:  Para.A14)   (c) Komunikasi  manajemen,  jika  ada,  kepada  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata   kelola  tentang  proses  untuk  mengidentifikasi  dan  merespons  risiko  kecurangan   dalam  entitas;  dan   (d) Komunikasi  manajemen,  jika  ada,  kepada  karyawan  tentang  pandangan   manajemen  terhadap  praktik  bisnis  dan  perilaku  etika.   Auditor  harus  meminta  keterangan  dari  manajemen,  dan  pihak  lain  dalam  entitas  jika   dipandang  tepat,  untuk  menentukan  apakah  mereka  memiliki  pengetahuan  mengenai   setiap  kecurangan  yang  aktual,  diduga,  atau  dicurigai  yang  berdampak  pada  entitas.   (Ref:  Para  A15-­‐A17)   Kecuali  semua  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  terlibat  dalam   pengelolaan  entitas,  auditor  harus  memperoleh  pemahaman  tentang  bagaimana   pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  melakukan  pengawasan  terhadap   proses  yang  diterapkan  oleh  manajemen  dalam  mengidentifikasi  dan  merespons  risiko   kecurangan  dalam  entitas  dan  pengendalian  internal  yang  telah  ditetapkan  oleh   manajemen  untuk  mengurangi  risiko  tersebut.  (Ref:  Para  A19  –  A21)       99

 

 

Paragraf   240.21  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Kecuali  semua  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  terlibat  dalam   pengelolaan  entitas,  auditor  harus  mewawancarai  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas   tata  kelola  untuk  menentukan  apakah  mereka  memiliki  pengetahuan  mengenai  setiap   kecurangan  yang  aktual,  diduga,  atau  dicurigai  yang  berdampak  pada  entitas.   Permintaan  keterangan  tersebut  dilakukan  sebagai  bagian  untuk  menguatkan  respons   dari  permintaan  keterangan  kepada  manajemen.  

  Permintaan   keterangan   digunakan   oleh   auditor   berkaitan   dengan   prosedur   penilaian   risiko   lainnya   untuk   membantu   dalam   mengidentifikasi   risiko   kesalahan   penyajian   material.   Fokus   pertanyaan   adalah   untuk   memperoleh   pemahaman   dari   masing-­‐masing   persyaratan   yang   tercantum   pada   paragraf   11   dan   12   SA   135   (dituangkan  kembali  di  atas).     Biasanya,   kebanyakan   informasi   dari   permintaan   keterangan   didapatkan   dari   manajemen   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   dalam   pelaporan   keuangan.   Akan   tetapi,   permintaan   keterangan   terhadap   pihak   lain   di   dalam  entitas  dan  karyawan  dengan  tingkat  otoritas  yang  berbeda  dapat  memberikan  perspektif  yang  berbeda,   dan   tambahan   informasi   yang   berguna   dalam   mengidentifikasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   dapat   terlewatkan.   Sebagai   contoh,   diskusi   dengan   manajer   penjualan   dapat   memperlihatkan   beberapa   transaksi   penjualan  (pada  akhir  periode)  diburu-­‐buru  dan  tidak  dibukukan  sesuai  dengan  pengakuan  pendapatan  entitas.  

  Wawancarai:   Pihak  yang   Bertanggung  Jawab   Atas  Tata  Kelola  (JIka   Tidak  Terlibat  dalam   Pengelolaan  Entitas)  

Manajemen  dan   Pihak  yang   Bertanggung  Jawab   Atas  Pelaporan   Keuangan  

Karyawan  Kunci   (Bagian  Pembelian,   Penggajian,   Akuntansi,  dll)  

Dapatkan  Keterangan  Terkait…   • Lingkungan  di  mana  laporan  keuangan  disusun   • Pengawasan   terhadap   proses   manajemen   dalam   mengidentifikasi   dan   merespon   risiko   terkait   kecurangan   atau   kesalahan   pada   entitas,   dan   pengendalian   internal   yang   telah   ditetapkan   manajemen   untuk   memitigasi   risiko-­‐risiko  tersebut   • Pengetahuan  terkait  kecurangan  yang  terjadi,  dicurigai,  atau  dituduhkan  yang   berdampak  terhadap  entitas.   • Pertimbangkan   untuk   menghadiri   rapat   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata  kelola  dan  membaca  notulen  rapat  terdahulu.   • Penilaian   risiko   manajemen   terkait   kesalahan   penyajian   material   laporan   keuangan  yang  disebabkan  oleh  kecurangan  atau  kesalahan,   termasuk  sifat,   luas,  dan  frekuensi  dari  penilaian  tersebut.   • Komunikasi   manajemen,   jika   ada,   kepada   karyawan   terkait   pandangan   mereka  terhadap  praktik  bisnis  dan  sikap  etis.   • Budaya  entitas  (nilai-­‐nilai  dan  etika).   • Gaya  pengelolaan  manajemen.   • Rencanan  insentif  manajemen.   • Potensi  pengabaian  oleh  manajemen.   • Pengetahuan   terhadap   kecurangan   atau   hal   yang   dicurigai   sebagai   kecurangan.   • Bagaimana  estimasi  disusun.   • Proses  penyusunan  dan  reviu  terhadap  laporan  keuangan.   • Komunikasi  manajemen,  jika  ada,  kepada  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas   tata  kelola.   • Tren  bisnis  dan  peristiwa  yang  tidak  biasa.   • Permulaan,   pemrosesan,   atau   pembukuan   transaksi   yang   kompleks   atau   tidak  biasa.   • Luas   dari   pengabaian   oleh   manajemen   (contoh,   pernahkan   karyawan-­‐ karyawan  ini  diminta  untuk  mengesampingkan  pengendalian  internal?).   • Ketepatan/penerapan  dari  kebijakan  akuntansi  yang  digunakan.   100

 

 

Wawancarai:   Personel  Pemasaran   atau  Penjualan  

Dapatkan  Keterangan  Terkait…   • Strategi  pemasaran  dan  tren  penjualan.   • Insentif  terhadap  kinerja  penjualan.   • Pengaturan  kontraktual  dengan  pelanggan.   • Luas  dari  pengabaian  oleh  manajemen  (contoh,  pernahkan  karyawan-­‐ karyawan  ini  diminta  untuk  mengesampingkan  pengendalian  internal  atau   kebijakan  akuntansi  pengakuan  pendapatan?).  

  POIN  PERTIMBANGAN     Jangan   batasi   pertanyaan   Anda   (khususnya   dalam   audit   yang   lebih   kecil)   kepada   pemilik   sekaligus   pengelola   dan  akuntan.  Tanyakan  kepada  karyawan  lainnya  (jika  ada)  dalam  entitas  (seperti  manajer  penjualan,  manajer   produksi,   atau   karyawan   lainnya)   tentang   tren,   peristiwa   tidak   biasa,   risiko   bisnis   utama,   penerapan   pengendalian  internal,  dan  contoh-­‐contoh  dari  pengabaian  oleh  manajemen.     Jika   ditemukan   kemungkinan   kecurangan   yang   melibatkan   manajemen   senior   atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   lakukan   konsultasi   segera   dengan   rekan   perikatan,   dan   pertimbangkan   pemerolehan   nasihat   hukum   terkait   bagaimana   selanjutnya   melangkah.   Informasi   ini   juga   harus   disimpan   sebagai   rahasia   untuk  memastikan  ketentuan  privasi  dan  kerahasiaan  dapat  diikuti.  Periksa  juga  kode  etik  terkait  persyaratan   tambahan  dan  pedoman  apapun.  

  8.5  

Prosedur  Analitis  

 

 

Prosedur   analitis   yang   digunakan   sebagai   prosedur   penilaian   risiko   membantu   untuk   mengidentifikasi   hal-­‐hal   yang   memiliki   implikasi   terhadap   laporan   keuangan   dan   audit.   Beberapa   contoh   termasuk   transaksi   atau   peristiwa  yang  tidak  biasa,  jumlah,  rasio,  dan  tren.     Sebagai   tambahan   dalam   prosedur   penilaian   risiko,   prosedur   analitis   bisa   juga   digunakan   sebagai   prosedur   audit   lebih  lanjut  dalam:    

• Memperoleh   bukti   terkait   asersi   laporan   keuangan.   Hal   ini   disebut   juga   prosedur   analitis   substantif   dan   didiskusikan  secara  lebih  rinci  pada  Bab  10  dari  Panduan  ini;  dan   • Melaksanakan  reviu  keseluruhan  laporan  keuangan  pada  saat,  atau  mendekati,  akhir  dari  pelaksanaan  audit.     Sebagian   besar   prosedur   analitis   tidak   terlalu   rinci   dan   kompleks.   Sering   kali   prosedur   ini   menggunakan   keseluruhan   data   pada   tingkat   tinggi,   yang   artinya   hasilnya   hanya   akan   memberikan   indikasi   awal   yang   luas   terkait  apakah  kesalahan  penyajian  yang  mungkin  terjadi.   101

 

 

Langkah-­‐langkah   yang   dilakukan   dalam   melaksanakan   prosedur   analitis   dijelaskan   secara   garis   besar   di   bawah   ini.    

Tampilan  8.5-­‐1    

Apa  yang  Harus   Dilakukan   Identifikasi  Hubungan   yang  Ada  di  Dalam   Data  

Bandingkan     Evaluasi  Hasilnya  

Bagaimana  melakukannya   Kembangkan  perkiraan  tentang  hubungan  yang  dapat  diterima  antara  berbagai  jenis   informasi  yang  diperkirakan  ada.  Bila  memungkinkan,  carilah  sumber  informasi   independen  (contoh,  tidak  dihasilkan  secara  internal).   Informasi  keuangan  dan  non  keuangan  dapat  meliputi:   • Laporan  keuangan  yang  dapat  dibandingkan  dengan  periode-­‐periode  sebelumnya;   • anggaran  perkiraan,  dan  ekstrapolasi,  termasuk  ekstrapolasi  dari  data  interim  atau   tahunan;  dan   • Informasi  menyangkut  industri  di  mana  entitas  beroperasi  dan  kondisi  ekonomi   saat  ini.   Bandingkan  perkiraan  dengan  jumlah  yang  dibukukan  atau  rasio  yang  dikembangkan   dari  jumlah  yang  dibukukan.   Evaluasi  hasilnya.    

Jika  ditemukan  hubungan  yang  tidak  biasa  atau  diluar  perkiraan,  pertimbangkan   adanya  potensi  risiko  kesalahan  penyajian  material.  

 

Hasil  dari  prosedur  analitis  ini  harus  dipertimbangkan  dengan  informasi  lain  yang  dikumpulkan  untuk:   • Mengidentifikasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   terkait   asersi   yang   tercakup   didalam   pos   laporan   keuangan  signifikan;  dan   • Membantu  dalam  merancang  sifat,  saat,  dan  luas  dari  prosedur  audit  lebih  lanjut.     Catatan:   Beberapa   entitas   yang   lebih   kecil   mungkin   tidak   dapat   menyediakan   auditor   dengan   informasi   keuangan   terkini   seperti   informasi   keuangan   interim   atau   bulanan   untuk   melakukan   prosedur   analitis.   Dalam   keadaan  ini,  beberapa  informasi  dapat  diperoleh  melalui  permintaan  keterangan,  namun  permintaan  keterangan   yang  lebih  rinci  mungkin  harus  menunggu  hingga  draf  awal  laporan  keuangan  entitas  tersedia.  

  8.6    

Observasi  dan  Inspeksi  

 

Observasi  dan  inspeksi:   • Mendukung  permintaan  keterangan  yang  berasal  dari  manajemen  dan  pihak  lain;  dan   • Menyediakan  informasi  tambahan  mengenai  entitas  dan  lingkungannya.   Prosedur  observasi  dan  inspeksi  secara  umum  meliputi  suatu  prosedur  dan  penerapan  seperti  yang  dijelaskan   pada  tampilan  di  bawah  ini.           102

 

 

Tampilan  8.6-­‐1   Prosedur     Observasi  

Inspeksi  

Contoh  Penerapan   Pertimbangkan  untuk  mengobervasi:   • Bagaimana  entitas  beroperasi  dan  diatur;   • Wilayah  dan  fasilitas  pabrik  entitas;   • Gaya  pengelolaan  manajemen  dan  sikap  terhadap  pengendalian  internal;   • Pelaksanaan  berbagai  prosedur  pengendalian  internal;  dan   • Kepatuhan  terhadap  kebijakan-­‐kebijakan  kunci.   Pertimbangkan  untuk  menginspeksi  dokumen  sebagai  berikut:   • Rencanan  bisnis,  strategi,  dan  proposal;   • Kajian  industri  dan  laporan  media  terkait  entitas;   • Kontrak  dan  komitmen  utama   • Regulasi  dan  korespondensi  dengan  regulator;   • Korespondensi  dengan  pengacara,  banker,  dan  pemangku  kepentingan  lainnya;   • Kebijakan  dan  catatan  akuntansi;   • Manual  pengendalian  internal;   • Laporan  yang  disusun  oleh  manajemen  (seperti  data  kinerja  dan  laporan   keuangan  interim);  dan   • Laporan  lainnya,  seperti  notulen  rapat  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata   kelola,  laporan  dari  konsultan,  dll.  

 

8.7      

Rancangan  dan  Implementasi  Pengendalian  Internal  

Prosedur  penilaian  risiko  meliputi  prosedur  yang  dilibatkan  dalam  mengevaluasi  rancangan  dan  implementas   atas  pengendalian  internal  yang  relevan.      

8.8      

Sumber  Informasi  Lain  Terkait  Risiko    

Prosedur  lain  yang  dilaksanakan  oleh  auditor  dapat  digunakan  untuk  tujuan  penilaian  risiko.  Beberapa  contoh   umum  dicantumkan  pada  tampilan  berikut.    

Tampilan  8.8-­‐1   Sumber   Penerimaan  atau   Keberlanjutan  Klien   Pekerjaan   Sebelumnya  

Informasi  Eksternal  

Diskusi  Tim  Audit  

 

Deskripsi   Informasi  relevan  yang  didapat  dari  melakukan  prosedur  awal.   Pengalaman  relevan  yang  didapat  pada  perikatan  sebelumnya  dan  jenis-­‐jenis  lain   perikatan  yang  dilakukan  untuk  entitas/   Hal  ini  dapat  mencakup:   • Area  yang  menjadi  perhatian  pada  audit-­‐audit  sebelumnya;   • Kelemahan  pengendalian  internal;   • Perubahan  struktur  organisasi,  proses  bisnis,  dan  sistem  pengendalian  internal;   dan   • Kesalahan  penyajian  masa  lalu  dan  apakah  kesalahan  penyajian  tersebut   dikoreksi  pada  waktu  yang  tepat.   • Permintaan  keterangan  terkait  nasihat  hukum  atau  pakar  valuasi  entitas.   • Reviu  atas  laporan  yang  disusun  oleh  bank  atau  lembaga  rating.   • Informasi  terkait  industri  dan  kondisi  ekonomi  yang  diperoleh  dari  pencarian   internet,  jurnal  ekonomi  dan  perdagangan  dan  publikasi  aturan  dan  keuangan.   Hasil  dari  diskusi  (termasuk  rekan)  tentang  kecurigaan  terkait  kesalahan  penyajian   material  atas  laporan  keuangan  entitas,  termasuk  kecurangan.  

  103

 

 

     

9.  

Respon  Terhadap  Risiko  yang  Dinilai    

 

Isi  Bab   Perancangan  dan  implementasi  respon    yang  tepat  tehadap   risiko  yang  dinilai  

SA  yang  Relevan   240,  300,  330,  500  

 

Tampilan    9.0-­‐1  

Pada  Tingkat  Laporan   Keuangan  

Tanggapan  secara   keseluruhan    

Pada  Tingkat  Asersi  

Prosedur  Audit   Lanjutan  

contoh  mencakup:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   ⋅ Skeptis  Profesional   ⋅ Tingkatan  staf  yang  ditugaskan     Prosedur   Pengujian   ⋅ Pengawasan  staf     Subtantif   pengendalian   ⋅ Mengevaluasi  kebijakan  akuntansi   ⋅ Sifat/  batas/  waktu  dan   ketidakpastian  terhadap  prosedur   Pengujian   Analisis   yang  dilaksanakan.   detail     Subtantif   ⋅ Prosedur  lanjutan  lainnya  

Mengumpulkan  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  guna   mengurangi  risiko  audit  hingga  ke  level  yang  terendah  

 

Paragraf   330.3  

Tujuan  SA   Tujuan  auditor  adalah  untuk  memperoleh  bukti  audit  cukup  dan  tepat  yang  berkaitan   dengan  penilaian  risiko  kesalahan  penyajian  material,  melalui  pendesainan  dan   penerapan  respons  yang  tepat  terhadap  risiko  tersebut.  

Paragraf   300.9  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  mengembangkan  suatu  rencana  audit  yang  harus  mencakup  hal-­‐hal   sebagai  berikut:   a) Sifat,  saat,  dan  luas  prosedur  penilaian  risiko  yang  direncanakan,  seperti  yang   ditentukan  dalam  SA  315.      

 

104

 

 

Paragraf    

330.7  

500.6  

  9.1    

Kutipan  SA  yang  Relevan   b) Sifat,  saat,  dan  luas  prosedur  audit  lanjutan  yang  direncanakan  pada  tingkat   asersi,  seperti  ditentukan  dalam  SA  330.   c) Prosedur  audit  lainnya  yang  direncanakan  yang  harus  dilaksanakan  agar   perikatan  tersebut  memenuhi  ketentuan  yang  disyaratkan  oleh  SA.  (Ref:   Para.  A12)   Dalam  merancang  prosedur  audit  lebih  lanjut,  auditor  harus:   a) Mempertimbangkan  dasar  penilaian  yang  dilakukan  atas  risiko  kesalahan   penyajian  material  pada  tingkat  asersi  untuk  setiap  golongan  transaksi,  saldo   akun,  dan  pengungkapan,  termasuk:   (i) Kemungkinan  kesalahan  penyajian  material  yang  disebabkan  oleh   karakteristik  tertentu  yang  relevan  dengan  golongan  transaksi,  saldo   akun,  atau  pengungkapan  (contoh,  risiko  bawaan);  dan   (ii)  Apakah  penilaian  risiko  memperhitungkan  pengendalian  yang  relevan   (contoh,  risiko  pengendalian),  dan  dengan  demikian  menuntut  auditor   untuk  memperoleh  bukti  audit  untuk  menentukan  apakah  pengendalian   berjalan  secara  efektif  (contoh,  auditor  bermaksud  untuk  mengandalkan   efektivitas  operasi  pengendalian  dalam  penentuan  sifat,  saat  dan  luas   prosedur  substantif);  dan  (Ref:  Para.  A9-­‐A18)   b) Memperoleh  bukti  audit  yang  lebih  meyakinkan  ketika  auditor  menilai  risiko   yang  lebih  tinggi.   Auditor  harus  merancang  dan  melaksanakan  prosedur  audit  yang  tepat  sesuai  dengan   kondisi  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat.  (Ref:  Para.  A1-­‐A25)  

 Gambaran  Umum  

Prosedur  penilaian  risiko  (lihat  Bab  8  dari  Panduan  ini)  dirancang  untuk  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  baik   pada  tingkat  laporan  keuangan  dan  tingkat  asersi  untuk  golongan  transaksi,  saldo  akun,  dan  pengungkapan  yang   sifatnya  material.    

Prosedur   audit   lebih   lanjut   (lihat   Bab   10   dari   Panduan   ini)   dirancang   untuk   mampu   responsif   terhadap   risiko   kesalahan   penyajian  material  pada  tingkat  asersi,  tujuannya  adalah  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup   dan  tepat  untuk  mengurangi  risiko  audit  pada  tingkat  rendah  yang  dapat  diterima.    

Tiga  kategori  utama  dari  prosedur  audit  diilustrasikan  di  bawah  ini.  

   

 

105

 

 

Tampilan  9.1-­‐1  

  Prosedur  Penilaian  Risiko  

Bukti  yang  mendukung   risiko  yang  dinilai  

Tanggapan  secara   keseluruhan  

Untuk  mengatasi  adanya  risiko   dari  penilaian  kesalahan   penyajian  material  pada  tingkat   laporan  keuangan    

Prosedur  Audit  Lanjutan    

Bukti  yang  cukup  dan  tepat  untuk   mengurangi  risiko  audit  hingga  ke   tingkat  yang  dapat  diterima    

RMM  =  Risiko  Kesalahan  Penyajian  Material   F/S  =  Laporan  Keuangan      

 

 

Risiko   yang   dinilai   pada   tingkat   laporan   keuangan   memiliki   sifat   pervasif,   dan   memerlukan   respon   audit   keseluruhan   seperti   menentukan   pengalaman   yang   personel   yang   ditugaskan   untuk   melaksanakan   pekerjaan,   tingkat   supervisi   yang   diperlukan,   dan   modifikasi   yang   diperlukan   terkait   sifat   dan   luas   prosedur   audit   yang   direncanakan     Risiko   yang   dinilai   pada   tingkat   asersi   berkaitan   dengan   saldo   akun,   golongan   transaksi,   dan   pengungkapan   tertentu.   Responnya   adalah   melaksanakan   prosedur   audit   lebih   lanjut   seperti   pengujian   rincian,   pengujian   pengendalian,  dan  prosedur  analitis  substantif.     Rancangan  prosedur  audit  lebih  lanjut  akan  dipengaruhi  oleh:    

Hasil  pelaksanaan  penilaian  risiko  dan  penilaian  risiko  yang  dihasilkan  pada  tingkat  asersi;  dan    

•

 

Respon   keselurhan   yang   dikembangkan   oleh   auditor   dalam   kaitannya   dengan   risiko   kesalahan   penyajian   material  yang  dinilai  pada  tingkat  laporan  keuangan.  

•  

9.2      

Respon  Keseluruhan  Terhadap  Risiko  Pada  Tingkat  Laporan  Keuangan    

Paragraf   330.5  

 Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor   harus   merancang   dan   mengimplementasikan   respons   keseluruhan   untuk   menanggapi   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   dinilai   pada   tingkat   laporan  keuangan.  (Ref:  Para.  A1-­‐A3)  

  Risiko   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   laporan   keuangan   merujuk   pada   risiko   yang   bersifat   pervasif   terhadap   laporan   keuangan   secara   keseluruhan,   dan   berpotensi   berdampak   pada   banyak   asersi.     Akibatnya,   risiko-­‐risiko  ini  (seperti  manajemen  yang  memiliki  sikap  yang  buruk  terhadap  pengendalian)    dapat  secara  tidak   langsung  berkontribusi  terhadap  kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  asersi.  Sebagai  contoh,  jika  akuntan   entitas   tidak   kompeten,   maka   banyak   kesempatan   yang   muncul   akan   terjadinya   kesalahan   dan   kecurangan   terhadap  berbagai  saldo  akun,  golongan  transaksi,    atau  pengungkapan.    Akibatnya,  risiko  pada  tingkat  laporan   keuangan  tidak  dapat  diselesaikan  dengan  melakukan  prosedur  audit  spesifik,  namun  memerlukan  respon  audit   secara  keseluruhan.     SA   240   dan   330   menjelaskan   garis   besar   beberapa   kemungkinan   respon   keseluruhan   terhadap   risiko   teridentifikasi  pada  tingkat  laporan  keuangan.  Beberapa  contoh  tercantum  di  bawah  ini.     106

 

 

Respon  Keseluruhan  Terhadap  Risiko  yang  Dinilai  pada  Tingkat  Laporan  Keuangan     Manajemen   Menekankan  kepada  tim  audit  untuk  menjaga  skeptisisme  profesional   Perikatan   Menugaskan   staf   yang   lebih   berpengalaman   dengan   kemampuan   khusus   seperti   forensik,  penilaian,  dan  speasialis  TI.   Melakukan   supervisi   yang   berkelanjutan   kepada   staf   ketika   mereka   melakukan   pekerjaan     Memasukkan   Memasukkan   elemen   ketidakpastian   dalam   pemilihan   sifat,   saat,   dan   luas   atas   Ketidakpastian   prosedur   lanjutan   yang   akan   dilaksanakan.   Hal   ini   khususnya   penting   ketika   Dalam   Pemilihan   menanggapi   risiko   kecurangan,   kaena   orang-­‐orang   di   dalam   entitas   kemungkinan   Prosedur   audit   lebih   sudah  familiar  dengan  prosedur  audit  yang  biasa  dilaksanakan,  dan  oleh  karena  itu   lanjut   lebih  mampu  untuk  menyembunyikan  kecurangan  terhadap  pelaporan  keuangan.   Elemen  ketidakpastian  dapat  dihasilkan  dengan:   • Melaksanakan   prosedur   substantif   pada   saldo   akun   dan   asersi   terpilih,   bukan   diuji  dikarenakan  materialitas  atau  risikonya;   • Menyesuaikan  waktu  pelaksanaan  prosedur  audit  dari  yang  diperkirakan;   Respon  Keseluruhan  Terhadap  Risiko  yang  Dinilai  pada  Tingkat  Laporan  Keuangan       • Menggunakan  metode  sampling  yang  berbeda;   • Melaksanakan   prosedur   audit   pada   lokasi   yang   berbeda,   atau   pada   lokasi   yang   tidak  diumumkan  (seperti  pada  saat  perhitungan  persediaan).     Merevisi   Prosedur   Membuat  perubahan  pada  sifat,  saat,  dan  luas  prosedur  audit.  Sebagai  contoh:   Audit   yang   • Melaksanakan   prosedur   substantif   pada   akhir   periode   ketimbang   Direncanakan   melakukannya  pada  tanggal  interim;   • Melaksanakan  obervasi  fisik  atau  inspeksi  terhadap  aset-­‐aset  tertentu;   • Melakukan   peninjauan   lebih   lanjut   terhadap   catatan   persediaan   untuk   mengidentifikasi   hal-­‐hal   yang   tidak   biasa,   jumlah   yang   di   luar   perkiraan.   Dan   hal-­‐hal  lain  untuk  prosedur  tindak  lanjut;   • Melakukan  pekerjaan  lebih  lanjut  untuk  mengevaluasi  kewajaran  dari  estimasi   manajemen  dan  pertimbangan  serta  asumsi  yang  mendasarinya;   • Menaikkan   ukuran   sampel   atau   melakukan   prosedur   analitis   pada   tingkat   yang   lebih  detil;   • Gunakan   teknik   audit   berbantuan   komputer   (computer-­‐assisted   audit   techniques  –  CAATs)  untuk:   − Mengumpulkan   lebih   banyak   bukti   terkait   data   yang   terkandung   pada   akun-­‐akun  signifikan  atau  berkas  transaksi  elektronik,   − Lakukan  pengujian  yang  lebih  ekstensif  terhadap  transaksi  elektronik  dan   berkas-­‐berkas  akun,   − Pilih  sampel  transaksi  dari  berkas  elektronik  kunci,   − Pilih  transaksi  dengan  karakteristik  spesifik,  dan   − Uji  keseluruhan  populasi  ketimbang  memilih  sampel;   • Minta   informasi   tambahan   dalam   konfirmasi   eksternal.   Sebagai   contoh,   pada   konfirmasi   piutang,   auditor   dapat   meminta   konfirmasi   terkait   perjanjian   penjualan   yang   lebih   rinci,   termasuk   tanggal,   hak   melakukan   retur,   dan   persyaratan  pengiriman;  dan   • Memodifikasi   sifat   dan   luas   prosedur   audit   untuk   memperoleh   lebih   banyak   bukti  audit  substantive.    

 

 

107

 

 

Perubahan   Dalam   Pertimbangkan  pemahaman  yang  diperoleh  terkait  lingkungan  pengendalian.   Pendekatan  Audit     Jika   lingkungan   pengendalian   efektif,   auditor   bisa   mendapatkan   keyakinan   yang   lebih   terhadap   pengendalian   internal   dan   keandalan   bukti   audit   yang   dihasilkan   dari  internal  entitas.  Hal  ini  dapat  berarti:   • Lebih   banyak   pekerjaan   audit   yang   dilakukan   saat   tanggal   interim   dibanding  pada  akhir  periode;  dan     • Sebuah   pendekatan   audit   yang   menggunakan   pengujian   pengendalian   dan   juga  prosedur  substantif  (pendekatan  yang  dikombinasikan).     Jika  lingkungan  pengendalian  tidak  efektif,  hal  ini  dapat  menyebabkan:   • Lebih   banyak   melaksanakan   prosedur   audit   saat   akhir   periode   dibanding   tanggal  interim;   • Memperoleh  bukti  audit  yang  lebih  ekstensif  dari  prosedur  substantif;  dan   • Menambah   jumlah   lokasi   yang   akan   dimasukkan   ke   dalam   ruang   lingkup   audit.       Respon Keseluruhan Terhadap Risiko yang Dinilai pada Tingkat Laporan Keuangan   Mereviu   Kebijakan   Evaluasi   apakah   pemilihan   dan   penerapan   kebijakan   akuntansi   oleh   entitas,   Akuntansi   yang   khususnya  yang  terkait  dengan  pengukuran  subjektif  dan  transaksi  yang  kompleks,   Digunakan   memiliki  indikasi  akan  adanya  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  yang  dihasilkan   dari  upaya  manajemen  untuk  mengelola  pendapatan.  

  POIN  PERTIMBANGAN     Waktu   Respon  keseluruhan  dapat  dikembangkan  pada  tahap  perencanaan  dan  digabungkan  ke  dalam  strategi  audit.   Dalam   perikatan-­‐perikatan   baru,   respon   keseluruhan   dapat   dikembangkan   pada   tahap   awal   dalam   perencanaan,  dan  kemudian  dikonfirmasi  atau  diubah  berdasarkan  hasil  dari  penilaian  risiko.     Dokumentasi   Menetapkan   respon   audit   keseluruhan   dan   strategi   audit   pada   entitas   kecil   tidak   perlu   melakukan   hal   yang   kompleks   dan   memakan   waktu.   Dalam   beberapa   kasus,   dua   langkah   tersebut   dapat   diselesaikan   dengan   menyiapkan   memorandum   singkat   pada   saat   penyelesaian   audit   sebelumnya   (dengan   mengasumsikan   audit   tersebut   meliputi   semua   hal   yang   disyaratkan),   yang   dapat   diperbaharui   kemudian   berdasarkan   diskusi   dengan   manajemen.  

   

Penanganan  Manajemen     Paragraf    Kutipan  SA  yang  Relevan   240.26   Ketika   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   diakibatkan  oleh  kecurangan,  auditor  harus  mengevaluasi  (berdasarkan  asumsi  bahwa   terdapat  risiko  kecurangan  dalam  pengakuan  pendapatan)  tipe  pendapatan,  transaksi   pendapatan,   atau   asersi   yang   menimbulkan   risiko   kecurangan   tersebut.   Paragraf   47   menetapkan  dokumentasi  yang  disyaratkan  yang  di  dalamnya  auditor  menyimpulkan   bahwa   asumsi   tersebut   tidak   berlaku   dalam   kondisi   tertentu   perikatan   dan,   oleh   karena   itu,   belum   mengindetifikasi   pengakuan   pendapatan   sebagai   suatu   risiko   kesalahan  penyajian  material  yang  diakibatkan  oleh  kecurangan.  (Ref:  Para.  A28  -­‐  A30)     108

 

 

Paragraf   240.32  

 

240.33  

 Kutipan  SA  yang  Relevan   Tanpa   memperhatikan   penilaian   auditor   atas   risiko   pengabaian   pengendalian   oleh   manajemen,  auditor  harus  merancang  dan  melaksanakan  prosedur  audit  untuk:   (a) Menguji   ketepatan   entri   jurnal   yang   tercatat   dalam   buku   besar   dan   penyesuaian   lain   yang   dibuat   dalam   penyusunan   laporan   keuangan.   Dalam   merancang  dan  melaksanakan  prosedur  audit  untuk  pengujian  tersebut,  auditor   harus:   (i) Mewawancarai   individu   yang   terlibat   dalam   proses   pelaporan   keuangan   mengenai   aktivitas   yang   tidak   semestinya   atau   tidak   biasa   yang   terkait   dengan  pemrosesan  entri  jurnal  dan  penyesuaian  lain;   (ii) Memilih  entri  jurnal  dan  penyesuaian  lain  yang  dibuat  pada  akhir  periode   pelaporan;  dan   (iii) Mempertimbangkan   apakah   perlu   dilakukan   pengujian   terhadap   entri   jurnal   dan   penyesuaian   lain   sepanjang   periode   laporan   keuangan.   (Ref:   Para.A41-­‐  A44)   (b) Menelaah   estimasi   akuntansi   untuk   menemukan   hal   bias   dan   mengevaluasi   apakah   kondisi   yang   menyebabkan   hal   bias   tersebut,   jika   ada,   merupakan   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   diakibatkan   oleh   kecurangan.   Dalam   melaksanakan  penelaahan  tersebut,  auditor  harus:   (i) Mengevaluasi   apakah   pertimbangan   dan   keputusan   yang   dibuat   oleh   manajemen   dalam   memasukkan   estimasi   akuntansi   tersebut   dalam   laporan   keuangan,   meskipun   jika   estimasi   akuntansi   tersebut   masuk   akal   secara   individu,   mengindikasikan   suatu   hal   bias   yang   mungkin   terjadi   pada   manajemen   entitas   yang   mungkin   merupakan   kesalahan   penyajian   material   yang   diakibatkan   oleh   kecurangan.   Jika   demikian,   auditor   harus   mengevaluasi  kembali  estimasi  akuntansi  secara  keseluruhan;  dan   (ii) Melakukan   penelahaan   retrospektif   atas   pertimbangan   dan   asumsi   manajemen   yang   terkait   dengan   estimasi   akuntansi   signifikan   yang   tercermin  dalam  laporan  keuangan  tahun  lalu.  (Ref:  Para.  A45-­‐A47)   (c) Bagi   transaksi   signifikan   di   luar   aktivitas   bisnis   normal   entitas,   atau   yang   sebaliknya  terlihat  tidak  biasa  berdasarkan  pemahaman  auditor  atas  entitas  dan   lingkungannya   serta   informasi   lain   yang   diperoleh   selama   audit,   auditor   harus   mengevaluasi   apakah   dasar   bisnis   yang   ada   (atau   yang   kurang   atau   tidak   ada)   atas   transaksi   tersebut   menunjukkan   bahwa   transaksi   tersebut   mungkin   telah   dilakukan   dengan   tujuan   untuk   melakukan   kecurangan   dalam   pelaporan   keuangan   atau   untuk   menyembunyikan   terjadinya   penyalahgunaan   aset.   (Ref:   Para.  A48)   Auditor   harus   menentukan   apakah,   dalam   merespons   risiko   pengabaian   pengendalian   oleh   manajemen   yang   diidentifikasi,   auditor   perlu   melaksanakan   prosedur   audit   lain   sebagai   tambahan   atas   prosedur   spesifik   yang   dirujuk   di   atas   (ketika   terdapat   risiko   tambahan   yang   spesifik   atas   pengabaian   pengendalian   oleh   manajemen   yang   tidak   tercakup  sebagai  bagian  dari  prosedur  yang  dilaksanakan  untuk  memenuhi  ketentuan   dalam  paragraf  32).  

Pengabaian   oleh   manajemen   dan   kecurangan   dalam   pengakuan   pendapatan   dianggap   sebagai   risiko   signifikan   dan   disasar   sebagai   risiko   signifikan   pula.   Akibatnya,   terdapat   prosedur   audit   tertentu   yang   akan   dilakukan   di   setiap   audit.   Hal   ini   diberikan   secara   garis   besar   dalam   kutipan   SA   yang   ditampilkan   di   atas.   Beberapa   komen   tambahan  terdapat  dalam  tampilan  berikut.        

109

 

 

Tampilan  9.2-­‐2     Entri  Jurnal  

Estimasi  

  Transaksi  Signifikan  

Pengakuan   Pendapatan  

Prosedur  untuk  Merespon  Pengabaian  oleh  Manajemen   Identifikasi,  pilih,  dan  uji  entri  jurnal  dan  penyesuaian  lainnya  berdasarkan:   • Pemahaman   terhadap   proses   pelaporan   keuangan   entitas   dan   rancangan/penerapan  pengendalian  internal;  dan   • Pertimbangan  atas:   − Karakteristik   dari   entri   jurnal   atau   penyesuaian   lainnya   yang   mengandung   kecurangan;  dan   − Keberadaan  faktor  risiko  kecurangan  yang  terkait  dengan  golongan  spesifik   dari  entri  jurnal  dan  penyesuaian  lainnya;  dan   − Permintaan   keterangan   terhadap   orang-­‐orang   yang   terlibat   dalam   proses   pelaporan  keuangan  terkait  aktivitas  yang  tidak  pantas  atau  tidak  biasa.     Meninjau   estimasi   terkait   transaksi   dan   akun   spesifik   untuk   mengidentifikasi   kemungkinan  bias  dari  pihak  manajemen.  Prosedur  lebih  lanjut  dapat  mencakup:   • Mempertimbangkan  kembali  estimasi  secara  keseluruhan;   • Melaksanakan   peninjauan   kembali   terhadap   pertimbangan   dan   asumsi   manajemen   terkait   estimasi   akuntansi   signifikan   yang   dibuat   pada   periode   sebelumnya;  dan   • Menentukan   apakah   dampak   kumulatifnya   membentuk   kesalahan   penyajian   material  dalam  laporan  keuangan.   Peroleh  pemahaman  terhadap  alasan  bisnis  untuk  transaksi  signifikan  yang  tidak  biasa   atau  di  luar  aktivitas  bisnis  normal.  Hal  ini  mencakup  penilaian  apakah:   • Manajemen   menempatkan   penekanan   lebih   terhadap   kebutuhan   perlakuan   akuntansi  dibanding  kondisi  ekonomi  yang  mendasari  transaksi;   • Pengaturan  di  sekitar  transaksi  tersebut  terlalu  kompleks;   • Manajemen  telah  mendiskusikan  sifat  dan  perlakuan  akuntansi  transaksi  tersebut   dengan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola;   • Transaksi   tersebut   melibatkan   pihak   berelasi   yang   tidak   teridentifikasi   sebelumnya,   atau   pihak-­‐pihak   yang   tidak   memiliki   substansi   atau   kekuatan   finansial   untuk   mendukung   transaksi-­‐transaksi   tersebut   tanpa   bantuan   oleh   entitas  yang  diaudit;   • Transaksi   yang   melibatkan   pihak   berelasi   yang   tidak   dikonsolidasi,   termasuk   entitas   bertujuan   khusus,   telah   direviu   dengan   sesuai   dan   disetujui   oleh   pihak   yang  bertanggung  jawab    atas  tata  kelola;  dan   • Terdapat  dokumentasi  yang  memadai.   Melaksanakan   prosedur   analitis   substantif.   Mempertimbangkan   CAAT   untuk   mengidentifikas   hubungan   pendapatan   atau   transaksi   yang   tidak     biasa   atau   diluar   perkiraan.   Mengonfirmasi   dengan   pelanggan   persyaratan   kontrak   yang   relevan   (kriteria   penerimaan,   pengiriman   dan   persyaratan   pembayaran)   dan   ketiadaan   perjanjian   sampingan  (hak  untuk  melakukan  retur,  nilai  penjualan  kembali  yang  dijamin,  dsb)  

   

 

 

110

 

 

9.3      

Respon  Terhadap  Risiko  yang  Dinilai  Pada  Tingkat  Asersi  

Paragraf   330.6  

Kutipan  SA  yang  Relevan   Auditor  harus  merancang  dan  mengimplementasikan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang   sifat,   saat,   dan   luasnya   didasarkan   pada   dan   merupakan   respons   terhadap   risiko   kesalahan  penyajian  material  yang  telah  dinilai  pada  tingkat  asersi.  (Ref:  Para.  A4-­‐A8)  

  Penilaian  auditor  terhadap  risiko  yang  teridentifikasi  pada  tingkat  asersi  memberikan  titik  awal  untuk  :   • Mempertimbangkan  pendekatan  audit  yang  tepat;  dan   • Merancang   dan   melakukan   prosedur   audit   lebih   lanjut.   Berikan   rujukan   pada   Bab   10   untuk   deskripsi   yang  lebih  rinci  terkait  prosedur  audit  lebih  lanjut.   Pendekatan  Audit  yang  Tepat   Pendekatan   audit   untuk   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   audit   lebih   lanjut   akan   didasarkan   pada   penilaian  terhadap  risiko  yang  teridentifikasi  baik  pada  tingkat  laporan  keuangan  dan  tingkat  asersi.     Karena   risiko   yang   dinilai   akan   dibedakan   untuk   golongan   transaksi,   saldo   akun,   dan   pengungkapan   yang   material,   maka   pendekatan   audit   yang   paling   efektif   akan   berbeda-­‐beda   pula.   Sebagai   contoh,   merupakan   langkah   yang   tepat   untuk   melakukan   pengujian   pengendalian   terhadap   kelengkapan   penjualan,   dan   menggunakan   prosedur   substantif   untuk   asersi-­‐asersi   lain.   Untuk   hutang,   pendekatan   substantif   dapat   diterapkan  untuk  semua  asersi.  Kuncinya  adalah  mengembangkan  prosedue  audit  yang  merespon  secara  tepat   risiko-­‐risiko  yang  dinilai.     Tampilan   berikut   memberikan   garis   besar   untuk   beberapa   pertimbangan   dalam   mengembangkan   pendekatan   audit  yang  tepat  untuk  saldo  akun  dan  golongan  transaksi.     Tampilan  9.3-­‐1     Apakah  pengujian   subtantif  saja  sudah   dapat  memberikan  bukti   audit  yang  cukup  dan   tepat  pada  tingat  asersi  

Tidak  

ya  

Pengujian  Pengendalian   Prosedur  Subtantif  

Ya  

Tidak  

Apakah  akan  lebih   efisien  untuk   mendapatkan  bukti   audit  ketika   melakukan  pengujian   pengendalian  (untuk   mengurangi  cakupan   pada  prosedur   subtantif)?  

    Catatan:  Pada  entitas  yang  lebih  kecil,  aktivitas  pengendalian  yang  andal  mungkin  tidak  ada  atau  sangat  terbatas.   Dalam  kasus  seperti  ini,  pendekatan  substantif  bisa  jadi  satu-­‐satunya  alternatif.         111

 

 

Perancangan  dan  Pelaksanaan  Prosedur  Audit  Lebih  Lanjut     Sifat,   saat,   dan   luas   prosedur   audit   lebih   lanjut   didasarkan   pada,   dan   responsif   terhadap,     risiko   yang   dinilai   terhadap   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   asersi.   Hal   ini   memberikan   hubungan   yang   jelas   antara   prosedur  audit  lebih  lanjut  dan  penilaian  risiko  auditor.   Langkah  pertama  adalah  menelaah  informasi  yang  diperoleh  pada  hingga  tanggal  terkini  yang  akan  membentuk   dasar  terhadap  rancangan  prosedur  audit  lebih  lanjut.  Hal  ini  dapat  mencakup:     • Sifat   dan   pertimbangan   terhadap   risiko   yang   dinilai   (seperti   risiko   bisnis   dan   kecurangan)   baik   pada   asersi  di  tingkat  laporan  keuangan  dan  asersi;   • Saldo  akun,  golongan  transaksi,  atau  pengungkapan  yang  material  bagi  laporan  keuangan;   • Kebutuhan   (jika   ada)   untuk   melakukan   pengujian   pengendalian.   Hal   ini   dapat   terjadi   ketika   prosedur   substantif  saja  tidak  bisa  menyediakan  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  pada  tingkat  asersi;     • Pemahaman   auditor   terhadap   lingkungan   pengendalian   dan   aktivitas   pengendalian.   Khususnya,   jika   seandainya  seluruh  pengendalian  internal  yang  diidentifikasi,  bila  diuji,  akan  memberikan  respon  yang   efektif  terhadap  risiko  yang  dinilai  terkait  kesalahan  penyajian  material  untuk  asersi  tertentu;  dan   • Sifat   dan   luas   prosedur   audit   spesifik   yang   disyaratkan   oleh   SA   tertentu,   atau   oleh   peraturan   dan   regulasi  lokal.     Berdasarkan   informasi   di   atas,   auditor   dapat   merancang   sifat   dan   luas   prosedur   yang   akan   dilaksanakan.   Beberapa  pertimbangan  rancangan  disampaikan  di  bawah  ini.     Pertimbangkan   Dampak  Terhadap  Rancangan  Prosedur  Audit     Sifat  dari  Asersi   Apakah   prosedur   audit   yang   paling   tepat   untuk   menanggapi   asersi   tertentu?   yang  Disasar   Pertimbangkan:   • Efektivitas   Bukti   untuk   kelengkapan   penjualan   dapat   diperoleh   melalui   pengujian   pengendalian,   sedangkan   bukti   untuk   mendukung   penilaian   persediaan   kemungkinan  akan  diperoleh  melalui  prosedur  substantif;  dan   • Keandalan  bukti  yang  diperoleh   Sediakan   bukti   yang   lebih   andal   untuk   sebuah   asersi.   Sebuah   konfirmasi   piutang   untuk   menilai   eksistensi   dapat   memberikan   bukti   yang   lebih   baik   dibanding   memeriksa  tagihan  atau  melakukan  prosedur  analitis.     Pertimbangan   Apa  yang  mendasari  pertimbangan  terhadap  penilaian  risiko?     Dibalik  Risiko   Hal   ini   akan   meliputi   pertimbangan   terhadap   karakteristik   area   laporan   keuangan,   yang  Dinilai   risiko   bawaan   yang   diidentifikasi   dan   dinilai,   dan   pengendalian   internal   yang   relevan.   Jika  risiko  yang  dinilai  tampak  rendah  akibat  dari  pengendalian  internal  yang  dirancang   dan  diterapkan,  pengujian  pengendalian  dapat  dipertimbangkan  untuk  mengonfirmasi   risiko   yang   dinilai,   dan   mungkin   dapat   mengurangi   luas   prosedur   substantif   yang   diperlukan.     Tingkat  Risiko   Apakah   bukti   yang   lebih   andal   dan   relevan   diperlukan   untu   beberapa   risiko   yang   yang  Dinilai   dinilai?    

Ruang   lingkup   dari   prosedur   yang   ada   mungkin   perlu   untuk   diperluas,   atau   beberapa   jenis   prosedur   audit   yang   berbeda   mungkin   perlu   untuk   dikombinasikan,   untuk   menyediakan   keyakinan   yang   dibutuhkan.   Sebagai   contoh,   untuk   memastikan   keberadaan   persediaan   yang   bernilai   tinggi,   inspeksi   fisik   dapat   dilakukan   sebagai   tambahan  atas  pemeriksaan  dokumen  pendukung.   112

 

 

Sumber  Informasi   yang  Digunakan    

Apakah   prosedur   audit   yang   direncanakan   bergantung   pada   informasi   non   keuangan   yang  dihasilkan  oleh  sistem  informasi  entitas    

Potensi  Pengujian   dengan  Tujuan   Ganda  

Jika   demikian,   bukti   audit   harus   diperoleh   terkait   keakurasiaan   dan   kelengkapan.   Sebagai   contoh,   dalam   apartemen   yang   tinggi,   jumlah   unit   sewaan   dikalikan   dengan   sewa   bulanan   dapat   digunakan   untuk   dibandingkan   dengan   total   pendapatan.   Jika   demikian,   penting   adanya   untuk   memastikan   bahwa   jumlah   unit   sewaan   adalah   fakta   sebenarnya  dan  sewa  bulanan  sesuai  dengan  perjanjian  sewa  yang  ditandatangani.   Apakah   akan   efisien   untuk   melaksanakan   pengujian   pengendalian   bersamaan   dengan   pengujian  rincian  atas  transaksi  yang  sama?    

Sebagai   contoh,   jika   tagihan   diperiksa   untuk   menjadi   bukti   atas   persetujuan   (pengujian   pengendalian),   tagihan   tersebut   dapat   juga   diperiksa   pada   saat   bersamaan   untuk   memperkuat  aspek  lain  dari  transaksi  tersebut  (pengujian  rincian).  

Penggunaan  Asersi  dalam  Memilih  Populasi  untuk  Diuji     Ketika  merancang  sebuah  prosedur,  auditor  akan  secara  hati-­‐hati  mempertimbangkan  sifat  dari  asersi  di  mana   bukti  terkait  diperoleh.  Hal  ini  akan  menentukan  jenis  bukti  yang  akan  diperiksa,  sifat  dari  prosedur  dan  populasi   di  mana  sampel  dipilih.   Sebagai  contoh,  bukti  audit  untuk  asersi  eksistensi  dapat  diperoleh  dengan  memilih  item  yang  terdapat  di  dalam   jumlah   yang   tertera   di   laporan   keuangan.   Memilih   saldo   piutang   untuk   konfirmasi   akan   menyediakan   bukti   apakah   saldo   piutang   ada.   Namun,   memilih   item   yang   sudah   terkandung   di   dalam   jumlah   tertera   di   laporan   keuangan  tidak  dapat  menyediakan  bukti  terkait  asersi  kelengkapan.     Untuk   asersi   kelengkapan,   item-­‐item   akan   dipilih   dari   bukti   yang   mengindikasikan   bahwa   sebuah   item   harus   dimasukkan   ke   dalam   jumlah   yang   relevan   pada   laporan   keuangan.   Untuk   menentukan   bahwa   transaksi   penjualan  telah  lengkap  (yang  mana  tidak  ada  penjualan  yang  tidak  dicatat),  pemilihan  dokumen  pengiriman  dan   mencocokkannya   dengan   tagihan   penjualan   akan   (bergantung   pada   kelengkapan   dokumen   pengiriman)   menyediakan  bukti  atas  penjualan  yang  tidak  tercatat.   Waktu  Pelaksanaan  Prosedur     Waktu   pelaksanaan   merujuk   pada   prosedur   audit   yang   dilaksanakan,   atau   periode   atau   tanggal   di   mana   bukti   audit  berlaku.   Sebelum  atau  Setelah  Akhir  Periode?   Dalam  banyak  contoh  (khususnya  terkait  entitas  kecil),  prosedur  audit  akan  dijalankan  pada  akhir  periode  atau   sesudahnya.   Selanjutnya,   semakin   tinggi   risiko   kesalahan   penyajian   material,   semakin   tinggi   kemungkinan   prosedur  substantif  dilakukan  mendekati,    atau  setelah,    akhir  periode.     Dalam   beberapa   situasi,   terdapat   berbagai   keuntungan   dalam   melakukan   prosedur   audit   sebelum   akhir   periode.   Sebagai  contoh:     • Membantu   untuk   mengidentifikasi   masalah-­‐masalah   signifikan   pada   tahap   awal.   Hal   ini   memberikan   waktu  agar  isu  dapat  diselesaikan  dan  prosedur  audit  lebih  lanjut  dapat  dilaksanakan;   • Menyeimbangkan  beban  kerja  KAP  dengan  menggeser  prosedur  pada  musim  sibuk  ke  periode  di  mana   terdapat  lebih  banyak  waktu;   • Menyeimbangkan   beban   kerja   klien   dengan   mengurangi   waktu   yang   diperlukan   setelah   akhir   periode   untuk  menjawab  permintaan  keterangan  audit  dan  memberikan  bukti  dan  daftar  yang  diminta;  dan     • Melaksanakan  prosedur  pada  waktu  yang  tidak  diberitahukan  atau  waktu  yang  tidak  terduga.     113

 

 

Tampilan  berikut  menjelaskan  secara  garis  besar  atas  faktor-­‐faktor  yang  dipertimbangkan  ketika  menentukan   apakah  akan  melakukan  prosedur  pada  tanggal  interim.    

Tampilan  9.3-­‐3    

  Prosedur  Audit  yang   Dilaksanakan  Sebelum   Akhir  Periode  

Faktor-­‐faktor  yang  Dipertimbangkan   Seberapa   baik   lingkungan   pengendalian   keseluruhan?   Menghitung   persediaan   pada   tanggal  interim  dan  memperbaharui  perhitungan  atas  pergerakan  (masuk  dan  keluar)   kemungkinan  tidak  akan  cukup  bila  lingkungan  pengendalian  lemah.    

 

Seberapa   baik   pengendalian   spesifik   terhadap   saldo   akun   atau   golongan   transaksi   yang  sedang  dipertimbangkan?   Apakah   bukti   audit   yang   diperlukan   tersedia   untuk   melakukan   pengujian?   Berkas-­‐ berkas   elektronik   bisa   jadi   ditimpa   (overwritten),   atau   prosedur   yang   akan   diobservasi  dapat  hanya  terjadi  pada  waktu-­‐waktu  tertentu.     Apakah  prosedur  sebelum  akhir  periode  menyinggung  sifat  dan  substansi  dari  risiko   yang  dilibatkan?   Apakah  prosedur  interim  menyinggung  periode  atau  tanggal  terkait  bukti  audit?   Seberapa   banyak   bukti   tambahan   yang   diperlukan   untuk   periode   tersisa   antara   tanggal  pelaksaanan  prosedur  dan  akhir  periode?  

  Bab  10.5  menyediakan  informasi  lebih  lanjut  terkait  waktu  pelaksanaan  pengujian  pengendalian.   Setelah  Akhir  Periode   Prosedur   audit   tertentu   dapat   dilaksanakan   hanya   pada,   atau   setelah,   akhir   periode.   Termasuk   prosedur   pisah   batas  (ketika  terdapat  ketergantungan  yang  rendah  terhadap  pengendalian  internal),  penyesuaian  akhir  periode,   dan  peristiwa  setelah  tanggal  pelaporan.                                                 114

 

 

 

10.     Prosedur  Audit  Lebih  Lanjut     Isi  Bab  

SA  Relevan  

Karakteristik  dan  penggunaan  prosedur  audit  lebih  lanjut  

330,  505,  520  

Tampilan  10.0-­‐1  

Prosedur  Audit  Lanjutan  

Prosedur   Subtantif  

Pengujian   detail  

Pengujian   Pengendalian  

Analitis   Subtantif    

  Paragraf     Kutipan  SA  yang  Relevan     330.4  

Untuk  tujuan  SA  ini,  istilah-­‐istilah  berikut  mempunyai  arti  yang  dijelaskan  seperti  di  bawah  ini:   (a) Prosedur   Subtantif   –   Suatu   prosedur   audit   yang   dirancang   untuk   mendeteksi   kesalahan   penyajian  material  pada  tingkat  asersi.  Prosedur  subtantif  terdiri  dari:   (i) Pengujian  rinci  (dari  setiap  golongan  transaksi,  saldo  akun,  dan  pengungkapan);  dan     (ii)    Prosedur  analitis  subtantif   (b) Pengujian   pengendalian   –   Suatu   prosedur   audit   yang   dirancang   untuk   mengevaluasi   efektivitas   operasi   pengendalian   dalam   mencegah,   atau   mendeteksi   dan   mengoreksi,   kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  asersi.  

 

10.1   Gambaran  Umum   Bab  ini  menguraikan  karakteristik  dan  penggunaan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  dirancang  untuk  merespon   risiko  yang  telah  dinilai  pada  tingkat  asersi.   Prosedur  substantif   Prosedur  substantif  dilakukan  oleh  auditor  untuk:   •     Mengumpulkan  bukti  mengenai  asersi-­‐asersi  yang  mendasari  (C,  E,  A,  V)  yang  terkandung  dalam  saldo  akun   dan  kelas-­‐golongan  transaksi  yang  mendasari;  dan   •     Mendeteksi  kesalahan  penyajian  material.   Prosedur   substantif   pada   umumnya   termasuk   pemilihan   saldo   akun   atau   sampel   yang   representatif   dari   transaksi  untuk:   115

 

 

•     Menghitung  ulang  jumlah  yang  tercatat  untuk  akurasi;   •     Mengonfirmasi  keberadaan  saldo  (piutang,  rekening  bank,  investasi,  dll);   •     Memastikan  transaksi  dicatat  pada  periode  yang  tepat  (uji  pisah  batas);   •     Membandingkan  jumlah  antar  periode  atau  dengan  ekspektasi  (prosedur  analitis);   •     Memeriksa  dokumen  pendukung  (seperti  faktur  atau  penjualan  kontrak);   •     Mengamati  keberadaan  fisik  aset  yang  tercatat  (penghitungan  persediaan);  dan   •     Meninjau  kecukupan  cadangan  yang  dibuat  atas  kerugian  nilai  (piutang  ragu-­‐ragu  dan  persediaan  usang).   Pengujian  Pengendalian   Pengujian   pengendalian   dilakukan   oleh   auditor   untuk   mengumpulkan   bukti-­‐bukti   atas   efektivitas   operasional   prosedur  pengendalian  internal  yang:   •     Menyasar  asersi-­‐asersi  spesifik  di  mana  ketergantungan  atas  pengendalian  direncanakan;  dan   •     Mencegah  atau  mendeteksi/mengoreksi  terjadinya  kesalahan  material  atau  kecurangan.   Pengujian   pengendalian   pada   umumnya   termasuk   pemilihan   sampel   yang   representatif   dari   transaksi   atau   dokumentasi  pendukung  untuk:   •     Mengamati  aktifitas  prosedur  pengendalian  internal  yang  dilakukan;   •     Memeriksa  bukti  atas  prosedur  pengendalian  dilakukan;   •     Menanyakan  tentang  bagaimana  dan  kapan  prosedur  dilakukan;  dan   •     Melakukan  kembali  aktifitas  prosedur  pengendalian  (seperti  di  mana  sistem  informasi  terkomputerisasi).   Bukti   atas   aktifitas   pengendalian   juga   dapat   dikumpulkan   dengan   menggunakan   teknik   audit   yang   dibantu   komputer  (Computer-­‐Assisted  Audit  Techniques/CAATs).  

10.2     Prosedur  Substantif    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

330.18    

Tanpa  memperhatikan  risiko  yang  telah  dinilai  atas  kesalahan  penyajian  material,  auditor  harus   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   subtantif   untuk   setiap   golongan   transaksi,   saldo   akun,   dan  pengungkapan  yang  material.  (Ref:  Para.  A42-­‐A47)    

330.19  

Auditor   harus   mempertimbangkan   apakah   prosedur   konfirmasi   eksternal   harus   dilaksanakan   sebagai  prosedur  audit  subtantif.  (Ref:  Para.  A48-­‐A51)    

330.20  

Prosedur   subtantif   yang   dilakukan   auditor   harus   mencakup   prosedur   audit   berikut   yang   berkaitan  dengan  proses  tutup  buku  laporan  keuangan:   (a) Mencocokan   atau   merekonsiliasi   laporan   keuangan   dengan   catatan   akuntansi   yang   melandasinya;  dan   (b) Memeriksa   entri   jurnal   yang   material   dan   penyesuaian   lainnya   yang   dibuat   selama   penyusunan  laporan  keuangan  (Ref:  Para.  A52)    

330.21  

Jika   auditor   telah   menentukan   bahwa   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   ditentukan   pada   tingkat   asersi   merupakan   risiko   signifikan,     auditor   harus   melaksanakan   prosedur   subtantif   yang   secara   khusus   untuk   merespons   risiko   tersebut.   Ketika   pendekatan   terhadap   risiko   signifikan   hanya   terdiri   dari   prosedur   subtantif,   prosedur   tersebut   harus   mencakup   pengujian   rinci.  (Ref:  Para.  A53)       116

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

330.22  

Jika   prosedur   subtantif   dilaksanakan   pada   tanggal   interim,   auditor   harus   mengecek   setelah   periode  interim  sampai  dengan  tanggal  laporan  posisi  keuangan  dengan  melaksanakan:   (a) Prosedur  subtantif  yang  dikombinasikan  dengan  pengujian  pengendalian  dalam  periode   tersebut;  atau   (b) Hanya   prosedur   subtantif   yang   menghasilkan   dasar   memadai   untuk   memperluas   kesimpulan  audit  dari  tanggal  interim  sampai  dengan  tanggal  laporan  posisi  keuangan,     jika  auditor  menentukan  bahwa  hal  tersebut  sudah  cukup.  (Ref:  Para.  A54-­‐A57)    

330.23  

Jika   kesalahan   penyajian   yang   tidak   diharapkan   oleh   auditor   pada   waktu   penilaian   risiko   kesalahan   penyajian   material   terrdeteksi   pada   tanggal   interim,   auditor   harus   mengevaluasi   apakah   penilaian   risiko   yang   berkaitan   dan   sifat,   saat,   atau   luas   prosedur   subtantif   yang   direncanakan   yang   mencakup   periode   setelah   interim   sampai   dengan   tanggal   laporan   posisi   keuangan  perlu  untuk  dimodifikasi.  (Ref:  Para.  A58)  

  Prosedur  substantif  dirancang  oleh  auditor  untuk  mendeteksi  kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  asersi.   Ada  dua  jenis  prosedur  substantif,  seperti  di  bawah  ini.    

Tampilan  10.2-­‐1    

Prosedur    

Deskripsi  

Pengujian  Rinci    

Prosedur  yang  dirancang  untuk  mengumpulkan  bukti  yang  akan  mendukung  angka  laporan   keuangan.   Mereka   digunakan   untuk   memperoleh   bukti   audit   mengenai   asersi   seperti   keberadaan,  keakurasian,  dan  penilaian.  

Prosedur   Analitis   Subtantif  

Prosedur   yang   dirancang   untuk   mendukung   angka-­‐angka   pada   laporan   keuangan   dengan   menggunakan  prediksi  atas  hubungan  antara  data  keuangan  dan  non-­‐keuangan.  Prosedur  ini   sebagian  besar  berlaku  untuk  volum  besar  transaksi  yang  cenderung  diprediksi  dari  waktu  ke   waktu.  

  Pengujian  Rinci   Ketika   merancang   prosedur   substantif   untuk   merespons   risiko   yang   telah   dinilai,   auditor   akan   mempertimbangkan  sejumlah  hal,  seperti  di  bawah  ini.    

Tampilan  10.2-­‐2    

Perihal    

Deskripsi  

Setiap   Saldo   Akun,   Hal   ini   diperlukan   terlepas   dari   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   Golongan   Transaksi   dan   dinilai.   Pengungkapan   yang   Material     Prosedur   Audit   Dibutuhkan  

yang   Hal   ini   akan   mencakup   prosedur   khusus   yang   diperlukan   untuk   mematuhi   Standar   Internasional   tentang   Audit   dan   persyaratan   lokal.   Ringkasan   atas   prosedur   tersebut   seperti   yang   dijelaskan   dalam   Buku   Bab   11   sampai   15.   Prosedur   yang   diperlukan  mencakup:      

 

  117

 

 

Perihal    

Deskripsi  

 

• • •

Menguji   jurnal   penyesuaian   material   dan   jurnal   lainnya   yang   dibuat   selama     penyusunan  laporan  keuangan;   Mengatasi  pengabaian  manajemen  (management  override)  (lihat  Bab  9.2);  dan   Menyocokan  laporan  keuangan  dengan  catatan  akuntansi  yang  mendasari.  

Kebutuhan   akan   Prosedur   Mempertimbangkan   kebutuhan   untuk   memperoleh   konfirmasi   eksternal   untuk   Konfirmasi  Eksternal     mengatasi   asersi   terkait   dengan   saldo   akun   dan   elemen   saldo   (saldo   bank,   investasi,  piutang,  dll)  atau  hal-­‐hal  lain  seperti:   •  Ketentuan  perjanjian  dan  kontrak;   •  Transaksi  antara  suatu  entitas  dan  pihak  lain;  dan   •   Bukti   tentang   tidak   adanya   kondisi   tertentu   (seperti   tidak   ada   "kesepakatan   sampingan"  pada  kontrak  penjualan).   Juga    Lihat  juga  diskusi  atas  konfirmasi  eksternal  di  bagian  berikutnya.   Risiko  Signifikan  

Mendesain   dan   melakukan   prosedur   substantif   (pengujian   rinci)   yang   secara   khusus   responsif   terhadap   risiko   yang   teridentifikasi   dan   memberikan   jaminan   tingkat  tinggi  atas  asurans  audit  yang  diperlukan.  

Waktu  Pelaksanaan  

Jika   prosedur   dilakukan   sebelum   akhir   periode,   periode   yang   tersisa   perlu   ditangani   dengan   melakukan   prosedur   substantif,   dikombinasikan   dengan   pengujian   pengendalian   atau   prosedur   substantif   lanjutan   yang   memberikan   dasar   yang   memadai   untuk   memperluas   kesimpulan   audit   dari   tanggal   interim   sampai   akhir   periode.   Jika   kesalahan   penyajian   yang   tak   terduga   teridentifikasi   pada   tanggal   interim,   modifikasi   atas   prosedur   tersisa   yang   sudah   direncanakan   perlu  dipertimbangkan.    

  Dalam   menentukan   prosedur   substantif   apa   yang   paling   responsif   terhadap   risiko   yang   dinilai,   auditor   dapat   melakukan:   •     Hanya  melakukan  pengujian  rinci;  atau   •   Dimana   tidak   ada   risiko   yang   signifikan   dari   kesalahan   penyajian   material,   hanya   prosedur   analitis   substantif;   atau   •     Kombinasi  dari  pengujian  rinci  dan  prosedur  analitis  substantif.   Ketika  prosedur  analitis  substantif  dilakukan,  auditor  diharuskan  untuk  membangun  keandalan  data  dari  mana   ekspektasi  auditor  atas  jumlah  yang  dicatat  atau  rasio  dikembangkan  (seperti  data  non  keuangan).   Melaksanakan  Prosedur  Substantif  pada  Tanggal  Interim   Ketika   prosedur   substantif   dilakukan   pada   tanggal   interim,   auditor   harus   melakukan   prosedur   substantif   lanjutan,   atau   prosedur   substantif   yang   dikombinasikan   dengan   pengujian   pengendalian,   untuk   mengatasi   periode  sisa.  Ini  memberikan  dasar  yang  memadai  untuk  memperluas  kesimpulan  audit  dari  tanggal  interim  ke   akhir  periode,  dan  mengurangi  risiko  bahwa  kesalahan  penyajian  yang  ada  pada  akhir  periode  tidak  terdeteksi.   Namun,  prosedur  substantif  saja  tidak  akan  cukup,  pengujian  pengendalian  yang  relevan  juga  harus  dilakukan.   Prosedur  untuk  Menguji  Periode  antara  Tanggal  Interim  dan  Akhir  Periode   Ketika   merancang   prosedur   substantif,   atau   prosedur   subtantif   yang   dikombinasikan   dengan   pengujian   pengendalian,  untuk  mengatasi  periode  antara  tanggal  interim  dan  akhir  periode,  pertimbangkan  hal  berikut:   •     Bandingkan  informasi  pada  akhir  periode  dengan  informasi  yang  sebanding  pada  tanggal  interim;   118

 

 

•     Identifikasi   nilai   tidak   biasa   yang   muncul.   Nilai   ini   harus   diinvestigasi   dengan   melakukan   prosedur   analitis   substantif  lebih  lanjut  atau  pengujian  rinci  untuk  periode  tersebut;   •     Ketika   prosedur   analitis   substantif   direncanakan,   pertimbangkan   apakah   saldo   periode   akhir   golongan   transaksi  atau  saldo  tertentu  telah  sesuai  dengan  prediksi  sehubungan  dengan  jumlah,  signifikansi  relatif,  dan   komposisi;  dan   •     Pertimbangkan  prosedur  entitas  dalam  menganalisis  dan  menyesuaikan  golongan  transaksi  atau  saldo  akun   pada  tanggal  interim,  dan  untuk  menetapkan  pisah  batas  akuntansi  yang  tepat.   Penggunaan  Prosedur  Substantif  yang  Dilakukan  di  Periode  Sebelumnya   Penggunaan   bukti   audit   yang   diperoleh   dari   prosedur   substantif   yang   dilakukan   pada   periode   sebelumnya   mungkin   berguna   dalam   perencanaan   audit,   namun   (kecuali   ada   relevansi   berkelanjutan   untuk   tahun   berjalan   seperti   harga   perolehan   aset   tidak   lancar   atau   rincian   dari   kontrak)   hal   ini   biasanya   hanya   memberikan   bukti   audit  yang  sedikit  atau  bahkan  tidak  sama  sekali  untuk  periode  saat  ini.    

10.3     Konfirmasi  Eksternal     Paragraf  #  

Tujuan  SA  

505.5  

Tujuan   auditor,   ketika   menggunakan   prosedur   konfirmasi   eksternal,   adalah   untuk   mendesain   dan  melaksanakan  prosedur  tersebut  untuk  memperoleh  bukti  audit  relevan  dan  andal.  

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Pengguna   menggunakan   prosedur   konfirmasi   eksternal,   auditor   harus   tetap   menjaga   pengendalian  atas  permintaan  konfirmasi  eksternal,  termasuk:   (a) Menentukan  informasi  yang  dikonfirmasi  atau  yang  diminta;  (Ref:  Para.  A1)   (b) Memilih  pihak  yang  tepat  untuk  dikonfirmasi;  (Ref:  Para.  A2)   (c) Mendesain   permintaan   konfirmasi,   termasuk   menentukan   apakah   permintaan   telah   dialamatkan   dengan   tepat   dan   berisi   informasi   jawaban   untuk   dikirimkan   secara   langsung   kepada  auditor;  dan  (Ref:  Par.A3-­‐A6)   (d) Mengirimkan   permintaan,   termasuk   permintaan   tindak   lanjut   jika   berlaku,   kepada   pihak   yang  dikonfirmasi.  (Ref:  Para.A7)    

 

505.7  

 

505.8  

Jika   manajemen   menolak   untuk   mengizinkan   auditor   mengirimkan   permintaan   konfirmasi,   maka  auditor  harus  melakukan  hal  berikut:   (a) Meminta  keterangan  tentang  alasan  manajemen  untuk  menolak,  dan  mencari  bukti  audit   tentang  validitas  dan  memadainya  alasan  tersebut;  (Ref:  Para.  A8)   (b) Mengevaluasi   implikasi   penolakan   manajemen   atas   penilaian   auditor   terhadap   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   relevan,   termasuk   risiko   kecurangan,   dan   sifat,   saat   dan  luas  prosedur  audit  lain  lanjutan;  dan  (Ref:  Para.  A9)   (c) Melakukan   prosedur   audit   alternatif   yang   didesain   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   relevan  dan  andal.  (Ref:  Para.  A10)    

505.9  

Jika  auditor  menyimpulkan  bahwa  penolakan  manajemen  untuk  mengizinkan  auditor  mengirim   permintaan   konfirmasi   adalah   tidak   masuk   akal,   atau   auditor   tidak   dapat   memperoleh   bukti   audit   yang   relevan   dan   andal   dari   prosedur   audit   alternatif,   auditor   harus   mengomunikasikan   hal   tersebut   dengan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   berdasarkan   SA   260.   Auditor   harus   juga   mempertimbangkan   implikasi   terhadap   audit   dan   opini   auditor   berdasarkan   SA  705   119

 

 

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

505.10  

Jika   auditor   mengidentifikasi   faktor   yang   menimbulkan   keraguan   atas   keandalan   respons   terhadap   permintaan   konfirmasi,   auditor   harus   mendapatkan   bukti   audit   lanjutan   untuk   menghilangkan  keraguan  itu.  (Ref:  Para.  A11-­‐A16)  

505.11  

Jika   auditor   menentukan   bahwa   respons   terhadap   permintaan   konfirmasi   tidak   dapat   diandalkan,  maka  auditor  harus  mengevaluasi  implikasi  tersebut  atas  penilaian  risiko  kesalahan   penyajian  material  yang  relevan,  termasuk  risiko  kecurangan,  dan  sifat,  saat  dan  luas  prosedur   audit  lain.  (Ref:  Para.  A17)  

505.12  

Dalam   kasus   tanpa   respons,   auditor   harus   melakukan   prosedur   audit   alternatif   untuk   memperoleh  bukti  audit  yang  relevan  dan  andal.  (Ref:  Para.  A18-­‐A19)  

505.13  

Jika   auditor   telah   menentukan   bahwa   respons   terhadap   permintaan   konfirmasi   positif   diperlukan  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  layak,  prosedur  audit  alternatif  tidak   akan   menyediakan   bukti   audit   yang   diperlukan   oleh   auditor.   Jika   auditor   tidak   memperoleh   konfirmasi   seperti   itu,   maka   auditor   harus   menentukan   implikasi   tersebut   atas   audit   dan   pendapat  auditor  berdasarkan  SA  705.  (Ref:  Para.  A20)  

505.14  

Auditor   harus   melakukan   investigasi   penyimpangan   untuk   menentukan   apakah   hal   itu   merupakan  indikasi  adanya  kesalahan  penyajian.  (Ref:  Para.  A21-­‐A22).   Konfirmasi   negatif   merupakan   bukti   audit   yang   kurang   meyakinkan   dibandingkan   konfirmasi   positif.   Oleh   karena   itu   auditor   tidak   boleh   menggunakan   permintaan   konfirmasi   negatif   sebagai   prosedur   audit   substantif   tunggal   untuk   yang   ditujukan   untuk   suatu   risiko   yang   ditentukan   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   asersi   kecuali   jika   terdapat   semua   hal   berikut:  (Ref:  Para.  A23)   (a) Auditor   telah   menentukan   risiko   kesalahan   penyajian   material   adalah   rendah   dan   telah   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   efektivitas   operasi   pengendalian   yang  relevan  dengan  asersi;   (b) Populasi  unsur-­‐unsur  yang  diterapi  prosedur  konfirmasi  negatif  terdiri  dari  sejumlah  besar   saldo  akun,  transaksi,  atau  kondisi  yang  kecil  dan  homogen;   (c) Diharapkan  suatu  tingkat  penyimpangan  sangat  rendah;  dan   (d) Auditor   tidak   menyadari   keadaan   atau   kondisi   yang   akan   menyebabkan   penerima   permintaan  konfirmasi  negatif  mengabaikan  permintaan  konfirmasi.  

505.15  

505.16  

Auditor  harus  mengevaluasi  apakah  hasil  prosedur  konfirmasi  eksternal  merupakan  bukti  audit   yang  relevan  dan  andal  atau  apakah  bukti  audit  lebih  lanjut  diperlukan.  (Ref:  Para  A24-­‐A25)  

 

Konfirmasi   eksternal   sering   digunakan   untuk   memberikan   bukti   audit   tentang   kelengkapan   liabilitas   dan   keberadaan   aset.   Konfirmasi   eksternal   juga   dapat   memberikan   bukti   terkait   apakah   nilai   telah   dicatat   secara   akurat  dalam  catatan  akuntansi  (akurasi)  dan  pada  periode  yang  tepat  (pisah  batas).  Konfirmasi  kurang  relevan   dalam  mengatasi  masalah  penilaian  seperti  pemulihan  piutang  atau  keusangan  persediaan  ditahan.   Tipe  situasi  di  mana  prosedur  konfirmasi  eksternal  akan  memberikan  bukti  audit  yang  relevan  meliputi:   •     Saldo  Bank  dan  informasi  lain  yang  relevan  dengan  hubungan  perbankan;   •     Saldo  piutang  dan  persyaratannya;   •     Persediaan  yang  dimiliki  oleh  pihak  ketiga  di  gudang  berikat  untuk  pemrosesan  atau  konsinyasi;   •     Hak  Milik  atas  Properti  yang  dipegang  oleh  pengacara  atau  pemodal  untuk  pengamanan  atau  jaminan;   •     Investasi   yang   dimiliki   untuk   diurus   oleh   pihak   ketiga,   atau   dibeli   dari   pialang   saham   namun   tidak   disampaikan  pada  tanggal  laporan  posisi  keuangan;   •     Jumlah   hutang   kepada   pemberi   pinjaman,   termasuk   persyaratan   yang   relevan   dari   pembayaran   dan   pembatasan;  dan   •     Saldo  hutang  dan  persyaratannya.     120

 

 

Hal-­‐hal  yang  auditor  akan  pertimbangkan  ditetapkan  dalam  tabel  berikut.   Tampilan  10.3-­‐1    

Perihal    

Deskripsi  

Pengujian  dengan   Apakah   ada   peluang   untuk   memperoleh   bukti   audit   tentang   hal-­‐hal   penting   lainnya   pada   Tujuan  Ganda   waktu  yang  sama  (seperti  persyaratan  kontrak,  dll)?   Mengonfirmasi   Respon   akan   lebih   handal   jika   disediakan   oleh   orang   yang   mengetahui/   menguasai   hal   Hal   yang   tersebut.   Diketahui   Pihak   lain    

Kemampuan   dan   Keinginan   Pihak   yang   Dikonfirmasi   untuk  Merespons    

Mempertimbangkan   keandalan   bukti   yang   diperoleh   jika   ada   kemungkinan   pihak   yang   mengkonfirmasikan:   • Tidak  menerima  tanggung  jawab;   • Melihat  respon  sebagai  sesuatu  yang  terlalu  mahal  atau  memakan  waktu;   • Memiliki  kekhawatiran  tentang  potensi  kewajiban  hukum;   • Akuntansi  untuk  transaksi  dalam  mata  uang  yang  berbeda;  atau   • Tidak  memperlakukan  permintaan  konfirmasi  signifikan.    

Objektifitas   dari   Mempertimbangkan  keandalan  bukti  yang  diperoleh  jika  pihak  mengkonfirmasikan  adalah   Pihak   yang   pihak  berelasi.  Dalam  situasi  seperti  itu,  pertimbangkan:   Dikonfirmasi     • Mengkonfirmasi   rincian   tambahan   tentang   hal   yang   dikonfirmasi,   seperti   persyaratan   perjanjian   penjualan,   termasuk   tanggal,   hak   pengembalian,   dan   persyaratan   pengiriman;  dan   • Melengkapi   konfirmasi   dengan   pertanyaan   personel   non-­‐keuangan   mengenai   hal   yang   dikonfirmasi,   seperti   perubahan   dalam   perjanjian   penjualan   dan   persyaratan   pengiriman.    

Meskipun  mungkin  terdapat  pengecualian  (lihat  SA  500.A31),  bukti  audit  pada  umumnya  dianggap  lebih  dapat   diandalkan   ketika   diperoleh   dari   sumber   independen   di   luar   entitas.   Untuk   alasan   ini,   tanggapan   tertulis   atas   permintaan   konfirmasi   yang   diterima   langsung   dari   pihak   ketiga   yang   tidak   berelasi   dapat   membantu   mengurangi  risiko  kesalahan  penyajian  material  untuk  asersi  terkait  hingga  ke  tingkat  yang  cukup  rendah.   Persyaratan  konfirmasi  dapat  diringkas  sebagai  di  bawah  ini.   Tampilan  10.3-­‐2    

Perihal     Membuat  Kertas   Kerja  Control  atas   Proses  Konfirmasi  

Deskripsi   Hal  ini  termasuk:   • Mempertimbangkan  informasi  yang  akan  dikonfirmasi  atau  diminta;   • Memilih  pihak  yang  tepat  untuk  dikonfirmasi;   • Mengevaluasi   alasan   penolakan   oleh   pihak   manajemen   untuk   pengiriman   konfirmasi.   Hal   ini   mencakup   pertimbangan   atas   implikasi   pada   risiko   yang   telah   dinilai,   kemungkinan  kecurangan,  dan  prosedur  audit  lebih  lanjut  apa  yang  akan  dibutuhkan;   • Merancang  permintaan  konfirmasi;   • Menentukan   bahwa   permintaan   ditangani   dengan   benar   dan   berisi   informasi   yang   harus  dikembalikan  langsung  ke  auditor  sebagai  tanggapan  yang  akan  dikirim;  dan   • Mengirim   permintaan,   termasuk   permintaan   tindak   lanjut   jika   memungkinkan,   kepada  pihak  yang  dikonfirmasi.  

  121

 

 

Perihal    

Deskripsi    

Apakah   Respons   Jika  faktor  menimbulkan  keraguan  tentang  keandalan  respon:   Dapat  Diandalkan?     • Mendapatkan   bukti   audit   lebih   lanjut   untuk   mengatasi   atau   mengkonfirmasi   keraguan;   • Mempertimbangkan  kecurangan  dan  dampak  lain  pada  risiko  yang  dinilai;  dan   • Menyelidiki   pengecualian   untuk   menentukan   apakah   ini   adalah   indikasi   dari   kesalahan  penyajian.   Saat   Tidak   Ada   Melaksanakan   prosedur   audit   alternatif   (jika   mungkin)   untuk   memperoleh   bukti   audit   Respons   yang   yang  relevan  dan  dapat  diandalkan.   Diterima   Mengevaluasi   Keseluruhan  Hasil  

Apakah   hasil   dari   prosedur   konfirmasi   eksternal   memberikan   bukti   audit   relevan   dan   dapat  diandalkan  yang  diperlukan?  

 

10.4     Prosedur  Analitis  Subtantif    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

520.5  

Pada  waktu  merancang  dan  melaksanakan  prosedur  analitis  substantif,  sendiri  atau   dalam  kombinasi  dengan  pengujian  rinci,  sebagai  prosedur  substantif  berdasarkan   SA  330,  auditor  harus:  (Ref:  Para.  A4-­‐A5)   (a) Menentukan   kecocokan   prosedur   analitis   substantif   untuk   asersi   yang   tersedia,   dengan  memperhitungkan  risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  ditentukan,   dan  pengujian  rinci,  jika  ada,  untuk  asersi-­‐asersi  tersebut;  (Ref:  Para.  A6-­‐A11)   (b) Mengevaluasi   keandalan   data   yang   dijadikan   dasar   oleh   auditor   untuk   mengembangkan   ekspektasi   atas   jumlah   tercatat   atau   rasio,   dengan   memperhitungkan   sumber,   komparabilitas,   serta   sifat   dan   relevansi   informasi   yang  tersedia,  dan  pengendalian  atas  penyusunannya;  (Ref:  Para.  A12-­‐A14)   (c) Mengembangkan  ekspektasi  atas  jumlah  tercatat  atau  rasio  dan  mengevaluasi   apakah  ekspektasi  tersebut  telah  cukup  tepat  untuk  mengidentifikasi  kesalahan   penyajian   yang,   baik   secara   individu   atau   ketika   diagregasikan   dengan   kesalahan   penyajian   lainnya,   dapat   menyebabkan   terjadinya   kesalahan   penyajian  material  dalam  laporan  keuangan;  dan  (Ref:  Para.  A15)   (d) Menentukan   jumlah   perbedaan   antara   jumlah   tercatat   dengan   nilai   yang   diharapkan   yang   dapat   diterima   tanpa   memerlukan   investigasi   lebih   lanjut   seperti  yang  diisyaratkan  oleh  paragraf  7.  (Ref:  Para.  A16)  

 

Prosedur  analitis  substantif  melibatkan  perbandingan  jumlah  atau  hubungan  yang  ada  dalam  laporan  keuangan   dengan  ekspektasi  yang  dikembangkan  dari  informasi  yang  diperoleh  dari  pemahaman  entitas,  dan  bukti  audit   lainnya.   Jika   risiko   yang   melekat   rendah   untuk   golongan   transaksi,   prosedur   analitis   substantif   saja   dapat   memberikan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat.   Namun,   jika   risiko   dinilai   rendah   karena   pengendalian   internal   terkait,   auditor   juga   akan   melakukan   pengujian   pengendalian   tersebut.   Ketika   menangani   risiko   yang   signifikan,   setiap   penggunaan   prosedur   analitis   akan   dibutuhkan   dan   dikombinasikan   dengan   pengujian   substantif   lain   atau   uji   pengendalian.   Untuk   menggunakan   prosedur   analitis   sebagai   prosedur   substantif,   auditor   harus   merancang   prosedur   untuk   mengurangi   risiko   tidak   terdeteksinya   kesalahan   penyajian   material   dalam   asersi   yang   relevan   dengan   tingkat   yang  cukup  rendah.  Ini  berarti  bahwa  ekspektasi  dari  jumlah  yang  dicatat  harus  cukup  tepat  untuk  menunjukkan   kemungkinan  kesalahan  penyajian  material,  baik  secara  individual  maupun  secara  agregat.   122

 

 

  POIN  PERTIMBANGAN   Untuk  tujuan  perencanaan  audit,  prosedur  analitis  substantif  dapat  dikelompokkan  menjadi  tiga  tingkatan  yang   berbeda  berdasarkan  tingkat  jaminan  yang  diperoleh.  Hal  tersebut  dijelaskan  di  bawah  ini.    

Tampilan  10.4-­‐1    

Pengaruh   dalam   Deskripsi   Penurunan  Risiko     Sangat  Efektif  

 

(terdapat   Risiko   kesalahan   Prosedur   ini   dimaksudkan   untuk   menjadi   sumber   bukti   utama   mengenai   asersi   penyajian   yang   Rendah     laporan   keuangan.   Hal   ini   membuktikan   jumlah   tercatat   “dengan   efektif".   Namun,   pada  nilai  yang  tercatat)     jika   risiko   yang   terkait   adalah   signifikan,   prosedur   akan   dilengkapi   dengan   prosedur  lain  yang  relevan.   Moderat  Efektif  

Prosedur   ini   hanya   dimaksudkan   untuk   menguatkan   bukti-­‐bukti   yang   diperoleh   dari  prosedur  lainnya.  Tingkat  assurans  yang  diperoleh  adalah  moderat.  

Terbatas  

Prosedur   standar/   dasar,   seperti   membandingkan   jumlah   pada   periode   saat   ini   ke   periode   sebelumnya,   dapat   berguna   tetapi   hanya   memberikan   tingkat   assurans   yang  terbatas.    

  Teknik     Ada  beberapa  teknik  yang  dapat  digunakan  untuk  melakukan  prosedur  analitis.  Tujuannya  adalah  untuk  memilih   teknik  yang  paling  tepat  untuk  memberikan  tingkat  dimaksudkan  jaminan  dan  presisi.  Teknik  meliputi:   •     Analisis  rasio;   •     Analisis  Trend;   •     Break-­‐even  analisis;     •     Analisis  Pola;  dan   •     Analisis  regresi.   Setiap   teknik   memiliki   kekuatan   dan   kelemahan   tersendiri   yang   perlu   dipertimbangkan   oleh   auditor   ketika   merancang   prosedur   analitis.   Sebuah   teknik   yang   kompleks   seperti   analisis   regresi   dapat   memberikan   kesimpulan   statistik   yang   dapat   diandalkan   tentang   jumlah   tercatat.   Namun,   teknik   sederhana   seperti   mengalikan  jumlah  apartemen  dengan  harga  sewa  yang  disetujui  (per  sewa)  dan  menyesuaikan  hasil  sewa  yang   sebenarnya  dapat  memberikan  perkiraan  yang  handal  dan  tepat  dari  pendapatan  sewa.    

Tampilan  10.4-­‐2    

Faktor-­‐faktor  yang  Dipertimbangkan   Kesesuaian  yang  diberikan  dengan  mempertimbangkan  sifat  dari  asersi.   Mendesain   Prosedur   Analitis   Subtantif     Keandalan   data   (internal   atau   eksternal)   dari   mana   ekspektasi   jumlah   tercatat   atau   rasio   dikembangkan.   Hal   ini   membutuhkan   pengujian   atas   keakurasian,   keberadaan,   dan   kelengkapan   informasi   yang   mendasari   seperti   pengujian   pengendalian   atau   melakukan   prosedur   audit   khusus   lainnya,   termasuk   kemungkinan   penggunaan   teknik   audit   yang   dibantu   komputer  (CAATs).   123

 

 

  Faktor-­‐faktor  yang  Dipertimbangkan   Apakah   ekspektasi   telah   cukup   tepat   untuk   mengidentifikasi   kesalahan     penyajian  material  pada  tingkat  assurans  yang  diinginkan.   Jumlah  dari  perbedaan  antara  jumlah  tercatat  dengan  nilai  yang  diharapkan   yang  akan  diterima.       Pertanyaan  yang  menjadi  Perhatian   Apakah  hubungan  dikembangkan  dari  lingkungan  yang  stabil?   Membangun   Hubungan   antar     • Ekspektasi   yang   handal   dan   tepat   tidak   mungkin   terbentuk   dalam   Informasi  yang  Bermanfaat   lingkungan  yang  dinamis  atau  tidak  stabil.     Apakah  hubungan  dipertimbangkan  pada  tingkat  yang  rinci?   • Disagregasi  dari  jumlah  dapat  memberikan  ekspektasi  yang  lebih  handal   dan  tepat  dibandingkan  pada  tingkat  agregat.   Apakah   ada   faktor   saling   hapus   atau   kompleksitas   antar   ringkasan   komponen  yang  bisa  mengaburkan  kesalahan  penyajian  material?   Apakah   hubungan   tersebut   melibatkan   item   yang   terkait   dengan   keputusan  manajemen?   • Jika   demikian,   prosedur   analitis   dapat   menghasilkan   ekspektasi   yang   kurang  dapat  diandalkan  atau  kurang  tepat.    

Tingkat   keandalan   data   yang   digunakan   untuk   mengembangkan   ekspektasi   harus   konsisten   dengan   tingkat   assurans   dan   presisi   yang   berasal   dari   prosedur   analitis.   Prosedur   substantif   lainnya   juga   mungkin   diperlukan   untuk   menentukan   apakah   data   yang   mendasari   telah   cukup   handal.   Pengujian   pengendalian   juga   dapat   dipertimbangkan   untuk   mengatasi   pernyataan   lain   seperti   kelengkapan,   keberadaan,   dan   keakurasian.   Pengendalian   internal   atas   informasi   non-­‐keuangan   juga   seringkali   dapat   diuji   dalam   hubungannya   dengan   uji   pengendalian  lainnya.   Tampilan  10.4-­‐3     Pertanyaan  yang  menjadi  Perhatian    

Apakah   Data   yang   Digunakan   Apakah   data   diperoleh   dari   sumber   di   dalam   entitas,   atau   dari   sumber-­‐ Telah   Cukup   Handal   dalam   sumber  independen  di  luar  entitas?   Rangka  Mencapai  Tujuan  Audit?     • Keandalan  dari  bukti  audit  meningkat  (dengan  beberapa  pengecualian)   ketika  diperoleh  dari  sumber  independen  di  luar  entitas.   Apakah  data  dari  sumber  dalam  entitas  tersebut  dikembangkan  oleh  orang   tidak  bertanggung  jawab  langsung  terhadap  keakuratan?   • Jika   demikian,   pertimbangkan   prosedur   lebih   lanjut   untuk   memeriksa   akurasi.   Apakah   data   dikembangkan   dalam   sistem   yang   handal   dengan   pengendalian  internal  yang  memadai?   Adalah   data   industri   yang   luas   tersedia   untuk   keperluan   perbandingan   dengan?   Apakah   data   tersebut   menjadi   subjek   pengujian   audit   pada   periode   saat   ini   atau  sebelumnya?   Apakah   ekspektasi   auditor   mengenai   jumlah   tercatat   dikembangkan   dari   berbagai  sumber?   124

 

 

  Untuk   menghindari   ketergantungan   yang   tidak   beralasan   pada   sumber   data   yang   digunakan,   auditor   akan   melakukan   pengujian   substantif   dari   data   yang   mendasari   untuk   menentukan   apakah   data   tersebut   cukup   handal,  atau  menguji  apakah  pengendalian  internal  terkait  kelengkapan,  keberadaan,  dan   keakurasian  atas  data   tersebut  berjalan  dengan  efektif.   Dalam  beberapa  kasus,  data  non-­‐keuangan  (misalnya,  jumlah  dan  jenis  barang  yang  dihasilkan)  akan  digunakan   dalam   melakukan   prosedur   analitis.   Dengan   demikian,   auditor   membutuhkan   dasar   yang   tepat   untuk   menentukan  apakah  data  non-­‐keuangan  cukup  handal  untuk  digunakan  dalam  melakukan  prosedur  analitis.   Perbedaan  dari  Ekspektasi   Ketika  perbedaan  diidentifikasi  antara  jumlah  tercatat  dan  ekspektasi  auditor,  auditor  akan  mempertimbangkan   tingkat   assurans   dimana   prosedur   dimaksudkan   untuk   disediakan   dan   juga   materialitas   pelaksanaan   auditor.   Jumlah   perbedaan   yang   dapat   diterima   tanpa   pemeriksaan,   dalam   hal   apapun,   harus   lebih   rendah   dari   materialitas  pelaksanaan.   Prosedur  yang  digunakan  untuk  pemeriksaan  dapat  mencakup:   •     Mempertimbangkan  kembali  metode  dan  faktor  yang  digunakan  dalam  membentuk  ekspektasi;   •     Membuat   pertanyaan   kepada   manajemen   mengenai   penyebab   perbedaan   dari   ekspektasi   auditor   dan   menilai  tanggapan  manajemen,  dengan  mempertimbangkan  pemahaman  atas  bisnis  yang  diperoleh  selama   audit;  dan   •     Melakukan  prosedur  audit  lain  untuk  menguatkan  penjelasan  manajemen.   Sebagai  hasil  dari  pemeriksaan  ini,  auditor  dapat  menyimpulkan  bahwa:   •     Perbedaan  antara  ekspektasi  auditor  dan  jumlah  tercatat  tidak  berarti  adanya  kesalahan  penyajian;  atau   •     Perbedaan   dapat   berarti   kesalahan   penyajian,   dan   prosedur   audit   lebih   lanjut   perlu   dilakukan   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   apakah   suatu   kesalahan   penyajian   material   ada   atau   tidak   ada.    

Contoh  Prosedur  Analitis  Subtantif  yang  Efektif     Tampilan  10.4-­‐4     Angka  Laporan  Keuangan    

Hubungan  dan  Prosedur    

Penjualan  

Harga  jual  diterapkan  pada  jumlah  pengiriman.  

Beban  Amortisasi  

Tarif  amortisasi  diterapkan  untuk  saldo  aset,  dengan  mempertimbangkan  efek  dari   penambahan  dan  pelepasan.  

Elemen   Overhead   dari   Mengaitkan   overhead   aktual   dengan   tenaga   kerja   langsung   atau   volum   produksi   Persediaan   yang  sebenarnya.  

   

Beban  Gaji  

Membayar  tarif  yang  diterapkan  dengan  jumlah  karyawan.  

Beban  Komisi  

Tingkat  komisi  diterapkan  untuk  penjualan.  

Akrual  Gaji  

Gaji  harian  diterapkan  untuk  jumlah  hari  yang  masih  harus  dibayar.    

125

 

 

Prosedur  Analitis  lainnya   Analisis  dapat  berupa:   •     Perbandingan   rinci   laporan   keuangan   atau   data   keuangan   saat   ini   dengan   data   dari   periode   sebelumnya   atau  dengan  anggaran  operasional  saat  ini.   Peningkatan   piutang   tanpa   diiringi   dengan   peningkatan   yang   sesuai   dalam   penjualan   dapat   menunjukkan   adanya  masalah  dalam  kolektibilitas  piutang.  Peningkatan  jumlah  karyawan  di  sebuah  organisasi  profesional   akan  menyebabkan  auditor  berekspektasi  akan  adanya  peningkatan  beban  gaji  dan  peningkatan  yang  sesuai   dalam  pendapatan  fee  profesional.   •     Data  Perbandingan  atas  berbagai  jenis  produk  yang  dijual  atau  jenis  pelanggan.   Ini  bisa  membantu  menjelaskan  fluktuasi  penjualan  dari  bulan  ke  bulan  atau  periode-­‐ke-­‐periode.   •     Analisis  rasio.   Rasio   dapat   memberikan   dukungan   untuk   laporan   keuangan   saat   ini   (misalnya,   rasio   sebanding   dengan   norma-­‐norma   industri   atau   hasil   periode   sebelumnya)   atau   meningkatkan   poin   untuk   diskusi.   Lembaga   tertentu,  seperti  bank  dan  asosiasi  perdagangan,  menghasilkan  statistik  keuangan  dalam  skala  industri  yang   luas.   Statistik   semacam   itu   dapat   berguna   bila   dibandingkan   dengan   operasi   entitas,   dan   permintaan   keterangan  lebih  lanjut  jika  perbedaan  atas  tren  industri  terjadi.   •     Grafik.  

 

Pada   akhirnya,   mempertimbangkan   penggunaan   grafik   untuk   menggambarkan   hasil   prosedur.   Grafik   visual   menyoroti  perbedaan  yang  signifikan  dari  bulan  ke  bulan  atau  periode  ke  periode.  

Penggunaan  Prosedur  Analitis  dalam  Merumuskan  Opini    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

520.6  

Auditor  harus  merancang  dan  melaksanakan  prosedur  analitis  mendekati  akhir  audit  yang   membantu   auditor   ketika   membentuk   kesimpulan   keseluruhan   tentang   apakah   laporan   keuangan   telah   disajikan  konsisten  dengan  pemahaman  auditor  atas  entitas.   (Ref:   Para.   A17-­‐A19)  

  Pada   saat   penyelesaian   substansial   audit,   auditor   diharuskan   untuk   menggunakan   prosedur   analitis   untuk   membantu  dalam  melakukan  penilaian  terhadap  penyajian  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.   Tujuan   penggunaan   prosedur   analitis   pada   atau   dekat   akhir   masa   audit   adalah   untuk   menentukan   apakah   laporan  keuangan  secara  keseluruhan  konsisten  dengan  pemahaman  auditor  atas  entitas.   Prosedur  tersebut  akan  menjawab  pertanyaan  seperti:   •     Apakah   kesimpulan   yang   digambarkan   dari   prosedur   tersebut   menguatkan   kesimpulan   yang   terbentuk   selama  audit  atas  komponen  individu  atau  elemen  dari  laporan  keuangan?   Prosedur  analitis  dapat  mengungkapkan  bahwa  unsur  laporan  keuangan  tertentu  berbeda  dengan  ekspektasi   yang   terbentuk   oleh   auditor   berdasarkan   pengetahuan   tentang   bisnis   entitas   dan   informasi   lainnya   yang   terakumulasi   selama   audit.   Perbedaan   tersebut   perlu   ditelusuri   menggunakan   prosedur   seperti   yang   dijelaskan   di   atas.   Penelusuran   ini   mungkin   mengindikasikan   perlunya   perubahan   dalam   penyajian   atau   pengungkapan  dalam  laporan  keuangan.   •     Apakah  ada  risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  belum  diakui  sebelumnya?   Jika   risiko   tambahan   teridentifikasi,   auditor   mungkin   perlu   mengevaluasi   kembali   prosedur   audit   yang   direncanakan  untuk  merespon  dengan  tepat.      

126

 

 

10.5     Pengujian  Pengendalian      

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

330.8  

Auditor   harus   merancang   dan   melaksanakan   pengujian   pengendalian   untuk   memperoleh   bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  terhadap  efektivitas  operasi  pengendalian  yang  relevan   jika:   (a)   Penilaian   auditor   terhadap   risiko   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   asersi   mencakup   suatu   harapan   bahwa   pengendalian   beroperasi   secara   efektif   (contoh,   auditor   bermaksud   untuk   mengandalkan   efektivitas   operasi   pengendalian   dalam   penentuan  sifat,  saat  dan  luas  prosedur  substantif);  atau   (b)   Prosedur   substantif   tidak   dapat   memberikan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   pada   tingkat  asersi.  (Ref:  Para.  A20-­‐A24)  

330.9  

Dalam  merancang  dan  melaksanakan  pengujian  pengendalian,  auditor  harus  memperoleh   bukti   audit   yang   lebih   meyakinkan   ketika   auditor   ingin   lebih   mengandalkan   efektivitas   pengendalian.  (Ref:  Para.  A25)    

330.10  

Dalam  merancang  dan  melaksanakan  pengujian  pengendalian,  auditor  harus:   (a)   Melaksanakan   prosedur   audit   lain   yang   dikombinasikan   dengan   permintaan   keterangan   untuk   memperoleh   bukti   audit   tentang   efektivitas   operasi   pengendalian,   termasuk:   (i) Bagaimana   pengendalian   tersebut   diterapkan   pada   waktu   yang   relevan   selama   periode  audit;   (ii) Konsistensi  penerapannya;   (iii) Oleh   siapa   atau   dengan   cara   apa   pengendalian   tersebut   diterapkan.   (Ref:   Para.   A26-­‐29)   (b)   Menentukan   apakah   pengendalian   yang   diuji   bergantung   pada   pengendalian   lain   (pengendalian   tidak   langsung)   dan,   jika   demikian,   apakah   perlu   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   mendukung   efektivitas   operasi   pengendalian   tidak   langsung   tersebut.   (Ref:  Para.  A30-­‐31)  

330.11  

Ketika   auditor  bermaksud  untuk  mengandalkan   pada  pengendalian,  auditor   harus  menguji   pengendalian   tersebut   untuk   waktu   tertentu,   atau   sepanjang   periode   yang   diaudit,   tergantung  pada  paragraf  12  dan  15  berikut  ini,  untuk  memberikan  dasar  yang  tepat  bagi   auditor.  (Ref:  Para.  A32)  

  Tujuan   Pengujian   pengendalian   adalah   pengujian   yang   dirancang   untuk   memperoleh   bukti   audit   tentang   efektivitas   operasi   pengendalian.   Pengendalian   dapat   mencegah   kesalahan   penyajian   material   untuk   terjadi   pada   tingkat   asersi,   atau   mendeteksi   dan   kemudian   memperbaikinya   setelah   mereka   terjadi.   Pengendalian   yang   dipilih   untuk   pengujian  adalah  terkait  hal  yang  dapat  memberikan  bukti  audit  yang  diperlukan  untuk  pernyataan  yang  relevan.     POIN  PERTIMBANGAN    

Sebuah   prosedur   penelusuran   (walk-­‐through)   untuk   menentukan   apakah   pengendalian   telah   dilaksanakan   bukan   pengujian   pengendalian.   Ini   adalah   prosedur   penilaian   risiko,   yang   hasilnya   dapat   menentukan   apakah   pengujian  pengendalian  akan  berguna,  dan  jika  demikian,  bagaimana  mereka  seharusnya  akan  dirancang.     Pengujian  pengendalian  akan  dipertimbangkan  oleh  auditor  ketika:   •     Penilaian  risiko  didasarkan  pada  harapan  bahwa  pengendalian  internal  beroperasi  secara  efektif;  atau   127

 

 

•     Prosedur   substantif   saja   tidak   dapat   memberikan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   pada   tingkat   asersi.   Ini   mungkin   berlaku   di   mana   penjualan   dilakukan   melalui   Internet   dan   tidak   ada   dokumentasi   transaksi   yang   dihasilkan  atau  dipertahankan,  selain  melalui  sistem  IT.   Pemilihan  ukuran  sampel  untuk  pengujian  pengendalian  dibahas  dalam  buku  Bab  17  tentang  luasnya  pengujian.   Pengujian  pengendalian  dirancang  untuk  memperoleh  bukti  audit  tentang:   •     Bagaimana   prosedur   pengendalian   internal   yang   diterapkan   di   seluruh,   atau   pada   waktu   yang   relevan   selama,   periode   yang   diaudit.   Jika   pengendalian   secara   substansial   berbeda   digunakan   di   waktu   yang   berbeda   selama   periode   tersebut,   masing-­‐masing   sistem   pengendalian   harus   dipertimbangkan   secara   terpisah;   •     Konsistensi  dengan  prosedur  pengendalian  internal  yang  diterapkan;  dan   •     Dengan  siapa  atau  dengan  cara  apa  pengendalian  tersebut  diterapkan.     POIN  PERTIMBANGAN     Ketika  mengaudit  entitas  yang  lebih  kecil,  auditor  sering  merencanakan  untuk  melakukan  prosedur  substantif,   pada  asumsi  bahwa  pengujian  atas  operasi  pengendalian  yang  ada  tidak  akan  praktis  karena  pemisahan  tugas   yang  terbatas,  dll.  Sebelum  melompat  kepada  kesimpulan,  pertimbangkan:   • Kekuatan  lingkungan  pengendalian  dan  unsur-­‐unsur  lain  dari  pengendalian  internal;   • Adanya   aktivitas   pengendalian   atas   asersi   di   mana   ia   akan   lebih   efisien   untuk   mendapatkan   bukti   melalui   pengujian  pengendalian;  dan   • Asersi   di   mana   prosedur   substantif   saja   tidak   akan   mengurangi   risiko   kesalahan   penyajian   material   ke   tingkat  yang  cukup  rendah.  Misalnya,  ini  mungkin  menjadi  kasus  untuk  kelengkapan  pendapatan.        

 

128

 

 

Merancang  Pengujian  Pengendalian   Pengujian  pengendalian  yang  digunakan  untuk  memperoleh  bukti-­‐bukti  tentang  efektivitas  operasi  pengendalian   termasuk   dalam   salah   satu   dari   lima   unsur   pengendalian   internal.   Lihat   ilustrasi   di   bawah   ini   dan   Bab   5   Panduan   ini  untuk  informasi  tambahan  pada  masing-­‐masing  lima  elemen  pengendalian  internal.   Tampilan  10-­‐5.1  

Pengendalian   Spesifik  

Si s Inf tem   or ma si  

Pengendalian     Pervasif    

Termasuk  kontrol  atas:   ⋅ Penipuan  (manajemen   override)   ⋅ Pengolahan  terpusat   ⋅ proses  pelaporan   keuangan  periode-­‐end  

    Pengendalian   tertentu   (seperti   aktivitas   pengendalian)   langsung   menangani   pencegahan   atau   deteksi   dan   koreksi   atas   kesalahan   penyajian,   sedangkan   pengendalian   yang   pervasif   memberikan   dasar   untuk   pengendalian   tertentu  dan  mempengaruhi  operasi  mereka.     Dalam  entitas  yang  lebih  kecil,  beberapa  pengendalian  yang  bersifat  pervasive  (seperti  lingkungan  pengendalian)   juga   dapat   berfungsi   untuk   mengatasi   risiko   tertentu   dari   kesalahan   penyajian   untuk   asersi   yang   relevan   (misalnya,   di   mana   manajemen   senior   terlibat   langsung   dalam   mengawasi   dan   menyetujui   transaksi   sehari-­‐hari).   Dalam  hal  ini,  jika  pengendalian  pervasive  diuji  dan  ditemukan  bahwa  beroperasi  secara  efektif,  tidak  akan  ada   kebutuhan   untuk   melakukan   pengujian   pengendalian   lainnya   (seperti   aktivitas   pengendalian)   yang   berkaitan   dengan  risiko  tertentu  yang  terkait.     POIN  PERTIMBANGAN   Dominasi   manajemen   oleh   satu   individu   tidak   berarti   bahwa   pengendalian   internal   lemah   atau   tidak   ada.   Bahkan,   perikatan   pemilik-­‐pengelola   yang   kompeten   dalam   operasi   rinci   sehari-­‐hari   bisa   menjadi   kekuatan   pengendalian  lingkungan  yang  penting.  Kesempatan  bagi  pengabaian  manajemen  (management  override)  atas   pengendalian   internal   tetap   ada,   tetapi   dapat   dikurangi   sampai   batas   tertentu   (di   hampir   semua   ukuran   perusahaan)  dengan  menerapkan  beberapa  pengendalian  anti-­‐fraud  yang  sederhana.  (Lihat  Bab  5.)     129

 

 

Dalam   kasus   lain,   hubungan   antara   pengendalian   pervasive   dan   spesifik   dapat   lebih   langsung.   Sebagai   contoh,   beberapa   pemantauan   pengendalian   dapat   mengidentifikasi   detail   pengendalian   atas   pengendalian   (proses   bisnis)   yang   spesifik.   Pengujian   atas   pemantauan   pengendalian   untuk   efektivitas   mungkin   dapat   mengurangi   (tapi  tidak  menghilangkan)  kebutuhan  atas  pengujian  pengendalian  yang  lebih  spesifik.   Pengujian  pengendalian  pervasive  (sering  disebut  sebagai  pengujian  tingkat  entitas  dan  pengendalian  teknologi   informasi   umum)   cenderung   lebih   subjektif   (seperti   mengevaluasi   komitmen   atas   integritas   atau   kompetensi),   dan   karena   itu   cenderung   lebih   sulit   untuk   mendokumentasikan   pengendalian   internal   tertentu   pada   tingkat   bisnis   proses   (seperti   memeriksa   untuk   melihat   apakah   pembayaran   telah   diotorisasi).   Akibatnya,   pengujian   tingkat   entitas   dan   pengendalian   teknologi   informasi   umum   sering   didokumentasikan   dengan   memorandum   terkait   file   yang   menjelaskan   pendekatan   yang   dilakukan   dan   langkah-­‐langkah   tindakan   (misalnya,   wawancara   staf,  penilaian,  reviu  file  karyawan,  dll),  bersama  dengan  pendukung  bukti.   Pendekatan  ini  diilustrasikan  dalam  contoh  berikut.   Tampilan  10.5-­‐2   Pengujian  Pengendalian  Pervasif  (level  entitas)       Komponen  pengendalian  =  pengendalian  Lingkungan   Risiko  yang  Dituju  

Tidak  ada  penekanan  yang  ditempatkan  pada  kebutuhan  untuk  integritas  dan  nilai-­‐ nilai  etika.  

Pengendalian  yang   Teridentifikasi  

Manajemen   mengharuskan   semua   karyawan   baru   untuk   menandatangani   formulir   yang   menyatakan   persetujuan   mereka   dengan   nilai-­‐nilai   fundamental   perusahaan   dan  pemahaman  tentang  konsekuensi  atas  ketidakpatuhan.  

Desain  Pengendalian  

Membaca   formulir   yang   harus   ditandatangani   oleh   karyawan   dan   memastikan   formulir  tersebut  memang  membahas  integritas  dan  nilai-­‐nilai  etika.  

Pelaksanaan   pengendalian  

Meninjau   file   karyawan   untuk   memastikan   ada   formulir   yang   ditandatangani,   dan   mempertimbangkan   apa   ada   bukti   (seperti   disiplin)   bahwa   karyawan   benar-­‐benar   mempraktekkan   nilai-­‐nilai   yang   disepakati.   Ini   dapat   didasarkan   pada   wawancara   singkat  dengan  seorang  karyawan.  

Pengujian  Efektivitas   Pengendalian  

Memilih   sampel   dari   file   karyawan   dan   memastikan   ada   bentuk   kesepakatan   pada   file   dan   mereka   yang   ditandatangani   oleh   karyawan.   Ini   akan   dilengkapi   dengan   menanyakan  kepada  beberapa  karyawan  pertanyaan-­‐pertanyaan  tentang  kebijakan   entitas  lainnya  yang  tertulis.  

Dokumentasi  

Siapkan   memo   yang   menyediakan   rincian   dari   file   karyawan   yang   dipilih,   dan   catatan   dari   wawancara   (termasuk   nama   orang   dan   tanggal)   bersama   dengan   kesimpulan  yang  dicapai.  

  Beberapa  faktor  kunci  untuk  dipertimbangkan  oleh  auditor  ketika  merancang  pengujian  pengendalian  tercantum   di  bawah  ini.   Tampilan  10.5-­‐3    

Perihal    

Deskripsi  

Risiko   Kesalahan   Penyajian   Mengidentifikasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   dan   asersi   terkait   yang   Material   dan   Asersi   Apa   yang   akan   ditangani   dengan   melakukan   pengujian   pengendalian.   Kemudian   Dituju?   mempertimbangkan   apakah   bukti   audit   tentang   asersi   yang   relevan   dapat   diperoleh   dengan   baik   dengan   melakukan   pengujian   pengendalian   atau   melalui  prosedur  substantif.   130

 

 

  Perihal    

Deskripsi    

Keandalan  Pengendalian  

Sebagai   aturan   umum,   adalah   tidak   layak   untuk   melakukan   pengujian   atas   pengendalian   yang   akan   terbukti   tidak   dapat   diandalkan,   karena   ukuran   sampel  yang  kecil  biasa  digunakan  untuk  pengujian  pengendalian  didasarkan   pada  tidak  adanya  penyimpangan  yang  ditemukan.  Jika  salah  satu  dari  faktor-­‐ faktor  berikut  adalah  signifikan,  mungkin  akan  lebih  efektif  untuk  melakukan   prosedur  substantif  (jika  memungkinkan):   • Kesalahan  masa  lalu.   • Perubahan  volume  atau  sifat  transaksi.   • Pengendalian  tingkat  entitas  dan  IT  umum  yang  lemah.   • Pengendalian  mungkin  (atau  telah)  diabaikan  oleh  manajemen.   • Aktifitas  pengendalian  jarang  dilakukan.   • Perubahan   personel   atau   kompetensi   orang   yang   melakukan   pengendalian.   • Ada   eleman   panduan   signifikan   dalam   pengendalian   yang   rawan   akan   kesalahan.   • Aktifitas   operasi   yang   kompleks,   dan   terdapat   judgment   utama   yang   terkait  dengan  operasi.    

Keberadaan   langsung  

Pengendalian   Apakah   pengendalian   bergantung   pada   aktifitas   yang   efektif   dari   pengendalian  lain?   Hal  ini  dapat  mencakup  informasi  non-­‐keuangan  yang  dihasilkan  oleh  proses   yang  terpisah,  tindakan  atas  pengecualian,  dan  ulasan  laporan  periodik  oleh   manajer.    

Sifat  Uji  Bertemu  Tujuan  

Pengujian  pengendalian  biasanya  melibatkan  kombinasi  dari  hal  berikut:   • Permintaan  Keterangan  kepada  personel  yang  tepat;   • Pemeriksaan  atas  dokumentasi  yang  relevan;   • Observasi  atas  operasi  perusahaan;  dan   • Re-­‐performance  atas  aplikasi  pengendalian.   Perlu  dicatatat    bahwa  permintaan  keterangan  saja  tidak  akan  menghasilkan   cukup  bukti  untuk  mendukung  kesimpulan  tentang  efektivitas  pengendalian.   Misalnya,   untuk   menguji   efektivitas   operasi   pengendalian   internal   atas   penerimaan   kas,   auditor   mungkin   harus   mengamati   prosedur   atas   pembukaan   amplop   surat   dan   pengolahan   penerimaan   kas.   Karena   pengamatan   ini   hanya   berhubungan   pada   titik   waktu   di   mana   ia   dibuat,   auditor   akan   melengkapi   pengamatan   dengan   pertanyaan   kepada   personel   dan   pemeriksaan   dokumentasi   tentang   aktivitas   pengendalian   internal   tersebut  di  lain  waktu.  

  POIN  PERTIMBANGAN    

Tentukan  apa  yang  merupakan  penyimpangan  pengendalian.    

Ketika   merancang   pengujian   pengendalian,   luangkan   waktu   untuk   mendefinisikan   dengan   tepat   apa   yang   merupakan  kesalahan  atau  pengecualian  untuk  pengujian.  Hal  ini  akan  menghemat  waktu  yang  dihabiskan  oleh   staf  audit  dalam  menentukan  apakah  suatu  pengecualian  yang  nampaknya  kecil  (seperti  nomor  telepon  yang   salah),  pada  kenyataannya  adalah  penyimpangan  pengendalian.      

  131

 

 

Pengendalian  Terotomatisasi   Mungkin  terdapat  beberapa  kasus  di  mana  aktivitas  pengendalian  dilakukan  oleh  komputer  dan  tidak  terdapat   dokumen   pendukung.   Dalam   situasi   ini,   auditor   mungkin   harus   melakukan   kembali   (re-­‐perform)   beberapa   pengendalian   untuk   memastikan   perangkat   lunak   pengendalian   aplikasi   bekerja   sesuai   seperti   yang   telah   dirancang.   Pendekatan   lain   adalah   dengan   menggunakan   teknik   audit   yang   dibantu   komputer   (Computer-­‐ Assisted   Audit   Techniques/CAATs).   Salah   satu   contoh   dari   CAAT   adalah   paket   perangkat   lunak   yang   dapat   mengimpor   data   file   entitas   (seperti   penjualan   atau   hutang),   yang   kemudian   dapat   diuji.   Program-­‐program   tersebut   dapat   menganalisis   data   klien   untuk   memberikan   bukti   audit   yang   diperlukan.   Selain   itu,   mereka   memberikan  kemungkinan  untuk  dapat  melakukan  pengujian  yang  jauh  lebih  luas  dari  transaksi  elektronik  dan   file-­‐file  terakait.  Beberapa  kemungkinan  penggunaan  CAATs  diuraikan  di  bawah.   Tampilan  10.5-­‐4     Penggunaan  CAATs     Tipe  Prosedur  yang  Khas   Ekstrak   catatan   tertentu   seperti   pembayaran   yang   melebihi   jumlah   tertentu   atau   transaksi  sebelum  tanggal  tertentu.   Ekstrak  catatan  tertinggi  atau  terendah  dalam  database.   Mengidentifikasi  catataan  yang  hilang  dan  terduplikasi.   Mengidentifikasi  kemungkinan  kecurangan  (menggunakan  Benford’s  Law).   Pilih   transaksi   sampel   dari   file   elektronik   yang   sesuai   parameter   atau   kriteria   yang   telah  ditentukan.   Sejenis  transaksi  dengan  karakteristik  tertentu.   Menguji  seluruh  populasi  bukan  sampel.   Menghitung   ulang   (menambah)   jumlah   moneter   dari   catatan   di   dalam   file   (seperti   persediaan)  dan  memeriksa  variabel  lain  seperti  harga.   Stratifikasi,  meringkas,  dan  informasi  usia.   Mencocokkan  data  antar  file.     Entitas   yang   lebih   kecil   sering   menggunakan   off-­‐the-­‐shelf   package   accounting   dan   perangkat   lunak   lain   yang   relevan   tanpa   modifikasi.   Namun,   banyak   paket   perangkat   lunak   yang   benar-­‐benar   terbukti   memiliki   aplikasi   pengendalian   yang   dapat   digunakan   oleh   entitas   untuk   mengurangi   tingkat   kesalahan   dan   mungkin   mencegah   kecurangan.  Auditor  mungkin  ingin  meminta  klien  mereka  apakah  pengendalian  tertentu  sedang  diterapkan  dan,   jika  tidak,  apakah  akan  ada  nilai  tambah  jika  menggunakannya.   Waktu  Pengujian  Pengendalian     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

330.11  

Ketika   auditor  bermaksud  untuk  mengandalkan   pada  pengendalian,  auditor   harus  menguji   pengendalian   tersebut   untuk   waktu   tertentu,   atau   sepanjang   periode   yang   diaudit,   tergantung  pada  paragraf  12  dan  15  berikut  ini,  untuk  memberikan  dasar  yang  tepat  bagi   auditor.  (Ref:  Para.  A32)    

330.12  

Jika   auditor   memperoleh   bukti   audit   tentang   efektivitas   operasi   pengendalian   selama   periode  interim,  auditor  harus:   a) Memperoleh   bukti   audit   tentang   perubahan   signifikan   atas   pengendalian   tersebut     132

 

 

Paragraf      

330.15  

Kutipan  SA  yang  Relevan     setelah  tanggal  periode  interim  tersebut;  dan   b) Menentukan  bukti  audit  tambahan  yang  harus  diperoleh  setelah  periode  interim   sampai  dengan  tanggal  laporan  posisi  keuangan.  (Ref:  Para.  A33-­‐A34)   Jika  auditor  merencanakan  untuk  mengandalkan  pengendalian  terhadap  suatu  risiko  yang   auditor   telah   tentukan   sebagai   risiko   signifikan,   auditor   harus   menguji   pengendalian   tersebut  dalam  periode  sekarang.  

  Pengujian  pengendalian  dapat  memberikan  bukti  operasi  yang  efektif:   •     Pada  titik  waktu  tertentu  (contoh,  jumlah  persediaan  fisik);  atau   •     Selama  periode  waktu,  seperti  periode  yang  diaudit.   Ketika   pengujian   pengendalian   berlangsung   sebelum   akhir   periode,   auditor   akan   mempertimbangkan   apakah   bukti   tambahan   mungkin   diperlukan   untuk   menutupi   periode   yang   tersisa.   Bukti   ini   dapat   diperoleh   dengan   memperluas   pengujian   untuk   menutupi   sisa   periode,   atau   pengujian   atas   pengawasan   pengendalian   internal   yang  dilakukan  oleh  entitas.    

Tampilan  10.5-­‐5    

Faktor-­‐faktor  yang  Dipertimbangkan   Celah   waktu   antara   Signifikansi   dari   risiko   kesalahan   penyajian   material   dinilai   dari   pada   tingkat   Pengujian   Pengendalin   dan   asersi.   Akhir  Periode     Pengendalian  tertentu  yang  diuji  selama  periode  interim.   Sejauh   mana   bukti   audit   tentang   efektivitas   aktivitas   dari   pengendalian   diperoleh.   Panjang  periode  yang  tersisa.   Sejauh   mana   auditor   bermaksud   untuk   mengurangi   prosedur   substantif   lebih   lanjut  berdasarkan  ketergantungannya  pada  pengendalian  internal.   Pengendalian  lingkungan.   Setiap   perubahan   yang   signifikan   dalam   pengendalian   internal,   termasuk   perubahan   dalam   sistem   informasi,   proses,   dan   personel   yang   terjadi   setelah   periode  interim.     POIN  PERTIMBANGAN    

Saat   efisien,   pertimbangkan   untuk   melakukan   pengujian   atas   efektivitas   dari   aktifitas   pengendalian   internal   pada  saat  yang  bersamaan  dengan  evaluasi  desain  dan  implementasi  pengendalian.     Menggunakan  Bukti  Audit  yang  Diperoleh  pada  Audit  Sebelumnya     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

330.13  

Dalam  menentukan  tepat  atau  tidak  tepatnya  untuk  menggunakan  bukti  audit  tentang   efektivitas   operasi   pengendalian   yang   diperoleh   dalam   audit   sebelumnya,   dan,   jika   demikian,   lamanya   periode   waktu   yang   mungkin   telah   berlalu   sebelum   pengujian   ulang  suatu  pengendalian,  auditor  harus  mempertimbangkan  hal-­‐hal  berikut:   (a) Efektivitas  unsur  lain  pengendalian  intern,  termasuk  lingkungan  pengendalian,     133

 

 

  Paragraf      

Kutipan  SA  yang  Relevan     pengawasan  pengendalian  oleh  entitas,  dan  proses  penilaian  risiko  oleh  entitas;   (b) Risiko   yang   timbul   dari   karakteristik   pengendalian,   termasuk   apakah   pengendalian  tersebut  secara  manual  atau  otomatis;   (c) Efektivitas  pengendalian  umum  atas  teknologi  informasi;   (d) Efektivitas   pengendalian   dan   penerapannya   oleh   entitas,   termasuk   sifat   dan   luas   penyimpangan   dalam   penerapan   pengendalian   yang   ditemukan   dalam   audit   sebelumnya,   dan   apakah   terdapat   perubahan   karyawan   yang   secara   signifikan   berdampak  terhadap  penerapan  pengendalian;   (e) Dalam   hal   terdapat   perubahan   kondisi,   apakah   tidak   adanya   perubahan   dalam   suatu  pengendalian  tertentu  menimbulkan  suatu  risiko;  dan   (f) Risiko   kesalahan   penyajian   material   dan   tingkat   kepercayaan   terhadap   pengendalian.  (Ref:  Para.  A35)    

330.14  

Jika   auditor   merencanakan   untuk   menggunakan   bukti   audit   dari   audit   sebelumnya   yang   berkaitan   dengan   efektivitas   operasi   pengendalian   spesifik,   auditor   harus   membuat  hubungan  yang  berkelanjutan  atas  bukti  tersebut  dengan  memperoleh  bukti   audit   tentang   apakah   terdapat   perubahan   signifikan   dalam   pengendalian   tersebut   setelah   audit   periode   lalu.   Auditor   harus   memperoleh   bukti   dengan   meminta   keterangan   yang   dikombinasikan   dengan   pengamatan   atau   inspeksi,   untuk   menegaskan  pemahaman  atas  pengendalian  spesifik  tersebut,  dan:   (a) Jika   terdapat   perubahan   yang   berdampak   pada   hubungan   yang   berkelanjutan   atas   bukti   audit   dari   audit   periode   lalu,   auditor   harus   menguji   pengendalian   tersebut  dalam  periode  audit  kini.  (Ref:  Para.  A36)   (b) Jika   tidak   terjadi   perubahan   seperti   tersebut   di   atas,   auditor   harus   menguji   pengendalian   tersebut   paling   tidak   sekali   setiap   tiga   kali   audit,   dan   harus   menguji   beberapa   pengendalian   setiap   kali   audit   untuk   menghindari   kemungkinan   pengujian   atas   semua   pengendalian   yang   auditor   ingin   andalkan   dalam  satu  periode  audit  tertentu  tanpa  menguji  pengendalian  tersebut  di  dua   periode  audit  kemudian.  (Ref:  Para.  A37-­‐A39)  

330.29  

Jika   auditor   merencanakan   untuk   menggunakan   bukti   audit   yang   berkaitan   dengan   efektivitas  operasi  pengendalian  yang  diperoleh  dari  audit  sebelumnya,  auditor  harus   memasukkan   dalam   dokumentasi   audit   kesimpulan   yang   dicapai   tentang   peletakan   kepercayaan  pada  pengendalian  tersebut  yang  telah  diuji  dalam  audit  sebelumnya.  

  Rotasi  Pengujian  Pengendalian   Sebelum   bukti   audit   yang   diperoleh   dalam   audit   sebelumnya   dapat   digunakan,   keberlanjutan   relevansi   bukti   tersebut   perlu   dibangun   pada   setiap   periode.   Ini   mencakup   juga   memastikan   kembali   pemahaman   atas   pengendalian  tertentu  melalui:   •     Meminta  keterangan  manajemen  dan  pihak  lain  tentang  perubahan;  dan   •     Melakukan   observasi   atau   pemeriksaan   pengendalian   internal   untuk   menentukan   keberlanjutan   pelaksanaannya.   Menggantungkan   pengujian   pengendalian   yang   dilakukan   di   tahun-­‐tahun   sebelumnya   sebagai   dasar   tidak   diizinkan  bila:   •     Ketergantungan  pada  pengendalian  tersebut  diperlukan  untuk  mengurangi  "risiko  signifikan";   •     Aktifitas  pengendalian  internal  telah  berubah  selama  periode;  dan  /  atau   134

 

 

•     Risiko  yang  diatasi  oleh  pengendalian  tersebut  telah  berubah.   Bergantung   pada   pertimbangan   profesional   auditor,   faktor   lain   juga   dapat   meniadakan   penggunaan   rotasi   pengujian  (atau  setidaknya  mengurangi  periode  waktu  antara  pengujian  pengendalian),  seperti:   •     Terdapat  sebuah  lingkungan  pengendalian  yang  lemah;   •     Aktifitas  pemantauan  pengendalian  internal  yang  lemah;   •     Adanya  elemen  manual  yang  signifikan  dalam  aktifitas  pengendalian  yang  relevan;   •     Perubahan  personel  telah  terjadi  secara  signifikan  yang  mempengaruhi  penerapan  pengendalian;   •     Keadaan  yang  berubah  menunjukkan  perlunya  perubahan  dalam  aktifitas  pengendalian;  dan  /  atau   •     Pengendalian  umum  IT  lemah  atau  tidak  efektif.   Ketika  ada  sejumlah  pengendalian  di  mana  bukti  dari  audit  sebelumnya  bisa  digunakan,  ketergantungan  tersebut   sebaiknya   disangsikan   sehingga   beberapa   pengujian   pengendalian   internal   tetap   dilakukan   pada   setiap   audit.   Pengujian   pada   beberapa   pengendalian   setiap   periode   setidaknya   juga   memberikan   bukti   jaminan   tentang   efektifitas  dari  lingkungan  pengendalian.   Secara   umum,   semakin   tinggi   risiko   kesalahan   penyajian   material   atau   semakin   besar   ketergantungan   ditempatkan  pada  pengendalian  internal,  artinya  semakin  pendek  periode  waktu  antara  pengujian  pengendalian.      

 

135

 

 

11.     Estimasi  Akuntansi       Isi  Bab  

SA  Relevan  

Prosedur   audit   yang   berkaitan   dengan   audit   estimasi   akuntansi,   termasuk   estimasi   atas   nilai   wajar   dan   pengungkapan   terkait   dalam   audit  atas  laporan  keuangan.    

540  

 

Penilaian  RRisiko   Penilaian   isiko  

Memperkirakan  apa  yang  dibutuhkan?   Bagaimana  perkiraan  tersebut   disiapkan?   Bagaimana  signifikan  diperkirakan?     diperlukan?   Apakah  ahli  lainnya   Seberapa  akurat  perkiraan  berdasarkan   tahun  sebelumnya?   Setiap  bukti  mengenai  bias  manajemen?   Tingkat  estimasi  terhadap  keragu-­‐ raguan?  

Pelaporan   Pelaporan    

 

Paragraf    

           

Tanggapan  RRisiko   Tanggapan   isiko  

Tampilan  11.0-­‐1    

 

Apakah  perkiraan   tersebut  telah  disusun   menggunakan  metodologi   yang  konsisten?     Apakah  bukti  pendukung   dapat  diandalkan?   Bukti  bukti  terkait   kecurangan?  

  Apakah  pengungkapan   laporan   keuangan  dari   e stimasi   sesuai     dengan  kerangka  pelaporan   keuangan?     Jika  terdapat     r  isiko  yang   signifikan,  apakah  pengungkapan     dibuat  berdasarkan  estimasi  yang   belum  pasti?     Mendapatkan  representasi     manajemen.    

Tujuan  SA    

540.6  

Tujuan  auditor  adalah  untuk  memperoleh  bukti  yang  cukup  dan  tepat  tentang  apakah:   (a)   estimasi   akuntansi,   termasuk   estimasi   akuntansi   nilai   wajar,   dalam   laporan   keuangan,  baik  yang  diakui  atau  diungkapkan,  adalah  wajar;  dan   (b)   pengungkapan  yang  bersangkutan  dalam  laporan  keuangan  adalah  memadai     dalam  konteks  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

   

540.7  

Untuk  tujuan  SA  ini,  istilah  berikut  memiliki  makna  sebagai  berikut:   (a)   Estimasi   akuntansi:   Suatu   penaksiran   atas   suatu   jumlah   moneter   ketika   metode   pengukuran  yang  akurat  tidak  tersedia.  Istilah  ini  digunakan  untuk  suatu  jumlah  yang   diukur  pada  nilai  wajar  ketika  terdapat  ketidakpastian  estimasi  dan  untuk  jumlah  lain   yang   memerlukan   estimasi.   Ketika   SA   ini   hanya   mengatur   estimasi   akuntansi   yang   melibatkan   pengukuran   pada   nilai   wajar,   istilah   “estimasi   akuntansi   nilai   wajar”   digunakan.   136

 

 

Paragraf      

Kutipan  SA  yang  Relevan     (b)   Estimasi  tunggal  auditor  atau  estimasi  kisar  auditor:  Jumlah,  atau  kisar  jumlah,  yang   masing-­‐masing   diperoleh   dari   bukti   audit   yang   digunakan   dalam   mengevaluasi   estimasi  tunggal  manajemen.   (c)   Ketidakpastian   estimasi:   kerentanan   suatu   estimasi   akuntansi   dan   pengungkapan   yang  bersangkutan  terhadap  suatu  ketiadaan  ketepatan  bawaan  dalam  penyusunan   informasi.   (d)   Keberpihakan   manajemen:   Ketiadaan   netralitas   manajemen   dalam   penyusunan   informasi.   Anomali:   Suatu   kesalahan   penyajian   atau   penyimpangan   yang   secara   jelas   tidak  mewakili  kesalahan  penyajian  atau  penyimpangan  dalam  suatu  populasi.   (e)   Estimasi   tunggal   manajemen:   Jumlah   yang   dipilih   oleh   manajemen   untuk   mengakui   atau  mengungkapkan  dalam  laporan  keuangan  sebagai  suatu  estimasi  akuntansi.   (f)   Hasil   suatu   estimasi   akuntansi:   Jumlah   moneter   sesungguhnya   yang   merupakan   hasil   dari  penyelesaian  transaksi  yang  mendasari,  peristiwa,  atau  kondisi  yang  dituju  oleh   estimasi  akuntansi.  

 

11.1     Gambaran  Umum   Ketika   mengaudit   estimasi,   tujuannya   adalah   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   terkait   apakah:   • Estimasi   Akuntansi,   termasuk   estimasi   nilai   wajar   dalam   laporan   keuangan,   baik   yang   diakui   atau   diungkapkan,  telah  wajar;     • Terkait  dalam  laporan  keuangan  yang  memadai  dalam  konteks  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.   Beberapa   item   laporan   keuangan   tidak   dapat   diukur   dengan   benar-­‐benar   tepat   dan   oleh   karena   itu   estimasi   harus   digunakan.   Estimasi   akuntansi   tersebut   berkisar   dari   yang   sederhana   (seperti   nilai   realisasi   bersih   untuk   persediaan   dan   piutang)   hingga   ke   yang   lebih   kompleks   (seperti   menghitung   pendapatan   yang   harus   dicatat   dari   kontrak   jangka   panjang   dan   kewajiban   masa   depan   terkait   jaminan   produk   dan   garansi).   Estimasi   sering   kali   melibatkan   analisis   yang   dari   data   historis   dan   data   terkini,   serta   peramalan   kejadian   masa   depan   seperti   transaksi  penjualan.   Pengukuran   estimasi   akuntansi   dapat   bervariasi   berdasarkan   persyaratan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku  dan  item  keuangan  yang  terlibat.  Misalnya,  pengukuran  estimasi  dapat  bertujuan  untuk:   •     Memperkirakan   hasil   dari   satu   atau   lebih   transaksi,   peristiwa,   atau   kondisi   yang   memunculkan   estimasi   akuntansi;  atau   •     Menentukan   nilai   transaksi   saat   ini   atau   nilai   dari   item   laporan   keuangan   berdasarkan   kondisi   umum   pada   tanggal  pengukuran,  seperti  perkiraan  harga  pasar  untuk  aset  atau  kewajiban  jenis  tertentu.  Pengukuran  nilai   wajar  juga  termasuk  dalam  hal  ini.   Risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   timbul   dari   estimasi   sering   didasarkan   pada   tingkat   ketidakpastian   estimasi  yang  terkait.  Beberapa  faktor  yang  perlu  dipertimbangkan  diuraikan  dalam  tampilan  berikut.   Tampilan  11.1-­‐1    

Tingkat  ketidakpastian  estimasi  yang  terkait   Tingkat  ketidakpastian  rendah  (RMM  rendah)   Kegiatan  usaha  yang  tidak  rumit.  

Tingkat  ketidakpastian  tinggi  (RMM  lebih  tinggi)   Sangat   bergantung   pada   penilaian,   seperti   hasil   litigasi   atau   jumlah   dan   waktu   arus   kas   di   masa   depan,   bergantung  pada  peristiwa  yang  tidak  pasti  jauh  di  masa   depan.  

 

137

 

 

Tingkat  ketidakpastian  estimasi  yang  terkait   Tingkat  ketidakpastian  rendah  (RMM  rendah)  

Tingkat  ketidakpastian  tinggi  (RMM  lebih  tinggi)  

Berhubungan  dengan  transaksi  rutin.  

TIDAK   dihitung   dengan   menggunakan   pengukuran  yang  umum  dipakai.  

teknik  

Berasal   dari   data   (disebut   sebagai   "dapat   diamati"   dalam   konteks   akuntansi   nilai   wajar)   yang   sudah   tersedia,  seperti  data  suku  bunga  yang  dipublikasikan   atau  harga  yang  diperdagangkan  di  bursa  efek.  

Hasil   revieu   auditor   dari   estimasi   akuntansi   serupa   yang   dibuat   dalam   laporan   keuangan   periode   sebelumnya   menunjukkan   perbedaan   yang   cukup   besar   antara   estimasi  akuntansi  awal  dengan  hasil  yang  sebenarnya.  

Metode   pengukuran   yang   diatur   oleh   kerangka   Estimasi   akuntansi   nilai   wajar   untuk   instrumen   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   sederhana   dan   keuangan   derivatif   yang   tidak   diperdagangkan   secara   dapat  diterapkan  dengan  mudah.   publik.   Nilai   wajar   estimasi   akuntansi,   di   mana   model   yang   digunakan   untuk   mengukur   estimasi   akuntansi   diketahui   atau   berlaku   umum,   asumsi   atau   input   untuk  model  dapat  diamati.  

Estimasi  akuntansi  nilai  wajar  yang  menggunakan  model   khusus   yang   dikembangkan   oleh   entitas,   atau   yang   menggunakan   asumsi   atau   input   yang   tidak   dapat   diamati  di  pasar  

 

Catatan:     Auditor   (menggunakan   penilaian   profesional)   diharuskan   untuk   menentukan   apakah   estimasi   akuntansi  yang  teridentifikasi  (atas  mereka  yang  memiliki  ketidakpastian  estimasi  tinggi)  menimbulkan   risiko  yang  signifikan.  Jika  risiko  signifikan  teridentifikasi,  auditor  juga  diharuskan  untuk  memperoleh   pemahaman  tentang  pengendalian  entitas,  termasuk  operasi  pengendalian.   Ketika  bukti  audit  telah  diperoleh,  kewajaran  estimasi  dan  sejauh  mana  kesalahan  penyajian  yang  diidentifikasi   akan  dievaluasi:   •     Saat   bukti   yang   diperoleh   mendukung   poin   estimasi,   perbedaan   antara   poin   estimasi   auditor   dan   poin   estimasi  manajemen  merupakan  kesalahan  penyajian.   •     Saat  auditor  telah  menyimpulkan  bahwa  dengan  menggunakan  rentang  kewajaran  memberikan  bukti  audit   yang   cukup   dan   tepat,   poin   estimasi   manajemen   yang   terletak   di   luar   rentang   auditor   tidak   akan   didukung   oleh   bukti   audit.   Dalam   kasus   tersebut,   kesalahan   penyajian   yang   tidak   kurang   dari   perbedaan   antara   poin   estimasi  manajemen  dan  poin  terdekat  dari  rentang  kewajaran  auditor.   Perbedaan   antara   hasil   estimasi   akuntansi   dan   jumlah   aslinya   yang   diakui   atau   diungkapkan   dalam   laporan   keuangan  tidak   selalu   mewakili  kesalahan   penyajian   laporan   keuangan.   Hal   ini   terutama   terjadi   untuk   estimasi   akuntansi   nilai   wajar,   karena   setiap   hasil   yang   diamati   akan   selalu   dipengaruhi   oleh   peristiwa   atau   kondisi   setelah  tanggal  di  mana  pengukuran  diperkirakan  untuk  tujuan  laporan  keuangan.  

11.2     Penilaian  Risiko    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

540.8  

Ketika  Pada  waktu  melaksanakan  prosedur  penilaian  risiko  dan  kegiatan  yang  bersangkutan  untuk   memperoleh  suatu  pemahaman  atas  entitas  dan  lingkungannya,  termasuk  pengendalian  internal   entitas,   sebagaimana   yang   diharuskan   oleh   SA   315,     auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman  atas  hal-­‐hal  di  bawah  ini  untuk  menyediakan  suatu  dasar  untuk  mengidentifikasi  dan   menentukan  estimasi  akuntansi:  (Ref:  Para  A12)   (a) Ketentuan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   yang   relevan   terhadap   estimasi   akuntansi  termasuk  pengungkapannya.  (Ref:  Para.  A13-­‐15)   (b) Bagaimana   manajemen   mengidentifikasi   transaksi,   peristiwa   dan   kondisi   tersebut   yang   mungkin  menimbulkan  perlunya  estimasi  akuntansi  diakui  atau  diungkapkan.     138

 

 

Paragraf      

Kutipan  SA  yang  Relevan     dalam   laporan   keuangan.   Dalam   pemerolehan   pemahaman   ini,   auditor   harus   meminta   keterangan   kepada   manajemen   tentang   perubahan   dalam   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   timbulnya   estimasi   akuntansi   baru,   atau   perlunya   untuk   merevisi   estimasi   akuntansi  yang  ada.  (Ref:  Para.  A16-­‐A21)   (c) Bagaimana  manajemen  membuat  estimasi  akuntansi,  dan  suatu  pemahaman  atas  data  yang   dipakai  sebagai  dasar,  termasuk:  (Ref:  Para.  A22-­‐A23)   (i) Metode,   termasuk   jika   relevan,   model,   yang   digunakan   dalam   membuat   estimasi   akuntansi;  (Ref:  Para.  A24-­‐A26)   (ii) Pengendalian  yang  relevan;  (Ref:  Para.  A27-­‐A28)   (iii) Apakah  manajemen  telah  menggunakan  seorang  pakar;  (Ref:  Para.  A29-­‐A30)   (iv) Asumsi  yang  mendasari  estimasi  akuntansi;  (Ref:  Para.  A31-­‐A34)   (v) Apakah   telah   terjadi   atau   seharusnya   telah   terjadi   suatu   perubahan   dari   periode   sebelumnya  dalam  metode  untuk  membuat  estimasi  akuntansi,  dan  jika  demikian,  apa   penyebabnya;  dan  (Ref:  Para.  A37)   (vi) Apakah   dan,   jika   demikian,   bagaimana   manajemen   telah   menentukan   dampak   ketidakpastian  estimasi.  (Ref:  Para.  A38)  

540.9  

Auditor   harus   menilai   hasil   estimasi   akuntansi   yang   dicantumkan   dalam   laporan   keuangan   periode   lalu,   atau,   jika   relevan,   melakukan   kembali   estimasi   dengan   tujuan   untuk   periode   kini.   Sifat   dan   luas   reviu   yang   dilakukan   auditor   harus   mempertimbangkan   sifat   estimasi   akuntansi,   dan   apakah   informasi   yang   diperoleh   dari   reviu   tersebut   relevan   untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   atas   estimasi   akuntansi   yang   dibuat   dalam   laporan   keuangan   periode   kini.   Namun,   reviu   tersebut   tidak   dimaksudkan   untuk   mempertanyakan   pertimbangan  yang  dibuat  dalam  periode  lalu  yang  didasarkan  pada  informasi  yang  tersedia  pada   waktu  itu.  (Ref:  Para.  A39-­‐A44)  

540.10  

Dalam  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material,  sebagaimana  diharuskan   oleh   SA   315,     auditor   harus   mengevaluasi   derajat   ketidakpastian   estimasi   yang   bersangkutan   dengan  estimasi  akuntansi.  (Ref:  Para.  A45-­‐A46)  

540.11  

Auditor   harus   menentukan   apakah,   menurut   pertimbangan   auditor,   estimasi   akuntansi   yang   telah   diidentifikasi   mempunyai   ketidakpastian   yang   tinggi,   yang   dapat   menimbulkan   risiko   signifikan.  (Ref:  Para.  A47-­‐A51)  

  Untuk  entitas  yang  lebih  kecil,  jumlah  pekerjaan  yang  terkait  dalam  mempersiapkan  estimasi  akan  sedikit  lebih   sederhana,   karena   kegiatan   bisnis   mereka   seringkali   terbatas   dan   transaksinya   pun   lebih   sederhana.   Seringkali   satu  orang,  seperti   pemilik   yang   merangkap   manajer,  akan  mengidentifikasi  kebutuhan  akan   estimasi  akuntansi,   dan  auditor  dapat  fokus  mengevaluasi  hal  tersebut.   Namun,  entitas  yang  lebih  kecil  juga  akan  cenderung  untuk  memiliki  manajemen  ahli  yang  dapat  menggunakan   pengalaman   dan   kompetensi   nya   untuk   membuat   poin   estimasi   yang   diperlukan.   Dalam   kasus   ini,   risiko   kesalahan   penyajian   material   mungkin   benar-­‐benar   meningkat,   kecuali   tentu   saja   saat   ada   tenaga   ahli   yang   disewa.     POIN  PERTIMBANGAN    

Dimana   penggunaan   manajemen   ahli   akan   sangat   membantu   proses   estimasi,   mendiskusikan   kebutuhan   ini   dengan  manajemen  entitas  sedini  mungkin  dalam  proses  audit  sehingga  tindakan  yang  tepat  dapat  diambil.         139

 

 

Bidang  utama  untuk  auditor  ke  alamat  diuraikan  dalam  tampilan  bawah.   Tampilan  11.2-­‐1     Perihal    

Deskripsi  

Bagaimana   Kebutuhan   akan   Hal  ini  bisa  jadi  disebabkan  oleh  kerangka  akuntansi  yang  digunakan  atau  dari   Estimasi  Diidentifikasi?   transaksi,   peristiwa,   dan   kondisi   yang   dapat   menimbulkan   kebutuhan   akan   estimasi   akuntansi   untuk   diakui   atau   diungkapkan   dalam   laporan   keuangan.   Selain   itu,   auditor   akan   membuat   permintaan   keterangan   dari   manajemen   tentang   perubahan   keadaan   yang   menimbulkan   estimasi   akuntansi   baru,   atau  kebutuhan  untuk  merevisi  estimasi  akuntansi  yang  ada.    

Proses   manajemen   Membuat  Estimasi  

dalam   Meninjau   dan   mengevaluasi   proses   estimasi   yang   dilakukan   manajemen   termasuk   pengembangan   asumsi   yang   mendasari,   keandalan   data   yang   digunakan,  dan  persetujuan  atau  proses  revieu  internal.  Saat  relevan,  proses   tersebut  juga  dapat  mencakup  penggunaan  tenaga  ahli  manajemen.   Kebutuhan  akan  tenaga  ahli  manajemen  mungkin  timbul  karena,  misalnya:   • Sifat  khusus  dari  hal  yang  membutuhkan  estimasi;   • Sifat  teknis  dari  model  yang  diperlukan  untuk  memenuhi  persyaratan  dari   kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku  (seperti  pengukuran  tertentu   pada  nilai  wajar);  dan   • Sifat   yang   tidak   biasa   atau   jarang   dari   kondisi,   transaksi,   atau   kejadian   yang  membutuhkan  estimasi  akuntansi.    

Hasil   Estimasi   yang   Disiapkan   Meninjau  kembali  hasil  estimasi  periode  sebelumnya  dan  memahami  alasan   pada  Periode  Sebelumnya   perbedaan   antara  estimasi   sebelum   periode   dan   jumlah   yang   sebenarnya.   Ini   akan  membantu  auditor  untuk  memahami:   • Efektivitas  (atau  tidak)  dari  proses  estimasi  manajemen;   • Adanya   kemungkinan   bias   manajemen   (revieu   estimasi   atas   kemungkinan  kecurangan  juga  disyaratkan  oleh  SA  240);   • Keberadaan  bukti  audit  yang  terakait;  dan   • Tingkat   ketidakpastian   estimasi   yang   terkait,   yang   mungkin   diperlukan   untuk  diungkapkan  dalam  laporan  keuangan.    

Dampak   Estimasi   Pertimbangkan  hal  berikut:   Ketidakpastian  Terkait   • Luasnya  dampak  dari  pertimbangan  manajemen  yang  dibuat;  

Sensitivitas  terhadap  perubahan  asumsi;   Keberadaan   teknik   pengukuran   umum   yang   mengurangi   ketidakpastian;   • Panjang  periode  estimasi  dan  relevansi  data  yang  digunakan;   • Ketersediaan  data  dari  sumber  eksternal  yang  dapat  diandalkan;   • Sejauh   mana   estimasi   berdasarkan   input   yang   dapat   diobservasi   atau  tidak  dapat  diobservasi;  dan   • Kerentanan  bias.   Catatan:    Tentukan  apakah  estimasi  akuntansi  dengan  ketidakpastian   estimasi  tinggi  merupakan  "risiko  signifikan"  yang  akan  ditangani  oleh   auditor.   • •

    140

 

 

Perihal    

Deskripsi    

Signifikansi  dari  Estimasi  

Dalam  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material,  pertimbangkan:   • Hal-­‐hal  dibahas  di  atas  dalam  tabel  ini;   • Besarnya  nilai  aktual  atau  yang  diharapkan  dari  estimasi;  dan   • Apakah  estimasi  tersebut  merupakan  risiko  yang  signifikan.  Lihat  "tingkat   ketidakpastian  estimasi"  di  atas.  

 

11.3     Respons  terhadap  Risiko  yang  telah  Dinilai    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

540.12  

Auditor   Berdasarkan   penilaian   risiko   salah   material,   auditor   harus   menentukan:   (Ref:   Para.  A52)   (a)   Apakah   manajemen   telah   secara   tepat   menerapkan   ketentuan   kerangka   pelaporan   keuangan  yang  berlaku,  yang  relevan  terhadap  estimasi  akuntansi;  dan  (Ref:  Para.   A53-­‐  A56)   (b)   Apakah   metode   untuk   membuat   estimasi   akuntansi   adalah   tepat   dan   telah   diterapkan   secara   konsisten,   dan   apakah   perubahan,   jika   ada,   dalam   estimasi   akuntansi  atau  dalam  metode  untuk  membuat  estimasi  tersebut  dari  periode  lalu   sudah  tepat  dan  sesuai  dengan  kondisi  yang  bersangkutan.  (Ref:  Para.  A57-­‐A58)    

540.13  

Dalam   merespons   risiko   kesalahan   penyajian   yang   telah   dinilai,   sebagaimana   yang   diharuskan   oleh   SA   330,     auditor   harus   melakukan   satu   atau   lebih   langkah-­‐langkah   di   bawah  ini,  dengan  memperhitungkan  sifat  estimasi  akuntansi:  (Ref:  Para.  A59-­‐A61)   (a)   Menentukan  apakah  peristiwa  yang  terjadi  sampai  dengan  tanggal  laporan  auditor   menyediakan  bukti  audit  tentang  estimasi  akuntansi.  (Ref:  Para.  A62-­‐A67)   (b)   Menguji   bagaimana   manajemen   membuat   estimasi   akuntansi   dan   data   yang   dipakai   sebagai   dasar   pengujian.   Dalam   melakukan   hal   tersebut,   auditor   harus   mengevaluasi  apakah:  (Ref:  Para.  A68-­‐A70)   (i)   Metode   pengukuran   yang   digunakan   sudah   tepat   dengan   kondisi;   dan   (Ref:   Para   A71-­‐A76)   (ii)   Asumsi-­‐asumsi   yang   digunakan   oleh   manajemen   adalah   wajar   dalam   hubungannya   dengan   tujuan   pengukuran   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku.   (Ref:   Para.   A77-­‐A83)   (c)   Menguji   efektivitas   operasi   atas   pengendalian   terhadap   bagaimana   manajemen   membuat   estimasi   akuntansi,   bersama   dengan   prosedur   substantif   yang   tepat.   (Ref:  Para.  A84-­‐A86)   (d)   Mengembangkan   estimasi   tunggal   atau   suatu   kisar   angka   untuk   mengevaluasi   estimasi   tunggal   tersebut   yang   dibuat   oleh   manajemen.   Untuk   tujuan:   (Ref:   Para.   A87-­‐A91)   (i) Jika   auditor   menggunakan   asumsi   atau   metode   yang   berbeda   dengan   yang   digunakan   oleh   manajemen,   auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   yang   cukup   atas   asumsi   atau   metode   yang   digunakan   oleh   manajemen   untuk   menetapkan   bahwa   estimasi   tunggal   atau   kisar   angka   yang   ditetapkan   oleh   auditor   telah   mempertimbangkan   variabel   yang   relevan   dan   mengevaluasi   perbedaan   signifikan   yang   ada   dari   estimasi   tunggal   manajemen.   (Ref:   Para.   A92)   (ii) Jika   auditor   menyimpulkan   bahwa   adalah   tepat   untuk   menggunakan   suatu   kisar,   auditor   harus   mempersempit   kisar,   berdasarkan   bukti   audit   yang   tersedia,   sampai   semua   hasil   dalam   kisar   tersebut   dianggap   wajar.   (Ref:   Para.   A93-­‐A95)   141

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

540.14  

Dalam   menentukan   hal   yang   diidentifikasi   dalam   paragraf   12   atau   dalam   merespons   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   dinilai   berdasarkan   paragraf   13,   auditor   harus   mempertimbangkan   apakah   keahlian   atau   pengetahuan   khusus   yang   berkaitan   dengan   satu   atau   lebih   aspek   estimasi   akuntansi   diperlukan   untuk   memperoleh   bukti   audit  yang  cukup  dan  tepat.  (Ref:  Para.  A96-­‐A101)    

540.15  

Untuk   estimasi   akuntansi   yang   menimbulkan   risiko   signifikan,   sebagai   tambahan   terhadap   prosedur   substantif   yang   dilaksanakan   untuk   memenuhi   ketentuan   SA   330,     auditor  harus  mengevaluasi  hal-­‐hal  sebagai  berikut:   (a)   Bagaimana  manajemen  telah  mempertimbangkan  asumsi  atau  hasil  alternatif,  dan   alasan   penolakan   terhadap   asumsi   atau   hasil   alternatif   tersebut,   atau   bagaimana   manajemen   telah   mempertimbangkan   ketidakpastian   estimasi   dalam   membuat   estimasi  akuntansi.  (Ref:  Para  A103-­‐A104)   (b)   Apakah   suatu   asumsi   signifikan   yang   digunakan   oleh   manajemen   adalah   wajar.   (Ref:  Para.  A107-­‐A109)   (c)   Jika   relevan   terhadap   kewajaran   dari   asumsi   signifikan   yang   digunakan   oleh   manajemen   atau   penerapan   dengan   tepat   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,   maksud   manajemen   untuk   melaksanakan   serangkaian   kegiatan   spesifik   dan  kemampuan  mereka  untuk  melaksanakan  hal  tersebut.  (Ref:  Para.  A110)  

540.16  

Jika,   dalam   pertimbangan   auditor,   manajemen   belum   cukup   memperhitungkan   pengaruh  ketidakpastian  estimasi  terhadap  estimasi  yang  menimbulkan  risiko  signifikan,   auditor   harus,   jika   dipandang   perlu,   mengembangkan   suatu   kisaran   yang   digunakan   untuk  mengevaluasi  kewajaran  estimasi  akuntansi.  (Ref:  Para.  A111-­‐A112)  

 

Dalam   entitas   yang   lebih   kecil,   ada   kemungkinan   perikatan   aktif   dari   manajemen   dalam   proses   pelaporan   keuangan  yang  meliputi  persiapan  estimasi  akuntansi.  Akibatnya,  pengendalian  atas  proses  penentuan  estimasi   mungkin  tidak  ada,  atau,  jika  ada,  pengendalian  tersebut  bisa  jadi  dijalankan  secara  informal.  Untuk  alasan  ini,   respon   auditor   terhadap   risiko   yang   dinilai   cenderung   substantif   secara   alami,   auditor   harus   melakukan   salah   satu  atau  lebih  dari  tanggapan  lain  yang  diuraikan  di  bawah.   Tampilan  11.3-­‐1    

Perihal    

Deskripsi    

Apakah  Estimasi  Telah  Disiapkan  dengan   • Tepat?  

•

•

Menguji   bagaimana   manajemen   membuat   estimasi   akuntansi   dan  data  yang  didasarkan.  Mengevaluasi  apakah:   - Metode   pengukuran   yang   digunakan   sudah   tepat   dalam   situasi  tersebut,  dan   - Asumsi   yang   digunakan   oleh   manajemen   adalah   wajar   dengan   mempertimbangkan   tujuan   pengukuran   dari   kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.   Uji   efektivitas   operasi   pengendalian,   jika   ada,   atas   bagaimana   manajemen   membuat   estimasi   akuntansi,   prosedur   substantif   yang  tepat  juga  dilakukan  bersamaan.   Mengembangkan   poin   atau   rentang   estimasi   untuk   mengevaluasi   poin   estimasi   manajemen.   Jika   asumsi   atau   metode   yang   digunakan   oleh   auditor   berbeda   dengan   manajemen,   auditor   harus   memperoleh   pemahaman   tentang   asumsi  manajemen  atau  kecukupan  metode  untuk  menetapkan   bahwa  poin  atau  rentang  estimasi  auditor  memperhitungkan     142

 

 

Perihal    

Deskripsi  

 

variabel   yang   relevan.   Evaluasi   juga   perbedaan   yang   signifikan   dari   poin   estimasi   manajemen.   Jika   dinilai   tepat   untuk   menggunakan   rentang,   persempit   rentang,   berdasarkan   bukti   audit  yang  tersedia,  sampai  semua  hasil  dalam  rentang  dianggap   wajar.    

Seberapa  Handal  Bukti  Pendukung?  

Melakukan   salah   satu   atau   lebih   dari   prosedur   berikut   ini,   dengan   mempertimbangkan   sifat   dari   estimasi   akuntansi,   sifat   bukti   yang   akan  diperoleh,  dan  risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  dinilai,   termasuk  apakah  risiko  yang  dinilai  adalah  risiko  yang  signifikan:   Reviu   atas   peristiwa   setelah   tanggal   laporan   posisi   keuangan   untuk   akhir   periode   untuk   memastikan   keadaan   yang   terjadi   mendukung   estimasi  yang  telah  dibuat  oleh  manajemen.  Hal  ini  mungkin  sangat   relevan   untuk   beberapa   entitas   yang   lebih   kecil   yang   dikelola   pemilik,   di   mana   manajemen   tidak   harus   melakukan   prosedur   pengendalian  atas  estimasi  akuntansi  secara  formal.   • Uji  informasi,  pengendalian  (jika  ada),  metode,  dan  asumsi  yang   digunakan.   • Berdasarkan   bukti   yang   tersedia   dan   hasil   diskusi   dengan   manajemen,   kembangkanlah   poin   atau   rentang   wajar   estimasi   independen   untuk   kemudian   diperbandingan   dengan   estimasi   entitas.   Jumlah   dimana   estimasi   manajemen   berbeda   dari   poin   estimasi   atau   berada   di   luar   rentang   kewajaran   akan   dianggap   sebagai  kesalahan  penyajian.   • Ketika   auditor   memiliki   waktu   yang   lebih   panjang   antara   tanggal   laporan   posisi   keuangan   dan   tanggal   laporan   auditor,   reviu   auditor   atas   kejadian   di   periode   ini   dapat   menjadi   respon   yang   efektif   atas   estimasi   akuntansi   diluar   estimasi   akuntansi   nilai   wajar.    

Kemungkinan  Bias  Manajemen  

•

•

Mengidentifikasi   apakah   terdapat   indikator   atas   kemungkinan   manajemen   bias.   Hal   ini   bisa   termasuk   perubahan   dalam   cara   menghitung   estimasi,   atau   pemilihan   poin   estimasi   yang   menunjukkan  pola  optimis  atau  pesimis.  Hal  ini  bisa  terjadi  saat   estimasi   secara   konsisten   terletak   pada   satu   batas   dari   rentang   kewajaran   auditor,   atau   di   mana   bias   bergerak   dari   satu   batas   rentang   yang   lain   dalam   periode   yang   berurutan.   Misalnya,   di   mana   manajemen   menempatkan   suatu   bisnis   untuk   dijual   dan   perubahan   tujuan   penghasilan   dari   minimalisasi   pajak   menjadi   maksimalisasi  laba.   Pertimbangkan   efek   kumulatif   bias   dalam   penyusunan   estimasi   akuntansi  manajemen.  

  Saat   estimasi   yang   ada   kompleks   atau   melibatkan   teknik   khusus,   auditor   dapat   menentukan   perlunya   menggunakan   pekerjaan   pakar   auditor   (lihat   Bab   15,8   (SA   620)   untuk   panduan   tentang   menggunakan  pekerjaan   pakar  auditor).         143

 

 

11.4     Pelaporan      

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

540.19  

Auditor   harus   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   apakah   pengungkapan   dalam   laporan   keuangan   yang   berkaitan   dengan   estimasi   akuntansi   telah   sesuai   dengan   ketentuan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku.   (Ref:   Para.   A120-­‐ A121)  

540.20  

Untuk   estimasi   akuntansi   yang   menimbulkan   risiko   signifikan,   auditor   harus   juga   mengevaluasi  kecukupan  pengungkapan  ketidakpastian  estimasi  dalam  laporan  keuangan   dalam  konteks  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  (Ref:  Para.  A122-­‐A123)  

  Langkah  terakhir  adalah  untuk  menentukan  apakah:   • Bukti  yang  tepat  telah  diperoleh.  Saat  bukti  yang  cukup  dan  tepat  tidak  tersedia  atau  bukti  justru  membantah   estimasi   manajemen,   auditor   harus   membahas   temuan   dengan   manajemen   dan   mempertimbangkan   kebutuhan  untuk  mengubah  penilaian  risiko  dan  melaksanakan  prosedur  audit  lebih  lanjut;   • Estimasi   akuntansi   telah   dinilai   wajar   dalam   konteks   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,   atau   kesalahan  penyajian;  dan   • Pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  tentang  estimasi:   - Apakah  telah  sesuai  dengan  persyaratan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku,  dan   - Apakah   telah   mengungkapkan   ketidakpastian   estimasi   mereka   dengan   memadai,   jika   estimasi   tersebut   menimbulkan  risiko  yang  signifikan.   Representasi  Tertulis   Auditor   harus   memperoleh   representasi   tertulis   dari   manajemen   mengenai   kewajaran   atas   asumsi   yang   signifikan.   Auditor   juga   mempertimbangkan   untuk   memperoleh   representasi   tertulis   terkait   apakah   asumsi   telah   mencerminkan   dengan   tepat   niat   manajemen   dan   kemampuan   untuk   melaksanakan   program   spesifik   atas   tindakan  yang  relevan  untuk  setiap  pengukuran  nilai  wajar  atau  pengungkapan.      

 

144

 

 

12.  Pihak-­‐Pihak  Berelasi    

Isi  Bab  

SA  Relevan  

Prosedur   audit   mengenai   pihak-­‐pihak   berelasi   dan   550   transaksi-­‐transaksi  dengan  pihak  tersebut.    

Tampilan  12.0-­‐1    

Tanggapan  Risiko  

Penilaian  Risiko  

  Mengidentifikasi  pihak  terkait,   termasuk  perubahan  dari  periode   sebelumnya.   Memahami  sifat,  lingkup,  dan  tujuan   transaksi.   Mempertimbangkan  potensi  adanya   kecurangan   Tetap  waspada  untuk  transaksi   dengan  pihak  istimewa  di  seluruh   audit.   Mempertimbangkan  risiko  yang   signifikan.  

           

Melakukan  identifikasi  oleh  auditor    untuk   menunjukkan  keterlibatan  pihak  terkait?   Mendapatkan  bukti  untuk  mendukung   pernyataan  manajemen  tentang  sifat,   lingkup,  dan  tujuan  transaksi.   Jika  terdapat  bisnis  di  luar  keadaaan   normal,  pertimbangkan  kepentingan   terhadap  transaksi  tersebut.   Pertimbangkan  pengukuran  dan  pengakuan   terhadap  transaksi  dan  saldo.   Pertimbangkan  kemungkinan  adanya   kecurangan  

 

Pelaporan  

  Bukti  yang  cukup  dan  tepat  telah  diperoleh?     Apakah  kesalahan  penyajian   material  ada?   Pengungkapan  laporan  keuangan  yang     memadai?   Mendapatkan  representasi  manajemen.     Melaporkan  setiap  temuan.  

 

   

Paragraf    

Tujuan  SA    

550.9  

Tujuan  auditor  adalah:   (a)   Terlepas   apakah   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   menetapkan   ketentuan   pihak   berelasi,   memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   hubungan   dan  transaksi  pihak  berelasi  untuk  dapat:   (i)   Mengidentifikasi   faktor-­‐faktor   risiko   kecurangan,   jika   ada,   yang   timbul   dari   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi   yang   relevan   dengan   pengidentifikasian  dan  penilaian  risiko  kesalahan  penyajian  material  karena   kecurangan;  dan   (ii)   Menyimpulkan,   berdasarkan   bukti   audit   yang   diperoleh,   apakah   laporan   keuangan,   sejauh   ini   dipengaruhi   oleh   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi  tersebut:   a.   Mencapai  penyajian  wajar  (untuk  kerangka  penyajian  wajar);  atau   b.   Tidak  menyesatkan  (untuk  kerangka  kepatuhan);  dan   (b)   Di  samping  itu,  jika  kerangka  pelaporan  keuangan  menetapkan  ketentuan  pihak   berelasi,   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   apakah   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi   telah   dengan   tepat   diidentifikasi,   dipertanggung   jawabkan,   dan   diungkapkan   dalam   laporan   keuangan   sesuai   dengan  kerangka  tersebut.   145

 

 

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan      

550.10  

Untuk  tujuan  SA  ini,  istilah  berikut  memiliki  makna  seperti  di  bawah  ini:   (a)   Transaksi   wajar   (arm’s   length   transaction):Suatu   transaksi   yang   dilaksanakan   berdasarkan  ketentuan  dan  kondisi  antara  seorang  pembeli  yang  bersedia  dan   seorang   penjual   yang   bersedia   yang   tidak   berhubungan   dan   yang   bertindak   secara   independen   satu   dengan   lainnya   serta   berusaha   untuk   mewujudkan   kepentingan  terbaik  mereka  masing-­‐masing.   (b)   Pihak  berelasi—Suatu  pihak  yang  berupa:  (Ref:  Para.  A4-­‐A7)   (i)   Suatu   pihak   berelasi   sebagaimana   didefinisikan   dalam   kerangka   pelaporan   keuangan  yang  berlaku;  atau   (ii)   Ketikamana   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   menetapkan   minimal  atau  tidak  ada  ketentuan  pihak  berelasi:   a.   Seorang   individu   atau   entitas   lain   yang   memiliki   pengendalian   atau   pengaruh   signifikan,   secara   langsung   atau   tidak   langsung   melalui   satu   atau  beberapa  perantara,  terhadap  entitas  pelapor.   b.   Entitas   lain   yang   terhadapnya   entitas   pelapor   memiliki   pengendalian   atau   pengaruh   signifikan,   secara   langsung   atau   tidak   langsung   melalui   satu  atau  lebih  perantara;  atau   c.   Entitas   lain   yang   berada   di   bawah   pengendalian   bersama   dengan   entitas   pelapor  melalui  pemilikan:   i.   Kepemilikan  pengendalian  bersama,   ii.   Pemilik  yang  merupakan  anggota  keluarga  dekat;   iii.   Manajemen  kunci  bersama.   Namun,   entitas   yang   berada   di   bawah   pengendalian   bersama   oleh   negara   (yaitu   pusat,   provinsi,   atau   kabupaten)   tidak   dipandang   berelasi   kecuali   jika   mereka   melaksanakan   transaksi   signifikan   atau   berbagi   sumber  daya  sedemikian  luas  satu  dengan  lainnya.  

 

12.1     Gambaran  Umum   Sebagai   pihak-­‐pihak   berelasi   yang   tidak   independen   satu   sama   lain,   seringkali   terdapat   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   lebih   tinggi   yang   muncul   dari   transaksi   pihak-­‐pihak   berelasi   jika   dibandingkan   dengan   transaksi  dengan  pihak-­‐pihak  yang  tidak  berelasi.  Selanjutnya,  kerangka  pelaporan  keuangan  banyak  mengatur   persyaratan   akuntansi   dan   pengungkapan   mengenai   transaksi   dan   saldo   pihak-­‐pihak   berelasi.   Persyaratan   ini   dimaksudkan   untuk   menyediakan   pengguna   laporan   keuangan   pemahaman   tentang   sifat  dari   transaksi   /   saldo   dan  efek  aktual  atau  potensial  dari  transaksi  tersebut.    

Beberapa   faktor   risiko   potensial   yang   berkaitan   dengan   transaksi   pihak-­‐pihak   berelasi   ditetapkan   seperti   di   bawah  ini.    

  Transaksi  yang  Terlalu   Kompleks  

Deskripsi   Pihak-­‐pihak  berelasi  dapat  beroperasi  melalui  berbagai  hubungan  dan  struktur   yang  kompleks.  

Hubungan  dan  Transaksi  tidak   • Hubungan  pihak  berelasi  dapat  disembunyikan,  karena  mereka  memberikan   Teridentifikasi   kesempatan   yang   lebih   besar   untuk   dilakukannya   kolusi,   penyembunyian,   atau  manipulasi  oleh  manajemen.   •  Sistem   Informasi   entitas   mungkin   tidak   efektif   dalam   mengidentifikasi   atau   meringkas  transaksi  dan  saldo  antara  entitas  dengan  pihak-­‐pihak  berelasi.   • Manajemen   mungkin   tidak   menyadari   keberadaan   semua   hubungan   pihak-­‐ pihak  berelasi  dan  transaksi  yang  sebenarnya  ada.   146

 

 

 

Deskripsi  

Tidak   Dilakukan   di   Operasi   Transaksi  pihak-­‐pihak  berelasi  mungkin  tidak  dapat  dilakukan  di  dalam  kondisi   Normal  dari  Bisnis   pasar   yang   normal   dan   kondisi   seperti   di   atas;   di   bawah   nilai   wajar;   atau   bahkan  tanpa  adanya  pertukaran  manfaat  sama  sekali.    

Manajemen  bertanggung  jawab  untuk  pengidentifikasian  dan  pengungkapan  pihak-­‐pihak  berelasi  dan  akuntansi   atas   transaksi-­‐transaksinya.   Tanggung   jawab   ini   mengharuskan   manajemen   untuk   menerapkan   pengendalian   internal  yang  memadai  untuk  memastikan  bahwa  transaksi  dengan  pihak-­‐pihak  berelasi  diidentifikasi  dan  dicatat   secara  tepat  dalam  sistem  informasi,  dan  diungkapkan  dalam  laporan  keuangan.   Auditor   bertanggung   jawab   untuk   memelihara   kewaspadaan   atas   informasi   terkait   pihak   berelasi   ketika   meninjau   catatan   atau   dokumen   selama   audit.   Ini   termasuk   pemeriksaan   terhadap   dokumen   kunci   tertentu,   tetapi  tidak  memerlukan  penelusuran  ekstensif  atas  catatan  dan  dokumen  yang  secara  khusus  dilakukan  untuk   mengidentifikasi  pihak-­‐pihak  berelasi.   Dalam   entitas   yang   lebih   kecil,   prosedur   ini   cenderung   lebih   sederhana   dan   informal.   Manajemen   mungkin   belum   memiliki   informasi   tentang   pihak-­‐pihak   berelasi   (sistem   akuntansi   umumnya   tidak   dirancang   untuk   mengidentifikasi  pihak-­‐pihak  berelasi),  sehingga  auditor  mungkin  perlu  untuk  membuat  pertanyaan  dan  revieu   akun  terkait  pihak  tertentu,  dll  di  luar  catatan  akuntansi  dan  pengungkapan  dalam  akun.   Kerangka  Pelaporan  Keuangan   Karena  pihak-­‐pihak  berelasi  tidak  independen  satu  sama  lain,  banyak  kerangka  pelaporan  keuangan  menetapkan   persyaratan  akuntansi  dan  pengungkapan  khusus  atas  hubungan,  transaksi,  dan  saldo  pihak-­‐pihak  berelasi.  Hal   ini   memungkinkan   pengguna   laporan   keuangan   untuk   memahami   sifat   dan   efek   aktual   atau   potensial   pada   laporan  keuangan.   Ketika   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   menetapkan   persyaratan   untuk   akuntansi   pihak-­‐pihak   berelasi   dan   pengungkapan,   auditor   memiliki   tanggung   jawab   untuk   melaksanakan   prosedur   audit   untuk   mengidentifikasi,   menilai,   dan   merespons   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   timbul   dari   kegagalan   entitas   untuk   dengan   tepat   memperhitungkan   atau   mengungkapkan   hubungan   pihak-­‐pihak   berelasi,   transaksi,   atau   saldo  sesuai  dengan  persyaratan  kerangka.   Ketika  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku  menetapkan  persyaratan  minimal  atau  tidak  ada  persyaratan   terkait   pihak-­‐pihak   berelasi,   auditor   masih   perlu   untuk   mendapatkan   pemahaman   yang   memadai   tentang   hubungan  pihak-­‐pihak  berelasi  entitas  dan  transaksinya  untuk  dapat  menyimpulkan  apakah  laporan  keuangan,   dengan  mempertimbangkan  pengaruh  oleh  hubungan  dan  transaksi  tersebut:   •     Mencapai  penyajian  wajar  (untuk  kerangka  penyajian  wajar);  atau   •     Apakah  tidak  menyesatkan  (untuk  kerangka  kepatuhan).   Ketika   informasi   yang   teridentifikasi   menunjukkan   adanya   hubungan   pihak-­‐pihak   berelasi   atau   transaksi   yang   sebelumnya   tidak   diidentifikasi   atau   diungkapkan   oleh   manajemen,   auditor   diperlukan   untuk   menentukan   apakah  keadaan  yang  mendasari  telah  mengkonfirmasi  keberadaan  dari  hubungan  atau  transaksi  tersebut.   SA  550  memberikan  pedoman  mengenai  tanggung  jawab  dan  prosedur  pemeriksaan  auditor  terkait  pihak-­‐pihak   berelasi  dan  transaksi  dengan  pihak  tersebut.             147

 

 

Tampilan  12.1-­‐2     Letak  Tanggung  Jawab  Auditor    

Deskripsi    

Kerangka   Pelaporan   Keuangan   Memperoleh   pemahaman   yang   cukup   tentang   hubungan   pihak-­‐pihak   yang   berlaku   Menetapkan   berelasi  entitas  dan  transaksinya  untuk:   Persyaratan  Minimal  atau  Tidak   • Mengenali  faktor  risiko  kecurangan,  jika  ada,  yang  timbul  dari  hubungan   Menetapkan  Persyaratan   pihak-­‐pihak   berelasi   dan   transaksi   yang   relevan   dengan   identifikasi   dan   penilaian  risiko  kesalahan  penyajian  material  karena  kecurangan;  dan   • Menyimpulkan,   berdasarkan   bukti-­‐bukti   audit   yang   diperoleh,   apakah   laporan   keuangan,   dengan   mempertimbangkan   pengaruh   hubungan-­‐ hubungan  dan  transaksi  dengan  pihak  berelasi,  telah  mencapai  penyajian   wajar  (untuk  kerangka  penyajian  wajar);  atau  tidak  menyesatkan  (untuk   kerangka  kepatuhan).   Kerangka   Pelaporan   yang   Selain   langkah-­‐langkah   yang   dijelaskan   di   atas,   auditor   juga   harus   berlaku   Keuangan   Mengatur   memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  untuk  mematuhi  persyaratan   Persyaratan-­‐Persayaratan   akuntansi   dan   pengungkapan   khusus   terkait   hubungan   pihak-­‐pihak   berelasi,   transaksi,  dan  saldo.    

12.2     Penilaian  Risiko    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

550.11  

Sebagai  bagian  dari  prosedur  penilaian  risiko  dan  aktivitas  terkait  yang  SA  315  dan  SA   240   mengharuskan   auditor   untuk   melaksanakannya   selama   audit,   auditor   harus   melaksanakan   prosedur   audit   dan   aktivitas   terkait   yang   ditetapkan   dalam   paragraf   12-­‐17   untuk   memperoleh   informasi   relevan   guna   mengidentifikasi   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   berkaitan   dengan   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi.   (Ref:  Para.  A8)  

550.12  

Pembahasan  tim  perikatan  yang  disyaratkan  oleh  SA  315  dan  SA  240  harus  mencakup   pertimbangan   spesifik   tentang   kerentanan   laporan   keuangan   terhadap   kesalahan   penyajian   material   karena   kecurangan   atau   kesalahan   yang   dapat   timbul   dari   hubungan  dan  transaksi  pihak  berelasi  entitas.  (Ref:  Para.  A9-­‐A10).    

550.13  

Audior  harus  meminta  keterangan  dari  manajemen  tentang:   (a) Identitas  pihak  berelasi  entitas,  termasuk  perubahan  dari  periode  sebelumnya;   (Ref:  Para.  A11-­‐A14)   (b) Sifat  hubungan  antara  entitas  dan  pihak  berelasi  tersebut;  dan   (c) Apakah   entitas   melakukan   transaksi   dengan   pihak   berelasi   ini   selama   periode   tersebut  dan,  jika  demikian,  jenis  dan  tujuan  transaksi  tersebut.    

550.14  

Auditor  harus  meminta  keterangan  dari  manajemen  dan  pihak  lain  dalam  entitas,  dan   melaksanakan   prosedur   penilaian   risiko   lainnya   yang   dipandang   tepat,   untuk   memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   pengendalian,   jika   ada,   bahwa   manajemen   telah  menetapkan  untuk:  (Ref:  Para.  A15-­‐A20)   (a) Mengidentifikasi,  mencatat,  dan  mengungkapkan  hubungan  dan  transaksi  pihak   berelasi  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku;   (b) Mengotorisasi   dan   menyetujui   transaksi   dan   pengaturan   signifikan   dengan   pihak  berelasi.   (c) Mengotorisasi  dan  menyetujui  transaksi  dan  pengaturan  signifikan  di  luar  bisnis   normal.   148

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

550.15  

Selama   audit,   auditor   harus   tetap   waspada,   saat   menginspeksi   catatan   atau   dokumen,   untuk   pengaturan   atau   informasi   lain   yang   dapat   menunjukkan   adanya   hubungan   atau   transaksi   pihak   berelasi   yang   belum   diidentifikasi   dan   diungkapkan   sebelumnya  oleh  manajemen  kepada  auditor.  (Ref:  Para.  A22-­‐A23)     Khususnya,   auditor   harus   menginspeksi   indikasi   berikut   tentang   keberadaan   hubungan   atau   transaksi   pihak   berelasi   yang   belum   diidentifikasi   dan   diungkapkan   sebelumnya  oleh  manajemen  kepada  auditor  :   (a) Konfirmasi  bank  dan  hukum  yang  diperoleh  sebagai  bagian  prosedur  auditor;   (b) Risalah   rapat   pemegang   saham   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola;  dan   (c) Catatan   atau   dokumen   lain   yang   auditor   memandang   perlu   sesuai   dengan   kondisi  entitas.    

550.16  

Jika   auditor   mengidentifikasi   transaksi   signifikan   di   luar   bisnis   normal   entitas   ketika   melaksanakan   prosedur   audit   yang   dituntut   oleh   paragraf   15   atau   melalui   prosedur   audit   lain,   auditor   harus   meminta   keterangan   dari   manajemen   tentang:   (Ref:   Para.   A24-­‐A25)   (a) Sifat  transaksi  tersebut;  dan  (Ref:  Para.  A26)   (b) Apakah  melibatkan  pihak  berelasi.  (Ref:  Para.  A27)  

550.17  

Auditor  harus  berbagi  informasi  relevan  yang  diperoleh  tentang  pihak  berelasi  entitas   dengan  anggota  lain  tim  perikatan.  (Ref:  Para.  A28).  

550.18  

Dalam   memenuhi   ketentuan   SA   315   untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material,   auditor   harus   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   berkaitan   dengan   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi   dan   menentukan   apakah   di   antara   risiko   tersebut   merupakan   risiko   signifikan.   Dalam   membuat   penentuan   ini,   auditor   harus   memperlakukan   transaksi   signifikan   pihak   berelasi   di   luar   kegiatan   normal   bisnis   entitas   menimbulkan   risiko   signifikan.  

550.19  

Jika   auditor   mengidentifikasi   faktor-­‐faktor   risiko   kecurangan   (termasuk   kondisi   yang   berhubungan   dengan   adanya   suatu   pihak   berelasi   dengan   pengaruh   yang   dominan)   pada  waktu  melaksanakan  proses  penilaian  risiko  dan  aktivitas  yang  berkaitan  dalam   hubungannya   dengan   pihak   berelasi,   auditor   harus   mempertimbangkan   informasi   tersebut   pada   waktu   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material  karena  kecurangan  berdasarkan  SA  240.  (Ref:  Para.  A6,  A29-­‐A30)  

  Untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   terkait   dengan   hubungan   pihak-­‐ pihak  berelasi  dan  transaksi,  auditor  akan  mempertimbangkan  hal-­‐hal  di  bawah  ini.   Tampilan  12.2-­‐1     Identifikasi  Risiko  

Deskripsi    

Terkait  Keberadaan  /  Sifat/   Dampak  dari  Pihak-­‐pihak   berelasi  dan  Transaksinya  

Memperoleh  keterangan  tentang:   • Identitas  dari  pihak-­‐pihak  berelasi,  termasuk  perubahan  yang  terjadi  dari   periode  sebelumnya.   • Sifat  hubungan  antara  entitas  dan  pihak-­‐pihak  berelasi.   • Jenis  dan  tujuan  dari  setiap  transaksi  dengan  pihak-­‐pihak  berelasi.   • Pengendalian,  jika  ada,  yang  telah  ditetapkan  oleh  manajemen:     149

 

 

Identifikasi  Risiko  

Deskripsi   • Identifikasi,   penjelasan,   dan   pengungkapan   hubungan   pihak-­‐pihak   berelasi   dan   transaksinya   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang  berlaku;   • Otorisasi   dan   persetujuan   transaksi   dan   perjanjian   terkait   pihak-­‐pihak   berelasi  yang  signifikan;  dan   • Otorisasi  dan  persetujuan  transaksi  dan  perjanjian  yang  signifikan  di  luar   kegiatan  usaha  normal.  

 

 

Pertimbangkan   Kecurangan  

Kemungkinan   Diskusikan  di  antara  tim  perikatan  terkait  kerentanan  laporan  keuangan  atas   kesalahan   penyajian   material   karena   kecurangan   atau   kesalahan   yang   dihasilkan  dari  hubungan  pihak-­‐pihak  berelasi  dan  transaksinya.   Juga   pertimbangkan   apakah   dominasi   manajemen   terjadi   oleh   satu   orang   atau   sekelompok   kecil   orang   tanpa   pengendalian   yang   mengatasinya.   Indikator  pengaruh  dominan  meliputi:   • Pihak-­‐pihak   berelasi   telah   memveto   keputusan   bisnis   signifikan   yang   dibuat   oleh   manajemen   atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola;   • Transaksi   yang   signifikan   dirujuk   ke   pihak-­‐pihak   berelasi   untuk   mendapatkan  persetujuan  akhir;   • Hanya   ada   sedikit   atau   bahkan   tidak   ada   perdebatan   di   kalangan   manajemen   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   tentang   proposal  bisnis  yang  diprakarsai  oleh  pihak-­‐pihak  berelasi;  dan   • Transaksi   yang   melibatkan   pihak-­‐pihak   berelasi   (atau   anggota   keluarga   dekat   dari   pihak-­‐pihak   berelasi)   jarang   direviu   dan   disetujui   secara   independen.   Pengaruh  yang  dominan  bisa  jadi  ada  dalam  beberapa  kasus  jika  pihak-­‐pihak   berelasi   telah   memainkan   peran   utama   dalam   mendirikan   entitas   dan   terus   memainkan  peran  utama  dalam  mengelola  entitas.   Jika   faktor-­‐faktor   risiko   kecurangan   teridentifikasi,   buatlah   penilaian   atas   risiko   kesalahan   penyajian   material.   Jika   risiko   kesalahan   penyajian   material   dapat  terjadi,  kembangkan  respons  audit  yang  tepat.    

Tetap   Siaga   Ketika   Memeriksa   Ketika   memeriksa   catatan   atau   dokumen,   selalu   tetap   waspada   terhadap   Catatan  atau  Dokumen   hubungan   pihak-­‐pihak   berelasi   atau   transaksi   yang   dirahasiakan.   Secara   khusus,   periksa   catatan   dan   dokumen   berikut   untuk   pihak-­‐pihak   berelasi   yang  sebelumnya  tidak  diidentifikasi  atau  diungkapkan:   • Konfirmasi  bank  dan  hukum  yang  diperoleh;   • Risalah   rapat   pemegang   saham   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata  kelola;  dan   • Catatan  atau  dokumen  lain  yang  dianggap  perlu  dalam  keadaan  tersebut.   Selalu   berbagi   informasi   yang   diperoleh   tentang   kemungkinan   pihak-­‐pihak   berelasi  dengan  anggota  tim  lainnya.    

Identikasi  Risiko  Signifikan  

Transaksi   pihak-­‐pihak   berelasi   yang   signifikan   di   luar   kegiatan   usaha   normal   akan  menimbulkan  risiko  yang  signifikan.  

      150

 

 

    POIN  PERTIMBANGAN   Dalam   entitas   yang   lebih   kecil,   identifikasi   transaksi   pihak-­‐pihak   berelasi   sering   kali   sulit.   Jika   klien   menggunakan   paket   perangkat   lunak   standar   untuk   mencatat   transaksi,   pertimbangkan   untuk   memperoleh   salinan   elektronik   dari   transaksi   dan   mengimpor   mereka   ke   sebuah   spreadsheet   elektronik.   Dengan   menggunakan  fitur  dan  mengkonfigurasi  kriteria  seleksi,  dimungkinkan  untuk  mendapatkan  informasi  tentang   pelanggan   /   pemasok   dengan   hanya   beberapa,   tapi   besar,   transaksi,   atau   mereka   dengan   transaksi   yang   signifikan  dari  ukuran  atau  sifat  yang  tidak  biasa.    

12.3     Respons  terhadap  Risiko    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

550.20  

Sebagai  bagian  dari  ketentuan  SA  330  bahwa  auditor  merespons  terhadap  risiko  yang   telah   dinilai,   auditor   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   audit   lanjutan   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   dinilai   yang   berkaitan   dengan   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi.   Prosedur   audit   ini   harus   mencakup   prosedur   yang   disyaratkan   oleh   paragraf   21-­‐24.  (Ref:  Para.  A31-­‐  34).  

550.21  

Jika   auditor   mengidentifikasi   pengaturan   atau   informasi   yang   menunjukkan   adanya   hubungan  atau  transaksi  pihak  berelasi  yang  oleh  manajemen  tidak  diidentifikasi  atau   diungkapkan  sebelumnya  kepada  auditor,  auditor  harus  menentukan  apakah  kondisi   yang  mendasarinya  menegaskan  adanya  hubungan  atau  transaksi  tersebut.    

550.22  

Jika   auditor   mengidentifikasi   pihak   berelasi   atau   transaksi   signifikan   pihak   yang   memiliki  hubungan  istimewa  yang  tidak  diidentifikasi  atau  diungkapkan  sebelumnya   oleh  manajemen  kepada  auditor,  auditor  harus:   (a) Segera   mengkomunikasikan   informasi   relevan   tersebut   kepada   anggota   lain   tim   perikatan;  (Ref:  Para.  A35)   (b) Jika   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   menetapkan   ketentuan   pihak   berelasi:   (i) Meminta   kepada   manajemen   untuk   mengidentifikasi   semua   transaksi   dengan   pihak   berelasi   yang   baru   diidentifikasi   tersebut   untuk   dievaluasi   lebih  lanjut  oleh  auditor;  dan   (ii) Meminta   keterangan   tentang   mengapa   pengendalian   entitas   terhadap   transaksi   pihak   berelasi   gagal   untuk   memungkinkan   pengidentifikasian   atau  pengungkapan  hubungan  atau  transaksi  pihak  berelasi.   (c) Melaksanakan   prosedur   audit   substantif   yang   tepat   terhadap   pihak   berelasi   yang   baru   diidentifikasi   tersebut   atau   transaksi   pihak   berelasi   yang   signifikan;   (Ref:  Para.  A36)   (d) Mempertimbangkan   kembali   risiko   bahwa   pihak   berelasi   atau   transaksi   pihak   berelasi   signifikan   lainnya   kemungkinan   ada   yang   tidak   diidentifikasi   atau   diungkapkan  sebelumnya  oleh  manajemen  kepada  auditor,  dan  melaksanakan   prosedur  audit  tambahan  yang  diperlukan;  dan   (e) Jika   tidak   adanya   pengungkapan   tersebut   tampak   disengaja   oleh   manajemen   (dan  oleh  karena  itu  merupakan  indikasi  suatu  risiko  kesalahan  penyajian  yang   disebabkan  oleh  kecurangan),  mengevaluasi  implikasinya  terhadap  audit.  (Ref:   Para.  A37)     151

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

550.23  

Untuk   transaksi   pihak   berelasi   signifikan   di   luar   kegiatan   normal   bisnis   entitas   yang   teridentifikasi,  auditor  harus:   (a) Menginspeksi   kontrak   atau   perjanjian   yang   melandasi,   jika   ada,   dan   mengevaluasi  apakah:   (i) Alasan   bisnis   (atau   tidak   ada   alasan)   transaksi   tersebut   menunjukkan   bahwa   mereka   melakukan   pelaporan   keuangan   yang   mengandung   kecurangan   atau   untuk   menyembunyikan   penyalahgunaan   aset.     (Ref:   Para.  A38-­‐A39)   (ii) Ketentuan  transaksi  adalah  konsisten  dengan  penjelasan  manajemen;  dan   (iii) Transaksi   tersebut   telah   dipertanggungjawabkan   secara   semestinya   dan   diungkapkan   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku;   dan   (b) Memperoleh   bukti   audit   bahwa   transaksi   tersebut   telah   diotorisasi   dan   disetujui  dengan  tepat.  (Ref:  Para.  A40-­‐A41)  

550.24  

Jika   manajemen   telah   membuat   suatu   asersi   dalam   laporan   keuangan   bahwa   suatu   transaksi  pihak  berelasi  dilaksanakan  dengan  ketentuan  yang  sama  dengan  ketentuan   yang   berlaku   dalam   transaksi   yang   wajar,   auditor   harus   memperoleh   bukti   yang   cukup  dan  tepat  tentang  asersi  tersebut.  (Ref:  Para.  A42-­‐A45)  

  Dalam  merespons  risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  teridentifikasi  yang  terkait  dengan  hubungan  pihak-­‐ pihak  berelasi  dan  transaksinya,  auditor  akan  mempertimbangkan  hal-­‐hal  di  bawah  ini.     Tampilan  12.3-­‐1     Perihal    

Deskripsi    

Ketika  Auditor   Mengidentifikasi  Pengaturan   atau  Informasi  Yang   Mengindikasikan  Keberadaan   Hubungan  Terkait  pihak  atau   Transaksi  

• • • •

•

•

Tentukan   apakah   keadaan   yang   mendasari   mengkonfirmasi   keberadaan   mereka;   Segera  komunikasikan  informasi  kepada  tim  perikatan;   Meminta   manajemen   untuk   mengidentifikasi   semua   transaksi   dengan   pihak-­‐pihak  berelasi;   Jika   pihak-­‐pihak   berelasi   tidak   teridentifikasi   sebelumnya,   Tanyakan   kenapa.  Pertimbangkan:   - Kegagalan  setiap  pengendalian  terkait  identifikasi  pihak-­‐pihak  berelasi,   dan   - Kecurangan   (pengungkapan   tidak   dilakukan   oleh   manajemen   muncul   disengaja);   Mempertimbangkan   kembali   risiko   adanya   pihak-­‐pihak   berelasi   lain   atau   transaksi   signifikan   dengan   pihak-­‐pihak   berelasi   lain   yang   juga   dirahasiakan,   dan   melaksanakan   prosedur   audit   tambahan   yang   diperlukan;  dan   Lakukan  prosedur  audit  substantif  yang  tepat.  

 

Transaksi  Signifikan  Terkait   Pihak  Berelasi  di  Luar   Aktifitas  Bisnis  Normal  

•

Periksa   kontrak   atau   perjanjian   yang   mendasari,   jika   ada,   dan   mengevaluasi  apakah:   - Secara   rasional   menunjukkan   kemungkinan   adanya   kecurangan   pada   pelaporan  keuangan  atau  penyembunyian  atas  penyalahgunaan  aset,   - Persyaratan  yang  ada  konsisten  dengan  penjelasan  manajemen,  dan   - Transaksi  dicatat  dan  diungkapkan  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan     152

 

 

Perihal    

Deskripsi   - keuangan  yang  berlaku;  dan   • Pastikan  transaksi  telah  diotorisasi  dan  disetujui  dengan  memadai.  

 

 

Asersi  manajemen  

Memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   asersi   manajemen   terkait  sifat  dan  tingkat  transaksi  pihak-­‐pihak  berelasi.   Pertimbangkan   apakah   konfirmasi   eksternal   atas   saldo   akan   memberikan   bukti   terpercaya.   Pertimbangkan  kolektibilitas  dan  penilaian  saldo  akhir  periode.  

 

12.4     Pelaporan    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

550.25  

Dalam  merumuskan  suatu  opini  atas  laporan  keuangan  berdasarkan  SA  700,    auditor   harus  mengevaluasi:  (Ref:  Para.  A46)   (a)   Apakah  hubungan  dan  transaksi  pihak  berelasi  yang  teridentifikasi  telah  dicatat   dan   diungkapkan   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku;   dan  (Ref:  Para.  A47)   (b)   Apakah  dampak  hubungan  dan  transaksi  pihak  berelasi:   (i)   Mencegah   laporan   keuangan   dari   pencapaian   penyajian   wajar   (untuk   kerangka  penyajian  wajar);  atau   (ii)   Menyebabkan   laporan   keuangan   menyesatkan   (untuk   kerangka   kepatuhan).    

550.26  

Jika   kerangka   pelaporan   keuangan   menetapkan   ketentuan   pihak   berelasi,   auditor   harus   memperoleh   representasi   tertulis   dari   manajemen   dan   jika   relevan,   pihak   yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  bahwa:  (Ref:  Para.  A48-­‐A49)   (a)   Mereka   telah   mengungkapkan   kepada   auditor   identitas   pihak   berelasi   entitas   dan   semua   hubungan   dan   transaksi   pihak   berelasi   tersebut,   yang   mereka   ketahui;  dan   (b)   Mereka  telah  mencatat  dan  mengungkapkan  hubungan  dan  transaksi  tersebut   secara  tepat  sesuai  dengan  ketentuan  kerangka  yang  berlaku.    

550.27  

Kecuali   semua   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   terlibat   dalam   pengelolaan   entitas,  auditor  harus  mengomunikasikan  hal-­‐hal  signifikan  yang  timbul  selama  audit   yang  berkaitan  dengan  pihak  berelasi  entitas  kepada  pihak  yang  bertanggung  jawab   atas  tata  kelola.  (Ref:  Para.  A50).    

550.28  

Auditor  harus  mencantumkan  dalam  dokumentasi  auditnya  nama  pihak  berelasi  yang   teridentifikasi  dan  sifat  hubungan  pihak  berelasi  tersebut.  

 

Auditor  akan  mempertimbangkan  hal-­‐hal  berikut.    

Tampilan  12.4-­‐1    

Perihal    

Deskripsi  

Dokumen  dan  Laporan  

• Dokumentasikan   nama-­‐nama   pihak   berelasi   yang   diidentifikasi   serta   sifat   hubungan  pihak-­‐pihak  berelasi;  dan   • Berkomunikasi  dengan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  untuk   setiap  hal-­‐hal  signifikan  yang  timbul  selama  audit  sehubungan  dengan  pihak-­‐ pihak  berelasi.   153

 

 

Perihal    

Deskripsi    

Mendapatkan  Representasi   Manajemen    

Mendapatkan   representasi   tertulis   dari   manajemen   (dan   mereka   yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola)  bahwa:   • Semua  pihak-­‐pihak  berelasi  dan  transaksi  telah  diungkapkan;  dan   • Hubungan   dan   transaksi   tersebut   telah   tepat   dicatat   dan   diungkapkan   dalam   laporan  keuangan.    

Menentukan  apakah  Opini   Audit  Perlu  untuk  Diubah  

Memodifikasi  laporan  auditor  jika:   • Tidak   memungkinkan   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   mengenai  pihak-­‐pihak  berelasi  dan  transaksi;  atau   • Pengungkapan   yang   dilakukan   oleh   manajemen   dalam   laporan   keuangan   (seperti   yang   dipersyaratkan   oleh   kerangka   keuangan)   dianggap   tidak   memadai.  

   

154

 

 

13.  Peristiwa  Kemudian     Isi  Bab  

SA  Relevan  

Tanggung   jawab   auditor   mengenai   peristiwa   560     kemudian.     Paragraf    

Tujuan  SA    

560.4  

Tujuan  auditor  adalah  untuk:   (a) Memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  tentang  apakah  peristiwa  yang   terjadi   antara   tanggal   laporan   keuangan   dan   tanggal   laporan   auditor   yang   mengharuskan   penyesuaian   atau   pengungkapan   dalam   laporan   keuangan,   secara   tepat   telah   digambarkan   dalam   laporan   keuangan   tersebut   sesuai   dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku;  dan   (b) Merespons   secara   tepat   fakta   yang   diketahui   oleh   auditor   setelah   tanggal   laporan  auditor,  yang  mana  jika  diketahui  oleh  auditor  pada  tanggal  tersebut,   kemungkinan  menyebabkan  auditor  mengubah  laporan  auditnya.  

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

   

560.5  

Untuk  tujuan  SA  ini,  istilah  berikut  memiliki  makna  sebagai  berikut:   (a) Tanggal   laporan   keuangan:   Tanggal   akhir   dari   periode   terakhir   yang   dicakup   oleh  laporan  keuangan.   (b) Tanggal   pengesahan   laporan   keuangan:   Tanggal   yang   pada   saat   itu   semua   laporan   yang   membentuk   laporan   keuangan,   termasuk   catatan   atas   laporan   keuangan   yang   bersangkutan,   telah   disusun   dan   pihak   yang   berwenang   telah   menyatakan   bertanggung   jawab   atas   laporan   keuangan   tersebut.   (Ref:   Para.   A2)   (c) Tanggal   laporan   auditor:   Tanggal   yang   dicantumkan   oleh   auditor   dalam   laporannya  atas  laporan  keuangan  berdasarkan  SA  700.  (Ref:  Para.  A3)   (d) Tanggal  diterbitkannya  laporan  keuangan:  Tanggal  tersedianya  laporan  auditor   dan  laporan  keuangan  auditan  bagi  pihak  ketiga.  (Ref:  Para.  A4-­‐A5)   (e) Peristiwa   kemudian:   Peristiwa   yang   terjadi   di   antara   tanggal   laporan   keuangan   dan   tanggal   laporan   auditor,   dan   fakta   yang   diketahui   oleh   auditor   setelah   tanggal  laporan  auditor.  

 

13.1     Gambaran  Umum   Standar  ini  memberikan  panduan  tentang  tanggung  jawab  auditor  mengenai  peristiwa  kemudian.   Peristiwa   kemudian   terjadi   setelah   tanggal   laporan   keuangan   (tanggal   akhir   periode).   Tanggal   penting   lainnya   dalam  penyusunan,  tanggal  audit,  dan  tanggal  rilis  laporan  keuangan  diuraikan  dalam  tampilan  bawah.      

155

 

 

  Tampilan  13.1-­‐1   Tanggal   Persetujuan   Manajemen  untuk   Pengesahan   Laporan  Keuangan  

Tanggal   Laporan   Keuangan  

Tanggal  Laporan  Audit    

Tanggal  Laporan  Keuangan   Dikeluarkan  

Tenggang  Waktu  

Mendapatkan  bukti  tentang  peristiwa  kemudian     Tanggapan  terhadap  fakta  yang     harus  diketahui  

"Peristiwa  Kemudian"  mengacu  pada:     •  Kegiatan  yang  terjadi  antara  tanggal  laporan  keuangan  dan  tanggal  laporan  auditor;  dan   •  Fakta  yang  baru  diketahui  oleh  auditor  setelah  tanggal  laporan  auditor.   .   Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

560.6  

Auditor   harus   melaksanakan   prosedur   audit   yang   dirancang   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat,   bahwa   seluruh   peristiwa   yang   terjadi   antara   tanggal   laporan   keuangan   dengan   tanggal   laporan   auditor   yang   mengharuskan   penyesuaian   atau  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan,  telah  diidentifikasi.  Namun,  auditor  tidak   diharapkan   untuk   melakukan   prosedur   audit   tambahan   atas   hal-­‐hal   yang   mana   prosedur   audit   yang   sebelumnya   diterapkan   telah   menyediakan   kesimpulan   yang   memadai.  (Ref:  Para.  A6)  

 

 

560.7  

Auditor  harus  melakukan  prosedur  yang  disyaratkan  oleh  paragraf  6  sehingga  prosedur   tersebut  mencakup  periode  dari  tanggal  laporan  keuangan  sampai  ke  tanggal  laporan   auditor,  atau  periode  terdekat  yang  dapat  dicapai.  Auditor  harus  mempertimbangkan   penilaian   risiko   auditor   dalam   menetapkan   sifat   dan   luas   prosedur   audit,   yang   harus   mencakup  hal-­‐hal  sebagai  berikut:  (Ref:  Para.  A7-­‐A8)   (a) Memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   prosedur   yang   telah   ditetapkan   oleh   manajemen  untuk  memastikan  bahwa  peristiwa  kemudian  teridentifikasi.   (b) Meminta  keterangan  dari  manajemen  dan,  jika  relevan,  pihak  yang  bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   tentang   peristiwa   kemudian   yang   telah   terjadi   yang   mungkin  mempengaruhi  laporan  keuangan.  (Ref:  Para.  A9)   (c) Membaca  risalah  rapat,  ketika  ada,  tentang  pemilik,  manajemen,  dan  pihak  yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   entitas,   yang   rapat   tersebut   diadakan   setelah   tanggal   laporan   keuangan   dan   meminta   keterangan   tentang   hal-­‐hal   yang   dibahas   dalam  rapat  tersebut  yang  risalah  hasil  rapatnya  belum  tersedia.  (Ref:  Para.  A10)   (d) Membaca  laporan  keuangan  interim  terakhir  entitas,  jika  ada.  

560.8  

Auditor   Jika,   sebagai   hasil   prosedur   yang   dilakukan   seperti   yang   disyaratkan   oleh   paragraf  6  dan  7,  auditor  mengidentifikasi  peristiwa  yang  mengharuskan  penyesuaian   atau  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan,  auditor  harus  menentukan  apakah  setiap   peristiwa  tersebut  telah  digambarkan  dalam  laporan  keuangan  secara  tepat  dan  sesuai   dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.     156

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

560.9  

Auditor  harus  meminta  kepada  manajemen  dan,  jika  relevan,  pihak  yang  bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   untuk   memberikan   suatu   representasi   tertulis   berdasarkan   SA   580   yang   menyatakan   bahwa   seluruh   peristiwa   yang   terjadi   setelah   tanggal   laporan   keuangan   dan   memerlukan   penyesuaian   atau   pengungkapan   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan  keuangan  yang  berlaku  telah  disesuaikan  atau  diungkapkan.    

560.10  

Auditor   tidak   memiliki   kewajiban   untuk   melakukan   prosedur   audit   atas   laporan   keuangan   setelah   tanggal   laporan   auditor.   Namun,   jika   setelah   tanggal   laporan   auditor   tetapi   sebelum   tanggal   laporan   keuangan   diterbitkan,   suatu   fakta   diketemukan   oleh   auditor   yang   mungkin   menyebabkan   auditor   mengubah   laporan   auditnya   jika   fakta   tersebut   telah   diketahui   oleh   auditor   pada   tanggal   laporan   auditor,   maka   auditor   harus:  (Ref:  Para.  A11)   (a) Membahas  hal  tersebut  dengan  manajemen  dan,  jika  relevan,  dengan  pihak  yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola.   (b) Menentukan  apakah  laporan  keuangan  tersebut  memerlukan  perubahan  dan  jika   demikian,   (c) Meminta   keterangan   bagaimana   manajemen   akan   memperlakukan   hal   tersebut   dalam  laporan  keuangan.    

560.11  

Jika  manajemen  mengubah  laporan  keuangan,  maka  auditor  harus:   (a) Melaksanakan   prosedur   audit   yang   diperlukan   dalam   kondisi   atas   perubahan   tersebut.   (b) Kecuali  jika  kondisi  yang  tertera  dalam  paragraf  12  terjadi:   (i) Memperluas  prosedur  audit  yang  disebutkan  dalam  paragraf  6  dan  7  sampai   pada  tanggal  laporan  auditor  baru;  dan   (ii) Menyediakan  suatu  laporan  auditor  baru  atas  laporan  keuangan  yang  telah   diubah.   Laporan   auditor   yang   baru   tidak   dapat   diberi   tanggal   lebih   awal   daripada  tanggal  persetujuan  atas  perubahan  laporan  keuangan.    

560.12  

Bilamana   peraturan   perundang-­‐undangan   atau   kerangka   pelaporan   keuangan   tidak   melarang   manajemen   untuk   membatasi   perubahan   atas   laporan   keuangan   yang   disebabkan   oleh   pengaruh   peristiwa   kemudian   atau   peristiwa   yang   menyebabkan   perubahan   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   untuk   menyetujui   laporan   keuangan   tidak  dilarang  untuk  membatasi  persetujuan  terhadap  perubahan  yang  bersangkutan,   maka   auditor   diizinkan   untuk   membatasi   prosedur   audit   atas   peristiwa   kemudian   yang   disyaratkan  pada  paragraf  11  (b)  (i)  berkaitan  dengan  perubahan  tersebut.  Dalam  kasus   seperti  ini,  auditor  tersebut  harus:   (a) Mengubah   laporan   auditor   dengan   memasukkan   suatu   tanggal   tambahan   yang   dibatasi   sampai   dengan   perubahan   tersebut.   Hal   ini   menunjukkan   bahwa   prosedur  auditor  untuk  peristiwa  kemudian  hanya  dibatasi  pada  perubahan  atas   laporan  keuangan  yang  digambarkan  dalam  catatan  atas  laporan  keuangan  yang   relevan;  atau  (Ref:  Para.  A12)   (b) Menyajikan   suatu   laporan   auditor   baru   atau   laporan   auditor   yang   diubah   yang   meliputi   suatu   pernyataan   dalam   suatu   paragraf   penekanan   suatu   hal     atau   paragraf   hal   lain   yang   menyampaikan   bahwa   prosedur   audit   atas   peristiwa   kemudian  hanya  terbatas  untuk  perubahan  pada  laporan  keuangan  seperti  yang   dijelaskan  dalam  catatan  atas  laporan  keuangan  yang  relevan.    

560.13  

Dalam   beberapa   yurisdiksi,   manajemen   mungkin   tidak   disyaratkan   oleh   peraturan   perundangan-­‐undangan   atau   kerangka   pelaporan   keuangan   untuk   menerbitkan   laporan  keuangan  yang  diubah  dan,  oleh  karena  itu,  auditor  tidak  perlu  menyediakan   suatu  laporan  auditor  yang  diubah  atau  yang  baru.  Namun,  jika  manajemen  tidak     157

 

 

Paragraf      

Kutipan  SA  yang  Relevan     mengubah   laporan   keuangan   dalam   kondisi   yang   auditor   yakin   bahwa   laporan   keuangan  tersebut  perlu  diubah,  maka:  (Ref.  Para.  A13-­‐A14)   (a) Jika   laporan   auditor   belum   diserahkan   kepada   entitas,   auditor   harus   mengubah   opininya   seperti   yang   disyaratkan   dalam   SA   705     dan   kemudian   menyerahkan   laporan  auditor  tersebut;  atau   (b) Jika   laporan   auditor   telah   diserahkan   kepada   entitas,   auditor   harus   memberitahu   manajemen   dan,   kecuali   jika   semua   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   terlibat   dalam   pengelolaan   entitas,   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata  kelola  entitas,  agar  tidak  menerbitkan  laporan  keuangan  kepada  pihak  ketiga   sebelum   perubahan   yang   diperlukan   dibuat.   Jika   laporan   keuangan   diterbitkan   kemudian   tanpa   memasukkan   perubahan   yang   diperlukan,   auditor   harus   mengambil   tindakan   yang   tepat,   untuk   mencegah   pengguna   meletakkan   kepercayaan  terhadap  laporan  auditor  tersebut.(Ref:  Para.  A15-­‐A16)    

560.14  

Setelah   laporan   keuangan   diterbitkan,   auditor   tidak   memiliki   kewajiban   untuk   melakukan   prosedur   audit   atas   laporan   keuangan   tersebut.   Namun,   jika,   setelah   laporan   keuangan   diterbitkan,   suatu   fakta   diketahui   oleh   auditor,   yang   jika   fakta   tersebut   diketahui   oleh   auditor   pada   tanggal   laporan   auditor,   mungkin   dapat   menyebabkan  auditor  mengubah  laporan  auditnya,  maka  auditor  harus:   (a) Membahas  hal  tersebut  dengan  manajemen  dan,  jika  relevan,  dengan  pihak  yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola;   (b) Menentukan   apakah   laporan   keuangan   memerlukan   perubahan   dan,   jika   demikian,   (c) Meminta   keterangan   bagaimana   manajemen   bermaksud   untuk   menyelesaikan   hal  tersebut  dalam  laporan  keuangan.    

560.15  

Jika  manajemen  mengubah  laporan  keuangan,  maka  auditor  harus:  (Ref:  Para.  A17)   (a) Melaksanakan   prosedur   audit   yang   diperlukan   dalam   kondisi   atas   perubahan   tersebut.   (b) Menelaah   tahap-­‐tahap   yang   dilakukan   oleh   manajemen   untuk   memastikan   bahwa   setiap   pihak   yang   menerima   laporan   keuangan   yang   diterbitkan   sebelumnya  bersamaan  dengan  laporan  auditor,  diberi  informasi  tentang  situasi   tersebut.   (c) Kecuali  jika  kondisi  dalam  paragraf  12  berlaku:   (i) Memperluas  prosedur  audit  yang  disebutkan  dalam  paragraf  6  dan  7  sampai   pada   tanggal   laporan   auditor   baru,   dan   tanggal   laporan   auditor   baru   tidak   lebih  awal  daripada  tanggal  persetujuan  atas  perubahan  laporan  keuangan;   dan   (ii) Menyerahkan  laporan  auditor  baru  atas  laporan  keuangan  yang  diubah.   (d) Ketika   kondisi   dalam   paragraf   12   terjadi,   ubah   laporan   auditor,   atau   serahkan   laporan  auditor  baru  seperti  yang  disyaratkan  oleh  paragraf  12.  

560.16  

Auditor   harus   memasukkan   dalam   laporan   auditor   baru   atau   yang   diubah,   suatu   paragraf   penekanan   atas   suatu   hal   atau   paragraf   hal-­‐hal   lain,   dengan   berpedoman   pada   suatu   catatan   atas   laporan   keuangan   yang   lebih   intensif   membahas   alasan   perubahan   atas   laporan   keuangan   yang   diterbitkan   sebelumnya   dan   laporan   yang   diserahkan  sebelumnya  oleh  auditor.    

560.17  

Jika  manajemen  tidak  mengambil  langkah-­‐langkah  yang  diperlukan  untuk  memastikan   bahwa   setiap   pihak   yang   menerima   laporan   keuangan   yang   diterbitkan   sebelumnya   sudah  diberitahu  tentang  situasi  tersebut  dan  juga  tidak  mengubah  laporan  keuangan     158

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

 

dalam   kondisi   yang   auditor   yakin   bahwa   laporan   keuangan   tersebut   perlu   diubah,   auditor   harus   memberitahu   manajemen   dan,   kecuali   jika   semua   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   terlibat   dalam   pengelolaan   entitas,   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   bahwa   auditor   akan   berusaha   untuk   mencegah   pengguna   meletakkan   kepercayaan   masa   depan   terhadap   laporan   auditor   tersebut.   Jika,   meskipun   dengan   pemberitahuan   tersebut,   manajemen   atau   pihak   yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  tidak  mengambil  langkah-­‐langkah  yang  diperlukan   tersebut,   auditor   harus   mengambil   tindakan   yang   tepat   untuk   mencegah   pengguna   meletakkan  kepercayaan  terhadap  laporan  auditor.  

  Tanggal  pengesahan  laporan  keuangan     Tanggal  pengesahan  laporan  keuangan  dapat  ditentukan  dengan  cara  seperti  yang  ditunjukkan  dalam  tampilan   di  bawah  ini.     Tampilan  13.1-­‐2      

Tanggal  Laporan  

Tanggal  saat  di  mana  pihak  yang  berwenang:   • Menentukan   bahwa   semua   pernyataan   yang   terdiri   dari   laporan   keuangan,  termasuk  catatan  terkait,  telah  selesai  disusun;  dan   • Telah   menegaskan   bahwa   mereka   telah   mengambil   tanggung   jawab  untuk  laporan  keuangan.    

Pihak  yang  Berwenang  

• Individu   yang   ditentukan   oleh   hukum   atau   peraturan   yang   mengikuti   prosedur   persetujuan   laporan   keuangan   yang   diperlukan;  dan   • Individu   yang   ditentukan   oleh   badan   itu   sendiri   yang   mengikuti   prosedur  persetujuan  laporan  keuangan  internal.    

Keperluan  Persetujuan  Pemegang   Saham  

Persetujuan  akhir  oleh  pemegang  saham  tidak  diperlukan  oleh  auditor   untuk   menyimpulkan   bukti   audit   yang   tepat   dan   memadai   yang   menjadi   dasar   opini   auditor   terhadap   laporan   keuangan   yang   telah   diperoleh.  

  Dalam  menentukan  keberadaan  peristiwa  kemudian  dan  menilai  dampaknya,  auditor  akan  melakukan  langkah-­‐ langkah  di  bawah  ini.   Tampilan  13.1-­‐3     Prosedur    

Deskripsi    

Mengidentifikasi  Peristiwa   Kemudian  

Melaksanakan   prosedur   audit   untuk   mengidentifikasi   peristiwa   kemudian   yang   memerlukan   penyesuaian,   atau   pengungkapan,   dalam   laporan   keuangan.   Hal   ini  termasuk:   • Memahami   prosedur   manajemen   (jika   ada)   dalam   mengidentifikasi   peristiwa  kemudian;   • Meminta   keterangan   manajemen   (dan   mereka   yang   bertanggung   jawab   atas  tata  kelola)  tentang:   - Komitmen,  pinjaman,  atau  jaminan  yang  baru,   - Penjualan  atau  akuisisi  aset  yang  telah  terjadi  atau  yang  direncanakan,   159

 

 

Prosedur      

Mendapatkan  Representasi   Tertulis  

Deskripsi   - Peningkatan  modal  atau  penerbitan  instrumen  utang,   - Perjanjian  untuk  menggabungkan  atau  melikuidasi,   - Aset   yang   telah   diambil   oleh   pemerintah   atau   rusak   (misal   kebakaran   atau  banjir),   - Litigasi,  klaim,  dan  kontinjensi,   - Setiap   penyesuaian   akuntansi   yang   tidak   biasa   yang   telah   dibuat   atau   dimaksudkan,   - Setiap   peristiwa   yang   telah   terjadi   atau   mungkin   terjadi   yang   akan   menimbulkan   pertanyaan   terkait   kesesuaian   asumsi   kelangsungan   usaha  atau  kebijakan  akuntansi  lainnya,   - Setiap   peristiwa   yang   relevan   dengan   pengukuran   estimasi   atau   ketentuan  dalam  laporan  keuangan,  dan   - Setiap  peristiwa  yang  relevan  dengan  pemulihan  aset;   • Membaca   risalah   rapat   (manajemen   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola)   ,jika   ada,   yang   dilaksanakan   setelah   tanggal   laporan   keuangan,   dan   bertanya   tentang   hal-­‐hal   yang   dibahas   pada   rapat   yang   belum  tersedia  risalahnya;  dan   • Membaca   laporan   keuangan   yang   dihasilkan   setelah   akhir   periode,   jika   ada.   Pertimbangkan   apakah   representasi   tertulis   telah   memasukan   peristiwa   kemudian   tertentu   yang   mungkin   diperlukan   untuk   mendukung   bukti   audit   lainnya,  sehingga  dengan  demikian  auditor  dapat  memperoleh  bukti  audit  yang   cukup  dan  tepat.        

Fakta  Diketahui  oleh  Auditor     (Setelah  Tanggal  Laporan   Auditor  tapi  sebelum  tanggal   Laporan  Keuangan   Diterbitkan)  

Diskusikan   masalah   tersebut   dengan   manajemen   (dan   mereka   yang   bertanggung  jawab  dengan  tata  kelola);   • Menentukan   apakah   laporan   keuangan   perlu   perubahan   dan,   jika   demikian:   - Menanyakan   bagaimana   manajemen   bermaksud   untuk   mengatasi   masalah  ini  dalam  laporan  keuangan,   - Lakukan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  diperlukan,  dan   - Mengeluarkan  laporan  auditor  baru  pada  laporan  keuangan  yang  telah   diubah.   Ini   juga   dapat   mencakup   dua   tanggal   laporan,   terbatas   pada   amandemen  (lihat  Bab  13.2)  atau  dimasukkannya  paragraf  penekanan.   • Ketika   manajemen   tidak   mengubah   laporan   keuangan,   auditor   akan   mengeluarkan  opini  auditor  modifikasian.     • Jika   laporan   auditor   telah   dirilis,   memberitahu   manajemen   dan   mereka   yang   bertanggung   jawab   dengan   tata   kelola)   agar   tidak   mengeluarkan   laporan   keuangan   kepada   pihak   ketiga   sebelum   amandemen   yang   diperlukan  telah  dibuat.   • Jika   laporan   keuangan   tetap   dirilis   meskipun   sudah   ada   pemberitahuan,   auditor   harus   mengambil   tindakan   yang   tepat   (setelah   berkonsultasi   dengan   penasehat   hukum)   untuk   mencegah   kepercayaan   pihak   lain   atas   laporan  auditor.     •

 

Fakta   Diketahui   oleh   Auditor   (Setelah   Laporan   Keuangan   Diterbitkan)  

• Diskusikan   masalah   tersebut   dengan   manajemen   (dan   mereka   yang   bertanggung  jawab  dengan  tata  kelola);   • Menentukan  apakah  laporan  keuangan  perlu  perubahan  dan,  jika       160

 

 

Prosedur      

Deskripsi   • demikian,   menanyakan   bagaimana   manajemen   bermaksud   untuk   mengatasi  masalah  dalam  laporan  keuangan;   • Jika  manajemen  mengubah  laporan  keuangan:   - Memperluas   prosedur   audit   atas   peristiwa   kemudian   hingga   tanggal   laporan   audit   baru   kecuali   laporan   auditor   diubah   untuk   menyertakan   tanggal   tambahan   yang   terbatas   pada   perubahan   tertentu   (lihat   Bab   13.2),   - Lakukan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  diperlukan,   - Reviu   tindakan   yang   dilakukan   oleh   manajemen   untuk   memastikan   semua   pihak     yang   menerima   laporan   keuangan   dan   laporan   auditor   yang  telah  diterbitkan  sebelumnya  diberitahu  tentang  situasi  tersebut,   dan   - Memberikan   laporan   auditor   baru   pada   laporan   keuangan   yang   telah   diubah;   • Menerbitkan  laporan  auditor  baru  atau  yang  telah  diubah  yang  mencakup   paragraf   "Penekanan   Suatu   Hal"   (lihat   Bab   13.2).   Jika   manajemen   tidak   mengambil   langkah-­‐langkah   untuk   memastikan   semua   pihak     yang   menerima   laporan   keuangan   dan   laporan   auditor   yang   telah   diterbitkan   sebelumnya  memperoleh  informasi  tersebut:   - Beritahu  manajemen  (dan  yang  bertanggung  jawab  dengan  tata  kelola)   bahwa   auditor   akan   mengambil   tindakan   yang   tepat   untuk   mencegah   kepercayaan  pihak  lain  atas  laporan  auditor;  dan   • Jika   setelah   diberikan   pemberitahuan   tersebut,   manajemen   (atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola)   tidak   mengambil   langkah   yang   diperlukan,   maka   auditor   akan   mengambil   tindakan   yang   tepat   (seperti   konsultasi  dengan  penasehat  hukum)  untuk  mencegah  kepercayaan  pihak   lain  atas  laporan  auditor.  

  POIN  PERTIMBANGAN   Hal   ini   dalam   kepentingan   auditor   dan   klien   untuk   menyelesaikan   pekerjaan   yang   diperlukan   untuk   mengeluarkan   laporan   auditor   secara   tepat   waktu.   Ini   akan   meminimalkan   tingkat   pekerjaan   yang   terlibat   untuk  mengidentifikasi,  menilai,  dan  mungkin  mengungkapkan  peristiwa  kemudian  dalam  laporan  keuangan.    

13.2     Dua  Tanggal   Peristiwa  kemudian  yang  baru  diketahui  setelah  tanggal  laporan  auditor  sering  mengakibatkan  pekerjaan  audit   tambahan   yang   diperlukan   yang   mempengaruhi   saldo   akun,   estimasi   akuntansi,   provisi,   dan   pengungkapan   lainnya  dalam  laporan  keuangan.  Dalam  situasi  seperti  itu,  laporan  auditor  baru  akan  diterbitkan  dengan  tanggal   yang  tidak  akan  lebih  awal  dari  tanggal  persetujuan  atas  laporan  keuangan  yang  telah  diubah.   Namun,  untuk  peristiwa  kemudian  tertentu,  pekerjaan  audit  tambahan  yang  dibutuhkan  dapat  dibatasi  semata-­‐ mata   untuk   amandemen   laporan   keuangan   seperti   yang   dijelaskan   dalam   catatan   laporan   keuangan   terkait.   Dalam  situasi  ini  (dengan  asumsi  hukum  atau  peraturan  lokal  mengizinkan,  tanggal  asli  dari  laporan  auditor  akan   dipertahankan,  tapi  tanggal  baru  ditambahkan  (dua  tanggal)   untuk   menginformasikan   pembaca   bahwa   prosedur   auditor  setelah  tanggal  asli  dibatasi  hanya  untuk  amandemen  tersebut.      

161

 

 

Contoh  dari  situasi  yang  melibatkan  dua  tanggal:   •     Laporan  asli  auditor  adalah  tanggal  15  September  tahun  20XX;   •     Pada  tanggal  22  Oktober,  20XX,  entitas  mengumumkan  penjualan  atas  komponen  utama  dari  bisnis.  Sebuah   catatan   pengungkapan   baru   (Y)   menggambarkan   peristiwa   ini   disusun   oleh   manajemen   untuk   dimasukkan   dalam  laporan  keuangan;  dan   •     Pekerjaan  audit  yang  dilakukan  atas  rincian  catatan  pengungkapan  Y  selesai  pada  3  November  tahun  20XX.   Kalimat  revisi  untuk  penerapan  dua  tanggal,    laporan  auditor  akan  menjadi  sebagai  berikut:   "15  September  20XX  kecuali  untuk  Catatan  Y,  pada  3  November  20XX."    

162

 

 

14.     Kelangsungan  Usaha    

Isi  Bab  

SA  Relevan  

Tanggung   jawab   auditor   sehubungan   dengan   penggunaan   asumsi   kelangsungan   usaha     pada   laporan   keuangan   oleh   manajemen,   dan   penilaian   manajemen   terhadap   kemampuan   entitas   untuk   melanjutkan  kelangsungan  usahanya.     Tampilan  14.0-­‐1  

570    

•

Penilaian  Risiko  

               

•

•

Mempertimbangkan  dan  meminta     manajemen  terkait  setiap  peristiwa   /  kondisi  yang  mungkin  dapat   menyebabkan  keraguan  terhadap     kemampuan  perusahaan    untuk   melanjutkan  kelangsungan   usahanya.   Penilaian  oleh  manajemen  terkait     Ulasan  mengenai  kemungkinan     terjadinya  suatu  peristiwa  /  kondisi,   dan  respon  /  rencana.   Selalu  waspada  terhadap  seluruh   kemungkinan  kondisi  atau  peritiwa   selama  audit  

   

Pelaporan    

           

Tanggapan   Tanggapan  RRisiko   isiko  

  Jika  peristiwa  /  kondisi  telah  diidentifikasi;   • Meminta  rencana  kegiatan  yang  akan   dilakukan  manajemen.   • Evaluasi  rencana  manajemen.   • keandalan  terhadap  data  yang   digunakan  dan  dukungan  data  yang   digunakan  dalam  memperkiraan  arus   kas.   Meminta  tanggapan  manajemen    tentang   peristiwa  /  kondisi  di  luar  periode   penilaian  manajemen.   Mempertimbangkan  fakta-­‐fakta  tambahan   atau  informasi  yang  telah  tersedia.    

Menentukan  apakah;   • Sebuah  ketidakpastian  material   memiliki  kaitan  terhadap  suatu   peristiwa  /  kondisi  yang  teridentifikasi.   • Penggunaan  asumsi  kelangsungan   usaha  telah  sesuai.   Apakah  Laporan  keuangan  sepenuhnya   menggambarkan  kelangsungan   perusahaan  terhadap  suatu  peristiwa  /   kondisi  dan  mengungkapkan   ketidakpastian  yang  material?   Mendapatkan  representasi    dari  pihak   manajemen.  

  Paragraf    

Tujuan  SA    

570.9  

Tujuan  auditor  adalah:   (a) Untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   ketepatan   penggunaan   asumsi   kelangsungan   usaha   oleh   manajemen   dalam   penyusunan   laporan  keuangan;   (b) Untuk  menyimpulkan,  berdasarkan  bukti  audit  yang  diperoleh,  apakah  terdapat   suatu   ketidakpastian   material   yang   terkait   dengan   peristiwa   atau   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan  kelangsungan  usahanya;  dan   (c) Untuk  menentukan  dampak  terhadap  laporan  auditor   163

 

 

14.1     Gambaran  Umum   Asumsi  kelangsungan  usaha  adalah  asumsi  dasar  atas  penyusunan  laporan  keuangan.   SA  570  memberikan  panduan  tentang  tanggung  jawab  auditor  dalam  audit  atas  laporan  keuangan  sehubungan   dengan  asumsi  kelangsungan  usaha  dan  penilaian  manajemen  terhadap  kemampuan  entitas  untuk  melanjutkan   kelangsungan  usahanya.    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

570.2  

Berdasarkan   asumsi   kelangsungan   usaha,   suatu   entitas   dipandang   bertahan   dalam   bisnis  untuk  masa  depan  yang  dapat  diprediksi.  Laporan  keuangan  bertujuan  umum   disusun   atas   suatu   basis   kelangsungan   usaha,   kecuali   manajemen   bermaksud   untuk   melikuidasi  entitas  atau  menghentikan  operasinya,  atau  tidak  memiliki  alternatif  yang   realistis   selain   melakukan   tindakan   tersebut   di   atas.   Laporan   keuangan   bertujuan   khusus   yang   dapat   atau   belum   tentu   disusun   sesuai   dengan   suatu   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   relevan   dengan   basis   kelangsungan   usaha   (sebagai   contoh,   basis   kelangsungan   usaha   tidak   relevan   untuk   beberapa   laporan   keuangan   yang   disusun   berdasarkan   suatu   basis   pajak   dalam   yuridiksi   tertentu).   Ketika   penggunaaan   asumsi  kelangsungan  usaha  tidak  tepat,  aset  dan  liabilitas  dicatat  atas  dasar  entitas   akan  mampu  untuk  merealisasikan  asetnya  dan  melunasi  liabilitasnya  dalam  kegiatan   normal  bisnisnya.  (Ref:  Para.  A1)  

 

Dalam   asumsi   kelangsungan,   suatu   entitas   normalnya   dianggap   akan   terus   beroperasi   dalam   bisnis   di   masa   mendatang   dengan   tidak   memiliki   maksud   maupun   kebutuhan   untuk   dilikuidasi,   berhenti   berdagang,   atau   mencari   perlindungan   dari   kreditor   sesuai   dengan   undang-­‐undang   atau   peraturan.   Dengan   demikian,   aset   dan   kewajiban   dicatat   atas   dasar   bahwa   entitas   akan   dapat   merealisasikan   aset   dan   melunasi   liabilitasnya   dalam   aktifitas  bisnis  normal.  

14.2     Prosedur  Penilaian  Risiko    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

570.10  

 

Ketika   melakukan   prosedur   penilaian   risiko   seperti   yang   diharuskan   oleh   SA   315,     auditor   harus   mempertimbangkan   apakah   terdapat   peristiwa   atau   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  Dalam  melakukan  hal  tersebut,  auditor   harus  menentukan  apakah  manajemen  telah  melakukan  suatu  penilaian  awal  atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan   usahanya,   dan:   (Ref:   Para.  A2-­‐A5)   (a)   Jika   penilaian   tersebut   telah   dilakukan,   maka   auditor   harus   mendiskusikan   penilaian  tersebut  dengan  manajemen  dan  menentukan  apakah  manajemen   telah   mengidentifikasi   peristiwa   atau   kondisi   yang,   baik   secara   individual   maupun   secara   kolektif,   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   dalam   mempertahankan   kelangsungan   usahanya   dan,   jika  demikian,  rencana  manajemen  untuk  menghadapinya;  atau   (b)   Jika   penilaian   tersebut   belum   dilakukan,   maka   auditor   harus   mendiskusikan   dengan   manajemen   basis   penggunaan   asumsi   kelangsungan   usaha   yang   dimaksudkan,  dan  meminta  keterangan  kepada  manajemen  apakah  terdapat   peristiwa  atau  kondisi  yang,  baik  secara  individual  atau  secara  kolektif,  dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  

  164

 

 

 

570.11  

Auditor  harus  tetap  waspada  selama  audit  terhadap  bukti  audit  atas  peristiwa  atau   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   keragua   n   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk  mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  (Ref:  Para.  A6)  

  Persyaratan   terkait   audit   atas   asumsi   kelangsungan   usaha   dapat   diringkas   seperti   yang   ditunjukkan   dalam   tampilan  di  bawah  ini.     Tampilan  14.2-­‐1  

Setiap  peristiwa    yang   mungkin  berpengaruh   signifikan  pada   kemampuan  entitas   untuk  melanjutkan   kelangsungan  usahanya?  

Tanya  

Apakah manajemen melakukan penilaian awal terhadap kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan usahanya?

Ya

Mengidentifikasi peristiwa / kondisi dan mendapatkan rencana tanggapam dari pihak manajemen.

Tidak

Mendiskusikan adanya setiap peristiwa / kondisi dengan manajemen dan memperoleh tanggapan mereka.

Tetap  waspada  sepanjang  masa  audit  terhadap  bukti  dari   peristiwa  /  kondisi  yang  dapat  menimbulkan  keraguan  yang   signifikan  pada  kemampuan  entitas  untuk  melanjutkan   kelangsungan  usahanya.  

Mengevaluasi rencana manajemen terkait tindakan dan / atau dokumen pendukung.

Menyimpulkan jika ada ketidakpastian yang material atau jika penggunaan asumsi kelangsungan usaha tidak pantas digunakan.

    165

 

 

    Contoh  beberapa  peristiwa  atau  kondisi  yang,  secara  individual  maupun  kolektif,  mungkin  dapat  menimbulkan   keraguan  yang  signifikan  tentang  asumsi  kelangsungan  usaha  ditetapkan  di  bawah  ini.   Tampilan  14.2-­‐2    

Indikator  

Deskripsi  

Keuangan  

• •

• • • • • • • • •

Posisi  liabiiltas  bersih  atau  liabilitas  jangka  pendek   Pinjaman   dengan   jatuh   tempo   yang   ditetapkan   telah   mendekati   jatuh   tempo   tanpa   prospek   yang   realistis   untuk   penundaan   atau   pembayaran,   atau   ketergantungan   yang   berlebihan   pada   pinjaman   jangka   pendek   dalam   rangka   membiayai   aset   jangka   panjang.   Indikasi  penarikan  dukungan  keuangan  oleh  kreditor.   Kas  dari  kegiatan  operasi  negatif  yang  ditunjukkan  oleh  laporan  keuangan  historis  atau   prospektif.   Rasio  keuangan  utama  yang  buruk.   Kerugian   operasi   yang   substansial,   atau   penurunan   atas   nilai   aset   yang   digunakan   untuk  menghasilkan  arus  kas.   Tunggakan  atau  penghentian  pembagian  dividen.   Ketidakmampuan  untuk  membayar  kreditur  pada  tanggal  jatuh  tempo.   Ketidakmampuan  untuk  mematuhi  persyaratan  perjanjian  pinjaman.   Perubahan  skema  transaksi  pembayaran  tunai  saat  pengantaran  menjadi  pembayaran   kredit  dengan  pemasok.   Ketidakmampuan  untuk  mendapatkan  pembiayaan  untuk  pengembangan  produk  baru   yang  penting  atau  investasi  penting  lainnya.  

Operasi  

• • • • • •

Niat  manajemen  untuk  melikuidasi  entitas  atau  menghentikan  operasi.   Kehilangan  manajemen  kunci  tanpa  penggantian.   Hilangnya  pasar  utama,  pelanggan  utama,  waralaba,  lisensi,  atau  pemasok  utama  (s).   Kesulitan  tenaga  kerja.   Kekurangan  pasokan  penting.   Munculnya  pesaing  yang  sangat  sukses.  

Lain  

• •

Ketidakpatuhan  terhadap  persyaratan  modal  atau  hukum  lainnya.   Menunggu  proses  hukum  atau  peraturan  terhadap  entitas  yang  mungkin,  jika  berhasil,   mengakibatkan  klaim  yang  mana  entitas  tidak  mungkin  untuk  dapat  menyelesaikannya.   Perubahan   dalam   hukum   atau   peraturan   atau   kebijakan   pemerintah   yang   dapat   mempengaruhi  entitas.   Bencana  yang  tidak  terasuransikan  atau  kurang  terasuransikan.  

•

•   Makna   penting   dari   peristiwa   atau   kondisi   di   atas   seringkali   dapat   dimitigasi   oleh   faktor-­‐faktor   lain.   Misalnya,   akibat   dari   suatu   entitas   yang   tidak   mampu   untuk   melakukan   pembayaran   utang   usaha   secara   normal   dapat   diimbangi   dengan   rencana   manajemen   untuk   mempertahankan   arus   kas   yang   memadai   dengan  menggunakan   cara  alternatif,  misalnya  dengan  menjual  aset,  penjadwalan  ulang  atas  pembayaran  pinjaman,  atau  memperoleh   modal   tambahan.   Demikian   pula,   kehilangan   pemasok   utama   dapat   diatasi   dengan   ketersediaan   sumber   pasokan  alternatif  yang  tepat.          

166

 

 

14.3     Mengevaluasi  Penilaian  Manajemen     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

570.12  

Auditor   harus   mengevaluasi   penilaian   manajemen   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  (Ref:  Para.  A7-­‐A9;  A11-­‐A12).  

570.13  

Dalam   mengevaluasi   penilaian   manajemen   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan   usahanya,   auditor   harus   mencakup   periode   yang   sama  seperti  yang  digunakan  oleh  manajemen  untuk  membuat  penilaiannya  seperti   yang   disyaratkan   oleh   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,   atau   oleh   peraturan  perundang-­‐undangan  jika  periode  yang  dicakup  merupakan  suatu  periode   yang   lebih   lama.   Jika   penilaian   manajemen   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan  kelangsungan  usahanya  mencakup  suatu  periode  yang  kurang  dari   dua  belas  bulan  dari  tanggal  laporan  keuangan  sebagaimana  yang  didefinisikan  dalam   SA   560,   maka   auditor   harus   meminta   manajemen   untuk   memperluas   periode   penilaiannya   menjadi   sekurang-­‐kurangnya   dua   belas   bulan   dari   tanggal   tersebut.   (Ref:  Para.  A10-­‐A12)  

570.14  

Dalam   mengevaluasi   penilaian   manajemen,   auditor   harus   mempertimbangkan   apakah   penilaian   manajemen   mencakup   seluruh   informasi   relevan   yang   diketahui   oleh  auditor  berdasarkan  hasil  audit  yang  dilakukannya.  

570.15  

Auditor   harus   menanyakan   kepada   manajemen   tentang   pengetahuan   manajemen   atas   peristiwa   atau   kondisi   setelah   periode   penilaian   manajemen   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan  usahanya.  (Ref:  Para.  A13-­‐A14).  

  Mengevaluasi  Rencana  Manajemen  di  Entitas  yang  Lebih  Kecil   Manajemen  dari  entitas  yang  lebih  kecil  mungkin  tidak  menyiapkan  penilaian  yang  rinci  atas  kemampuan  entitas   untuk   melanjutkan   kelangsungan   usahanya.   Mereka   mungkin   hanya   mengandalkan   pengetahuan   mereka   yang   mendalam  tentang  bisnis  dan  antisipasi  atas  prospek  di  masa  depan.   Prosedur  evaluasi  yang  umum  dilakukan  auditor  akan  mencakup:   •     Membahas  rencana  pembiayaan  jangka  menengah  dan  jangka  panjang  dengan  manajemen;   •     Menguatkan  dan  mencocokan  niat  manajemen  dengan  pemahaman  tentang  entitas  yang  diperoleh  dan  bukti   dokumen;   •     Memenuhi   persyaratan   terkait   manajemen   yang   diharapkan   agar   dapat   memperpanjang   jangka   waktu   penilaian   untuk   setidaknya   12   bulan   ke   depan.   Hal   ini   dapat   dicapai   melalui   diskusi,   penyelidikan,   dan   pemeriksaan  dokumen  pendukung,  dan  hasilnya  dievaluasi  oleh  auditor  untuk  menilai  kelayakan.  Misalnya,   prediksi   pendapatan   penjualan   di   masa   depan   bisa   didukung   oleh   potensi   pesanan   penjualan   atau   kontrak   penjualan;  dan   •     Bertanya   jika   manajemen   memiliki   pengetahuan   tentang   peristiwa/kondisi   di   luar   periode   penilaian   manajemen   yang   dapat   menimbulkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   melanjutkan   kelangsungan  usahanya.   Faktor-­‐faktor   tertentu   yang   dapat   menimbulkan   keraguan   yang   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   melanjutkan  kelangsungan  usahanya  meliputi:       167

 

 

•     Kemampuan  entitas  untuk  bertahan  dalam  kondisi  yang  merugikan.   Entitas  kecil  mungkin  dapat  merespon  dengan  cepat  untuk  memanfaatkan  peluang,  namun  mungkin  kekurangan   sumber  daya  untuk  mempertahankan  operasi.   •     Ketersediaan  pembiayaan   Hal   ini   termasuk   juga   ketika  bank   dan   pemberi   pinjaman   lainnya   berhenti   untuk   mendukung   entitas.   Hal   ini   juga   dapat   mencakup   penarikan   atau   perubahan   besar   dalam   hal   pinjaman   atau   jaminan   pinjaman   dari   pemilik   merangkap  manajer  (atau  pihak-­‐pihak  berelasi  lain  seperti  anggota  keluarga).   •     Perubahan  besar  lainnya   Hal   ini   dapat   mencakup   kemungkinan   hilangnya   pemasok   utama,   pelanggan   utama,   karyawan   kunci,   atau   hak   untuk  beroperasi  di  bawah  lisensi,  franchise,  atau  perjanjian  hukum  lainnya.    

Tampilan  berikut  menetapkan  prosedur  auditor  dalam  situasi  ini.    

Tampilan  14.3-­‐1    

Perihal  

Deskripsi    

Bukti  dokumenter  Tersedia  

Dokumen:   • Syarat  dari  setiap  kredit  dan  pembiayaan  yang  diberikan  kepada  entitas;   • Rincian  pinjaman  subordinasi  dengan  pihak  ketiga  seperti  bank;   • Rincian   pembiayaan   oleh   pihak   ketiga   berdasarkan   jaminan   atau   aset   pribadi  yang  dijaminkan;  dan   • Rincian   perubahan   lain   yang   bisa   menimbulkan   keraguan   yang   signifikan   atas  kemampuan  entitas  untuk  melanjutkan  kelangsungan  usahanya.    

Dukungan  tambahan  Tersedia  

Mengevaluasi   kemampuan   pemilik-­‐pengelola   atau   pihak-­‐pihak   berelasi   lainnya  untuk:   • Memberikan   dukungan   tambahan   yang   diperlukan   seperti   pinjaman   atau   jaminan;  dan   • Memenuhi  kewajiban  di  dalam  persyaratan  dukungan.    

Perubahan  Mayor  lainnya  

Mengatasi   dampak   pada   operasi   atas   perubahan   besar   seperti   kehilangan   pelanggan   utama,   pemasok,   karyawan   kunci,   atau   hilangnya   pendapatan   penjualan  karena  perangkat  teknis  yang  usang,  kompetisi  baru,  dll.      

Permintaan  Konfirmasi  Tertulis  

 

 

Meminta  konfirmasi  tertulis  atas:   • Syarat  dan  ketentuan  dari  dukungan  keuangan  yang  disediakan;  dan   • Niat   dari   pemilik-­‐pengelola   atau   pemahaman   terhadap   dukungan   yang   diberikan.  

 

168

 

 

14.4     Respons  terhadap  Risiko  -­‐  Ketika  Peristiwa  telah  Diidentifikasi    

Paragraf   570.16  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Ketika   peristiwa   atau   kondisi   telah   diidentifikasi   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan   usahanya,   auditor   harus   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   untuk   menentukan   apakah   terdapat   suatu   ketidakpastian   material   melalui   pelaksanaan   prosedur   audit   tambahan,   termasuk   pertimbangan   atas   faktor-­‐faktor   yang   memitigasi.   Prosedur   tersebut  harus  mencakup:  (Ref:  Para.  A15)   (a) Jika  manajemen  belum  melakukan  suatu  penilaian  atas  kemampuan  entitas  untuk   mempertahankan  kelangsungan  usahanya,  maka  auditor  meminta  manajemen    

  Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan     untuk  melakukan  penilaian  tersebut;   (b) Mengevaluasi   rencana   manajemen   atas   tindakan   di   masa   depan   yang   berkaitan   dengan   penilaian   kelangsungan   usaha   entitas,   apakah   hasil   rencana   tersebut   kemungkinan   memperbaiki   situasi,   dan   apakah   rencana   manajemen   layak   dilaksanakan  sesuai  dengan  kondisinya.  (Ref:  Para.  A16)     (c) Jika  entitas  telah  membuat  suatu  prakiraan  arus  kas,  dan  analisis  atas  prakiraan   tersebut   merupakan   suatu   faktor   yang   signifikan   dalam   mempertimbangkan   hasil   masa   depan   dari   peristiwa   atau   kondisi   dalam   mengevaluasi   rencana   manajemen   atas  tindakan  di  masa  depan,  maka  auditor:  (Ref:  Para.  A17-­‐A18)   i. Mengevaluasi   keandalan   data   yang   melandasi   penyusunan   prakiraan   tersebut;  dan   ii. Menentukan   apakah   terdapat   dukungan   yang   cukup   untuk   asumsi   yang   melandasi  prakiraan  tersebut.   (d) Mempertimbangkan  apakah  setiap  fakta  atau  informasi  tambahan  telah  tersedia     sejak  tanggal  dilakukannya  penilaian  tersebut  oleh  manajemen.     (e) Meminta   representasi   tertulis   dari   manajemen   dan,   jika   relevan,   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   tentang   rencana   mereka   untuk   tindakan   di   masa  depan  dan  kelayakan  rencana  tersebut.  

  Ketika  

auditor   mengidentifikasi   beberapa   peristiwa/kondisi   terkait   kelangsungan   usaha,   langkah   selanjutnya   adalah   melakukan   prosedur   tambahan   (termasuk   mempertimbangan   faktor   mitigasi)   untuk   menentukan   apakah   ketidakpastian  material  tersebut  ada  atau  tidak.   Ketidakpastian  Material   Peristiwa   atau   kondisi   dapat   diidentifikasi   dan   memunculkan   keraguan   atas   kemampuan   entitas   untuk   melanjutkan   kelangsungan   usaha.   Sebuah   ketidakpastian   material   ada   ketika   besarnya   dampak   potensial   dan   kemungkinan   terjadinya   adalah   sedemikian   rupa   sehingga,   dalam   pertimbangan   auditor,   pengungkapan   sesuai   dengan   sifat   dan   implikasi   dari   ketidakpastian   tersebut   diperlukan   untuk   tujuan   penyajian   wajar   atas   laporan   keuangan,   atau,   dalam   kasus   ini   untuk   tujuan   kerangka   kepatuhan,   sehingga   laporan   keuangan   tidak   menyesatkan.   Tindakan  manajemen  yang  direncanakan  untuk  mengatasi  masalah  kelangsungan  usaha  biasanya  mencakup  satu   atau  lebih  strategi  berikut:   •     Likuidasi  aset;   •     Meminjam  uang  atau  restrukturisasi  utang;   •     Mengurangi  atau  menunda  pengeluaran;   169

 

 

•     Restrukturisasi  operasi,  termasuk  produk  dan  jasa;   •     Mencari  kemungkinan  merger  atau  akuisisi;  atau   •     Meningkatkan  modal.   Tampilan  berikut  menetapkan  langkah-­‐langkah  yang    akan  auditor  ambil  untuk  mengatasi  masalah  kelangsungan   usaha.     Tampilan  14.4-­‐1    

Perihal    

Deskripsi  

Memperoleh   Penilaian   dan   Jika   belum   tersedia,   minta   manajemen   untuk   membuat   penilaian   atas   Rencana  Manajemen   kemampuan  entitas  untuk  melanjutkan  kelangsungan  usaha.     Mengevaluasi   Rencana   Evaluasi   rencana   manajemen   atas   tindakan   di   masa   depan   untuk   mengatasi   Manajemen  Aksi   penilaian  kelangsungan.  Cermati:   •  Apakah  hasil  dari  rencana  tersebut  dapat  memperbaiki  situasi?   •  Apakah  rencana  tersebut  dapat  dijalankan  dalam  situasi  terkini?   •   Apakah   perkiraan   keuntungan/arus   kas   dapat   diandalkan,   dan   apa   argumen   atas  asumsi  yang  digunakan?   •   Mengidentifikasi,   mendiskusikan,   dan   memperoleh   bukti   untuk   faktor-­‐faktor   lain   yang   dapat   mempengaruhi   kemampuan   entitas   dalam   kelangsungan   usahanya,  seperti:   -­‐  Hasil  operasi  terkini  yang  buruk,   -­‐  Pelanggaran  atas  ketentuan  surat  utang  dan  perjanjian  pinjaman,   -­‐  Referensi  terkait  kesulitan  pembiayaan  pada  risalah  rapat,   -­‐  Keberadaan  litigasi/  klaim  dan  estimasi  atas  implikasi  keuangan,   -­‐  Keberadaan,  legalitas,  dan  terlaksananya  perjanjian  untuk  memberikan  atau   mempertahankan   dukungan   keuangan   dengan   pihak-­‐pihak   berelasi   dan   pihak-­‐pihak  ketiga,   -­‐   Kemampuan   keuangan   atas   pihak-­‐pihak   berelasi   dan   pihak-­‐pihak   ketiga   untuk  menyediakan  dana  atau  jaminan  pinjaman  tambahan,   -­‐    Peristiwa  kemudian  lainnya,  dan   -­‐   Indikator   kecurangan   seperti   pengabaian   manajemen   (management   override),  transaksi  fiktif,  atau  penyembunyian  fakta  material.   •  Keberadaan,  ketentuan,  dan  kecukupan  fasilitas  pinjaman  yang  berlanjut.   •  Laporan  atas  tindakan  terkait  kebijakan.   •  Kecukupan  dukungan  untuk  setiap  pelepasan  aset  yang  direncanakan.   Juga   pertimbangkan   dampak   dari   fakta-­‐fakta   tambahan   atau   informasi   sejak   tanggal  manajemen  membuat  penilaian  dan  rencananya.   Mendapatkan   Tertulis  

Konfirmasi   Permintaan   representasi   tertulis   dari   manajemen   (dan   pihak   yang   bertanggung   jawab  atas  tata  kelola)  mengenai  rencana  mereka  atas  tindakan  di  masa  depan   dan  kelayakannya.   170

 

 

 

14.5     Pelaporan    

Paragraf     570.17  

570.18  

570.19  

570.20  

570.21  

570.22  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Berdasarkan   bukti   audit   yang   diperoleh,   auditor   harus   menyimpulkan   apakah,   menurut   pertimbangan   auditor,   terdapat   suatu   ketidakpastian   material   yang   terkait   dengan   peristiwa   atau   kondisi   yang,   baik   secara   individual   maupun   kolektif,   dapat   menyebabkan  keraguan  signifikan  atas  kemampuan  entitas  dalam  mempertahankan   kelangsungan   usahanya.   Suatu   ketidakpastian   material   terjadi   ketika   signifikansi   dampak   potensialnya   dan   kemungkinan   terjadinya   adalah   sedemikian   rupa   yang,   menurut   pertimbangan   auditor,   pengungkapan   yang   tepat   atas   sifat   dan   implikasi   ketidakpastian  tersebut  diperlukan  untuk:  (Ref:  Para.  A19)   (a)   Dalam   hal   kerangka   penyajian   laporan   keuangan   wajar:   penyajian   yang   wajar   atas  laporan  keuangan,  atau   (b)   Dalam  hal  kerangka  kepatuhan:  laporan  keuangan  tidak  menyesatkan.   Jika   auditor   menyimpulkan   bahwa   penggunaan   asumsi   kelangsungan   usaha   sudah   tepat  sesuai  dengan  kondisinya,  tetapi  terdapat  suatu  ketidakpastian  material,  maka   auditor  harus  menentukan  apakah  laporan  keuangan:   (a)   Menjelaskan   secara   memadai   peristiwa   atau   kondisi   utama   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan   usahanya   dan   rencana   manajemen   untuk   menghadapi  peristiwa  atau  kondisi  tersebut;  dan   (b)   Mengungkapkan   secara   jelas   bahwa   terdapat   ketidakpastian   material   yang   terkait   dengan   peristiwa   atau   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan   usahanya   dan,   oleh   karena   itu,   entitas   tersebut   kemungkinan   tidak   mampu   unutk   merealisasikan   asetnya   dan   melunasi   liabilitasnya   dalam   kegiatan   bisnis   normal.  (Ref:  Par.  A20)   Jika   pengungkapan   yang   memadai   dicantumkan   dalam   laporan   keuangan,   maka   auditor  harus  menyatakan  suatu  opini  tanpa  modifikasian  dan  mencantumkan  suatu   paragraf  Penekanan  Suatu  Hal  dalam  laporan  auditor  untuk:   (a)   Menekankan  keberadaan  suatu  ketidakpastian  material  yang  berkaitan  dengan   peristiwa   atau   kondisi   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan  entitas  untuk  mempertahankan  kelangsungan  usahanya;  dan   (b)   Mengarahkan   perhatian   pada   catatan   atas   laporan   keuangan   yang   mengungkapkan  hal-­‐hal  yang  dirujuk  dalam  paragraf  18.  (Ref:  Para.  A21-­‐A22)   Jika  pengungkapan  yang  memadai  tidak  dicantumkan  dalam  laporan  keuangan,  maka   auditor   harus   menyatakan   suatu   opini   wajar   dengan   pengecualian   atau   opini   tidak   wajar,   sesuai   dengan   kondisinya,   berdasarkan   SA   705.   Auditor   harus   menyatakan   dalam   laporan   auditor   bahwa   terdapat   suatu   ketidakpastian   material   yang   dapat   menyebabkan   keraguan   signifikan   atas   kemampuan   entitas   untuk   mempertahankan   kelangsungan  usahanya.  (Ref:  Para.  A23-­‐A24)   Jika   laporan   keuangan   telah   disusun   berdasarkan   suatu   basis   kelangsungan   usaha,   tetapi   menurut   pertimbangan   auditor,   penggunaan   asumsi   kelangsungan   usaha   dalam   laporan   keuangan   oleh   manajemen   adalah   tidak   tepat,   maka   auditor   harus   menyatakan  suatu  opini  tidak  wajar.  (Ref:  Para.  A25-­‐A26)     Jika   manajemen   tidak   mau   membuat   atau   memperluas   penilaiannya   ketika   diminta   untuk   melakukan   hal   itu   oleh   auditor,   maka   auditor   harus   mempertimbangkan   implikasinya  terhadap  laporan  auditor.  (Ref:  Par.  A27)     171

 

 

Paragraf     570.23  

570.24  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Kecuali   jika   semua   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   terlibat   dalam   pengelolaan   entitas,     auditor   harus   mengomunikasikan   dengan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   peristiwa   atau   kondisi   yang   mungkin   menimbulkan   keraguan   signifikan   terhadap   kemampuan   entitas   dalam   mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  Komunikasi  seperti  itu  dengan  pihak  yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  harus  meliputi  hal-­‐hal  berikut:   (a)   Apakah  peristiwa  atau  kondisi  merupakan  suatu  ketidakpastian  material;   (b)   Apakah   penggunaan   asumsi   kelangsungan   usaha   sudah   tepat   dalam   penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan;  dan   (c)   Kecukupan  pengungkapan  terkait  dalam  laporan  keuangan.   Jika   terjadi   penundaan   signifikan   dalam   persetujuan   atas   laporan   keuangan   oleh   manajemen   atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   setelah   tanggal   laporan  keuangan,  maka  auditor  harus  menanyakan  alasan  penundaan  tersebut.  Jika   auditor  meyakini  bahwa  penundaan  tersebut  mungkin  terkait  dengan  peristiwa  atau   kondisi   yang   berkaitan   dengan   penilaian   kelangsungan   usaha,   maka   auditor   harus   melakukan   prosedur   audit   tambahan,   seperti   yang   dijelaskan   dalam   paragraf   16,   serta   mempertimbangkan   pengaruhnya   terhadap   kesimpulan   auditor   tentang   keberadaan  suatu  ketidakpastian  material,  seperti  yang  dijelaskan  dalam  paragraf  17.  

  Langkah  terakhir  adalah  untuk  menentukan  dampak  dari  peristiwa/  kondisi  yang  diidentifikasi  pada  laporan  audit   dan  mengomunikasikan  keputusan  kepada  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola,  jika   memungkinkan.  Tampilan  berikut  menyajikan  persyaratan  terkait.      

 

172

 

 

Tampilan  14.5-­‐1   Penggunaan  asumsi   terhadap  kelangsungan   entitas  sudah  tepat  akan   tetapi  ketidakpastian   tersebut  tetap  ada  

Apakah  Laporan  keuangan   sepenuhnya  menggambarkan   peristiwa  /  kondisi  dan   pengungkapan  ketidakpastian   yang  bersifat  material?  

Opini  wajar  tanpa   pengecualian  dengan   paragraf  penjelasan  

Opini  wajar  dengan   pengecualian  atau   Opini  tidak  wajar    

Penggunaan  asumsi   terhadap  kelangsungan   entitas  dirasa  tidak   tepat  

Opini Tidak wajar

       

 

173

 

 

15.     Ringkasan  dari  Persyaratan  SA  lain    

Isi  Bab  

SA  Relevan  

Ringkasan   dari   persyaratan   audit   di   SPAP   tertentu   yang   tidak  ditangani  di  tempat  lain  dalam  Panduan  ini.  

250,   402,   501,   510,   600,   610,   620,   720  

 

15.1     Gambaran  Umum   Bab  ini  berisi  ringkasan  dari  persyaratan  audit  yang  terkandung  dalam  SA  yang  belum  secara  khusus  dibahas  di   bab  lain  dalam  Panduan  ini,  sebagaimana  tercantum  dalam  tampilan  di  bawah.     Tampilan  15.1-­‐1    

   

SA  

Judul  

Referensi  Bab  

250    

Pertimbangan  atas  Peraturan  Perundang-­‐Undangan  Dalam  Audit  atas  Laporan   15.2     Keuangan  

402    

Pertimbangan   Audit   terkait   dengan   Entitas   yang   Menggunakan   Suatu   15.3     Organisasi  Jasa  

501    

Bukti  Audit  -­‐  Pertimbangan  Spesifik  atas  Unsur  Pilihan    

15.4    

510    

Perikatan  Audit  Tahun  Pertama  

15.5    

600    

Pertimbangan  Khusus—Audit  Atas  Laporan  Keuangan  Grup    

15.6    

610    

Penggunaan  Pekerjaan  Auditor  Internal    

15.7    

620    

Penggunaan  Pekerjaan  Pakar  Auditor  

15.8    

720    

Tanggung   Jawab   Auditor   atas   Informasi   Lain   Dalam   Dokumen   yang   Berisi   15.9   Laporan  Independen    

174

 

 

 

15.2     SA   250   -­‐   Pertimbangan   atas   Peraturan   Perundang-­‐Undangan   Dalam   Audit   atas   Laporan  Keuangan     Tampilan  15.2-­‐1  

Memahami:   • Hukum  /  kerangka  peraturan   pengaruhnya  kepada  industri  /   sektor.   • Bagaimana  entitas  mematuhi   kerangka  kerja   Menanyakan  mengenai  kepatuhan   terhadap  hukum  dan  peraturan.   Memeriksa  korespondensi  dengan   otoritas  perijinan  dan  peraturan.  

             

Tanggapan  Risiko  

Penilaian  Risiko  

  Menentukan  contoh  dari   ketidakpatuhan  melalui  prosedur  audit   seperti  membaca  dokumen,  bertanya     kepada  manajemen,  dan  melakukan   pengujian  substantive.   Menentukan  sifat  ketidakpatuhan,   berdiskusi  dengan  pihak  manajemen   dan  mengevaluasi  dampaknya   terhadap  laporan  keuangan.  

Pelaporan    

 

 

 

  Ketidak  patuhan  telah  secara     tepat  diungkapkan  dalam  laporan   keuangan?     Melaporkan  kepada  manajemen     dan  pihak  yang  bertanggung   jawab  atas  tata    kelola   Mendapatkan  representasi   manajemen  

 

 

      Paragraf    

Tujuan  SA    

250.10  

Tujuan  auditor  adalah:   (a) Untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   terkait   dengan   kepatuhan   terhadap  ketentuan  dalam  peraturan  perundang-­‐undangan  yang  pada  umumnya   berdampak   langsung   dalam   menentukan   jumlah   dan   pengungkapan   material   dalam  laporan  keuangan;   (b) Untuk  melaksanakan  prosedur  audit  tertentu  untuk  membantu  mengungkapkan   adanya  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan  lain  yang  dapat   berdampak  material  terhadap  laporan  keuangan;  dan   (c) Untuk  merespons  adanya  ketidakpatuhan  atau  dugaan  ketidakpatuhan  peraturan   perundang-­‐undangan  yang  diidentifikasi  selama  pelaksanaan  audit  secara  tepat.  

        175

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

250.11  

Untuk  keperluan  SA  ini,  istilah  berikut  memiliki  arti  seperti  yang  tertera  di  bawah  ini:   Ketidakpatuhan:   Tindakan   penghilangan   atau   tindakan   kejahatan   oleh   entitas,   disengaja   atau   tidak   disengaja,   yang   bertentangan   dengan   peraturan   perundang-­‐ undangan   yang   berlaku.   Tindakan   seperti   itu   mencakup   transaksi   yang   dicatat   oleh,   atau   dengan   nama   entitas,   atau   atas   namanya,   oleh   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas  tata  kelola,  manajemen,  atau  karyawan.  Ketidakpatuhan  tidak  termasuk  kesalahan   pribadi   (yang   tidak   berkaitan   dengan   aktivitas   bisnis   entitas)   oleh   pihak   yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola,  manajemen,  atau  karyawan  entitas.  

  Ketidakpatuhan   entitas   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan   yang   dapat   mengakibatkan   kesalahan   penyajian  material  atas  laporan  keuangan.   Tanggung   jawab   untuk   pencegahan   dan   deteksi   ketidakkepatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan   terletak   pada   manajemen   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola.   Tindakan   manajemen   untuk   mengatasi  risiko  ini  dapat  mencakup:   •     Membuat   daftar   peraturan   perundang-­‐undangan   yang   signifikan,   dan   membuat   catatan   dari   setiap   pengaduan  yang  diterima;   •     Pemantauan   atas   persyaratan   hukum   dan   merancang   prosedur/pengendalian   internal   untuk   memastikan   kepatuhan  terhadap  persyaratan-­‐persyaratan  tersebut;   •     Melibatkan  penasehat  hukum  untuk  membantu  dalam  memantau  persyaratan-­‐persyaratan  hukum;  dan   •     Mengembangkan,  mempublikasikan,  melaksanakan,  dan  mengikuti  kode  etik.   Ketika  auditor  mendeteksi  adanya  kasus  ketidakpatuhan,  dampak  terhadap  laporan  keuangan  dan  aspek  lain  dari   audit  (seperti  integritas  manajemen/  karyawan)  perlu  dipertimbangkan.     Penilaian  Risiko     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

250.12  

Berdasarkan   SA   315,     sebagai   bagian   dari   usaha   untuk   memahami   entitas   dan   lingkungan  bisnisnya,  auditor  harus  memperoleh  suatu  pemahaman  umum  mengenai:   (a) Kerangka  peraturan  perundang-­‐undangan  yang  berlaku  bagi  entitas  dan  industri   atau  sektor  yang  di  dalamnya  entitas  beroperasi;  dan   (b) Bagaimana  entitas  mematuhi  kerangka  tersebut.  (Ref:  Para  A7)    

250.14  

Auditor   harus   melaksanakan   prosedur   audit   berikut   ini   untuk   membantu   dalam   menemukan   kejadian   atas   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan   lain  yang  dapat  berdampak  material  terhadap  laporan  keuangan:  (Ref:  Para  A9-­‐A10)   (a) Meminta  keterangan  kepada  manajemen  dan,  apabila  relevan,  pihak-­‐pihak  yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   mengenai   tingkat   kepatuhan   entitas   terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan  tersebut;  dan   (b) Menginspeksi   korespondensi,   jika   ada,   dengan   pihak   berwenang   yang   menerbitkan  izin  atau  peraturan.  

  Prosedur   penilaian   risiko   melibatkan   proses   memperoleh   pemahaman   umum   dari   kerangka   peraturan   perundang-­‐undangan   dan   bagaimana   entitas   mematuhi   kerangka   tersebut.   Pemahaman   umum   tersebut   dapat   mencakup  hal-­‐hal  di  bawah  ini.     176

 

 

  Tampilan  15.2-­‐2     Perihal    

Deskripsi    

Mengidentifikasi   Peraturan   Perundang-­‐ undangan   yang   relevan   atas   Laporan   Keuangan  

Apa  yang  diatur  dalam  peraturan  dan  perundang-­‐undangan:   • Bentuk  dan  isi  laporan  keuangan?   • Masalah  pelaporan  keuangan  atas  industri  spesifik?   • Akuntansi  untuk  transaksi  atas  kontrak  dengan  pemerintah?   • Akrual  atau  pengakuan  beban  pajak  penghasilan  atau  biaya  pensiun?    

Membuat   Pertanyaan   Apa   peraturan   perundang-­‐undangan   lainnya   yang   ada   dan   dapat   dipercaya   akan   Manajemen   memiliki   efek   yang   mendasar   pada   operasi   entitas   (misalnya,   izin   operasi,   perjanjian   bank,  peraturan  lingkungan,  dll)?   • Kebijakan  dan  prosedur  apa  yang  digunakan  untuk:   - Memastikan  kepatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan?   - Mengidentifikasi,   mengevaluasi,   dan   melakukan   prosedur   akuntansi   atas   klaim   litigasi?   • Pelanggaran   atas   peraturan   perundang-­‐undangan   apa   (jika   ada)   yang   telah   terjadi   dan  mengakibatkan  denda,  litigasi,  atau  konsekuensi  lainnya?   • Apakah   terdapat   tuntutan   hukum   atau   tindakan   lain   yang   muncul   karena   dugaan   ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan?    

Pemeriksaan   Korespondensi    

Mereviu   korespondensi,   laporan,   dan   interaksi   lain   dengan   lisensi   dan   pihak   berwenang  yang  relevan.  

  Tanggapan  Risiko     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

250.13  

Auditor   harus   mendapatkan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   terkait   dengan   kepatuhan   terhadap   ketentuan   dalam   peraturan   perundang-­‐undangan   yang   secara   umum   memiliki   dampak   langsung   dalam   menentukan   jumlah   dan   pengungkapan   material  dalam  laporan  keuangan.  (Ref.  Para.  A8)  

250.15  

Selama   proses   audit,   auditor   harus   tetap   waspada   terhadap   adanya   kemungkinan   bahwa   melalui   penerapan   prosedur   audit   lain,   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan   yang   terjadi   atau   diduga   terjadi   dapat   menjadi   perhatian   auditor.  (Ref:  Para.  A11)  

250.16  

Auditor   harus   meminta   kepada   manajemen   dan,   jika   relevan,   pihak-­‐pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   untuk   memberikan   representasi   tertulis   bahwa   mereka   telah   mengungkapkan   kepada   auditor   seluruh   ketidakpatuhan   atau   dugaan   ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan  yang  mereka  ketahui,  yang   dampaknya   harus   dipertimbangkan   pada   saat   penyusunan   laporan   keuangan.   (Ref:   Para.  A12)  

250.17  

Dalam   kondisi   tanpa   adanya   identifikasi   atau   dugaan   ketidakpatuhan,   auditor   tidak   diharuskan   untuk   melaksanakan   prosedur   audit   terkait   dengan   kepatuhan   entitas   terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan,  selain  yang  disebutkan  dalam  paragraf  12-­‐ 16.  

  177

 

 

Rencana  audit  akan  membahas  hal-­‐hal  seperti  yang  dituangkan  dalam  tampilan  berikut.    

Tampilan  15.2-­‐3    

Perihal    

Deskripsi    

Apakah   Ada   Contoh   Prosedur  audit  dapat  mencakup:   Ketidakpatuhan?   • Membaca  risalah  rapat  dan  dokumen  yang  relevan,  korespondensi,  dll  .;   • Meminta   keterangan   dari   manajemen   dan   penasehat   hukum   tentang   litigasi,   klaim,   dan  penilaian;  dan   • Melakukan   pengujian   substantif   rincian   golongan   transaksi,   saldo   atau   pengungkapan  akun.    

Mendapatkan   Representasi   Manajemen    

Mengharuskan   manajemen   untuk   mengkonfirmasi   bahwa   semua   kasus   yang   diketahui   atas   ketidakpatuhan   atau   dugaan   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan  telah  diungkapkan.  

  Ketidakpatuhan  yang  Diidentifikasi  atau  Dugaan  Ketidakpatuhan     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

250.18  

Jika   auditor   mengetahui   informasi   mengenai   suatu   kejadian   ketidakpatuhan   atau   dugaan   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan,   auditor   harus   memperoleh:  (Ref:  Para.  A13)   (a)   Pemahaman   atas   sifat   ketidakpatuhan   dan   kondisi   terjadinya   ketidakpatuhan;   dan   (b)   Informasi   lebih   lanjut   untuk   mengevaluasi   dampak   yang   mungkin   terjadi   terhadap  laporan  keuangan  (Ref:  Para.  A14)  

250.19  

Jika   auditor   menduga   kemungkinan   terjadi   ketidakpatuhan,   maka   auditor   harus   membahas   hal   tersebut   dengan   manajemen   dan,   jika   relevan,   dengan   pihak-­‐pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola.   Jika   manajemen   atau,   jika   relevan,   pihak-­‐ pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   tidak   dapat   memberikan   informasi   memadai   yang   mendukung   kepatuhan   entitas   terhadap   peraturan   perundang-­‐ undangan   dan,   dalam   pertimbangan   auditor,   dampak   dugaan   ketidakpatuhan   tersebut   material   terhadap   laporan   keuangan,   maka   auditor   harus   mempertimbangkan   keputusan   untuk   memperoleh   advis   hukum.   (Ref:   Para.   A15-­‐ A16)  

250.20  

Jika  informasi  tentang  dugaan  adanya  ketidakpatuhan  tidak  cukup  diperoleh,  auditor   harus   mengevaluasi   dampak   tidak   memadainya   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tersebut  terhadap  opini  auditor.  

250.21  

Auditor   harus   melakukan   evaluasi   atas   implikasi   ketidakpatuhan   terhadap   aspek-­‐ aspek   lain   dalam   audit,   termasuk   penilaian   risiko   yang   dilakukan   auditor   dan   keandalan   representasi   tertulis,   serta   mengambil   tindakan   yang   semestinya.   (Ref:   Para.  A17-­‐A18)  

250.22  

Kecuali  jika  semua  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  ikut  terlibat  dalam   manajemen   entitas,   dan   oleh   karena   itu   mereka   menyadari   permasalahan   yang   terkait   dengan   ketidakpatuhan   yang   terjadi   atau   diduga   terjadi   yang   sudah   dikomunikasikan  oleh  auditor,  maka  auditor  harus  mengomunikasikan  kepada  pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   permasalahan   yang   berkaitan   dengan   ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan  yang  ditemukan  auditor     178

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

 

selama   pelaksanaan   audit,   kecuali   jika   permasalahan   tersebut   secara   jelas   tidak   penting.  

250.23  

Apabila  berdasarkan  pertimbangan  auditor,  ketidakpatuhan  seperti  yang  disebutkan   dalam  paragraf  22  dilakukan  secara  sengaja  dan  bersifat  material,  maka  auditor  harus   mengomunikasikan   dengan   segera   hal   tersebut   kepada   pihak   yang   bertanggung   jawab  atas  tata  kelola.  

250.24  

Jika   auditor   menduga   bahwa   manajemen   atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata  kelola  terlibat  dalam  ketidakpatuhan,  maka  auditor  harus  mengomunikasikan  hal   tersebut  kepada  pihak  berwenang  dalam  entitas  yang  memiliki  tingkat  otoritas  yang   lebih   tinggi,   jika   ada,   seperti   komite   audit   atau   dewan   pengawas.   Apabila   pihak   dengan   otoritas   lebih   tinggi   tidak   dimiliki   oleh   entitas,   atau   apabila   auditor   tidak   yakin  bahwa  komunikasi  yang  dilakukannya  akan  ditanggapi  atau  auditor  tidak  yakin   kepada  siapa  dia  harus  melapor,  maka  auditor  harus  mempertimbangkan  kebutuhan   untuk  mendapatkan  advis  hukum.  

  Ketika   terdapat   contoh   dugaan   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan,   auditor   akan   merespon  sebagaimana  diatur  dalam  tampilan  berikut.    

Tampilan  15.2-­‐4    

Langkah  

Respons  Auditor    

1.    

Memperoleh   pemahaman   tentang   sifat   dari   tindakan   dan   keadaan.   Hal   ini   harus   cukup   untuk   mengevaluasi  efek  yang  mungkin  pada  laporan  keuangan.  

2.    

Mendokumentasikan   temuan   dan   mendiskusikannya   dengan   manajemen.   Jika   ketidakpatuhan   diyakini   dilakukan   dengan   sengaja   dan   material,   auditor   harus   mengkomunikasikan   temuan   segera.  Ketika  informasi  yang  memadai  tentang  dugaan  ketidakpatuhan  dan  potensi  dampak  pada   laporan  keuangan  tidak  dapat  diverifikasi,  auditor  harus  mempertimbangkan  efek  dari  kurangnya   bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  pada  laporan  auditor.  

3.    

Mempertimbangkan  implikasi  dari  ketidakpatuhan  dalam  kaitannya  dengan  aspek-­‐aspek  lain  dari   audit.  Secara  khusus,  mempertimbangkan  keandalan  representasi  manajemen.  

4.    

Melaporkan   hal   tersebut   ke   tingkat   otoritas   berikutnya   yang   lebih   tinggi   jika   melibatkan   manajemen   senior   atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola.   Jika   tidak   terdapat   otoritas   yang   lebih   tinggi,   auditor   akan   mempertimbangkan   kebutuhan   untuk   mendapatkan   nasihat  hukum.  

5.    

Mengekspresikan   pendapat   wajar   dengan   pengecualian   atau   pendapat   tidak   wajar   jika   ketidakpatuhan  memiliki  efek  material  terhadap  laporan  keuangan,  dan  belum  tercermin  dengan   benar  dalam  laporan  keuangan.    

 

Dokumentasi    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

250.29  

Auditor  harus  memasukkan  ke  dalam  dokumentasi  auditnya  ketidakpatuhan  terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan   yang   diidentifikasi   atau   diduga   terjadi   dan   hasil   diskusinya   dengan   manajemen,   dan   jika   relevan,   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata  kelola,  serta  pihak  lain  di  luar  entitas.  (Ref:  Para.  A21)   179

 

 

  Dokumentasi  yang  umum  akan  mencakup:   •     Salinan  catatan  atau  dokumen  yang  relevan;  dan   •     Berita   Acara   diskusi   yang   diselenggarakan   dengan   manajemen,   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,  atau  pihak  lain  di  luar  entitas.    

15.3     SA   402   -­‐   Pertimbangan   Audit   Terkait   dengan   Entitas   yang   Menggunakan   Suatu   Organisasi  Jasa    

Paragraf    

Tujuan  SA    

402.7  

Tujuan   auditor   pengguna,   ketika   entitas   pengguna   menggunakan   jasa   dari   suatu   organisasi  jasa,  adalah:   (a) Untuk   memperoleh   pemahaman   tentang   sifat   dan   signifikansi   jasa   yang   disediakan   oleh   organisasi   jasa   dan   dampaknya   terhadap   pengendalian   internal   entitas  pengguna  yang  relevan  dengan  audit,  yang  cukup  untuk  mengidentifikasi   dan  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material;  dan   (b) Untuk   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   audit   sebagai   respons   terhadap   risiko  tersebut.  

  Tampilan  15.3-­‐1     Layanan  apa  (relevan  dengan  audit)     yang  diberikan  untuk  jasa  kepada   perusahaan?     Apakah  internal  kontrol,  relevan  dengan   layanan  yang  disediakan,  telah  sesuai?     Sampai  sejauh  mana  kepercayaan     diberikan  pada  pelayanan  jasa     organisasi?   Apakah  Tersedia  tipe  laporan  1  atau     tipe  laporan  2?    

Tanggapan  Risiko  

Penilaian  Risiko    

  Apakah  dapat  memperoleh  bukti  audit   yang  cukup  dari  perusahaan?   Jika  tidak:   • Mengatur  prosedur  yang  harus  dilakukan   di  perusahaan  yang    dilayani,  atau   • Menentukan  apakah  ketergantungan   dapat  ditempatkan  pada  laporan  tipe  2,   jika  tersedia.   Menanyakan  tentang  kejadian  seperti   kecurangan  atau  ketidakpatuhan  terhadap   hukum  dan  peraturan  

   

   

Pelaporan    

  Jangan  membuat     referensi  ke  laporan   audit  kecuali  laporan  audit  tersebut     telah  dimodifikasi     Jika  bukti  audit     yang  cukup  tepat   diperoleh,  laporan  audit  dimodifikasi.  

 

180

 

 

  Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

402.8  

Untuk  tujuan  SA,  istilah-­‐istilah  di  bawah  ini  memiliki  makna  sebagai  berikut:   (a) Pengendalian   pelengkap   entitas   pengguna:   Pengendalian   yang   dianggap   oleh   organisasi   jasa,   dalam   merancang   jasanya,   akan   diimplementasikan   oleh   entitas   pengguna,   dan   diidentifikasi   dalam   penjelasan   sistemnya   jika   diperlukan   untuk   mencapai  tujuan  pengendalian.   (b) Laporan  atas  deskripsi  dan  rancangan  pengendalian  pada  suatu  organisasi  jasa  (dalam   standar  ini  disebut  sebagai  laporan  tipe  1):  Sebuah  laporan  yang  terdiri  atas:   (i) Suatu   deskripsi,   yang   disusun   oleh   manajemen   organisasi   jasa,   tentang   sistem   yang   dimiliki   oleh   organisasi   jasa,   tujuan   pengendalian   dan   pengendalian   terkait   yang  telah  dirancang  dan  diimplementasikan  pada  tanggal  tertentu;  dan     (ii) Suatu   laporan   dari   auditor   jasa   yang   bertujuan   untuk   menyampaikan   keyakinan   memadai   yang   mencakup   opini   auditor   jasa   terhadap   deskripsi   sistem   pada   organisasi   jasa,   tujuan   pengendalian   dan   pengendalian   terkait,   dan   kesesuaian   rancangan   pengendalian   untuk   mencapai   tujuan   pengendalian   yang   telah   ditentukan.   (c) Laporan   tentang   deskripsi,   rancangan,   dan   efektivitas   operasi   pengendalian   dalam   suatu   organisasi   jasa   (dalam   SA   ini   disebut   sebagai   laporan   tipe   2):   Sebuah   laporan   yang  berisi:   (i) Suatu   deskripsi,   yang   disusun   oleh   manajemen   organisasi   jasa,   tentang   sistem   dalam  organisasi  jasa,  tujuan  pengendalian  dan  pengendalian-­‐pengendalian  yang   terkait,   rancangan   dan   implementasi   pengendalian   tersebut   pada   tanggal   atau   sepanjang   periode   tertentu   dan,   dalam   beberapa   kasus,   efektivitas   operasi   pengendalian  tersebut  sepanjang  periode  tertentu;  dan   (ii) Suatu   laporan   yang   disusun   oleh   auditor   jasa   dengan   tujuan   untuk   menyampaikan  keyakinan  memadai  yang  meliputi:   a. Opini   auditor   jasa   terhadap   deskripsi   sistem   organisasi   jasa,   tujuan   pengendalian   dan   pengendalian-­‐pengendalian   yang   terkait,   kesesuaian   rancangan   pengendalian   untuk   mencapai   tujuan   pengendalian   yang   telah   ditentukan,  dan  efektivitas  operasi  pengendalian;  dan   b. Suatu   deskripsi   tentang   pengujian   pengendalian   yang   dilaksanakan   oleh   auditor  jasa  dan  hasilnya.   (d) Auditor   jasa:   Seorang   auditor   yang,   atas   permintaan   organisasi   jasa,   menyediakan   laporan  asurans  atas  pengendalian  suatu  organisasi  jasa.   (e) Organisasi   jasa:   Suatu   organisasi   pihak   ketiga   (atau   segmen   suatu   organisasi   pihak   ketiga)   yang   menyediakan   jasa   kepada   entitas   pengguna   yang   merupakan   bagian   sistem  informasi  organisasi  entitas  tersebut  yang  relevan  dengan  pelaporan  keuangan.   (f) Sistem   organisasi   jasa:   Kebijakan   dan   prosedur   yang   dirancang,   diimplementasikan,   dan   dipelihara   oleh   organisasi   jasa   untuk   menyediakan   jasa   yang   tercakup   dalam   laporan  auditor  jasa  kepada  entitas  pengguna.   (g) Organisasi  subjasa:  Suatu  organisasi  jasa  yang  digunakan  oleh  organisasi  jasa  lain  untuk   melaksanakan   beberapa   jasa   bagi   entitas   pengguna   yang   menjadi   bagian   sistem   informasi  entitas  pengguna  tersebut  yang  relevan  terhadap  pelaporan  keuangan.   (h) Auditor   pengguna:   Seorang   auditor   yang   melaksanakan   audit   dan   membuat   laporan   audit  atas  laporan  keuangan  suatu  entitas  pengguna.   (i) Entitas   pengguna:   Suatu   entitas   yang   menggunakan   suatu   organisasi   jasa   dan   yang   laporan  keuangannya  diaudit.  

Banyak   entitas   (termasuk   yang   sangat   kecil)   sering   melakukan   outsourcing   terhadap   kegiatan   pengolahan   keuangan  tertentu  seperti:   181

 

 

•     Penggajian;   •     Penjualan  melalui  internet;   •     Jasa  Teknologi  Informasi;   •     Manajemen  aset  (penyimpanan  persediaan,  investasi,  dll);  dan   •     Jasa   pembukuan.   Hal   ini   mencakup   pengolahan   transaksi,   memelihara   pencatatan   akuntansi,   dan   penyusunan  laporan  keuangan.   Organisasi   pihak   ketiga   ini   (memberikan   jasa   yang   relevan   dengan   pelaporan   keuangan)   yang   disebut   sebagai   "Organisasi  Jasa."   Ketika   organisasi   jasa   digunakan,   auditor   perlu   mempertimbangkan   efek   dari   kerjasama   tersebut   pada   pengendalian  internal  entitas.  Hal  ini  termasuk:   •     Mendapatkan  informasi  yang  cukup  untuk  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material;  dan   •     Merancang  respons  yang  tepat.   Dalam   entitas   yang   lebih   kecil,   layanan   outsourcing   mungkin   menjadi   penting   untuk   operasi   yang   sedang   berlangsung   di   entitas,   namun   bisa   jadi   tidak   relevan   dengan   audit.   Hal   ini   bisa   terjadi   di   mana   terdapat   pengendalian  internal  yang  memadai  dalam  entitas  untuk  mengatasi  risiko  kesalahan  penyajian  material,  atau  di   mana  prosedur  audit  substantif  dapat  dilakukan  untuk  mengatasi  risiko  yang  teridentifikasi.     POIN  PERTIMBANGAN   Menggunakan   organisasi   jasa   untuk   menyiapkan   laporan   keuangan   tidak   membebaskan   manajemen   (dan   mereka  yang  bertanggung  jawab  dengan  tata  kelola)  dari  tanggung  jawab  mereka  untuk  laporan  keuangan.     Ada  dua  jenis  laporan  yang  dapat  diberikan  oleh  organisasi  jasa  kepada  pengguna  mereka:   •     Laporan  Tipe  1  -­‐  deskripsi  dan  desain  pengendalian  pada  organisasi  jasa   Laporan   ini   memberikan   bukti   tentang   desain   dan   implementasi   pengendalian,   tetapi   tidak   untuk   efektivitas   operasi   mereka.   laporan   tersebut   mungkin   informatif,   tetapi   penggunaannya   terbatas   bagi   auditor   dalam   memahami  apakah  pengendalian  kunci  di  organisasi  jasa  beroperasi  secara  efektif  selama  periode  yang  diaudit.   •     Laporan  Tipe  2  -­‐  deskripsi,  desain,  dan  penerapan  dari  efektivitas  pengendalian   Laporan-­‐laporan  ini  dapat  digunakan  oleh  auditor  untuk  mempertimbangkan  apakah:   -­‐     Pengendalian   yang   diuji   oleh   auditor   dari   organisasi   jasa   relevan   dengan   transaksi   entitas,   saldo,   pengungkapan,  dan  pernyataan  terkait  akun,  dan   -­‐       Pengujian   Pengendalian   yang   dilakukan   oleh   auditor   dari   organisasi   jasa   serta   hasil   pengujiannya   cukup   (contoh,  panjang  periode  yang  dicakup  oleh  pengujian  yang  dilakukan  oleh  auditor  dari  organisasi  jasa,  dan   waktu  yang  telah  berlalu  sejak  pengujian  tersebut  dilakukan).                        

 

  182

 

 

Penilaian  Risiko      

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

402.9  

402.10  

402.11  

402.12  

Pada  waktu  pemerolehan  pemahaman  tentang  entitas  pengguna  berdasarkan  SA  315,     auditor   pengguna   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   bagaimana   entitas   pengguna  memanfaatkan  jasa  organisasi  jasa  dalam  kegiatan  operasi  entitas  pengguna,   termasuk:  (Ref:  Para.  A1-­‐A2)   (a)   Sifat  jasa  yang  disediakan  oleh  organisasi  jasa  dan  signifikansi  jasa  tersebut  bagi   entitas   pengguna,   termasuk   dampak   jasa   tersebut   terhadap   pengendalian   internal  entitas  pengguna;  (Ref:  Para.  A3-­‐A5)   (b)   Sifat   dan   materialitas   transaksi   yang   diproses   atau   akun-­‐akun   atau   proses   pelaporan  keuangan  yang  dipengaruhi  oleh  organisasi  jasa;  (Ref:  Para.  A6)   (c)   Tingkat   interaksi   antara   aktivitas   organisasi   jasa   dan   aktivitas   entitas   pengguna;   dan  (Ref:  Para.  A7)   (d)   Sifat  hubungan  antara  entitas  pengguna  dan  organisasi  jasa,  termasuk  ketentuan   perjanjian  yang  relevan  untuk  aktivitas  yang  dijalankan  oleh  organisasi  jasa.  (Ref:   Para.  A8-­‐A11)   Pada   waktu   pemerolehan   suatu   pemahaman   atas   pengendalian   internal   yang   relevan   terhadap  audit  berdasarkan  SA  315,  auditor  pengguna  harus  mengevaluasi  rancangan   dan   implementasi   pengendalian   yang   relevan   di   entitas   pengguna   yang   berhubungan   dengan   jasa   yang   diberikan   oleh   organisasi   jasa,   termasuk   pengendalian   yang   diterapkan  terhadap  transaksi  yang  diproses  oleh  organisasi  jasa.  (Ref:  Para.  A12-­‐A14)   Auditor   pengguna   harus   menentukan   apakah   suatu   pemahaman   yang   memadai   tentang  sifat  dan  signifikansi  jasa  yang  disediakan  oleh  organisasi  jasa  dan  dampaknya   terhadap   pengendalian   internal   entitas   pengguna   yang   relevan   terhadap   audit   telah   diperoleh   untuk   menyediakan   suatu   dasar   untuk   mengidentifikasi   dan   menilai   risiko   kesalahan  penyajian  material.   Jika  auditor  pengguna  tidak  mampu  memperoleh  pemahaman  yang  cukup  dari  entitas   pengguna,  auditor  pengguna  harus  memperoleh  pemahaman  dari  satu  atau  beberapa   prosedur  berikut:   (a)   Memperoleh  laporan  tipe  1  atau  tipe  2,  jika  tersedia;   (b)   Menghubungi   organisasi   jasa,   melalui   entitas   pengguna,   untuk   memperoleh   informasi  spesifik;   (c)   Mengunjungi  organisasi  jasa  dan  melaksanakan  prosedur  yang  akan  menyediakan   informasi   yang   diperlukan   tentang   pengendalian   yang   relevan   pada   organisasi   jasa;  atau   (d)   Menggunakan  auditor  lain  untuk  melaksanakan  prosedur  yang  akan  menyediakan   informasi   yang   diperlukan   tentang   pengendalian   yang   relevan   pada   organisasi   jasa.  (Ref:  Para.  A15-­‐A20)  

                 

183

 

 

Ketika  organisasi  jasa  digunakan,  auditor  akan  mempertimbangkan  hal-­‐hal  yang  diatur  dalam  tampilan  di  bawah   ini.   Perihal  

Deskripsi    

Jasa   Apa   (yang   Relevan   • Identifikasi:   dengan   Audit)   yang   - Sifat  layanan  yang  diberikan,   disediakan?   - Materialitas  transaksi  yang  diproses,  dan   - Akun  atau  proses  pelaporan  keuangan  yang  dipengaruhi.   • Meninjau   ketentuan   kontrak   atau   perjanjian   jasa   antara   entitas   pengguna   dan   organisasi  jasa.   • Menentukan  tingkat  interaksi  (aktivitas)  antara  organisasi  jasa  dan  entitas.   • Reviu   laporan   dari   organisasi   jasa,   jasa   auditor   (termasuk   surat   manajemen),   internal   auditor,   atau   badan   yang   berwenang   atas   pengendalian   di   organisasi   jasa.    

Pengendalian   Internal   • Apakah   pengendalian   di   organisasi   jasa   relevan   dengan   audit?   Jika   tidak,   relevan   apa   yang   berada   pendekatan   substantif   saja   sudah   cukup.   Jika   ya,   auditor   harus   mendapatkan   di  sana?   kenyamanan  bahwa  pengendalian  di  organisasi  jasa  telah  secara  tepat  dirancang   dan  diimplementasikan.   • Apakah  ada  pengendalian  yang  dibentuk  oleh  pengguna  (yang  dapat  diuji)  yang   mengurangi   risiko   proses   bahan,   terlepas   dari   pengendalian   di   organisasi   jasa?   Misalnya,  pengendalian  pengguna  atas  gaji  dapat  mencakup:   - Membandingkan   data   yang   disampaikan   kepada   organisasi   jasa   dengan   laporan  dari  organisasi  jasa  setelah  pengolahan  data,   - Rekalkulasi  sampel  dari  jumlah  gaji  untuk  menguji  akurasi  pengerjaan,  dan   - Meninjau  jumlah  total  gaji  untuk  kewajaran.    

Tingkat  Kepercayaan  yang   Ditempatkan  pada   Pengendalian  yang  Ada   Pada  Organisasi  Jasa?  

• Mendapatkan   laporan   tipe   1   atau   tipe   2   yang   tersedia.   Kontrak   dengan   organisasi  layanan  sering  termasuk  penyediaan  laporan  tersebut;   • Hubungi  organisasi  jasa  untuk  mendapatkan  informasi  spesifik;   • Kunjungi  organisasi  jasa  dan  melakukan  prosedur  yang  dibutuhkan;  atau   • Gunakan  auditor  lain  untuk  melakukan  prosedur  yang  diperlukan.  

  POIN  PERTIMBANGAN   Periksa   kata   per   kata   pada   laporan   organisasi   jasa   untuk   mengecek   kemungkinan   adanya   pembatasan   penggunaan.   Pembatasan   tersebut   dapat   diterapkan   pada   manajemen,   organisasi   jasa   dan   pelanggan,   dan   auditor  entitas.    

  Respons  terhadap  Risiko    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

402.13  

Dalam   menentukan   kecukupan   dan   ketepatan   bukti   audit   yang   disediakan   oleh   suatu   laporan  tipe  1  atau  tipe  2,  auditor  pengguna  harus  puas  atas:     (a) Kompetensi  profesional  auditor  jasa  dan  independensi  terhadap  organisasi  jasa;  dan   (b) Kecukupan   standar   yang   dipakai   sebagai   acuan   laporan   tipe   1   atau   tipe   2   yang   dikeluarkan.  (Ref:  Para.  A21)       184

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

402.14  

Jika   auditor   pengguna   merencanakan   untuk   menggunakan   laporan   tipe   1   atau   tipe   2   sebagai  bukti  audit  untuk  mendukung  pemahaman  auditor  pengguna  tentang  rancangan   dan   implementasi   pengendalian   di   organisasi   jasa,   auditor   pengguna   harus   melakukan   hal-­‐hal  sebagai  berikut:   (a) Mengevaluasi   apakah   deskripsi   dan   rancangan   pengendalian   dalam   organisasi   jasa   pada  suatu  tanggal  atau  suatu  periode  telah  tepat  untuk  tujuan  auditor  pengguna;   (b) Mengevaluasi   kecukupan   dan   ketepatan   bukti   yang   disediakan   oleh   laporan   untuk   memahami  pengendalian  internal  entitas  pengguna  yang  relevan  dengan  audit;  dan   (c) Menentukan   apakah   pengendalian   pelengkap   entitas   pengguna   yang   diidentifikasi   oleh   organisasi   jasa   adalah   relevan   bagi   entitas   pengguna   dan,   jika   demikian,   memperoleh   pemahaman   apakah   entitas   pengguna   telah   merancang   dan   mengimplementasikan  pengendalian  tersebut.  (Ref:  Para.  A22-­‐A23)    

402.15  

Dalam  merespons  risiko  yang  telah  dinilai  berdasarkan  SA  330,  auditor  pengguna  harus   melakukan  hal-­‐hal  sebagai  berikut:   (a) Menentukan   apakah   kecukupan   dan   ketepatan   bukti   audit   tentang   asersi   laporan   keuangan   yang   relevan   tersedia   dari   catatan   yang   ada   di   tangan   entitas   pengguna;   dan,  jika  tidak,   (b) Melaksanakan  prosedur  audit  lebih  lanjut  untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan  tepat  atau  menggunakan  auditor  lain  untuk  melaksanakan  prosedur  tersebut  di   organisasi  jasa  bagi  kepentingan  auditor  pengguna.  (Ref:  Para.  A24-­‐A28)    

402.16  

Jika  penilaian  risiko  auditor  pengguna  memasukkan  suatu  harapan  bahwa  pengendalian   di   organisasi   jasa   telah   beroperasi   secara   efektif,   auditor   pengguna   harus   memperoleh   bukti  audit  mengenai  efektivitas  operasi  pengendalian  yang  dijalankan  tersebut  dari  satu   atau  beberapa  prosedur  berikut:   (a) Memperoleh  laporan  tipe  2,  jika  tersedia;   (b) Melaksanakan  pengujian  pengendalian  yang  tepat  di  organisasi  jasa;  atau   (c) Menggunakan  auditor  lain  untuk  melaksanakan  pengujian  pengendalian  di  organisasi   jasa  bagi  kepentingan  auditor  pengguna.  (Ref:  Para.  A29-­‐A30)      

402.17  

Jika,   sesuai   dengan   paragraf   16(a),   auditor   pengguna   merencanakan   untuk   menggunakan  laporan  tipe  2  sebagai  bukti  audit  bahwa  pengendalian  di  organisasi  jasa   beroperasi   secara   efektif,   auditor   pengguna   harus   menentukan   apakah   laporan   auditor   pengguna   menyediakan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   efektivitas   pengendalian  untuk  mendukung  penilaian  risiko  auditor  pengguna  dengan:     (a) Mengevaluasi   apakah   deskripsi,   rancangan,   dan   efektivitas   operasi   pengendalian   di   organisasi  jasa  pada  suatu  tanggal  atau  suatu  periode  sesuai  dengan  tujuan  auditor   pengguna;   (b) Menentukan   apakah   pengendalian   pelengkap   entitas   pengguna   yang   diidentifikasi   oleh   organisasi   jasa   relevan   dengan   entitas   pengguna   dan,   jika   demikian,   memperoleh   suatu   pemahaman   apakah   entitas   pengguna   telah   merancang   dan   mengimplementasikan  pengendalian  tersebut  dan,  jika  demikian,  menguji  efektivitas   operasi  pengendalian  tersebut;   (c) Mengevaluasi  kecukupan  periode  waktu  yang  dicakup  oleh  pengujian  pengendalian   dan  waktu  yang  berlalu  sejak  pelaksanaan  pengujian  pengendalian  tersebut;  dan   (d) Mengevaluasi   apakah   pengujian   pengendalian   dilaksanakan   oleh   auditor   jasa   dan   hasilnya,  seperti  dijelaskan  dalam  laporan  auditor  jasa,  relevan  dengan  asersi  dalam   laporan   keuangan   entitas   pengguna,   dan   menyediakan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat  untuk  mendukung  penilaian  risiko  auditor  pengguna.  (Ref:  Para.  A31-­‐A39)     185

 

 

Paragraf     402.19  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Auditor   pengguna   harus   meminta   keterangan   kepada   manajemen   entitas   pengguna   apakah  organisasi  jasa  telah  melaporkan  kepada  entitas  pengguna,  atau  apakah  entitas   pengguna   menyadari   adanya   kecurangan,   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan,   atau   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi   yang   mempengaruhi   laporan   keuangan   entitas   pengguna.   Auditor   pengguna   harus   mengevaluasi   bagaimana   hal-­‐hal   tersebut   mempengaruhi   sifat,   saat,   dan   luas   prosedur   audit   lebih   lanjut,   termasuk   dampak   terhadap   kesimpulan   dan   laporan   auditor   pengguna.  (Ref:  Para.  A41)  

  Dalam  merespon  risiko  yang  telah  dinilai,  auditor  harus  mempertimbangkan  hal-­‐hal  berikut.   Tampilan  15.3-­‐3    

Perihal    

Deskripsi  

Dapatkah   Bukti   yang   Jika  ya,  dapatkan  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  mengenai  asersi  laporan  keuangan   Diperlukan   Diperoleh   relevan  yang  terkait.   dari  Entitas?   Jika   tidak   ada,   lakukan   prosedur   tambahan   untuk   memperoleh   bukti,   seperti   menggunakan  auditor  lain  untuk  melaksanakan  prosedur  di  organisasi  jasa  atas  nama   auditor  pengguna.     Tentukan   Tingkat   •     Pertimbangkan   kompetensi   profesional   dan   independensi   auditor   dan   kecukupan   Kepercayaan   Yang   standar  di  mana  laporan  tersebut  dikeluarkan;   Dapat   Ditempatkan   di   •   Mengevaluasi   apakah   deskripsi   dan   desain   pengendalian   di   organisasi   jasa   adalah   Laporan   Tipe   1   atau   pada  tanggal  atau  untuk  jangka  waktu  yang  sesuai  untuk  tujuan  pengguna  auditor;   Tipe  2     •   Mengevaluasi   kecukupan   dan   kesesuaian   bukti   yang   diberikan   oleh   laporan   untuk   memahami  pengendalian  internal  entitas  pengguna  yang  relevan  dengan  audit;  dan   •   Menentukan   apakah   pelengkap   pengendalian   dari   entitas   pengguna   diidentifikasi   oleh   organisasi   jasa   adalah   relevan   dengan   entitas   pengguna   dan,   jika   demikian,   dapatkan   pemahaman   tentang   apakah   entitas   pengguna   telah   merancang   dan   menerapkan  pengendalian  tersebut.   Perhatikan   bahwa   laporan   tipe   1   tidak   memberikan   bukti   bahwa   pengendalian   internal   di   organisasi   jasa   beroperasi   secara   efektif   selama   periode   waktu.   Jika   laporan  tipe  2  tidak  tersedia,  mungkin  perlu  bagi  auditor  untuk  melakukan  pengujian   pengendalian   di   organisasi   jasa,   atau   menggunakan   auditor   lain   untuk   melakukan   pengujian  tersebut.   Pengujian   Pencatatan   Bila   memungkinkan,   dapatkan   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   mengenai   asersi   dan   Pengendalian   laporan  keuangan  yang  relevan  dari  catatan  yang  dimiliki  oleh  entitas  pengguna.     Pengguna   Memperoleh   Bukti   Jika   catatan   pengguna   tidak   cukup,   dapatkan   bukti   audit   tentang   efektivitas   operasi   Audit   dari   Organisasi   pengendalian  di  organisasi  jasa  dengan  cara:   Jasa   •  Memperoleh  laporan  tipe  2,  jika  tersedia;   •  Melakukan  pengujian  pengendalian  yang  tepat  di  organisasi  jasa;  atau   •  Menggunakan  auditor  lain  untuk  melakukan  pengujian  pengendalian  pada  layanan   organisasi  atas  nama  auditor  pengguna.     186

 

 

Perihal    

Deskripsi  

Membuat   Pertanyaan   tentang   Peristiwa   Penting   (Kecurangan,   dll)  

Menanyakan   kepada   manajemen   apakah   mereka   telah   sadar   (atau   menerima   pemberitahuan   dari   organisasi   jasa)   akan   adanya   kecurangan,   ketidakpatuhan   terhadap   peraturan   perundang-­‐undangan,   atau   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi  yang  dapat  mempengaruhi  laporan  keuangan.  

  Pelaporan     Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

402.20  

Auditor   pengguna   harus   memodifikasi   opini   dalam   laporan   auditor   pengguna   berdasarkan   SA   705   jika   auditor   pengguna   tidak   dapat   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup  dan  tepat  tentang  jasa  yang  diberikan  oleh  organisasi  jasa  yang  relevan  terhadap   audit  atas  laporan  keuangan  entitas  pengguna.  (Ref:  Para.  A42)  

402.21  

Auditor   pengguna   tidak   boleh   mengacu   ke   pekerjaan   auditor   jasa   dalam   laporan   auditor   pengguna   yang   berisi   opini   tanpa   modifikasian   kecuali   jika   diwajibkan   oleh   peraturan   perundang-­‐undangan.   Jika   pengacuan   tersebut   diwajibkan   oleh   peraturan   perundangundangan,  laporan  auditor  pengguna  harus  menunjukkan  bahwa  pengacuan   tersebut   tidak   mengurangi   tanggung   jawab   auditor   pengguna   terhadap   opini   audit   tersebut.  (Ref:  Para.  A43)  

402.22  

Jika   pengacuan   ke   pekerjaan   auditor   jasa   relevan   dengan   suatu   pemahaman   tentang   suatu   modifikasi   atas   opini   auditor   pengguna,   auditor   pengguna   harus   menunjukkan   bahwa   pengacuan   tersebut   tidak   mengurangi   tanggung   jawab   auditor   pengguna   terhadap  opini  auditnya.  (Ref:  Para.  A44)  

  Ketika   laporan   tipe   1   atau   2   dari   organisasi   jasa   digunakan,   laporan   auditor   atas   entitas   tidak   akan   memuat   pengacuan  untuk  laporan  organisasi  jasa  kecuali  diwajibkan  oleh  hukum.   Namun,   ketika   auditor   pengguna   mengusulkan   laporan   auditor   dimodifikasi   dikarenakan   opini   modifikasian   dalam  laporan  auditor  jasa,  auditor  pengguna  tidak  dilarang  untuk  mengacu  ke  pekerjaan  auditor  jasa  jika  hal  itu   dapat   membantu   untuk   menjelaskan   alasan   modifikasi   atas   opini   auditor   pengguna.   Dalam   kasus   tersebut,   auditor   pengguna   diharuskan   untuk   mencatat   dalam   laporan   audit   mereka   bahwa   pengacuan   ke   auditor   jasa   tidak  mengurangi  tanggung  jawab  auditor  pengguna  terhadap  opini  auditnya.    

 

 

187

 

 

15.4     SA  501-­‐  Bukti  Audit  -­‐  Pertimbangan  Spesifik  atas  Unsur  Pilihan    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

501.3  

Tujuan  auditor  adalah  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  berkaitan   dengan:   (a)  

Eksistensi  dan  kondisi  persediaan;  

(b)   Kelengkapan  informasi  tentang  litigasi  dan  klaim  yang  melibatkan  entitas;  dan   (c)  

Penyajian   dan   pengungkapan   informasi   segmen   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  

  Kehadiran  pada  Perhitungan  Fisik  Persediaan     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

501.4  

Jika   persediaan   berjumlah   material   dalam   laporan   keuangan,   auditor   harus   memperoleh   bukti   audit  yang  cukup  dan  tepat  tentang  eksistensi  dan  kondisi  persediaan  dengan:   (a) Menghadiri  penghitungan  fisik  persediaan,  kecuali  jika  tidak  praktis,  untuk:  (Ref:  Para.  A1-­‐A3)   (i) Mengevaluasi  instruksi  dan  prosedur  manajemen  untuk  mencatat  dan  mengendalikan  hasil   penghitungan  persediaan  fisik;  (Ref:  Para.  A4)   (ii) Mengobservasi   pelaksanaan   prosedur   penghitungan   yang   dibuat   oleh   manajemen;   (Ref:   Para.  A5)   (iii) Menginspeksi  persediaan;  dan  (Ref:  Para.  A6)   (iv) Menguji  penghitungan  fisik  (test  count);  dan  (Ref:  Para.  A7-­‐A8)   (b) Melaksanakan  prosedur  audit  atas  catatan  persediaan  final  untuk  menentukan  apakah  catatan   tersebut  mencerminkan  hasil  penghitungan  fisik  aktual.    

501.5  

Jika   penghitungan   fisik   persediaan   dilaksanakan   pada   suatu   tanggal   selain   tanggal   laporan   keuangan,   auditor   harus,   sebagai   tambahan   prosedur   yang   diharuskan   oleh   paragraf   4,   melaksanakan   prosedur   audit   untuk   memperoleh   bukti   audit   tentang   apakah   perubahan   persediaan   di   antara   tanggal   penghitungan   fisik   dengan   tanggal   laporan   keuangan   telah   dicatat   dengan  semestinya.  (Ref:  Para.  A9-­‐A11)    

501.6  

Jika   auditor   tidak   dapat   menghadiri   penghitungan   fisik   persediaan   karena   kondisi   yang   tidak   diperkirakan   sebelumnya,   auditor   harus   melakukan   atau   mengobservasi   beberapa   penghitungan   fisik   pada   suatu   tanggal   alternatif,   dan   melaksanakan   prosedur   audit   terhadap   transaksi   yang   terjadi  dalam  periode  di  antara  dua  tanggal  tersebut.    

501.7  

Jika   kehadiran   pada   penghitungan   persediaan   fisik   tidak   praktis,   auditor   harus   melaksanakan   prosedur   audit   alternatif   untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   eksistensi   dan   kondisi   persediaan.   Jika   tidak   mungkin   melakukan   hal   itu,   auditor   harus   memodifikasi   opini   dalam  laporan  auditor  berdasarkan  SA  705.  (Ref:  Para.  A12-­‐A14)    

501.8  

Jika  persediaan  yang  disimpan  dan  dikendalikan  oleh  pihak  ketiga  bernilai  material  dalam  laporan   keuangan,   auditor   harus   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   eksistensi   dan   kondisi  persediaan  tersebut  dengan  melaksanakan  satu  atau  kedua  prosedur  berikut  ini:   (a)   Meminta   konfirmasi   dari   pihak   ketiga   tentang   kuantitas   dan   kondisi   persediaan   yang   disimpan  atas  nama  entitas  (Ref:  Para.  A15)   (b)   Melaksanakan   inspeksi   atau   prosedur   audit   lainnya   yang   tepat   sesuai   dengan   kondisi.   (Ref:   Para.  A16)  

  188

 

 

Ketika   persediaan   bernilai   material   terhadap   laporan   keuangan,   auditor   harus   mencermati   keberadaan   dan   kondisinya  sebagaimana  disebutkan  di  bawah.       Tampilan  15.4-­‐1    

Prosedur  

Deskripsi    

Menghadiri   Penghitungan  Fisik  

Mengevaluasi  instruksi  manajemen  dalam  mencatat/  mengatur  hasil  penghitungan;   Mengamati  kinerja  dari  prosedur  penghitungan  yang  dilakukan  oleh  manajemen;   Memeriksa  persediaan  dan  menguji  penghitungan  fisik;   Merekonsiliasi   pergerakan   mutasi   persediaan   antara   tanggal   penghitungan   dan   akhir  periode;  dan   •    Melakukan  prosedur  alternatif  jika  perhitungan  fisik  tidak  praktis.   • • • •

 

Mengonfirmasi   /   • Meminta  konfirmasi  atas  jumlah/  kondisi  persediaan  yang  dimiliki;  dan   Memeriksa   Persediaan   • Melakukan  inspeksi  atau  prosedur  audit  lain  yang  sesuai.   yang   Dikuasai   Pihak   Lain    

Permintaan  Keterangan  Mengenai  Litigasi  dan  Klaim    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

501.9  

Auditor  harus  merancang  dan  melaksanakan  prosedur  audit  untuk  mengidentifikasi  litigasi   dan   klaim   yang   melibatkan   entitas   yang   dapat   menimbulkan   suatu   risiko   kesalahan   penyajian  material,  termasuk:  (Ref:  Para.  A17-­‐A19)   (a) Meminta   keterangan   dari   manajemen   dan,   jika   relevan,   pihak   lain   dalam   entitas,   termasuk  penasihat  hukum  internal;   (b) Menelaah   risalah   rapat   pihak-­‐pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   dan   korespondensi  antara  entitas  dengan  penasihat  hukum  eksternal;  dan   (c) Menelaah  akun  biaya  hukum.  (Ref:  Para.  A20)    

501.10  

 

Jika  auditor  menilai  bahwa  suatu  risiko  kesalahan  penyajian  tentang  litigasi  atau  klaim  yang   telah  diidentifikasi,  atau  jika  prosedur  audit  yang  dilaksanakan  menunjukkan  bahwa  litigasi   atau   klaim   lain   mungkin   ada,   auditor   harus,   sebagai   tambahan   prosedur   yang   diwajibkan   oleh   SA   lain,   melakukan   komunikasi   langsung   dengan   penasihat   hukum   eksternal   entitas.   Auditor   harus   melakukan   hal   ini   melalui   suatu   surat   permintaan   keterangan,   yang   dibuat   oleh   manajemen   dan   dikirim   oleh   auditor,   yang   meminta   penasihat   hukum   eksternal   entitas   untuk   berkomunikasi   secara   langsung   dengan   auditor.   Jika   peraturan   perundang-­‐ undangan   atau   organisasi   profesional   penasihat   hukum   melarang   penasihat   hukum   eksternal   entitas   berkomunikasi   secara   langsung   dengan   auditor,   maka   auditor   harus   melaksanakan  prosedur  audit  alternatif.  (Ref:  Para.  A21-­‐A25)  

 

189

 

 

 

501.11  

Jika:   (a) manajemen   menolak   untuk   memberikan   izin   kepada   auditor   untuk   berkomunikasi   atau   bertemu   dengan   penasihat   hukum   eksternal   entitas,   atau   penasihat   hukum   eksternal   entitas  menolak  untuk  merespons  surat  permintaan  keterangan  dengan  semestinya;  dan   (b) auditor  tidak  dapat  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  melalui  prosedur  audit   alternatif,     auditor  harus  memodifikasi  opini  dalam  laporan  auditor  berdasarkan  SA  705.    

501.12  

Auditor  harus  meminta  manajemen  dan;  jika  relevan,  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata   kelola   untuk   memberikan   representasi   tertulis   bahwa   semua   litigasi   dan   klaim   yang   aktual   dan   telah   diketahui   atau   yang   mungkin   terjadi   yang   dampaknya   harus   dipertimbangkan   dalam   penyusunan   laporan   keuangan   telah   diungkapkan   kepada   auditor   dan   dipertanggungjawabkan   serta  diungkapkan  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  

Untuk  mengidentifikasi  litigasi  dan  klaim  yang  dapat  menimbulkan  risiko  kesalahan  penyajian  material,  auditor   harus  melakukan  prosedur  yang  ditetapkan  dalam  tabel  berikut.     Tampilan  15.4-­‐2     Prosedur  

Deskripsi    

Membuat   Pertanyaan   dan   Memeriksa   Dokumen   yang   Relevan  

• • • •

Berkomunikasi   dengan   Penasehat   Hukum   Eksternal  

Ketika   litigasi   atau   klaim   diidentifikasi   atau   dicurigai,   auditor   harus   meminta   surat   permintaan  keterangan  yang  disiapkan  oleh  manajemen  dan  dikirimkan  oleh  auditor.  Surat   tersebut   meminta   penasihat   hukum   eksternal   untuk   mengomunikasikan   rincian   klaim,   dll   langsung  dengan  auditor.  Jika  prosedur  ini  dilarang  untuk  dilakukan,  atau  ketika    manajemen   menolak   memberik   izin   kepada   auditor   untuk   menghubungi   penasihat   hukum   eksternal,   prosedur  alternatif  akan  dilakukan,  seperti  meninjau  semua  dokumentasi  yang  tersedia  dan   membuat   pertanyaan   tambahan.   Jika   prosedur   alternatif   tidak   mencukupi,   maka   opini   auditor  akan  dimodifikasi.    

Mendapatkan   Representasi   Manajemen    

Meminta  representasi  tertulis  dari  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata   kelola   bahwa   semua   litigasi   dan   klaim   yang   telah   diketahui   atau   mungkin   terjadi   telah   diungkapkan  dan  dicatat  dengan  sesuai  dalam  laporan  keuangan.    

Meminta  keterangan  manajemen  dan  lain-­‐lain;   Menelaah  risalah  rapat  dari  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola;   Menelaah  korespondensi  antara  entitas  dan  kuasa  hukumnya;  dan   Menelaah  akun  biaya  hukum.  

 

Informasi  segmen   Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

501.13  

Auditor  harus  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  tentang  penyajian  dan  pengungkapan   informasi   segmen   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   dengan:(Ref:   Para.   A26)   (a) Memperoleh   suatu   pemahaman   tentang   metode   yang   digunakan   oleh   manajemen   dalam   menentukan  informasi  segmen,  dan:  (Ref:  Para.  A27)   (i) Mengevaluasi   apakah   metode   tersebut   akan   menghasilkan   pengungkapan   yang   sesuai   dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku;  dan   (ii) Jika  dianggap  tepat,  menguji  penerapan  metode  tersebut;  dan   (b) Melaksanakan  prosedur  analitis  atau  prosedur  audit  lainnya  yang  sesuai  dengan  keadaan.  

  190

 

 

Dikarenakan   informasi   segmen   seringkali   tidak   dapat   diterapkan   dalam   audit   UKM,   maka   hal   tersebut   tidak   dijelaskan  lebih  lanjut  di  Panduan  ini.  

  15.5     SA  510  -­‐  Perikatan  Audit  Tahun  Pertama  -­‐  Saldo  Awal    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

510.3  

Dalam  melaksanakan  suatu  perikatan  audit  tahun  pertama,  tujuan  auditor  yang  berkaitan  dengan   saldo  awal  adalah  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  tentang  apakah:   (a) Saldo   awal   mengandung   kesalahan   penyajian   yang   berdampak   material   terhadap   laporan   keuangan  periode  berjalan;  dan   (b) Kebijakan   akuntansi   yang   tepat   yang   tercermin   dalam   saldo   awal   telah   diterapkan   secara   konsisten  dalam  laporan  keuangan  periode  berjalan,  atau  perubahannya  telah  dicatat  dengan   tepat   serta   disajikan   dan   diungkapkan   secara   memadai   berdasarkan   kerangka   pelaporan   keuangan  yang  berlaku.  

  Standar  ini  memberikan  panduan  mengenai  saldo  awal  ketika  laporan  keuangan  diaudit  untuk  pertama  kalinya,   atau  ketika  laporan  keuangan  untuk  periode  sebelumnya  diaudit  oleh  auditor  lain.     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

510.5  

Auditor   harus   membaca   laporan   keuangan   terkini,   jika   ada,   dan   laporan   auditor   pendahulu,   jika  ada,  untuk  informasi  yang  relevan  dengan  saldo  awal,  termasuk  pengungkapan.    

510.6  

Auditor   harus   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   tentang   apakah   saldo   awal   mengandung   kesalahan   penyajian   material   dan   berdampak   terhadap   laporan   keuangan   periode  berjalan  dengan:  (Ref:  Para:A1-­‐A2)   (a) Menentukan  apakah  saldo  akhir  periode  lalu  secara  benar  telah  dipindahkan  ke  periode   berjalan  atau,  jika  tepat,  telah  disajikan  kembali;   (b) Menentukan   apakah   saldo   awal   telah   mencerminkan   penerapan   kebijakan   akuntansi   yang  semestinya;  dan   (c) Melakukan  satu  atau  lebih  hal  berikut:  (Ref:  Para.  A3-­‐A7)   (i) Mereviu  kertas  kerja  auditor  pendahulu  untuk  memperoleh  bukti  yang  terkait  dengan   saldo  awal,  jika  laporan  keuangan  tahun  lalu  telah  diaudit;   (ii) Mengevaluasi   apakah   prosedur   audit   yang   dilakukan   dalam   periode   berjalan   menyediakan  bukti  yang  relevan  dengan  saldo  awal;  atau   (iii) Melakukan   prosedur   audit   spesifik   untuk   memperoleh   bukti   yang   terkait   dengan   saldo  awal.    

510.7  

 

Jika  auditor  memperoleh  bukti  audit  bahwa  saldo  awal  mengandung  kesalahan  penyajian  yang   dapat  secara  material  berdampak  terhadap  laporan  keuangan  periode  berjalan,  auditor  harus   melakukan   prosedur   audit   tambahan   yang   diperlukan   dalam   kondisi   tersebut   untuk   menentukan   dampaknya   terhadap   laporan   keuangan   periode   berjalan.   Jika   auditor   menyimpulkan   bahwa   kesalahan   penyajian   tersebut   ada   dalam   laporan   keuangan   periode   berjalan,   auditor   harus   mengkomunikasikan   kesalahan   penyajian   tersebut   kepada   tingkat   manajemen  yang  semestinya  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  berdasarkan   SA  450.  

 

191

 

 

Paragraf     510.8  

510.9  

Kutipan  SA  yang  Relevan     Auditor   harus   memperoleh   bukti   audit   kompeten   yang   cukup   dan   tepat   tentang   apakah   kebijakan  akuntansi  yang  tercermin  dalam  saldo  awal  telah  diterapkan  secara  konsisten  dalam   laporan  keuangan  periode  berjalan,  dan  apakah  perubahan  kebijakan  akuntansi  telah  dicatat   dengan   tepat   serta   disajikan   dan   diungkapkan   secara   memadai   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan  keuangan  yang  berlaku.   Jika   laporan   keuangan   periode   lalu   telah   diaudit   oleh   auditor   pendahulu   dan   terdapat   modifikasi   terhadap   opini,   auditor   harus   mengevaluasi   dampak   atas   hal   yang   menyebabkan   modifikasi   tersebut   terhadap   penilaian   risiko   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan  periode  berjalan  berdasarkan  SA  315.    

510.10  

Jika   auditor   tidak   dapat   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   yang   berkaitan   dengan   saldo   awal,   auditor   harus   menyatakan   opini   wajar   dengan   pengecualian   atau   opini   tidak   menyatakan  pendapat  berdasarkan  SA  705.  (Ref:  Para  A8)    

510.11  

Jika  auditor  menyimpulkan  bahwa  saldo  awal  mengandung  kesalahan  penyajian  yang  material   terhadap  laporan  keuangan  periode  berjalan,  dan  dampak  kesalahan  penyajian  tersebut  tidak   dicatat   dengan   tepat,   atau   tidak   disajikan   atau   diungkapkan   dengan   memadai,   maka   auditor   harus   menyatakan   opini   wajar   dengan   pengecualian   atau   opini   tidak   wajar,   berdasarkan   SA   705.    

510.12  

Jika  auditor  menyimpulkan  bahwa:   (a) kebijakan  akuntansi  periode  berjalan  tidak  diterapkan  secara  konsisten  dalam  kaitannya   dengan  saldo  awal  berdasarkan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku,  atau   (b) perubahan  atas  kebijakan  akuntansi  tidak  dicatat  dengan  tepat,  atau  tidak  disajikan  atau   diungkapkan  secara  memadai,  berdasarkan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.   Auditor  harus  memberikan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  atau  opini  tidak  wajar  berdasarkan   SA  705.    

510.13  

Jika   opini   auditor   pendahulu   atas   laporan   keuangan   periode   lalu   berisi   modifikasi   terhadap   opini  auditor  masih  relevan  dan  material  terhadap  laporan  keuangan  periode  berjalan,  auditor   harus  memodifikasi  opini  atas  laporan  keuangan  periode  berjalan  berdasarkan  SA  705  dan  SA   710.  (Ref:  Para.  A9)  

  Persyaratan  adalah  sebagai  berikut.     Tampilan  15.5-­‐1     Perihal    

Deskripsi    

Apakah  Saldo  Awal   Mengandung   Kesalahan  Penyajian   Yang  Bisa   Mempengaruhi   Periode  Sekarang?  

• Membaca  laporan  keuangan  terkini  dan  laporan  auditor  pendahu  (jika  ada);   • Memastikan   bahwa   saldo   penutupan   periode   sebelumnya   secara   benar   telah   dipindahkan   ke   periode   berjalan   dan   mencerminkan   penggunaan   kebijakan   akuntansi  yang  semestinya;   • Menelaah  kertas  kerja  auditor  pendahulu;  dan   • Melakukan   prosedur   audit   dalam   periode   berjalan   untuk   memperoleh   bukti   mengenai   saldo   awal.   Hal   ini   sangat   penting   ketika   laporan   keuangan   tahun   sebelumnya  tidak  diaudit.    

Tentukan  Dampak   pada  Periode  Saat   Kesalahan  Penyajian   Diidentifikasi  

• Lakukan  prosedur  audit  tambahan  yang  sesuai;   • Mengevaluasi  modifikasi  opini  audit  oleh  auditor  pendahulu  terhadap;  dan   • Memastikan   kebijakan   akuntansi   yang   tercermin   dalam   saldo   awal   telah   diterapkan   secara  konsisten  melalui  periode  berjalan.   192

 

 

Perihal    

Deskripsi    

Tentukan  Dampak   terhadap  Opini  Audit  

Jika   opini   audit   dengan   modifikasi   dari   auditor   pendahulu   tetap   relevan   atau   saldo   awal   mengandung   kesalahan   penyajian   material   yang   mempengaruhi   laporan   keuangan  periode  berjalan  (efek  dari  kesalahan  penyajian  tidak  dicatat,  disajikan,  atau   diungkapkan   dengan   tepat),   opini   wajar   dengan   pengecualian   atau   opini   tidak   wajar   harus  diberikan.  

 

15.6      

SA   600     -­‐   Pertimbangan   Khusus–Audit   Atas   Laporan   Keuangan   Grup   (Termasuk   Pekerjaan  Auditor  Komponen)  

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

600.8  

Tujuan  auditor  adalah:   (a)       Untuk   menentukan   apakah   bertindak   sebagai   auditor   laporan   keuangan   grup;dan   (b)      Jika  bertindak  sebagai  auditor  laporan  keuangan  grup:   (i)  Untuk  berkomunikasi  secara  jelas  dengan  auditor  komponen  mengenai  ruang   lingkup   dan   waktu   pekerjaan   mereka   atas   informasi   keuangan   yang   berkaitan  dengan  komponen  serta  temuan-­‐temuan  mereka;  dan   (ii)   Untuk   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   mengenai   informasi   keuangan  komponen  dan  proses  konsolidasi  untuk  menyatakan  suatu  opini   apakah   laporan   keuangan   grup   telah   disajikan,   dalam   semua   hal   yang   material,  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

600.9  

Untuk  tujuan  SA  ini,  istilah-­‐istilah  berikut  ini  bermakna  sebagai  berikut:   (a) Komponen  —  suatu  entitas  atau  aktivitas  bisnis  yang  untuk  itu  manajemen  grup   atau   komponen   menyusun   informasi   keuangan   yang   harus   disajikan   bagian   dalam  laporan  keuangan  grup.  (Ref:  Para.  A2  -­‐  A4)   (b) Auditor   komponen   —   Seorang   auditor   berdasarkan   permintaan   tim   perikatan   grup,  melaksanakan  pekerjaan  atas  informasi  keuangan  yang  berkaitan  dengan   suatu  komponen  untuk  tujuan  audit  grup.  (Ref:  Para.  A7)   (c) Manajemen   komponen   —   Manajemen   yang   bertanggung   jawab   atas   penyusunan  informasi  keuangan  suatu  komponen.   (d) Materialitas   komponen   —   Materialitas   bagi   suatu   komponen   yang   ditentukan   oleh  tim  perikatan  grup.   (e) Grup   —   semua   komponen   yang   informasi   keuangannya   dimasukkan   ke   dalam   laporan  keuangan  grup.  Suatu  grup  selalu  memiliki  lebih  dari  satu  komponen.   (f) Audit  grup  —  Audit  atas  laporan  keuangan  grup.   (g) Opini  audit  grup—Opini  audit  atas  laporan  keuangan  grup.   (h) Rekan  perikatan  grup—Rekan  atau  personel  lain  dalam  firm  yang  bertanggung   jawab  atas  perikatan  audit  grup  dan  pelaksanaannya,  serta  laporan  auditor  atas   laporan   keuangan   grup   yang   diterbitkan   atas   nama   firm   tersebut.   Ketika   dua   atau   lebih   auditor   dari   firm   yang   berbeda   melaksanakan   audit   grup   tersebut,   maka  rekan  perikatan  dan  tim  perikatan  dari  firm-­‐firm  tersebut  masing-­‐masing   secara   kolektif   merupakan   rekan   perikatan   grup   dan   tim   perikatan   grup.   Namun,   SA   ini   tidak   berkaitan   dengan   hubungan   antar   auditor   bersama   atau   pekerjaan     193

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

600.9  (lanjutan)  

yang   dilakukan   satu   auditor   bersama   dalam   hubungannya   dengan   pekerjaan   auditor  bersama  yang  lain.   (i) Tim  perikatan  grup  —  Para  rekan,  termasuk  rekan  perikatan  grup,  dan  staf  yang   menetapkan   strategi   audit   keseluruhan,   berkomunikasi   dengan   auditor   komponen,   melaksanakan   pekerjaan   proses   konsolidasi,   serta   mengevaluasi   kesimpulan  yang  ditarik  dari  bukti  audit  sebagai  basis  untuk  membentuk  suatu   opini  atas  laporan  keuangan  grup.   (j) Laporan   keuangan   grup   —   Laporan   keuangan   yang   mencakup   informasi   keuangan   lebih   dari   satu   komponen.   Istilah   “laporan   keuangan   grup”   juga   mencakup  laporan  keuangan  gabungan  yang  mengagregasi  informasi  keuangan   yang   disusun   oleh   komponen   yang   tidak   memiliki   induk   namun   berada   dalam   pengendalian  bersama.   (k) Manajemen   grup—Manajemen   yang   bertanggung   jawab   atas   penyusunan   laporan  keuangan  grup.   (l) Pengendalian   grup   secara   keseluruhan—Pengendalian   yang   didesain,   diimplementasikan,   dan   dipertahankan   oleh   manajemen   grup   terhadap   pelaporan  keuangan  grup.   (m) Komponen  signifikan  —  Suatu  komponen  yang  diidentifikasi  oleh  tim  perikatan   grup     (i) bahwa  secara  keuangan  dan  individual  adalah  signifikan  bagi  grup,  atau   bahwa,  karena  secara  sifat  dan  kondisi  spesifiknya,  kemungkinan  mengandung  risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   signifikan   dalam   laporan   keuangan   grup.   (Ref:   Para.  A5-­‐A6)  

 

Standar   ini   memberikan   panduan   tentang   pertimbangan   khusus   yang   berlaku   untuk   audit   laporan   keuangan   grup.  Standar  ini  menjelaskan  tanggung  jawab,  komunikasi  dan  persyaratan  untuk  dan  antara:    

• Rekan  perikatan  grup,  tim  perikatan  grup;  dan   • Auditor  komponen  yang  melakukan  pekerjaan  (seperti  audit  divisi,  cabang,  atau  anak  perusahaan  dari  grup)   atas  nama  tim  perikatan  grup  dan  kemudian  melaporkan  hasilnya.   Persyaratan   yang   diuraikan   juga   dapat   berguna   dalam   situasi   lain   di   mana   auditor   melibatkan   auditor   lain   dalam   beberapa   bagian   dari   audit   atas   laporan   keuangan.   (Hal   ini   dapat   mencakup   pemeriksaan   jumlah   persediaan   atau  melakukan  prosedur  tertentu  di  lokasi  yang  jauh.)    

POIN  PERTIMBANGAN   Komponen  grup  memiliki  definisi  yang  luas.  Sebelum  menyimpulkan  bahwa  standar  ini  tidak  berlaku,  pastikan   bahwa   komponen   signifikan   benar-­‐benar   tidak   ada.   Sebuah   komponen   dapat   merupakan   hasil   dari   struktur   organisasi   entitas   (seperti   anak   perusahaan,   divisi,   cabang,   ventura   bersama,   atau   perusahaan   asosiasi   yang   dicatat  dengan  metode  ekuitas  atau  metode  biaya)  atau  sistem  pelaporan  keuangan  yang  diselenggarakan  oleh   fungsi,  produk,  layanan,  atau  lokasi  geografis.     Jika  terdapat  komponen  yang  signifikan,  standar  ini  menguraikan  sejumlah  persyaratan  yang  berkaitan  dengan:   • Tanggung  jawab  rekan  perikatan  grup;   • Perencanaan  audit  dan  materialitas;   • Penilaian  risiko  dan  respons;   • Hubungan  antara  tim  perikatan  grup  dan  auditor  komponen;   • Sifat  dan  tingkat  komunikasi;  dan   • Pengendalian  grup  secara  umum  dan  proses  konsolidasi.     194

 

 

Catatan:     Dengan  asumsi  bahwa  audit  grup  tidak  umum  dalam  audit  UKM,  tampilan  berikut  hanya  berisi  kutipan   dari  banyak  persyaratan  yang  terkandung  dalam  standar.     Tampilan  15.6-­‐1    

Kutipan  yang  Dirangkum  dari  Persyaratan  Standar    

Tanggung  jawab   600.11  

• Rekan   perikatan   grup   bertanggung   jawab   atas   pengarahan,   penyupervisian,   dan   pelaksanaan  perikatan  audit  grup  sesuai  dengan  standar  profesional.   • Laporan   auditor   atas   laporan   keuangan   grup   tidak   boleh   mengacu   ke   auditor   komponen.      

Penerimaan/   Keberlanjutan  dan   Perencanaan   600.12-­‐16  

• Tim   perikatan   grup   harus   memperoleh   pemahaman   yang   cukup   tentang   grup,   komponen,   dan   lingkungannya   untuk   mengidentifikasi   kemungkinan   komponen   tersebut  merupakan  komponen  signifikan   • Rekan  perikatan  harus  menyepakati  ketentuan  perikatan  audit  grup.   • Tim   perikatan   grup   harus   menetapkan   strategi   audit   grup   keseluruhan   dan   harus   mengembangkan  rencana  audit  grup.      

Memahami  Grup,   Komponen  dan   Lingkungan  Mereka   600.17-­‐18  

Tim  perikatan  harus  memperoleh  pemahaman  yang  cukup  untuk:   • Mengonfirmasi   atau   merevisi   identifikasi   awal   tentang   komponen   yang   kemungkinan  signifikan;  dan   • Menilai   risiko   kesalahan   penyajian   material   laporan   keuangan   grup,   baik   yang   disebabkan  oleh  kecurangan  maupun  kesalahan.      

Memahami  Komponen   Jika   tim   perikatan   grup   merencanakan   untuk   meminta   auditor   komponen   untuk   Auditor   melaksanakan   pekerjaan   atas   informasi   keuangan   komponen,   tim   perikatan   grup   harus  memperoleh  pemahaman  tentang  hal  berikut  ini:   600.19-­‐20   • Apakah   auditor   komponen   memahami   dan   akan   mematuhi   ketentuan   etika   yang   relevan  dengan  audit  grup  dan,  terutama  apakah  auditor  komponen  independen.   • Kompetensi  profesional  auditor  komponen.   • Apakah   tim   perikatan   grup   dapat   terlibat   dalam   pekerjaan   auditor   komponen   sepanjang  diperlukan  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat.   • Apakah   auditor   komponen   beroperasi   dalam   suatu   lingkungan   yang   aktif   mengawasi  auditor.        

Materialitas   600.21-­‐23  

Tim  perikatan  grup  harus  menentukan  berikut  ini:   • Materialitas   bagi   laporan   keuangan   grup   sebagai   keseluruhan   pada   waktu   menetapkan  strategi  audit  grup  secara  keseluruhan.;   • Tingkat   materialitas   yang   lebih   rendah   daripada   materialitas   untuk   laporan   keuangan  grup  secara  keseluruhan  harus  diterapkan  atas  golongan  transaksi  saldo   akun,  atau  pengungkapan;   • Materialitas  komponen  untuk  komponen  yang  di  dalamnya  auditor  komponen  akan   melaksanakan  suatu  audit  atau  suatu  reviu  untuk  tujuan  audit  grup.;  dan   • Ambang   batas   dimana   kesalahan   penyajian   di   atas   ambang   batas   tersebut   tidak   boleh  dianggap  tidak  penting  bagi  laporan  keuangan  grup.   Tim   perikatan   grup   juga   harus   mengevaluasi   ketepatan   materialitas   pelaksanaan   yang   telah  ditentukan  pada  tingkat  komponen.     195

 

 

Kutipan  yang  Dirangkum  dari  Persyaratan  Standar    

Menanggapi  Risiko   yang  Dinilai   600.24-­‐31  

Proses  Konsolidasi   600.32-­‐37    

Auditor  diharuskan  untuk  merancang  dan  mengimplementasikan  respons  tepat  yang   ditujukan   ke   risiko   yang   telah   dinilai   atas   kesalahan   penyajian   material   laporan   keuangan.   Tim  perikatan  grup  harus:   •  Menentukan  tipe  pekerjaan  yang  dilaksanakan  oleh  tim  perikatan  grup,  atau  auditor   komponen  atas  nama  tim  perikatan  grup,  terhadap  informasi  keuangan  komponen;   •  Mengevaluasi  ketepatan  prosedur  audit  lebih  lanjut  yang  harus  dilaksanakan  untuk   merespons   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   signifikan   yang   telah   teridentifikasi  dalam  laporan  keuangan  grup;  dan   •   Tim   perikatan   grup   harus   mengevaluasi   ketepatan,   kelengkapan,   dan   akurasi   penyesuaian  dan  reklasifikasi  konsolidasi,  dan  harus  mengevaluasi  apakah  terdapat   faktor-­‐faktor  risiko  kecurangan  atau  kemungkinan  bias  manajemen.   Untuk  komponen  yang  signifikan  karena  signifikansi  keuangan  individu  terhadap  grup,   tim  perikatan  grup,  atau  auditor  komponen  yang  mewakilinya,  harus  melakukan  audit   atas  informasi  keuangan  komponen  dengan  menggunakan  materialitas  komponen.   Tim   perikatan   grup   harus   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   audit   lebih   lanjut   atas   proses   konsolidasi   untuk   merespons   risiko   yang   telah   dinilai   tentang   kesalahan   penyajian  material  dalam  laporan  keuangan  grup  yang  timbul  dari  proses  konsolidasi.   Hal   ini   harus   mencakup   pengevaluasian   apakah   semua   komponen   telah   dimasukkan   ke  dalam  laporan  keuangan  grup.   Jika   laporan   keuangan   grup   mencakup   laporan   keuangan   suatu   komponen   dengan   akhir  periode  pelaporan  keuangan  yang  berbeda  dengan  yang  dipakai  oleh  grup,  tim   perikatan   grup   harus   mengevaluasi   apakah   penyesuaian   yang   tepat   telah   dilakukan   terhadap   laporan   keuangan   tersebut   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang  berlaku.  

Peristiwa  Kemudian     600.38-­‐39  

Tim   perikatan   grup   harus   merancang   dan   melaksanakan   prosedur   audit   lebih   lanjut   atas   proses   konsolidasi   untuk   merespons   risiko   yang   telah   dinilai   tentang   kesalahan   penyajian  material  dalam  laporan  keuangan  grup  yang  timbul  dari  proses  konsolidasi.   Hal   ini   harus   mencakup   pengevaluasian   apakah   semua   komponen   telah   dimasukkan   ke  dalam  laporan  keuangan  grup.   Tim   perikatan   grup   harus   meminta   auditor   komponen   untuk   memberitahu   tim   perikatan  grup  ketika  mereka  telah  mengetahui  peristiwa  setelah  periode  pelaporan.    

Komunikasi   dengan   Tim   perikatan   grup   harus   mengomunikasikan   ketentuan-­‐ketentuannya   kepada   Auditor  Komponen   auditor   komponen.   Komunikasi   ini   harus   menegaskan   pekerjaan   yang   harus   dilaksanakan,   pemanfaatan   pekerjaan   tersebut,   dan   bentuk   dan   isi   komunikasi   600.40-­‐41   auditor  komponen  kepada  tim  perikatan  grup.   Hal  ini  termasuk:   • Mengonfirmasi   bahwa   auditor   komponen   akan   bekerja   sama   dengan   tim   perikatan  grup;   • Ketentuan  etik  yang  relevan  dengan  audit  grup;   • Materialitas  Komponen;   • Risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   signifikan   yang   teridentifikasi   dalam   laporan  keuangan  grup,  karena  kecurangan  atau  kesalahan,  yang  relevan  dengan   pekerjaan  auditor  komponen;  dan       196

 

 

Kutipan  yang  Dirangkum  dari  Persyaratan  Standar    

Komunikasi   dengan   • Suatu   daftar   pihak   berelasi   yang   dibuat   oleh   manajemen   grup,   dan   pihak   berelasi   Auditor  Komponen   lain   yang   diketahui   oleh   tim   perikatan   grup.   Tim   perikatan   grup   harus   meminta   kepada   auditor   komponen   secara   tepat   waktu   tentang   pihak   berelasi   yang   600.40-­‐41   sebelumnya  tidak  teridentifikasi  oleh  manajemen  grup  atau  tim  perikatan  grup.   (Lanjutan)   Tim  perikatan  grup  harus  meminta  auditor  komponen  untuk  mengomunikasikan  hal-­‐ hal  yang  relevan  dengan  kesimpulan  tim  perikatan  grup  yang  berkaitan  dengan  audit   grup.  Sebagai  contoh:   • Kepatuhan  auditor  komponen  dengan:   -­‐   Ketentuan   etika   yang   relevan   dengan   audit   grup,   termasuk   independensi   dan   kompetensi  profesional,  dan   - Apakah  auditor  komponen  telah  mematuhi  ketentuan  tim  perikatan  grup;   • Kepada  siapa  informasi  keuangan  komponen  dilaporkan  oleh  auditor  komponen;   • Informasi  tentang  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan;   • Suatu  daftar  kesalahan  penyajian  yang  tidak  dikoreksi;   • Indikator  tentang  kemungkinan  bias  manajemen;   • Penjelasan   adanya   defisiensi   signifikan   dalam   pengendalian   internal   yang   teridentifikasi  di  tingkat  komponen;   • Hal-­‐hal   signifikan   lain   yang   dikomunikasikan   oleh   auditor   komponen   atau   diharapkan  akan  dikomunikasikan  kepada  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata   kelola  komponen,  termasuk  kecurangan  atau  dugaan  kecurangan;   • Hal-­‐hal  lain  yang  mungkin  relevan  dengan  audit  grup,  termasuk  penyimpangan  yang   dimasukan   (exceptions   noted)   ke   dalam   representasi   tertulis   yang   komponen   auditor  ingin  dapatkan  dari  manajemen  komponen;  dan   • Temuan,  kesimpulan,  atau  opini  keseluruhan  auditor  komponen.    

Mengevaluasi   Tim  perikatan  grup  harus:   Kecukupan   dan   • Mendiskusikan   hal-­‐hal   signifikan   yang   timbul   dari   pengevaluasian   dengan   auditor   Ketepatan   Bukti   Audit   komponen,  manajemen  komponen,  atau  manajemen  grup,  sebagaimana  mestinya;   yang  Diperoleh   dan   • Menentukan   apakah   diperlukan   untuk   menelaah   bagian   relevan   lain   dokumentasi   600.42-­‐45   audit  auditor  komponen.   Jika   tim   perikatan   grup   menyimpulkan   bahwa   pekerjaan   auditor   komponen   tidak   cukup,   Tim   perikatan   grup   harus   menentukan   prosedur   audit   tambahan   yang   harus   dilaksanakan,   dan   apakah   prosedur   tersebut   harus   dilaksanakan   oleh   auditor   komponen  atau  oleh  tim  perikatan  grup.   Tim   perikatan   grup   harus   mengevaluasi   apakah   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   telah  diperoleh  dari  prosedur  audit  yang  dilaksanakan.   Rekan   perikatan   grup   harus   mengevaluasi   dampak   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi   (baik   yang   diidentifikasi   oleh   tim   perikatan   grup   maupun   yang   dikomunikasikan   oleh   auditor   komponen)   terhadap   opini   audit   grup   dan   apakah   terdapat  ketidakmampuan  untuk  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat.    

Komunikasi   dengan   Manajemen   Grup   dan   Mereka   yang   Bertanggung   Jawab   atas  Tata  Kelola  Group   600.46-­‐49    

Tim   perikatan   grup   harus   menentukan   defisiensi   teridentifikasi   dalam   pengendalian   internal   untuk   dikomunikasikan   kepada   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola  dan  manajemen  grup.     Jika  kecurangan  telah  diidentifikasi,  tim  perikatan  grup  harus  mengomunikasikan  hal   ini  secara  tepat  waktu  kepada  tingkatan  manajemen  grup  yang  tepat.   Tim  perikatan  grup  harus  mengomunikasikan  hal-­‐hal  berikut:   •   Ringkasan   tipe   pekerjaan   yang   harus   dilaksanakan   atas   informasi   keuangan   komponen.     197

 

 

Kutipan  yang  Dirangkum  dari  Persyaratan  Standar    

Komunikasi   dengan   • Ringkasan   sifat   keterlibatan   tim   perikatan   grup   yang   direncanakan   dalam   pekerjaan   Manajemen   Grup   dan   yang   dilaksanakan   oleh   auditor   komponen   atas   informasi   keuangan   komponen   Mereka   yang   signifikan.   Bertanggung   Jawab   • Hal-­‐hal   yang   dihasilkan   dari   pengevaluasian   tim   perikatan   grup   atas   pekerjaan   atas  Tata  Kelola  Group   auditor  komponen  yang  berkaitan  dengan  mutu  pekerjaan  auditor  tersebut.   • Keterbatasan   dalam   audit   grup,   sebagai   contoh,   jika   akses   tim   perikatan   grup   600.46-­‐49  (lanjutan)   terhadap  informasi  dibatasi.   • Kecurangan   atau   dugaan   kecurangan   yang   melibatkan   manajemen   grup,   manajemen   komponen,   karyawan   yang   berperan   signifikan   dalam   pengendalian   grup   secara   keseluruhan   atau   pihak   lain   yang   kecurangannya   mengakibatkan   kesalahan  penyajian  material  dalam  laporan  keuangan  grup.    

Dokumentasi   600.50  

Tim  perikatan  grup  harus  memasukkan  hal-­‐hal  berikut:   • Suatu   analisis   atas   komponen,   yang   menunjukkan   bahwa   komponen   tersebut   signifikan,   dan   tipe   pekerjaan   yang   telah   dilaksanakan   atas   informasi   keuangan   komponen.   • Sifat,   saat,   dan   luas   perikatan   tim   perikatan   grup   dalam   pekerjaan   yang   dilaksanakan   oleh   auditor   komponen   atas   komponen   signifikan,   termasuk,   jika   relevan,   penelaahan   tim   perikatan   grup   tentang   bagian   relevan   dokumentasi   auditor  komponen  dan  kesimpulannya.   • Komunikasi   tertulis   antara   tim   perikatan   grup   dengan   auditor   komponen   tentang   ketentuan  tim  perikatan  grup  

 

15.7     SA  610  –  Penggunaan  Pekerjaan  Auditor  Internal   Paragraf    

Tujuan  SA  

610.6  

Dalam   hal   entitas   memiliki   suatu   fungsi   audit   internal   dan   auditor   eksternal   telah   menentukan   bahwa   pekerjaan   auditor   internal   tersebut   kemungkinan   relevan   dengan  audit  yang  dilakukannya,  tujuan  auditor  eksternal  adalah  sebagai  berikut:   (a)

(b)    

Untuk   menentukan   apakah   akan   menggunakan   pekerjaan   tertentu   auditor   internal,   dan   seberapa   luas   penggunaan   pekerjaan   auditor   internal   tersebut;   dan;   Jika   menggunakan   pekerjaan   tertentu   auditor   internal,   menentukan   apakah   pekerjaan  tersebut  cukup  untuk  tujuan  audit.      

198

 

 

Tampilan  15.7-­‐1  

Apakah  pekerjaan  Auditor   Internal  memadai   untuk     pemeriksaan?  

Iya  

Menentukan  efek  rencana   kerja  Auditor  I  nternal  terkait   sifat,  saat,  atau  luas    terhadap   prosedur  auditor  eksternal.  

  Tidak   Melaksanakan  prosedur  audit   terhadap  pekerjaan  Internal     Auditor  untuk  mengevaluasi   kecukupan  bukti  yang  digunakan   auditor  eksternal  

Berhenti  

  Kesimpulan  terhadap   dokumen  tercapai  

      Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

610.8  

Auditor  eksternal  harus  menentukan:   (a) Apakah  pekerjaan  auditor  internal  kemungkinan  cukup  untuk  tujuan  audit;  dan   (b) Jika   cukup,   dampak   yang   direncanakan   dari   pekerjaan   auditor   internal   terhadap   sifat,  saat,  atau  luas  prosedur  auditor  eksternal.    

610.9  

Dalam   menentukan   apakah   pekerjaan   auditor   internal   kemungkinan   cukup   untuk   tujuan  audit,  auditor  eksternal  harus  mengevaluasi:   (a) Objektivitas  fungsi  audit  internal;   (b) Kompetensi  teknis  auditor  internal;   (c) Apakah   pekerjaan   auditor   internal   akan   dilaksanakan   dengan   kecermatan   dan   kehati-­‐hatian  profesional;  dan   (d) Apakah  komunikasi  antara  auditor  internal  dengan  auditor  eksternal  akan  efektif.   (Ref:  Para.  A4)    

610.10  

Dalam   menentukan   pengaruh   yang   direncanakan   dari   pekerjaaan   auditor   internal   terhadap   sifat,   saat,   atau   luas   prosedur   auditor   eksternal,   auditor   eksternal   harus   mempertimbangkan:   (a) Sifat   dan   ruang   lingkup   pekerjaan   tertentu   yang   dilaksanakan,   atau   yang   akan   dilaksanakan,  oleh  auditor  internal;   (b) Risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   dinilai   pada   tingkat   asersi   untuk   golongan  transaksi,  saldo  akun,  dan  pengungkapan  tertentu;  dan   199

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

610.10  (lanjutan)  

(c)

Tingkat   subjektivitas   yang   terlibat   dalam   pengevaluasian   bukti   audit   yang   dikumpulkan   oleh   auditor   internal   untuk   mendukung   asersi   yang   relevan.   (Ref:   Para.  A5)  

 

610.11  

Agar   auditor   eksternal   dapat   menggunakan   pekerjaan   tertentu   auditor   internal,   auditor  eksternal  harus  mengevaluasi  dan  melaksanakan  prosedur  audit  atas  pekerjaan   tersebut   untuk   menentukan   kecukupan   pekerjaan   tersebut   untuk   tujuan   auditor   eksternal.  (Ref:  Para.  A6)    

610.12  

Untuk   menentukan   kecukupan   pekerjaan   tertentu   yang   dilakukan   oleh   auditor   internal   untuk  tujuan  auditor  eksternal,  maka  auditor  eksternal  harus  mengevaluasi  apakah:   (a) Pekerjaan   tersebut   dilakukan   oleh   auditor   internal   yang   memiliki   pelatihan   teknis   dan  kecakapan  yang  cukup;   (b) Pekerjaan  tersebut  disupervisi,  direviu,  dan  didokumentasikan  dengan  baik;   (c) Bukti   audit   yang   cukup   telah   diperoleh   untuk   memungkinkan   auditor   internal   untuk  menarik  kesimpulan  yang  wajar.   (d) Kesimpulan  yang  ditarik  adalah  tepat  sesuai  dengan  kondisinya  dan  laporan  yang   dibuat  oleh  auditor  internal  konsisten  dengan  hasil  pekerjaan  yang  dilakukan;  dan   (e) Setiap  pengecualian  atau  hal-­‐hal  yang  tidak  biasa  yang  diungkapkan  oleh  auditor   internal  telah  diselesaikan  dengan  baik.    

610.13  

Jika  auditor  eksternal  menggunakan  pekerjaan  tertentu  auditor  internal,  maka  auditor   eksternal   harus   mencantumkan   dalam   dokumentasi   audit   kesimpulan   yang   ditarik   atas   pengevaluasian   kecukupan   pekerjaan   auditor   internal,   dan   prosedur   audit   yang   dilakukan  oleh  auditor  eksternal  atas  pekerjaan  tersebut,  berdasarkan  paragraf  11.  

  Gambaran  Umum   Dalam  entitas  yang  lebih  besar,  departemen  audit  internal  biasanya  dibentuk  untuk  memantau  efektivitas  dari   berbagai  aspek  pengendalian  internal.  Ruang  lingkup  kegiatan  audit  internal  dapat  mencakup:    

• • • • • •

Pemantauan  atas  unsur-­‐unsur  tertentu  dari  pengendalian  internal;   Pemeriksaan  atas  informasi  keuangan  dan  operasi;   Penelaahan  atas  kegiatan  operasi;   Penelaahan  atas  kepatuhan  terhadap  peraturan  perundang-­‐undangan;   Manajemen  risiko;  dan/  atau   Pemerintahan.  

Ketika   tujuan   dan   lingkup   pekerjaan   audit   internal   mencakup   reviu   pengendalian   internal   atas   pelaporan   keuangan,   pekerjaan   auditor   internal   dapat   (tergantung   kecukupannya)   diandalkan   oleh   auditor   eksternal   untuk   memodifikasi   sifat   dan   luasnya   prosedur   auditor   eksternal   .   Namun,   karena   auditor   internal   dipekerjakan   oleh   entitas   dan   merupakan   bagian   dari   pengendalian   internal,   mereka   tidak   benar-­‐benar   independen.   Akibatnya,   pekerjaan   mereka   tidak   dapat   diandalkan   pada   tingkat   yang   sama   seperti   pekerjaan   yang   dilakukan   oleh   tim   audit  eksternal.               200

 

 

Ringkasan  Persyaratan   Tampilan  berikut  menguraikan  ringkasan  persyaratan.   Tampilan  15.7-­‐2     Tugas  

Pertimbangan    

Akankah  Pekerjaan   Auditor  Internal   Memadai  untuk   Tujuan  Audit   Eksternal?  

• Apa  tujuan  dan  ruang  lingkup  dari  fungsi  audit  internal?   • Seberapa  objektif  (independen)  fungsi  audit  internal?   • Apakah  auditor  internal  kompeten  secara  teknis?   • Apakah  pekerjaan  mereka  dilakukan  dengan  kemahiran  profesional  yang  cerat?   • Apakah  komunikasi  antara  auditor  internal  dan  eksternal  efektif?    

Pengaruh  Apa  yang   dapat  Terjadi  Pada   Audit  Eksternal  yang   Disebabkan  oleh   Ketergantungan  atas   Pekerjaan  Auditor   Internal?  

Mempertimbangkan:   •   Sifat   dan   lingkup   pekerjaan   tertentu   yang   dilakukan,   atau   akan   dilakukan,   oleh   internal  auditor;   •  Risiko  yang  dinilai  atas  kesalahan  penyajian  material  pada  tingkat  asersi  untuk  kelas   transaksi  tertentu,  saldo  akun,  dan  pengungkapan;  dan   •   Tingkat   subjektivitas   yang   terkait   dalam   evaluasi   atas   bukti   audit   yang   dikumpulkan   oleh  auditor  internal  dalam  rangka  mendukung  asersi  yang  relevan.    

Mengevaluasi   • Apakah   auditor   internal   yang   melakukan   pekerjaan   memiliki   pelatihan   dan   Kecukupan  Pekerjaan   kemampuan  teknis  yang  memadai?   Internal  Auditor   • Apakah  pekerjaan  dengan  benar  diawasi,  ditelaah,  dan  didokumentasikan?   untuk  Penggunaan   • Apakah   bukti   audit   yang   memadai   telah   diperoleh   untuk   memungkinkan   auditor   Eksternal     internal  menarik  kesimpulan  yang  wajar?   • Apakah  kesimpulan  yang  dicapai  sesuai  dengan  situasi  riil?   • Apakah   laporan   yang   disiapkan   oleh   auditor   internal   konsisten   dengan   hasil   pekerjaan  yang  dilakukan?   • Apakah   ada   pengecualian   atau   hal-­‐hal   yang   tidak   biasa   diungkapkan   oleh   auditor   internal  telah  diselesaikan  dengan  benar?    

Hasil  dokumen  

• Kesimpulan  yang  dicapai  pada  evaluasi  atas  kecukupan  kerja  auditor  internal;  dan   • Deskripsi   prosedur   pemeriksaan   yang   dilakukan   oleh   auditor   eksternal   pada   pekerjaan  itu.  

  Pelaporan   Auditor   eksternal   memiliki   tanggung   jawab   untuk   menyatakan   opini   audit,   dan   tanggung   jawab   tersebut   tidak   berkurang   karena   auditor   eksternal   menggunakan   pekerjaan   auditor   internal.   Akibatnya,   tidak   ada   pengacuan   yang  akan  dibuat  dalam  laporan  auditor  eksternal  atas  pekerjaan  auditor  internal.  

15.8     SA  620  -­‐  Penggunaan  Pekerjaan  Pakar  Auditor    

Paragraf   620.5      

SA  yang  Relevan   Tujuan  auditor  adalah  :   (a) untuk  menentukan  apakah  akan  menggunakan  pakar  auditor;  dan     (b) jika  menggunakan  pakar  auditor,    menentukan  apakah  hasil  dari  pakar  auditor   tersebut  memadai  untuk  tujuan  audit.  

      201

 

 

  Apakah  pakar  ahli  diperlukan  untuk   memperoleh    bukti  audit?  Jika  ya:   • Prosedur  apa  yang  dibutuhkan?     •  Apakah  pakar  ahli  yang  dipilih   kompeten,    mampu  dan  obyektif?   Bisakah  kita  memahami  sifat     pekerjaan  yang  dilakukan  oleh  pakar       ahli?   Menyetujui  p  ersyaratan  keterlibatan   dengan  pakar  ahli.    

Tanggapan  Risiko  

Penilaian  Risiko  

Tampilan  15.8-­‐1  

Mengevaluasi  kecukupan    bukti   terhdap  pekerjaan  yang  dilakukan   oleh  pakar  ahli  termasuk  temuan,   kesimpulan,  asumsi  yang  digunakan,   dan  sumber  data.     Menentukan  apakah  audit  lanjutan   diperlukan  

   

Pelaporan    

    referensi  ke  laporan   Jangan  membuat   audit  kecuali  laporan   audit  tersebut     telah  dimodifikasi       Jika  bukti  audit    yang  cukup  tepat   diperoleh,  laporan  audit  dimodifikasi.           Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan      

620.6  

Untuk  tujuan  SA,  istilah  di  bawah  ini  memiliki  makna  yang  dijelaskan  sebagai  berikut:   (a) Pakar   auditor   —   Individu   atau   organisasi   yang   memiliki   keahlian   dalam   suatu   bidang  selain  akuntansi  atau  auditing,  yang  bekerja  dalam  bidang  yang  digunakan   oleh   auditor   untuk   membantu   auditor   tersebut   dalam   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   layak.   Seorang   pakar   auditor   dapat   merupakan   seorang   pakar   internalnya   (seorang   rekan   atau   staf,   termasuk   staf   sementara   dari   firm   auditor   tersebut  atau  firm  jejaring)  atau  seorang  pakar  external.  (Ref:  Para.  A1-­‐A3).   (b) Keahlian   —   Keterampilan,   pengetahuan   dan   pengalaman   dalam   suatu   bidang   tertentu.   (c) Pakar  manajemen  —  Individu  atau  organisasi  yang  memiliki  keahlian  dalam  suatu   bidang  selain  akuntansi  atau  auditing,  yang  pekerjaannya  dalam  bidang  tersebut   digunakan   oleh   entitas   untuk   membantu   entitas   dalam   penyusunan   laporan   keuangan.  

  Dalam   beberapa   situasi,   auditor   mungkin   memerlukan   keahlian   (selain   akuntansi   atau   auditing)   untuk   memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat.   Hal  ini   bisa  melibatkan  penggunaan   karya  seorang  auditor  pakar   yang   akan   memberikan   bukti   audit   dalam   bentuk   laporan,   opini,   penilaian,   dan   pernyataan.   Beberapa   contoh   termasuk  dalam  tampilan  di  bawah  ini.       202

 

 

Tampilan  15.8-­‐2      

Perlukah  Auditor  Pakar?    

• Penghitung  persediaan  yang  bersifat  khusus;   • Valuasi   aset   seperti   tanah   dan   bangunan,   pabrik   dan   mesin,   karya   seni,   batu   mulia,  persediaan,  dan  instrumen  keuangan  yang  kompleks;   • Penentuan  jumlah  atau  kondisi  fisik  aset  seperti  mineral  yang  disimpan  dalam   gundukan   persediaan,   mineral   di   dalam   bumi   dan   cadangan   minyak   bumi,   dan   sisa  umur  tanaman  dan  mesin;   • Penentuan   nilai   dengan   menggunakan   teknik   atau   metode   khusus   seperti   penilaian  aktuaria;   • Analisis  masalah  kepatuhan  pajak  yang  kompleks  atau  tidak  biasa;   • Pengukuran  pekerjaan  yang  telah  diselesaikan,  dan  akan  selesai,  atas  kontrak   yang  berlangsung;  dan   • Opini   Hukum   mengenai   interpretasi   dari   perjanjian,   undang-­‐undang   dan   peraturan.  

  Standar   ini   memberikan   panduan   tentang   bagaimana   pekerjaan   auditor   pakar   dapat   digunakan   sebagai   bukti   audit  yang  tepat.   Dalam   beberapa   kasus,   auditor   yang   tidak   memiliki   keahlian   dalam   bidang   yang   relevan   selain   akuntansi   atau   auditing  dapat  memperoleh  pemahaman  yang  cukup  tentang  bidang  tersebut   dalam   rangka  melaksanakan  audit   tanpa  auditor  pakar  ini.  Pemahaman  seperti  itu  dapat  diperoleh  melalui:   •  Pengalaman  dalam  audit  atas  entitas  yang  membutuhkan  keahlian  yang  sama.   •  Pendidikan  atau  pengembangan  profesional  di  bidang  tertentu.  Hal  ini  termasuk  program  atau  diskusi  formal   (tapi  bukan  berupa  konsultasi  di  mana  semua  fakta  yang  relevan  disediakan)  dengan  para  ahli  di  bidang  yang   relevan.   •  Diskusi  dengan  auditor  yang  pernah  melakukan  perikatan  serupa.   Catatan:    

Terlepas   dari   apakah   pekerjaan   seorang   pakar   digunakan   atau   tidak,   auditor   tetap   menanggung   tanggung  jawab  atas  opini  audit  yang  diberikan.  

  Penilaian  Risiko     Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

620.7  

Jika   keahlian   di   suatu   bidang   selain   akuntansi   atau   audit   diperlukan   untuk   mendapatkan  bukti  audit  kompeten  yang  cukup  dan  tepat,  auditor  harus  menentukan   apakah  ia  perlu  menggunakan  pekerjaan  seorang  pakar  auditor.  (Ref:  Para.  A4-­‐A9).    

620.8  

Sifat,  saat  dan  luas  prosedur  auditor  yang  berkaitan  dengan  ketentuan  dalam  paragraf   9  -­‐13  akan  bervariasi  tergantung  pada  kondisi.  Dalam  menentukan  sifat,  saat,  dan  luas   prosedur   tersebut,   auditor   harus   mempertimbangkan   berbagai   hal   termasuk:   (Ref:   Para.  A10).   (a) Sifat  dari  hal  yang  berkaitan  dengan  pekerjaan  pakar;   (b) Risiko  kesalahan  penyajian  material  dalam  hal  yang  berkaitan  dengan  pekerjaan   pakar;   (c) Signifikansi  pekerjaan  pakar  dalam  konteks  audit;   (d) Pengetahuan   dan   pengalaman   auditor   tentang   pekerjaan   sebelumnya   yang   dilakukan  oleh  pakar  tersebut;dan   (e) Apakah   pakar   tersebut   menjadi   subjek   kebijakan   dan   prosedur   pengendalian   mutu  firm  auditor.  (Ref:  Para.  A11-­‐A13)   203

 

 

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

620.9  

Auditor   perlu   mengevaluasi   apakah   pakar   auditor   memiliki   kompetensi,   kapabilitas,   dan   objektivitas   yang   diperlukan   untuk   tujuan   auditor.   Dalam   kasus   pakar   eksternal   yang   ditunjuk   auditor,   evaluasi   atas   objektivitas   harus   termasuk   permintaan   keterangan   tentang   kepentingan   dan   hubungan   yang   mungkin   dapat   menjadi   sebuah   ancaman  terhadap  objektivitas  pakar  tersebut.(Ref:  Para.  A14-­‐A20)    

620.10  

Auditor   harus   memperoleh   suatu   pemahaman   yang   cukup   tentang   bidang   keahlian   pakar  untuk  memungkinkan  auditor  dalam:  (Ref:  Para.  A21-­‐A22)   (a) Menentukan   sifat,   ruang   lingkup,   dan   objektivitas   pekerjaan   pakar   untuk   tujuan   auditor;  dan   (b) Mengevaluasi  kecukupan  pekerjaan  tersebut  untuk  tujuan  auditor.    

620.11  

Auditor   harus   menyetujui,   secara   tertulis   bila   diperlukan,   atas   hal-­‐hal   berikut   dengan   pakar  auditor:  (Ref:  Para.  A23-­‐A26):   (a) Sifat,  ruang  lingkup  dan  objektivitas  pekerjaan  pakar;  (Ref:  Para.  A27);   (b) Peran  dan  tanggung  jawab  auditor  dan  pakar  tersebut;  (Ref:  Para.  A28-­‐A29);   (c) Sifat,   saat,   dan   luas   komunikasi   antara   auditor   dan   pakar   tersebut,   termasuk   bentuk  laporan  apapun  yang  akan  disediakan  oleh  pakar  tersebut;  dan  (Ref:  Para.   A30).   (d) Kebutuhan   pakar   tersebut   untuk   mengobservasi   ketentuan   kerahasiaan.   (Ref:   Para.  A31)  

                                                          204

 

 

Tampilan   di   bawah   merangkum   pertimbangan-­‐pertimbangan   yang   berkaitan   dengan   proses   perikatan   auditor   pakar.     Tampilan  15.8-­‐3    

Tidak  

Apakah  pakar  ahli   diperlukan  untuk   memperoleh  bukti  audit?  

Mempertimbangkan  apa  yang  diperlukan  dalam  menjalin  suatu  hubungan:   -­‐  Memperoleh  pemahaman  tentang  entitas,  Termasuk  Pengendalian  Internal   -­‐  Mengidentifikasi  /  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material   -­‐  Menentukan  /  Menerapkan  tanggapan  keseluruhan  risiko  yang  telah  dinilai  pada  tingkat  laporan  keuangan   -­‐  Merancang  /  melaksanakan  prosedur  audit  lebih  lanjut  untuk  menanggapi  risiko    yang  dinilai  pada  tingkat   asersi   -­‐  Mengevaluasi  kecukupan  /  kelayakan  bukti  audit  yang  diperoleh  untuk  membentuk  opini.  

Ya  

Mempertimbangkan:   -­‐  Sifat  materi  dan  risiko  kesalahan  penyajian  material   -­‐  kepentingan  dari  hasil  kerja  pakar  ahli   -­‐  Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  pakar  ahli     -­‐  Jika  ahli  tunduk  pada  kebijakan  pengendalian  kualitas  perusahaan  

prosedur  apa  saja  yang   diperlukan?  (Sifat/  saat  /   luas)  

Ya  

 

Tidak  

Tidak  

Apakah  kita  ( auditor)   memahami  keahlian   tertentu  

Ya  

Apakah  memperoleh  pemahaman  yang    cukup  untuk:   -­‐  Membuat  Rencana  Audit?   -­‐  Melakukan  reviu  terhadap  hasil  pekerjaan  yang  dilakukan?  

Menerima  Perikatan  

Tidak  

Menyetujui  Setelah:   -­‐  mengetahui  Sifat,  Ruang  Lingkup,  dan  tujuan  dari   hasil  pekerjaan  pakar  ahli   -­‐  Peran  dan  tanggung  jawab  maasing-­‐masing   -­‐  Sifat,  saat,  dan  lingkup  komunikasi,  termasuk   format  laporan   -­‐  Kebutuhan  untuk  merahasiakan  

Perencanaan  prosedur  alternatif  yang  disesuaikan  keadaan    

 

  Tampilan  15.8-­‐4     Pertimbangan  

Diskusi      

Apakah   Ahli   Auditor   ini   Pertimbangkan  kebutuhan  dalam  kaitannya  dengan:   Diperlukan   untuk   Mendapatkan   • Mendapatkan   pemahaman   tentang   entitas,   termasuk   pengendalian   Bukti  Audit?   internal;   • Mengidentifikasi/  menilai  risiko  kesalahan  penyajian  material;   • Menentukan/  menerapkan  tanggapan  keseluruhan  atas  risiko  yang  telah   dinilai  pada  tingkat  laporan  keuangan;   • Merancang/  melaksanakan  prosedur  audit  lebih  lanjut  untuk  menanggapi   risiko  yang  telah  dinilai  pada  tingkat  asersi;  dan   • Mengevaluasi   kecukupan/   kesesuaian   bukti   audit   yang   diperoleh   untuk   merumuskan  opini.       205

 

 

Pertimbangan  

Diskusi      

Prosedur   Audit   Diperlukan?  

Apa  

yang   Mempertimbangkan:   • Sifat  dari  materi  dan  risiko  kesalahan  penyajian  material;   • Pentingnya  pekerjaan  pakar  dalam  konteks  audit;   • Penelitian  sebelumnya  (jika  ada)  yang  telah  dilakukan  oleh  pakar  itu;  dan   • Apakah   pakar   harus   tunduk   pada   kebijakan   dan   prosedur   pengendalian   mutu  dari  perusahaan  auditor.    

Apa   Kompetensi,   Kemampuan,   • Kompetensi   berhubungan   dengan   sifat   dan   tingkat   keahlian   dari   auditor   dan   Tujuan   Auditor   Pakar   pakar.   Terpilih?   • Kesanggupan   berhubungan   dengan   kemampuan   auditor   pakar   untuk   menjalankan   kompetensinya   dalam   keadaan   perikatan(misalkan   lokasi   geografis  dan  ketersediaan  waktu  dan  sumber  daya).   • Objektivitas  berkaitan  dengan  efek  yang  mungkin  terjadi  dikarenakan  bias,   konflik   kepentingan,   atau   pengaruh   orang   lain   mungkin   terkandung   pada   pertimbangan  profesional  atau  bisnis  dari  auditor  pakar.   Faktor-­‐faktor  lain  yang  perlu  dipertimbangkan  termasuk:   • Pengalaman  pribadi  dengan  pekerjaan  pakar  sebelumnya;   • Diskusi  dengan  pakar  tersebut;   • Diskusi  dengan  orang  lain  yang  familiar  dengan  pekerjaan  pakar;   • Pengetahuan  tentang  kualifikasi  dari  ahli  dan  juga  keanggotaan  badan  atau   asosiasi  industri  profesional,  izin  praktek,  atau  bentuk  lain  dari  pengakuan   eksternal;   • Penerbitan  essay  atau  buku  yang  ditulis  oleh  pakar  tersebut;  dan   • Kebijakan   dan   prosedur   terkait   pengendalian   mutu   perusahaan   auditor   pakar  tersebut.      

Apakah   Kami   Memahami   Bidang   Pakar?  

(Auditor)   Apakah   terdapat   pemahaman   yang   cukup   tentang   bidang   keahlian   auditor   Keahlian   pakar  untuk:   • Merencanakan  audit;  dan   • Meninjau  hasil  pekerjaan  yang  telah  dilakukan?    

Menyepakati  Persyaratan   Perikatan  

Dalam   menyusun   persyaratan   perikatan,   pertimbangkan   faktor-­‐faktor   seperti  berikut:   • Akses  dari  auditor  pakar  untuk  informasi  sensitif  atau  rahasia  dari  entitas;   • Peran  atau  tanggung  jawab  masing-­‐masing  dari  auditor  dan  auditor  pakar;   • Setiap  persyaratan  terkait  multi-­‐yurisdiksi,  hukum,  atau  peraturan;   • Kompleksitas  pekerjaan  yang  diperlukan;   • Pengalaman  auditor  pakar  sebelumnya  dengan  entitas;  dan   • Lingkup  kerja  auditor  pakar,  dan  signifikansinya  dalam  konteks  audit.   Perjanjian  tertulis  harus  membahas:   • Sifat,  ruang  lingkup,  dan  tujuan  kerja  pakar;   • Peran  dan  tanggung  jawab  masing-­‐masing;   • Sifat,  saat,  dan  lingkup  komunikasi,  termasuk  format  laporan;  dan   • Keperluan  atas  kerahasiaan.   Lampiran  SA  620  mengatur  hal-­‐hal  yang  dapat  auditor  pertimbangkan  untuk   dimasukkan  dalam  perjanjian  tertulis  dengan  auditor  pakar  eksternal  ini.  

      206

 

 

Mengevaluasi  Pekerjaan  yang  Dilakukan    

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan      

620.12  

Auditor  harus  mengevaluasi  kecukupan  pekerjaan  pakar  auditor  untuk  tujuan  auditor,   yang  mencakup:  (Ref:  Para.  A32)   (a) Relevansi   dan   kelayakan   dari   temuan   atau   kesimpulan   pakar   tersebut,   dan   konsistensi  hal-­‐hal  tersebut  dengan  bukti  audit  lain;  (Ref:  Para.  A33-­‐A34)   (b) Jika   pekerjaan   pakar   tersebut   melibatkan   penggunaan   asumsi   dan   metode   signifikan,   relevansi   dan   kelayakan   asumsi   dan   metode   tersebut   dalam   kondisi   yang  bersangkutan;  dan  (Ref:  Para.  A35-­‐A37)   (c) Jika   pekerjaan   pakar   tersebut   melibatkan   penggunaan   data   sumber   yang   signifikan  bagi  pekerjaan  pakar  tersebut,  relevansi,  kelengkapan,  dan  akurasi  data   sumber  tersebut.  (Ref:  Para.  A38-­‐A39)    

620.13  

Jika   auditor   memutuskan   bahwa   pekerjaan   pakar   auditor   tersebut   tidak   memadai   untuk  tujuan  auditor,  maka  auditor  harus:  (Ref:  Para.  A40)   (a) Setuju  dengan  pakar  tersebut  atas  sifat  dan  luas  pekerjaan  selanjutnya  yang  akan   dilakukan  oleh  pakar  tersebut;  atau   (b) Melakukan  prosedur  audit  tambahan  yang  tepat  atas  keadaan  tersebut.  

  Tampilan  15.8-­‐5   Mengevaluasi  hubungan  /  kewajaran  dari:   - Temuan  /  kesimpulan  dari  para  ahli  dan  konsistensi  dengan  bukti  audit   lainnya   - Asumsi  utama  dan  metode  yang  digunakan  dalam  suatu  kondisi  tertentu.   - Sumber  Data  termasuk  akurasinya   Setuju  dengan  ahli  pada  jenis  /  tingkat  pekerjaan  lebih  lanjut  yang  akan   dilakukan.  Jika  pekerjaan  tidak  memadai,  merencanakan  prosedur  audit   tambahan  yang  sesuai  dengan  keadaan  

Jika  hasil  pekerjaan  pakar  tidak  memuaskan  atau  tidak  konsisten  dengan  bukti  lain,  auditor  harus  menyelesaikan   masalah  ini.  Hal  ini  mungkin  melibatkan:   •     Diskusi  dengan  entitas  dan  pakar;   •     Menerapkan  prosedur  audit  tambahan;   •     Kemungkinan  melibatkan  pakar  lain;  atau   •     Memodifikasi  laporan  auditor.    

Pelaporan     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

620.14  

Auditor   tidak   boleh   mengacu   ke   pekerjaan   seorang   pakar   auditor   dalam   laporan   auditor   yang   berisi   suatu   opini   tanpa   modifikasian   kecuali   diharuskan   oleh   peraturan   perundang-­‐undangan.   Jika   pengacuan   itu   diharuskan   oleh   peraturan   perundang-­‐ undangan,   auditor   harus   menunjukkan   dalam   laporan   auditor   bahwa   pengacuan   tersebut   tidak   mengurangi   tanggung   jawab   auditor   atas   opini   auditor   tersebut.   (Ref:   Para.  A41)   207

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

620.15  

Jika  auditor  membuat  acuan  ke  pekerjaan  seorang  pakar  auditor  dalam  laporan  auditor   karena   pengacuan   tersebut   relevan   dengan   suatu   pemahaman   atas   modifikasi   terhadap   opini   auditor,   auditor   harus   menunjukkan   dalam   laporan   auditor   bahwa   pengacuan   tersebut   tidak   mengurangi   tanggung   jawab   auditor   atas   opini   tersebut.   (Ref:  Para.  A42)  

 

Laporan   auditor   tidak   boleh   mengacu   pada   pekerjaan   seorang   pakar.   Pengacuan   semacam   itu   dapat   disalah   pahami   sebagai   modifikasi   atas   opini   auditor   atau   pembagian   tanggung   jawab,   walaupun   tidak   dimaksudkan   seperti  itu.   Namun,   jika   auditor   memutuskan   untuk   mengeluarkan   laporan   auditor   yang   dimodifikasi   sebagai   hasil   dari   keterlibatan   pakar,   yang   mungkin   tepat,   dalam   menjelaskan   sifat   modifikasi,   untuk   mengacu   atau   menggambarkan   pekerjaan   ahli,   termasuk   identitas   ahli   dan   sejauh   mana   keterlibatan   pakar.   Dalam   kondisi   seperti  ini,  auditor  harus  memperoleh  izin  dari  ahli  sebelum  membuat  pengacuan  tersebut.  Jika  izin  ditolak  dan   auditor  yakin  bahwa  pengacuan  diperlukan,  auditor  mungkin  perlu  mencari  bantuan  nasihat  hukum.    

15.9     SA  720  —  Tanggung  Jawab  Auditor  atas  Informasi  Lain  dalam  Dokumen  yang  Berisi   Laporan  Keuangan  Auditan      

Paragraf    

Tujuan  SA    

720.4  

Tujuan  auditor  adalah  untuk  merespons  dengan  tepat  ketika  dokumen  yang  berisi   laporan  keuangan  auditan  dan  laporan  auditor  terkait  mencakup  informasi  lain  yang   dapat  mengganggu  kredibilitas  laporan  keuangan  tersebut  dan  laporan  auditor  terkait.    

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

720.6  

Auditor   harus   membaca   informasi   lain   untuk   mengidentifikasi   ketidakkonsistensian  material,  jika  ada,  dengan  laporan  keuangan  auditan.  

720.7  

Auditor  harus  melakukan  pengaturan  yang  tepat  dengan  manajemen  atau  pihak  yang   bertanggung  jawab  atas  tata  kelola  untuk  memperoleh  informasi  lain  sebelum  tanggal   laporan   auditor.   Jika   tidak   memungkinkan   untuk   memperoleh   seluruh   informasi   lain   sebelum   tanggal   laporan   auditor,   maka   auditor   harus   membaca   informasi   lain   tersebut   sesegera  mungkin.  (Ref:  Para.  A5)  

720.8  

Jika   dari   membaca   informasi   lain,   auditor   mengidentifikasi   adanya   suatu   ketidakkonsistensian   material,   maka   auditor   harus   menentukan   apakah   laporan   keuangan  auditan  atau  informasi  lain  perlu  direvisi.  

720.9  

Jika   revisi   terhadap   laporan   keuangan   auditan   diperlukan   dan   manajemen   menolak   untuk   melakukan   revisi   tersebut,   maka   auditor   harus   memodifikasi   opininya   dalam   laporan  auditor  sesuai  dengan  SA  705.  

 

adanya  

 

720.10  

Jika   revisi   terhadap   informasi   lain   diperlukan   dan   manajemen   menolak   untuk   melakukan  revisi  tersebut,  maka  auditor  harus  mengomunikasikan  hal  tersebut  kepada   pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola,  kecuali  seluruh  pihak  yang  bertanggung   jawab  atas  tata  kelola  terlibat  dalam  pengelolaan  entitas,  dan:   (a) Mencantumkan  dalam  laporan  auditor  suatu  paragraf  Hal  Lain  yang  menjelaskan   tentang  ketidakkonsistensian  material  sesuai  dengan  SA  706;   (b) Menangguhkan  penerbitan  laporan  auditor;  atau   (c) Menarik   diri   dari   perikatan,   jika   penarikan   diri   dimungkinkan   oleh   peraturan   perundang-­‐undangan  yang  berlaku.  (Ref:  Para.  A6-­‐A7)   208

 

 

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

720.11  

Jika   revisi   terhadap   laporan   keuangan   auditan   diperlukan,   maka   auditor   harus   mengikuti  ketentuan  yang  relevan  dalam  SA  560.  

720.12  

Jika   revisi   terhadap   informasi   lain   diperlukan   dan   manajemen   bersedia   untuk   melakukan   revisi   tersebut,   maka   auditor   harus   melakukan   prosedur   yang   diperlukan   dalam  kondisi  tersebut.  (Ref:  Para.  A8)    

720.13  

Jika   revisi   terhadap   informasi   lain   diperlukan,   tetapi   manajemen   menolak   untuk   melakukan   revisi   tersebut,   maka   auditor   harus   memberitahu   pihak   yang   bertanggung   jawab  atas  tata  kelola  (kecuali  seluruh  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola   terlibat  dalam  pengelolaan  entitas)  mengenai  perhatian  auditor  atas  informasi  lain,  dan   melakukan  tindakan  lebih  lanjut  yang  tepat.  (Ref:  Para.  A9)    

720.14  

Jika,   ketika   membaca   informasi   lain   untuk   tujuan   mengidentifikasi   adanya   ketidakkonsistensian   material,   auditor   menyadari   adanya   suatu   kesalahan   penyajian   material   atas   fakta   yang   jelas-­‐jelas   nyata,   maka   auditor   harus   mendiskusikan   hal   tersebut  dengan  manajemen.  (Ref:  Para.  A10)  

720.15  

Jika,   setelah   melakukan   diskusi   tersebut,   auditor   masih   mempertimbangkan   bahwa   terdapat   suatu   kesalahan   penyajian   material   atas   fakta   yang   jelas-­‐jelas   nyata,   maka   auditor   harus   meminta   manajemen   untuk   berkonsultasi   dengan   pihak   ketiga   yang   kompeten,   seperti   penasihat   hukum   entitas,   dan   auditor   harus   mempertimbangkan   pandangan  yang  diterima  

720.16  

Jika   auditor   menyimpulkan   bahwa   terdapat   suatu   kesalahan   penyajian   material   atas   fakta   dalam   informasi   lain   dan   manajemen   menolak   untuk   mengoreksinya,   maka   auditor   harus   memberitahu   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   (kecuali   seluruh   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola   terlibat   dalam   pengelolaan   entitas)  tentang  perhatian  auditor  atas  informasi  lain  tersebut  dan  melakukan  tindakan   lebih  lanjut  yang  tepat.  (Ref:  Para.  A11)  

  Gambaran  Umum   Beberapa   entitas,   seperti   yang   memiliki   banyak   stakeholder,   akan   menerbitkan   (di   atas   kertas   atau   elektronik)   laporan   tahunan   atau   melampirkan   beberapa   informasi   tambahan   atas   laporan   keuangan   yang   diaudit.   Ketika   hal  ini  terjadi,  auditor  memiliki  tanggung  jawab  untuk  membaca  informasi  lain  untuk  mengidentifikasi  informasi   yang  bisa  merusak  kredibilitas  laporan  keuangan  dan  laporan  auditor.  Jika  informasi  tersebut  ditemukan,  auditor   perlu  mengambil  langkah  yang  tepat  untuk  memperbaiki  situasi.   Ringkasan  dari  beberapa  persyaratan  utama  diuraikan  dalam  tampilan  bawah.                     209

 

 

Tampilan  15.9-­‐1     Ya  

Ya  

Apakah  ada  ketidak   konsistenan  informasi   yang  material?  

Apakah  Laporan   Keuangan  yang  telah   diaudit  perlu  direvisi?   Tidak  

Tidak  

Tidak  

Apakah  ada  “informasi   lain”  yang  disajikan  pada   Laporan  Keuangan    

Tidak  

Apakah  manajemen   menolak  untuk   membuat  revisi?  

Proses    

 

Apakah  “informasi  lain”   yang  ada  perlu  direvisi?   Ya   Ya  

Beritahu  pihak  yang  bertanggung  jawab  terhadap  tata   kelola.   Menahan  laporan  audit.   Menentukan  tindakan  lain  yang  sesuai.    

210

 

 

16.     Dokumentasi  Audit     Isi  Bab  

SA  Relevan  

Berbagai   persyaratan   terkait   dengan   dokumentasi   atas   perencanaan   audit,  bukti  audit  yang  diperoleh,  dan  penyimpanan  akhirnya.  

SPM   1,   220,   230,   240,   300,   315,   330  

 

Paragraf  

Tujuan  SA    

230.5  

Tujuan  auditor  adalah  untuk  menyusun  dokumentasi  yang  memberikan:   (a) Catatan  yang  cukup  dan  tepat  sebagai  dasar  untuk  laporan  auditor;  dan   (b) Bukti  bahwa  audit  telah  direncanakan  dan  dilaksanakan  sesuai  dengan  SA  dan  peraturan   perundang-­‐undangan  yang  berlaku.  

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

   

230.6  

Untuk  lingkup  SA  ini,  istilah-­‐istilah  berikut  didefinisikan  sebagai:   (a) Dokumentasi  audit:  Dokumentasi  atas  prosedur  audit  yang  telah  dilakukan,  bukti  audit   yang  relevan  yang  diperoleh,  dan  kesimpulan  yang  ditarik  oleh  auditor  (istilah  seperti   “kertas  kerja”  juga  kadang-­‐kadang  digunakan).   (b) Folder   audit:   Satu   atau   lebih   folder   atau   media   penyimpanan   lain,   dalam   bentuk   fisikal   atau  elektronis,  yang  berisi  dokumentasi  audit  untuk  suatu  perikatan  tertentu.   (c) Auditor   berpengalaman:   Seorang   personel   (baik   yang   berasal   dari   internal   maupun   eksternal  KAP)  yang  berpengalaman  dalam  praktik  audit,  dan  mempunyai  pemahaman   memadai  tentang:   (i) Proses  audit;   (ii) SA  dan  peraturan  perundang-­‐undangan  yang  berlaku;   (iii) Lingkungan  bisnis  tempat  entitas  beroperasi;  dan   (iv) Isu   audit   dan   pelaporan   keuangan   yang   relevan   dengan   industri   tempat   entitas   beroperasi.  

230.7  

Auditor  harus  menyiapkan  dokumentasi  audit  secara  tepat  waktu.  (Ref:  Para.  A1)  

 

16.1     Gambaran  Umum   Dokumentasi  folder  audit  (baik  yang  dibuat  di  atas  kertas  atau  elektronik)  memainkan  peran  penting  dalam:   •     Membantu  tim  perikatan  saat  perencanaan  dan  melakukan  audit;   •     Memberikan  bukti  untuk  menunjukkan  bahwa  prosedur  audit  yang  direncanakan  benar-­‐benar  dilakukan;   •     Membantu   pereviu   perikatan   (termasuk   pereviu   pengendalian   mutu   perikatan)   dalam   melaksanakan   tanggung  jawab  mereka  sesuai  dengan  standar  profesional;   •     Mencatat  keputusan  profesional  yang  ada  ketika  merumuskan  opini  audit;  dan   •     Mencatat  hal-­‐hal  signifikansi  yang  akan  terus  terbawa  untuk  audit  entitas  di  masa  depan.    

POIN  PERTIMBANGAN   Tidak  perlu  untuk  menyiapkan  dokumentasi  tentang  persyaratan  SA  yang  tidak  relevan  dengan  situasi.  Hal  ini   akan   berlaku   ketika   keseluruhan   SA   tidak   relevan   (seperti   SA   610,   ketika   entitas   tidak   memiliki   fungsi   audit   internal),  atau  ketika  persyaratan  SA  adalah  kondisional  dan  kondisi  tersebut  tidak  terjadi.   211

 

 

Dokumentasi  audit  yang  baik  adalah  yang  terorganisir  dengan  baik,  dan  memberikan  catatan  terkait  pekerjaan   yang   telah   dilakukan,   bukti   audit   yang   diperoleh,   penilaian   yang   profesional   yang   signifikan   diterapkan,   dan   kesimpulan  yang  dicapai.     Tampilan  16.1-­‐1     Kebutuhan   Dokumentasi   Folder   • Mendukung   basis   untuk   kesimpulan   auditor   mengenai   setiap   asersi   Audit     laporan  keuangan  yang  relevan.   • Memberikan  bukti  bahwa  perikatan  sesuai  dengan  standar  profesional.   • Memberikan   bukti   bahwa   catatan   akuntansi   yang   mendasari   sejalan   atau  cocok  dengan  laporan  keuangan.     Dokumentasi   audit   atas   entitas   yang   lebih   kecil   umumnya   tidak   akan   seluas   dokumentasi   audit   atas   entitas   yang   lebih  besar.  Hal  ini  terutama  berlaku  ketika:   •     Rekan  perikatan  melakukan  semua  pekerjaan  audit.  Dokumentasi  tidak  akan  termasuk  hal-­‐hal  yang  berkaitan   dengan  diskusi  tim,  alokasi  tanggung  jawab,  atau  pengawasan;  dan   •     Beberapa  hal  yang  akan  lebih  sederhana  sehingga  dokumentasi  dapat  lebih  mudah  diatasi  dengan  membuat   satu   dokumen   yang   memiliki   referensi   silang   untuk   mendukung   kertas   kerja.   Hal   ini   dapat   mencakup   satu   atau   lebih   dari   area   seperti   pemahaman   entitas   dan   pengendalian   internal,   strategi   audit   secara   keseluruhan   dan   rencana   pemeriksaan,   materialitas,   risiko   yang   telah   dinilai,   hal-­‐hal   signifikan   yang   dicatat,   dan   kesimpulan  yang  dicapai.   Banyak   SA   yang   berisi   persyaratan   khusus   terkait   dokumentasi   yang   berfungsi   untuk   memperjelas   persyaratan   SA  230.  Tabel  berikut  memberikan  referensi  ke  paragraf  dalam  SA  yang  menguraikan  persyaratan  dokumentasi   khusus.  Hal  ini  bukan  berarti  bahwa  tidak  ada  persyaratan  dokumentasi  dalam  SA  lain  yang  tidak  termasuk  dalam   daftar  berikut.    

Tampilan  16.1-­‐2    

SA    

Judul  

Paragraf  

210    

Persetujuan  atas  Ketentuan  Perikatan  Audit  

10-­‐12  

220    

Pengendalian  Mutu  Untuk  Audit  atas  Laporan  Keuangan  

24-­‐25  

230    

Dokumentasi  Audit  

240    

Tanggung  Jawab  Auditor  Terkait  dengan  Kecurangan  dalam  Suatu  Audit  atas   Laporan  Keuangan  

44-­‐47  

250    

Pertimbangan   atas   Peraturan   Perundang-­‐Undangan   dalam   Audit   atas   Laporan  Keuangan    

29  

260    

Komunikasi  dengan  Pihak  yang  Bertanggung  Jawab  atas  Tata  Kelola    

23  

300    

Perencanaan  Suatu  Audit  atas  Laporan  Keuangan    

12  

315    

Pengindentifikasian   dan   Penilaian   Risiko   Kesalahan   Penyajian   Material   Melalui  Pemahaman  atas  Entitas  dan  Lingkungannya  

32  

320    

Materialitas  dalam  Tahap  Perencanaan  dan  Pelaksanaan  Audit  

14  

330    

Respons  Auditor  Terhadap  Risiko  yang  Telah  Dinilai  

450    

Pengevaluasian  atas  Kesalahan  Penyajian  yang  Diidentifikasi  Selama  Audit    

All  

28-­‐30   15   212

 

 

SA    

Judul  

Paragraf  

540    

Audit  atas  Estimasi  Akuntansi,  Termasuk  Estimasi  Akuntansi  Nilai  Wajar,  dan   Pengungkapan  yang  Bersangkutan  

23  

550    

Pihak  Berelasi  

28  

600    

Pertimbangan   Khusus   -­‐   Audit   atas   Laporan   Keuangan   Grup   (Termasuk   Pekerjaan  Auditor  Komponen)  

50  

610    

Penggunaan  Pekerjaan  Auditor  Internal    

13  

 

16.2     Pengorganisasian  Folder  Audit     Area   yang   harus   ditangani   oleh   kebijakan   umum   KAP   adalah   pengorganisasian   dan   pengindeksan   folder   audit.   Sebuah   pendekatan   yang   konsisten   dengan   menggunakan   indeks   standar   memiliki   sejumlah   keunggulan,   seperti   berikut:   •     Memungkinkan  kertas  kerja  khusus  menjadi  mudah  ditemukan  dan  disebarkan  di  antara  anggota  tim  audit;   •     Memfasilitasi   berkas   reviu   oleh   berbagai   pereviu   seperti   manajer,   rekan   perikatan,   pereviu   pengendalian   mutu  perikatan,  dan  pengawasan  atas  pengendalian  mutu;   •     Memberikan  konsistensi  antara  folder  audit  di  perusahaan;  dan   •     Membantu  dengan  fungsi  pengendalian  mutu  seperti  memeriksa  tanda  sign-­‐off  yang  hilang,  referensi  silang   yang  tidak  valid,  dan  reviu  catatan  yang  tidak  jelas.   Dokumentasi  audit  biasanya  disusun  kedalam  pembagian  yang  logis  dari  pekerjaan  dengan  menggunakan  sistem   pengindeksan.   Jika   berkas   elektronik,   pengindeksan   bisa   dalam   bentuk   folder   dan   sub-­‐folder.   Karena   setiap   bagian  dari  dokumentasi  audit  yang  dibuat,  akan  diberikan  referensi  unik  yang  mengikat  langsung  ke  indeks  file   secara  keseluruhan.   Dua  contoh  indeks  folder  pemeriksaan  dirangkum  dalam  tampilan  berikut.  Contoh  kelompok  dokumen  pertama,   disusun   sesuai   dengan   tahapan   ketika   dokumen   disiapkan   dalam   proses   audit.   Perhatikan   bahwa   dokumen   penyelesaian   (pada   file   kertas)   biasanya   diajukan   di   bagian   yang   dekat   (bagian   atas   folder)   sehigga   dapat   dijadikan   referensi   dengan   mudah.   Kelompok   indeks   dokumen   kedua,   disusun   sesuai   dengan   wilayah   laporan   keuangan   seperti   hutang,   piutang,   penjualan,   dll.   Dalam   folder   ini,   semua   dokumen   yang   berkaitan   dengan   penilaian   risiko   dan   respon   risiko   untuk   persediaan   akan   disusun   di   dalam   bab   persediaan.   Alternatif   ketiga   adalah  menggabungkan  dua  pendekatan  dengan  beberapa  dokumen  yang  disusun  sesuai  dengan  tahapan  dalam   proses  audit,  dan  yang  lain  sesuai  dengan  wilayah  laporan  keuangan.   Tampilan  16.2-­‐1     Indeks  berdasarkan  Tahapan  Audit  (kutipan  dari  indeks)    

Indeks   Berdasarkan   Wwilayah   Laporan   Keuangan   (kutipan  dari  indeks)    

100-­‐200        Laporan  keuangan  dan  laporan  auditor  

10      Laporan  keuangan  dan  laporan  auditor  

201-­‐300        Pengembalian  Pajak,  dll  

11       Memo   terkait   dokumen   penyelesaian,   ceklis,   dll  

301-­‐400   Berkas   penyelesaian   seperti   memo   terkait   keputusan   yang   signifikan,   ceklis   dan   surat   12      Strategi  audit  keseluruhan   representasi  manajemen   15      Materialitas   401-­‐500      Perencanaan  Audit,  termasuk  strategi  audit   dan   A          Kas   materialitas   C          Piutang    

213

 

 

Indeks  berdasarkan  Tahapan  Audit  (kutipan  dari  indeks)    

Indeks   Berdasarkan   Wwilayah   Laporan   Keuangan   (kutipan  dari  indeks)    

501-­‐600     Penilaian   risiko,   termasuk   pemahaman   entitas   D          Persediaan   dan  pengendalian  internal   BB      Hutang   601-­‐700     Respon   risiko,   termasuk   rencana   pemeriksaan   DD      Utang  jangka  panjang     rinci  berdasarkan  wilayah  laporan  keuangan   20        Pendapatan   701-­‐   799     Dokumen   pendukung   lainnya   seperti   Laporan   30        Pembelian   Posisi  Keuangan  dan  laporan-­‐  laporan  lain   800                          Kerangka  pelaporan  keuangan  

40        Payroll   50        Perpajakan   100    Peristiwa  kemudian   120    Kontinjensi   150    Dokumen  pendukung  lainnya  

 

16.3     Pertanyaan  Umum  terkait  Dokumentasi  Audit   Pertanyaan-­‐pertanyaan  umum  terkait  dokumentasi  audit  meliputi  berikut  ini.   Tampilan  16.3-­‐1     Pertanyaan  

Respons  

Siapa   yang   Memiliki   Folder   Kecuali   ditentukan   oleh   undang-­‐undang   atau   peraturan,   dokumentasi   audit   Audit?     adalah  milik  perusahaan  audit.     Apakah   Salinan   dari   Catatan   Entitas   yang   Diperiksa   Diharuskan   untuk   Disimpan   dalam  Folder  Audit?    

Tidak.  Semua  yang  diperlukan  adalah  beberapa  ciri  dari  transaksi/prosedur   yang  diperiksa,  sehingga  pekerjaan  dapat  direplikasi  atau  variabel  argumen   penanganan   diselidiki   sebagai   diperlukan.   Karakteristik   yang   diidentifikasi   meliputi:   •  tanggal  dan  nomor  transaksi  unik  untuk  pengujian  rincian  ;   •  Lingkup  prosedur  dan  populasi  yang  digunakan  (yaitu,  semua  entri  jurnal   dalam  jumlah  tertentu  dari  jurnal  terdaftar);     •  Sumber,  titik  awal,  dan  jangka  waktu  sampling  untuk  sampel  sistematis;   • Untuk   staf   pertanyaan,   nama-­‐nama   mereka,   sebutan   pekerjaan,   dan   tanggal  penyelidikan;  dan   •   Untuk   pengamatan,   proses   atau   materi   yang   diamati,   individu   yang   relevan,   tanggung   jawab   masing-­‐masing,   dan   dimana/kapan   pengamatan   dilakukan.   Namun,   abstrak   atau   salinan   catatan   entitas   (seperti   kontrak   dan   kesepakatan  yang  signifikan)  dapat  dimasukkan  jika  dianggap  tepat.         214

 

 

Pertanyaan  

Respons  

Apakah   Setiap   Halaman   dari   Folder   Audit   Harus   Diberi   Inisial   dan   Tanggal   oleh   Penyusun   dan   Pereviu?  

Tidak.   Disiplin   initialling   kertas   kerja   (untuk   yang   melakukan   dan   siapa   yang   melakukan  reviu  atas  pekerjaan  audit)  memiliki  efek  memegang  jawab  tim   perikatan.   Namun,   ini   tidak   berarti   bahwa   setiap   halaman   dari   file   kertas   kerja  perlu  diparaf  dan  diberi  tanggal.  Misalnya,  bukti  persiapan  dan  reviu   dapat   diindikasikan   untuk   setiap   bagian,   modul   atau   unit   dalam   file   daripada   halaman   individual.   Penyusunan   working   papers   (biasanya   pada   tingkat   asisten)   dan   reviu   rinci   (biasanya   di   tingkat   manajer)   akan   melibatkan   initialling   pada   setiap   bagian   working   paper,   modul   atau   unit,   sedangkan   reviu   umum   (di   tingkat   rekan)   mungkin   hanya   melibatkan   bagian   kunci   dari   file   risiko   signifikan   yang   ditujukan   atau   penilaian   profesional  signifikan  yang  dibuat.  

   

Apakah   SEMUA   Pertimbangan   Tidak.   tidak   perlu   dan   tidak   praktis   bagi   auditor   untuk   mendokumentasikan   dan   Pertimbangan   Profesional   setiap   hal   yang   dipertimbangkan,   atau   penilaian   profesional   yang   dibuat   Harus  Didokumentasikan?     Hal-­‐hal   dan   penilaian   signifikan   yang   terjadi   selama   proses   audit   yang   perlu   didokumentasikan.   Dokumentasi   dari   hal   dan   penilaian   signifikan   menjelaskan   mengenai   kesimpulan   auditor,   dan   memperkuat   kualitas   dari   penilaian.   Hal   ini   sering   dapat   dicapai   melalui   penyusunan   isu   signifikan   memorandum  pada  penyelesaian  audit.     Apakah   Konsep   Awal   Laporan   Tidak.   Tidak   ada   persyaratan   untuk   mempertahankan   dokumentasi   yang   Keuangan   Diperlukan   untuk   tidak  benar  atau  digantikan.     Disimpan   jika   Secara   Material   Tidak   Konsisten   dengan   Laporan   Keuangan  Akhir?     Apakah   Diperlukan   untuk   Mendokumentasikan   Ketidakpatuhan   dengan   Persyaratan  SA  yang  Sebenarnya   Tidak   Berlaku   untuk   Audit   yang   Dilakukan?      

Tidak.   Selain   dalam   keadaan   luar   biasa,   kepatuhan   diperlukan   dengan   kebutuhan   masing-­‐masing   SA   yang   "relevan."   Sebuah   SA   jelas   tidak   relevan   ketika   seluruh   SA   tidak   berlaku,   atau   ketika   persyaratan   SA   adalah   kondisional  dan  kondisi  tidak  terjadi.  

 

16.4     Persyaratan  Dokumentasi  Khusus    

Penilaian  Risiko    

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

240.44  

Auditor   harus   memasukkan   hal-­‐hal   berikut   dalam   dokumentasi   audit   tentang   pemahaman   auditor   atas   entitas   dan   lingkungannya   serta   penilaian   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang  disyaratkan  oleh  SA  315:   (a) Keputusan   signifikan   yang   dicapai   selama   pembahasan   di   antara   tim   perikatan   terkait   dengan   dugaan   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan   entitas   yang   diakibatkan  oleh  kecurangan;  dan   (b) Risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   diidentifikasi   dan   ditentukan   yang   diakibatkan  oleh  kecurangan  pada  tingkat  laporan  keuangan  dan  asersi  

240.47  

Jika  auditor  telah  menyimpulkan  bahwa  dugaan  adanya  risiko  kesalahan  penyajian  material   yang   diakibatkan   oleh   kecurangan   terkait   dengan   pengakuan   pendapatan   tidak   dapat   berlaku   dalam   kondisi   perikatan,   maka   auditor   harus   mencantumkan   dalam   dokumentasi   audit  alasan  yang  mendasari  kesimpulan  tersebut.   215

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

300.12  

Auditor  harus  memasukkan  hal-­‐hal  berikut  ini  dalam  dokumentasi  audit:     a)   Strategi  audit  secara  keseluruhan;     b)   Rencana  audit;  dan     c)   Setiap   perubahan   signifikan   yang   dilakukan   selama   perikatan   audit   terhadap   strategi     audit  atau  rencana  audit  secara  keseluruhan,  dan  alasan  atas  perubahan  tersebut.  (Ref:   Para.  A16-­‐A19)    

315.32  

Auditor  harus  memasukkan  ke  dalam  dokumentasi  audit:     (a)   Diskusi   di   antara   tim   perikatan   sebagaimana   diharuskan   oleh   paragraf   10,   dan   keputusan  signifikan  yang  dicapai;   (b)   Unsur   kunci   atas   pemahaman   yang   diperoleh   tentang   setiap   aspek   entitas   dan   lingkungannya  yang  tercantum  dalam  paragraf  11  dan  setiap  komponen  pengendalian   internal   yang   tercantum   dalam   paragraf   14-­‐24;   sumber   informasi   yang   digunakan   dalam   memperoleh   pemahaman   tersebut;   dan   prosedur   penilaian   risiko   yang   dilaksanakan;   (c)   Risiko  kesalahan  penyajian  material  yang  diidentifikasi  dan  dinilai  pada  tingkat  laporan   keuangan  dan  pada  tingkat  asersi  sebagaimana  yang  diharuskan  oleh  paragraf  25;  dan     (d)   Risiko   yang   teridentifikasi,   dan   pengendalian   yang   berkaitan   yang   atasnya   auditor   telah  memperoleh  suatu  pemahaman,  sebagai  hasil  dari  ketentuan  dalam  paragraf  27-­‐ 30.  (Ref.  Para.  A131-­‐A134)  

  Dokumentasi  audit  umumnya  akan  mencakup  item  yang  tercantum  di  bawah  ini.   Tampilan  16.4-­‐1     Tahap  Penilaian  Risiko    

Komentar  

•  Prosedur  pra-­‐perikatan  (penerimaan  klien).  

Jangan   lupa   untuk   memperbarui   dokumentasi   atas   risiko   penilaian   untuk:  

•  Penilaian  independensi  dan  etika.   •  Syarat-­‐syarat  perikatan.   •  Pertimbangan  Materialitas.  

•   Setiap   risiko   baru   diidentifikasi   kemudian  dalam  audit;  dan  

•  Strategi  audit  secara  keseluruhan.  

•   Perubahan   yang   dibutuhkan   dalam   proses   penilaian   risiko   •   Diskusi   tim   Audit,   termasuk   kemungkinan   penyebab   kesalahan   atau   materialitas   yang   penyajian  material  karena  penipuan.   diidentifikasi   sebagai   akibat   dari   •  Prosedur  Penilaian  risiko  yang  dilakukan,  dan  hasilnya.   dilakukannya   prosedur-­‐prosedur   audit  lebih  lanjut.     •  Risiko  yang  dinilai  atas  kesalahan  penyajian  material  yang  diidentifikasi   (secara   keseluruhan   dan   tingkat   asersi),   berdasarkan   pemahaman   atas   entitas  yang  diperoleh  dan  pengendalian  internal  terkait  (jika  ada).   •  Risiko  yang  signifikan.   •  Komunikasi  dengan  manajemen  dan  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas   tata  kelola.         216

 

 

Respons  terhadap  Risiko     Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

230.9  

Dalam   mendokumentasikan   sifat,   saat,   dan   luas   prosedur   audit   yang   dilaksanakan,   auditor   harus  mencantumkan:   (a)  

Karakteristik   yang   diidentifikasi   tentang   unsur   spesifik   atau   hal-­‐hal   tertentu   yang   telah   diuji;  (Ref:  Para.  A12)  

(b)   Siapa   yang   melaksanakan   pekerjaan   audit   tersebut   dan   tanggal   pekerjaan   tersebut   diselesaikan;  dan   (c)   240.45  

Siapa  yang  menelaah  pekerjaan  audit  tersebut  serta  tanggal  dan  luas  penelaahan  yang   dilakukan.  (Ref:  Para.  A13)  

Auditor   harus   memasukkan   hal   berikut   dalam   dokumentasi   audit   tentang   respons   auditor   atas  risiko  yang  ditentukan  atas  kesalahan  penyajian  material,  yang  disyaratkan  oleh  SA  330:     (a)  

Respons   keseluruhan   terhadap   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   ditentukan  yang  diakibatkan  oleh  kecurangan  pada  tingkat  laporan  keuangan  dan  sifat,   saat,   dan   luas   prosedur   audit,   serta   hubungan   prosedur   tersebut   dengan   risiko   yang   ditentukan  atas  kesalahan  penyajian  material  yang  diakibatkan  oleh  kecurangan  pada   tingkat  asersi;  dan  

(b)   Hasil   pelaksanaan   prosedur   audit   tersebut,   termasuk   prosedur   audit   yang   dirancang   untuk  merespons  risiko  pengabaian  pengendalian  oleh  manajemen.   330.28  

Auditor  harus  memasukkan  dalam  dokumentasi  audit:     (a)  

Respons   keseluruhan   untuk   menanggapi   risiko   kesalahan   penyajian   material   yang   telah   dinilai   pada   tingkat   laporan   keuangan,   dan   sifat,   saat,   dan   luas   prosedur   audit   lebih  lanjut  yang  dilaksanakan;  

(b)   Hubungan   antara   prosedur   audit   dengan   risiko   yang   telah   dinilai   pada   tingkat   asersi;   dan   (c)   330.30  

Hasil   prosedur   audit,   termasuk   kesimpulan   ketika   prosedur   audit   belum   memberikan   hasil  yang  jelas.  (Ref:  Para.  A63)  

Dokumentasi   auditor   harus   menunjukkan   bahwa   laporan   keuangan   telah   cocok   atau   telah   direkonsiliasi  dengan  catatan  akuntansi  yang  mendasarinya.  

                              217

 

 

Dokumentasi  audit  umumnya  akan  mencakup  item  di  bawah  ini.   Tampilan  16.4-­‐2     Tahap  Respons  terhadap  Risiko    

Komentar  

1.    Rencana  audit  yang  mencakup:  

Dokumentasi   audit   harus   berdiri   sendiri   dan   tidak   perlu   ditambah   •    Semua  area  material  dari  laporan  keuangan;   dengan   penjelasan   lisan.   Lihat   •   Risiko   yang   dinilai   dari   kesalahan   penyajian   material   pada   tingkat   diskusi  dari  auditor  berpengalaman   laporan  keuangan  dan  tingkat  asersi;   di  bawah.  

•   Sifat,   saat,   dan   luasnya   prosedur   audit   lebih   lanjut   yang   dilakukan   Berhati-­‐hati   dalam   memilih   sebagai  respons  atas  risiko  yang  dinilai;  dan   populasi   yang   tepat   untuk   asersi   yang  sedang  diuji.   •  Risiko  signifikan  diidentifikasi.   Salinan   dari   catatan   klien   yang   2.      Sifat  dan  luas  konsultasi  dengan  orang  lain.   diperiksa   tidak   berarti   harus   3.    Signifikansi  dan  sifat  dari  bukti  yang  diperoleh  terkait  asersi  yang    diuji.   dimasukan   di   folder,   tetapi   beberapa   karakteristik   yang   4.   Sebuah   penjelasan   tentang   hasil   yang   diperoleh   dari   pengujian,   dan   mengidentifikasi,   seperti   nomor   bagaimana   setiap   pengecualian   atau   penyimpangan   akan   atau   tanggal,   dll.,   diperlukan   ditindaklanjuti.  Ini  termasuk:   sehingga  seseorang  bisa  melakukan   •    Dasar  pengujian;   ulang  pengujian  jika  diperlukan.   •    Pilihan  populasi;   •    Tingkat  risiko  yang  dinilai;  dan   •    Interval  sampling  dan  pilihan  titik  awal.   5.   Tindakan   yang   dilakukan   sebagai   akibat   dari   prosedur   audit   yang   mengindikasikan:   •  Perlunya  untuk  memodifikasi  prosedur  audit  yang  direncanakan;   •  Kemungkinkan  terdapat  kesalahan  penyajain  material;   •  Kelalaian  dalam  laporan  keuangan;  atau   •   Adanya   defisiensi   yang   signifikan   pada   pengendalian   internal   atas   pelaporan  keuangan.   6.   Perubahan   yang   dibutuhkan   ,   jika   ada,   untuk   strategi   audit   secara   keseluruhan.   7.   Penggunaan   penilaian   signifikan   yang   diterapkan   pada   hal-­‐hal   yang   signifikan  dalam  melaksanakan  pekerjaan  dan  mengevaluasi  hasil.   8.      Diskusi  dengan  manajemen  mengenai  hal-­‐hal  yang  signifikan.   9.   Memorandum,   analisis,   rincian   dari   asumsi   yang   digunakan,   dan   bagaimana  keabsahan  informasi  yang  mendasari  dibangun.   10.Referensi   silang   pada   dokumentasi   dan   bukti   pendukung   yang   menunjukan   bahwa   laporan   keuangan   sejalan   atau   sesuai   dengan   catatan  akuntansi  yang  mendasari.         218

 

 

Pelaporan     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

230.10  

Auditor   harus   mendokumentasikan   pembahasan   atas   hal-­‐hal   signifikan   dengan   manajemen,   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola,   dan   pihak   lain,   termasuk   sifat   hal-­‐hal   signifikan   tersebut,   serta   kapan   dan   dengan   siapa   pembahasan   tersebut   dilakukan.   (Ref:   Para.  A14)  

230.11  

Jika  auditor  menemukan  informasi  yang  tidak  mendukung  kesimpulan  akhir  tentang  hal-­‐hal   signifikan,  auditor  harus  mendokumentasikan  pendekatan  yang  digunakan  untuk  mengatasi   ketidakkonsistensian  tersebut.  (Ref:  Para.  A15)  

230.12  

Jika,   dalam   kondisi   eksepsional,   auditor   mempertimbangkan   bahwa   auditor   perlu   menyimpang   dari   ketentuan   yang   relevan   dalam   suatu   SA,   maka   auditor   harus   mendokumentasikan   bagaimana   prosedur   audit   alternatif   yang   telah   dilakukan   mencapai   tujuan  ketentuan  SA  tersebut,  dan  alasan  dilakukannya  penyimpangan  tersebut.  (Ref:  Para.   A18-­‐A19)  

240.46  

Auditor   harus   memasukkan   dalam   dokumentasi   audit,   komunikasi   tentang   kecurangan   yang   telah  dilakukan  dengan  manajemen,  pihak  yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola,  badan   pengatur,  dan  pihak-­‐pihak  lainnya.  

  Tampilan  berikut  berisi  dokumentasi  audit  umum  yang  membahas  pelaporan  atau  berkas  pada  tahap   penyelesaian.     Tampilan  16.4-­‐3     Pelaporan     • Program  audit  yang  diselesaikan.   • Bukti  atas  reviu  dokumen  (yaitu,  inisial  dan  ceklis,  dll):   - Rinci  (reviu  manajer/  supervisor),   - Reviu  rekan  perikatan,  dan   - Reviu  pengendali  mutu,  jika  berlaku.   • Informasi   yang   tidak   sesuai   atau   bertentangan   dengan   kesimpulan  akhir.   • Ringkasan   atas   dampak   keuangan   dari   kesalahan   teridentifikasi   yang   tidak   disesuaikan,   dan   respon   manajemen  (yaitu,  penyesuaian  yang  dibuat).   • kesalahan   penyajian   dibawah   batas   toleransi   yang   tidak   dikoreksi.   • Hal-­‐hal  signifikan  yang  timbul:   - Tindakan   yang   dilakukan   untuk   mengatasinya   (termasuk   bukti  tambahan  yang  diperoleh),  dan   - Dasar  kesimpulan  yang  dicapai.   • Jika   bantuan   diberikan   (di   mana   diperbolehkan   di   bawah   persyaratan   independensi)   dalam   penyusunan   konsep   laporan   keuangan,   menggambarkan   sifat   diskusi   yang   dilakukan  dengan  manajemen  untuk  meninjau  isi  laporan.      

Komentar     Membuat   catatan   untuk   diskusi   verbal   dengan   manajemen   mengenai   hal-­‐hal   yang   signifikan   dan   mencatat   tanggapan   mereka.   Hal   ini   akan   membantu   untuk   memastikan   bahwa   dokumentasi   audit   berisi   basis   argumen   untuk   semua   keputusan   signifikan   yang  dibuat.   Sertakan   salinan   email   yang   relevan   atau   pesan   teks   yang   didapat   dari   klien   yang   membahas  hal-­‐hal  signifikan.                   219

 

 

Pelaporan     Komentar     Hal  ini  termasuk:     - Tanggal  diskusi  yang  diadakan,   - Penjelasan   yang   diberikan   pada   penerapan   prinsip   akuntansi  yang  kompleks,  dan   - Pertanyaan-­‐pertanyaan   utama   yang   diajukan   oleh   manajemen.   • Salinan   laporan   keuangan   dan   laporan   auditor,   referensi   silang  dengan  bab  pada  folder  audit.   • Alasan   atas   persyaratan   SA   relevan   yang   ditinggalkan,   dan   prosedur   alternatif   yang   dilakukan   untuk   mencapai   tujuan   persyaratan  itu.   • Setiap   dokumen   penyelesaian   perikatan   yang   dibutuhkan   oleh  KAP.   • Salinan   semua   komunikasi   dengan   manajemen   dan   pihak   yang  bertanggung  jawab  atas  tata  kelola.   Tanggal  laporan  audit  dan  tanggal  penyelesaian  dokumentasi   (lihat  pembahasan  pada  folder  penyelesaian  di  bawah).     16.5    Auditor  Berpengalaman     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan      

230.8  

Auditor   harus   menyusun   dokumentasi   audit   yang   memadai   sehingga   memungkinkan   seorang  auditor  berpengalaman,  yang  tidak  memiliki  keterkaitan  sebelumnya  dengan  audit   tersebut,  memahami:  (Ref:  Para.  A2-­‐A5,  A-­‐16-­‐A17)   (a)   Sifat,   saat,   dan   luas   prosedur   audit   yang   telah   dilaksanakan   dan   kepatuhan   terhadap   SA  serta  peraturan  perundang-­‐undangan  yang  berlaku;  (Ref:  Para.  A6-­‐A7)   (b)   Hasil  prosedur  audit  yang  dilaksanakan,  dan  bukti  audit  yang  diperoleh;  dan   (c)   Hal-­‐hal   signifikan   yang   timbul   selama   proses   audit,   kesimpulan-­‐kesimpulan   yang   ditarik,   dan   pertimbangan   profesional   signifikan   yang   dibuat   untuk   mencapai   kesimpulan-­‐kesimpulan  tersebut.  (Ref:  Para.  A8-­‐A11)  

  Dokumentasi   audit   harus   disusun   sedemikian   rupa   sehingga   memungkinkan   seorang   auditor   yang   berpengalaman,  yang  tidak  memiliki  keterikatan  sebelumnya  dengan  audit  tersebut,  mampu  memahami  (yaitu,   tanpa  perlu  penjelasan  lisan):   •     Sifat,  saat,  dan  luasnya  prosedur  audit  yang  dilakukan  untuk  memenuhi  persyaratan  hukum,  peraturan  dan   persyaratan  profesional  yang  berlaku;   •     Hasil  dari  prosedur  audit  dan  bukti  audit  yang  diperoleh;  dan   •     Sifat  dari  hal-­‐hal  signifikan  yang  timbul  dan  kesimpulan  yang  dicapai.  

16.6     Dokumen  Elektronik   Banyak  KAP  telah  mengganti  (atau  sedang  dalam  proses  mengganti)  dokumen  perikatan  berbasis  kertas  dengan   file  elektronik.  Dalam  beberapa  kasus,  meskipun  pekerjaan  itu  dilakukan  dan  direviu  secara  elektronik,  file  kertas   dipertahankan   sebagai   catatan   permanen   dari   pekerjaan   yang   dilakukan.   Dokumen/   formulir   diawali   dalam   bentuk   digital,   catatan   klien   dipindai   secara   elektronik,   dan   semua   data   disimpan   secara   elektronik.   Dokumen   tersebut  dicetak  di  atas  kertas  setelah  semua  pekerjaan  selesai  dan  direviu.     220

 

 

Ada  dua  jenis  dokumen  elektronik:   •     Work-­‐in-­‐process;  dan   •     Informasi  statis.   Work-­‐in-­‐Process   Work-­‐in-­‐process   terdiri   dari   informasi   dinamis   yang   masih   dikembangkan   dan   diperbarui   ketika   audit   berlangsung.  Contohnya  termasuk  formulir  audit  yang  kosong  dan  template  surat,  pengetahuan  terkait  industri   dan   indikator   kinerja   utama,   kuesioner,   pohon   logika,   kebijakan   perusahaan,   diagnostik   dan   data   keuangan   periode   sebelumnya,   informasi,   asumsi,   dll.   yang   dapat   digunakan   dalam   melakukan   prosedur   analitis   untuk   periode  berjalan.  Informasi  ini  sering  terdapat  dalam  aplikasi  perangkat  lunak  dan  perangkat  audit  elektronik.   Informasi  Statis   Informasi  statis  terdiri  dari  folder  dokumen  final,  seperti  laporan  keuangan  dan  kertas  kerja  yang  telah  tuntas,   yang   tidak   akan   berubah   dan   mungkin   akan   diperlukan   sebagai   referensi   di   masa   mendatang.   Dokumen   final   atau   statis   harus   dipertahankan   dalam   format   tertentu   sehingga   informasi   dapat   diambil   dengan   mudah   di   tahun-­‐tahun  kemudian.   Software  yang  tidak  kompatibel   Meninggalkan   informasi   dalam   format   yang   digunakan   oleh   aplikasi   perangkat   lunak   dapat   menjadi   masalah   jika   aplikasi  perangkat  lunak  diperbarui  dengan  format  file  baru.  File  lama  mungkin  tidak  dapat  dibuka  kecuali  salinan   aplikasi   perangkat   lunak   lama   juga   dipertahankan.   Untuk   mengatasi   masalah   ini,   banyak   perusahaan   kini   menyimpan  file  dokumen  terakhir  mereka  di  media  yang  disebut  portable  document  format  (PDF).  Format  PDF   telah   diterima   dan   digunakan   oleh   instansi   pemerintah   dan   firm   akuntansi   di   seluruh   dunia.   Kebijakan   perusahaan  harus  menyatakan  bahwa  dokumen  final  tidak  dapat  diubah.   Keuntungan  dari  Otomatisasi   Menyimpan   file   audit   dalam   bentuk   elektronik   memungkinkan   beberapa   fungsi   administrasi   dilakukan   secara   otomatis,  dan  memberikan  fleksibilitas  tambahan  untuk  anggota  tim  perikatan.  Sebagai  contoh:   •     Kertas  kerja  tertentu  dapat  diakses  langsung  dari  indeks;   •     Folder  dan  dokumen  dapat  dengan  mudah  dibagi  atau  direviu  oleh  orang  lain  di  lokasi  yang  jauh;   •     Folder   audit   dan   dokumen   baru   dapat   dibuat,   diubah   namanya,   dipindahkan,   disalin,   atau   dihapus   dari   indeks;   •     Indeks   rinci   dapat   dirinci   untuk   mengungkapkan   struktur   keseluruhan,   atau   diperluas   sesuai   kebutuhan,   sehingga  akan  lebih  mudah  untuk  melihat  gambaran  besar  dan  mencari  dokumen  kunci;   •     Nama   yang   disesuaikan   dapat   diberikan   kepada   dokumen-­‐dokumen   penting.   Hal   ini   dapat   membantu   anggota  tim  lain  untuk  menafsirkan  isi  dokumen  dari  namanya;   •     Fungsi   reviu   dapat   dilakukan   secara   otomatis   seperti   memeriksa   semua   atau   bagian   dari   folder   audit   atas   pengecualian,  reviu  atas  catatan  yang  belum  terselesaikan,  dan  sign-­‐off  dari  penyusun/  pereviu;   •     Anggota   tim   perikatan   dapat   berbagi   folder   dokumen   dengan   menggunakan   alat   check-­‐in   dan   check-­‐out   elektronik;   •     Dokumen  tertentu  dapat  dilindungi  dengan  kata  sandi  untuk  meningkatkan  keamanan;  dan   •     Akses  ke  file  dapat  dibatasi  untuk  personel  yang  berwenang.   Menggunakan  Peralatan  Elektronik  pada  Kertas  Kerja   Ada  tiga  prinsip  penting  yang  perlu  diperhatikan  ketika  menggunakan  alat-­‐alat  elektronik  dalam  persiapan  kertas   kerja:   221

 

 

•     Semua  persyaratan  SA  masih  tetap  berlaku;   •     File  elektronik  membutuhkan  manajemen  dokumen  elektronik.  Hal  ini  mencakup  hal-­‐hal  seperti  aksesibilitas   (seperti   akses   kata   sandi),   keamanan   data,   manajemen   aplikasi   (termasuk   pelatihan),   back-­‐up   rutin,   hak   untuk   mengubah,   lokasi   penyimpanan,   reviu   prosedur,   dan   keputusan   tentang   perubahan   pada   file   yang   akan  dilacak  untuk  memberikan  jejak  audit  yang  diperlukan;  dan   •     Dokumen   final   (semua   dokumen   yang   harus   untuk   disimpan   untuk   mendukung   opini   audit)   harus   dipertahankan  dan  dapat  diakses  sesuai  dengan  kebijakan  KAP  terkait  penyimpanan  berkas.    

16.7     Berkas  Penyelesaian    

Paragraf  

Kutipan  SA  yang  Relevan    

230.13  

Jika,   dalam   kondisi   eksepsional,   auditor   melakukan   prosedur   audit   baru   atau   tambahan,   atau   menarik   kesimpulan   baru   setelah   tanggal   laporan   auditor,   maka   auditor   harus   mendokumentasikan  hal-­‐hal  berikut  ini:  (Ref:  Para.  A20)   (a)  

Kondisi  yang  dihadapi  tersebut;  

(b)   Prosedur   audit   baru   atau   tambahan   yang   dilakukan,   bukti   audit   yang   diperoleh,   dan   kesimpulan  yang  ditarik,  serta  pengaruhnya  terhadap  laporan  auditor;  dan   (c)   Kapan  dan  oleh  siapa  perubahan  atas  dokumentasi  audit  dilakukan  dan  ditelaah.   230.14  

Auditor   harus   menyusun   dokumentasi   audit   dalam   sebuah   folder   audit   dan   melengkapi   proses   administratif   yang   diperlukan   secara   tepat   waktu   setelah   tanggal   laporan   audit.   (Ref:   Para.  A21-­‐A22)  

230.15  

Setelah  penyusunan  folder  audit  final  selesai  dilakukan,  auditor  tidak  boleh  menghapus  atau   membuang   dokumentasi   audit   apa   pun   sebelum   masa   penyimpanan   yang   disyaratkan   berakhir.  (Ref:  Para.  A23)  

230.16  

Dalam  kondisi  selain  kondisi  yang  dirujuk  dalam  13,  ketika  auditor  menganggap  perlu  untuk   memodifikasi  dokumentasi  audit  yang  ada  atau  menambah  dokumentasi  audit  baru  setelah   penyusunan   folder   audit   final,   auditor   harus   mendokumentasikan   hal-­‐hal   berikut   ini   (terlepas  dari  sifat  modifikasi  atau  penambahan  tersebut):  (Ref:  Para.  A24)   (a)   Alasan  spesifik  auditor  melakukan  perubahan  tersebut;  dan  

(b)   Kapan  dan  siapa  yang  melakukan  perubahan  dan  menelaah  perubahan  tersebut.     Penanggalan   dari   laporan   auditor   menandakan   bahwa   pekerjaan   audit   telah   selesai.   Setelah   tanggal   tersebut,   tidak  ada  kelanjutan  tanggung  jawab  untuk  mencari  bukti  audit  lebih  lanjut.   Setelah   tanggal   laporan   audit,   penyusunan   akhir   dari   folder   audit   harus   dilakukan   secara   tepat   waktu.   Batas   waktu  yang  tepat  untuk  menyelesaikan   penyusunan  folder  audit  final  ini  biasanya  tidak  lebih  dari  60  hari  setelah   tanggal   laporan   auditor.   Hal   ini   digambarkan   dalam   tampilan   berikut.   Lihat   SPM   1   dan   SA   230   untuk   lebih   jelasnya.    

222

 

 

Tampilan  16.7-­‐1  

60  Hari  

Batas  waktu  

1   Antara  

2   Setelah    

Tanggal  Laporan  Audit  dan   Tanggal  penyelesaian   dokumentasi  

tanggal   penyelesaian   dokumentasi  

Tanggal   Laporan  Audit  

 

Penyimpanan   berkas   Penyusunan   berkas  selesai    

    Membuat  Perubahan  pada  Folder  Audit   Persyaratan  ketika  membuat  perubahan  pada  folder  audit  adalah  sebagai  berikut.   Tampilan  16.7-­‐2     Periode  

1  

Tanggal-­‐tanggal  

Persyaratan  

ANTARA   Tanggal   Untuk  perubahan  administratif:   Laporan   Audit   dan   •   Dokumentasikan   sifat   dari   bukti   audit   yang   diperoleh,   siapa   yang   Tanggal   menyiapkan   dan   mereviu   setiap   dokumen,   dan   setiap   memo   tambahan   Penyelesaian   atas  dokumen  yang  mungkin  diperlukan;   Dokumentasi   •  Dokumentasi  yang  dihapus  atau  dibuang;   •  Memilah,  menyusun,  dan  membuat  referensi  silang  kertas  kerja;  dan   •   Sign-­‐off   setiap   ceklis   penyelesaian   yang   berkaitan   dengan   proses   penyusunan  berkas.   Untuk   perubahan   pada   bukti   audit   atau   kesimpulan   yang   dicapai,   dokumentasi   tambahan   yang   membahas   tiga   pertanyaan   kunci   harus   disiapkan:   •  Kapan  dan  oleh  siapa  penambahan  tersebut  dibuat  dan  (jika  ada)  direviu;   •  Alasan  khusus  untuk  penambahan;  dan   •  Efek  dari  penambahan  pada  kesimpulan  audit,  jika  ada.  

2  

SETELAH  Tanggal   Penyelesaian   Dokumentasi  

TIDAK   ADA   dokumentasi   yang   harus   dihapus   atau   dibuang   dari   file   Audit   sampai  periode  penyimpanan  berkas  KAP  telah  berakhir.   Ketika   perlu   untuk   membuat   penambahan   (termasuk   amandemen)   atas   dokumentasi   audit   setelah   tanggal   penyelesaian   dokumentasi,   tiga   pertanyaan   kunci   tentang   perubahan   bukti   audit   yang   diuraikan   dalam   Periode  1  di  atas,  harus  terjawab,  terlepas  dari  sifat  penambahan.   223

 

 

17.     Perumusan  Suatu  Opini  Atas  Laporan  Keuangan    

Isi  Bab  

SA  Relevan  

Persyaratan  dan  pertimbangan  yang  berkaitan  dengan:  

700  

•  Perumusan  opini  atas  laporan  keuangan;  dan   •  Membuat  laporan  auditor  dengan  laporan  tertulis  yang  tepat.     Tampilan  17.0-­‐1  

Mengevaluasi   bukti   audit   yang   diperoleh  

 

Mempersiapkan   laporan  audit  

Menentukan  aapakah   pakah   Menentukan   udit    pekerjaan  aaudit   pekerjaan   tambahan  (Jika   (Jika  aada)   da)   tambahan   diperlukan   diperlukan  

  Membentuk  opini   berdasarkan   temuan  audit  

Baru  /  merevisi  faktor  risiko   dan  prosedur  audit   Mengkomunikasikan   perubahan  materialitas   terkait  temuan  audit   Kesimpulan  dari  prosedur   audit  yang  dilakukan  

Keputusan  yang  penting   Opini  Audit  ditanda   tangani  

          224

 

 

Paragraf    

Tujuan  SA  

700.6  

Tujuan  auditor  adalah:   (a)    Untuk  merumuskan  suatu  opini  atas  laporan  keuangan  berdasarkan  suatu  evaluasi  atas   kesimpulan  yang  ditarik  dari  bukti  audit  yang  diperoleh;  dan   (b)   Untuk   menyatakan   suatu   opini   secara   jelas   melalui   suatu   laporan   tertulis   yang   juga   menjelaskan  basis  untuk  opini  tersebut.  

700.7  

Untuk  tujuan  SA  ini,  istilah  berikut  memiliki  makna:   (a) (b)

Laporan   keuangan   bertujuan   umum:   Laporan   keuangan   yang   disusun   berdasarkan   suatu  kerangka  bertujuan  umum.   Kerangka   bertujuan   umum:   Suatu   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   dirancang   untuk   memenuhi   kebutuhan   informasi   keuangan   umum   dari   banyak   pengguna   laporan   keuangan.   Kerangka   pelaporan   keuangan   dapat   berupa   suatu   kerangka   pelaporan  wajar  atau  suatu  kerangka  kepatuhan.  Istilah  “kerangka  pelaporan  wajar”   digunakan   untuk   merujuk   pada   suatu   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   mengharuskan  kepatuhan  terhadap  ketentuan  dalam  kerangka  tersebut  dan:   (i)  Mengakui  secara  eksplisit  atau  implisit  bahwa,  untuk  mencapai  penyajian  laporan   keuangan   yang   wajar,   kemungkinan   perlu   bagi   manajemen   untuk   menyediakan   pengungkapan   yang   melebihi   pengungkapan   yang   telah   ditentukan   oleh   kerangka   tersebut;  atau   (ii)   Mengakui   secara   eksplisit   bahwa   kemungkinan   perlu   bagi   manajemen   untuk   menyimpang   dari   suatu   ketentuan   kerangka   untuk   mencapai   penyajian   laporan   keuangan   yang   wajar.   Penyimpangan   tersebut   hanya   dapat   dilakukan   bila   dianggap   perlu  dalam  kondisi  yang  sangat  jarang.   Istilah   “kerangka   kepatuhan”   digunakan   untuk   merujuk   pada   suatu   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   mengharuskan   kepatuhan   terhadap   ketentuan   dalam   kerangka   tersebut,   tetapi   tidak   mengandung   pengakuan   dalam   butir   (i)   atau   (ii)   tersebut  di  atas.  

(c)

Opini   tanpa   modifikasian:   Opini   yang   dinyatakan   oleh   auditor   ketika   auditor   menyimpulkan   bahwa   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua   hal   yang   material,   sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  

700.8  

Pengacuan   pada   “laporan   keuangan”   dalam   SA   ini   berarti   “suatu   laporan   keuangan   bertujuan  umum  yang  lengkap,  termasuk  catatan  atas  laporan  keuangan  terkait”.  Catatan   atas  laporan  keuangan  terkait  pada  umumnya  meliputi  suatu  ikhtisar  kebijakan  akuntansi   signifikan  dan  informasi  penjelasan  lainnya.  Ketentuan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang   berlaku   menentukan   bentuk   dan   isi   laporan   keuangan,   dan   apa   yang   merupakan   suatu   laporan  keuangan  lengkap  

700.9  

Pengacuan   pada   “Standar  Akuntansi   Keuangan   di   Indonesia”   dalam   SA  ini  berarti  Standar   Akuntansi   Keuangan   yang   ditetapkan   oleh   Dewan   Standar   Akuntansi   Keuangan   Ikatan   Akuntan   Indonesia,   dan   pengacuan   pada   “Standar   Akuntansi   Pemerintahan”   berarti   Standar   Akuntansi   Pemerintahan   yang   ditetapkan   oleh   Komite   Standar   Akuntansi   Pemerintahan  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia.  

      225

 

 

17.1     Gambaran  Umum   Langkah   terakhir   dalam   proses   audit   adalah   mengevaluasi   bukti   audit   yang   diperoleh,   mempertimbangkan   dampak  dari  kesalahan  penyajian  diidentifikasi,  merumuskan  opini  audit,  dan  menyiapkan  laporan  audit  dengan   laporan  tertulis  yang  tepat.   Bab  ini  membahas:   •     Laporan  keuangan  yang  disusun  sesuai  dengan  salah  satu  atau  kedua-­‐duanya  dari  dua  jenis  kerangka  tujuan   umum  yang  dirancang  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi  keuangan  umum  dari  berbagai  pengguna;   •     Merumuskan   opini   atas   satu   laporan   keuangan   bertujuan   umum   yang   lengkap.   Hal   ini   didasarkan   pada   evaluasi  dari  kesimpulan  yang  diambil  dari  bukti  audit  yang  diperoleh;  dan   •     Menyatakan  opini  dengan  jelas  melalui  laporan  tertulis  yang  juga  menjelaskan  basis  untuk  opini  tersebut.     Untuk   audit   dilakukan   sesuai   dengan   SA,   kata-­‐kata   dari   laporan   auditor   dimodifikasi   ini   akan   berisi   jumlah   minimum   elemen.   kata-­‐kata   akan   menjadi   standar,   kecuali   paragraf   tambahan   ditambahkan   untuk   penekanan   dari  masalah  atau  hal-­‐hal  pelaporan  lainnya.   Konsistensi  dalam  laporan  auditor  membantu:   •     Meningkatkan   kredibilitas   di   pasar   global   karena   membuat   audit   menjadi   lebih   mudah   diidentifikasi   bahwa   audit  tersebut  telah  dilakukan  sesuai  dengan  standar  yang  diakui  secara  global;  dan   •     Meningkatkan   pemahaman   pengguna   dan   membantu   untuk   mengidentifikasi   kondisi   yang   tidak   biasa   (seperti  laporan  auditor  dengan  modifikasian)  ketika  kondisi  tersebut  terjadi.   Dalam   beberapa   yurisdiksi,   peraturan   perundang-­‐undangan   yang   mengatur   audit   atas   laporan   keuangan   mungkin   mengatur   kata-­‐kata   yang   berbeda   untuk   opini   auditor.   Namun,   tanggung   jawab   auditor   untuk   merumuskan   opini   akan   tetap   sama.   Ketika   kata-­‐kata   yang   digunakan   berbeda   secara   signifikan   dari   kata-­‐kata   standar  internasional,  auditor  akan  mempertimbangkan  risiko  bahwa  pengguna  mungkin  akan  salah  memahami   asurans  yang  diperoleh.  Jika  terdapat  risiko  seperti  itu,  penjelasan  lebih  lanjut  dapat  ditambahkan   pada  laporan   auditor.  

17.2     Kerangka  Pelaporan  Keuangan   Opini  auditor  atas  laporan  keuangan  akan  disusun  dalam  konteks  kerangka  "bertujuan  umum"  yang  berlaku.  Ini   adalah   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   dirancang   untuk   memenuhi   kebutuhan   informasi   keuangan   umum   dari  berbagai  pengguna.  Kerangka  yang  diterima  meliputi:   •     Standar  Akuntansi  Keuangan;   •     Standar  Akuntansi  Keuangan  ETAP  (Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik);  dan   •     Standar  Akuntansi  Keuangan  EMKM  (Entitas  Mikro,  Kecil  dan  Menengah).                     226

 

 

Tampilan  7.2-­‐1     Kerangka  

Deskripsi  

Kerangka  Penyajian  Wajar  

Sebuah   kerangka   pelaporan   keuangan   (seperti   Standar   Pelaporan   Keuangan   Internasional)  yang  mengharuskan  adanya  kesesuaian  dengan  persyaratan  dari   kerangka  kerja,  dan:   i)    Mengakui  secara  eksplisit  atau  implisit  bahwa,  untuk  mencapai  penyajian   wajar  atas  laporan  keuangan,  mungkin  diperlukan  oleh  manajemen  untuk   menyediakan   pengungkapan   yang   khusus   disamping   yang   disyaratkan   oleh  kerangka  kerja;  atau   ii)     Mengakui   secara   eksplisit   bahwa   mungkin   perlu   bagi   manajemen   untuk   meninggalkan   kebutuhan   akan   kerangka   penyajian   wajar   atas   laporan   keuangan.  Hal  tersebut  diharapkan  hanya  diperlukan  dalam  kondisi  yang   sangat  jarang  terjadi.   Auditor   melaporkan   apakah   laporan   keuangan   "menyajikan   secara   wajar,   dalam  semua  hal  yang  material"  atau  "memberikan  pandangan  yang  benar  dan   wajar"  atas  informasi  yang  dirancang  untuk  disajikan  pada  laporan  keuangan.  

Kerangka  kepatuhan  

Sebuah  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  membutuhkan  kesesuaian  dengan   persyaratan  dari  kerangka  kerja,  tetapi  tidak  berisi  pengakuan  pada  (i)  atau  (ii)   untuk  “penyajian  wajar"  di  atas.  Auditor  tidak  diharuskan  untuk  mengevaluasi   apakah  laporan  keuangan  mencapai  penyajian  wajar.  Contohnya  adalah  ketika   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   ditetapkan   oleh   undang-­‐undang   atau   peraturan   yang   dirancang   untuk   memenuhi   kebutuhan   informasi   keuangan   dari  berbagai  pengguna.   Auditor  melaporkan  apakah  laporan  keuangan  disusun,  dalam  semua  hal  yang   material,  sesuai  dengan,  misalnya,  "  Undang-­‐Undang  Perusahaan  Yurisdiksi  X."  

   

 

227

 

 

  Sebuah  pohon  keputusan  dalam  merumuskan  opini  atas  dua  kerangka  bertujuan  umum  diuraikan  di  bawah  ini.   Tampilan  17.2-­‐2  

Tujuan  Umum  Rerangka  Pelaporan  Keuangan       Disajikan  Secara   Wajar  

  Kepatuhan  

Apakah  Laporan  Keuangan  disusun   sesuai  dengan  kerangka  yang   berlaku    

Apakah  Laporan     Keuangan  disajikan   secara  wajar  

Opini  Wajar  Tanpa   Pengecualian  

Opini  Wajar  Tanpa   Pengecualian  dengan   Paragraf  Penjelasan      

Melaporkan   masalah   kepada   pihak   manajemen   dan   pihak   yang   bertanggung   jawab   terhadap   tata   kelola  

  Penyelesaian   Masalah  

Apakah  Laporan     Keuangan  sesuai   dengan  Kerangka  

Opini  Wajar  Tanpa   Pengecualian  

  Perubahan   Melakukan   pada  L aporan  Audit  

 

            228

 

 

17.3     Perumusan  Opini     Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

700.10  

Auditor   harus   merumuskan   suatu   opini   tentang   apakah   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua  hal  yang  material,  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  

700.11  

Untuk   merumuskan   opini   tersebut,   auditor   harus   menyimpulkan   apakah   auditor   telah   memperoleh   keyakinan   memadai   tentang   apakah   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   bebas   dari   kesalahan   penyajian   material,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.  Kesimpulan  tersebut  harus  memperhitungkan:   (a) (b) (c)

700.12  

Kesimpulan   auditor,   berdasarkan   SA   330,   apakah   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   telah  diperoleh;   Kesimpulan   auditor,   berdasarkan   SA   450,   apakah   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi  adalah  material,  baik  secara  invidual  maupun  secara  kolektif;  dan   Evaluasi  yang  diharuskan  oleh  paragraf  12-­‐15.  

Auditor   harus   mengevaluasi   apakah   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua   hal   yang   material,  sesuai  dengan  ketentuan  dalam  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.   Pengevaluasian   tersebut   harus   mencakup   pertimbangan   atas   aspek   kualitatif   praktik   akuntansi   entitas,   termasuk   indikator   kemungkinan   penyimpangan   dalam   pertimbangan   manajemen.  (Ref:  Para.  A1-­‐A3)  

700.13  

Secara   khusus,   auditor   harus   mengevaluasi   apakah,   dari   sudut   pandang   ketentuan   kerangka   pelaporan  keuangan  yang  berlaku:   (a) (b) (c) (d) (e)

(f) 700.14  

Ketika   laporan   keuangan   disusun   berdasarkan   suatu   kerangka   penyajian   wajar,   pengevaluasian  yang  diharuskan  oleh  paragraf  12-­‐13  juga  harus  mencakup  apakah  laporan   keuangan   mencapai   penyajian   wajar.   Pengevaluasian   auditor   tentang   apakah   laporan   keuangan  mencapai  penyajian  wajar  harus  mencakup  pertimbangan-­‐pertimbangan  sebagai   berikut:   (a) (b)

700.15  

Laporan   keuangan   mengungkapkan   kebijakan   akuntansi   signifikan   yang   dipilih   dan   diterapkan  secara  memadai;   Kebijakan  akuntansi  yang  dipilih  dan  diterapkan  konsisten  dengan  kerangka  pelaporan   keuangan  yang  berlaku  dan  sudah  tepat;   Estimasi  akuntansi  yang  dibuat  oleh  manajemen  adalah  wajar;   Informasi   yang   disajikan   dalam   laporan   keuangan   adalah   relevan,   dapat   diandalkan,   dapat  diperbandingkan,  dan  dapat  dipahami;   Laporan   keuangan   menyediakan   pengungkapan   yang   memadai   untuk   memungkinkan   pengguna  laporan  keuangan  yang  dituju  memahami  pengaruh  transaksi  dan  peristiwa   material   terhadap   informasi   yang   disampaikan   dalam   laporan   keuangan;   dan   (Ref:   Para.  A4)   Terminologi   yang   digunakan   dalam   laporan   keuangan,   termasuk   judul   setiap   laporan   keuangan,  sudah  tepat.  

Penyajian,  struktur,  dan  isi  laporan  keuangan  secara  keseluruhan;  dan   Apakah   laporan   keuangan,   termasuk   catatan   atas   laporan   keuangan   terkait,   mencerminkan   transaksi   dan   peristiwa   yang   mendasarinya   dengan   suatu   cara   yang   mencapai  penyajian  wajar.  

Auditor  harus  mengevaluasi  apakah  laporan  keuangan  merujuk  secara  memadai  pada,  atau   menjelaskan,  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  (Ref:  Para.  A5-­‐A10)   229

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

700.16  

Auditor   harus   menyatakan   opini   tanpa   modifikasian   bila   auditor   menyimpulkan   bahwa   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua   hal   yang   material,   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan  keuangan  yang  berlaku  

700.17  

Jika  auditor:   (a) (b)

Menyimpulkan   bahwa,   berdasarkan   bukti   audit   yang   diperoleh,   laporan   keuangan   secara  keseluruhan  tidak  bebas  dari  kesalahan  penyajian  material;  atau   Tidak   dapat   memperoleh   bukti   audit   yang   cukup   dan   tepat   untuk   menyimpulkan   bahwa  laporan  keuangan  secara  keseluruhan  bebas  dari  kesalahan  penyajian  material,    

auditor  harus  memodifikasi  opininya  dalam  laporan  auditor  berdasarkan  SA  705.   700.18  

Jika   laporan   keuangan   disusun   sesuai   dengan   ketentuan   suatu   kerangka   penyajian   wajar   tidak   mencapai   penyajian   wajar,   maka   auditor   harus     mendiskusikan   hal   tersebut   dengan   manajemen  dan,  tergantung  dari  ketentuan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku  dan   bagaimana   hal   tersebut   diselesaikan,   harus   menentukan   apakah   perlu   untuk   memodifikasi   opininya  dalam  laporan  auditor  berdasarkan  SA  705.  (Ref:  Para.  A11)  

700.19  

Ketika   laporan   keuangan   disusun   sesuai   dengan   suatu   kerangka   kepatuhan,   auditor   tidak   diharuskan  untuk  mengevaluasi  apakah  laporan  keuangan  mencapai  penyajian  wajar.   Namun,   jika   dalam   kondisi  yang  sangat  jarang  terjadi,  auditor  menyimpulkan  bahwa  laporan   keuangan   tersebut   menyesatkan,   maka   auditor   harus   mendiskusikan   hal   tersebut   dengan   manajemen   dan,   tergantung   dari   bagaimana   hal   tersebut   diselesaikan,   harus   menentukan   apakah,  dan  bagaimana,  mengomunikasikan  hal  tersebut  dalam  laporan  auditor.  (Ref:  Para.   A12.  

  Ketika  merumuskan  opini,  auditor  perlu  memastikan  bahwa  laporan  yang  disusun  telah  sesuai  dengan  kerangka   pelaporan  keuangan  yang  berlaku,  seperti  yang  ditunjukkan  dalam  tampilan  di  bawah  ini   Tampilan  17.3-­‐1      

Pertimbangan    

Merumuskan  Opini   Audit  

Materialitas   Menyimpulkan  apakah:   •  Materialitas  tetap  sesuai  dalam  konteks  hasil  keuangan  entitas  yang  sebenarnya.   •   Kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi   (termasuk   kesalahan   penyajian   yang   tidak   dikoreksi   yang   terkait   dengan   periode   sebelumnya),   baik   secara   individual   maupun  secara  agregat,  bisa  mengakibatkan  kesalahan  penyajian  material.   Bukti  Audit   •  Apakah  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  telah  diperoleh?   •  Apakah  estimasi  akuntansi  yang  dibuat  oleh  manajemen  wajar?   •  Apakah  prosedur  analitis  dilakukan  pada  atau  mendekati  akhir  audit  menguatkan   kesimpulan  yang  terbentuk  selama  audit?   Kebijakan  akuntansi   •   Apakah   laporan   keuangan   mengungkapkan   kebijakan   akuntansi   yang   dipilih   dan   diterapkan  secara  memadai?   •   Apakah   kebijakan   akuntansi   telah   konsisten   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan,  dan  tepat  dalam  situasi  aktual?     230

 

 

 

Pertimbangan    

Merumuskan   Opini   Pengungkapan  Laporan  Keuangan   Audit  (lanjutan)   •   Apakah   laporan   keuangan   mengacu   atau   menggambarkan   kerangka   pelaporan   yang  berlaku?   •   Apakah   semua   pengungkapan   atas   laporan   keuangan   telah   dibuat   seperti   yang   dipersyaratkan  oleh  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku?   •   Apakah   terminologi   yang   digunakan   dalam   laporan   keuangan,   termasuk   judul   setiap  laporan  keuangan,  telah  sesuai?   •   Apakah   ada   pengungkapan   yang   memadai   yang   memungkinkan   pengguna   dimaksudkan   untuk   memahami   pengaruh   transaksi   material   dan   peristiwa   pada   informasi  yang  disampaikan  dalam  laporan  keuangan?   •   Apakah   informasi   yang   disajikan   relevan,   terpercaya,   sebanding,   dimengerti,   dan   cukup?   •   Apakah   laporan   keuangan   menyediakan   pengungkapan   yang   memadai   untuk   memungkinkan   pengguna   untuk   memahami   pengaruh   transaksi   dan   peristiwa   material  pada  informasi  yang  disampaikan  dalam  laporan  keuangan?   Kerangka  Presentasi  Wajar   •   Apakah   penyajian   secara   keseluruhan,   struktur,   dan   isi   (termasuk   catatan   pengungkapan)   telah   benar-­‐benar   mewakili   transaksi   dan   peristiwa   yang   mendasari  sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku?  Jika  tidak,   apakah  terdapat  kebutuhan  untuk  menyediakan  pengungkapan  khusus  lain  diluar   apa  yang  disyaratkan  oleh  kerangka  kerja  untuk  memastikan  penyajian  wajar?   •   Apakah   laporan   keuangan,   setelah   penyesuaian   dibuat   oleh   manajemen   sebagai   hasil   dari   proses   audit,   konsisten   dengan   pemahaman   yang   diperoleh   tentang   entitas  dan  lingkungannya?   Kerangka  kepatuhan   •     Apakah   laporan   keuangan   menyesatkan?   Hal   ini   mungkin   hanya   terjadi   pada   kondisi  yang  sangat  jarang.     Berdasarkan   hasil   evaluasi   yang   diuraikan   di   atas,   auditor   harus   menentukan   bentuk   laporan   audit   apa   (dimodifikasi  atau  diubah)  yang  tepat  dalam  situasi  aktual,  seperti  yang  ditunjukkan  dalam  tampilan  di  bawah  ini.     Tampilan  17.3-­‐2     Tipe  Opini  

Kesimpulan  Auditor  

Opini  Tanpa  Modifikasi    

Laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua   hal   yang   material,   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,   dan   opini   yang   tanpa   modifikasian   akan  sesuai.  

Opini  Modifikasian  

•   Berdasarkan   bukti   audit   yang   diperoleh,   laporan   keuangan   secara   keseluruhan   tidak  terbebas  dari  kesalahan  penyajian  material;  atau  

(Wajar   Dengan   Pengecualian,   Tidak   •  Bukti  audit  yang  cukup  tepat  tidak  dapat  diperoleh  untuk  menyimpulkan  bahwa   Wajar,   or   Tidak   laporan  keuangan  secara  keseluruhan  bebas  dari  kesalahan  penyajian  material.   Menyatakan  Pendapat)            

231

 

 

17.4     Bentuk  dan  Kalimat  Laporan  Auditor   Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

700.20  

Laporan  auditor  harus  dalam  bentuk  tertulis  (Ref:  Para.  A13-­‐A14)  

700.21  

Laporan   auditor   harus   memiliki   sebuah   judul   yang   mengindikasikan   secara   jelas   bahwa   laporan  tersebut  adalah  laporan  auditor  independen.  (Ref:  Para.  A15)  

700.22  

Laporan   auditor   harus   ditujukan   kepada   pihak   sebagaimana   yang   diharuskan   menurut   ketentuan  perikatan.  (Ref:  Para.  A16)  

700.23  

Paragraf  pendahuluan  dalam  laporan  auditor  harus:  (Ref:  Para.  A17-­‐A19)   (a) (b) (c) (d) (e)

Mengidentifikasi  entitas  yang  laporan  keuangannya  diaudit;   Menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  telah  diaudit;   Mengidentifikasi  judul  setiap  laporan  yang  menjadi  bagian  dari  laporan  keuangan;   Merujuk   pada   ikhtisar   kebijakan   akuntansi   signifikan   dan   informasi   penjelasan   lainnya;dan   Menyebutkan   tanggal   atau   periode   yang   dicakup   oleh   setiap   laporan   yang   menjadi   bagian  dari  laporan  keuangan.  

700.24  

Bagian   dari   laporan   auditor   ini   menjelaskan   tanggung   jawab   pihak-­‐pihak   dalam   organisasi   yang   bertanggung   jawab   atas   penyusunan   laporan     keuangan.   Laporan   auditor   tidak   perlu   merujuk   secara   khusus   pada   “manajemen,”   tetapi   harus   menggunakan   istilah   yang   tepat   dalam   konteks   kerangka   hukum   dalam   yurisdiksi   tertentu.   Dalam   beberapa   yurisdiksi,   pengacuan   yang   tepat   dapat   menggunakan   ”pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola”.  

700.25  

Laporan  auditor  harus  mencakup  suatu  bagian  dengan  judul  “Tanggung  Jawab  Manajemen   atas  Laporan  Keuangan.”  

700.26  

Laporan   auditor   harus   menjelaskan   tanggung   jawab   manajemen   atas   penyusunan   laporan   keuangan.   Deskripsi   tersebut   harus   mencakup   suatu   penjelasan   bahwa   manajemen   bertanggung   jawab   untuk   menyusun   laporan   keuangan   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,   dan   atas   pengendalian   internal   yang   dipandang   perlu   oleh   manajemen  untuk  memungkinkan  penyusunan  laporan  keuangan  yang  bebas  dari  kesalahan   penyajian   material,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.   (Ref:   Para.   A20-­‐A23)  

700.27  

Ketika   laporan   keuangan   disusun   sesuai   dengan   suatu   kerangka   penyajian   wajar,   penjelasan   tentang   tanggung   jawab   manajemen   atas   laporan   keuangan   dalam   laporan   auditor   harus   merujuk  pada  “penyusunan  dan  penyajian  wajar  laporan  keuangan  tersebut”    

700.28  

Laporan  auditor  harus  mencakup  suatu  bagian  dengan  judul  “Tanggung  Jawab  Auditor.”  

700.29  

Laporan   auditor   harus   menyatakan   bahwa   tangggung   jawab   auditor   adalah   untuk   menyatakan  suatu  opini  atas  laporan  keuangan  berdasarkan  audit.  (Ref:  Para.  A24)  

700.30  

Laporan   auditor   harus   menyatakan   bahwa   audit   dilaksanakan   berdasarkan   Standar   Audit   yang  ditetapkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (“IAPI”).  Laporan  auditor  juga  harus   menjelaskan   bahwa   standar   tersebut   mengharuskan   auditor   untuk   mematuhi   ketentuan   etika   dan   bahwa   auditor   merencanakan   dan   melaksanakan   audit   untuk   memperoleh   keyakinan   memadai   tentang   apakah   laporan   keuangan   bebas   dari   kesalahan   penyajian   material.  (Ref:  Para.  A25-­‐A26)  

  232

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

700.31  

Laporan  auditor  harus  menggambarkan  suatu  audit  dengan  menyatakan  bahwa:   (a) (b)

(c)

Suatu   audit   melibatkan   pelaksanaan   prosedur   untuk   memperoleh   bukti   audit   atas   angka-­‐angka  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan;   Prosedur   yang   dipilih   bergantung   pada   pertimbangan   auditor,   termasuk   penilaian   atas   risiko   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.   Dalam   melakukan   penilaian   risiko   tersebut,   auditor   mempertimbangkan   pengendalian   internal   relevan   dengan   penyusunan   laporan   keuangan   entitas   untuk   merancang   prosedur   audit   yang   tepat   sesuai  dengan  kondisinya,  tetapi  tidak  untuk  tujuan  menyatakan  suatu  pendapat  atas   keefektivitasan   pengendalian   internal   entitas.   Dalam   kondisi   ketika   auditor   juga   memiliki   suatu   tanggung   jawab   untuk   menyatakan   suatu   pendapat   atas   keefektivitasan   pengendalian   internal   dalam   kaitannya   dengan   audit   atas   laporan   keuangan,   auditor   harus   mengabaikan   frasa   bahwa   pertimbangan   auditor   atas   pengendalian   internal   bukan   untuk   tujuan   menyatakan   suatu   opini   atas   keefektivitasan  pengendalian  internal;  dan   Suatu  audit  juga  mencakup  pengevaluasian  atas  ketepatan  kebijakan  akuntansi  yang   digunakan   dan   kewajaran   estimasi   akuntansi   yang   dibuat   oleh   manajemen,   serta   penyajian  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.  

700.32  

Ketika  laporan  keuangan  disusun  berdasarkan  suatu  kerangka  penyajian  wajar,  penjelasan   tentang   audit   dalam   laporan   auditor   harus   merujuk   pada   “penyusunan   dan   penyajian   wajar  laporan  keuangan  entitas”.  

700.33  

Laporan  auditor  harus  menyatakan  bahwa  auditor  meyakini  bahwa  bukti  audit  yang  telah   diperoleh   oleh   auditor   sudah   cukup   dan   tepat   untuk   menyediakan   suatu   basis   bagi   opini   auditor.  

700.34  

Laporan  auditor  harus  mencakup  suatu  bagian  dengan  judul  “Opini”.  

700.35  

Ketika   menyatakan   suatu   opini   tanpa   modifikasian   atas   laporan   keuangan   yang   disusun   berdasarkan   suatu   kerangka   penyajian   wajar,   laporan   auditor   harus,   (kecuali   jika   diharuskan  lain  oleh  peraturan  perundang-­‐undangan)  menggunakan  frasa  di  bawah  ini:   Laporan  keuangan  menyajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang  material,  …..  sesuai   dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia.  (Ref:  Para.  A27-­‐A33)  

700.36  

Ketika   menyatakan   suatu   opini   tanpa   modifikasian   atas   laporan   keuangan   yang   disusun   berdasarkan   suatu   kerangka   kepatuhan,   opini   auditor   harus   menyatakan   bahwa   laporan   keuangan   disusun,   dalam   semua   hal   yang   material,   sesuai   dengan   Standar   Akuntansi   Keuangan  di  Indonesia.  (Ref:  Para.  A27,  A29-­‐A33)Ref:  Para.  A27,  A29-­‐A33)  

700.37  

Jika   rujukan   pada   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   dalam   opini   auditor   bukan   pada  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia  atau  Standar  Akuntansi  Pemerintah,  maka   opini  auditor  harus  mengidentifikasi  yurisdiksi  asal  kerangka  tersebut  

700.38  

Jika   auditor   menyatakan   tanggung   jawab   pelaporan   lainnya   dalam   laporan   auditor   atas   laporan   keuangan   yang   merupakan   tambahan   terhadap   tanggung   jawab   auditor   berdasarkan  SA  untuk  melaporkan  laporan  keuangan,  maka  tanggung  jawab  pelaporan  lain   tersebut  harus  dinyatakan  dalam  suatu  bagian  terpisah  dalam  laporan  auditor  yang  diberi   judul  “Pelaporan  Lain  atas  Ketentuan  Hukum  dan  Regulasi,”  atau  judul  lain  yang  dianggap   tepat  menurut  isi  bagian  ini.  (Ref:  Para.  A34-­‐A35)     233

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

700.39  

Jika   laporan   auditor   mengandung   suatu   bagian   terpisah   atas   tanggung   jawab   pelaporan   lainnya,  maka  judul,  pernyataan,  dan  penjelasan  yang  dirujuk  dalam  paragraf  23-­‐37  harus   diberi   subjudul   “Pelaporan   atas   Laporan   Keuangan.”   Bagian   “Pelaporan   Lain   atas   Ketentuan   Hukum   dan   Regulasi”   harus   disajikan   setelah   bagian   “Pelaporan   atas   Laporan   Keuangan.”  (Ref:  Para.  A36)  

700.40  

Laporan  auditor  harus  ditandatangani.  (Ref:  Para.  A37)  

700.41  

Laporan  auditor  harus  diberi  tanggal  tidak  lebih  awal  daripada  tanggal  ketika  auditor  telah   memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  yang  mendasari  opini  auditor  atas  laporan   keuangan,   termasuk   bila   relevan,   atas   informasi   tambahan   sebagaimana   diuraikan   dalam   paragraf,  termasuk  bukti  bahwa:  (Ref:  Para.  A38-­‐A41)   (a) (b)

Seluruh  laporan  yang  membentuk  laporan  keuangan,  termasuk  catatan  atas  laporan   keuangan  terkait,  telah  disusun;  dan   Pihak-­‐pihak   dengan   wewenang   yang   diakui   telah   menyatakan   bahwa   mereka   telah   mengambil  tanggung  jawab  atas  laporan  keuangan  tersebut.  

700.42  

Laporan  auditor  harus  menyebutkan  lokasi  dalam  yurisdiksi  tempat  auditor  berpraktik.  

700.43  

Jika   auditor   diharuskan   oleh   peraturan   perundang-­‐undangan   suatu   yurisdiksi   tertentu   untuk   menggunakan   suatu   susunan   atau   kata-­‐kata   tertentu   dalam   laporan   auditor,   maka   laporan   auditor   harus   merujuk   pada   SA   yang   ditetapkan   oleh   IAPI   hanya   jika   laporan   auditor  tersebut  mencakup  sekurang-­‐kurangnya  unsur-­‐unsur  di  bawah  ini:  (Ref:  Para.  A42)   (a) (b) (c) (d) (e)

(f)

(g) (h) (i) 700.44  

Suatu  judul;   Pihak  yang  dituju,  sesuai  dengan  kondisi  perikatan;   Suatu  paragraf  pendahuluan  yang  mengidentifikasi  laporan  keuangan  yang  diaudit;   Suatu   penjelasan   tentang   tanggung   jawab   manajemen   (atau   istilah   lainnya   yang   tepat,  lihat  paragraf  24)  dalam  penyusunan  laporan  keuangan;   Suatu   penjelasan   tentang   tangggung   jawab   auditor   untuk   menyatakan   suatu   opini   atas  laporan  keuangan  dan  ruang  lingkup  audit,  yang  mencakup:   (i) Suatu   rujukan   pada   SA   yang   ditetapkan   oleh   IAPI   atau   peraturan   perundangundangan;  dan     (ii) Suatu  penjelasan  tentang  audit  berdasarkan  standar  tersebut  di  atas;   Suatu   paragraf   opini   yang   berisi   suatu   pernyataan   opini   atas   laporan   keuangan   dan   suatu   rujukan   pada   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   yang   digunakan   untuk   menyusun   laporan   keuangan   (termasuk   pengidentifikasian   atas   yurisdiksi   asal   kerangka  pelaporan  keuangan  yang  bukan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia   atau  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  lihat  paragraf  37);   Tanda  tangan  auditor;   Tanggal  laporan  auditor;  dan   Alamat  auditor.  

Seorang   auditor   kemungkinan   diminta   untuk   melakukan   audit   berdasarkan   Standar   Audit   dari   suatu   yurisdiksi   tertentu,   tetapi   sebagai   tambahan   juga   telah   mematuhi   SA   yang   ditetapkan  oleh  IAPI  dalam  melaksanakan  audit.  Dalam  hal  ini,  laporan  auditor  hanya  dapat   merujuk   pada   SA   yang   ditetapkan   oleh   IAPI   dan   Standar   Audit   dari   yurisdiksi   tertentu   tersebut  secara  bersamaan  jika  seluruh  ketentuan  di  bawah  ini  terpenuhi:   (Ref:  Para.  A43-­‐A44)       234

 

 

Paragraf    

Kutipan  SA  yang  Relevan    

 

(a)

(b)

Tidak  terdapat  konflik  antara  ketentuan  dalam  Standar  Audit  dari  yurisdiksi  tertentu   tersebut   dengan   SA   yang   ditetapkan   oleh   IAPI   yang   dapat   menyebabkan   auditor   untuk:   (i)   merumuskan   opini   yang   berbeda,   atau   (ii)   tidak   mencantumkan   paragraf   penekanan   yang   diharuskan   oleh   SA   yang   ditetapkan   oleh   IAPI   dalam   kondisi   tersebut;  dan   Laporan  auditor  mencakup  sekurang-­‐kurangnya  setiap  unsur  yang  disebutkan  dalam   paragraf   43(a)-­‐(i)   ketika   auditor   menggunakan   susunan   atau   kata-­‐kata   yang   ditetapkan   oleh   Standar   Audit   dari   yurisdiksi   tertentu   tersebut.   Pengacuan   pada   peraturan   perundang-­‐undangan   dalam   paragraf   43(e)   harus   dibaca   sebagai   rujukan   pada   Standar   Audit   dari   yurisdikdi   tertentu   tersebut.   Oleh   karena   itu,   laporan   auditor   harus  mengidentifikasi  Standar  Audit  dari  yurisdiksi  tertentu  tersebut.  

700.45  

Ketika  laporan  auditor  merujuk  pada  SA  yang  ditetapkan  oleh  IAPI  dan  Standar  Audit  dari   yurisdiksi  tertentu  secara  bersamaan,  laporan  auditor  harus  mengidentifikasi  yurisdiksi  asal   Standar  Audit  dari  yurisdiksi  tertentu  tersebut  

700.46  

Jika   informasi   tambahan   yang   tidak   diharuskan   oleh   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   disajikan   dalam   laporan   keuangan   auditan,   maka   auditor   harus   mengevaluasi   apakah   informasi   tambahan   tersebut   dibedakan   secara   jelas   dari   laporan   keuangan   auditan.   Jika   informasi   tambahan   tersebut   tidak   dibedakan   secara   jelas   dari   laporan   keuangan   auditan,   maka   auditor   harus   meminta   kepada   manajemen   untuk   mengubah   bagaimana   informasi   tambahan   yang   tidak   diaudit   tersebut   disajikan.   Jika   manajemen   menolak   untuk   melakukan   hal   tersebut,   maka   auditor   harus   menjelaskan   dalam   laporan   auditor  bahwa  informasi  tambahan  tersebut  tidak  diaudit  

700.47  

Informasi   tambahan   yang   tidak   diharuskan   oleh   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku,   tetapi   merupakan   suatu   bagian   integral   dari   laporan   keuangan   karena   informasi   tambahan   tersebut   tidak   dapat   dibedakan   secara   jelas   dari   laporan   keuangan   auditan   sebagai   akibat   dari   sifatnya   dan   bagaimana   informasi   tambahan   tersebut   disajikan,   harus   dicakup  oleh  opini  auditor.  

  Laporan  auditor  mengkomunikasikan  informasi  berikut  kepada  pembaca:   •     Tanggung  jawab  manajemen;   •     Tanggung  jawab  auditor  dan  deskripsi  audit;   •     Audit  dilakukan  sesuai  dengan  Standar  Audit;   •     Kerangka  pelaporan  keuangan  yang  digunakan;  dan   •     Opini  auditor  terhadap  laporan  keuangan.   Bentuk   laporan   auditor   akan   dipengaruhi   oleh   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   digunakan,   persyaratan   tambahan   yang   diperlukan   oleh   hukum   atau   peraturan,   dan   masuknya   informasi   tambahan   apapun.   Laporan   auditor  berjudul  "Laporan  Auditor  Independen,"  dan  unsur  yang  diperlukan  untuk  setiap  paragraf  adalah  sebagai   berikut:   •     Laporan  atas  Laporan  Keuangan;   •     Tanggung  Jawab  Manajemen  atas  Laporan  Keuangan;   •     Tanggung  Jawab  Auditor;  dan   •     Opini.   Unsur  paragraf  lainnya  yang  dapat  digunakan  ketika  berlaku:   235

 

 

•     Penekanan  Suatu  Hal;  dan   •     Laporan  atas  Persyaratan  Hukum  dan  Peraturan  Lainnya.   Komponen  utama  dari  laporan  auditor  (yang  harus  ditulis)  diuraikan  dalam  tampilan  berikut.   Tampilan  17.4-­‐1     Komponen  

Komentar  

Judul  

Laporan  Auditor  Independen     Penggunaan   kata   "Independen"   membedakan   laporan   auditor   independen   dari   laporan   yang  dikeluarkan  oleh  orang  lain.    

Penerima  

Pihak  Yang  Dituju  Dimana  Untuk  Mereka  Laporan  Disiapkan     (biasanya   pemegang   saham   atau   pihak   yang   bertanggung   jawab   atas   tata   kelola)   ini   juga   dapat  ditentukan  oleh  kondisi  dari  perikatan  atau  peraturan  lokal.  

Paragraf   Pendahuluan  

•  Mengidentifikasi  entitas  yang  laporan  keuangannya  telah  diaudit.   •  Menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  telah  diaudit.   •  Mengidentifikasikan  judul  setiap  laporan  yang  menjadi  bagian  dari  laporan  keuangan.   •  Merujuk  pada  kebijakan  akuntansi  signifikan  dan  informasi  penjelasan  lainnya.   •   Menyebutkan   tanggal   atau   periode   yang   dicakup   oleh   setiap   laporan   yang   menjadi   bagian  dari  laporan  keuangan.   Ketika   informasi   tambahan   disajikan,   jelaskan   apakah   hal   tersebut   tercakup   oleh   opini   audit  atau  jelas  disebutkan  bahwa  tidak  dicakup  oleh  opini.  

Tanggung   Jawab   Manajemen   (Atau   Term   tepat   Lain)   atas   Laporan   Keuangan  

Menjelaskan   bahwa   manajemen   bertanggung   jawab   atas   penyusunan   laporan   keuangan   sesuai  dengan  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku.   Laporan  itu  menyatakan  bahwa  manajemen  bertanggung  jawab  atas:   • Persiapan   dan   penyajian   wajar   dari   laporan   keuangan   sesuai   dengan   kerangka   pelaporan   keuangan  yang  berlaku;  dan   • Pengendalian   internal   yang   menurut   manajemen   diperlukan   agar   penyusunan   laporan   keuangan   dapat   terbebas   dari   kesalahan   penyajian   material,   baik   karena   kecurangan   atau  kesalahan.   Tanggung  jawab  manajemen  meliputi:   • Menerima   tanggung   jawab   atas   pengendalian   internal   yang   diperlukan   untuk   memungkinkan   laporan   keuangan   terbebas   dari   kesalahan   penyajian   material,   baik   karena  kecurangan  atau  kesalahan;   • Memilih  dan  menerapkan  kebijakan  akuntansi  yang  tepat;   • Memastikan   informasi   yang   terdapat   dalam   laporan   keuangan   adalah   relevan,   dapat   diandalkan,  dapat  dibandingkan,  dan  dimengerti;   • Memastikan   pengungkapan   yang   memadai   untuk   memastikan   transaksi   material   dipahami  oleh  pengguna  laporan  keuangan;  dan   • Membuat  estimasi  akuntansi  yang  wajar  dalam  situasi  aktual.  

      236

 

 

Komponen   Tanggung   Auditor  

Komentar   Jawab   Menyatakan  bahwa  tanggung  jawab  auditor  adalah  untuk  menyatakan  suatu  pendapat   atas  laporan  keuangan  berdasarkan  audit.  Ini  termasuk:   • Menyatakan  bahwa  audit  dilakukan  berdasarkan  Standar  Audit  yang  yang  ditetapkan   oleh   Institut   Akuntan   Publik   Indonesia   (“IAPI”).   Laporan   auditor   juga   harus   menjelaskan   bahwa   standar   tersebut   mengharuskan   auditor   untuk   mematuhi   ketentuan   etika,   dan   bahwa   auditor   merencanakan   dan   melaksanakan   audit   untuk   memperoleh   keyakinan   memadai   tentang   apakah   laporan   keuangan   bebas   dari   kesalahan  penyajian  material.   • Menggambarkan  suatu  audit  dengan  menyatakan:   - Suatu   audit   melibatkan   pelaksanaan   prosedur   untuk   memperoleh   bukti   audit   atas   angka-­‐angka  dan  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan,   - Prosedur   yang   dipilih   bergantung   pada   pertimbangan   auditor,   termasuk   penilaian   atas   risiko   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.   Dalam   melakukan   penilaian   risiko   tersebut,   auditor   mempertimbangkan   pengendalian   internal   relevan   dengan   penyusunan  laporan  keuangan  entitas  untuk  merancang  prosedur  audit  yang  tepat   sesuai   dengan   kondisinya,   tetapi   tidak   untuk   tujuan   menyatakan   suatu   pendapat   atas  keefektivitasan  pengendalian  internal  entitas.  Dalam  kondisi  ketika  auditor  juga   memiliki   suatu   tanggung   jawab   untuk   menyatakan   suatu   pendapat   atas   keefektivitasan   pengendalian   internal   dalam   kaitannya   dengan   audit   atas   laporan   keuangan,   auditor   harus   mengabaikan   frasa   bahwa   pertimbangan   auditor   atas   pengendalian   internal   bukan   untuk   tujuan   menyatakan   suatu   pendapat   atas   keefektivitasan  pengendalian  internal;  dan   - Suatu  audit  juga  mencakup  pengevaluasian  atas  ketepatan  kebijakan  akuntansi  yang   digunakan   dan   kewajaran   estimasi   akuntansi   yang   dibuat   oleh   manajemen,   serta   penyajian  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.   • Menyatakan   bahwa   auditor   meyakini   bahwa   bukti   audit   yang   telah   diperoleh   oleh   auditor  sudah  cukup  dan  tepat  untuk  menyediakan  suatu  basis  bagi  opini  auditor.   • Ketika   laporan   keuangan   yang   disusun   sesuai   dengan   kerangka   penyajian   wajar,   deskripsi  audit  mengacu  kepada  "persiapan  entitas  dan  penyajian  wajar  atas  laporan   keuangan"   atau   "persiapan   entitas   atas   laporan   keuangan   yang   memberikan   pandangan  yang  benar  dan  wajar,"  yang  sesuai  dengan  situasi.      

Opini  auditor  

Kerangka  Penyajian  Wajar   Menyatakan  apakah  laporan  keuangan  menyajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang   material,.....  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia   Kerangka  Kepatuhan     Menyatakan   apakah   laporan   keuangan   disusun   dalam   semua   hal   yang   material   sesuai   dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia.   Jika   rujukan   pada   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku   dalam   opini   auditor   bukan   pada   Standar   Akuntansi   Keuangan   di   Indonesia   atau   Standar   Akuntansi   Pemerintahan,   maka   opini   auditor   harus   mengidentifikasikan   yurisdiksi   asal   kerangka   tersebut     237

 

 

Komponen  

Komentar  

Tanggung   Jawab   Jika   Auditor   menyatakan   tanggung   jawab   pelaporan   lainnya   dalam   laporan   auditor   atas   Pelaporan  lainnya   laporan   keuangan   yang   merupakan   tambahan   terhadap   tanggung   jawab   auditor   berdasarkan  SA  untuk  melaporkan  laporan  keuangan,  maka  tanggung  jawab  pelaporan   lain   tersebut   harus   dinyatakan  dalam  suatu  bagian  terpisah  dalam  laporan  auditor  yang   diberi  judul  “Pelaporan  Lain  atas  Ketentuan  Hukum  dan  Regulasi”  atau  judul  lain  yang   dianggap  tepat  menurut  isi  bagian  ini   Jika   Laporan   Auditor   mengandung   suatu   bagian   terpisah   atas   tanggung   jawab   pelaporan   lainnya,   maka  judul,   pernyataan,   dan   penjelasan   (Para   23-­‐27   SA   700)   harus   diberi   subjudul   “Pelaporan   atas   Laporan   Keuangan.”   Bagian   “Pelaporan   Lain   atas   Ketentuan  Hukum  dan  Regulasi”  harus  disajikan  setelah  bagian  “Pelaporan  atas  Laporan   Keuangan.”     Opini  Audit  Tanpa  Modifikasian  –  Kerangka  Penyajian  Wajar   Kata-­‐kata   standar   untuk   laporan   auditor   ini   (dari   SA   700)   atas   laporan   keuangan   untuk   tujuan   umum,   disusun   berdasarkan   dengan   kerangka   penyajian   wajar   dan   menyampaikan   opini   tidak   dimodifikasi,   diilustrasikan   di   bawah  ini.   Tampilan  17.4-­‐2     LAPORAN  AUDITOR  INDEPENDEN   [Pihak  yang  Dituju]   Kami  telah  mengaudit  laporan  keuangan  PT  ABC  terlampir,  yang  terdiri  dari  laporan  posisi  keuangan  tanggal  [31   Desember   201x],   serta   laporan   laba-­‐rugi   komprehensif,   laporan   perubahan   ekuitas,   dan   laporan   arus   kas   untuk   tahun   yang   berakhir   pada   tanggal   tersebut,   dan   suatu   ikhtisar   kebijakan   akuntansi   signifikan   dan   informasi   penjelasan  lainnya.   Tanggung  Jawab  Manajemen  atas  Laporan  Keuangan   Manajemen   bertanggung   jawab   atas   penyusunan   dan   penyajian   wajar   laporan   keuangan   tersebut   sesuai   dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia,  dan  atas  pengendalian  internal  yang  ditentukan  perlu  oleh   manajemen   untuk   memungkinkan   penyusunan   laporan   keuangan   yang   bebas   dari   kesalahan   penyajian   material,  baik  yang  disebabkan  kecurangan  maupun  kesalahan.   Tanggung  Jawab  Auditor   Tanggung   jawab   kami   adalah   untuk   menyatakan   suatu   opini   atas   laporan   keuangan   tersebut   berdasarkan   audit   kami.  Kami  melaksanakan  audit  kami  berdasarkan  Standar  Audit  yang  ditetapkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik   Indonesia.   Standar   tersebut   mengharuskan   kami   untuk   mematuhi   ketentuan   etika   serta   merencanakan   dan   melaksanakan  audit  untuk  memperoleh  keyakinan  memadai  tentang  apakah  laporan  keuangan  tersebut  bebas   dari  kesalahan  penyajian  material.     Suatu   audit   melibatkan   pelaksanaan   prosedur   untuk   memperoleh   bukti   audit   tentang   angka-­‐angka   dan   pengungkapan   dalam   laporan   keuangan.   Prosedur   yang   dipilih   bergantung   pada   pertimbangan   auditor,   termasuk   penilaian   atas   risiko   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.   Dalam   melakukan   penilaian   risiko   tersebut,   auditor   mempertimbangkan   pengendalian  internal  yang  relevan  dengan  penyusunan  dan  penyajian  wajar  laporan  keuangan  etntitas  untuk   merancang  prosedur  audit  yang  tepat  sesuai  dengan  kondisinya,  tetapi  bukan  untuk  tujuan  menyatakan  opini   atas  keefektivitasan  pengendalian  internal  entitas.  Suatu  audit  juga  mencakup  pengevaluasian  atas  ketepatan   kebijakan   akuntansi   yang   digunakan   dan   kewajaran   estimasi   akuntansi   yang   dibuat   oleh   manajemen,   serta   pengevaluasian  atas  penyajian  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.     238

 

 

Kami  yakin  bahwa  bukti  audit  yang  telah  kami  peroleh  adalah  cukup  dan  tepat  untuk  menyediakan  suatu  basis   bagi  opini  audit  kami.   Opini   Menurut   opini   kami,   laporan   keuangan   terlampir   menyajikan   secara   wajar,   dalam   semua   hal   yang   material,   posisi  keuangan  PT  ABC  tanggal  [31  Desember  201x],  serta  kinerja  keuangan  dan  arus  kasnya  untuk   tahun  yang   berakhir  pada  tanggal  tersebut,  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia.   [Nama  Kantor  Akuntan  Publik  (“KAP”)]   [Tanda  tangan  Akuntan  Publik]   [Nama  Akuntan  Publik]   [Nomor  Registrasi  Akuntan  Publik]   [Nomor  Registrasi  KAP  (jika  tidak  tercantum  dalam  kop  surat  KAP)]   [Tanggal  laporan  auditor]   [Alamat  KAP  (jika  tidak  tercantum  dalam  kop  surat  KAP)]     Opini  Audit  Tanpa  Modifikasian  -­‐  Kerangka  Kepatuhan   Kata-­‐kata  standar  untuk  laporan  auditor  pada  laporan  keuangan  bertujuan  umum,  yang  disusun  sesuai  dengan   kerangka  kepatuhan  dan  menyampaikan  opini  tanpa  modifikasian,  diilustrasikan  di  bawah  ini.     Tampilan  17.4-­‐3     LAPORAN  AUDITOR  INDEPENDEN   [Pihak  yang  Dituju]   Kami  telah  mengaudit  laporan  keuangan  Konsolidasian  PT  ABC  dan  entitas  anaknya  terlampir,  yang  terdiri  dari   laporan  posisi  keuangan  tanggal  [31  Desember  201x],  serta  laporan  laba-­‐rugi  komprehensif,  laporan  perubahan   ekuitas,  dan  laporan  arus  kas  konsolidasian  untuk  tahun  yang  berakhir  pada  tanggal  tersebut,  dan  suatu  ikhtisar   kebijakan  akuntansi  signifikan  dan  informasi  penjelasan  lainnya.   Tanggung  Jawab  Manajemen  atas  Laporan  Keuangan   Manajemen   bertanggung   jawab   atas   penyusunan   dan   penyajian   wajar   laporan   keuangan   konsolidasian   tersebut   sesuai   dengan   Standar   Akuntansi   Keuangan   di   Indonesia,   dan   atas   pengendalian   internal   yang   ditentukan   perlu   oleh   manajemen   untuk   memungkinkan   penyusunan   laporan   keuangan   konsolidasian   yang   bebas  dari  kesalahan  penyajian  material,  baik  yang  disebabkan  kecurangan  maupun  kesalahan.   Tanggung  Jawab  Auditor   Tanggung   jawab   kami   adalah   untuk   menyatakan   suatu   opini   atas   laporan   keuangan   konsolidasian   tersebut   berdasarkan   audit   kami.   Kami   melaksanakan   audit   kami   berdasarkan   Standar   Audit   yang   ditetapkan   oleh   Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  Standar  tersebut  mengharuskan  kami  untuk  mematuhi  ketentuan  etika  serta   merencanakan   dan   melaksanakan   audit   untuk   memperoleh   keyakinan   memadai   tentang   apakah   laporan   keuangan  konsolidasian  tersebut  bebas  dari  kesalahan  penyajian  material.     Suatu   audit   melibatkan   pelaksanaan   prosedur   untuk   memperoleh   bukti   audit   tentang   angka-­‐angka   dan   pengungkapan   dalam   laporan   keuangan.   Prosedur   yang   dipilih   bergantung   pada   pertimbangan   auditor,   termasuk   penilaian   atas   risiko   kesalahan   penyajian   material   dalam   laporan   keuangan,   baik   yang   disebabkan   oleh   kecurangan   maupun   kesalahan.   Dalam   melakukan   penilaian   risiko   tersebut,   auditor   mempertimbangkan   pengendalian  internal  yang  relevan  dengan  penyusunan  dan  penyajian  wajar  laporan  keuangan  etntitas  untuk   merancang  prosedur  audit  yang  tepat  sesuai  dengan  kondisinya,  tetapi  bukan  untuk  tujuan  menyatakan  opini   239

 

 

atas  keefektivitasan  pengendalian  internal  entitas.  Suatu  audit  juga  mencakup  pengevaluasian  atas  ketepatan   kebijakan   akuntansi   yang   digunakan   dan   kewajaran   estimasi   akuntansi   yang   dibuat   oleh   manajemen,   serta   pengevaluasian  atas  penyajian  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.     Kami  yakin  bahwa  bukti  audit  yang  telah  kami  peroleh  adalah  cukup  dan  tepat  untuk  menyediakan  suatu  basis   bagi  opini  audit  kami.   Opini   Menurut  opini  kami,  laporan  keuangan  konsolidasian  terlampir  menyajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang   material,  posisi  keuangan  PT  ABC  dan  entitas  anknya  tanggal  [31  Desember  201x],  serta  kinerja  keuangan  dan   arus  kas  konsolidasiannya  untuk  tahun  yang  berakhir  pada  tanggal  tersebut,  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi   Keuangan  di  Indonesia.   [Nama  Kantor  Akuntan  Publik  (“KAP”)]   [Tanda  tangan  Akuntan  Publik]   [Nama  Akuntan  Publik]   [Nomor  Registrasi  Akuntan  Publik]   [Nomor  Registrasi  KAP  (jika  tidak  tercantum  dalam  kop  surat  KAP)]   [Tanggal  laporan  auditor]   [Alamat  KAP  (jika  tidak  tercantum  dalam  kop  surat  KAP)]    

17.5     Persyaratan  Pelaporan  Lain   Dalam   beberapa   yurisdiksi,   auditor   mungkin   diperlukan   untuk   melaporkan   hal-­‐hal   diluar   tanggung   jawab   auditor   yang  diatur  dalam  SA,  seperti  yang  dibahas  dalam  tampilan  berikut.     Tampilan  17.5-­‐1       Persyaratan   Tambahan    

Pembahasan   Pelaporan   Auditor  mungkin  diperlukan  untuk  mengomentari  hal-­‐hal  seperti:   •  Kecukupan  catatan  akuntansi  entitas;   •  hal-­‐hal  khusus  jika  menjadi  perhatian  auditor  selama  audit;  dan   •  Hasil  dari  melakukan  prosedur  tambahan  yang  ditentukan.  

Laporan   terpisah    

dibawah  

judul   Untuk   memastikan   pengguna   memahami   tanggung   jawab   tambahan,   auditor   akan   melaporkan   mereka   dalam   bagian   terpisah   dalam   laporan   auditor   (misalnya,  di  bawah  subjudul  baru  seperti  "Laporan  Persyaratan  Hukum  dan   Peraturan  Lainnya").  

 

17.6     Informasi  Tambahan  Disajikan  dengan  Laporan  Keuangan   Informasi   tambahan   adalah   informasi   yang   disajikan   dengan   laporan   keuangan   yang   telah   diaudit,   tetapi   tidak   diwajibkan   oleh   kerangka   pelaporan   keuangan   yang   berlaku.   Informasi   tambahan   mungkin   disyaratkan   oleh   hukum,  peraturan,  atau  standar,  atau  mungkin  juga  disajikan  secara  sukarela.   Informasi  tambahan  (tidak  diwajibkan  oleh  kerangka  pelaporan  keuangan  yang  berlaku)  perlu  dibedakan  secara   jelas  dari  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  kecuali  jika  itu  adalah  bagian  yang  tidak  terpisahkan  dari  laporan   keuangan   yang   telah   diaudit.   Jika   informasi   tambahan   tersebut   tidak   dibedakan   dengan   jelas,   auditor   harus   meminta   manajemen   untuk   mengubah   penyajian   informasi   tambahan   yang   tidak   diaudit   tersebut.   Jika   240

 

 

manajemen   menolak   untuk   melakukannya,   auditor   harus   menjelaskan   dalam   laporan   auditor   bahwa   informasi   tambahan  tersebut  belum  diaudit.   Tampilan  17.6-­‐1      

Menyajikan  Informasi  Tambahan  dengan  Laporan  Keuangan  

Membedakan   Informasi   • Memberikan  label  dengan  jelas  bahwa  informasi  tersebut  "tidak  diaudit."   Tambahan  dengan  Jelas   • Menghapus   semua   referensi   silang   dari   laporan   keuangan   untuk   informasi   tambahan  yang  tidak  diaudit.   • Letakkan  informasi  tambahan  yang  tidak  diaudit  di  luar  laporan  keuangan.   • Identifikasi  nomor  halaman  dalam  laporan  auditor  atas  Laporan  keuangan  auditan   yang  disajikan.     Fakta   bahwa   informasi   tambahan   adalah   tidak   diaudit   tidak   membebaskan   auditor   dari   tanggung   jawab   untuk   memastikan   bahwa   informasi   tersebut   tidak   menyesatkan   atau   tidak   konsisten   dengan   informasi   lain   yang   terkandung   dalam   laporan   keuangan   yang   diaudit.   (Lihat   Bab   15.9   yang   membahas   SA   720   -­‐   tanggung   Jawab   Auditor  Atas  Informasi  Lain  Dalam  Dokumen  Yang  Berisi  Laporan  Keuangan  Auditan.)      

 

241