Ifrs 16 2019 Mmi.docx

IFRS 16 "Leasing"

Termeni: Leasing = un contract sau parte a unui contract în care se convine dreptul de utilizare a unui activ (numit activ suport), pentru o perioadă de timp, în schimbul unei contraprestații. Leasing financiar = un leasing care transferă substanțial toate riscurile și beneficiile inerente proprietății activului suport. Leasing operațional = leasingul care nu transferă substanțial toate riscurile și beneficiile inerente proprietății activului suport. Drept de utilizare a activului = Un activ care reprezintă dreptul locatarului de a utiliza un activ suport pe durata leasingului. Leasing pe termen scurt = un leasing care, la data de începere a leasingului, are o durată de până la 12 luni. Activ suport = Un activ care este subiectul unui leasing și pentru care locatorul asigură locatarului dreptul de utilizare.

Locatar Evaluarea la recunoașterea inițială a leasingului La data începerii leasingului, locatarul va recunoaște un drept de utilizare a activului suport (right of use asset) și o datorie (liability). Inițial, activul și datoria se evaluează la valoarea actualizată a plăților de leasing. La valoarea activului, în vederea determinării costului acestuia, se adaugă orice cheltuială direct atribuibilă precum și costurile estimate a fi suportate cu ocazia dezafectării activului suport și refacerii amplasamentului (dacă aceste costuri pot fi estimate credibil la începutul leasingului). Datoria se evaluează inițial prin actualizarea plăților de leasing (acestea pot include o componentă de plăți fixe dar și una de plăți variabile, în funcție de un indice sau o rată). Rata de actualizare (discount rate) este rata implicită (rate implicit in the lease) dacă poate fi determinată. Rata implicită este rata pentru care, la începutul leasingului, datoria inițială față de locator este egală cu valoarea actualizată a plăților către acesta. Dacă rata implicită nu poate fi determinată, rata de actualizare utilizată este rata marginală de îndatorare a locatarului (lessee’s incremental rate of borrowing). Rata marginală de îndatorare a locatarului este acea rată de dobândă pe care locatarul ar trebui să o suporte pentru o finanțare echivalentă, de risc echivalent și într-un mediu economic similar. Excepții de la recunoașterea inițială Entitatea poate să nu aplice IFRS 16 Leasing (deci, să nu recunoască activ și datorie), în următoarele cazuri: 1

(i)contractele de leasing pe termen scurt – un contract de leasing este pe termen scurt dacă are, la data începerii lui, o durată de cel mult 12 luni (short-term leases); (ii)contractele de leasing al căror activ suport are valoare mică (low value leases) În baza de concluzii a IFRS 16, IASB menționează valoarea de 5.000 $ pentru ceea ce ar trebui să însemne valoarea mică a unui activ suport dar aceasta este o recomandare, fiind necesar raționament profesional. În timp și de la o entitate la alta, valoarea în funcție de care se stabilește ce înseamnă low value underlying asset poate să difere mai mult sau mai puțin de valoarea de 5.000 $. Entitatea va proceda la recunoașterea leasingului și pentru un portofoliu de contracte (a portfolio of leases) de leasing cu cararteristici similare, încheiate cu același locator. Spre exemplu, entitatea încheie 10 contracte de închiriere pentru câte un autovehicul, valoarea justă a fiecărui activ fiind de 1.000 de dolari. Luate separat, cele 10 contracte se încadrează în excepția de la recunoaștere. Dacă recunoașterea se face pentru portofoliul de 10 contracte atunci valoarea dreptului de utilizare a autovehiculelor devine 10.000$ și este semnificativă. Exceptarea de la recunoaștere trebuie menționată și justificată în notele la situațiile financiare. Evaluarea ulterioară a leasingului I.Evaluarea datoriei Ulterior recunoașrerii inițiale, valoarea datoriei crește cu efectul trecerii timpului (dobânda) și se diminuează cu valoarea plăților efectuate către locator. II.Evaluarea dreptului de utilizare (right of use asset) Dreptul de utilizare se evaluează, ulterior recunoașterii inițiale, la: (i)cost minus amortizare acumulată minus pierderi din depreciere; SAU (ii)valoarea justă Drepturile de utilizare, fie se prezintă distinct în cadrul activelor pe termen lung, fie se adaugă activelor corporale similare pentru care există aceste drepturi. De exemplu, drepturile de utilizare a clădirilor luate cu chirie ori se prezintă pe o linie separată, ori se adaugă la poziția Clădiri unde se află clădirile pentru care entitatea este proprietar și pe care le utilizează în scopuri proprii.

2

Exemplu la locatar: Entitatea ALFA (locatar) semnează, la 1.01.N, un contract de închiriere cu entitatea BETA (locator) în următorii termeni: -data începerii contractului: 1.01.N; -subiectul contractului (activul suport): echipament tehnologic; -durata: 4 ani; -nu există opțiune de cumpărare sau intenție de cumpărare; -chiria anuală 5.000 de lei; -pentru simplificare, considerăm că plățile se fac la 31.12 începând cu anul N; -rata de actualizare este rata marginală de îndatorare a locatarului = 7% pe an; -durata de utilizare = 4 ani; -entitatea utilizează modelul costului pentru evaluarea ulterioară a drepturilor de utilizare aferente activelor luate în leasing; -metoda de amortizare utilizată de entitate pentru drepturile legale de utilizare a echipementelor luate cu chirie este cea liniară; Știind că entitatea ALFA aplică IFRS 16, să se prezinte incidența contractului asupra: a)situației poziției financiare (bilanțului contabil) la 31.12.N; b)contului de profit și pierdere la 31.12.N; c)situației fluxurilor de trezorerie la 31.12.N. Rezolvare: Etapa 1: Evaloarea la recunoașterea inițială a leasingului

Valoarea inițială a activului și a datoriei de leasing =

Situația rambursării datoriei față de locator: Data 01.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+3 Total

3

Plăți

Dobândă

Rambursare de datorie

Soldul datoriei

4

Extras din Situația poziției financiare la 31.12.N* Active imobilizate Drepturi de utilizare a imobilizărilor corporale (21X-281X) … Datorii pe termen lung Datorii de leasing (167X) … Datorii pe termen scurt Datorii de leasing (167X) … Capital și rezerve … Rezultatul exercițiului

lei

Extras din Situația rezultatului global la 31.12.N Venituri … Cheltuieli cu amortizările și ajustările pentru depreciere … Costul finanțării … Profit înainte de impozit Cheltuiala cu impozitul pe profit Profit după impozit Alte elemente ale rezultatului global … Rezultatul global

lei

Extras din Situația fluxurilor de trezorerie la 31.12.N Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare: Încasări de la clienți … Dobânzi plătite* Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiții: … … Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiții Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanțare: … Rambursarea datoriilor de leasing … Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanțare Variația lichidităților și echivalentelor de lichidități

lei

Lichidități și echivalente de lichidități la începutul anului Efectele variațiilor cursurilor de schimb Lichidități și echivalente de lichidități la sfârșitul anului *Dacă nu sunt prezentate ca fluxuri din activitatea de finanțare

Temă (modele de subiecte de examen) 1.Entitatea ALFA (locatar) ia în leasing, la 01.01.N, un echipament tehnologic de la entitatea BETA (locator). Durata contractului este de 3 ani. Plățile de leasing sunt: un avans de 4.000 de lei care se achită la 1.01.N, chiria anuală de 20.000 de lei plătită la 31.12.N, 31.12.N+1 și 31.12.N+2. Pentru o finanțare echivalentă și de risc echivalent, rata de actualizare este de 7% pe an. Știind că entitatea ALFA aplică IFRS 16 "Leasing", se cere să se prezinte incidența contractului de leasing asupra: a)situației poziției financiare (bilanțului contabil) la 31.12.N; b)contului de profit și pierdere la 31.12.N; c)situației fluxurilor de trezorerie la 31.12.N. 2.Entitatea ALFA a încheiat, la 1.01.N, un contract de închiriere cu entitatea BETA pe o perioadă de 4 ani. Prin contract, ALFA preia cu chirie o clădire, chiria anuală fiind de 10.000 de lei, achitabilă la sfârșitul anului. Pentru o finanțare echivalentă, rata dobânzii este de 12%. Știind că entitatea ALFA aplică IFRS 16 "Leasing", se cere să se prezinte incidența contractului de închiriere asupra: a)situației poziției financiare (bilanțului contabil) la 31.12.N; b)contului de profit și pierdere la 31.12.N; c)situației fluxurilor de trezorerie la 31.12.N. 3. Se dau informații privind un contract de leasing: -data începerii contractului, 01.01.N; -locatarul este entitatea ALFA iar locatorul este entitatea BETA; -activul suport al leasingului: echipament tehnologic; -durata contractului: 3 ani; -durata de utilizare economică estimată a activului suport: 12 ani; -valoarea justă a activului suport este estimată la începutul contractului la 200.000 de lei; -valoarea contabilă a activului suport este în contabilitatea locatorului de 340.000 de lei; -plățile de leasing sunt: un avans de 3.000 de lei, plătit la începerea contractului, și 3 chirii anuale plătite la 31.12. a fiecărui an, în sumă de 10.000 de lei; -rata marginală este de 9% pe an; -la finalul contractului activul va fi restituit locatorului. Știind că entitatea ALFA aplică IFRS 16 "Leasing", se cere să se prezinte incidența contractului de închiriere asupra: a)situației poziției financiare (bilanțului contabil) la 31.12.N; b)contului de profit și pierdere la 31.12.N; c)situației fluxurilor de trezorerie la 31.12.N.

5

4. Se dau informații privind un contract de leasing: -data începerii contractului, 01.01.N; -locatarul este entitatea ALFA iar locatorul este entitatea BETA; -activul suport al leasingului: clădire; -durata contractului: 3 ani; -durata de utilizare economică estimată a activului suport: 40 ani; -valoarea justă a activului suport este estimată la începutul contractului la 23.500.000 de lei; -valoarea contabilă a activului suport este în contabilitatea locatorului de 22.800.000 de lei; -plățile de leasing sunt: un avans de 6.000 de lei, plătit la începerea contractului, și 3 chirii anuale plătite la 31.12. a fiecărui an, în sumă de 50.000 de lei; -rata marginală este de 11% pe an; -la finalul contractului activul va fi restituit locatorului. Știind că entitatea ALFA aplică IFRS 16 "Leasing", se cere să se prezinte incidența contractului de închiriere asupra: a)situației poziției financiare (bilanțului contabil) la 31.12.N; b)contului de profit și pierdere la 31.12.N; c)situației fluxurilor de trezorerie la 31.12.N.

6