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Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala Título : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 343 - Segunda Quincena de Enero 2016

Caso práctico Como es costumbre, todos años por estas épocas todos los contadores tenemos una tarea adicional a nuestras labores, el de preparar el cierre contable del periodo fenecido en este caso del ejercicio 2015. Estas actividades comprenden los análisis de cuentas, conciliaciones inventarios, arqueos, etc., así como también realizar los asientos de ajustes, el cierre de las cuentas y la preparacion de los estados financieros. En esta oportunidad debemos tener en cuenta además de las normas tributarias y otros procedimientos propios de nuestra realidad, la aplicación de las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) que se encuentra en pleno proceso de adopcion en las empresas. Por tal motivo hemos elaborado en este artículo un caso práctico en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance general (hoja de trabajo) la formulación de los estados financieros que incluye el estado de flujos de efectivo, por el método directo e indirecto, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

2. Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la empresa. 3. Se compró mercaderías por S/ 32,000.00 más IGV al crédito según factura N.° 02 - 23451 a la empresa MORALES SA. 4. Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/ 12,300.00 más IGV al crédito a nuestro proveedor MUEBLERÍA TAX SA. 5. Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente manera: Muebles y enseres Depreciación acumulada



De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/ 140,000,00 esta revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta. 6. Se vende mercaderías al crédito por S/ 120,200.00 más IGV a nuestros clientes descontándole el 5%. 7. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora por S/ 5,340.00 que se le descontará en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia. 8. Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes recibos, quedando pendiente de pago, de acuerdo al siguiente detalle:

Enunciado 1. La empresa PARINACOCHAS SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio: ——————————— x ———————————

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Internet Teléfonos Cable Energía eléctrica

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS 3,800.00 121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00 182 Seguros 20 MERCADERÍAS 38,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00 312 Edificaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 335 Muebles y enseres 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 4,500.00 191 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADO 28,900.00 391 Depreciación acumulada 42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 17,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 220,000.00 501 Capital social 58 RESERVAS 15,400.00 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas

185,600.00 (83,200.00) 102,400.00

3,600.00 4,750.00 6,500.00 2,450.00 17,300.00

más IGV más IGV más IGV más IGV



Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. 9. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/ 34,000.00. Se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administración y 40 % para ventas, se retiene además los siguientes conceptos: Sindicato Descuento judicial Mutual Cooperativa

250.00 1,600.00 650.00 1,100.00 3,600.00



Se le descontó también S/ 1,300.00 a un empleado por la pérdida de una impresora. 10. Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/ 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado. 11. Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros Pacífico por seguro vehicular por S/ 4,230.00 por un año. 12. La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros de la siguiente manera: Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Muebles y enseres Depreciación acumulada

Valor Valor histórico revaluado 25,600.00 12,000.00 (3,500.00) (1,450.00) 22,100.00 10,550.00

Total activo 37,600.00 (4,950.00) 32,650.00

13. Se devengan parte de los seguros por S/ 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administración y 40% para ventas. 14. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/ 24,500.00 y una estimación de cobranza dudosa por S/ 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. 15. Se tiene un final de mercaderías por S/ 38,200.00. 16. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio. Diario de Parinacochas SA

Operación 1. Inventario inicial del ejercicio ——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 104 Ctas. corrientes en instit. financieras 12 CTAS. POR COBRAR COMER.-TERCEROS 3,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,500.00 182 Seguros 20 MERCADERíAS 38,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00 312 Edificaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,300.00 335 Muebles y enseres 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 4,500.00 191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADO 28,900.00 391 Depreciación acumulada 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 220,000.00 501 Capital social 58 RESERVAS 15,400.00 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones

Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas ——————————— 2 ———————————

DEBE HABER

58 RESERVAS 15,400.00 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,800.00 591 Utilidades no distribuidas 52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 522 Capitalización en trámite x/x Por la capitalización de las reservas y los resultados acumulados en tramite

IV-12

Instituto Pacífico

——————————— 3 ———————————

DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00 522 Capitalización en trámite 50 CAPITAL 17,200.00 501 Capital social x/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite

Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito ——————————— 4 ———————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 32,000.00 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 37,760.00 421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV ——————————— 5 ——————————— 20 61 x/x

MERCADERíAS 201 Mercaderías manufacturadas VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas

DEBE HABER 32,000.00 32,000.00

Operación 4. Compra de muebles para la oficina ——————————— 6 ———————————

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,300.00 335 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,514.00 465 Pasivos por compra de activo inmov. x/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito más IGV

Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres ——————————— 7 ———————————

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 68,147.30 335 Muebles y enseres 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTA ACUM. 30,547.30 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipos 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 26,320.00 571 Excedente de revaluación 49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00 491 Impuesto a la renta diferido x/X Por la revaluación de muebles y enseres y el activo diferido por 30% del monto revaluado Valor Valor histórico revaluado 100.00 185,600.00 253,747.30 44.83 (83,200.00) (113,747.30) 55.17 102,400.00 140,000.00 %

Muebles y enseres Depreciación acumulada

Total activo 68,147.30 (30,547.30) 37,600.00

30 % de impuesto a la renta de S/ 11,280.00 N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Operación 6. Venta de mercaderías al crédito ——————————— 8 ———————————

Operación 9. Registro de la planilla de sueldos

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 134,744.20 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 114,190.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,554.20 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV

Venta Dscto. 5% Total IGV 18 % Precio de venta

120,200.00 (6,010.00) 114,190.00 20,554.20 134,744.20

Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado ——————————— 9 ——————————— 14 33 x/x

IV

DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00 148 Diversas INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,340.00 336 Equipos diversos Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora que se le descontará en la planillas sueldos

——————————— 12 ———————————

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 37,060.00 621 Remuneraciones 34,000.0 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 3,060.00 6271 Régimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,480.00 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,680.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,600.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,300.00 148 Diversas

Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el siguiente detalle: Sueldo

34,000.00

Essalud

3,060.00

Dsctos. varios Sindicato

250.00

Cooperativa

1,100.00

ONP

4,420.00

Mutual

Total

7,480.00

Descuento judicial

1600.00

650.00

Total

3,600.00

Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos ——————————— 10 ———————————

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 17,300.00 636 Servicios básicos 17,300.00 6361 Energía eléctrica 2,450.00 6364 Teléfono 4,750.00 6365 Internet 3,600.00 6367 Cable 6,500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,114.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 20,414.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV ——————————— 11 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos por servicios públicos

N.° 343

Segunda Quincena - Enero 2016

DEBE HABER 8,650.00 8,650.00 17,300.00

——————————— 13 ——————————— 94 95 79 x/x

GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de los gastos de la planilla

——————————— 14 ———————————

DEBE HABER 22,236.00 14,824.00 37,060.00

DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,480.00 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,680.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 3,600.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelación de la planilla de haberes

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

Operación 10. Devolución de mercaderías ——————————— 15 ———————————

Operación 14. Estimación de cobranza dudosa y depreciaciones DEBE HABER

——————————— 21 ———————————

DEBE HABER

70 VENTAS 4,350.00 709 Devoluciones sobre ventas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 783.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 5,133.00 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de parte de nuestros clientes

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 26,700.00 681 Depreciación 684 Valuación de activos 6841 Estimación de ctas. de cobr. dudosa 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADO 24,500.00 391 Depreciación acumulada 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 2,200.00 191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros x/x Por el registro de la estimación de cobranza dudosa y depreciación de activos fijos

——————————— 16 ———————————

——————————— 22 ———————————

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 5,133.00 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00 104 Cuentas corrientes en instit. financieras x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes

Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantado ——————————— 17 ——————————— 18 10 x/x

DEBE HABER

SERV. Y OTROS CONTRat. POR ANTICIPADO 4,230.00 182 Seguros EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,230.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras Por los seguros pagados a la compañía PACÍFICO SA

Operación 12. Por reclasificación de activos no corrientes para la venta ——————————— 18 ———————————

Operación 13. Se devengan los seguros

65 18 x/x

94 95 79 x/x

IV-14

DEBE HABER

GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500.00 GASTOS DE VENTAS 1,000.00 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 2,500.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Por el destino de los gastos de seguros

Instituto Pacífico

——————————— 23 ——————————— 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas

DEBE HABER 32,300.00 32,300.00

Por el costo de venta de mercaderías compradas según el siguiente cálculo: Inventario inicial

(+) Compras Total de existencias (-) Inventario final Costo de ventas

38,500.00 32,000.00 70,500.00 (38,200.00) 32,300.00

Operación 16. Cierre y determinación de resultados del ejercicio ——————————— 24 ——————————— 79 94 95 x/x

61 69 x/x

DEBE HABER

CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 83,560.00 791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos GASTOS ADMINISTRATIVOS 45,736.00 GASTOS DE VENTAS 37,824.00 Para saldar las ctas. de clase 9 con cargo a la cta. 79

——————————— 25 ——————————— DEBE HABER

OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,500.00 651 Seguros SERV. Y OTROS CONTRAt. POR ANTICIPADO 2,500.00 182 Seguros Por la parte devengada de los seguros

——————————— 20 ———————————

GASTOS ADMINISTRATIVOS 13,350.00 GASTOS DE VENTAS 13,350.00 CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 26,700.00 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos Asiento por destino por la depreciación de activos fijos y la estimación de cobranza dudosa

Operación 15. Costos de ventas

DEBE HABER

27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 22,100.00 272 Inmuebles, maquinarias y equipo 2725 Muebles y enseres 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 4,950.00 391 Depreciación acumulada 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,385.00 571 Excedente de revaluación 49 PASIVO DIFERIDO 3,165.00 491 Impuesto a la renta diferido 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,600.00 335 Muebles y enseres x/x Por la reclasificación de un activo fijo para la venta acordada por la gerencia

——————————— 19 ———————————

94 95 79 x/x

DEBE HABER

DEBE HABER

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,300.00 611 Mercaderías COSTO DE VENTAS 32,300.00 691 Mercaderías Para trasladar el saldo de la cuenta costo de venta a la cuenta variación de existencias

——————————— 26 ——————————— 70 VENTAS 701 Mercaderías 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas

N.° 343

DEBE HABER 109,840.00 109,840.00

Segunda Quincena - Enero 2016