Folleto De Contabilidad 2018.pdf

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

UNIDAD 1 - APRESTAMIENTO EJERCICIO Nº 1 CLASIFICA LAS CUENTAS QUE SE PRESENTAN A CONTINUACION EN: ACTIVO (A) REGULARIZADORA DE ACTIVO (A-) PASIVO (P) PATRIMONIO NETO (PN) RESULTADO POSITIVO O INGRESOS (I) (R+) RESULTADO NEGATIVO O EGRESOS (E) (R-) Fondo Fijo Ventas de Mercaderías Sueldos y Jornales Consumo de Agua Telefonía Celular Proveedores Consumo de Energía Eléctrica Clientes Aguinaldos Pagados Inmuebles Adelantos al Personal Caja Costo de Mercaderías Vendidas Intereses Cobrados Aporte Patronal sobre Salarios Banco XX - Cta. Cte. Capital Capital Social Gastos de Constitución Aguinaldos a Pagar Reserva Legal Alquileres Cobrados por Anticipado Cuentas Varias a Pagar Descuentos en las Ventas Seguros Abonados Documentos a Cobrar Depreciaciones del Ejercicio Instalaciones Fletes Abonados IVA CF 10 % IVA DF 10 % IVA a Pagar Gastos Varios de Administración Caja Moneda Extranjera Anticipos de Clientes Marcas y Patentes Intereses Pagados

Depreciaciones Acumuladas Impuestos a Pagar Acreedores Varios Descuentos Obtenidos Reservas Estatutarias Resultados Acumuladas – Ganancia Rodados Honorarios Profesionales Sobregiros Bancarios Cheques Rechazados Cheques Adelantados a Cobrar Cheques Adelantados a Pagar Préstamos Bancarios Préstamos Financieros Dividendos a Pagar Depósito en Garantía de Alquileres Depositantes de Garantía de Alquileres Incobrables Recuperados Previsión para Incobrables Materias Primas Recargos y Multas Reserva de Revalúo Seguros Pagados por Adelantado Acreedores Financieros Seguros a Pagar Recaudaciones a Depositar Premios al Personal Construcciones y Mejoras en Predio Ajeno Anticipo Impuesto a la Renta Participación en Otras Empresas Impuesto a la Renta Útiles de Oficina Terrenos Edificios Construcciones Valores a Realizar Remuneraciones al Personal Superior

EJERCICIO N° 2 I. 1. 2. 3.

UTILIZA EL ESQUEMA “T” LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES REALIZADAS POR P. FARIAS El Sr. P. Farías inicia sus actividades con un aporte inicial de Gs. 1.000.000. Se compra mercaderías por valor de Gs. 600.000 (IVA Incluido 10%) s/ Factura 002-002-00045 de Distribuidora Central. El 50% se abona en efectivo y por el saldo se obtiene un crédito a 30 días. Se vende mercaderías por valor de Gs. 400.000 (IVA Incluido 10 %) s/ Factura 001-001-0000001 a C. Arce cobrándose en efectivo el 50 % y por el saldo nos firma un pagare a 30 días. - Costo de la venta Gs. 200.000. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

1

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V. 4. 5. 6. II. 1.

2.

3.

3 3

4.

4

5.

5

2018

Se compra mercaderías al contado por valor de Gs. 100.000 (IVA Incluido 10 %) s/ Factura 003-001-0025364 de El Deposito S.A. Se vende mercaderías a crédito por valor de Gs. 150.000 al cliente L. Oga s/ Factura 001-001-0000002 – Costo de la venta Gs. 75.000. El saldo del efectivo existente se deposita en la cuenta corriente del Banco San Miguel. CORREGIR LOS ERRORES MENCIONADOS A CONTINUACION El depósito de la recaudación del día es cuenta corriente del Banco San Ciro S.A. por Gs. 1.000.000 se registró de la siguiente manera: Cajas de Ahorro a la Vista 1.000.000 a Recaudaciones a Depositar 1.000.000 El depósito de la recaudación del día en cuenta corriente del Banco San Remo S. A. por Gs. 1.000.000 se registró de la siguiente manera: Banco San Remo S. A. 900.000 a Recaudaciones a Depositar 1.000.000 El depósito de la recaudación del día en cuenta corriente del Banco Saint Cyr S.A. por Gs. 1.000.000 se registró de la siguiente manera: Debe Haber Saldo 2.000.000 A Recaudaciones a Depositar 900.000 2.900.000 Depósito de las recaudaciones del día Por Banco Saint Cyr S.A. 900.000 2.000.000 n/ depósito s/ Boleta de Depósito

El depósito de la recaudación del día en cuenta corriente del Banco Galicia S.A. por Gs. 1.000.000 se registró de la siguiente manera: Debe Haber Saldo 2.000.000 Por Banco Galicia S.A. 1.100.000 900.000 n/ depósito s/ Boleta de Depósito

La venta de mercaderías al contado por Gs. 550.000 (IVA Incluido 10 %) se registró de la siguiente manera: Debe Haber Saldo 2.000.000 A Venta de Mercaderías 550.000 2.550.000 n/ venta s/ Factura 001-001-000254

EJERCICIO N° 3 - Ejercicios Misceláneos Resuelve los siguientes ejercicios utilizando el esquema T 1. 2.

3.

4.

5. 6.

Adquirimos de Casa El Gorrión S.A. diversas mercaderías según Factura Contado, por un total de Gs. 12.345.000 (IVA Incluido 10%) El importe se abona con un cheque c/ Visión Banco de n/ cta. cte. (SOLUCION EN AMBAS CASAS) El cliente P. Pino cancela su deuda de Gs. 80.000 s/ Recibo de Dinero, para el efecto, nos entrega un cheque c/ Banco Atlas SA, debidamente endosado, de Gs. 50.000, y el saldo lo cancela en efectivo. (SOLUCION EN AMBAS CASAS) Compramos de Muebles Porongo SRL s/ Factura Crédito, 23 mesas para computadoras a Gs. 120.000 c/u (IVA Incluido 10%). De esta partida separamos 8 para uso en la empresa y el resto queda para la venta. El importe del IVA lo entregamos en efectivo y por el saldo firmamos un pagaré a 90 días (SOLUCION EN AMBAS CASAS) Convertimos nuestra deuda con Casa El Galpón SRL de Gs. 5.000.000 por provisión de mercaderías, por lo que firmamos un pagaré a 90 días que debe incluir un interés del 30 % anual. El importe del IVA lo abonamos en efectivo. (SOLUCION EN AMBAS CASAS) Cobramos a Justiniano Enciso su pagaré de Gs. 1.200.000 que habíamos liquidado por incobrable el ejercicio pasado. El importe lo cobramos en efectivo. (SOLUCION EN NUESTRA CASA) Remitimos al Abogado L. Heyes varios pagares para iniciar los trámites de cobro por la vía judicial. El total de los pagarés ascienden a Gs. 23.456.700. El Abogado nos firma un Recibo de Dinero por la suma de Gs. 1.500.000 en concepto de adelanto para gastos de juicio. (SOLUCION EN NUESTRA CASA)

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

2

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

7.

El Banco Familiar nos devuelve varios cheques que habíamos recibido de nuestros clientes en pago de sus deudas y que depositamos en n/ cta. cte. en dicho banco. El importe total asciende a Gs. 15.670.000. (SOLUCION EN NUESTRA CASA) 8. Procedemos a devolver parte de las mercaderías adquiridas de Atlantis SAECA s/ Factura Crédito. El importe total de nuestra compra fue de Gs. 234.567.899 (IVA incluido 10%) y se ha devuelto por Gs. 12.456.800 (IVA Incluido 10%) s/ Nota de Crédito. (SOLUCION EN AMBAS CASAS) 9. En la fecha abonamos al IPS la planilla de aportes y variaciones del mes anterior, el pago lo efectuamos en cheque c/ Banco San Miguel SA. El sueldo del mes pasado asciende a la suma de Gs. 35.678.900 y se abonó Bonificación Familiar por Gs. 1.876.008 (SOLUCION EN NUESTRA CASA) 10. Presentamos la DDJJ del IVA Form. 120 correspondiente al mes anterior. Debemos considerar los siguientes datos: ventas del 10 % Gs. 123.456.789; compras directas al 10% Gs. 110.345.700 y pagos de gastos del 10% Gs. 4.560.455 y del 5% Gs. 645.777; crédito fiscal del mes anterior Gs. 234.566. La DDJJ se ha presentado antes del vto. (SOLUCION EN NUESTRA CASA) 11. Donamos a la Casa Cuna un televisor s/ Factura Contado. El valor del mismo es de Gs. 2.340.000 (IVA Incluido 10% (SOLUCION EN NUESTRA CASA) 12. Compramos diversos medicamentos para el botiquín de uso en el sanitario del personal de la firma s/ Factura Contado por un total de Gs. 87.600 (IVA incluido 5%) El importe lo abonamos con un cheque de nuestra cta. cte. del Banco Amambay SA (SOLUCION EN NUESTRA CASA)

EJERCICIO Nº 4 1. 2.

3.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

A. Resuelve por esquema T las siguientes propuestas Pagamos la Patente Municipal por el semestre Gs. 150.000 – Tasas Especiales Gs. 120.000 – Impuesto Inmobiliario Gs. 250.000 – Compra de sellados municipales Gs. 14.000 – Todos abonados en efectivo. Abonamos el alquiler del local del presente mes Gs. 200.000 (IVA Incluido) – Compra de gasoil Gs. 120.000. El primero abonado con un cheque recibido de un cliente, debidamente endosado c/ Bco. Pilar S.A. y el segundo en efectivo. Pagamos por mantenimiento de bienes de uso Gs. 120.000 (IVA Incluido) - Factura de Ande Gs. 34.000 (IVA Incluido) – Anuncios publicitarios Gs. 65.000 (IVA Incluido) – Publicación en Avisos Clasificados para pedido de personal Gs. 12.000 (IVA Incluido) – Seguro contra incendio por el presente ejercicio Gs. 23.000 (IVA Incluido). B. Registra en el Libro Diario Gral. y confecciona la tarjeta de existencias de la siguiente propuesta: 20.04.1x - Inicio de operaciones con Gs. 15.000.000 en efectivo – 500 artículos Tipo A a Gs. 11.000 c/u (IVA Incluido 10 %) – 200 artículos Tipo B a Gs. 11.000 c/u (IVA Incluido 10%) 24.04.1x – Compra de Casa Paraná s/ Factura Contado 001-001-0025223 – 100 Art A a Gs. 11.000 c/u (IVA Incluido 10%) – 50 Art B a Gs. 11.000 c/u (IVA Incluido 10%) 28.04.1x – Vendemos al contado s/ Factura 001-001-0000001 mercaderías s/ detalle: 100 Art A a Gs. 16.500 c/u (IVA Incluido 10 %) – 50 Art B a Gs. 22.000 c/u (IVA Incluido 10 %) 28.04.1x – Compramos mercaderías s/ Factura Crédito 002-003-0000215 de R. Soto – 120 Art C a Gs. 13.200 c/u (IVA Incluido 10 %) – 20 Art D a Gs. 19.800 c/u (IVA Incluido 10%). 02.05.1x – Vendemos a Crédito s/ Factura 001-001-0000002 a D. Porte: 60 Art C a Gs. 26.400 c/u (IVA Incluido 10 %) – 20 Art D a Gs. 39.600 c/u (IVA Incluido 10 %) – El comprador nos firma un pagare a n/o/ vto. 30 días 12.05.1x – Recibidos en devolución 10 Art C de lo vendido a D. Porte. El Importe se le acredita en cuenta s/ Nota de Crédito 001-001-0000001. Posteriormente abona el saldo de su cuenta avalada con pagare. 15.05.1x – Devolvemos a R. Soto 15 Art. C. El importe nos acredita en cuenta s/ Nota de Crédito N° 002-001-0000254 C. Resuelve por esquema T y el libro de movimiento bancario la siguiente propuesta

02.06.1x – Apertura de cuenta corriente bancaria en Banco La Plaza S. A. por Gs. 2.000.000 04.06.1x - Aseguramos la camioneta de reparto en la Cía. de Seguros El Candado S.A. por el término a un año. La póliza de Gs. 125.000 (IVA Incluido 10%) lo abonamos con cheque c/ Bco. La Plaza S.A. 10.06.1X – Obtenemos un préstamo de Gs. 5.000.000 del Banco La Plaza S.A. a 10 días de plazo con una tasa del 36% anual de interés. El importe de los intereses más el IVA nos debitan en cuenta y el saldo nos acreditan en la cuenta corriente. 20.06.1x - Pagamos en efectivo el préstamo obtenido del Banco La Plaza SA. Gs. 5.000.000. D. Desarrolla en el libro Caja la siguiente propuesta: 30.06.1x – Abonamos en efectivo la planilla de sueldos correspondiente al presente mes por Gs. 12.000.000 previa retención de aportes al personal y provisión para pago del aporte patronal. 07.07.1x – Ingresamos al I.P.S. los aporte correspondientes al mes de junio, en efectivo, s/ planilla

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

3

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

EJERCICIO N° 5 Registra en los libros y registros de contabilidad, y luego obtiene el Balance de Sumas y Saldos: 1 ------------------------- 6 de enero de 201X -------------------------ESTRELLA S.R.L. da inicio a sus operaciones con la emisión y suscripción de 5.000 Cuotas de Gs. 100.000 cada una, que los socios A. Costa, B. Entos y C. Aceres se suscriben y aportan como sigue: Socio A. Costa, suscribe a 1.800 cuotas, aporta en efectivo el 50% y el saldo diversos cheques recibidos de distintas personas y a cargo de diversos bancos. Socio B. Entos, suscribe a 2.000 cuotas, aporta en dinero efectivo por un total de Gs. 23.000.000; varios cheques recibidos de terceros por un valor total de Gs. 54.000.000 y a cargo de diversos bancos; dinero depositado en cta. cte. Nº 2875/8 a nombre del socio que pasará a formar parte del patrimonio de la empresa una vez autorizado por el Banco Visión, por un total de Gs. 65.000.000; el saldo se compromete aportar a 30 días. Socio C. Aceres, suscribe 1.200 Cuotas e integra el 50% en efectivo; varios muebles para uso en la empresa por un total de Gs. 12.456.000; por el saldo transfiere a la sociedad un terreno que será asiento de la empresa. Así mismo se hace notar el depósito en garantía de constitución efectuado en el Banco Nacional de Fomento, que fue recuperado y depositado en el Banco Visión como apertura de cuenta corriente a nombre de la sociedad. 2 ----------------------- 6 de enero de 201X ---------------------------------Adquirimos al contado de Casa Grande SA s/ Fact. Contado Nº 001-001-0002568, 345 pares de zapatos para caballeros a Gs. 45.000 c/ par (IVA incluido 10 %) y 654 pares de calzados para dama a Gs. 65.600 c/ par (IVA incluido 10%) ambos destinados para la venta, el pago lo efectuamos con n/ cheque Banco Visión. 3 ----------------------- 6 de enero de 201X ---------------------------------Se adquiere una camioneta marca Renault tipo Traffic modelo 201x valuado en Gs. 137.500.000 (IVA incluido 10 %) abonamos en efectivo el valor del IVA y por el saldo se firman 10 documentos de igual valor, a la o/ de Rieder y Cía. S. A. c/ vtos. mensuales escalonados. 4 ------------------------7 de enero de 201X -----------------------------Vendemos al contado a Casa Hache Pe s/ Fact. Contado Nº 001-001-0001001, 220 pares de calzados para caballeros a Gs. 83.450 c/ par. (IVA incluido). El importe de la Factura lo cobramos en efectivo, y se utiliza para la apertura de una Cta. Caja de Ahorros en el Banco Visión a nombre de la Empresa. Además, depositamos los cheques recibidos de terceros, en la Cta. Cte. 5 ------------------------- 7 de enero de 201X -----------------------------Por nota solicitamos al Banco Visión la transferencia del saldo de la cta. cte. personal del Socio B. Entos a la cta. cte. de la Empresa. 6 ------------------------- 10 de enero de 201X -------------------------------Adquirimos de Librería El Pajarito Encantado diversos útiles de escritorio (lápices, borradores, bolígrafos, papeles, etc.) para su uso en la Empresa. El pago lo efectuamos en cheque c/ Banco Visión s/ Boleta de Ventas Nº 001-001- 0007474 por un total de Gs. 123.456. 7 -------------------------- 10 de enero de 201X -----------------------------Abonamos al Dr. Legislato Leyes, Abogado, s/ Factura Contado Nº 001-001-0000 344 conforme al siguiente detalle: Por compra de libros de contabilidad, sellados Gs. 126.700 (IVA Incluido 10%) Por trámites de apertura, rubricación de libros Gs. 125.600 (IVA incluido 10%) Honorarios profesionales Gs.1.230.000 (IVA Incluido 10%) El pago lo efectuamos con n/ cheque c/ Banco Visión. 8 --------------------------- 18 de enero de 201X ---------------------------Contratamos una póliza de seguros por un año, de La Consolidada S.A. s/ Factura Crédito Nº 001-002-0003848/99 para cubrir riesgos de accidentes y robo de n/ vehículo, por lo que la compañía aseguradora nos cobra la suma de Gs. 2.345.000 (IVA incluido 10%). Abonamos con n/ cheque c/ Banco Visión el 20 % del total de la Factura, por el saldo firmamos 6 documentos con vencimientos mensuales escalonados, cuyo primer vencimiento es el 18 de febrero de 201X. 9 --------------------------21 de enero de 201X -------------------------El Banco Visión nos envía una Nota de Crédito por la transferencia del saldo de la cta. cte. del Socio B. Entos a la de la Empresa. 10 --------------------------21 de enero de 201X -------------------------Levantamos un documento o/ Rieder y Cía. S. A., el pago lo efectuamos c/ n/ cheque c/ Banco Visión. s/ Recibo. 11 ---------------------------22 de enero de 201X -----------------------El Banco Visión nos devuelve un cheque recibido de terceros que habíamos depositado en n/ cta. cte., el cheque es de Gs. 3.200.000 c/ Banco Par S.A., que de inmediato comunicamos a su titular para su canje. Al mismo tiempo nos remiten una Nota de Crédito por el depósito efectuado por el socio B. Entos como cancelación de su compromiso. 12 --------------------------30 de enero de 201X ------------------------Abonamos al personal sus haberes correspondientes al presente mes s/ Recibos. Gs. 6.907.000, en cheque c/ Banco Visión. 13 ------------------------- 1 de febrero de 201X ---------------------------Recibimos de Lindolfo Barrios artículos cuero para vender por su cuenta y orden, por un total de Gs. 123.456.980 (IVA incluido 10 %) s/ Factura Crédito Nº 001-001-0008458. En el contrato se establece una comisión sobre las ventas del 10 %. El flete lo abonamos nosotros en efectivo s/ Boleta de Ventas Nº 001-001-0000474 por un total de Gs. 231.000 (IVA Incluido 10%), que cargamos al comitente. 14 ------------------------ 2 de febrero de 201X --------------------------------El señor Cástulo Ropón nos entrega en efectivo en importe del cheque de su cta. cte. que el Banco Visión nos había rechazado. De este importe utilizamos Gs. 200.000 para la habilitación de una Caja Chica para pago de gastos menores de Gs. 50.000 en efectivo. 15 ----------------------- 9 de febrero de 201X ----------------------------Ingresamos al IPS los aportes y retenciones correspondientes al mes de enero de 201X s/ planilla de aportes y variaciones. El pago lo efectuamos c/ n/ cheque c/ Banco Visión. 16 ------------------------ 10 de febrero de 201X -----------------------------

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

4

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Vendemos al contado s/ Factura Contado Nº 001-001-0001002 diversos artículos de cuero recibidos en consignación, por un total de Gs. 19.650.000 (IVA incluido 10%) (Costo Gs. 15.760.000) El importe lo cobramos el 50 % en efectivo y el saldo en cheque c/ Banco Visión S.A. que de inmediato se deposita en n/ cta. cte. en dicho Banco. 17 ------------------------- 21 de febrero de 201X --------------------------Compramos de Despensa Oma s/ Boleta de Venta Nº 001-001-0000047 diversos artículos de limpieza por un total de Gs. 34.567. El pago lo efectuamos en efectivo. 18 ------------------------- 26 de febrero de 201X -------------------------Abonamos al personal sus haberes correspondientes al presente mes s/ Recibos -------------------------------------------------OBSERVACION: Se pide: a. Utiliza los libros Diario General; Caja de 3 columnas; Mayor de 3 columnas, Ctas. Ples. de 3 columnas, Caja Chica de 3 columnas, Tarjetas de existencias para nuestras mercaderías. b. Practica los Balances de Comprobación por los meses de enero y febrero.

Dia 2 3 3 4 4

1

LIBRO CAJA Debe

Concepto Mes de Enero de 201X A Saldo Inicial Saldo según Inventario Por Gastos Varios N/ compra s/ Fact Cont Nº 858 Por IVA Credito Fiscal Impuesto corresp. a la Fact. Cont. 858 A Banco de Brasil – Cta. Cte. N/ cheque Nº 74747 o/ J. Pedrin Por Documentos a Pagar N/ pago doc. Nº 1/1 o/ J. Pedrin, s/ Recibo Nº 757 Sumas del Mes Saldo Sumas Iguales Mes de Febrero de 201X A Saldo Saldo del mes anterior

Haber

Saldo

2.000.000

2.000.000 200.000

1.800.000

20.000

1.780.000

500.000

2.500.000 2.500.000

2.280.000 500.000

1.780.000

720.000 1.780.000 2.500.000

1.780.000

1.780.000

1.780.000

EJERCICIO Nº 6 Basándose en el siguiente Balance de Comprobación al 30 de noviembre de 201X, practica en los libros correspondientes las operaciones correspondientes al mes de diciembre de 201X, y luego obtiene el resultado del ejercicio.

Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

Balance de Sumas y Saldos al 30 de noviembre de 201X de Empresa Especial SRL Balance de Sumas Balance de Saldos Cuentas Debe Haber Deudores

Acreedores

Caja Banco de Asunción – Cta. Cte. Mercaderías Ventas de Mercaderías Costo de Ventas de Mercaderías Proveedores Gastos Varios de Administración Bienes de Uso Impuestos Varios Sueldos y Jornales Aportes y Retenciones a Pagar Gastos de Leyes Sociales Seguros Abonados Acreedores Varios Comisiones Cobradas Deudores Varios Capital Social

50.632.800 86.954.257 54.147.258 36.951.357 15.324.985 12.548.664 78.658.965 12.564.877 26.321.542 2.658.325 4.065.899 754.258 1.025.754 125.254 Sumas Iguales

382.734.195

32.548.752 63.258.147 45.369.852 98.753.159

18.084.048 23.696.110 8.777.406 98.753.159 36.951.357

46.258.789

30.933.804 12.548.664 78.658.965

15.547.875

2.982.998 26.321.542

3.212.214

553.889 4.065.899 754.258

2.357.841 302.312 125.254 75.000.000 382.734.195

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

1.332.087 302.312 75.000.000 209.858.249

209.858.249

5

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Datos Complementarios Mercaderías Existencia s/ detalle: Art. A = 100 unidades a Gs. 32.073,01 c/u. Art. B = 200 unidades a Gs. 27.850,525 c/u

Bienes de Uso Composición de la cuenta: Muebles y Útiles Gs. 8.158.965 Rodados Gs 70.500.000

Movimientos del mes de diciembre de 201X 1 --------------------------2 -----------------------Compra de Tienda El Espectáculo s/ Fact. Crédito Nº 001-001-0001848, 86 unidades del Art. A, a Gs. 33.000 c/u. El pago lo efectuamos como sigue: el IVA en efectivo, y el saldo a 90 días. 2 ---------------------------10 ------------------------Ingresamos al IPS c/ n/ cheque c/ Banco de Asunción los aportes y retenciones del mes de noviembre. 3 ---------------------------10 ------------------------La cuenta Nº 9 está englobando a diversos impuestos abonados en el año: Patentes comerciales I y II Semestre a la Municipalidad de Asunción Gs. 875.864 Otros impuestos por Gs. 1.258.547 IVA Débito Fiscal por Gs. 15.547.875 IVA Crédito Fiscal por el saldo Regularizar esta cuenta, desglosando como corresponde. 4 ---------------------------13 -----------------------Ingresamos a la SSET el IVA correspondiente al mes anterior, con n/ cheque c/ Banco de Asunción 5 ---------------------------15 ----------------------Vendemos al contado s/ Fact. Contado Nº 001-001-0001233 102 unidades del Art. A, a Gs. 65.250 c/u. 98 unidades del Art. B, a Gs. 55.500 c/u. El cobro lo efectuamos en efectivo, que de inmediato se deposita en el Banco de Asunción. 6 ---------------------------27 ---------------------Abonamos c/ n/ cheque c/ Banco de Asunción: el Sueldo del mes de diciembre Gs. 1.678.458 y el Aguinaldo proporcional por el presente ejercicio 7 ---------------------------31 --------------------Ajustar la Contabilidad para la obtención del Balance General considerando los siguientes Datos: a. Revalúo de Bienes de Activo Fijo aplicando en coeficiente del 1,054 b. Depreciar los bienes de uso considerando sus años de vida útil establecido por Ley c. Los seguros fueron contratados el día 18 de agosto de 201X c/ vigencia de un año. d. La cuenta Gastos Varios de Administración contiene gastos no deducibles por Gs. 54.587 e. Calcular y provisionar el impuesto a la renta, si corresponde. -----------------------------------------------------

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

6

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

UNIDAD 2

2018

SOCIEDADES ANONIMAS

INTRODUCCION ORIGEN Tuvo su origen en las compañías fundadas en los países europeos, a comienzos del siglo XVII, para la explotación de las riquezas traídas del Nuevo Mundo y de Oriente. En aquellos tiempos:  había necesidad de reunir grandes sumas de dinero para llevar a cabo esas empresas;  eran empresas con grandes riesgos;  contaban con el apoyo de los gobernantes (en forma de privilegios y monopolios), pues veían en ellas un medio de expansión territorial en lejanas comarcas y de explotación comercial. La creación y funcionamiento de estas sociedades se producía por “carta” del soberano (autorización especial) y actuaban en nombre del Estado que las había fundado. Salvo este último aspecto, las sociedades coloniales tenían las características básicas de las sociedades anónimas actuales. CONCEPTO: Es una persona jurídica, que ejerce el comercio con el patrimonio aportado por los socios y con las utilidades acumuladas. La participación de los socios está representada por acciones y los mismos solo son responsables por las obligaciones sociales hasta la concurrencia de sus respectivos aportes. Los aportes son representados por "acciones", con la facultad de transmitir libremente su calidad de asociados. Las Sociedades Anónimas son consideradas como sociedades "intuiti rei" en oposición a las "intuitu persona", lo cual implica que es una sociedad de capitales. La suerte de la sociedad es absolutamente independiente de las circunstancias personales de sus asociados, como ser muerte, incapacidad, quiebra. Para la sociedades anónimas importa que existan "tantos socios", no importa que existan "determinados socios". Los socios son transeúntes, la sociedad está destinada a durar y es siempre la misma. El socio es considerado como FUNGIBLE.

IMPORTANCIA DE LA S.A. De acuerdo a las expresiones del Dr. Ernesto Velázquez Guido en su obra: La Sociedad Anónima (cita página 31), el mismo considera que "Este tipo de sociedad es el medio perfecto y quizás único para la formación de grandes masas de capitales a fin de implementar, bajo un régimen de garantía y responsabilidad, un desenvolvimiento adecuado para una explotación racionalizada e inspiradora de confianza a los asociados y terceros. La división del capital en acciones de relativo bajo valor, ha permitido acceder a ella grandes masas de personas, democratizando el capitalismo y constituyéndose en un propulsor de la paz social." CARACTERISTICAS DE LAS S.A. Capital: El capital está dividido en pequeñas partes y representado en acciones. Responsabilidad: Los socios (llamados accionistas) limitan su responsabilidad a la suma que han invertido en la sociedad. Sociedad de Capital: Interesan los capitales más que las personas de los socios. Vida Continuada: La vida de la sociedad es independiente de la vida de sus propietarios (los accionistas); su duración se fija en su acta constitutiva. La muerte de alguno de los socios no afecta a la sociedad (como ocurre en el caso de las sociedades colectivas). Acciones Transferibles: Las acciones pueden cambian de dueño continuamente sin afectar a la sociedad. Personalidad Legal: Siendo un ente jurídico separado de sus propietarios, puede adquirir derechos y contraer obligaciones en su propio nombre. Denominación Social: Ésta puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y debe contener la expresión sociedad anónima, su abreviatura Soc. Anón. o la sigla S. A. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

7

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Separación de las funciones de Administración y Propiedad: En estas sociedades existe una propiedad pasiva: los que ponen el capital o accionistas, y una conducción activa: a cargo de los que administran. Estos administradores pueden o no tener acciones de la misma empresa que administran.

LIMITACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS: Por las obligaciones sociales, responde solamente la sociedad con su patrimonio y no responde nunca, ni siquiera con carácter subsidiario el socio, este último es deudor de la sociedad en el caso de que la aportación prometida no hubiere sido efectuada. DENOMINACIÓN: La denominación social debe contener la indicación "Sociedad Anónima" (S.A.). CONSTITUCIÓN: Para proceder a la constitución de una sociedad anónima es necesario:  

Que haya por lo menos dos socios constituyentes o accionistas Que se haya suscripto por entero el capital social emitido. A partir de la Ley No 388/94 no se requiere el depósito en el Banco Central del Paraguay de la cuarta parte de los aportes en dinero.

ESTATUTOS: La sociedad debe constituirse por escritura pública. El acto constitutivo debe indicar: - Nombre completo, nacionalidad, estado, profesión y domicilio de los socios, y el número de acciones suscriptas por cada uno de ellos; - Denominación y domicilio; - El objeto social; - La duración; - El monto del capital suscripto e integrado; - El valor nominal y el número de las acciones y si éstas son nominativas o al portador; - El valor de los bienes aportados en especie, en su caso; - Las normas según las cuales se deben repartir las utilidades; - Derechos y privilegios especiales concedidos a los socios fundadores; - Disposiciones en cuanto a los administradores y síndicos, sus respectivos poderes y obligaciones, y el número de administradores; - Poderes que corresponden a las asambleas de accionistas, disposiciones que rigen el derecho de voto de los accionistas y el procedimiento para la toma de decisiones en las asambleas; - Procedimiento de liquidación. PERSONERÍA JURÍDICA: El Art. 1050 del Código Civil modificado por el Art. 4 de la Ley 388/94 expresa que las sociedades anónimas adquieren personalidad jurídica y comienzan su existencia a partir de su inscripción en el Registro de las Personas Jurídicas y Asociaciones creados por la Ley Nº 879/81. La inscripción de la sociedad anónima en el Registro de las Personas Jurídicas y Asociaciones, le concede a ella, como ente jurídico, capacidad de derecho. Pero como este instituto es esencialmente comercial, debe también inscribirse en el Registro Público de Comercio, dependiente de la Dirección General de los Registros Públicos. Solo así la sociedad tendrá capacidad de derecho y de hecho para actuar en el ámbito comercial. Por tanto, las Sociedades Anónimas requieren de dos inscripciones, ambas son necesarias, y el incumplimiento de cualquiera de ellas inhabilitaría la actuación legal de la Sociedad Anónima hasta que se produzca su saneamiento. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

8

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Igualmente la PUBLICACIÓN por el plazo de 3 días de un extracto de los Estatutos Sociales, exigido por el Art. 5 de la Ley Nº 388/94 es de carácter obligatoria. El requisito de ambas inscripciones, y las publicaciones, otorga a las Sociedades Anónimas el carácter de LEGALMENTE CONSTITUIDAS, al mismo tiempo que otorga fecha cierta al acto constitutivo, o a cualquier modificación del mismo. La omisión de estos requisitos hace caer a la sociedad en la categoría de "sociedad irregular", y al respecto el Art. 1052 del Código Civil expresa que de las operaciones realizadas en nombre de la sociedad antes de su registro son ilimitada y solidariamente responsable ante terceros aquellos que las hayan autorizado. A los efectos de su inscripción en ambos registros, el interesado debe solicitar la autorización al Juez de Primera Instancia en lo Civil y Comercial, quien procede a la verificación del cumplimiento de las obligaciones establecidas en la ley y ordena la inscripción en ambos registros. A partir de la vigencia de la Ley Nº 388/94 ya no se requiere obtener la autorización del Estado expresada en un Decreto del Poder Ejecutivo. La falta de inscripción no invalida el contrato social, pero el mismo no podrá ser opuesto a terceros. Los accionistas, directores y cualquier persona que hubiese autorizado actos, operaciones y negocios a nombre de la sociedad antes de su registro serán responsables solidariamente hacia terceros. ADMINISTRACIÓN: Las sociedades requieren necesariamente de un "órgano de administración", a quien le corresponde el cumplimiento del objeto social. Este órgano de administración puede o no estar dotado de la facultad representativa que es ejercida por las personas que cuentan con el "uso de firma". Si bien ambas funciones, de Administración y de Representación, se muestran íntimamente vinculadas, por lo general, se admite que mientras la administración de la sociedad tiene como tarea esencial la ejecución de las funciones orgánicas desde el punto de vista interno (relación interna), la representación vincula a estas resoluciones societarias en el mundo externo (relación externa) y hacen obligatorio sus actos frente a terceros. La representación le permite a la empresa actuar fuera de la misma, a fin de llevar a cabo el cumplimiento de las resoluciones tomadas dentro de la sociedad. En las Sociedades Anónimas, la administración de la sociedad estará a cargo de uno o más directores designados por la Asamblea Ordinaria anual. El directorio es el órgano permanente, esencial y generalmente colegiado, que tiene a su cargo la administración y la representación de la sociedad anónima con las facultades conferidas por la Ley y los Estatutos Sociales. El número y duración del mandato es determinado por los estatutos. Los directores pueden ser o no accionistas. Son reelegibles y su designación es revocable. El nombramiento de los directores se hará por un ejercicio fiscal, salvo disposición en contrario de los estatutos. Para que los extranjeros puedan ser directores, los mismos deberán realizar los trámites de radicación. Los directores podrán realizar operaciones comerciales con la S.A. solo en circunstancias especiales, y en iguales condiciones que la sociedad hubiere contratado con terceros.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

9

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Si los directores tienen interés personal en las cuestiones, deben abstenerse en la participación de las deliberaciones, con penalidad de que el acto quede anulado. (conflicto de intereses) Les queda prohibido a los directores realizar operaciones en representación de la S.A. ajenas al objeto social. En el caso que el Directorio sea colegiado, las decisiones se adoptan por mayoría de votos, entendiéndose como tal, la mitad mas uno de los votos presentes. El directorio debe disponer de un LIBRO DE ACTAS llevado con las formalidades intrínsecas y extrínsecas impuestas en la Ley Nº 1034. En el se deben asentar las actas correspondientes a las reuniones, las que deben reflejar fidedignamente todas las deliberaciones y resoluciones del directorio, de tal manera que puedan servir de instrumento probatorio y control. Las actas deben estar firmadas por todos los asistentes, o como lo dispongan los Estatutos. USO DE LA FIRMA: El uso de firma en una sociedad, es decir la firma que va a representar a la misma puede ser de diversas maneras, tal como lo deseen los accionistas que constituyen la sociedad, así por ejemplo puede ser INDIVIDUAL, del Presidente, o en forma CONJUNTA por el Vice Presidente y cualquiera de los Directores Titulares etc. El uso de la firma siempre está determinado en los Estatutos y por cargos, (no por nombres), por lo que además de saber conocer a quien compete el uso de la misma, se debe conocer a la personas que en ese momento ejerce el cargo de Presidente, Vice Presidente, Director Titular etc., los cuales son electos por ASAMBLEA ORDINARIA. RESPONSABILIDAD DE LOS DIRECTORES: La responsabilidad atribuida a los directores tiene por objeto precautelar los derechos de socios y terceros y conducir a una honesta y diligente administración de los mismos. El Art. 1111 del Código Civil expresa: "Los directores responden ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas y los terceros por la inejecución o mal desempeño del mandato, así como por la violación de la ley o de los estatutos y cualquier otro perjuicio ocasionado por dolo, abuso de facultades o culpa grave. Queda exento de responsabilidad el director que no hubiere participado en la deliberación o resolución, o que hubiere dejado constancia (escrita) de su disconformidad y dado noticia a los síndicos, antes de imputársele responsabilidad". En lo que respecta a la prueba de la responsabilidad, se acepta en doctrina que en todos los casos se debe probar la responsabilidad de los directores para que nazca su deber resarcitorio. Caracteres de la responsabilidad de los directores: - Es SOLIDARIA: Es decir las consecuencias del incumplimiento de la obligación puede ser reclamada a cualquiera de los miembros del directorio presentes en las deliberaciones. Esta responsabilidad solidaria nace del hecho de integrar un cuerpo colegiado. Conforme a las expresiones del Dr. Velázquez, en la obra citada: "La mayoría queda solidariamente ligada por el hecho de haber aprobado la decisión, y la minoría por no haberse opuesto formalmente a lo decidido, para lo cual la ley pone en sus manos los resortes jurídicos necesarios para formular su opinión válidamente." * Es ILIMITADA: El director responde con todos sus bienes. * Es de ORDEN PUBLICO: Por lo cual no puede limitarse o eliminar dicha responsabilidad por acuerdos privados o por los Estatutos. * Se requiere la existencia de un DAÑO que sea consecuencia de actos imputable a los mismos. * La acción puede ser iniciada

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

10

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

* Por decisión de asamblea (Art. 1113 Código Civil). Esta acción social tiene lugar cuando la perjudicada es directamente la sociedad y tiene por objeto restituir el capital social o reparar el perjuicio realizado. * Por los accionistas: En caso que la acción no fuera iniciada por la asamblea en los tres meses contados desde la fecha del acuerdo. (Art. 1114 Código Civil) * Por los acreedores: Cuando el patrimonio social resulte insuficiente para la satisfacción de sus créditos. (Art. 1115 Código Civil) * En caso de quiebra puede ser solicitada por el síndico de la quiebra.

Causales que autorizan el ejercicio de la acción de responsabilidad: a) Inejecución o mal desempeño del mandato: Los directores deben demostrar en el ejercicio de sus funciones lealtad y diligencia. El Dr. Velázquez, menciona como faltas de gestión que generan dicha responsabilidad las siguientes: * La negligencia habitual o la imprudencia en la gestión de los negocios sociales, siempre que se compruebe que tal negligencia o imprudencia han tenido como consecuencia la ruina de la sociedad o una disminución importante de su capital. * La impericia notoria en la administración del patrimonio. * La inexactitud de sus informes a la Asamblea. * El retardo voluntario a la convocatoria de las Asambleas. * Falta de vigilancia y contralor de los empleados superiores, gerentes, directores técnicos y otros de cuya gestión depende el éxito de la sociedad. b) Violación de la Ley o los Estatutos: Se trata de violación a cualquier ley general establecida en el ordenamiento jurídico. En ambos casos, basta solamente demostrar la conducta contraria a la Ley o los Estatutos, sin necesidad de demostrar el DAÑO de tal conducta. La doctrina "Ultra Vires" expresa que en todo acto de la sociedad que exceda el objeto social es nulo, de nulidad absoluta, y no puede convalidarlo ni la propia asamblea de accionistas. c) Cualquier otro perjuicio ocasionado por dolo, abuso de facultades y culpa grave: Dolo: La intención o propósito de dañar a la sociedad administrada y/o beneficiarse personalmente a expensas de la sociedad, los socios o terceros. Abuso de Facultades: Haberse sobrepasado las funciones o atribuciones que se les han concedido. Culpa Grave: Descuido o desprecio absoluto de las precauciones más elementales para evitar un mal o un daño (Manuel Ossorio).

Exención de responsabilidad: A más de la exención de la responsabilidad dispuesta por el último párrafo del Art. 1111 citado, el Art. 1112 expresa "Los directores no serán responsables ante la sociedad, cuando hubieren procedido en cumplimiento de resoluciones de la Asamblea, que no fueren contrarias a la Ley o los Estatutos. Tampoco responden cuando sus actos fueren aprobados por la asamblea, o ésta decidiere renunciar a la acción o transigir, siempre que la responsabilidad no derive de la violación de la Ley o de los estatutos y que no mediare oposición de accionistas que representen por lo menos una quinta parte del capital".

FISCALIZACIÓN: La fiscalización de la dirección y administración de la sociedad estará a cargo de uno o más síndicos titulares y otros tantos suplentes, designados por la Asamblea anual. La sindicatura es una institución destinada a garantizar una administración eficaz, asentada sobre las leyes y los estatutos, controlando no solo el aspecto financiero-económico, sino la gestión misma de los órganos de la sociedad, suministrando a los accionistas las informaciones que les fueren requeridas sobre el funcionamiento de la Sociedad Anónima. Los síndicos deben ser idóneos para el control que les corresponda hacer en virtud de los estatutos. Debe poseer una calificación especial para el cargo (contador, abogado, economista etc.) y su remuneración debe estar acorde con tales calificaciones, la envergadura del negocio y la responsabilidad asumida. No se puede renunciar a tal remuneración, como en el caso de los directores. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

11

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Deben estar domiciliados en el Paraguay. Los estatutos establecerán el plazo por el cual serán designados los síndicos, pudiendo ser reelegibles. Los síndicos tienen los siguientes poderes y obligaciones: * Fiscalizar la administración y gerencia de las S.A. y participar sin voto en las Asambleas anuales y reuniones del Directorio; * Fiscalizar los libros contables y los documentos cuando lo crean conveniente y por lo menos una vez cada tres meses; * Convocar a Asamblea extraordinaria cuando lo juzguen necesario y a Asamblea ordinaria cuando omitiere hacerlo el directorio; * Asegurar el cumplimiento por la S.A. de todas las obligaciones legales y de las resoluciones de la Asamblea.

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS: Las Asambleas Generales podrán ser ordinarias y extraordinarias y deben celebrarse en la sede social. Las Asambleas Ordinarias deben ser convocadas por los directores o el síndico, cada año y dentro de los cuatro meses del cierre del ejercicio, para tratar y resolver sobre lo siguiente: * Memoria anual de los directores, balance y cuenta de ganancias y pérdidas, distribución de dividendos, informe del síndico y toda otra medida que le competa de acuerdo a la ley y los estatutos; * Elección de directores y síndicos y fijación de su retribución; * Responsabilidad de los directores y síndicos y su remoción; * Emisión de acciones. Las Asambleas Extraordinarias podrán ser convocadas por los directores en cualquier momento, o por el síndico cuando lo considere necesario o conveniente, o a pedido de accionistas que representen el cinco por ciento (5%) del capital social (a menos que los estatutos dispongan otra cosa) para tratar lo siguiente: * Modificación de los estatutos; * Aumento o reducción del capital; * Rescate, reembolso o amortización de acciones; * Fusión, transformación o disolución de la sociedad y todo asunto relativo a la liquidación y los liquidadores; * La emisión de debentures o el canje de los mismos por acciones; * Emisión de bonos de participación. Rescate: Es el pago del valor de las acciones por parte de la sociedad para retirarlas definitivamente de circulación. Implica una reducción del capital. Amortización: Se da cuando la misma sociedad emisora adquiere sus acciones con el objeto de cancelar los derechos emergentes de ellos, reembolsado el valor al accionista. Debentures: Son títulos valores, representativos de créditos resultantes de préstamos que realizan las sociedades, en forma pública o privada, y por los cuales, la sociedad se obliga al pago de intereses y la amortización del capital, independientemente de que la sociedad hubiera o no obtenido ganancias. Solamente las sociedades anónimas pueden emitir debentures.1 La convocatoria a Asamblea debe incluir el temario completo a tratarse y cualquier requisito contenido en los estatutos para la participación de los accionistas. Debe evitarse en la convocatoria términos ambiguos tales como "Asuntos Varios". La convocatoria debe publicarse por cinco días, con una anticipación de diez días por lo menos a la fecha de la Asamblea. La segunda convocatoria, por no haberse llevado a cabo la asamblea, se hará dentro de los treinta días siguientes. Las resoluciones sobre asuntos no incluidos en el temario de la convocatoria serán nulas y sin valor. Para asistir a las Asambleas los accionistas deben depositar con el secretario de la S.A. sus certificados de acciones o un certificado bancario de depósito, para su registro, con no menos de tres días hábiles de

1

DEBENTURES: obligaciones negociables Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

12

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

anticipación. Los accionistas pueden hacerse representar en las Asambleas por mandatarios que no podrán ser directores, síndicos, gerentes ni empleados de la S.A.. Para las Asambleas Extraordinarias en la primera convocatoria se exigirá la presencia de accionistas que representen el sesenta por ciento (60%) de las acciones con derecho a voto. En la segunda convocatoria el quórum será del treinta por ciento (30%). Los estatutos podrán determinar quórum diferentes.

CAPITAL: El capital como elemento constitutivo de la sociedad tiene una acepción distinta a la acepción económica. El capital es una cifra matemática y estática, un monto nominal. El capital no es lo mismo que el PATRIMONIO. El patrimonio está constituido por el conjunto de los bienes de la sociedad de diversas índoles, así como las deudas de la sociedad, por lo cual es variable, mutable, según las exigencias de la gestión social En lo que se refiere al monto del capital, en virtud de la correlación que debe existir entre objeto y capital social, este debe ser suficiente para posibilitar la consecuencia de aquel. En las sociedades anónimas corresponde distinguir tres tipos de capitales: * CAPITAL SOCIAL: Es la suma fijada por los estatutos o las asambleas, que los socios se obligarán a aportar en la ejecución de las suscripciones. Con el capital social las sociedades anónimas responden ante terceros, al comenzar el giro social. * CAPITAL SUSCRIPTO: Es la suma que los socios se obligan a aportar al suscribir las acciones. El capital social debe estar íntegramente suscripto, circunstancia por la cual el capital social es siempre igual al capital suscripto. * CAPITAL INTEGRADO Es la suma que los socios efectivamente aportaron a la sociedad. AUMENTO DEL CAPITAL SOCIAL: El aumento del capital social, puede producirse por las siguientes circunstancias: * Por emisión de nuevas acciones que deben ser suscriptas totalmente e integradas en la forma reglamentada por la Ley. * Por incorporación o capitalización de las reservas. * Por revaluación del activo, lo cual se utiliza en caso de devaluación monetaria. *Por incorporación de los acreedores sociales como accionistas. Atendiendo a la desaparición del capital autorizado, todo aumento de capital trae como consecuencia necesaria la modificación de los Estatutos Sociales a los efectos de determinar el nuevo monto de capital social, lo cual requiere la convocatoria a una Asamblea General Extraordinaria. Conforme a la exigencia que el capital social debe estar totalmente suscripto, se debe convocar seguidamente a una Asamblea General Ordinaria, que tenga por objeto realizar la emisión de las acciones de acuerdo al aumento del capital establecido en la Asamblea Extraordinaria.

ACCIONES: El capital de la S.A. estará representado por acciones. Las acciones son los títulos o documentos representativos de una porción del capital social. Las acciones son indivisibles, lo cual exige en caso de copropiedad de una acción ejercer los derechos de las mismas nombrando un representante común. VALOR DE LAS ACCIONES: En lo que se refiere al valor de las acciones cabe distinguir los siguientes: Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

13

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

* Valor Nominal: Es el valor atribuido a la acción en la escritura constitutiva, este valor es invariable. * Valor Real: Es aquel que guarda relación directa con las fluctuaciones que sufre el patrimonio social. * Valor de Cotización: Es el que circunstancialmente tiene la acción en función de las expectativas de ganancias que tengan los inversores en oportunidad del cierre de cada ejercicio. CLASES DE ACCIONES: El Artículo 1064 expresa que las acciones deben ser de igual valor y conceder a sus poseedores iguales derechos. Los Estatutos pueden prever diversas clases de acciones con derechos diferentes; dentro de cada clase conferirán los mismos derechos. En lo que se refiere a las clases de acciones, las mismas pueden clasificarse desde diferentes puntos de vista, a saber: POR LA FORMA DE TRANSMISIÓN Y CIRCULACIÓN: * NOMINATIVAS: Esta es la forma histórica de nacimiento de las acciones. Son aquellas que llevan en su texto el nombre de la persona a cuyo favor se emiten y cuya transferencia opera mediante su documentación en el titulo y en el libro de registro de accionistas. Las acciones nominativas pueden a su vez ser nominativas endosables y no endosables. En el primer caso, la transmisión de la acción se hace por endoso autenticado y registrado en el libro de registro de accionistas. Las acciones no endosables se transmiten por Escritura Pública de cesión de acciones a mas de su anotación en el registro. POR LOS DERECHOS QUE CONFIEREN: * ORDINARIAS: Son las acciones comunes que no otorgan a los socios ninguna clase de preferencia o privilegio y cuyos dividendos son abonados proporcionalmente al capital aportado. * PREFERIDAS: Son aquellas que tienen un trato preferencial con relación a los derechos patrimoniales de la sociedad. Estas acciones pueden acceder a las siguientes preferencias: * Derecho al cobro preferente hasta cierto porcentaje, pasado el cual los dividendos se distribuyen entre las acciones ordinarias. * Cobro preferente a un dividendo o utilidad fija. * Cobro preferente de dividendos fijos. * Cobro preferente en igualdad con las acciones ordinarias, pero en mayor proporcion. Ejemplo si a las ordinarias se le paga una unidad, a las preferidas dos. * PRIVILEGIADAS: Son aquellas que tienen un trato preferencial relacionadas con el gobierno de la sociedad, proporcionando una cantidad mayor de voto que los concedidos para el accionista ordinarios. El objetivo de esta clase de acciones es conceder a ciertas personas, generalmente los socios fundadores, una mayor preponderancia en el manejo del gobierno de la sociedad. Nuestro código limita hasta 5 votos por acciones privilegiadas.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

14

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

* DIFERIDAS: Son aquellas que devengan utilidad luego del pago de las ordinarias, pero si el resultado es muy bueno, acceden a un mayor porcentaje de distribución de utilidades. Se utilizan en épocas de gran prosperidad. CERTIFICADOS DE ACCIONES: Los certificados de acciones deben ser numerados y estar firmados por uno o varios directores. Los certificados deben llevar la denominación de la S.A., fecha y lugar de su constitución, monto del capital suscripto, número, valor nominal y clase de acciones. Los certificados de acciones podrán ser emitidos cuando estén totalmente pagados. Hasta ese momento los accionistas podrán recibir certificados provisorios nominativos y podrán ser demandados por el saldo de precio impago. LAS CUENTAS: Los directores deben preparar anualmente un inventario, una cuenta detallada de ganancias y pérdidas, un balance, una memoria y los demás documentos necesarios para demostrar el estado patrimonial de la Sociedad Anónima. Las cuentas y la memoria anual deben ser sometidas a la consideración de la asamblea anual. RESERVAS Y DIVIDENDOS: Cinco por ciento (5%) de las utilidades líquidas deben destinarse anualmente a una reserva hasta constituir el veinte por ciento (20%) del capital suscripto. Solo se podrán pagar dividendos a los accionistas de las utilidades líquidas de la sociedad. La violación de esta norma compromete la responsabilidad solidaria de los directores CUENTAS UTILIZADAS EN LA REGISTRACION CONTABLE INICIAL Los asientos contables que corresponden a la constitución, suscripción y a la integración de capital son, respectivamente, los siguientes:

2

+A +PN

ACCIONES a CAPITAL Por la emisión de acciones y constitución de la sociedad.

12.000.000

+A -A

ACCIONISTAS a ACCIONES Por la suscripción de las acciones emitidas

12.000.000

+A -A

CAJA2 a ACCIONISTAS Por la integración de las acciones suscritas

3.000.000

+A -A

BANCO CENTRAL DEL PARAGUAY – Cta. Garantía a CAJA Deposito en garantía de la constitución de la sociedad

12.000.000

12.000.000

3.000.000

750.000

750.000

Art. 1059 del Código Civil Paraguayo

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

15

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Para las registraciones contables de la emisión, suscripción e integración de capital de una sociedad anónima se han utilizado, principalmente, las cuentas: CUENTA

CONCEPTO

SE DEBITA

SE ACREDITA

SALDO

ACCIONES

Cuenta patrimonial objetiva del Activo. Representa el total de las acciones emitidas.

Por las acciones emitidas

Por la suscripción de los accionistas

Deudor

ACCIONISTAS

Cuenta patrimonial objetivas del Activo. Representa el total de las acciones suscriptas.

Por las acciones suscriptas.

Por la integración de las accionistas

Deudor

EJERCICIOS DE APLICACIÓN 1.

Se ha constituido una Sociedad Anónima, con un capital dividido en 30.000 acciones de Gs. 10.000 cada una, que los socios se suscriben e integran conforme a las disposiciones legales.

2.

Se ha constituido una Sociedad Anónima, con un capital dividido en 20.000 acciones de Gs. 10.000 cada uno. Los socios integran el 80% en efectivo y el saldo a 90 días.

3.

Se constituye una Sociedad Anónima cuyo capital emitido es de 230.000.000, los socios suscriben e integran conforme lo establecido en las leyes correspondientes.

4.

Constitución de una Sociedad Anónima cuyo capital está representado por 34.000 acciones de Gs. 10.000 cada uno que los socios integran el 60 % en efectivo, el 30% en inmuebles y el saldo en computadoras para la empresa.

5.

Se procede a la constitución de una SA con un capital representado por 35.000 acciones de Gs. 10.000 cada uno que los socios integran lo mínimo legal en efectivo y el saldo en inmuebles para asiento de la empresa.

VALOR DE LAS ACCIONES Las acciones tienen un: Valor nominal, Valor de cotización, Valor de costo, y Valor patrimonial. Valor Nominal Es el valor que expresa la fracción de capital que representan. Todas las acciones de una misma sociedad deben tener igual valor nominal. La suma del valor nominal de todas las acciones emitidas por una sociedad equivale a su capital social.

Valor de Cotización Es el precio que se paga por ellas en la Bolsa3 en las operaciones de compraventa de acciones. Este valor varía en relación con la oferta y la demanda.

3

Se llama Bolsa tanto al recinto como a la entidad donde se compran y venden títulos públicos y privados, por intermedio de agentes de Bolsa. Las bolsas son autorizadas y controladas por el Estado. Solo se cotizan en una Bolsa aquellos títulos cuya oferta publica haya sido autorizada por el Estado. Las empresas cuyas acciones pueden ser presentadas en la Bolsa, reciben el nombre de SAECA (Sociedad Anónima, Emisora de Capital Abierto).

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

16

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

A su vez, la oferta y la demanda dependen de muchos factores directamente relacionados con la empresa (ganancias acumuladas, situación patrimonial y financiera, perspectivas futuras de la empresa), y de factores externos a la misma (factores políticos, psicológicos, de coyuntura socioeconómica, etc.) Valor de Costo Es el precio de compra de las acciones más las comisiones pagadas a agentes de bolsa, sellados, etc. Valor Patrimonial Es el valor de libros o valor contable. Este valor se obtiene dividiendo el patrimonio neto (o capital contable) por el número total de acciones emitidas por la sociedad. Ejemplo: La empresa La Blanca S.A. presenta el siguiente patrimonio neto: Capital suscripto........................... Gs. 10.000.000 (1000 acciones de Gs. 10.000) Ganancias acumuladas............... Gs. 2.000.000 TOTAL DEL PATRIMONIO NETO Gs. 12.000.000

Valor Patrimonial 

Patrimonio Neto Nº Total de Acciones

Gs.12.000.000  12.000 10.000

SUSCRIPCION DE ACCIONES Las acciones pueden ser suscriptas a la par, sobre la par y bajo la par. ¿Qué significa la expresión “suscripción sobre la par”? Significa que el valor de cotización, de costo o patrimonial, es superior al valor nominal. La diferencia entre los valores de costo, cotización o patrimonial y el valor nominal representa una ganancia para la empresa, y se representa por una cuenta de resultado positivo denominada PRIMAS DE EMISIÓN.

Ejemplo: valor patrimonial Gs. 12.000 valor nominal Gs. 10.000 prima Gs. 2.000

------------- ------------------Accionistas 12.000 a Acciones 10.000 a Primas de Emisión 2.000 ------------- ------------------

¿Qué significa la expresión “suscripción bajo la par”?

Significa que el valor de cotización, de costo o patrimonial es inferior al valor nominal. La diferencia entre los valores de costo, cotización o patrimonial y el valor nominal, representa para la empresa una perdida, y se representa por una cuenta de resultado negativo, denominada DAÑOS DE EMISIÓN.

Ejemplo: valor de cotización valor nominal daño

Gs. 9.000 Gs. 10.000 Gs. 1.000

------------- ----------------Accionistas 9.000 Daños de Emisión 1.000 a Acciones 10.000 --------------------------

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

17

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

¿Qué significa la expresión “suscripción a la par”? Significa que el valor de cotización, de costo o patrimonial, es igual al valor nominal. Ejemplo: Valor patrimonial Valor nominal

Gs. 10.000 Gs. 10.000 ----------- ------------Accionistas 10.000 a Acciones 10.000 --------------------

EJERCICIOS DE APLICACIÓN 1.

La Empresa La Gripe Galopante S.A. para el aumento de su capital, emite 400 nuevas acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 cada una, que los socios se suscriben con el 20% de premio o prima.

2.

La Empresa La Persistente S.A. aumenta su capital emitiendo 200 nuevas acciones de un valor nominal de Gs. 10.000 cada una que los socios se suscriben con el 5 % de pérdida o daño.

3.

La Empresa La Carretillas S.A. decide el aumento de su capital para lo cual emite 500 acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 cada una y su valor de cotización es de Gs. 15.000 cada una. Los socios se suscriben e integran totalmente en efectivo.

4.

La Empresa de Transporte El Carro S.A. decide el aumento de su capital de Gs. 100.000.000 representado por 10.000 acciones de Gs. 10.000 cada una. La sociedad emite 5.000 nuevas acciones con un premio del 7%. Los accionistas se suscriben e integran totalmente, en efectivo.

PARTICIPACION EN OTRAS SOCIEDADES Una Sociedad Anónima, así como puede vender a otros sus acciones, también puede adquirir acciones de otras empresas de su misma naturaleza. Para dejar constancia contable del acto, se sirve de la cuenta Títulos y Acciones. TITULOS Y ACCIONES Es una cuenta de valor, Activa; su saldo debe ser siempre deudor y representa el monto total (al valor nominal) de los valores en Títulos y Acciones que posee la empresa y que fueron adquiridas para su negociación. Estos Títulos y Acciones pueden negociarse a la par, bajo la par y sobre la par. Las pérdidas o las ganancias obtenidas en la compra o venta de Títulos y Acciones se contabilizaran bajo la cuenta de resultado de doble carácter denominada AGIOS NOMINALES4, cuyo saldo deudor indica nuestra pérdida en la negociación; y el saldo acreedor indica nuestra ganancia en la negociación de Títulos y Acciones. Compra de Acciones de otras Empresas Compra a la par: nos indica que el pago fue efectuado al valor nominal de las acciones adquiridas. Ejemplo: se adquieren 100 acciones de Gs. 10.000 cada una de valor nominal. +A TITULOS Y ACCIONES -A a CAJA N/ compra de Títulos y Acciones de la Empresa SS

1.000.000 1.000.000

Compra sobre la par: nos indica que el pago por la compra de los Títulos y Acciones fue efectuado por mayor valor que el valor nominal de las acciones. Ello supone una pérdida para nuestra Empresa.

4

AGIO: se refiere a toda ganancia, beneficio o lucro obtenido en el tráfico lícito comercial de ciertos tipos de bienes, como en el caso de la compraventa de monedas, fondos públicos, valores de Bolsa, etc. librado a la oferta y demanda.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

18

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Ejemplo: se adquieren 100 acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 por acción y que fue abonada con el 2 % de prima. +A TITULOS Y ACCIONES 1.000.000 +E AGIOS NOMINALES 20.000 1.020.000 -A a CAJA N/ compra de Acciones de la Empresa RR con el 2% de premio. Compra bajo la par: nos indica que el pago por la compra de los Títulos y Acciones fue efectuado por menor valor que el valor nominal de las acciones. Este hecho supone una ganancia para nuestra Empresa. Ejemplo: se adquieren 100 acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 por acción y que fue abonada con el 3% de daño. +A TITULOS Y ACCIONES 1.000.000 970.000 -A a CAJA 30.000 +I a AGIOS NOMINALES N/ compra de Acciones de la Empresa TT con el 3% de daño

Venta de Acciones de otras Empresas Venta a la par: nos indica que el cobro fue efectuado al valor nominal de las acciones adquiridas anteriormente. Ejemplo: se venden 100 acciones de Gs. 10.000 cada una de valor nominal. +A CAJA -A a TITULOS Y ACCIONES N/ Venta de Títulos y Acciones de la Empresa SS

1.000.000 1.000.000

Venta sobre la par: nos indica que el cobro por la Venta de los Títulos y Acciones fue efectuado por mayor valor que el valor nominal de las acciones. Ello supone una ganancia para nuestra Empresa. Ejemplo: se venden 100 acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 por acción y que fue cobrada con el 2 % de prima. +A CAJA +I a AGIOS NOMINALES -A a TITULOS Y ACCIONES N/ Venta de Acciones de la Empresa RR con el 2% de premio.

1.020.000 20.000 1.000.000

Venta bajo la par: nos indica que el cobro por la Venta de los Títulos y Acciones fue efectuado por menor valor que el valor nominal de las acciones. Este hecho supone una pérdida para nuestra Empresa. Ejemplo: Se venden 100 acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 por acción y que fue cobrada con el 3% de daño.

+A CAJA + I AGIOS NOMINALES -A a TITULOS Y ACCIONES N/ Venta de Acciones de la Empresa TT con el 3% de daño

1.030.000 30.000 1.000.000

Liquidación de la cuenta Títulos y Acciones cuando se presenta variación en la cotización de las acciones de otras empresas en nuestro poder. Los Títulos y Acciones adquiridos para su negociación, a la fecha de cierre de Balance, pueden sufrir variación en su cotización y deberá contabilizarse el resultado o sea la diferencia entre el valor nominal y el valor actual o real. Para ello, se creará o habilitarán Cuentas de Resultado de acuerdo al caso, que pueden ser los siguientes: a) En caso de ganancia, o sea que los Títulos se coticen sobre la par, se usará la cuenta Ganancia en Cotización de Títulos y Acciones. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

19

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

+ A Valores a Realizar 2.000 +I a Ganancia en Cotización de 2.000 Títulos y Acciones Para ajustar los valores de los Títulos y Acciones con un valor nominal de Gs. 100.000 y cotizados con el 2% de prima. b) En caso de pérdida, o sea que los Títulos se coticen bajo la par, se usará la cuenta Pérdida en Cotización de Títulos y Acciones. + E Pérdida en Cotización de Títulos y Acciones + P a Valores a Realizar Para ajustar los valores de los Títulos y Acciones con un valor nominal de Gs. 80.000 y cotizados con el 2 % de daño.

1.600 1.600

Para el uso de estas cuentas en los casos que se presenten se creará una cuenta de valor transitoria denominada Valores a Realizar, que se debitará por las ganancias y acreditará por las pérdidas que arrojen los Títulos y Acciones. Ejercicios de Aplicación 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Adquirimos de la firma Los Tórtolos S.A. 200 Acciones con un valor nominal de Gs. 10.000 c/u. Los mismos son abonados el efectivo. Compramos 300 acciones ordinarias al portador de Casa Redoble S.A. a un valor nominal de Gs. 10.000 cada uno, con el 4 % de premio. El importe se abona en mercaderías diversas (Costo 80% del total) Se adquieren 200 acciones de Kennedy S.A. con un valor nominal de Gs. 10.000 cada uno, con el 5% de daño. El importe se abona el 60% en efectivo y el saldo a 90 días. Vendemos 50 acciones adquiridas de Hipótesis S.A., cuyo valor nominal es de Gs. 10.000 c/u. La venta se realiza con el 7% de premio. El cobro lo realizamos en efectivo. Nuestra venta de 120 acciones adquiridas de Casa Israel S.A. siendo su valor nominal de Gs. 10.000 c/u. La venta se realiza con el 2 % de daño. El cobro se realiza en mercaderías para la venta. Nuestro Balance General al cierre de ejercicio denota la existencia de Títulos y Acciones por un valor de Gs. 5.600.000, los mismos se cotizan al 105 %. Al cierre de nuestro ejercicio económico, los Títulos y Acciones se cotizan al 97% de su valor nominal, de Gs. 7.980.000 A cierre de ejercicio la Cuenta Títulos y Acciones de Gs. 5.000.000 se cotizan con el 1 % de premio.

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES Ejercicio Ejemplo Al 31 de diciembre de 201X, cierre de Balance de El Comercio S. A., los estados contables arrojan una ganancia neta de Gs. 53.650.800 (el Balance Gral. denota gastos no deducibles por Gs. 5.354.780), que se distribuye entre los socios en proporción a las Acciones de cada uno, en la siguiente forma: Cálculo del Impuesto a la Renta IR = 10% s/ Renta Neta Imponible (RNI) RNI = R N + G no D – R Exentas RNI = 53.650.800 + 5.354.780 – 0 = 59.005.500 IR =10 % s/ 59.005.500 = 5.900.550 Cálculo de la Reserva Legal: RL = 5% s/ Base de Cálculo Base = Renta Neta – Impuesto a la Renta Provisoria Base = 53.650.800 – 5.900.550 = 47.750.250 RL = 5 % s/ 47.750.250 = 2.387.513 Reparto de las Utilidades: UT. a Distr. = RN – (IR + RL) UT. a Distr. = 53.650.800 – (5.900.550 + 2.387.513) UT. a Distr. = 48.362.737 Este monto obtenido se reparte proporcionalmente a los capitales aportados por los socios. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

20

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Registros Contables Libro Diario General ---------------------------------Impuesto a la Renta 5.900.550 Impuesto a la Renta a Pagar. Provisión para pago del impuesto a la renta, s/ RNI de Gs. 59.005.500 ---------------------------------Reserva Legal 2.387.513 Fondo de Reserva Legal Creación de la Reserva Legal del 5% s/ una Base de Gs. 47.750.250 --------------------------------Pérdidas y Ganancias 48.362.737 Dividendos a Pagar Distribución de la Utilidad a los socios. ----------------------------------

5.900.550

2.387.513

48.362.737

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

21

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

UNIDAD III - CASA MATRIZ Y SUCURSALES CASA MATRIZ Y SUCURSALES. SISTEMAS Cuando los negocios toman un crecimiento constante y la situación de la plaza lo requiere, es siempre conveniente que la EMPRESA o Casa Matriz, asiento principal de los negocios establezca Sucursales y/o Agencias, sea en los barrios suburbanos o en el interior del país. La Casa Matriz está capacitada para imprimir a cada Sucursal, rumbos y directivas, para garantizar el buen funcionamiento de cada una de ellas. La Sucursal o la Agencia son unos organismos dependientes de la Casa Matriz y, como tal, debe seguir las normas administrativas y contables que se le fije. Esta continuamente en comunicación con la Casa Matriz mediante planillas diarias o mensuales que encierran todas las operaciones practicadas en la sucursal. En la organización contable de una sucursal es indispensable tener en cuenta dos hechos fundamentales y de suma importancia, que son: 1. 2.

La determinación del resultado de la explotación de la Sucursal a los efectos de observar si conviene mantenerla o suprimirla. La rendición de cuentas que ha de hacer el encargado de la Sucursal, para justificar la inversión de los valores y dinero recibidos.

Así, para el movimiento de fondos, aplicará planillas diarias, donde hará constar las entradas y salidas de dinero. Clasificados por conceptos. Para el movimiento de Créditos usará planillas diarias o mensuales, haciendo constar en las mismas las ventas a plazo y cobranzas respectivas. Para el movimiento de cheques y depósitos en los Bancos, usará planillas de movimiento y estado de los Bancos, dando a conocer el saldo actual en cada uno de ellos. Y por último, para operaciones varias aplicarán planillas donde se harán constar los débitos y créditos respectivos. Esta serie de planillas o estados los confecciona el encargado de la Sucursal y las remite periódicamente a la Casa Matriz, para su contralor, acompañando los comprobantes respectivos.

CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una cuenta para cada Sucursal y/o Agencia. Si éstas son muchas, puede usarse una sola cuenta patrimonial personal de doble carácter, denominada SUCURSALES Y AGENCIAS, con su correspondiente detalle en un libro auxiliar para cada una. El saldo deudor de esta cuenta da a conocer el total de derechos que tenemos sobre las diferentes sucursales. El saldo acreedor de esta cuenta da a conocer el total de las obligaciones que poseemos con las diferentes sucursales. La cuenta Sucursales y Agencias tiene el siguiente mecanismo: 1. Se debita por el dinero efectivo, mercaderías y demás valores que se les entrega; así como también por las ganancias obtenidas a fin de ejercicio y que comunican a la Casa Matriz. 2. Se acredita por las mercaderías y demás valores y el dinero efectivo que remiten; así como también por las pérdidas sufridas a fin de ejercicio y que son comunicadas a Casa Matriz.

SUCURSALES Y AGENCIAS Sucursal Los Lagos - Capiatá

Al LIBRO MAYOR para el control de la cuenta principal Al LIBRO de CTAS PLES para el control de la cuenta personal

CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL El régimen de contabilidad de una Sucursal varía de acuerdo con la amplitud e índole de las operaciones que practique. Si tiene facultades restringidas, se limitará a las mercaderías recibidas y a pagar los gastos propios de su funcionamiento, dentro de las cantidades establecidas. Si tiene facultades más amplias, podrá adquirir mercaderías, contraer compromisos, acordar créditos, etc. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

22

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Además de las cuentas propias a toda explotación comercial, como ser: Caja, Mercaderías, Documentos a Cobrar, Gastos Generales, etc. Corresponderá llevar una cuenta especial denominada CASA MATRIZ, que deberá coincidir siempre con el movimiento registrado en la cuenta Sucursales y Agencias, de la contabilidad de la Casa Matriz. Esta cuenta se debita: Por las remesas de valores, mercaderías, etc. hechas a la casa principal. Se acredita: Por el valor de las mercaderías u demás valores que recibe de la casa principal. El saldo, al iniciarse las operaciones, indicará la existencia de la Sucursal. A su terminación representará esa misma existencia aumentada o disminuida, respectivamente, de la utilidad o quebranto obtenido, el cual coincidirá con el resultado que arroje el cuadro de Pérdidas y Ganancias.

APLICACIONES PRÁCTICAS Daremos a conocer, con algunos ejemplos, cómo deben registrarse las diversas operaciones practica- das, tanto en la Contabilidad de Casa Matriz, como en la de la Sucursal.

BORRADOR DE OPERACIONES 1 ------------------------------5 de diciembre de 201x -----------------------------En la fecha hemos establecido una Sucursal de nuestra casa, en la ciudad de Carapeguá bajo la dirección del Sr. Leandro Garúa, a quién asignamos una mensualidad de Gs. 3.000.000 y una participación en las ganancias del 4 %. Invertimos lo siguiente: Entregamos a nuestra Sucursal: - Para las instalaciones, en efectivo................................. Gs. 4.000.000 - Para muebles y útiles, en efectivo.................................. Gs. 2.000.000 - Remitimos mercaderías (al precio de costo) por... ........ Gs. 30.000.000 - Entregamos para la caja.................................................. Gs. 5.000.000 Pagado varios gastos (fletes – acarreos – etc.).................. Gs. 500.000 (IVA incluido 10%) 2 ------------------------------10 de diciembre de 201x -----------------------------Remitido a nuestra Sucursal de Carapeguá, mercaderías diversas s/ Nota de Remisión por valor de Gs.3.000.000 de precio de costo. Pagado por flete y acarreo Gs. 50.000 (IVA incluido 10 %) por cuenta de la Sucursal. 3 ------------------------------15 de diciembre de 201x -----------------------------Pagado por cuenta y orden de nuestra Sucursal de Carapeguá pagaré a la o/ de Pedro Valle, por Gs. 2.000.000, c/ n/ cheque c/ Banco Asunción. 4 ------------------------------17 de diciembre de 201x -----------------------------La sucursal de Carapeguá nos remite lo siguiente: - Cheque c/ Banco Real por Gs. 4.000.000 - Mercaderías devueltas por Gs. 610.000 de precio de costo 5 ------------------------------19 de diciembre de 201x -----------------------------Aseguramos la Sucursal de Carapeguá contra incendio en La Consolidada SA., pagamos por premio Gs. 880.000 (IVA incluido 10%), en efectivo. 6 ------------------------------28 de diciembre de 201x -----------------------------Recibido de n/ Sucursal de Carapeguá, y depositado en n/ cta. cte. del Banco Asunción, cheque de Gs. 8.000.000 c/ Banco del Sur. 7 ------------------------------31 de diciembre de 201x -----------------------------El Balance General, practicado en la fecha en nuestra Sucursal de Carapeguá, arroja una utilidad de Gs. 2.500.000. -----------------------------------------------------------Datos complementarios 1. Listado de saldos al 30 de noviembre de 2005 Caja 25.000.000 Banco de Asunción 34.000.000 Mercaderías 78.780.600 Muebles y Útiles 23.560.000 Instalaciones 28.650.700 Documentos a Pagar 12.560.000 2. Contabilidad Descentralizado en Sucursales 3. Se pide Registrar en los libros correspondientes (Diario – Mayor – Ctas. Personales). Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

23

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Conforme es sabido, el comercio puede ser exterior o interno. Este último es el que tiene lugar dentro de las fronteras de un mismo país. En cambio, el comercio exterior puede ser de importación y exportación y ser realiza entre distintas naciones. Es de importación para el país que compra a otras mercancías o productos. Y es de exportación para la nación que vende tales bienes.

Condiciones y formas usuales del Comercio de Importación Las adquisiciones en el exterior pueden realizarse mediante estos sistemas: 1. Comprando directamente al vendedor extranjero. 2. Por intermedio de un representante del vendedor extranjero en nuestro país. 3. Por medio de un representante o corresponsal del comprador, destacado en el extranjero. Sólo suelen efectuar sus compras directamente las firmas importantes, que por su organización y volumen de adquisiciones pueden entrar en relación con las empresas extranjeras para decidir con ellas las condiciones de las compras (calidad, precio, embarque, y forma de pago). Las firmas pequeñas o aquellas que sólo esporádicamente realizan compras en el extranjero y que por ello carecen de experiencia en la materia, hacen sus adquisiciones por intermedio de los representantes de las empresas extranjeras en nuestro país. Por último, las firmas que efectúan frecuentes adquisiciones en el exterior pueden encontrar conveniente designar a un representante o corresponsal en el país en donde realicen sus compras, para que se ocupe de éstas y de sus tramitaciones ante las firmas vendedoras, con el fin de conseguir las mejores condiciones posibles y la aceleración de las entregas. Tanto las empresas importadoras como las exportadoras deben hallarse inscriptas en el Registro de Importadores y Exportadores de la Dirección General de Aduanas dependiente del Ministerio de Hacienda.

DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA ¿Cómo se originan deudas o pasivos en moneda extranjera? Se originan al importar bienes del exterior conviniendo el pago a una fecha determinada. Pueden originarse también por préstamos obtenidos en el exterior.

¿En qué moneda se registran contablemente esas operaciones de importación? En la moneda de nuestro país. Aunque se contrate en moneda extranjera, debe convertirse el importe expresado en moneda extranjera, de acuerdo con el tipo de cambio vigente en el momento que corresponde: Ejemplo: Se contrata la compra de una partida de maquinarias agrícolas por valor de US$ 5.000. Tipo de cambio a la fecha: Gs 5.100 por cada US$ Importe a registrar: Gs 5.100x US$ 5.000 = Gs 25.500.000 (en moneda de nuestro país) -----------------------------------------------------Importaciones en Curso a Acreedores del Exterior Para registrar la contratación de la compra de una maquinaria agrícola por US$ 5.100 al cambio de Gs. por US$. --------------------------------------------------

25.500.000 25.500.000

¿Cuándo de transfiere la propiedad o dominio de los bienes importados?

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

24

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

- En una operación de compra dentro del país, se transfiere la propiedad cuando las mercancías son recibidas por el comprador. - En una compra al exterior, la transferencia de dominio se produce en el momento en que los bienes se ponen a disposición del comprador. Ejemplo: Cuando se colocan los bienes sobre el barco u otro medio de transporte, que los traerán al país. Desde ese momento ya pueden figurar en el Activo del importador.

Registración Contable ¿Cómo se registra el origen de un pasivo en moneda extranjera? Aumento en la cuenta de activo que originó esa transacción

1. compra de bienes de cambio: débito a la cuenta MERCADERÍAS EN TRANSITO 2. compra de bienes de uso: (ejemplo) = débito a MAQUINARIAS EN TRANSITO 3.

préstamo recibido de un banco del exterior por intermedio de un banco local (convirtiendo la moneda extranjera en moneda nacional): débito a BANCO DEL FONDO Cta. Cte. Aumento en la cuenta que corresponda al pasivo contraído

1. compra de bienes de cambio: crédito a: PROVEEDORES DEL EXTERIOR 2. compra de bienes de uso: crédito a: ACREEDORES DEL EXTERIOR 3. préstamo recibido del exterior: crédito a: ACREEDORES FINANCIEROS DEL EXTERIOR ¿Cómo se registra la cancelación de un pasivo en moneda extranjera?

a) disminución en la cuenta que representa ese pasivo: débito a: PROVEEDORES DEL EXTERIOR un otras cuentas acreditadas antes. b) crédito en la cuenta que representa la forma de pago de ese pasivo BANCO SAN MIGUEL Cta. Cte.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

25

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V. c)

débito a

2018

o

PERDIDA EN DIFERENCIA DE CAMBIOS

crédito a

GANANCIA EN DIFERENCIA DE CAMBIOS

si a la fecha de pago el cambio es:

desfavorable

favorable para la empresa

¿Cuándo resulta desfavorable la diferencia de cambio, tratándose de pasivos en moneda extranjera?

Cuando la deuda que se debe cancelar, es

Que la deuda contabilizada previamente

MAYOR

Ejemplo: a) deuda ya contabilizada: US$ 100 a Gs. 5.500 c/ dólar ....................... Gs. 550.000 b) cotización del dólar a al fecha de pago de la deuda = Gs. 5.510 c) deuda que se debe cancelar: US$ 100 a Gs. 5.510 c/ dólar ...................... Gs. 551.000 Pérdida en diferencia de cambios ..............

-------------------- ---------------Proveedores del Exterior Pérdida en Diferencia de Ca a Banco X – Cta. Cte. Para cancelar n/ deuda c/ NN de US$ 100 C/ de Gs. 5.500. Cotiz del día Gs. 5.510 p/dólar. --------------------------

Gs.

1.000

550.000 1.000 551.000

¿Cuándo resulta favorable la diferencia de cambio, tratándose de pasivos en moneda extranjera?

Cuando la deuda que se debe cancelar, es

MENOR

Que la deuda contabilizada previamente

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

26

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Ejemplo:

a)

deuda ya contabilizada: US$ 100 a Gs. 5.500 c/ dólar ....................... Gs. 550.000

b) cotización del dólar a al fecha de pago de la deuda = Gs. 5.480 c)

deuda que se debe cancelar: US$ 100 a Gs. 5.480 c/ dólar ...................... Gs. 548.000

Ganancia en diferencia de cambios ...........

Gs.

-------------------

2.000 ----------------

Proveedores del Exterior a Ganancia en Diferencia de Cambios a Banco X – Cta. Cte. Para cancelar n/ deuda c/ NN de US$ 100 C/ de Gs. 5.500. Cotiz del día Gs. 5.480 p/dólar. ----------------------------------------

550.000 2.000 548.000

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

27

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

SECUENCIA DE UNA IMPORTACION DE MERCADERIAS 1

2

Comienzo

Determinar varios posibles Proveedores del exterior Obtener en nuestro Banco la apertura de una Carta de Crédito.

Solicitar cotización y Condiciones

Nuestro Banco avisa de la apertura la Carta de Crédito a su Banco Corresponsal en el exterior.

Entregar documentación e instrucciones al Despachante de Aduanas

La Dción. Gral. de Aduanas controla la documentación y aprueba o rechaza el retiro de la mercadería.

NO ¿Hay una oferta mas conveniente?

El Banco corresponsal en el exterior avisa del hecho al exportador.

SI

Cerrar trato con el exportador y hacerle el pedido.

El Despach. de Aduanas paga gastos: Derechos, Tasas, Impuestos, etc. Retira la mercadería de la Aduana y nos entrega la Factura

El exportador envía la mercad. y entrega la documentación al Bco. corresponsal, previo cobro. Nuestra empresa recibe las mercaderías importadas y paga al Despachante de Aduanas

El exportador envía la Factura Pro Forma (o factura provisoria)

Gestionar la Declaración Jurada de Importación en la Dción. Gral. de Aduanas.

El Banco corresponsal envía al Bco. de n/ país la documentación para el retiro de la mercad. en el Puerto de destino.

Retiramos la documentación del Banco de nuestro país FIN

2 1

CLAUSULAS INTERNACIONALES Las cláusulas internacionales son aplicadas por compradores (importadores) y exportadores (vendedores) y conocidas internacionalmente.

¿Qué finalidades principales tienes las cláusulas en el comercio exterior? Las finalidades principales de su determinación internacional son establecer claramente:  Cuales son los costos de cargo de cada parte (importador y exportador).  Cuales son sus respectivas obligaciones.

¿Cuáles son esas cláusulas internacionales? Son: F. A. S. -

F. O. B. - C. I. F. - C. & F. - C. & I. (& significa “and” o sea “y”)

¿Qué significado tiene la cláusula F. A. S.? Es una sigla formada con las letras de tres palabras en inglés: Free Alongside Ship

Libre al costado del barco

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

28

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Esta cláusula va seguida del nombre del puerto de origen o embarque: Ejemplo: F. A. S. Liverpool Cuando ambos (importador y exportador) contratan la compraventa con cláusula F.A.S., significa:

que el precio convenido INCLUYE todos los gastos necesarios HASTA PONER LAS MERCADERIAS AL COSTADO DEL BARCO que las transportará desde el puerto de origen hasta el puerto de destino

PUERTO DE ORIGEN

PUERTO DE DESTINO

Exportador

Importador

Gastos a cargo Del exportador (Incluidos en el precio)

Gastos a cargo del importador (no incluidos en el precio)

¿Qué significado tiene la cláusula F. O. B.? Es una cláusula formada con las primeras letras de tres palabras en inglés: Free

On

Board

libre a bordo

Ésta cláusula va seguida del nombre del puerto de origen o embarque. Ejemplo: F. O. B. Montevideo Cuando ambos (importador y exportador) contratan con la cláusula F. O. B. significa:

Que el precio convenido incluye todos los gastos necesarios hasta poner las mercaderías sobre la cubierta del barco que las transportará desde el puerto de origen hasta el de destino.

PUERTO DE ORIGEN

Empresa del Exportador

PUERTO DE DESTINO

Empresa del

Gastos a cargo Del exportador Gastos a cargo del importador 3° incluidos BTC - enAÑO 2018 (Incluidos en el Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD -(no el precio) precio)

Importador

29

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

¿Qué significado tiene la cláusula C. I. F.? Esta cláusula formada con las primeras letras de tres palabra en inglés: Cost Insurance Freigth

costo, seguro, flete

Esta cláusula va seguida del nombre del puerto de destino o de desembarco. Ejemplo: C. I. F. Lisboa Cuando ambos (importador y exportador) contratan con la cláusula C. I. F. significa

Que el precio convenido incluye no sólo el costo de las mercaderías, sino también los gastos de seguro y flete necesarios para su llegada al puerto de destino.

PUERTO DE ORIGEN

PUERTO DE DESTINO

Empresa del Exportador

Empresa del Importador

Gastos a cargo Del exportador (No incluidos en el precio)

Gastos a cargo del importador (incluidos en el

¿Qué significado tiene la cláusula C. & F.?

Cost and Freigth

costo y flete

Esta cláusula significa:

El precio convenido incluyendo no sólo el costo de las mercaderías, sino también el flete. No se encuentra sumado el gasto de seguro.

¿Qué significado tiene la cláusula C. & I.?

Cost and Insurance

costo y seguro

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

30

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Esta cláusula significa:

El precio convenido incluyendo no solo el costo de las mercaderías, sino también el seguro. No se encuentra sumado el flete, el cual correría por cuenta del importador.

Elementos integrantes del costo de importación En toda explotación comercial, el valor por el cual los productos adquiridos ingresan a las existencias del Activo, es fundamentalmente:  

El precio según factura, deducidos los descuentos comerciales (bonificaciones obtenidas); Los gastos necesarios hasta poner las mercaderías en los depósitos del comprador.

Tratándose de bienes importados, se sigue el mismo criterio general, aunque los elementos integrantes del costo son distintos:

1. El precio F. O. B. De acuerdo con esta cláusula, el precio está integrado por: a. El precio de la mercadería con su correspondiente embalaje; b. Los gastos necesarios (derechos, impuestos, tasas, etc.) hasta el momento de estar las mercaderías a bordo del barco (u otro medio de transporte) en el puerto o lugar de embarque convenido.

2. El arancel consular Toda importación de mercaderías destinada a nuestro país, debe pagar una tasa sobre el valor declarado en la factura comercial. Esta tasa se debe pagar al Consulado Paraguayo existente en el país de exportación.

3. El flete internacional Es el precio de transporte de las mercaderías desde el lugar de embarque hasta el puerto lugar de entrega en nuestro país. Se aplica generalmente sobre la base de m3 o de tonelada, el que sea mayor. Si se hubiera contratado con la cláusula C.I.F. o C.&F., el flete estaría incluido en el precio convenido.

4. El seguro

Tiene por objeto amparar las mercaderías por siniestros que puedan sufrir. Si se hubiera contratado con la cláusula C.I.F. o C.&I., el seguro estaría incluido en el precio convenido.

5. Derechos de Importación (aranceles) GENERALES ESPECIALES Son los que se pagan sobre los valores de los bienes que se importan Son establecidas especialmente entre el Paraguay y otros países según listas confeccionadas por grupos de bienes establecidos para beneficiarse recíprocamente con aranceles menores. por convención internacional. Ejemplos: Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Mercado Común del Sur (MERCOSUR), etc. 6. Tasas por Servicios de Estadística

Se debe abonar cualquiera que fuese la situación arancelaria de los productos importados. 7. Gravámenes que pueden incidir sobre el costo

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

31

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.  

2018

Impuesto al Valor Agregado (IVA): en todos los casos es necesario establecer si las mercaderías importadas se encuentran entre los bienes alcanzados por este tributo o bien están incluidas en la nómina de mercaderías exentas. Otros impuestos y contribuciones (I.N.D.I. - M. S. P. y B. S. - etc.)

8. Otros Gastos    

Gastos del puerto: según el tipo, peso y volumen de la carga; se encarga de ellos el Despachante de Aduana. Gastos de trámites ante la Administración Nacional de Navegación y Puertos; se encarga el Despachante de Aduana. Honorarios del Despachante de Aduana: retribución a la persona que se encarga de los gastos y trámites para obtener el despacho a plaza de las mercaderías que llegaron a la Aduana. Acarreos y seguros: gastos de traslado desde el puerto o lugar de destino internacional, hasta los depósitos de la empresa importadora. COMPROBANTES UTILIZADOS EN LAS OPERACIONES DE

IMPORTACION Y EXPORTACION Para llevar a cabo todo el proceso que implica una importación o exportación en contratado el Despachante de Aduanas, que como profesional capacitado en esta actividad es el encargado de iniciar concluir los trámites propios de este tipo de operaciones aduaneras. Se establece como requisito el Registro de Firma para todas las empresas que deseen operar en dicha actividad. Las operaciones de importación y exportación dan origen a una cantidad considerable de documentación que deberá ser procesada y clasificada a efectos de ser declarados y registrados en los libros exigidos por la Ley tributaria y del Comerciante. En todos los casos, los gastos o egresos que se detallan en la liquidación del Despachante deberán contar con la documentación que se adecue a los requerimientos legales. Si no cumplen esta condición, aún cuando estén afectadas a las operaciones gravadas no podrán ser considerados gastos deducibles por no estar debidamente documentados. Normalmente la documentación referida a una operación de importación o exportación se compone de: COMPROBANTE Factura comercial

Importación X

Exportación

Factura de Exportación

X

Manifiesto de carga de la compañía aérea o la guía aérea, carta de porte internacional por carretera o conocimiento de embarque (Según la guía utilizada) Despacho de Importación numerado y fechado

X

X

X

Despacho de Exportación numerado y fechado

X

Reposición Consular de documentos (cuando no se paga directamente en estampillas consulares) X Determinación del precio normal – Servicio de Valoración Aduanera

X

Certificado de origen del Mercosur (cuando corresponda)

X

Comprobante de ingreso de la Dirección General de Aduanas, juntamente con la Nota de Depósito Fiscal por el pago de tributos aduaneros, IVA, ISC, Anticipo Renta (en los casos que

X

corresponda) Factura de Tasas Portuarias de la ANNP o DINAC

X

X

Factura de la empresa fletera nacional o extranjera

X

X

Comprobante de gastos diversos: fotocopia, acarreo, desestiva, etc.

X

X

Factura por Seguros (cuando corresponda)

X

Factura de Honorarios con la liquidación de gastos del despachante de aduana

X

X

Recibo del Ministerio de Industria y Comercio – Dpto. Comercio Exterior

X

Cámara y Bolsa de Comercio (Expedición Certificado de Origen y Certificados de Documentos)

X

Asociación Industrial de Confeccionistas por visación de certificación de origen (si corresponde)

X

Certificado fitosanitario emitido por MSP y BS

X

Canon informático –Sistema Sofía

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

X

32

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

REGISTRACIONES CONTABLES

Desdoblamiento de la cuenta Mercaderías y sus similares Las mercaderías importadas sólo se debitan a la cuenta Mercaderías, cuando se halla en nuestros depósitos o almacenes. Antes de que ello ocurra, mientras se concreta la operación, o en tanto dichos bienes se hallan en viaje o en la Aduana, en necesario debitarlas a otras cuentas que reflejen claramente el curso de la operación y el lugar en que se encuentran. 1. OPERACIONES CON LETRA DE CAMBIOS a) Cuando se concreta la compra de las mercaderías en el exterior. ---------------------------------------------------------------------+(AT) Contratos de Compra en el Exterior xxx +(PT) a Ordenes de Compra en el Exterior xxx ----------------------------------------------------------------------Este asiento y los tras que siguen a continuación se registran por el valor en moneda nacional de la compra al tipo de cambio del día de la operación. b) Al embarcarse las mercaderías con destino a nuestro país. Hecho que nos comunica el vendedor. ----------------------------------------------------------------------+(AT) Mercaderías en Viaje xxx -(AT) a Contratos de Compra en el Exterior xxx ---------------------------------------------------------------------c) Cuando las mercaderías llegan a puerto de destino y se despachan a los depósitos de la Aduana, el asiento será -----------------------------------------------------------------+(AT) Mercaderías en Aduana xxx -(AT) a Mercaderías en Viaje xxx ---------------------------------------------------------------d) Al aceptar la letra para recibir los documentos del embarque, el asiento ha de ser: --------------------------------------------------------------(PT) Ordenes de Compra en el Exterior xxx +(P) a Letras Aceptadas sobre el Exterior xxx ------------------------------------------------------------e)

+(AT) +(A) -(A) o +(P) f) +(AT) -(AT) g) +(A) -(AT) -(AT)

Cuando se abonan los gastos de importación = comisiones, fletes, intereses, seguros, recargos o diferencias de cambio de moneda, derechos aduaneros, aranceles, tasas, impuestos, honorarios del despachante, etc. se practica el siguiente asiento ----------------------------------------------------------Gastos de Importación5 xxx Impuesto al Valor Agregado xxx a Caja / Banco XX Cta. Cte. / Acreedores Varios xxx ---------------------------------------------------------Al retirar las mercaderías de la Aduana y trasladarlos a nuestros depósitos -------------------------------------------------------Mercaderías en Depósitos xxx a Mercaderías en Aduanas xxx --------------------------------------------------------Al incorporar al inventario las mercaderías importadas ----------------------------------------------------------Mercaderías xxx a Mercaderías en Depósitos xxx a Gastos de Importación xxx ------------------------------------------------------------

h) Al pagar la Letra, suponiendo que existe una diferencia de cambio desfavorable, el asiento será ------------------------------------------------------(P) Letras Aceptadas sobre el Exterior xxx +(R-) Diferencia de Cambios6 xxx -(A) a Caja o Banco XX – Cta. Cte. xxx ----------------------------------------------------2. OPERACIONES CON CARTA DE CREDITO IRREVOCABLE Carta de Crédito: es el documento mediante el cual se perfecciona el contrato de crédito, por el que se ordena a una persona, situada en una plaza distinta de la del otorgante, para que pague a la persona designada una suma determinada o hasta la cantidad indicada. Las cartas de crédito pueden ser civiles y comerciales. Las tres personas que intervienen en la carta de crédito reciben las denominaciones de dador o emisor del documento, portador o beneficiario y tomador o pagador.

5 6

También se utiliza la cuenta IMPORTACIONES EN CURSO, o simplemente IMPORTACIONES Cuenta de Resultado de Doble Carácter, su saldo deudor representa una pérdida; y su saldo acreedor representa una ganancia.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

33

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Crédito Irrevocable: se denomina así porque no pueden ser anulados ni sustituidos mientras esté en vigor el plazo por el que se ha emitido, salvo que las partes contratantes hayan dado su conformidad para anularlo. El banco emisor es responsable ante el vendedor o exportador. a) Cuando se concreta la compra de las mercaderías en el exterior y se abre una carta de crédito irrevocable en el Banco de plaza del importador. ------------------------------------------------------------------+(A) Créditos Irrevocables xxx +(AT) Importaciones en Curso xxx -(A) a Banco XX – Cta. Cte. xxx ------------------------------------------------------------------b) Al embarcarse las mercaderías, lo que nos comunica el exportador, se practica el siguiente asiento: ----------------------------------------------------------------+(AT) Mercaderías en Viaje xxx -(A) a Créditos Irrevocables xxx -----------------------------------------------------------------c) Cuando las mercaderías llegan a puerto de destino y se despachan a los depósitos de la Aduana, el asiento será -----------------------------------------------------------------+(AT) Mercaderías en Aduanas xxx -(A) a Créditos Irrevocables xxx ----------------------------------------------------------------d) Cuando se abonan los gastos de importación... ---------------------------------------------------------------+(AT) Importaciones en Curso xxx +(A) Impuesto al Valor Agregado xxx -(A) a Banco XX – Cta. Cte. xxx --------------------------------------------------------------e) Cuando las mercaderías se retiran de la aduana y se incorporan al inventario de la empresa ------------------------------------------------------------+(A) Mercaderías xxx -(AT) a Mercaderías en Aduanas xxx -(AT) a Importaciones en Curso xxx --------------------------------------------------------------

3. OPERACIONES CON CORRESPONSALES EN EL EXTERIOR a) Cuando se anticipa el giro al Corresponsal en el Exterior ---------------------------------------------------------+(A) Corresponsales en el Exterior7 xxx NN +(AT) Importaciones xxx -(A) a Caja / Banco XX – Cta. Cte. xxx --------------------------------------------------------b) Cuando nos comunican la adquisición de la mercadería, el envío, como también los gastos efectuados por los corresponsales con cargo al importador (nosotros) ---------------------------------------------------------------+(AT) Mercaderías en Viaje xxx +(AT) Importaciones xxx -(A) y a Corresponsales en el Exterior xxx +(P NN ) --------------------------------------------------------------c) Cuando las mercaderías llegan a los depósitos de la Aduana y se entregan al despachante los papeles para su retiro: --------------------------------------------------------------Mercaderías en Aduanas xxx a Mercaderías en Viaje xxx -------------------------------------------------------------d) Cuando se abonan los gastos de importaciones ------------------------------------------------------------+(AT) Importaciones xxx +(A) Impuesto al Valor Agregado xxx -(A) a Banco XX – Cta. Cte. / Caja xxx --------------------------------------------------------------

7

Cuenta Patrimonial Personal de Doble Carácter, su saldo deudor representa las deudas que los corresponsales poseer con nosotr os; y su saldo acreedor representa la deuda o las obligaciones que tenemos con los corresponsales.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

34

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V. e)

+(AT) -(AT) f)

2018

Cuando las mercaderías son retiradas de la Aduana, y de depositan en los depósitos de la empresa ----------------------------------------------------------Mercaderías en Depósitos xxx a Mercaderías en Aduanas xxx ----------------------------------------------------------Cuando se cargan al corresponsal la comisión que le corresponde ---------------------------------------------------------------

+(AT) Importaciones en Curso +(A) -(A) o +(P Impuesto al Valor Agregado a Corresponsales en el Exterior ) NN ------------------------------------------------------------g) Cuando se incorporan las mercaderías al inventario ----------------------------------------------------------+(A) Mercaderías -(AT) a Mercaderías en Depósito -(AT) a Importaciones -------------------------------------------------------------

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

EJERCICIOS DE REGISTRO 1. El 5 de marzo de 200x, concertamos una operación para importar diversos artículos de Alemania, de la firma Strugen &Bajen, por valor FOB de U$S 23.500 al cambio libre, estando a esa fecha a Gs. 4.305. La operación fue concretada con Letra de Cambio a la Vista8 El 15 de marzo los vendedores del exterior nos comunican vía telefax el embarque de las mercaderías. El 16 de mayo el Banco Guaratubano (banco operante) nos avisa que posee en su poder la documentación completa, la que pasamos a retirar para gestionar el despacho correspondiente. En dicho acto, recibimos Nota de Débito en nuestra cta. cte.: Importe de la letra (Cambio Gs. 4.520) Comisión Bancaria 0,50 % s/ el valor en Gs. de la Letra (IVA Incluido 10 %) El 20 de junio nuestro despachante presenta su liquidación : Gastos de despacho por Gs. 15.647.200 IVA Gs. 7.850.420 Honorarios del despachante Gs. 1.234.500 (IVA Incluido 10 %) El 27 de junio las mercaderías importadas son transportadas a nuestros depósitos y abonamos en concepto de fletes Gs. 250.000 (IVA incluido 10%) en efectivo. El 30 de junio incorporamos al inventario las mercaderías importadas. 2. El 1 de febrero, a través de un telefax, confirmamos a la firma San Blas de los EE UU una importación de útiles y elementos de oficina para su posterior comercialización por valor FOB de U$S 53.000 al cambio libre. La operación la concertamos con Letra a 90 días vista, estando en ése momento a Gs. 4.510 por cada Dólar. El 14 de febrero, nuestro proveedor del exterior nos comunica el embarque de las mercaderías. El 26 de febrero el banco operante, Banco Cascabel, nos comunica que tiene en su poder la documentación correspondiente a dicha importación, por lo que nos presentamos y aceptamos la letra para luego gestionar los trámites de despacho. En el mismo acto recibimos Nota de Débito en nuestra cta. cte. que mantenemos con dicho Banco, por los siguientes conceptos: Comisión bancaria = 0,75% s/ el valor en Gs. de la Letra (IVA Incluido 10%) El 3 de marzo el despachante presenta su liquidación de gastos: Gastos de despacho Gs. 34.765.500 IVA Gs. 17.560.000 Honorarios del Despachante Gs. 2.456.600 (IVA Incluido 10%) El 8 de marzo, las mercaderías son transportadas a los depósitos de la empresa y se incorpora al inventario. El 23 de marzo recibimos Nota de Débito del Banco Cascabel, correspondiente a la Letra, al cambio del Día de Gs. 4320 por c/ Dólar.

8

Contra entrega de documentos.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

35

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

UNIDAD V ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS ESTADOS CONTABLES Introducción El presente estudio abarca cuatro cuestiones fundamentales vinculadas a la última sub etapa del proceso de post – registración. subetapa

del proceso de post-registración

análisis e interpretación

de estados contables

abarca cuatro cuestiones

¿qué se analiza? ¿quiénes analizan? ¿para qué analizan? ¿cómo se analizan? ¿Qué se analiza? Se analizan los estados contables: Balance General Estado de Resultados Estado de evolución del Patrimonio Neto Estado de origen y aplicación de fondos Otros estados. ¿Quiénes analizan los estados contables? Analizan los estados contables los usuarios de éstos. Internos  directorio  grupo gerencial

Usuarios

Externos    

accionistas (actuales y potenciales) proveedores bancos y otras entidades financieras organismos de control - Ministerio de Hacienda - Abogacía del Tesoro - Sub Secretaría de Estado de Tributación - Dirección General de Recaudación - Municipalidades - Otras Reparticiones del Estado

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

36

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

¿Para qué los analizan?  Los directores y gerentes necesitan información para hacer planes para futuras operaciones de negocios.  Los accionistas (presentes y futuros) necesitan información para determinar si han de comprar, conservar o vender su inversión en la empresa.  Los proveedores, acreedores y entidades financieras (actuales y potenciales) necesitan información sobre la empresa para decidir si han de hacerle préstamos y si estos préstamos que ya se han hecho pueden prorrogarse o renovarse.  Los organismos de control necesitan información para determinar los impuestos y otras obligaciones de la empresa. todos ellos necesitan la información obtenida del análisis e interpretación de los estados contables

para tomar sus decisiones.

el análisis de los estados contables es un proceso de recopilación de datos contables para establecer relaciones significativas, a efectos de interpretar una situación empresaria desde una visión contable .

Los hechos aislados suelen ser de poca utilidad, pero cuando se consideran en relación con otros, resulta clara su importancia y permiten obtener ciertas interpretaciones. Ejemplo El hecho de que una empresa haya ganado un millón de guaraníes en un determinado ejercicio es un dato que poco dice por sí mismo. Pero la situación cambia cuando es interpretado a la luz del hacho de que la inversión del accionista en la empresa es de cien millones de guaraníes. Inversión 100.000.000

ganancia 1.000.000

representa el 1 % de la inversión Tomado aisladamente, el importe de la ganancia puede parecer grande. En cambio, en relación con el otro dato, se puede apreciar que la ganancia obtenida ha sido poco satisfactoria: 1% de la inversión en acciones de la sociedad.

¿Cómo se analizan? los estados contables se analizan

con método

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

37

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

METODOLOGÍA DE ANÁLISIS La metodología del análisis varía según la forma en que se relacionan los datos contables, y según el tipo de análisis que se desea efectuar.

según la forma de relacionar los datos contables

proporciones o razones (comúnmente denominados “índices” o “coeficientes”

porcentajes metodología

estático según el análisis

tipo

de de

una empres a

de

varias empresa s

dinámico

SEGÚN LA FORMA DE RELACIONAR LOS DATOS Para facilitar el análisis de los datos contables, éstos se pueden relacionar de distintas formas: A – Método de las proporciones o razones (Comúnmente conocidos como índices) Consiste en relacionar aritméticamente dos o más magnitudes, rubros o aspectos contables. Se obtiene dividiendo una cantidad por otra. Ejemplo: Activo Corriente = 120 3 Razón o índice Pasivo Corriente 40 B – Método de los porcentajes Consiste en representar uno o varios rubros como un porcentaje sobre el total que se examina. Se obtiene a través de la siguiente fórmula Rubro x 100 Total Ejemplo: ACTIVO Gs. % Disponibilidades 300.000 2.5 Créditos 2.400.000 20 Bienes de Cambio 3.300.000 27.5 Bienes de Uso 6.000.000 50 Total 12.000.000 100

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

38

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

SEGÚN EL TIPO DE ANÁLISIS ¿Qué es el análisis estático? El estático se refiere al análisis de los distintos rubros de un mismo estado contable en un momento o ejercicio determinado. Se denomina también, análisis vertical, debido al arreglo vertical de las cifras. Ejemplo: El análisis vertical de los elementos componentes del Estado de Resultados siguiente, en su lectura vertical, y tomando individualmente cada uno de los ejercicios económicos indicados. En este ejemplo se analizan todos los datos del Estado de Resultados en relación porcentual con el total de ventas netas del ejercicio, que indican el 100%. Estados comparativos Estado de Ejercicio Nº 17 Ejercicio Nº 18 Resultados Gs. % Gs. % Ventas 678.212 100 2.373.742 100 Costo de Ventas (534.945) ( 79) (1.982.371) ( 84) Ganancia Bruta 143.357 21 391.371 16 Gastos de Administración (12.531) ( 2) ( 34.231) ( 1) Gastos de Comercialización (50.975) ( 7) ( 166.565) ( 7) Gastos de Financiación (76.864) ( 11) (237.286) ( 10) Otros Ingresos 20.500 3 55.999 2 Otros Egresos (10.700) ( 2) ( 29.229) ( 1) Ganancia operaciones ordinarias 12.697 2 19.949 1 Ingresos extraordinarios 5.400 1 14.751 1 Resultado de Inversiones 7.330 1 20.023 1 Ganancia – Saldo Final 25.431 4 14.825 1 ¿A qué se refiere el análisis dinámico? El análisis dinámico se refiere a las variaciones ocurridas en los rubros o sus interrelaciones, durante varios ejercicios. Se denomina también análisis horizontal, pues la lectura de los datos analizados se efectúa en forma horizontal para interpretar sus variaciones. Se puede proceder a Comparar

Cifras absolutas (importes en Gs.)

Porcentajes ( %)

Razones (índices)

a lo largo del tiempo

en una empresa

en varias empresas

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

 

del mismo ramo, y similar estructura

39

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Ejemplo 1: Comparación de cifras absolutas y de porcentajes en una misma empresa, para lo que tomamos el mismo ejemplo anterior, pero efectuando una lectura horizontal de los datos. Ejemplo 2: Empresa SAUCE S. A. EJERCICIO AÑO 1998

EJERCICIO AÑO 1997 Índice de liquidez

1,5

EJERCICIO AÑO 1999

2,3

2,0

Ejemplo 3: Según Balances Año 1999 EMPRESA “B”

EMPRESA “A”

Índice de liquidez 2,5 Esta misma comparación se hace para años anteriores y posteriores.

EMPRESA “C”

3,0

1,8

Ejercicio Año 1999 Empresa A

Empresa B

Ejemplo 4: Ejercicio Año 1998 Empresa A Índice de liquidez

3,2

Empresa B 2,0

2,5

3

INFORMACION QUE PROPORCIONA EL BALANCE GENERAL ¿Cuáles son las limitaciones que tiene la información dada por un balance elaborado según las normas, criterios y principios contables, presentado según fórmulas o métodos establecidos? Segunda Limitación Tercera Limitación Primera Limitación Quizá la primera limitación es que Los valores monetarios que aparecen La contabilidad histórica sólo da ofrece una visión incompleta de en el balance nunca pueden ser como resultado: estados las actividades de la empresa. completamente exactos. Más contables históricos. Esto es así porque el balance sólo aún, algunos son puramente Esto significa que un balance supone tiene en cuenta aquellos factores estimativos (como las que el valor de la moneda es que pueden expresarse en dinero. previsiones). siempre el mismo. No puede poner de manifiesto otros Esto es una utopía. Pero se puede hechos que pueden llegar a ser corregir por medio de ajuste por muy importantes como: inflación.  la existencia de fuertes competidores,  la habilidad directiva de su gerente general,  la eficiencia de sus empleados  las condiciones económicas generales;  otros factores.

¿Hasta que punto se puede confiar en un balance?

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

40

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Si se consideran las limitaciones indicadas, y se verifica que reúna ciertos requisitos, se puede obtener valiosa información para la toma de decisiones, por medio de ciertos índices o razones.  fecha  nombre de la empresa  separación de activos en corrientes y no corrientes requisitos del balance que se requiere analizar

 separación de pasivos en corrientes y no corrientes  aplicación de criterios, normas y principios en forma uniforme a través del tiempo  firma de los responsables de la administración de la empresa 

informe y firma de un profesional matriculado

Análisis de la solvencia ¿Qué es la solvencia? La solvencia de una empresa es su capacidad para hacer frente a las deudas. El índice de solvencia mide la seguridad que gozan los acreedores. Se obtiene ACTIVO TOTAL PASIVO TOTAL Debe ser mayor que 1; de lo contrario, no existiría el patrimonio neto de la empresa

Pasivo

100 80

Activo

80

100

Patrimonio Neto

1,25

índice de solvencia

20

¿Para qué se puede utilizar el índice de solvencia? Éste es uno de los índices que pueden ser útiles para opinar sobre la Habilidad que tiene la dirección de la empresa para manejar las finanzas Porque: ACTIVO

=

PASIVO

aplicación de los recursos

+

PATRIMONIO NETO

origen de los recursos recursos ajenos

recursos propios

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

41

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Análisis de liquidez ¿Qué es la liquidez? La liquidez financiera es la capacidad de una empresa para afrontar sus obligaciones a corto plazo.

Se suelen utilizar dos tipos de índices de liquidez: 1. Índice de liquidez corriente; 2. Índice rápido o prueba ácida (o índice de liquidez inmediata)

Índice de liquidez corriente El índice de liquidez corriente mide la capacidad de la empresa de hacer frente a su pasivo corriente con sólo su activo corriente. Se obtiene ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

¿Éste análisis representa también un análisis de la solvencia; vale decir, un análisis financiero? Éste representa un análisis más fino de la solvencia de la empresa. El índice de solvencia indica la relación entre el activo total y el pasivo total. Pero una empresa no tendrá que hacer frente a todas sus obligaciones en un plazo corto (tanto los pasivos corrientes como los no corrientes) Por lo tanto, una empresa ha de tener suficiente activo corriente para cubrir su pasivo corriente. ¿Qué se entiende por activo corriente? Se entiende por activo corriente todo activo cuya realización se producirá dentro de los doce meses a partir de la fecha del balance general. Realización significa conversión del activo en dinero durante las operaciones de la empresa. Así,  los créditos se cobrarán;  las existencias de mercaderías y productos terminados se venderán, y se convertirán en dinero;  las inversiones temporarias pueden realizarse o venderse con facilidad si es preciso. En cambio, ¿cuáles son los activos no corrientes? Son todos aquellos que no pudieran ser clasificados como corrientes. ¿Cuál en el criterio de ordenamiento de los rubros dentro del activo? Todos los modelos y fórmulas de balance establecen un ordenamiento de acuerdo con su grado DECRECIENTE de liquidez; es decir, por el grado de facilidad con que pueden convertirse en dinero

El dinero es el activo más liquido de todos los activos corrientes. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

42

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

En teoría, todos los activos podrían convertirse en dinero, pero normalmente nos activos inmovilizados (ejemplos: bienes de uso, inversiones permanentes) no se venderán para obtener dinero, ni tampoco se cobrarán antes de doce meses otros activos (ejemplo: créditos a largo plazo). ACTIVOS CORRIENTES  Disponibilidades  Inversiones  Créditos  Bienes de Cambio

realización dentro de los 12 NO CORRIENTES meses siguientes  Créditos  Bienes de Cambio  Inversiones  Bienes de Uso  Bienes Inmateriales  Cargos Diferidos

realización posterior a los 12 meses siguientes

¿Qué se entiende por pasivo corriente? Se entiende por pasivo corriente todo aquel cuyo vencimiento se operará dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general. Vencimiento significa obligación de pago o cancelación de la deuda.

En cambio, ¿cuáles son los pasivos no corrientes? Son todos aquellos que no pudieran ser clasificados como corrientes. ¿Cuál en el criterio de ordenamiento de los rubros dentro del pasivo? Todos los modelos y fórmulas de balance establecen Un ordenamiento de acuerdo con sus plazos CRECIENTES para pagar: a corto y largo plazo; y también según su grado decreciente de certidumbre: ciertos y contingentes

PASIVOS CORRIENTES  Deudas  Provisiones

vencimiento dentro de los NO CORRIENTES 12 meses siguientes  Deudas  Provisiones  Previsiones  Ganancias Diferidas

vencimiento posterior a los 12 meses siguientes

Dentro de los pasivos corrientes, las cuentas con los proveedores y con otros acreedores tienen que pagarse, por lo general a corto plazo. Lo mismo ocurre con los descubiertos bancarios, que son adelantos concedidos a corto plazo por los bancos. Las deudas garantizadas con hipotecas y los debentures9 emitidos por la empresa generalmente constituyen pasivos a largo plazo. Lo mismo puede decirse de los pasivos contingentes10. La garantía del pasivo a largo plazo suele ser, normalmente, el activo no corriente.

9

Debentures: Voz inglesa sinónima de deuda u obligación. Es un tipo especial de crédito con o sin garantía real que realizan l as Sociedad Anónimas para la obtención de fondos en cantidades sustanciales para cualquiera de los planes de producción, venta o expansión a que pueda ser abocada. 10 Pasivo Contingente: Pasivo Eventual. Fondos Reservados para casos de urgencia.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

43

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

En cambio: se hace frente a los compromisos del pasivo corriente con el activo a corto plazo, es decir, el activo corriente. Esto significa que, normalmente, la empresa debe tener suficiente activo corriente para poder cubrir (pagar) el pasivo corriente. De allí, la importancia que tiene la relación entre ambos, que se denomina también “relación de capital de trabajo”. Ejemplo:

Activo Corriente  relación de capital de trabajo Pasivo Corriente

Significa que la empresa dispone de Gs. 2 para pagar Gs. 1 de deuda.

600.000 2 300.000

Activo Corriente Gs. 600.000

Pasivo Corriente Gs. 300.000 Pasivo No Corriente

Activo no Corriente

P. N.

¿Se supone que cuanto más elevado es ese índice, mayor es la capacidad de la empresa para atender sus compromisos? En una primera interpretación, sí. Pero si se analiza mejor, puede resultar que: una empresa cuyo activo corriente esté compuesto principalmente por disponibilidades y cuentas a cobrar a corto plazo es considerada como MÁS LÍQUIDA (que tiene mayor liquidez). que una empresa cuyos activos corrientes están compuestos principalmente por bienes de cambio. En consecuencia, es preciso recurrir a elementos de análisis más finos, para evaluar críticamente la liquidez de la empresa. Uno de esos otros elementos, es el índice rápido o prueba ácida.

Índice rápido o prueba ácida Este índice denominado rápido, prueba ácida o de liquidez inmediata, mide la capacidad para cancelar el pasivo corriente sin necesidad de vender ningún inventario, se obtiene:

ACTIVO CORRIENTE - BIENES DE CAMBIO PASIVO CORRIENTE El activo bienes de cambio, constituye, presumiblemente, la parte menos líquida de los activos corrientes. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

44

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

¿Se puede expresar de otra forma la fórmula Para obtener este índice? Sí. Se puede expresar sumando los rubros componentes del activo corriente exceptuando los bienes de cambio:

Disponibilidades  Créditos a Corto plazo  Inversiones Temporarias Pasivo Corriente Ejemplo: Se transcribe un balance en forma parcial: Activos corrientes Disponibilidades Créditos Inversiones Bienes de Cambio Total

120 100 80 600 900

Pasivos corrientes Deudas

300

Patrimonio Neto Capital 400 Resultado 200 Total

600 900

índice rápido o prueba ácida

900  600 300  1 300 300

por cada guaraní de deuda a corto plazo se tiene Gs. 1 de activo líquido.

O bien,

120  100  80 1 300 En cambio, si se hubiese considerado el índice de liquidez corriente, la empresa hubiera demostrado tener Gs. 3 de activo corriente para pagar Gs. 1 de pasivo corriente:

900 3 300 Esto significa que la prueba ácida brinda una medida más severa de la liquidez que el índice de liquidez corriente.

Análisis del endeudamiento ¿Cuáles son los cuatro índices que revelan la capacidad financiera de la empresa? Ellos son: 1. ÍNDICE DE SOLVENCIA

Activo Total Pasivo Corriente

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

45

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

2. ÍNDICE DE LIQUIDEZ CORRIENTE

Activo Corriente Pasivo Corriente 3. ÍNDICE DE LIQUIDEZ INMEDIATA O PRUEBA ÁCIDA

Activo Corriente - Bienes de Cambio Pasivo Corriente 4. ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO

Patrimonio Neto Pasivo Total Pasivo Total (b) Activo Total

(a)

¿Qué miden éstos dos últimos índices? (a) El índice de endeudamiento

Patrimonio Neto Pasivo Total mide el grado de uso del capital de terceros y del capital propio; esto es: la estructura financiera de la empresa. Su variación a lo largo del tiempo hace variar los índices de solvencia y liquidez. (b) El índice de endeudamiento

Pasivo Total Activo Total mide la incertidumbre de cobro por parte de los acreedores; éstos prefieren que sea lo más pequeño posible (en el ejemplo de la página siguiente baja de 0,62 a 0,44), su variación a lo largo del tiempo hace variar los índices de solvencia y liquidez al igual que el índice (a). Ejemplo: Variación de los índices de solvencia y liquidez en función de la variación de la estructura financiera PLANETA S. A.

Activos Corrientes Diversos Activos no Corrientes Diversos

Ej. Nº 7

Ej. Nº 8

1.000

1.000

600

600

______ 1.600 =====

______ 1.600 =====

Ej. Nº 7 Pasivos Corrientes Descubierto bancario Diversos Patrimonio Neto Capital Resultados

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

Ej. Nº 8

300 700 1.000 500 100

600 1.600 ====

-700

800 100

46

900 1.600 ====

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

Ejercicio Nº 7 (a)

Índice de endeudamiento

Ejercicio Nº 8 (b)

1.000  0,62 1.600

600  0,6 1.000

(a)

900  1,28 700

(b)

700  0,44 1.600

Índice de solvencia

1.600  1,6 1.000

1.600  2,28 700

Índice de liquidez corriente

1.000 1 1.000

1.000  1,43 700

En el ejemplo se muestran las variaciones que sufren la solvencia y la liquidez, cuando varía la estructura financiera de la empresa (vale decir, el grado de endeudamiento), suponiendo que el activo permanece estable. ¿Qué se puede observar en cuanto a la modificación de los índices? Se observa que: a mayor proporción de capital propio en relación con el capital ajeno, mejoran los índices de solvencia y liquidez. Por lo tanto, el aumento de solvencia y liquidez se debe a dos causas: 1. disminución del pasivo 2. aumento del patrimonio neto. En otras palabras: la empresa emitió más capital y con ese dinero canceló su descubierto bancario. ¿Y esto qué significa? a. significa que la empresa dejó de pagar intereses por el descubierto bancario; en cambio, tuvo que pagar dividendos a más accionistas. b. significa también que los acreedores van a preferir la estructura financiera del ejercicio económico Nº 8 a la del ejercicio económico Nº 7.

Índice de rotación de inventarios Este índice, en general, mide el manejo de los stocks desde el punto de vista financiero. Sus objetivos son: 1. conocer la prontitud con que se venden las mercaderías; 2. tener el menor stock posible sin alterar las ventas; Se obtiene:

Costo de Ventas Inventario Promedio ¿Qué informa éste índice de rotación de inventarios? Este índice informa el numero de veces que la inversión promedio en mercaderías es vendida durante el año. Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

47

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V. Ejemplo: Datos a) existencia inicial existencia final Total promedio

360 364 724 362 ===

b) costo de ventas

Rotación de Inventarios

2018

650  1,8 veces 362

650 === ¿La rotación de 1,8 veces es rápida o lenta?

En una joyería, que vende artículos costosos, sería una buena rotación. En cambio, en la mayoría de las industrias, 1.8 sería una rotación lenta. Por lo general, un índice alto indica eficiencia y actividad. ¿La retención de las existencias por la empresa (que no se venden), tiene un costo? Cuando no se venden las mercaderías, se tiene un capital inmovilizado y hay gastos de almacenamiento. Este costo baja cuando el inventario da vueltas (se vende) con mayor frecuencia. Esta rotación más acelerada puede lograrse: - con inventarios relativamente menores, - o con mayor volumen de ventas de las mercaderías Este movimiento lo mide el índice de rotación de inventarios.

Índices de rotación de créditos. El índice de rotación de las cuentas a cobrar, mide el número de veces que el saldo promedio de las cuentas a cobrar es cobrado durante el año. El objetivo es conocer la rapidez relativa de las cobranzas. Se obtiene:

Ventas Netas a Crédito Promedio de Cuentas a Cobrar ¿Qué informa este índice de rotación de créditos? Este índice informa si hubo acumulación excesiva o disminución excesiva en el monto de las cuentas a cobrar. Ejemplo: Datos de la Empresa Alfa S. A. a) Ventas netas a crédito .................................. Gs. 150.000 b) Cuentas a cobrar (saldos según balances generales) Año 1998 Gs. 28.000 Año 1999 Gs. 32.000 Promedio Gs. 30.000

Rotación de créditos

150.000  5 veces 30.000

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

48

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

¿Qué significado tiene la rotación “5 veces”?

Significa el período de cobranza de los créditos. Se ve más claro si se traduce a días o meses.  dividiendo 365 días del año por ese índice:

365  73 días 5  dividiendo 73 días por el número de días que tiene un mes

73  2 meses y 1 aproximadamente 2 30 indica que el periodo de cobranza es de 73 días o de 2 meses y medio aproximadamente Para apreciar si es un período corto o largo de cobranza, se requiere contar con otros datos, tales como: - número de ventas diarias, - detalle de los créditos por antigüedad del saldo, - condiciones de venta establecidas en las facturas y en la realidad.

Índice de Dupont Este índice mide la rentabilidad desde el punto de vista de los propietarios. Su objetivo es: guiar a los inversores, pues muestra lo lucrativo de la inversión de los accionistas. Se obtiene:

Utilidad Neta Patrimonio Neto ¿Qué informa este índice de rentabilidad? Informa si la rentabilidad (la obtención de ganancias) es suficiente o insuficiente en relación con la inversión en la empresa. Debe ser suficiente como para que el capital se mantenga en el negocio. Si es bajo, a los propietarios les podrá convenir buscar otro negocio donde invertir. Debe ser mayor que la rentabilidad de otras inversiones muy seguras, por cuanto tiene que cubrir el riesgo del negocio Ejemplo:

utilidad neta x 100 29.795 x 100   18 patrimonio neto 165.091 Significa que por cada Gs. 100 de capital se obtiene Gs. 18 de renta (utilidad); la rentabilidad es del 18%.

Análisis de los fondos ¿Qué significado se le da al término fondos? El significado de este término varía según el objetivo o propósito del análisis; principalmente el término de fondos puede referirse: a) al dinero b) al capital de trabajo ¿Qué el capital de trabajo? Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

49

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

El capital de trabajo es el excedente del activo corriente sobre el pasivo corriente. El activo corriente menos el pasivo corriente.

El análisis de los fondos se hace por medio de un estado contable denominado: ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS que puede prepararse de una de las siguientes formas:  Estado de origen y aplicación de fondos, sobre la base de caja;  Estado de origen y aplicación del capital de trabajo. ¿Quiénes utilizan este último y para qué? El estado de origen y aplicación del capital de trabajo es utilizado frecuentemente: a. Por los bancos y otras entidades financieras con fines de análisis financiero de sus deudores, b. Por la gerencia de la empresa con fines de control. Este estado facilita la tarea de análisis de:  las principales fuentes de recursos usadas en el pasado;  la proporción en que creció la empresa con la financiación interna (autofinanciación) y con la financiación externa (de terceros);  la expansión de la empresa;  un posible exceso en el uso de la financiación externa para esa expansión;  la proporción de financiación a corto plazo y de la financiación a largo plazo en relación con las necesidades de la empresa;  la eficiencia de los administradores. ¿Cuáles son las variaciones de capital de trabajo que constituyen orígenes de los fondos? Los aumentos del capital de trabajo provienen de cuatro fuentes básicas (orígenes): 1. Las utilidades del período (más las amortizaciones, ya que éstas no son fuentes de fondos). 2. Los préstamos a largo plazo obtenidos. 3. Los aportes de accionistas por emisión de acciones. 4. Las disminuciones de activo por ventas de activos no corrientes. Las disminuciones del capital de trabajo se destinan a cinco objetivos diferentes: 1. A operaciones del período (pérdidas). 2. A pago de pasivos a largo plazo. 3. A pago de dividendos en efectivo. 4. A adquisiciones de acciones propias. 5. A compra de bienes de uso.

¿Cuál es la metodología de trabajo para preparar un estado de origen y aplicación de fondos referido al capital de trabajo? En general, la preparación del estado de origen y aplicación de fondos referidos al capital de trabajo se realiza de la siguiente forma: a)

Se detallan los rubros del balance inicial y final del periodo considerado, tal como lo veremos en el ejemplo siguiente: Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

50

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V. TIMBER S.A. ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES Disponibilidades Caja Créditos Deudores por Ventas Documentos a Cobrar (Menos) Previsión para Incobrables Alquileres Pagados por Adelantado Bienes de Cambio Mercaderías ACTIVOS NO CORRIENTES Bienes de Uso Terrenos Edificios (menos) Depreciaciones Acumuladas Total del Activo PASIVO PASIVOS CORRIENTES Deudas Proveedores Sueldos a Pagar Gastos a Pagar PASIVOS NO CORRIENTES Deudas Hipotecas a Pagar Total de Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Social Resultados Acumulados Total del Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto

2018

31,12,98

31,12,99

1.000

2.400

12.000 7.000 -500 1.500

14.500 3.200 -800 1.900

32.100

25.100

8.000 40.000 -9.600 91.500

10.400 52.000 -10.640 98.060

7.300 3.800 900

3.660 2.900 600

30.000 42.000

35.000 42.160

45.000 4.500 49.500 91.500

50.000 5.900 55.900 98.060

Estado de Resultados Condensado al 31,12,99 148.000 Ventas -85.000 Costo de Ventas 63.000 Gastos Totales -58.000 (incluye depreciaciones por Gs. 1.040) 5.000 Ganancia neta b)

Se toman del estado de resultados los datos que afectan al capital de trabajo. Ver ejemplo anterior. c)

Se individualizan los acontecimientos que durante el período generaron aumentos del capital de trabajo (orígenes) y aquellos que produjeron disminuciones del mismo (aplicaciones o usos). Ver ejemplo siguiente: Datos referidos a acontecimientos que afectaron el capital de trabajo a) b) c) d) e)

Durante el ejercicio se resolvió y pagó en efectivo dividendos por Gs. 3.600 Se emitieron 5.000 acciones ordinarias a Gs. 1 de valor nominal. Se pagó parte de la deuda hipotecaria que venía del ejercicio anterior Gs. 5.000 Se compró un nuevo edificio con su respectivo terreno, cuyo valor total es de Gs. 14.400 Se firmaron nuevos documentos hipotecarios por el edificio y terreno comprados en el ejercicio 1999, Gs. 10.000 Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

51

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V. f)

2018

El capital consumido en las operaciones fue de cero guaraníes, porque las operaciones de la empresa aumentaron el capital de trabajo en Gs. 6.040 (Gs. 5.000 de ganancia neta según estado de resultados, más Gs. 1.040 de depreciaciones). d)

En función de los datos de a), b) y c) se prepara el estado de origen y aplicación del capital de trabajo. Ver el siguiente ejemplo: Estado de origen y aplicación de fondos (capital de trabajo) correspondiente al ejercicio cerrado el 31-12-99 TIMBRER S.A. ORÍGENES Fondos provenientes de las operaciones: Ganancia neta 5.000 Depreciaciones (no tienen efecto financiero) 1.040 Emisión de acciones Sub Total Disminución del capital de trabajo

6.040 5.000 11.040 1.960 13.000 =====

APLICACIONES Dividendos en efectivo Compra de bienes de uso (Gs. 14.400 en edificio y terreno, menos Gs. 10.000 del pagaré hipotecario que se entregó) Pago de pasivo a largo plazo

3.600

4.400 5.000 ______ 13.000 =====

e) Si resulta que las aplicaciones son mayores a los orígenes, se habrá producido una disminución del capital de trabajo en el período. f) Si en cambio, las aplicaciones son menores a los orígenes, se habrá producido un aumento del capital de trabajo en el período. En el ejemplo del la empresa Timber S.A. se ha producido la alternativa e). g) También se puede determinar si hubo aumento o disminución en el capital de trabajo (o bien controlar su importe, mediante el siguiente procedimiento:   

se comparan los importes de cada uno de los rubros del activo corriente y del pasivo corriente, de los balances inicial y final del periodo considerado; las diferencias en más o en menos se indican en una tercera columna paralela; de la suma algebraica de los importes consignados en la tercera columna, se obtiene el aumento o la disminución en el capital de trabajo. Ver siguiente ejemplo:

Estado de los cambios ocurridos en el activo corriente y el pasivo corriente durante el ejercicio cerrado el 31-12-99 TIMBER S.A. 1998

Activos Corrientes Caja Deudores por Ventas Documentos a Cobrar Previsión para Incobrables Alquileres Pagados por Adelantado Mercaderías Disminución en el Activo Corriente

Pasivos Corrientes Proveedores Sueldos a Pagar Gastos a Pagar

Capital de Trabajo (aumento/disminuci ón)

1999

1.000 12.000 7.000 (500) 1.500 32.100 53.100 _______ 53.100 ======

2.400 14.500 3.200 (800) 1.900 25.100 46.300 6.800 53.100 ======

1.400 2.500 (3.800) (300) 400 (7.000)

7.300 3.800 900 12.000 _______ 12.000 =======

3.660 2.900 600 7.160 4.840 12.000 =====

3.640 900 300

Disminución en el Pasivo Corriente

(1.960) ======

Disminución en el Capital de Trabajo

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

52

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

RESUMEN Los estados contables son la fuente de información básica acerca de la empresa y de sus operaciones. El análisis de esta información implica el cálculo y el uso de numerosos índices o coeficientes, que son relaciones entre datos tomados del Estado de Resultados, datos del Balance General o datos de ambos estados contables. Los índices deben usarse con cuidado para no caer en interpretaciones erróneas o superficiales. Es fundamental tomar las siguientes precauciones: 1. Tener en cuenta los efectos debidos a cambios en los métodos de valuación de inventarios (ejemplo: de PEPS a UEPS). Una disminución de la existencia puede tener este origen y no una mejor administración del inventario. 2. Observar que los resultados no sean causa de operaciones extraordinarias (ejemplo: venta de una patente con un gran margen de ganancia). 3. Cotejar la información antes de sacar conclusiones definitivas (ejemplo: duplicar la ganancia en un ejercicio con respecto al anterior es interesante, siempre y cuando la competencia no lo haya triplicado) 4. Considerar los efectos de la inflación sobre la expresión monetaria de los datos contables. 5. Analizar e interpretar la información que dan los índices en función de datos de varios años, pues las tendencias sueles ser significativas.

EJERCITACIÓN 1. Llenar los espacios en blanco o tachar la alternativa que NO corresponde, según los casos: a) Se dice que una empresa es solvente cuando puede hacer frente a sus................................... con su.................................................................... b) El índice de solvencia indica el exceso del................................... sobre el................................... c) Se dice que una empresa tiene liquidez corriente si la misma es capaz de hacer frente a su................................................................................ únicamente con su........................................... d) Cuando el índice de liquidez corriente vale 1 (uno) significa que la empresa.............................................................................................................. e) El índice de liquidez corriente DEBERIA / NO DEBERÍA ser mayor que 1 (uno). f) El índice de LIQUIDEZ CORRIENTE / PRUEBA ACIDA es el más apropiado para medir la capacidad de hacer frente de inmediato al pasivo corriente. g) Si una empresa sufre una pérdida como resultado de sus operaciones normales durante un ejercicio, dicha pérdida reducirá en el balance EL PASIVO CORRIENTE / EL PASIVO NO CORRIENTE / EL PATRIMONIO NETO. h) Los activos..................................... los ha adquirido la empresa para ser utilizados durante un largo plazo. i) Los activos corrientes son los que se podrán convertir en.......................... con mayor......................... que los activos.................................... j) La emisión de capital puede considerarse como un medio de financiación A CORTO PLAZO / PERMAMENTE. k) El elemento más líquido del activo es......................................... l) La garantía del pasivo no corriente suele ser, normalmente, el activo............................................ m) Como norma general, una empresa ha de estar en condiciones de poder pagar su pasivo corriente con los recursos de su................................................... n) 1. La financiación permanente está formada por el.................................. 2. La financiación a corto plazo está formada por el................................... 3. La financiación a largo plazo está formada por el.................................. 2. En base a la información suministrada por los estados contables de la empresa EL GUACHIN S.A.,

La Empresa El Guachín S.A. dio inicio a sus operaciones comerciales el 2 de enero de 1998. A continuación se presenta el Balance General y el Estado de Resultados de la empresa al 31 de diciembre de 1998 y al 31 de diciembre de 1999, elaborada de acuerdo a los Pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad emitidos por el Colegio de Contadores del Paraguay.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

53

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

2018

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE Caja Bancos CUENTAS A COBRAR Clientes (menos) Previsiones para Incobrables EXISTENCIAS Mercaderías GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros Pagados por Adelantado OTROS ACTIVOS CIRCULANTES Anticipo Impuesto a la Renta REALIZABLE A LARGO PLAZO CUENTAS POR COBRAR Documentos a Cobrar (menos) Previsiones para Incobrables INVERSIONES MOBILIARIAS Acciones en Otras Empresas PERMANENTE BIENES DE USO Terrenos Edificios Maquinarias y Equipos Muebles y Utiles (menos) Depreciaciones Acumuladas Construcciones en Curso TOTAL DEL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE DEUDAS COMERCIALES Documentos a Pagar Proveedores DEUDAS FINANCIERAS Préstamos Bancarios DEUDAS FISCALES Dirección Impuesto a la Renta DEUDAS SOCIALES Dividendos a Pagar OTROS PASIVOS CIRCULANTES Acreedores Varios EXIGIBLE A LARGO PLAZO DEUDAS FINANCIERAS Préstamos Bancarios PREVISIONES Previsiones para Indemnizaciones por Despido TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital Suscripto (menos) Accionistas RESERVAS Reserva Legal RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL DEL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO ESTADO DE RESULTADOS VENTAS NETAS (menos) COSTO DE VENTAS (más) OTROS INGRESOS OPERATIVOS (menos) GASTOS OPERATIVOS Gastos de Ventas Gastos de Administración Gastos Financieros (más) INGRESOS NO OPERATIVOS (menos) GASTOS NO OPERATIVOS (menos) IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO

750.000 3.575.000

750.000 3.750.000

7.650.000 ( 153.000)

9.750.000 0

16.875.000

15.975.000

180.000

300.000

2.067.000

0

1.800.000 ( 36.000)

2.775.000 0

3.000.000

3.000.000

12.000.000 35.250.000 30.750.000 3.750.000 (7.178.000) ____________ 110.280.000

12.000.000 30.000.000 27.000.000 2.250.000 (3.285.000) 4.500.000 108.765.000

4.500.000 9.450.000

3.750.000 2.759.000

6.465.000

0

0

3.856.000

5.625.000

6.750.000

850.000

600.000

25.860.000

32.325.000

480.000 53.230.000

225.000 50.265.000

60.000.000 ( 3.750.000)

60.000.000 ( 3.750.000)

659.000 141.000 57.050.000 110.280.000

450.000 1.800.000 58.500.000 108.765.000

132.000.000 ( 90.816.000) 0

112.500.000 ( 67.500.000) 450.000

( 17.871.000) ( 12.120.000) ( 5.4240.000) 375.000 ( 180.000) ( 1.789.000) 4.175.000

( 17.250.000) ( 10.950.000) ( 5.100.000) 1.680.000 ( 974.000) ( 3.856.000) 9.000.000

Obtener los diferentes índices de análisis de balances.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

54

CONTABILIDAD - 3° B. T. C. Prof. Néstor R. Elizeche V.

Prof. Néstor R. Elizeche V. - CONTABILIDAD - 3° BTC - AÑO 2018

2018

55