Los Impuestos

Los lmpuestos La gran mayoría de las personas, no importando si es un niño o un viejo, si es empleado

o empresario, si es hombre o mujer todos de alguna u otra

manera

tenemos que enfrentarnos a la determinación y al pago de los impuestos.

Antecedentes Desde la antigüedad las contribuciones han sido motivo de las principales causas

de guerras, revoluciones y decadencia, así como, del gran auge, de las grandes civilizaciones. Como por ejemplo,

lmperio Romano y

la

la decadencia de la civilización egipcia,

independencia

de las colonias

inglesas,

del

se debe

fundamentalmente aunque no del todo, al descontento de la sociedad ante los excesivos impuestos.

En Grecia los gobernantes al principio vivían en parte de su patrimonio privado y los ciudadanos tenían únicamente la obligación de cumplir con el servicio militar,

de esta forma el gobierno no erogaba dinero para pagar un ejército. contribuciones voluntarias

construir barcos

y

Había

de los ciudadanos al gobierno que servían

para

edificios públicos, así como, para pagar las festividades

religiosas. Después aumentó el aparato burocrático

y las guerras y se hicieron

necesarios mayores impuestos.

Los griegos pensaban que los impuestos iban en contra de la dignidad de

la

persona y de su libertad, aceptaron algunos impuestos como los aduanales y los

de mercado. Posteriormente surgen los impuestos personales, no como una

necesidad del bien común sino como un resultado de los conflictos bélicos. Los

impuestos para la guerra en un principio fueron extraordinarios y temporales y poco a poco se convirtieron en ordinarios y permanentes, así como, en una gran carga para la población.

Tanto para Grecia como para Roma los impuestos directos a los ciudadanos eran considerados humillantes e indignos, entre las cargas que tenían el pueblo romano

en un principio eran el servicio militar y la contribución con su trabajo a

la

construcción de edificios públicos. Pero fueron aumentando las necesidades de

los gobernantes y se hicieron necesarios más impuestos, que recayeron en los habitantes de las provincias y no en los ciudadanos romanos.

Ya en Roma se puede ver el equivalente a todos los impuestos modernos, sobre cosas y personas, derechos de licencias y marcas, derecho de puertas, artículos

que salían o entraban a una población, derecho de consumo, al comprar. Los impuestos llegaron a ser tan agobiantes que el agricultor podía verse obligado a

pagar un precio terrible en su libertad personal, incapaz a menudo de pagar los impuestos sobre sus tierras, otorgaba en traspaso sus hectáreas

a un gran

terrateniente y trabajaba para él como arrendatario. Algunos huían de sus hogares

para vivir bajo la autoridad de los reyes bárbaros o unirse a grupos errantes de salteadores.

En la Edad Media las relaciones económicas se dan principalmente a través de

feudos, los feudos nacen como convenios voluntarios de protección entre

campesinos

y grandes terratenientes, con el paso del tiempo los convenios

se

vuelven obligatorios para los descendientes de los campesinos. Las obligaciones

hacia los señores feudales se crean por arriba de la voluntad de los llamados vasallos; algunos señores feudales también efectúan convenios de vasallaje con

otros más poderosos, en los que establecen obligaciones como la ayuda mutua y varios tipos de impuestos en dinero, en especie y en servicios.

Lo que caracterizó a la Edad Media en el tema de los impuestos, fue la falta de generalidad, no todos pagaban impuestos, ya que en muchos casos la lglesia y los nobles estaban exentos de pagarlos

También encontramos en

la Edad Media el

impositivos contemporáneos, como son

antecedente

de los

sistemas

los censos, los derechos y

las

servidumbres, que en cierta forma han subsistido hasta nuestros días con las modificaciones y transformaciones que el progreso de la ciencia, de las finanzas y

las necesidades económicas de los estados han ordenado.

Desde la Edad Media había un gran número de los gravámenes que actualmente existen pero que en ese momento, se encontraban en semilla en las prestaciones que exigían los señores feudales.

En los derechos feudales encontramos el origen de diversos impuestos que existen en la actualidad, como las ayudas otorgadas por los vasallos a su señor que fueron reglamentándose poco a poco hasta convertirse en impuestos sobre la

renta. Los derechos de peaje fueron desapareciendo impuestos

y se han convertido en

de importación o exportación. Los impuestos sobre

transmisiones

hereditarias han subsistido hasta el día de hoy.

El Estado, la Autoridad y los lmpuestos Antes de hablar propiamente de los impuestos, será necesario comentar sobre los gobernantes

y el estado. El estado es la forma social máxima de un

pueblo,

fundado en el derecho natural, a favor de la obtención del bien común y basado en

el derecho y en el poder. San Agustín nos dice que el estado es una comunidad que emana de la comunidad familiar, por las leyes de su propia naturaleza se ve el

hombre impulsado a buscar la comunidad y la paz con todos los hombres, la paz consiste en la armonía ordenada de los ciudadanos ejercida a través del mandar y el obedecer.

Los hombres

y sus familias se reúnen en sociedades que conforme se van

organizando se va produciendo el estado, el estado como se puede

ob.".uri¡"n"

un origen natural, cuando un grupo social se crea para defensa, comercio y establecimiento de un sistema legal, con una autoridad común para garantizar su cumplimiento, se puede decir que hay estado.

El estado como ya vimos tiene un origen natural y necesario, ya que el hombre no

puede por sus propias fuerzas satisfacer todas sus necesidades de la vida, son necesarios otros muchos hombres. Cuyas relaciones tienen que ser regidas por et

derecho, el orden y la seguridad, y para cumplir estas tareas se necesita de una

estructura social que pueda asegurar

el bien común de la

sociedad. Esta

estructura social es el estado, que debe procurar el próspero desarrollo de los

individuos, de las comunidades

y de toda la sociedad, en otras palabras,

la

coexistencia racional orientada al bien común.

El fin del estado y de la sociedad es el bien común, que es la auténtica realización

y el verdadero bien de todos y cada uno de los individuos que constituyen el estado o la sociedad, cabe aclarar que es el de todos no el de unos cuantos, si faltará alguno o algunos ya no habría bien común. También podemos decir, que el

bien común es el conjunto organizado de las condiciones sociales gracias a las cuales el individuo puede cumplir su destino natural y espiritual.

Por otra parte, podemos hablar de que la sociedad es una relación de orden, en la

que la autoridad juega un papel fundamental de la misma. En donde, el poder político se encuentra naturalmente en el estado y yace originalmente en el pueblo,

no en la persona en cuanto tal ni en el conjunto de algunos, sino en la soc¡"0"0

unida. La autoridad

o el poder político no pueden ser desempeñados por la

sociedad en su conjunto, sino que su cuidado lo deben realizar uno

o

varias

personas nombradas por la sociedad, de lo que resultan las diferentes formas de gobierno.

La autoridad hace cumplir el orden social

y

garantiza la misma existencia de la

sociedad, ninguna sociedad puede subsistir ni permanecer sin una autoridad que

la gobierne, es decir, la sociedad se disolvería y dejaría de ser una realidad, si alguien no vigilara del bien común.

La autoridad está al servicio del hombre y por lo tanto al servicio del bien común, y

sometida a los principios morales. Por autoridad también se entiende el derecho

de mandar y ser obedecido, mandar es la facultad de dar órdenes, de dirigir las actividades de otros hacia un fin determinado, lo que constituye la función de

gobernar. Sin la dirección de la autoridad no podría haber vida social, ya que mediante sus disposiciones se establecen los derechos y las obligaciones de las personas, entre ellas y con la comunidad, con lo cual se ha de realizar el bien común. Lo que garanttza el orden y la paz de acuerdo con los principios de justicia y las normas morales o éticas.

Ahora mencionaremos algunos derechos y deberes que tiene la autoridad o"poder político, como son: a) La protección hacia afuera con una honrada y justa política exterior.

b) La organización y conseryación del orden jurídico en el interior con una justa constitución del estado.

c) La organización de la economía.

d) Justa administración general, de la justicia y el bienestar económico, político y

social. Pero sobre todo de la justicia social, de la instrucción basada en los principios morales, de la cultura, de la ciencia conciencia.

y de la libertad religiosa y

de

e) Creación de impuestos para el próspero desarrollo de la persona, de la comunidad y de toda la sociedad.

De lo comentado anteriormente nos interesa el último punto, el derecho que tiene

el estado o nación para recaudar impuestos. La creación de impuestos fundamenta

se

en el bien común, que solamente puede ser realizado con la

disposición de los gobernados a sacrificarse en beneficio de los demás. Como ya comentamos las contribuciones deben ser determinadas por las exigencias del bien común, pues se debe tener mucho cuidado en no crear impuestos muy altos, ya que estos pueden inhibir el crecimiento económíco de la sociedad ahuyentando

el capital nacional y extranjero. Y pueden inducir a las personas a la defraudación fiscal.

Los tributos son indispensables para

el

fomento del bienestar social y

mantenimiento del orden. Pero deben ser repartidos según la capacidad de los ciudadanos y no imponer las mismas contribuciones a los pobres y a los ricos, se deben establecer impuestos que se adapten a las posibilidades, ingresos y gastos,

de cada persona en particular. Las leyes fiscales obligan en conciencia siempre y cuando sean justas y no desproporcionadas, ya que cumplir con los impuestos es un deber para el bien común de la sociedad.

Después de lo comentado anteriormente, vamos a ver, los ingresos que el Estado

Mexicano necesita para su mantenimiento

y cumplir con el bien común de la

sociedad; en la fracción Vll del artículo 73 constitucional el Congreso de la Unión

tiene facultades para imponer contribuciones necesarias para cubrir

el

presupuesto. Se pueden clasificar en dos grupos los ingresos que percibe el Fisco Federal:

a) Contribuciones: impuestos, derecho o tasas, contribuciones especiales y las comunes a estos tres tributos que son las contribuciones causadas en ejercicios fiscales anteriores, pendientes de liquidación o de pago, multas por violaciones a ordenamientos tributarios,

y los recargos punitivos o

moratorios por la falta de

pago oportuno de los tributos. b) Otros ingresos: los productos como son los ingresos derivados de la explotación

de bienes del dominio privado, utilidades de organismos descentralizados, etc. Los aprovechamientos que comprenden indemnizaciones, regalías, etc. Y los ingresos derivados de financiamientos crediticios como la emisión de bonos, descuento de documentos, etc.

Características que debe reunir un

tributo:

.

1.- Debe establecerse en una ley: La fracción lV del artículo 31 de la Constitución,

establece la obligación general que tenemos los mexicanos de contribuir al gasto público. Dicha ley no debe ir en contra del derecho natural.

2.- El pago del impuesto debe ser obligatorio: La fracción lV del artículo 31 de Constitución, establece

la obligación general que tenemos los mexicanos

la

de

contribuir a los gastos públicos. Esta obligación deriva de la necesidad de dotar al

Estado Mexicano de los medios suficientes para que satisfaga las necesidades públicas o sociales a su cargo. La obligación de cubrir un impuesto deriva de actos

particulares ejecutados por los contribuyentes y si coinciden o no con la situación o circunstancia que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal.

3.- Debe ser proporcional y equitativa: La fracción lV del artículo 31 de Constitución, establece

la obligación general que tenemos los mexicanos

la

de

contribuir al gasto público, de la manera proporcional y equitativa que dispongan

las leyes, Un impuesto es proporcional y equitativo, cuando se aplique a todas aquellas personas que realicen actividades que queden comprendidas dentro del objeto de la ley y no a todos los habitantes de la república. Proporcional significa

que los impuestos deberán atender a la capacidad contributiva de los sujetos ya

que

a mayor ingreso mayor será el impuesto;

equitativa significa, que los

contribuyentes deberán tener un trato igual en la contribución de impuestos, trato igual a los iguales, trato desigual a los desiguales.

4.- Se establezca a favor de la administración activa: El Congreso de la Unión

debe discutir

y

aprobar, durante

contribuciones que basten

su

período ordinario

de sesiones, las

a cubrir el presupuesto, y éste sólo comprende los

gastos que la federación hará a través de su administración activa, debe señalarse

que toda prestación que se pague por concepto de impuesto debe destinarse a cubrir el presupuesto de dicha administración y, por lo tanto, será inconstitucional

aquel gravamen cuyo rendimiento se afecta

a

favor

de un

organismo

descentralizado o de un ente que forma parte de la administración delegada de la federación.

5.- El impuesto debe destinarse a satisfacer gastos previstos en la Ley Egresos: El impuesto debe destinarse presupuesto, todo impuesto que

de

a satisfacer los gastos previstos en el

se establezca

y que no esté destinado a

satisfacer el gasto aprobado por

la Cámara de

Diputados, aún cuando su

rendimiento se destine en favor de la administración activa, debe considerarse inconstitucional.

La Ley de lngresos de la Federación consigna la siguiente clasificación

de

impuestos:

-lmpuesto sobre la Renta. -lmpuesto alActivo. -lmpuesto al Valor Agregado. -lmpuesto Especial sobre Producción y Servicios. -lmpuesto sobre Tenencia y uso de Vehículos. -lmpuesto sobre Automóviles Nuevos -Otros lmpuestos.

El Código Fiscal de la Federación vigente establece la normatividad jurídica que regula las relaciones entre contribuyentes y autoridades fiscales además de:

- Los derechos y obligaciones a las que están sujetos los contribuyentes de

los

impuestos.

- Las facultades que tienen las autoridades fiscales.

- Así como las infracciones y penas que pudieran derivar del incumplimiento de alguna obligación fiscal.

Con respecto a los impuestos el Código Fiscal de la Federación nos dice que son:

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Artículo 1. Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los

gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de

este Código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.

La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las leyes lo señalen expresamente.

Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exención las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.

Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estén obligadas a pagar contribuciones, únicamente tendrán las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes.

Artículo

2. Las contribuciones se clasifican en impuestos,

aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

l.

lmpuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las

personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones ll, lll

y lV de este Artículo.

ll. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley

a

cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que

ll

se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

lll. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

lV.

Derechos son las contribuciones establecidas

en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por

recibir servicios que presta

excepto cuando

el

Estado en sus funciones de derecho público,

se presten por

organismos descentralizados

u

órganos

desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos

las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad

social a que hace mención la fracción

ll, las contribuciones

correspondientes

tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código

se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en el Artículo 1o.

Artículo

3. Son

aprovechamientos

los ingresos que percibe el Estado por

funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos

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derivados

de

financiamientos

y de los que obtengan los organismos

descentralizados y las empresas de participación estatal.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se

refiere el séptimo pánafo del Artículo 21 de este Código, que se apliquen en

relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos

y participan de su

naturaleza.

Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán ser

destinados

a cubrir los gastos de operación e

encargadas

inversión

de las

dependencias

de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones

cuya

infracción dio lugar a la imposición de la multa, cuando en dicho destino específico

así lo establezcan las disposiciones jurídicas aplicables.

Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en

sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado.

Artículo 4. Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios

o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho

a

exigir de sus funcionarios

o empleados o de los

particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado

tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

13

La recaudación proveniente de todos los ingresos de la Federación, aun cuando se destinen a un fin específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas que dicha Secretaría autorice.

Para efectos del párrafo anterior, las autoridades que remitan créditos fiscales al

Servicio de Administración Tributaria para su cobro, deberán cumplir con los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca dicho órgano.

Como ya vimos anteriormente, la Cámara de Diputados es el órgano que puede

establecer impuestos

a los mexicanos mediante

leyes fiscales las cuales

establecen los elementos básicos sobre los cuales los contribuyentes deberán calcular una contribución, y estos elementos son los siguientes:

a) Sujeto: deben definir las leyes qué o cuáles personas, físicas o morales, están obligadas a calcular un gravamen.

b) Objeto del impuesto: debe quedar establecido qué es lo que gravará cada impuesto de conformidad con las leyes.

c) Base gravable del impuesto: debe quedar identificada la base sobre la cual se calculará el impuesto. d) Tasa o tarifa del impuesto. Es el porcentaje que el contribuyente deberá aplicar

sobre la base gravable, elemento que debe quedar definido en el cuerpo de la misma ley.

Cabe recordar que estos elementos deben ir en consonancia con la ley natural y el derecho natural que garantice su legitimidad y su obligatoriedad.

I4

Cada ley fiscal tiene su propio reglamento, los reglamentos fiscales

son

disposiciones necesarias para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento y la correcta ejecución de las obligaciones fiscales, el Poder Ejecutivo es el encargado

de emitirlo. Los reglamentos fiscales únicamente pueden detallar los principios generales contenidos en una ley, para hacer práctica la aplicación de ésta, sin que pueda contravenir a las disposiciones contenidas en la ley que reglamenta.

También hay reglas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público que

establecen criterios para facilitar la aplicación de las leyes fiscales y que al no

tener este tipo de reglas ningún apoyo jurídico debiera entonces proporcionar beneficios a los contribuyentes.

Delitos en los lmpuestos Reciben el nombre de impuestos las aportaciones que el estado impone a las personas para costear los gastos públicos, como ya vimos, las contribuciones nacen de la naturaleza misma de la sociedad humana, para el bien común. Es un

derecho que tiene el poder político, que da origen a un deber por parte de los individuos.

Los tributos pueden ser:

Directos: son los que afectan directamente

a las personas por los bienes que

poseen, como el lmpuesto sobre la Renta.

lndirectos: son los que afectan directamente a las cosas e indirectamente a las personas, como el lmpuesto al Valor Agregado.

15

Para que pueda haber impuestos justos se deben de dar tres condiciones: autoridad legítima; justa causa, lo preciso para el bien común y justa proporción entre la contribución y la capacidad económica del ciudadano. Si no se da alguno de estos requisitos el tributo es injusto, y no obliga en conciencia a la persona o al menos no la obliga en la parte excesiva.

Son impuestos justos los que se destinen a necesidades auténticas y ciertas, como pueden ser:

a)

Prestaciones sociales para

la

población más necesitada, por ejemplo,

habitación, comida, salud, etc. b) Pago de servicios públicos, por ejemplo, drenaje, policía, agua, etc. c) Administración del estado.

d) Ejército. e) Actividades subsidiarias, por ejemplo, educación, cultura, etc.

Puede haber impuestos que se destinen

a gastos para subsanar errores

del

estado, como pueden ser: a) Uso negligente o mala administración del gasto público. b) Decisiones erróneas o imprudentes. c) Actividades de sospechosa necesidad.

Son impuestos injustos los que se destinen a gastos innecesarios, como pueden ser:

a) Erogaciones inadecuadas en menoscabo de necesidades urgentes. 16

b) Actividades que contribuyen al deterioro de la persona, por ejemplo, campañas

pro-aborto, actividades educativas

o culturales que demeriten la dignidad y

el

desarrollo de la persona. c) Aumento desproporcionado en el personal de la administración pública.

d) Corrupción administrativa, defraudación de fondos públicos, etc.

Los impuestos justos obligan en conciencia a la persona, según lo comentamos anteriormente, por dos razones: 1) Hay un pacto sobrentendido entre el gobernante, que esta obligado a promover

el bien común, y los súbditos, para proporcionarle los medios para cumplir con su cometido.

2) El estado tiene con respecto al bien común un alto dominio sobre los bienes de

las personas. Entonces tiene derecho a pedir de los mismos lo que necesite exactamente para

el bien común y la sociedad tiene el deber de dar lo que

justamente se le pide.

En el caso de que las contribuciones que impone la autoridad desproporcionadas,

fueran

en la parte que pasaran de lo justo no obligarían en

conciencia. Pero no nada más se deja de cumplir con la obligación evadiendo el impuesto, hay que recurrir a las instancias legales para exigir lo justo. Toda ley

legítima proporcionada por

el estado es justa mientras no se demuestre

lo

contrario y es a la persona, comunidad o sociedad a quien le corresponde probar

con argumentos verdaderos la injusticia de determinado impuesto, en tanto no lo haga, está obligado en concíencia a cumplir con el tributo.

t7

Por otra parte, para que exista una infracción fiscal debe haber una obligación fiscal cuya falta tipifique un ilícito tributario, y se requiere de una conducta humana que configure el incumplimiento de una obligación tributaria, siempre y cuando sea legitima. La conducta del infractor puede consistir en: - Acción: es cuando el contribuyente realiza una conducta prohibida en la ley justa,

se produce la alteración del orden jurídico y se configura la infracción fiscal.

-Omisión: la ley fiscal establece un mandato u orden

y al no llevar a cabo la

conducta que implique su cumplimiento, el contribuyente incurre en la infracción. Siempre y cuando la ley impuesta por el Estado sea justa.

-Ausencia: es cuando la acción de un mandato fiscal legítimo no se cumple por circunstancias que anulen su voluntad, se está ante una ausencia de conducta.

La infracción fiscal es una conducta típica, antijurídica y culpable con la que se incumplen obligaciones fiscales, debe entenderse que, además de presentarse el incumplimiento de la obligación fiscal, la conducta que configure tal incumplimiento

debe ser típica. La tipicidad implica que, existiendo una norma jurídica legitimada

por el derecho natural y por la ley natural, que define un ilícito, la conducta del infractor se encuadre en la descripción del delito; si no hay coincidencia entre la conducta y el delito o ilícito descrito en la ley, no se configurará la infracción. Es decir, si una conducta no está tipificada como delito, no se configurará infracción alguna y no podrá imponerse sanción alguna al contribuyente. Existen casos en

los que la ley del estado es injusta o ilegitima y no existe obligación moral de obedecer aún cuando pueda aplicarse la sanción civil en cuyo caso será también injusta.

l8

Ahora vamos a ver que es la antijurcidad, desde el punto de vista formal, es antijurídica la conducta contraria al derecho, es decir, que dicha conducta se encuentra en contradicción con preceptos jurídicos de carácter positivo o negativo, si son legítimas. La antijurcidad valora la conducta y constituye el contenido.

Al establecer que un contribuyente es el sujeto activo de una conducta típica y antijurídica, es decir, que es culpable, es importante determinar si es imputable. La

imputabilidad es un conjunto de condiciones mínimas de desarrollo, madurez y normalidad, que implica capacidad para responder a una conducta ilícita.

Corresponde ahora abordar el estudio de la culpabilidad, la culpabilidad constituye una de las características de la infracción fiscal, lo que implica que ésta no puede

existir sin dolo y sin culpa. La culpabilidad es el reproche que ha de hacerse al autor de una conducta punible a la que le liga un nexo psicológico motivado y que su comportamiento pretendía un fin, cuyo alcance le era conocido, siempre que se

le hubiera podido exigir que procediera conforme a las normas legítimas.

La

culpabilidad se gradúa de acuerdo con los motivos y la personalidad del infractor,

y

para ello se tienen en consideración las circunstancias agravantes

y las

atenuantes, que implican mayor o menor culpabilidad y dan lugar a una mayor o menor pena. La culpabilidad se divide en: a) Dolo: es cuando el obrar del contribuyente es intencional. El tribunal Fiscal de la Federación ha sostenido que "el dolo se advierte en el propósito directo de evadir

el pago de la prestación tributaria justa o legítima, o el propósito indirecto de eludir

t9

el gravamen mediante la evasión de los medios de control previstos en d

las

isposiciones tri buta rias"-

b) La culpa: es la producción de un resultado típicamente antijurídico que pudo y

debió ser previsto, y que por negligencia, imprudencia o impericia del agente, causa un efecto dañoso.

Nuestro Código Fiscal de la Federación vigente nos habla sobre las infracciones del contribuyente, lo siguiente: Artículo 75. Dentro de los límites fijados por este Código, las autoridades fiscales

al imponer multas por la comisión de las infracciones

señaladas en las leyes

fiscales, incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y motivar su resolución y tener en cuenta lo siguiente:

l. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia cuando:

a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas

o recaudadas, la segunda o

posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia.

b)

Tratándose

de

infracciones

que no impliquen omisión en el pago

de

contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción de este Código.

Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones cometidas dentro de los últimos cinco años. 20

ll.

También será agravante en

la comisión

de una infracción, cuando

se dé

cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Que se haga uso de

documentos falsos

o en los que hagan constar

operaciones inexistentes.

b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.

e) Que se destruya, ordene o permita la

destrucción total

o

parcial de

la

contabilidad.

f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter

general, documentación

o

información para efectos fiscales sin cumplir con los

requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos ópticos o en

cualquier otro medio de los autorizados, en contravención de las disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio.

g) Divulgar, hacer uso

personal

o

indebido

de la

información confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva, a que se refieren los artículos 46, fracción lV y 48, fracción Vll de este Código.

lll. Se considera también agravante, la omisión en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.

21

lV. lgualmente es agravante, el que la comisión de la infracción sea en forma continuada.

V. Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carácter formal a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.

Asimismo, cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.

Tratándose de la presentación de declaraciones o avisos cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo por

alguna de ellas, se aplicará una multa por cada contribución no declarada

u

obligación no cumplida.

Vl. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación al infractor de la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa se reducirá en un 20% de su monto, sin necesidad de

que la autoridad que la impuso dicte nueva resolución. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de la materia aduanera, ni cuando se presente el supuesto de disminución de la multa previsto en el séptimo párrafo del

artículo 76 de este ordenamiento, así como el supuesto previsto en el artículo 78, de este Código.

Hay causas excluyentes

o

atenuantes

de la responsabilidad por infracciones

tributarias y son las siguientes: 22

a) El error: se da cuando hay una idea equivocada sobre el sentido y alcance de la disposición fiscal, es decir, resulta frecuente que el contribuyente incurra en error legal debido a la reforma anual de las disposiciones fiscales, a falta de difusión de la ley y al lenguaje técnico con que generalmente se redacta la norma.

b) La fuerza mayor o el caso fortuito: el caso fortuito es aquello que no pudo ser previsto o que habiéndolo sido fue imposible evitar.

El Código Fiscal de Federación Mexicano vigente dice al respecto lo siguiente:

Artículo 73. No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que:

l. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.

ll. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria,

mediado requerimiento

o

o

haya

cualquier otra gestión notificada por las mismas,

tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.

lll. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de

dicho contribuyente formulado por contador público ante Administración Tributaria, respecto

el Servicio de

de aquellas contribuciones omitidas

que

hubieren sido observadas en el dictamen.

Siempre que se omita

el

pago de una contribución cuya determinación

corresponda a los funcionarios o empleados públicos o a los notarios o corredores 23

titulados, los accesorios serán,

a

cargo exclusivamente

de ellos, y

los

contribuyentes sólo quedarán obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infracción se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por

los contribuyentes a quien determinó las contribuciones, los accesorios serán a cargo de los contribuyentes.

Debido

a su

Defraudación

importancia

o

y trascendencia nos concentraremos en el delito de

Evasión Fiscal.

Vamos a empezar por definirlo de acuerdo al Diccionario de la Lengua Española,

dice: Fraude del latín frausdis, mala fe - engaño, acto realizado para eludir una disposición legal en perjuicio del estado o de terceros o para burlar los derechos de una persona o colectividad.

El Código Penal Federal lo define de la siguiente manera: "Comete el delito de fraude el que engañando a uno o aprovechándose del error en que éste se halla, se hace ilícitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.

El primer párrafo del artículo 108 de nuestro Código Fiscal de la Federación vigente dice: Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o

aprovechamiento

de errores, omita total

o parcialmente el pago de alguna

contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio delfisco federal.

Los elementos constitutivos del delito de defraudación fiscal son: 24

a) Conducta falaz: esta precedida de un elemento de naturaleza predominante psíquico, que consiste en condicionar a otro mediante engaños,

de

disposición patrimonial,

o

aprovecharse

a realizar un acto

de su error no rectificándolo

oportunamente. Los engaños se proyectan sobre todo comportamiento positivo con el que se falsea en lo que se hace, dice o promete y se genera una concreta y adecuada potencialidad psicocausal para inducir a otro al error y despertarle una

creencia ilusoria. En el orden moral la mentira nunca es lícita

y

difiere del

ocultamiento de la verdad cuando no se esté obligado a decirla.

Es el contribuyente que falsea la verdad, esencialmente en cuanto a la obtención

de

ingresos provenientes

de los hechos generadores que

realiza como

consecuencia de determinadas actividades económicas. Mediante la actitud de

falsear la verdad, se sumerge a las autoridades fiscales en un error y se les despierta la creencia ilusoria de que los ingresos obtenidos son menores, o que simplemente no hubo ingresos.

b) Acto de disposición: Consiste en aquella resolución de la voluntad

que

determina al sujeto pasivo de la conducta a hacer o no hacer, y que puede recaer sobre cualquier elemento del patrimonio. Se hace no sólo sobre el dinero, bienes muebles e inmuebles y derechos de cualquier clase, sino incluso también sobre meras expectativas de hecho.

c) Daño y lucro patrimonial: El fraude fiscal se presenta como una disminución apreciable en dinero, del conjunto de los valores económicos correspondientes a

una persona moral denominada Estado. El daño patrimonial o el valor de

lo

defraudado es la diferencia existente entre el valor pecuniario total del patrimonio

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del Erario Federal, después de la estafa, y el valor que tendría sin la acción

u

omisión punible.

En las fracciones

l, ll y lll del artículo 108 de nuestro Código Fiscal de la

Federación nos dice la penalidad en el caso del delito de defraudación fiscal:

l. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado

no

exceda de $500,000.00.

ll. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $500,000.00, pero no de $750,000.00.

lll. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $750,000.00.

Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una

sola

exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.

El delito de defraudación fiscal será calificado según el mismo artículo 't 0B del Código Fiscalde la Federación Mexicano, cuando se origine por: a) Usar documentos falsos. b) Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se

realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un período de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. 26

c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución

de

contribuciones que no le correspondan.

d) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no le correspondan.

g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad.

Cuando se habla de fraude también se habla de evasión y vamos a definirlo de

acuerdo

al Diccionario de la Lengua Española, dice: Evadir del latin evadere,

escapar, evitar un peligro, una obligación o dificultad con arte y astucia.

Hay dos formas de evasión, como sigue:

a) Evasión legal: consiste en omitir el pago del impuesto por procedimientos legales. No debe impedirse la evasión legal porque, se produce en virtud de actos realizados dentro de la ley.

b) Evasión ilegal: cuando para eludir el pago del impuesto se

realizan actos

violatorios de las normas legales, como por ejemplo, ocultación de ingresos, la simulación de actos o contratos, etc.

27

Se lesiona gravemente al bien común de la sociedad cuando las personas no cumplen con su deber de pagar los impuestos justos, Pero se hace mucho más daño cuando el estado crea impuestos injustos o cuando éstos no son destinados a cumplir con el bien común de la sociedad, ya que se originan una serie de vicios,

en donde la autoridad ve al contribuyente como un supuesto delincuente al que hay que vigilar constantemente y muy de cerca, y las personas ven en el estado a

un injusto agresor, corrupto y derrochador contra el que están obligadas

a

defenderse.

Principios de los lmpuestos Los tributos son creados por el estado para el bien común de la sociedad y aunque en el orden civil existan leyes en las que se establezcan sus principios, los

impuestos deben ajustarse

a la ley natural y al derecho natural para que se

garantice su deber o cumplimiento y su legitimidad.

Ley viene del término regla,la palabra regla procede del infinitivo latino regere que quiere decir regir o dirigir. Se define como la ordenación de la razón dirigida al bien común y promulgada por quien tiene el cuidado o gobierno de la comunidad.

Cuando se dice que la que ley es un ordenamiento de la razón no se excluye a la

voluntad,

ya que la ley es deseada. Es una ordenación porque no es

una

recomendación o consejo, sino un mandato que impone la voluntad del lntelecto Supremo al inferior y le obliga con necesidad moral. Y es de razón porque puede ser descubierta por el entendimiento humano. 28

La ley es dirigida al bien común para conveniencia de toda la sociedad y no de unas cuantas personas. Es promulgada, es decir, dada a conocer a los individuos

que obliga, tiene que hacerse pública para acceder a ella fácilmente. Proviene de un legislador con autoridad, legislar es hacer, concebir o idear un plan.

Es un deber cumplir con la ley, el principio del deber es, en último punto, la ley eterna, que es la orientación de la razón divina para el mando del mundo, de la cual sale la ley natural o ley moral natural. Ahora vamos a decir los que es la ley natural y la ley moral natural:

- Ley eterna: que como ya habíamos dicho, es la ordenación de la razón divina para el gobierno del mundo.

- Ley natural: es la ordenación de la

razón divina, que puede ser haltada por ta

razón humana, para el gobierno del mundo.

- Ley moral: es la misma ley natural pero para el gobierno de las

personas en

orden a su fin último o eterno.

A la ley natural o ley moral natural, se le denomina natural, porque el hombre esta sujeto a ella por sus inclinaciones naturales, haciendo uso de su razón y de su

libertad, teniendo en cuenta las exigencias justas del Entendimiento Voluntad Divina con respecto a

y de la

é1.

La ley natural tiene las siguientes características:

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a) Universal: es para todo hombre, no importando su cultura, raza, religión, nación, época o lugar. La naturaleza humana es la misma en cualquier hombre.

b) Inmutable: nunca cambia, a pesar del tiempo, de la historia, de las ideas o de las costumbres, siempre es la misma.

c) lndispensable: no admite dispensa, ningún ser humano pueden dispensar

el

cumplimiento de la ley natural. El legislador de la ley moral natural es el mismo Dios y a él le corresponden exigir su cumplimiento, los castigos y los premios son eternos porque el campo del acto humano está ordenado a la etemidad.

d) Evidente: los hombres pueden conocer la ley natural con el sólo uso de

su

razón. La promulgación de la ley moral natural coincide con la adquisición de ese uso.

El hombre tiene algunas dificultades para conocer la ley natural, pero esas dificultades no son infranqueables. Como ya vimos, a la ley natural se le conoce por medio del uso de la razón, es decir, el conocimiento de la persona exige una formación intelectual y un control de sus pasiones, que muchas veces no es fácil alcanzar. Pues el hombre no hace el esfuerzo por perfeccionarse intelectualmente

ni por dominar sus pasiones, y así solamente logra alcanzar conocimientos muy básicos sobre la ley moral natural.

Por todo lo anteriormente expuesto, podemos decir que la moral no es autónoma

sino heterónoma pues el hombre no es el legislador de la ley naturat ya que

la

recibe de alguien superior a é1. El criterio objetivo de la moralidad es la ley moral natural, y tiene tres grados: 30