Impuesto Sobre Beneficios

8-9

Impuesto sobre Beneficios (I B): PGC

Introducción, 9

Antonio Esteban

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El registro del IB en el PGC 90 seguía el sistema basado en las diferencias, temporales-permanentes, entre el resultado contable y la base imponible, a partir de la cuenta de pérdidas y ganancias, que revertirán en futuros ejercicios, lo que se contabiliza como una deuda o crédito en el balance. El registro del IB en el PGC 08 parte de considerar las diferencias que darán lugar a activos y pasivos por impuestos diferidos tomando, para ello, como referente el balance de la empresa. El PGC 08, de acuerdo con el Marco Conceptual, se otorga mayor preferencia a los activos y pasivos que a los gastos e ingresos.

Impuesto corriente

Impuesto Diferido

PyG/ECPN AE / 1

8-9

Impuesto sobre Beneficios (I B)

Introducción, 9

Antonio Esteban

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El registro del IB en el PGC 08 no calcula las diferencias temporales entre la base imponible y el beneficio contable sino que analiza los valores del balance, es decir, se calcula la diferencia, si existe entre el valor contable de un bien o pasivo y el valor que se le atribuye fiscalmente.

De esta forma este método analiza las diferencias entre activos y pasivos y las denomina diferencias temporarias, y a través de ellas es como se calcula el saldo de impuesto diferido (o anticipado) y es la variación de dicho saldo lo que permite el cálculo del gasto por impuesto del ejercicio.

AE / 2

Antonio Esteban

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Impuestos sobre beneficios

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales relativas al ejercicio. El impuesto corriente se reconocerá como un pasivo en la medida en que esté pendiente de pago

Activos y pasivos por Impuesto corriente

PGC 08 (NRV, 13).

AE / 3

Impuestos sobre beneficios

Antonio Esteban

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Diferencias temporarias Son las derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Estas diferencias provienen, entre otras, de: • Diferencias temporales • De ingresos y gastos que se imputan al patrimonio neto y no se incluyen en la base imponible

Activos y pasivos por Impuesto diferido

PGC 08 (NRV, 13). AE / 4

Antonio Esteban

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Impuestos sobre beneficios

ACTIVO

PASIVO

BI Fiscal > BI Contable

Diferencia temporaria deducible Activo diferido

Diferencia temporaria imponible Pasivo diferido

BI Fiscal < BI Contable

Diferencia temporaria imponible Pasivo diferido

Diferencia temporaria deducible Activo diferido

AE / 5

Impuestos sobre beneficios Diferencias temporarias

Antonio Esteban

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Dif. temporarias Son las que darán lugar a una deuda (pasivo) o mayor cantidad a pagar o menores cantidades o devolver en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. PGC 08 (NRV, 13).

imponibles

(479) Pasivos por impuesto diferido

AE / 6

Impuestos sobre beneficios Diferencias temporarias

Antonio Esteban

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Dif. temporarias Son las que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o pasivos de los que se derivan. PGC 08 (NRV, 13).

deducibles

(474) Activos por impuesto diferido

AE / 7

Impuestos sobre beneficios

Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios Comprende la parte relativa al:

Antonio Esteban

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• gasto (ingreso) por el impuesto corriente, y • gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

Impuesto corriente • Se corresponde con la cancelación de las retenciones y pagos a cuenta, así como

• Con el reconocimiento de los pasivos y ctivos por impuesto corriente.

AE / 8

Impuestos sobre beneficios Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios Comprende la parte relativa al: • gasto (ingreso) por el impuesto corriente, y

Antonio Esteban

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• gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

Impuesto diferido • Se corresponderá con el reconocimiento y la cancelación de los pasivos y activos por impuesto diferido, así como • En su caso, por el reconocimiento e imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilización de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza económica de subvención. AE / 9

Impuestos sobre beneficios Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios Tanto el: • gasto (ingreso) por el impuesto corriente, como

Antonio Esteban

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• gasto (ingreso) por el impuesto diferido. se inscribirán en la cuenta de pérdidas y ganancias. • No obstante, los activos y pasivos por el impuesto corriente y diferido tendrán como contrapartida una partida del patrimonio neto

si Se relacionasen con una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en el patrimonio neto

AE / 10

Impuestos sobre beneficios

Impuesto corriente (6300) Antonio Esteban

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Cargos Cuota a ingresar

(4752)

Retenciones Resultado soportadas del ejercicio

(473)

(129)

AE / 11

Impuestos sobre beneficios

Impuesto corriente (6300) Antonio Esteban

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Abonos Cuota ejercicios anteriores que recupera la empresa

Resultado del ejercicio

(129)

(4709)

AE / 12

Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301) Antonio Esteban

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Cargos (I) Diferencia Diferencias temporarias temporarias imponibles deducibles (ejercicio) (ej. anteriores) (479)

(4740)

Aplicación crédito impositivo (compensación BI negativas)

(4745)

AE / 13

Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301) Antonio Esteban

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Cargos (II) Efecto impositivo:

-

Diferencias permanentes (834) - Deducciones y bonificaciones (835)

Aplicación deducciones y bonificaciones (varios ejercicios) (4742)

Efecto impositivo Por la transferencia a resultados de ingresos registrados en PN que generaron I diferido (8301)

AE / 14

Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301) Antonio Esteban

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Abonos (I) Diferencia temporarias deducibles (ejercicio)

Diferencias temporarias imponibles (ej. anteriores)

Crédito impositivo ejercicio (BI negativas a

(4740)

(479)

(4745)

compensar)

AE / 15

Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301) Antonio Esteban

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Abonos (II) -

Diferencias permanentes periodificadas (836)

- Deducciones y bonificaciones periodificadas (837)

Por los activos por deducciones y otras ventajas fiscales por utilizar (4742)

Efecto impositivo Por la transferencia a resultados de gastos registrados en PN que generaron I diferido (8301)

AE / 16