Estados Financieros, Caso Practico

INDICE

TEMARIO .............................................................................................................................. 5 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 6 SESION 1 - REVISIÓN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS CONTABLES......................................................................................................................... 7 PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE .......................................................... 7 PARTIDA DOBLE ........................................................................................................ 7 R E G L A S.......................................................................................................... 7 DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS .................................................................. 7 LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES .............................................. 9 DEFINICIÓN ................................................................................................................. 9 IMPORTANCIA .......................................................................................................... 10 OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD ..................................... 10 REGISTRO EN MONEDA NACIONAL........................................................................ 10 CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................ 10 Desde el punto de vista Legal....................................................................................... 10 Libros Obligatorios................................................................................................... 11 Libros Voluntarios.................................................................................................... 11 Desde el punto de vista Técnico - Contable ................................................................. 11 Libros Principales ..................................................................................................... 11 Libros Auxiliares ...................................................................................................... 11 FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................................ 12 CLASES DE FOLIOS .................................................................................................. 12 FOLIOS SIMPLES................................................................................................... 12 FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE ................................................ 12 LEGALIZACION............................................................................................................. 12 PROHIBICIONES............................................................................................................ 12 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES .................................................... 13 SISTEMA MANUAL .................................................................................................. 13 SISTEMA MECANIZADO ......................................................................................... 13 SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................................................ 14 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................................................................ 14 INTRODUCCION............................................................................................................ 14 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE......................................................................... 14 CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE ........................................................... 14 CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS........................................................... 15 PLAN DE CUENTAS ...................................................................................................... 15 LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ...................................................................................................................... 15 CLASE 1: ACTIVO .................................................................................................... 15 CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO ........................................................... 16 DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS ..................... 17 CLASE 1: ACTIVO .................................................................................................... 17 CLASE 2: ACTIVO ..................................................................................................... 18 CLASE 3: ACTIVO ..................................................................................................... 18

CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS................................... 20 CLASE 5 PATRIMONIO NETO................................................................................. 21 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION ..................................................... 23 CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA ............................................................... 23 CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA ............................................................ 26 CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION ........................................ 27 CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS .. 30 CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN............................................................................ 33 SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ........ 35 PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ......................... 35 INVENTARIOS Y BALANCES ..................................................................................... 35 DEFINICIÓN ............................................................................................................... 35 ASPECTO LEGAL ...................................................................................................... 36 EL RAYADO ............................................................................................................... 36 CLASES ....................................................................................................................... 36 Inventario Inicial....................................................................................................... 36 Inventario Final ........................................................................................................ 36 PARTES DEL INVENTARIO..................................................................................... 37 REGISTRO DE VENTAS ............................................................................................... 37 DEFINICIÓN. .............................................................................................................. 37 REGISTRO DE COMPRAS ............................................................................................ 38 DEFINICIÓN ............................................................................................................... 38 SESION 4 – PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS ............................ 39 LIBRO CAJA ................................................................................................................... 39 DEFINICIÓN: .............................................................................................................. 39 ASPECTO LEGAL. ..................................................................................................... 39 RAYADO. .................................................................................................................... 39 PARTES ....................................................................................................................... 39 EL DEBE.................................................................................................................. 39 EL HABER............................................................................................................... 40 ASIENTO DE CENTRALIZACION........................................................................... 40 CLASES DE LIBRO CAJA ......................................................................................... 41 CAJA TABULAR O AMERICANA ....................................................................... 41 CAJA ITALIANA .................................................................................................... 41 MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA ........................................................... 41 LIBRO DE PLANILLAS ................................................................................................. 41 DEFINICION : ............................................................................................................. 41 CONTENIDO............................................................................................................... 42 ASPECTO LEGAL : .................................................................................................... 42 RAYADO : ................................................................................................................... 42 CARGA LABORAL .................................................................................................... 43 DESCUENTOS AL TRABAJADOR .......................................................................... 43 SESION 5 – LIBRO DIARIO ............................................................................................. 44 LIBRO DIARIO ............................................................................................................... 44 ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO ................ 44 ASIENTO DE APERTURA......................................................................................... 44 ASIENTOS DE CENTRALIZACION......................................................................... 44

ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES ............................................ 44 AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS ...................................................... 44 AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS ..................................................................................................................... 45 AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS ...................................................................................................................................... 45 ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV ....................................................................... 46 SESION 6 – EXAMEN PARCIAL ..................................................................................... 47 SESION 7 –PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobación............ 47 LIBRO MAYOR .............................................................................................................. 47 DEFINICION ............................................................................................................... 47 ASPECTO LEGAL ...................................................................................................... 47 RAYADO ..................................................................................................................... 47 ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE ............................................................. 47 ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER .......................................................... 48 MAYORIZACION....................................................................................................... 48 EL BALANCE DE COMPROBACION.......................................................................... 48 DEFINICION ............................................................................................................... 48 ESTRUCTURA ............................................................................................................ 48 SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de Ganancias y Pérdidas............................................................................................................ 50 BALANCE GENERAL.................................................................................................... 50 DEFINICION ............................................................................................................... 50 PERIODICIDAD.......................................................................................................... 50 CARACTERISTICAS.................................................................................................. 50 ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ....................................................................................................................... 50 ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O INVERSIONES ............................................................................................................ 50 DEFINICION ........................................................................................................... 50 CLASIFICACION DEL ACTIVO.......................................................................... 51 ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS O CAPITALES PROPIOS...................................................................... 52 DEFINICION DE PASIVO ..................................................................................... 52 CLASIFICACION DEL PASIVO ........................................................................... 52 FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO .................................................... 52 MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE CUENTAS.................................................................................................................... 53 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................................................................... 54 DEFINICION ............................................................................................................... 54 CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................... 54 MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS .................................... 56 ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS........................................................ 56 DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA..................................................................................... 56 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES ............. 57 DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL .. 58

CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA............................................................................................................... 58 SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO ................................................... 59 CASO INTEGRAL CALIFICADO ................................................................................. 59 CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES............. 60 SESION 11 – EVALUACIÓN FINAL ............................................................................... 82

TEMARIO No. de Sesión

TEMARIO

ACTIVIDADES

1

REVISIÓN DE TEMAS CICLO I Revisión de conceptos, partida doble y libros contables.

Revisión y desarrollo de los libros contables

2

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Descripción, estructura y análisis de las principales cuentas.

Desarrollo de casos dirigidos

3

PROCESO CONTABLE: Balance general y libro diario con aplicación del Plan Contable. Asientos con aplicación del IGV.

Desarrollo de casos dirigidos

4

PROCESO CONTABLE: Libro de Caja y Planillas. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.

Desarrollo de casos dirigidos

5

LIBRO DIARIO: Cálculo y asiento por costo de ventas, depreciación y compensación por tiempo de servicios.

Desarrollo de casos dirigidos

6

EXAMEN PARCIAL

Prueba escrita teórico-práctica

7

PROCESO CONTABLE: Libro mayor y Balance de comprobación.

Desarrollo de casos dirigidos

8

ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de cierre y Estado de ganancias y pérdidas.

Desarrollo de casos dirigidos

CASO INTEGRAL CALIFICADO: Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas desde el inventario hasta los Estados financieros.

Desarrollo de caso práctico integral con participación grupal

EXAMEN FINAL

Prueba escrita teórico-práctica

9/10

11

BIBLIOGRAFIA CALDERON MOQUILLAZA, C. Contabilidad General Básica: teoría y práctica.-- Lima: JCM, 1992. LEYES Código Tributario 821 Ley del IGV, 23.04.96 774 Impuesto a la Renta, 30.12.93 WEBS Http://www.sunat.gob.pe/ BERNSTEIN, L. A. Fundamentos de Análisis Financiero.-- Madrid: Mc Graw-Hill, 1997. FERRER QUEA, A. Plan contable general revisado y ajuste por inflación, concordado con las resoluciones N° 2 y N° 3 del consejo normativo de contabilidad y el decreto legislativo N° 627, separata.-- Lima: Estudio Ferrer Quea, 1995.

SESION 1 - REVISIÓN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS CONTABLES PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se basa el registro contable y el análisis de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos analizar y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

PARTIDA DOBLE “ A UNA O MAS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA” El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas

R

E

G

L

A

S

1.- PARA LAS PERSONAS

QUIÉN RECIBE ES DEUDOR QUIEN DA O ENTREGA ES ACREEDOR

2.- PARA LAS COSAS

LO QUE INGRESA ES DEUDOR LO QUE SALE ES ACREEDOR

3.- PARA LOS RESULTADOS TODA PERDIDA ES DEUDORA TODA GANANCIA ES ACREEDORA De las reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos: DEUDOR.- Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las pérdidas que registre la empresa en un periodo. ACREEDOR.- Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, así como a las ganancias que registre en un periodo.

DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS 1.

Se vende mercaderías al contado por S/. 1,900.00 Factura No. 001 – 200 Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.

12Clientes. 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas

DEBE 2,242.00

HABER

342.00

70

2.

Ventas 701 Mercaderías

1,900.00

Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco. DEBE 2,242.00

10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 3.

2,242.00

Se vende mercaderías al crédito por S/. 5,000.00 Factura No. 001 – 106. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE 5,900.00

12Clientes. 121 Facturas por cobrar 41 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4012 Impuesto a las ventas 70 Ventas 701 Mercaderías 4.

HABER

HABER

900.00

5,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 – 106 por S/. 3,540.00. DEBE 5,900.00

10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes. 121 Facturas por cobrar

HABER

5,900.00

5.

Se vende mercaderías al crédito por S/. 12,000.00 con el 4% de interés. Factura No. 001 – 102. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE HABER 12Clientes. 14,726.40 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 2,246.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 70 Ventas 12,000.00 701 Mercaderías 77 Ingresos financieros 480.00 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 6.

Se compra mercaderías al contado por S/. 2,000.00. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1240. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderías

DEBE 360.00

2,000.00

HABER

42 a Proveedores 2,360.00 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del mes ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe únicamente el importe de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza. ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderías 61 Variación de Existencias 611 Mercaderías Por el destino de las compras más gastos 7.

HABER 2,000.00

Se registra el pago de la factura No. 001 - 1240 por S/. 2,360.00, en efectivo.

42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 101 Caja 8.

DEBE 2,000.00

2,360.00 2,360.00

Se compra mercaderías al crédito por S/. 10,000.00 con el 3% de interés. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1280. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderías 67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a plazos 42 a Proveedores 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del mes ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderías 97 Cargas Financieras 61 a Variación de Existencias 611 Mercaderías 97 Cargas imputables a las cuentas de costos Por el destino de las compras más gastos

DEBE 1,854.00

HABER

10,000.00 300.00 12,154.00

DEBE 10,000.00 300.00

HABER

10,000.00 300.00

LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES DEFINICIÓN Se llama libro de contabilidad al documento empastado debidamente foliado en cada una de sus páginas en donde, en forma ordenada, clara y precisa, se registra cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones que realiza la empresa.

IMPORTANCIA Es un documento que registra y controla las operaciones referidas a las entradas y salidas del dinero, bienes, valores de la empresa que permite determinar el estado situacional que presenta la empresa a una fecha determinada. Demuestra la situación financiera y económica de la empresa por cada uno de los periodos de gestión, lo que da seguridad a los acreedores y deudores. Es una constancia de todas las operaciones que realizan los comerciantes y el procedimiento cronológico de su registro.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, a través de la Ley del Impuesto a la Renta precisa la necesidad de llevar la contabilidad o sea el registro en los libros contables de los comprobantes de pago que intervienen en las operaciones que realiza la empresa. Están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos Inventarios y Balances Registro de Ventas Registro de Compras. 2. Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa Es necesario observar lo precisado en la parte tributaria con respecto a los libros contables de acuerdo con los regímenes tributarios. La SUNAT podrá exigir al contribuyente, los libros de contabilidad para verificar el registro de cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones realizadas, a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.

REGISTRO EN MONEDA NACIONAL Las operaciones que se registren en los libros de contabilidad, se realizarán en nuevos soles que es la moneda de curso legal en nuestro país. Si las operaciones se realizan en moneda distinta deberá aplicarse el tipo de cambio de la fecha de la operación.

CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Desde el punto de vista Legal Los libros de contabilidad desde el punto de vista legal, se clasifican en Obligatorios y Voluntarios.

Libros Obligatorios Son los libros declarados de uso obligatorio o indispensables por el código de comercio y por leyes especiales. Entre los libros obligatorios se encuentran i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x.

El libro de Inventarios y Balances, Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Planilla, Libro Caja, Libro Diario Libro Mayor, Libro de retenciones Libro de pactos y contratos, Libro de registro y transferencia de acciones (sólo para sociedades por acciones como la sociedad anónima y la sociedad encomandita por acciones), etc.

Libros Voluntarios Son aquellos libros que la empresa cree conveniente llevar para la mejor marcha y administración de su negocio. Teniendo estos libros el carácter de potestativos, no hay obligación de legalizarlos o registrarlos. Entre los libros voluntarios podemos citar: i. ii. iii. iv. v. vi.

Caja chica, Cuentas corriente, Clientes, Letras por cobrar, Proveedores, Letras por pagar, etc.

Desde el punto de vista Técnico - Contable La clasificación desde el punto de vista técnico – contable es: Libros Principales Son aquellos libros que reciben información centralizada de los libros auxiliares como por ejemplo el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor. El registro de las operaciones no es diario sino al final de cada mes. El término centralización significa el traslado de la información resumida de los libros auxiliares al libro Diario. Libros Auxiliares Son aquellos libros en donde se registran de modo analítico las distintas operaciones de la empresa. Al final de cada mes la información de este libro debe ser centralizada al libro diario en forma resumida o sintética, lo cual permite contar con un analítico de operaciones realizadas. Los libros considerados como auxiliares son: El registro de Ventas, registro de compras, libro caja, libro planilla, etc.

El libro Registro de Compras y de Ventas son libros tributarios por registrar el Impuesto General a las Ventas a través del cual se liquida el impuesto mensualmente. El libro de Planillas es considerado como libro laboral por registrar a cada uno de los trabajadores que trabajan en la empresa con la aplicación de los dispositivos laborales.

FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Está representado por cada una de las páginas en donde se registran la información contenida en cada uno de los comprobantes de pago utilizando las cuentas del Plan Contable General Revisado.

CLASES DE FOLIOS FOLIOS SIMPLES Los libros contables que presentan folios simples son aquellos en donde cada folio registra un número, como por ejemplo: 1,2,3,4,5....Los libros contable que tiene foliación simple es el Inventarios y Balances, Diario, etc. FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE Los libros contables que tiene foliación doble son aquellos que presentan 2 folios con el mismo número, vale decir 2 2, 3 3, 4 4, ……..ejemplo de los libros que tiene foliación doble es el Libro Caja, Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas, etc.

LEGALIZACION Los libros contables deben ser legalizados ante un Notario o ante el Juzgado de Paz quien registra en cada uno de los folios el sello de la notaría o juzgado otorgando valor legal al libro. La legalización se registra en el primer folio de los libros contables. En el caso del libro de Planillas, pactos y contratos y registro de vacaciones, es obligación registrarlo en el Ministerio de Trabajo y Promoción Social.

PROHIBICIONES Para el registro en los libros contables debe tenerse en cuenta las siguientes prohibiciones: - Hacer enmiendas o borrones. - Alterar el número de los documentos y las fechas de las operaciones. - No debe dejarse ningún renglón en blanco. - No alterar el orden de los folios en cualquier forma.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES La decisión de llevar contabilidad manual o mecanizada depende del contribuyente quien al momento de obtener su RUC precisa esta información.

SISTEMA MANUAL Está representado por el registro de los comprobantes de pago en forma manual en libros empastados previamente legalizados.

SISTEMA MECANIZADO Está representado por el registro de las operaciones en hojas movibles impresas por el sistema computarizado. Estas hojas movibles también deben ser legalizadas previamente.

SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Descripción, estructura y análisis de las principales cuentas.

INTRODUCCION Actualmente las empresas privadas de nuestro país tienen la obligación de utilizar el Plan Contable General Revisado (PCGR) para efectuar el registro, en los libros de contabilidad, de cada uno de los Comprobantes de Pago que sustentan las operaciones que realizan. Al final de cada periodo deben emitir estados contables que reflejan el resultado obtenido por la empresa los cuales muestren en forma uniforme las cuentas o rubros que han tenido movimiento durante un periodo determinado. Mediante el D. L. No. 20172 se ordena la aplicación del Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas a partir del 1ero de Enero de 1974 con la finalidad de que las empresas reflejen y presenten en forma ordenada, uniforme, oportuna y adecuada la información financiera y económica que sirva de base para la Planificación del desarrollo económico del país.

DEFINICION DEL PLAN CONTABLE El Plan Contable General Revisado es un conjunto de cuentas debidamente codificadas y ordenadas de acuerdo a los requerimientos de información necesaria para la empresa a fin de que puedan tomar decisiones de gestión con respecto al resultado que van obteniendo. Cada empresa deberá adecuar el Plan Contable General Revisado de acuerdo con sus necesidades de información vale decir que deberán formular su Plan de Cuentas basándose en el Plan Contable General Revisado; el Plan de Cuentas considerará información desagregada por concepto de inversiones, financiamiento, gastos, ingresos, etc.

CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE El Plan Contable tiene como características principales la Flexibilidad y la Uniformidad en el registro contable. FLEXIBILIDAD : Está representada por la adecuación por parte de la empresa para utilizar códigos libres creando su propia denominación de acuerdo con las necesidades de registro y control contable; en este sentido si la empresa desea abrir cuentas con sus propias denominaciones, éstas deberán guardar relación con las cuentas principales. UNIFORMIDAD: Es otra característica que presenta el Plan Contable al permitir utilizar las mismas cuentas, códigos y dinámica operativa por varios periodos permitiendo comparar dos o más ejercicios con la finalidad de tomar decisiones de gestión.

CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS Las cuentas del Plan Contable se encuentran debidamente codificadas, en este sentido, las cuentas que registran 2 dígitos o códigos se le denomina Cuenta principal porque agrupa cuentas divisionarias que son afines. Las cuentas que tienen 3 o más dígitos son cuentas divisionarias o subcuentas que dependen de la cuenta principal, tal como se observa en el siguiente ejemplo: CUENTA PRINCIPAL CUENTAS DIVISIONARIAS O SUBCUENTAS

12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar

PLAN DE CUENTAS El Plan de Cuentas de la empresa representa el desagregado de las cuentas del Plan Contable General Revisado sobre la base de las necesidades de registro y control contable como se observa a continuación: PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes

PLAN DE CUENTAS 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 1041 Interbanc 1042 Banco Wiese

El Plan de Cuentas de la empresa, se formula sobre la base de la realidad operativa, sus necesidades de registro, control de operaciones y la necesidad de la información que requiera.

LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO El listado de las cuentas está representado por las cuentas debidamente diseñadas en el Plan Contable General Revisado que utilizan las empresas en el registro de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa. Es necesario manifestar que las cuentas de la clase 9 y 0 no están normadas lo que implica que cada una de las empresas deberá abrirlas de acuerdo con sus necesidades de información y control contable. A continuación se muestra el listado de cuentas y el cuadro contable del Plan Contable General Revisado.

CLASE 1: ACTIVO Las cuentas que registra el Plan Contable General Revisado se encuentran agrupadas por clases debido a que presentan características afines. Las cuentas de la Clase 1, 2 y 3 comprenden a todas las cuentas que representan propiedades o inversiones de la empresa y pertenecen al balance general.

CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO Las cuentas que pertenecen a esta clase representan Activos, propiedades o inversiones que realiza la empresa tanto en el corto como en el largo plazo. El orden que presentan estas cuentas del activo, están de acuerdo con el grado de disponibilidad. Observemos la siguiente estructura: CLASE 1 10 Caja y Bancos

DISPONIBLE

Este orden de disponibilidad nos permite determinar lo siguiente: El disponible de la empresa está representado por el dinero que tiene la empresa ya sea en Caja como en Banco y que la dispone en el momento que lo necesite. 12 Clientes 14 Cuentas por Cobrar Accionistas (o socios) y Personal 16 Cuentas por Cobrar Diversas 19 Provisión para cuentas de cobranza dudosa.

EXIGIBLE

Las cuentas agrupadas como exigibles no son de disposición inmediata por parte de la empresa porque se refiere a operaciones al crédito que como su mismo nombre lo indica presentan plazos y vencimientos los cuales tienen que realizarse o llegar a su vencimiento para hacerlas efectiva. CLASE 2 20 Mercaderías 21 Productos Terminados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en Proceso 24 Materias primas y auxiliares 25 Envases y Embalajes 26 Suministros Diversos 28 Existencias por Recibir 29 Provisión Desvalorización de Existencias.

REALIZABLE

Las cuentas agrupadas como Realizable comprende a aquellas que por su característica o naturaleza están referidas a bienes internados en el almacén que tienen o presentan 2 destinos debidamente señalados: 1. 2.

Un grupo de bienes está listo para ser comercializados como son las mercaderías y productos terminados El segundo grupo de bienes son utilizados o consumidos en la producción o son utilizados para la comercialización de los productos como por ejemplo las materias primas, los envases y embalajes. CLASE 3

31 Valores 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 34 Intangibles 36 Inmuebles, Maquinarias y Equipos – Leyes de Promoción 37 Intangibles – Leyes de Promoción 38 Cargas Diferidas 39 Depreciación y Amortización Acumulada

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES

DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS Representa a los diversos bienes, valores o dinero que son inversiones o propiedades de la empresa a los cuales contablemente se le denomina activos; éstos activos tienen que ser clasificados en Activo Corriente o en Activo no Corriente. ACTIVO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es menor o hasta un año. ACTIVO NO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es mayor a un periodo o año. Es necesario que el profesional contable deberá identificar las cuentas de la clase 1, 2 y 3 en Activo Corriente o no Corriente dependiendo de la permanencia de las inversiones en la empresa. El saldo que presentan éstas cuentas normalmente debe ser deudor, sin embargo existen cuentas principales o divisionarias que por su característica pueden registrar saldo acreedor, como por ejemplo: 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 12 Clientes 122 Anticipos recibidos

en el caso de sobregiro bancario. dinero del cliente recibido anticipadamente.

19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa 29 Provisión para desvalorización de Existencias 31 Valores 319 Provisión para fluctuación de valores 39 Depreciación y Amortización Acumulada Las cuentas que forman la clase 1,2 y 3 son las siguientes:

CLASE 1: ACTIVO

10

CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Remesas en tránsito 104 Cuentas Corrientes 105 Certificados bancarios 106 Depósitos a plazos 108 Otros depósitos 109 Fondos sujetos a restricción

12

CLIENTES 121 Facturas por cobrar 122 Anticipos recibidos 123 Letras (o efectos) por cobrar 128 Anticipos de clientes. Ajuste por corrección monetaria 129 Cobranza dudosa

Deudas morosas de clientes. Existencias deterioradas Disminución de la cotización Disminución del Costo de Activos

14

CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS ( O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Préstamos al personal 142 Préstamos a accionistas ( o socios) 143 Préstamos a directores 144 Accionistas ( o socios), suscripciones pendientes de cancelación

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Préstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por cobrar 164 Depósitos en garantía 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa

19

PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes 196 Cuentas por cobrar diversas

CLASE 2: ACTIVO 20

21

22

23

24

25

26

28 29

MERCADERIAS 208 Mercaderías. Ajuste por corrección monetaria 209 Provisión por fluctuación de mercaderías. Ajuste por corrección monetaria PRODUCTOS TERMINADOS 218 Productos terminados. Ajuste por corrección monetaria 219 Provisión por fluctuación de productos terminados. Ajuste por corrección monetaria. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 228 Subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por corrección monetaria 229 Provisión por fluctuación de subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por corrección monetaria PRODUCTOS EN PROCESO 238 Productos en proceso. Ajuste por corrección monetaria 239 Provisión por fluctuación de productos en proceso. Ajuste por corrección monetaria MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 248 Materias primas y auxiliares. Ajuste por corrección monetaria 249 Provisión por fluctuación de materias primas y auxiliares. Ajuste por corrección monetaria ENVASES Y EMBALAJES 258 Envases y embalajes. Ajuste por corrección monetaria 259 Provisión por fluctuación de envases y embalajes. Ajuste por corrección monetaria SUMINISTROS DIVERSOS 268 Suministros diversos. Ajuste por corrección monetaria 269 Provisión por fluctuación de suministros diversos. Ajuste por corrección monetaria EXISTENCIAS POR RECIBIR 288 Existencias por recibir. Ajuste por corrección monetaria PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

CLASE 3: ACTIVO 31

VALORES 311 Acciones 312 Provisión por fluctuación de valores. Ajuste por corrección monetaria

33

34

36

37

38

313 Valores. Ajuste por corrección monetaria 314 otros títulos representativos de derecho patrimonial 315 Cédulas hipotecarias 316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros títulos representativos de acreencias 319 Provisión para fluctuación de valores INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 3301 Inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por corrección monetaria 3302 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por corrección monetaria. 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Trabajos en curso INTANGIBLES 340 Intangibles. Ajuste por corrección monetaria 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigación 344 Gastos de exploración 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de promoción y pre-operativos 347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones 349 Provisión por fluctuación de intangibles. Ajuste por corrección monetaria INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS- LEYES DE PROMOCION 3601 Inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promoción. Ajuste por corrección monetaria 3602 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promoción. Ajuste por corrección monetaria. 361 Terrenos 362 Edificios y otras construcciones 363 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación 364 Unidades de transporte 365 Muebles y enseres 366 Equipos diversos 367 Unidades de reemplazo 368 Unidades por recibir 369 Trabajos en curso INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCION 340 Intangibles. Ajuste por corrección monetaria 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigación 344 Gastos de exploración 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de promoción y pre-operativos 377 Gastos de emisión de acciones y obligaciones 378 Intangibles. Leyes de promoción. Ajuste por corrección monetaria 379 Provisión por fluctuación de intangibles. Leyes de promoción. Ajuste por corrección monetaria CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar

39

382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado 384 Entregas a rendir cuenta 385 Adelanto de remuneraciones 388 Gastos anticipados. Ajuste por corrección monetaria 389 Otras cargas diferidas DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo 394 Amortización intangibles 396 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipos – Leyes de Promoción 397 Amortización intangibles – Leyes de Promoción 398 Depreciación y amortización acumulada. Ajuste por corrección monetaria.

CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS El grupo de cuentas que conforman esta clase, se refiere a deudas o financiamiento de operaciones tanto comerciales como bancarias cuyo vencimiento depende de los plazos que le otorguen a la empresa. Las deudas por financiamientos desde el punto de vista contable se denominan pasivos los cuales están en función a la permanencia de la obligación en la empresa. Los pasivo son: PASIVO CORRIENTE Son deudas contraídas por la empresa en el corto plazo como resultado de las operaciones de gestión. Estas deudas deben ser canceladas en su fecha de vencimiento el cual no excede de un año. PASIVO NO CORRIENTE Son deudas contraídas por la empresa para la adquisición de bienes duraderos como por ejemplo los activos fijos los cuales deben ser cancelados en un periodo mayor de un año. El orden que presentan éstas cuentas está en función a la exigibilidad que presentan registrándose las más exigibles primero. El saldo que presentan las cuentas es acreedor, sin embargo las siguientes cuentas pueden tener saldo deudor: 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas Crédito fiscal 4017 Impuesto a la renta Pagos a cuenta o crédito fiscal 42 Proveedores 422 Anticipos otorgados

Anticipos pagados a los proveedores.

Las cuentas que conforman la clase 4 son: 40

TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 4013 Impuesto a las remuneraciones 4014 Cánones 4015 Derechos aduaneros 4016 Impuesto al patrimonio empresarial 4017 Impuesto a la renta 4019 Otros tributos 402 Gobierno Central – Certificados Tributarios 4021 Certificados de reintegro tributario – CERTEX 4022 Certificados de devolución de crédito fiscal

4029 otros certificados tributarios 403 Contribuciones a Instituciones Públicas 405 Gobierno(s) Local(es) 408 Tributos. Ajuste por corrección monetaria

41

42

45 46

47

48

49

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 412 Vacaciones por pagar 413 Participaciones por pagar 414 Remuneraciones y participaciones al directorio PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423 Letras (o efectos) por pagar 428 Anticipos a proveedores. Ajuste por corrección monetaria DIVIDENDOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros 462 Reclamaciones de terceros 463 Préstamos de accionistas (o socios) 465 Bonos u obligaciones 466 Intereses por pagar 467 Depósitos en garantía 468 Comunidades laborales 469 Otras cuentas por pagar diversas BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios 472 Adelanto de compensación por tiempo de servicios 473 Jubilación PROVISIONES DIVERSAS 481 Garantía sobre ventas 482 Provisión para pérdidas en ventas a futuro 483 Provisión para pérdidas por litigio 484 Provisión para autoseguro 485 Provisión para investigación científica y tecnológica GANANCIAS DIFERIDAS 491 Ventas diferidas 492 Costos diferidos 493 Intereses diferidos 498 Ganancias diferidas. Ajuste por corrección monetaria 499 Otras ganancias diferidas

CLASE 5 PATRIMONIO NETO Las cuentas que forman esta clase representan a las cuentas patrimoniales cuya permanencia en la empresa es por mas de un periodo o año. El patrimonio desde el punto de vista contable se obtiene por: PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS El saldo que presentan estas cuentas es acreedor con excepción de la cuenta 592 Pérdidas Acumuladas cuyo saldo es deudor. Las cuentas que forman parte de esta clase son:

50

CAPITAL 501 Capital social 502 Capital personal 508 Capital. Ajuste por corrección monetaria 509 Cuenta personal del propietario 538 Incremento patrimonial por valorización adicional. Ajuste por corrección monetaria.

55

56

57 58

59

ACCIONARIADO LABORAL 551 Acciones laborales 552 Remanente para acciones laborales 557 Certificados provisionales de participación patrimonial 558 Accionariado laboral. Ajuste por corrección monetaria 559 Acciones laborales por emitir CAPITAL ADICIONAL 561 Donaciones 562 Primas de emisión 563 otros aportes de accionistas ( o socios) 568 Capital Adicional. Ajuste por corrección monetaria EXCEDENTE DE REVALUACION 578 Excedente de revaluación. Ajuste por corrección monetaria RESERVAS 581 Reserva para reinversiones 582 Reserva legal 583 Reservas contractuales 584 Reservas estatutarias 585 Reservas facultativas 588 Reservas. Ajuste por corrección monetaria 589 Otras reservas RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 592 Pérdidas acumuladas 598 Resultado por exposición a la inflación acumulada, REIA

Todas estas cuentas forman parte del Balance General y cumplen con la siguiente ecuación contable y financiera:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

O

INVERSION = FINANCIAMIENTO + CAPITAL PROPIO

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA Son cuentas que representan pérdidas para la empresa y están referidas a las operaciones de compras de bienes y servicios de un periodo. El saldo de estas cuentas es por lo general deudor por representar pérdida, pero en el caso de la cuenta 61 Variación de Existencias ésta puede tener saldo deudor (pérdida) o saldo acreedor (ganancia). En la utilización de las cuentas de la clase 6 se efectúa dos asientos o registros contables.

ASIENTO POR NATURALEZA Es el registro contable en el cual se utiliza las cuentas de la clase 6: Carga por Naturaleza debiendo encontrarse debitadas. APLICACIÓN PRACTICA La empresa Carolina S.A.C. ha efectuado compra de mercaderías por S/. 5,000.00 con el 3 % de interés. Se aplica el 18% por concepto del Impuesto General a las Ventas. ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderías 67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a plazos 42 a Proveedores 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del mes

DEBE

HABER

927.00

5,000.00 150.00 6,077.00

ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe únicamente el importe de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza. ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderías 97 Cargas Financieras 61 a Variación de Existencias 611 Mercaderías 98 Cargas imputables a las cuentas de costos Por el destino de las compras más gastos.

DEBE

HABER

5,000.00 150.00 5,000.00 150.00

Si analizamos los dos registros determinamos lo siguiente: 1. 2.

En el asiento por naturaleza las cuentas de la clase 6 se encuentran cargadas. En el asiento por destino se ha trasladado las cifras de las cuentas de la clase 6 a las cuentas que le corresponde de acuerdo con la operación.

Observemos el siguiente análisis.

ASIENTO POR NATURALEZA

ASIENTO POR DESTINO

60 Compras 601 Mercaderías

20 Mercaderías

67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a Plazos

97 Cargas Financieras

En el asiento por destino las cuentas que siempre van a ser utilizadas como cuentas de abono son: ASIENTO POR DESTINO CARGOS 20 24 25 26

ABONOS

Mercaderías Materias Primas y Auxiliares Envases y Embalajes Suministros Diversos

92 Costo de Producción 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros

61 Variación de Existencias

79 Cargas Imputables a las cuenta de costos.

CONCLUSIÓN Las adquisiciones de bienes que se contabilizan en las cuentas de la clase 2, primero deberán registrarse en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza. Para registrar los gastos de la empresa o el costo de producción, deberá registrarse primero en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza. Las cuentas de la clase 6 se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza. Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 60

61

62

COMPRAS 601 Mercaderías 604 Materias primas y auxiliares 605 Envases y embalajes 606 Suministros diversos 608 Compras. Ajuste por corrección monetaria 609 Gastos vinculados con las compras VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 614 Materias primas y auxiliares 615 Envases y embalajes 616 Suministros diversos 618 Variación de existencias. Ajuste por corrección monetaria CARGAS DE PERSONAL

63

64

65

66

67

621 Sueldos 622 Salarios 623 Comisiones 624 Remuneraciones en especie 625 Otras remuneraciones 627 Seguridad y Previsión Social 6271 Régimen de Prestaciones de Salud 6272 Régimen de Pensiones 6273 Accidentes de Trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de Vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud 6279 Otros 628 Remuneraciones al directorio 629 Otras cargas de personal. SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y telecomunicaciones 632 Honorarios, comisiones y corretajes 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparación 635 Alquileres 636 Electricidad y agua 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 638 Servicios de personal 639 Otros servicios 6398 Servicios prestados por terceros. Ajuste por corrección monetaria TRIBUTOS 641 Impuesto a las ventas 642 Impuesto a las remuneraciones 643 Cánones 644 Derechos aduaneros por ventas 645 Impuesto al patrimonio empresarial 646 Tributos a gobiernos locales 647 Cotizaciones con carácter de tributo 648 Tributos. Ajuste por corrección monetaria. 649 Otros tributos CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones y cotizaciones 654 Donaciones 658 Cargas diversas de gestión. Ajuste por corrección monetaria 659 Otras cargas diversas de gestión CARGAS EXCEPCIONALES 661 Costo neto de enajenación de valores 662 Costo neto de enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo 663 Costo neto de enajenación de intangibles 664 Impuestos atrasados y/o adicionales 665 Cargas diversas de ejercicios anteriores 666 Sanciones administrativas fiscales 667 Cargas excepcionales. Ajuste por corrección monetaria 668 Gastos extraordinarios 669 Otras cargas excepcionales CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de préstamos 672 Intereses y gastos de sobregiros

68

69

673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 674 Intereses y gastos de documentos descontados 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Pérdidas por diferencia de cambio 677 Cargas financieras. Ajuste por corrección monetaria 678 Gastos de compra de valores 679 Otras cargas financieras PROVISONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos 682 Amortización de intangibles 683 Fluctuación de valores 684 Cuentas de cobranza dudosa 685 Desvalorización de existencias 686 Compensación por tiempo de servicios 687 Jubilación 688 Provisiones del ejercicio. Ajuste por corrección monetaria 689 Otras provisiones del ejercicio COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 698 Costo de ventas. Ajuste por corrección monetaria.

CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA Estas cuentas representan ingresos o ganancia para la empresa y tienen la característica de reflejar saldo acreedor. Son mostradas en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza y por Función. Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 70

71

72

73 74 75

VENTAS 701 Mercaderías 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 707 Prestación de servicios 708 Ventas. Ajuste por corrección monetaria 709 Devoluciones sobre ventas PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variación de productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios 713 Variación de productos en proceso 715 Variación de envases y embalajes 718 Producción almacenada ( o desalmacenada). Ajuste por corrección monetaria PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles, maquinarias y equipo 722 Intangibles 728 Producción inmovilizada. Ajuste por corrección monetaria DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 738 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. Ajuste por corrección monetaria DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 748 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Ajuste por corrección monetaria INGRESOS DIVERSOS 751 Explotación de servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalías

76

77

78 79

754 Alquileres de terrenos 755 Alquileres diversos 756 Recuperación de impuestos 757 Ingresos diversos. Ajuste por corrección monetaria 758 Subsidios recibidos 759 Otros ingresos diversos. INGRESOS EXCEPCIONALES 761 Enajenación de valores 762 Enajenación de inmuebles, maquinarias y equipo 763 Enajenación de intangibles 764 Recuperación de castigos de cuentas incobrables 765 Devolución de provisiones de ejercicios anteriores 766 Devolución de impuestos 767 Ingresos excepcionales. Ajuste por corrección monetaria 768 Ingresos extraordinarios 769 Otros ingresos excepcionales INGRESOS FINANCIEROS 771 Intereses sobre préstamos otorgados 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 773 Intereses sobre bonos y otros títulos similares 774 Intereses sobre depósitos 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Ganancia por diferencia de cambio 777 Dividendos 778 Ingresos financieros. Ajuste por corrección monetaria 779 otros ingresos financieros CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 788 Cargas cubiertas por provisiones. Ajuste por corrección monetaria CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS 798 Cargas imputables a las cuentas de costos. Ajuste por corrección monetaria

CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Estas cuentas son utilizadas al finalizar el ejercicio y cumplen dos funciones básicas: 1. 2.

Sirven para saldar las cuentas de la clase 6 y 7 registradas en el periodo. Sirven para determinar el resultado del periodo a través de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio.

El saldo que presentan éstas cuentas depende del resultado que van obteniendo es decir utilidad o pérdida. Estas cuentas se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por naturaleza y Función.

ANALISIS DE LOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Como ya se indicó, las cuentas de la Clase 8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION se utilizan al finalizar el ejercicio para saldar las cuentas de la Clase 6 : CARGAS POR NATURALEZA y 7 : INGRESOS POR NATURALEZA debiendo observar el saldo que presentan estas cuentas. Las cuentas de la clase 8 se van a quedar saldadas entre sí. A continuación se muestra un cuadro comparativo de las cuentas de la clase 6, 7 y 8 agrupadas e identificadas por la cuenta de la clase 8 que se encarga de saldarla.

CLASE 6 60 COMPRAS 601 Mercaderías 609 Gastos vinculados

CLASE 8

CLASE 7

80 MARGEN COMERCIAL

70 VENTAS 701 Mercaderías 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICA CIONES CONCEDI

61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías

81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

70 VENTAS 702 Productos terminados 703 Subproductos desechos y desperdicios. 707 Prestación de servicios 71 Producción almacenada (o desalmacenada) 711 Variación de Productos terminados 712 Variación de subproductos desechos y desperdicios 713 Variación de Productos en proceso 715 Variación de envases y embalajes 72 Producción Inmovilizada 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 722 Intangibles 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

60 COMPRAS 604 Materias Primas y Aux. 605 Envases y Embalajes 606 Suministros diversos 609 Ctas. Vinculadas con las compras 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Aux. 615 Envases y Embalajes 616 Suministros Diversos

82 VALOR AGREGADO

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Todas las Divisionarias

62 CARGAS DE PERSONAL

83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION

75 Ingresos diversos 750 Subsidios

64 TRIBUTOS

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

65 CARGAS EXCEPCIONALES 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

84 RESULTADOS DE EXPLOTACION

75 Ingresos diversos, excepto 750 Subsidios recibidos 78 Cargas Cubierta por Provisiones

66 CARGAS EXCEPCIONALES 76INGRESOS EXCEP CIONALES

67 CARGAS FINANCIERAS

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

77 INGRESOS FINANCIEROS

89 RESULTADO DEL EJERCICIO Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 80 81 82 83 84 85 86

88

89

MARGEN COMERCIAL PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO VALOR AGREGADO EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN RESULTADO DE EXPLOTACIÓN RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participación de los trabajadores 862 Participación comunidad laboral 863 Participación patrimonial de los trabajadores 864 Investigación científica y tecnológica 868 Distribución legal de la renta neta. Ajuste por corrección monetaria IMPUESTO A LA RENTA 888 Impuesto a la renta. Ajuste por corrección monetaria RESULTADO DEL EJERCICIO 898 Resultado por exposición a la inflación del ejercicio. REIE

CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS Son cuentas cuya denominación y codificación la pueden asignar cada empresa de acuerdo con sus necesidades de información y registro contable. En el siguiente cuadro observaremos a manera de ejemplo el desagregado de las cuentas de Gastos de la clase 6 con las cuentas de la clase 9 que se utilizan en el asiento por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA 62 Cargas de Personal 63 Servicios Prestados por terceros 64 Tributos 65 cargas diversas de gestión 67 Cargas Financieras 68 Provisiones del ejercicio

ASIENTO POR DESTINO 92 Costo de Producción 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros

Como se indicó en el análisis de las cuentas de la clase 6, las cuentas de gastos se utilizan en el asiento por naturaleza debiendo encontrarse estas debitadas; las cuentas que recibirán sus importes en el asiento por naturaleza está conformada por las cuentas de la clase 9 debiendo precisarse que: Se trasladará a la cuenta 92 Costo de Producción cuando se trate de Costo de los productos que fabrica la empresa, como por ejemplo los salarios del personal que labora en planta, las cargas sociales, el consumo de los diversos servicios, la depreciación, etc., por lo tanto corresponde a las actividades que realizan las empresas industriales. Se trasladará a la cuenta 94 Gastos Administrativos cuando se trate del personal que labora en las oficinas administrativas de la empresa así como cualquier otro gasto que realicen en cumplimiento de su función. Esta cuenta es de aplicación para las empresas comerciales, industriales y de servicios. Se trasladará a la cuenta 95 Gastos de ventas cuando se trate de gastos incurridos por el área o departamento de ventas de la empresa como por ejemplo las comisiones de los vendedores y cualquier otro gasto que origina el área o departamento indicado. Esta cuenta también es de aplicación para las empresas comerciales, industriales y de servicios. Las cuentas de la clase 9 no tienen denominaciones específicas por lo que las empresas podrán aperturarlas de acuerdo con las necesidades de información y registro contable. El listado de la cuentas de la clase 9 que se presenta están de acuerdo con la numeración de las cuentas de la clase 6 que la origina. Al final del periodo, la suma de los importes de las cuentas de la clase 9 tienen que ser igual al importe de la cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos porque en el asiento de destino esta cuenta asume el importe de las cuentas de la clase 9. A continuación, se presenta el listado de las cuentas de la clase 9. 90

CUENTAS REFLEJAS 901 Existencias iniciales 902 Compras reflejas 903 Cargas de personal reflejas 904 Servicios prestados por terceros reflejos 905 Cargas diversas de gestión reflejas 906 Cargas financieras reflejas 907 Provisiones reflejas 908 Ventas reflejas 909 Existencias finales reflejas

91 COSTO POR DISTRIBUIR 911 Materias Primas y auxiliares 912 Envases y embalajes 913 Sueldos y salarios 914 Cargas sociales 915 Depreciación 916 Fuerza Motriz 92 COSTO DE PRODUCCION 921 Materias primas y auxiliares 922 Envases y embalajes 923 Mano de obra 924 Cargas sociales 925 Depreciaciones 926 Fuerza motriz 93 CENTRO DE COSTOS 931 Producción en curso 932 Costo de ventas 94 GASTOS ADMINISTRACION 941 Consumo 9416 Suministros diversos 94161 Útiles de escritorio 94162 Aceites, grasas 942

943

944

Cargas del personal 9421 Sueldos 9422 Salarios 9423 Comisiones 9424 Remuneraciones en especie 9425 Otras remuneraciones 9426 Vacaciones 9427 Seguridad y previsión social 94271 Régimen de prestaciones de salud 94272 Régimen de pensiones 94273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 94274 Seguro de vida 94275 Seguros particulares de prestaciones de salud 94279 Otros Servicios prestados por terceros 9430 Transportes y almacenamientos 9431 Correos y telecomunicaciones 9432 Honorarios, comisiones y corretajes 9433 Mantenimiento y reparación 9434 Alquileres 9435 Electricidad y agua 9436 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Publicas 9438 Servicios de Personal 9439 Otros servicios Tributos 9441 Impuesto a la venta 9442 Impuesto a las Remuneraciones 9443 Cánones 9444 Derechos aduaneros por ventas

9445 9446 9447

945

948

Impuesto al Patrimonio Empresarial Tributos a gobiernos locales Cotizaciones con carácter de tributo 94471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 94472 SENATI 9449 Otros tributos Cargas diversas de Gestión 9451 Seguros 9452 Regalías 9453 Suscripciones y cotizaciones 9454 Donaciones 9459 Otras cargas diversas de gestión Provisiones del Ejercicio 9481 Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipo 9482 Amortización de Intangibles 9483 Fluctuación de Valores 9484 Cuentas de cobranza dudosa 9485 Desvalorización de existencias 9486 Compensación por tiempo de servicios 9487 Jubilación 9489 Otras previsiones del ejercicio

95 GASTOS DE VENTAS 951 Consumos 9516 Suministros diversos 95161 Útiles de escritorio 95162 Aceites, grasas 952 Cargas de Personal 9521 Sueldos 9522 Salarios 9523 Comisiones 9524 Remuneraciones en especie 9525 Otras remuneraciones 9526 Vacaciones 9527 Seguridad y previsión social 95271 Régimen de prestaciones de salud 95272 Régimen de pensiones 95273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 95274 Seguro de vida 95275 Seguros particulares de prestaciones de salud 95279 Otros 9520 Remuneraciones al Directorio 9529 Otras cargas del personal 953 Servicios prestados por terceros 9530 Transporte y almacenamiento 9531 Correos y telecomunicaciones 9532 Honorarios, comisiones y corretajes 9533 Producción encargada a terceros 9534 Mantenimiento y reparación 9535 Alquileres 9536 Electricidad y agua 9537 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas 9538 Servicios de personal 9539 Otros servicios 954 Tributos

9541 9542 9543 9544 9545 9546 9547

955

958

Impuesto a las ventas Impuesto a las remuneraciones Cánones Derechos aduaneros por ventas Impuesto al Patrimonio Empresarial Tributos a Gobiernos Locales Cotizaciones con carácter de tributo 95471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 95472 SENATI 9549 Otros Servicios Cargas diversas de Gestión 9551 Seguros 9552 Regalías 9553 Suscripciones y cotizaciones 9554 Donaciones 9559 Otras cargas diversas de gestión Provisiones del Ejercicio 9581 Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipo 9582 Amortización de Intangibles 9583 Fluctuación de Valores 9584 Cuentas de cobranza dudosa 9585 Desvalorización de existencias 9586 Compensación por tiempo de servicios 9587 Jubilación 9589 Otras previsiones del ejercicio

96 INVENTARIOS PERMANENTES 961 Materias Primas y auxiliares 962 Envases y embalajes 963 Productos en proceso 964 Productos terminados 965 Existencia por recibir 97 GASTOS FINANCIEROS 971 Intereses y gastos de préstamos 972 Intereses y gastos de sobregiro 973 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 974 Intereses y gastos de documentos descontados 975 Descuentos concedidos por pronto pago 976 Pérdidas por diferencia de cambio 978 Gastos en compras de valores 979 Otras cargas financieras 98 RESULTADOS ANALITICOS

CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN Son cuentas que no tienen una denominación específica por lo que las empresas podrán abrirlas de acuerdo con sus necesidades de registro y control contable. La utilización de estas cuentas tienen por finalidad controlar el envío o recepción de documentos o bienes de propiedad de la empresa, la permanencia de bienes depreciados, etc., que por su característica u operatividad se deben registrar y manejar a través de estas cuentas.

Ejemplo del uso de estas cuentas, es cuando la empresa remite letras al banco para su descuento, cobranza o en garantía, el registro contable se hace utilizando estas cuentas porque no significa ingreso de dinero sino control de los documentos.

00

ACTIVO 001 002 003 004 005

01

Crédito documentario Letras descontadas Consignantes Títulos y valores en garantía Mercaderías remitidas en consignación

PASIVO 011 012 013 014

Créditos documentario por liquidar Responsabilidad de letras descontadas Mercaderías recibidas en consignación Depositante de Títulos y Valores en garantía

15

Consignatario

SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO El proceso contable está referido al seguimiento del registro de los comprobantes en cada uno de los libros, su traslado a los libros principales con la finalidad de obtener los estados contables. Este proceso del registro contable de cada uno de los documentos, se realiza de la siguiente manera: Inventarios y Balances

Registro de Ventas Registro de Compras Libro Caja Libro de Planilla

Libro Diario

Libro Mayor

BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Con la finalidad de contar con información secuencial, ordenada y práctica, en la presente y siguientes sesiones, se exponen los temas en función al registro contable de las operaciones que realiza la empresa sobre la base del proceso contable, debiendo entenderse que el registro de compras y de ventas ya han sido analizados en el I ciclo. Para el desarrollo práctico, se adjunta en la parte final del presente material educativo una monografía desarrollada de las operaciones que realizan las empresas comerciales.

INVENTARIOS Y BALANCES Definición, estructura, relación con el libro diario. Desarrollo de casos prácticos. DEFINICIÓN Es un libro obligatorio y principal de foliación simple, en el cual se deben registrar todos los bienes, dinero y valores, deudas y obligaciones que posee una persona natural o jurídica. Tiene su base legal en el Código de Comercio.

Es el primer libro que utiliza toda empresa o negocio al registrarse los aportes realizados por los socios en la formación de la empresa. La denominación de inventario está relacionada a la relación detallada y pormenorizada de los valores, bienes y derechos, así como las obligaciones o deudas que tiene una empresa al iniciar o finalizar sus operaciones en un periodo determinado.

ASPECTO LEGAL El libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de Paz adquiriendo valor legal.

EL RAYADO El rayado de este libro se presenta a continuación:

(1) (2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

Los números registrados indican que en esa parte del libro, se anotarán los siguientes datos: (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

El encabezamiento o nombre y fecha del inventario Anotar el código de la cuenta principal Anotar el código de la cuenta divisionaria Anotar la denominación de la cuenta principal y divisionaria Anotar los importes de las cuentas divisionarias. Anotar la sumatoria de los importes de las cuentas divisionarias. Representa la columna de parciales Anotar el importe de la cuenta principal. Representa la columna de totales

CLASES Inventario Inicial Denominado también de apertura, es aquél que se realiza al comenzar las actividades de la empresa. Normalmente es el 1 de enero o la fecha de constitución de la empresa. Inventario Final Denominado también de cierre, es aquél que se realiza al finalizar el periodo al 31 de diciembre de cada año. A través de este inventario se conoce el resultado del ejercicio, es decir nos permite conoce si la gestión desarrollada a logrado obtener utilidad o pérdida.

PARTES DEL INVENTARIO I.

Activo Es la relación detallada de cada una de las propiedades o inversiones de la empresa tanto en el corto como en el largo plazo.

II.

Pasivo Llamamos pasivo a la relación de todas las deudas con terceros que tiene una empresa tanto en el corto plazo como en el largo plazo.

III.

Resumen Consiste en la comparación del total del activo con el total del pasivo, cuya diferencia determina el Capital de la empresa que, como ya hemos visto, puede ser Capital Inicial o Capital Final, atendiendo a la fecha de preparación.

IV.

Comparación Es la parte del inventario que consiste en determinar la diferencia entre el capital inicial y el capital final a fin de calcular el resultado que ha obtenido en un periodo el cual puede ser utilidad o la pérdida.

V.

Balance de Inventario Es la relación detallada de todas las cuentas que conforman el Activo y Pasivo en forma equilibrada o balanceada con la cuenta Capital. La información contenida en esta parte del libro es trasladada al libro Diario registrándose como primer asiento.

Es necesario observar su aplicación en el desarrollo de las operaciones de la empresa JOSECAR S.A.C. que se encuentra en la parte práctica del material educativo.

REGISTRO DE VENTAS

DEFINICIÓN. Es un auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble en el cual se registran en forma detallada, ordenada y cronológica, cada una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc. A través de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventas realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro de Compras.

REGISTRO DE COMPRAS

DEFINICIÓN El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronológica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registre diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas, las boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc. Estos libros de característica tributaria se analizaron en el I ciclo, sin embargo observe usted el desarrollo práctico que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. en la parte práctica del material educativo.

SESION 4 – PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS Libro Caja y Planilla. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.

LIBRO CAJA DEFINICIÓN: Es un libro auxiliar porque el registro es diario y está referida a las operaciones en las cuales se interviene dinero o cheques; asimismo este libro es obligatorio porque es requerida por las entidades fiscalizadoras o entidades auditoras. Es de foliación doble porque presentan dos páginas con un mismo número de foliación, en cada folio se registran los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa relacionadas a la captación y utilización de dinero en efectivo y cheques. A través de este libro se puede conocer la situación financiera de la empresa al registrarse diariamente el importe del disponible en el momento que se requiera. Debe entenderse que el disponible está representado por el saldo del dinero en caja y bancos que puede ser utilizado inmediatamente por la empresa.

ASPECTO LEGAL. El libro caja es legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de Paz adquiriendo valor legal, sin este requisito carece de valor.

RAYADO. El rayado que presenta este libro es similar al que presenta el libro diario debiendo señalarse que en el lado izquierdo se registra los ingreso del dinero y cheques y en el lado derecho las salidas de los mismos.

PARTES El libro caja presenta dos partes: EL DEBE Se ubica al lado izquierdo del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronológica cada uno de los ingresos captados con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente, ejemplo de ingresos son las ventas al contado, cobro de facturas y letras, etc.

EL HABER Se ubica al lado derecho del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronológica cada uno de los egresos que realiza la empresa con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente. Ejemplo de salidas de dinero en efectivo y /o cheques son las compras al contado, pago de facturas y letras por la compra de bienes y servicios, etc.

ASIENTO DE CENTRALIZACION Mensualmente la información de los ingresos captados y egresos ejecutados debe ser centralizada en el libro diario. El libro diario registra a través de las cuentas los conceptos por los cuales se realiza el ingreso y el egreso. Ejemplo de asiento de centralización de los ingresos y egresos es el siguiente: DEBE HABER Caja y Bancos 10,000.00 101 Caja 10 Caja y Bancos 4,000.00 104 Cuentas Corrientes 12 Clientes 6,000.00 121 Facturas por cobrar 31/12 Por la centralización de los ingresos captados en el presente mes. 10

Observamos que el cargo en la cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja por S/. 10,000 se debe a los ingresos captados en el mes y que pueden ser por cobranzas, cuenta cliente abonada S/. 6,000.00 o por ingresos de cheques girados por la empresa para el pago de las distintas deudas, cuenta 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes S/. 4,000.00 DEBE HABER Caja y Bancos 12,000.00 104 Cuenta corriente 42 Proveedores 2,000.00 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 14,000.00 101 Caja 31/12 Por la centralización de los egresos realizados en el presente mes. 10

En el caso de los egresos, se observa que ha salido dinero o cheques de caja por el importe de S/. 14,000.00 al haberse abonado la cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja. Se ha cargado a la cuenta 10 Caja y Bancos subcuenta 104 Cuentas Corrientes al haberse efectuado depósitos en cuenta por el importe de S/. 12,000.00 y también se ha cargado a la cuenta 42 Proveedores 421 Facturas por pagar por la cancelación de diversas compras de bienes y servicios ese ha cargado 10 Caja y bancos 104 Cuenta corriente

CLASES DE LIBRO CAJA CAJA TABULAR O AMERICANA Recibe la denominación de caja tabular por ser de característica analítica al registrar cada uno de los ingresos captados en el lado izquierdo del libro y los egresos en el lado derecho. El registro se realiza a través de columnas, cada columna registra la cuenta divisionaria que origina el ingreso o egreso de tal manera que al sumar cada columna se conoce directamente el importe que registra mensualmente. CAJA ITALIANA Registra diariamente los ingresos captados y egresos ejecutados, en el lado izquierdo se ubican los ingresos registrándose las cuentas principales y divisionarias repitiéndose las mismas tantas veces como se produzca los ingresos, en el lado derecho se registran los egresos con la misma característica señalada para los ingresos. Al final del mes se hace un resumen sumándose todos los importes de las cuentas del mismo nombre a fin de conocer el importe total.

MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA 1.

El debe del libro Caja se registran los ingresos de efectivo o cheques con la indicación de la cuenta que la origina. 2. El haber del libro caja registra cada uno de los egresos de efectivo o cheques con la indicación de la cuenta que la origina. 3. En las operaciones de egresos de cheques para efectuar el pago de las diversas deudas de la empresa, deberá hacerse el siguiente registro: a. Registrar en el debe del libro el ingreso del cheque o cheques a caja b Registrar en el haber del libro caja el pago de la deuda por la cual se efectuó el giro del cheque. 4. En las operaciones de cobro con cheque se realiza un solo registro en el debe de caja para registrar el ingreso del cheque a Caja, y cuando la empresa deposite el cheque se efectuará el registro en el haber de caja por la salida del cheque.

LIBRO DE PLANILLAS Definición, obligaciones laborales, estructura. Aplicaciones. DEFINICION : Es un libro auxiliar obligatorio de característica laboral en donde se registra a cada uno de los trabajadores que laboran en la empresa en condición de dependencia. Es de foliación doble debiendo ser legalizado únicamente por el Ministerio de Trabajo.

Es un elemento probatorio de la relación laboral, de la remuneración y otros derechos que se les abona como contraprestación del servicio que realizan los trabajadores de la empresa.

CONTENIDO Este libro consta de dos partes. La primera sirve para anotar los datos personales de cada trabajador que labora en la empresa como nombres y apellidos, Documento nacional de identidad, domicilio, etc. La segunda parte de este libro se utiliza para anotar los importes relacionados a las remuneraciones que perciben los trabajadores, las aportaciones o cuota patronal de la empresa y los descuentos que se le hace al trabajador.

ASPECTO LEGAL : Es registrado en el Ministerio de Trabajo y Promoción Social a través de la Dirección Regional de Trabajo y Promoción Social Lima en cumplimiento del Decreto Supremo No. 001-98-TR previo pago por derechos de legalización de libros laborales.

RAYADO : El rayado que presenta este libro está de acuerdo a las normas laborales y presenta el siguiente contenido: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. 1. 2. 3. 4. 5. n. o. p. q.

Número de la Boleta de Pago Nombre y apellido del trabajador Cargo ú ocupación Periodicidad de pago Remuneración según periodicidad: Importe del sueldo o salario Días y horas trabajadas en la Jornada Laboral – Periodicidad laboral Total según las jornadas: Días, horas, horas sobre tiempo – Días conforme a la periodicidad Remuneraciones: Días y horas en Jornada laboral, días y horas en sobretiempo Salario dominical AFP Otros pagos. Total Remuneración del Periodo Retenciones a Cargo del Trabajador por tributos, Aportes Previsionales, Cuotas y otros conceptos: Sistema Nacional de Pensiones Sistema Privado de Pensiones: AFP: porcentaje e importe EsSalud Vida Impuesto a la renta Retenciones judiciales Total deducción Neto a pagar Tributos y aportes a cargo del empleador: EsSalud, IES, etc. Vacaciones: Salida: Día, mes y año, Retorno: Día, mes y año.

CARGA LABORAL El término carga laboral significa diversos cargos que la empresa debe afrontar por tener a su cargo trabajadores que laboran en relación de dependencia. Actualmente se aplica sobre la remuneración total el 9% por concepto de ESSALUD y el 5% por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad y está a cargo de la empresa.

DESCUENTOS AL TRABAJADOR Al trabajador se le efectúa los siguientes descuentos: 1. 2.

Descuento del 13% por concepto de Sistema Nacional de Pensiones. Descuento por afiliación de la Administradora del Fondo de Pensiones en la cual está registrado el trabajador por los siguientes conceptos y porcentajes: - Aporte al fondo 8% - Prima de seguro 1.35% - Comisión variable 2.35% Es necesario precisar que al trabajador se le efectúa uno de los dos descuentos indicados de acuerdo a su afiliación. Existen otros descuentos como préstamos administrativos, impuesto a la renta, etc., que figuran también en la planilla.

SESION 5 – LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO Cálculo y asiento por costo de ventas, depreciación y compensación por tiempo de servicios. Con la finalidad de recordar y complementar el estudio de este libro, a continuación se analiza y calcula los asientos desde el asiento inicial , centralización como los de costo de ventas, depreciación y compensación por tiempo de servicios.

ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO ASIENTO DE APERTURA El primer asiento que se registra en el libro diario cuya información se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte que corresponde al Balance del Inventario Final.

ASIENTOS DE CENTRALIZACION Los asientos de centralización corresponden al traslado de la información de los libros auxiliares hacia el libro diario. La centralización es mensual de todos los libros auxiliares como el registro de ventas, de compras, del libro caja y del libro planilla.

ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES Son asientos que se realizan al final del año y corresponde a la regularización de saldos de algunas cuentas que por su característica o tratamiento no tuvieron movimiento durante el año o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son:

AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS La cuenta mercaderías durante el periodo solo fue cargada por cada una de las compras centralizadas en el libro diario, sin embargo al venderse no se registró la salida de las mismas en el asiento de centralización de las ventas. Al finalizar el ejercicio es necesario regularizar dicho saldo registrando la salida de las mercaderías en el haber del libro diario con un cargo a la cuenta costo de ventas que representa pérdida para la empresa. Esta pérdida es contable para reflejar la utilidad o pérdida en la venta de mercaderías. La fórmula que se aplica para calcular el Costo de Ventas es la siguiente: Inventario Inicial de Mercaderías (+) Compras de Mercaderías TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA (-) Inventario Final COSTO DE VENTAS O COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS

AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Los inmuebles, maquinarias y equipos de propiedad de la empresa son utilizados durante el periodo teniendo como consecuencia de este uso un desgaste al cual se le denomina depreciación. La depreciación es considerada como costo o gasto dependiendo del uso del activo fijo es decir si es una maquinaria utilizada en producción representa un costo y aquellos bienes utilizados en las oficinas administrativas y de ventas es un gasto en ambos casos no constituye salida de dinero por parte de la empresa. Al finalizar el año, es necesario registrar esta depreciación contabilizándose en la cuenta 68 Provisión del Ejercicio en el debe del libro diario y en la cuenta 39 Depreciación y Amortización Acumulada el desgaste de los activos. Los asientos de ajustes anteriormente descritos y otros que son necesarios registrarlos se efectúan antes de la emisión del Balance de Comprobación.

AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS Los beneficios sociales conocido como Compensación por Tiempo de Servicios le corresponde a los empleados y obreros que han laborado durante o parte del periodo, en tal sentido al finalizar el periodo deberá registrarse como provisión que puede ser gasto o costo el importe de un sueldo que le corresponde a los trabajadores de la empresa y asimismo se registra como obligación en la cuenta del pasivo. Las condiciones para la percepción de la Compensación por tiempo de servicios (CTS) es: a. Empleados 1. En caso de conclusión del contrato de trabajo los empleados tienen derecho de un sueldo por cada año de servicios o fracción mayor de tres meses 2. Sólo tienen esta compensación los empleados que tengan más de tres meses consecutivos de servicios. Los despedidos durante el periodo de prueba (3 meses) tienen derecho a 1/12 por cada mes de trabajo. b.

Obreros Los obreros por los servicios prestados a partir del 12 de enero de 1962 tienen derecho a 30 jornales por cada año de servicios o fracción mayor de tres meses. Por el tiempo de servicios con anterioridad a esa fecha percibirán 15 salarios por cada año de servicios y dozavos por las fracciones de año. Las remuneraciones que sirven de base para el cómputo de beneficios sociales es el último sueldo o salario percibido por el trabajador, incluyendo toda cantidad recibida de modo fijo y permanente que no tenga aplicación a determinado gastos y sea de libre disposición. No obstante, debe tenerse en cuenta que a los empleados ingresado con posterioridad al 11 de julio de 1962 se les liquidará su compensación por tiempo de servicios observando lo dispuesto por la Ley N° 23707, que señala claramente dos aspectos fundamentales para otorgar este beneficio a los empleados de la actividad privada, con contrato vigente a la promulgación de la referida ley. Estos son : a. b.

Los ingresados a partir del 1ero. de octubre de 1979 Los ingresados entre el 11 de julio de 1962 al 30 de setiembre de 1979. En el primer caso, el trabajador recibirá por cada año de servicio o fracción mayor de tres meses, una remuneración con un máximo de diez sueldo mínimo vitales de la Provincia de Lima, vigente en la fecha en que se reproduzca la terminación de la relación laboral. En el segundo caso, el trabajador percibirá por cada año de servicios o fracción mayor de tres meses, una compensación que, sumando los topes indemnizatorio establecidos por la ley N°13724 y DL N° 21396, no exceden al sueldo mínimo vital de la Provincia de Lima vigente en la fecha en que se produzca la terminación de la relación de trabajo. A los trabajadores ingresados antes del 11

de julio de 1962 indicados.

y que sigan prestando servicios, se les liquidará sin los topes limitativos

ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV Son dos asientos que se efectúan conjuntamente con el desarrollo del Balance de Comprobación registrándose en la columna de ajustes y transferencias. Estos asientos tienen la siguiente característica: 1. 2.

Saldar la cuenta 69 Costo de Ventas. El importe que registra es el de la cuenta 69 Costo de Ventas. Saldar la cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos y las cuentas de la clase 9 utilizadas en el periodo.

El desarrollo práctico de este tema, se encuentra en la parte práctica del material educativo el cual deber ser analizado (sesión 9 y 10)

SESION 6 – EXAMEN PARCIAL

SESION 7 –PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobación. LIBRO MAYOR DEFINICION Es un libro principal y obligatorio de foliación doble donde se registran las cuentas deudoras y acreedoras provenientes del Libro Diario. Este registro se hace en forma ordenada, resumida, cronológica e independiente por cada cuenta, a fin de determinar el movimiento y saldo de cada una de ellas a los efectos de formularse el Balance de Comprobación y luego de la distribución de utilidades los estados contables: Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.

ASPECTO LEGAL Este libro fue instituido por el Código de Comercio que al respecto en su artículo 39° dice : “Las cuentas de cada objeto o persona en particular deben registrarse abriendo cuentas en el debe y haber en el libro mayor y a cada una de éstas cuentas se trasladarán por orden riguroso de fecha los asientos del diario referentes a ellas.” En el folio se registra la legalización ante un Notario o Juez de Paz.

RAYADO El rayado que presenta este libro tiene las siguientes características: 2 DEBE

1

2

10 CAJA Y BANCOS

3

4 parciales

5 totales

6

7

HABER 2

8

9

1 0

11 parciales

12 totales

ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE 1. Se registra en esta columna la fecha del asiento del libro diario anotándose primero el mes luego el día. 2. Se registra la preposición a seguido de la cuenta que está abonada en el libro diario. 3. Se registra el número del asiento o el número del folio del libro diario cualquiera de ellos. 4. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales. 5. Se registra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance de comprobación y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna. 6. Al final del periodo la suma del debe registra igual importe a la suma del haber es decir cada una de las cuentas deben quedar saldadas.

ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER 7. Se registra en esta columna la fecha del asiento del libro diario, comenzando por el mes y después el día. 8. Se registra la preposición por seguida de la cuenta que está cargada en el libro diario. 9. Se registra el número del asiento o el número del folio del libro diario cualquiera de ellos. 10. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales. 11. Se registra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance de comprobación y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna.

MAYORIZACION Mayorizar significa trasladar la información contenida en el libro diario al libro mayor, se traslada la información registrada en las cuentas principales. El caso práctico que se presenta en este libro, se desarrolla completamente la mayorización de las cuentas principales registradas en el libro diario. (sesión 9 y 10)

EL BALANCE DE COMPROBACION Los Estados Contables se obtienen a partir de la información registrada en el libro mayor; a través de esta información se emite el Balance de Comprobación.

DEFINICION Es un cuadro contable cuya función es la de comprobar el correcto traslado de las cifras y cuentas del libro diario hacia el libro mayor y determinar el resultado del periodo que puede ser utilidad o pérdida.

ESTRUCTURA El Balance de Comprobación muestra la siguiente información la cual se presenta a través de columnas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Nombre de la empresa Nombre del estado contable Fecha del estado contable Folios del libro mayor Código de las cuentas del Plan Contable General Revisado Denominación de las cuentas Sumas del mayor: Debe y Haber Saldos: Deudor y Acreedor Ajustes y transferencias: Debe y Haber Importes de las cuentas que pertenecen al Inventario (Balance): Activos, Pasivos y Patrimonio. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Pérdidas por Función: Pérdidas y Ganancias 12. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza: Pérdidas y Ganancias. La diferencia que presentan los importes de las cuentas del Balance General y las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Pérdidas refleja el resultado de las operaciones realizadas en el periodo.

El resultado que refleja será modificado por la distribución de utilidad la cual depende de la actividad de la empresa y de la forma societaria que registra la empresa a la fecha de la distribución de la utilidad. Es necesario observar el desarrollo que se realiza en la parte práctica del material educativo el cual está referido a las operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. (sesión 9 y 10)

SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de Ganancias y Pérdidas BALANCE GENERAL DEFINICION El Balance General es definido como un cuadro contable que muestra la situación financiera y económica de la empresa a una fecha determinada. Es un cuadro contable que muestra las cuentas que reflejan saldo de un periodo a otro las cuales están referidas a propiedades, deudas y a capitales propios incluyendo las utilidades o pérdidas.

PERIODICIDAD El Balance General debe elaborarse mensualmente con la finalidad de visualizar el resultado de la gestión en concordancia con los objetivos propuestos.

CARACTERISTICAS 1. 2. 3. 4. 5. 6.

El Balance General presenta códigos y denominaciones de cuentas del Plan Contable General Revisado. El Balance General también se puede presentar sin códigos y con denominaciones específicas que tiene el nombre de rubros. Los importes que se registran corresponden a saldos. Los saldos pueden ser del periodo denominándose corriente o de varios periodos denominándosele no corrientes. Las propiedades o inversiones son activos mientras que las deudas y capitales propios constituyen el financiamiento denominados pasivos y patrimonio. El Balance General que se presenta como rubros es considerado como estado financiero el cual se utiliza para efectuar el ajuste por inflación y para la toma de decisiones.

ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL El Balance General se divide en dos partes: Las que se ubican en el lado izquierdo se denomina: Activo, Inversiones o Propiedades Las que se ubican en la lado derecho se denomina: Pasivo y Patrimonio o financiamiento propio o de terceros.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O INVERSIONES DEFINICION El ACTIVO representa todas las propiedades o inversiones a corto y largo plazo que tiene la empresa a una fecha determinada. El término corto plazo denominado corriente se refiere al periodo no mayor de un año es

decir propiedades que permanecen en la empresa 30 días, 60 días o más días, pero que no exceden del año. El término largo plazo denominado no corriente indica la permanencia de las propiedades de la empresa por un tiempo mayor del año como por ejemplo los inmuebles, maquinarias, equipos, etc. CLASIFICACION DEL ACTIVO El Activo se clasifica en: A.- ACTIVO CORRIENTE.- Registra las propiedades o inversiones de la empresa a través de cuentas o rubros y que pueden permanecer hasta un año. Ejemplo de estas propiedades son: CAJA Y BANCOS.- Este rubro registra el saldo del dinero de propiedad de la empresa a una fecha determinada encontrándose en la empresa o en las entidades financieras. A esta cuenta se le conoce con el nombre de DISPONIBLE porque el dinero puede ser utilizado por la empresa, en el momento que lo requieran. CLIENTES O CUENTAS POR COBRAR.- Esta cuenta o rubro refleja el importe de las obligaciones que tienen los clientes con la empresa como producto de las ventas o comercialización en las condiciones de crédito. El sustento del importe que registra esta cuenta o rubro, es la factura y las letras por cobrar las cuales presentan un vencimiento. A esta cuenta se le conoce con el término de EXIGIBLE por presentar la característica de exigibilidad de la empresa al cliente cuando han transcurrido mas tiempo del indicado en los comprobantes de pago. EXISTENCIAS.- Representa el grupo de bienes que tiene la empresa en su almacén y que se encuentran listas para ser comercializadas. Las empresas comerciales registran mercaderías las cuales se compran y se venden sin transformación alguna, ejemplo de éstos artículos son los productos que comercializan las bodegas, farmacias, ferreterías, supermercados, etc. Las mercaderías se registran al costo de adquisición. Las empresas industriales registran como existencias a las materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, productos en proceso, productos terminados los cuales son comercializados. Estos productos terminados se registran al costo de producción. B.- ACTIVO NO CORRIENTE.- Representa bienes de propiedad de la empresa que permanece mas de un año y que han sido adquiridos para ser utilizados. Las cuentas o rubros que integran estas inversiones a largo plazo son: INVERSIONES EN VALORES.- Refleja la inversión de la empresa en la adquisición de acciones con la finalidad de generar utilidades adicionales al giro del negocio. Normalmente estas inversiones se efectúan cuando la empresa cuenta con dinero en exceso que le permite no solamente atender sus propias necesidades del giro sino efectuar adquisiciones de valores. INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.- Representa las inversiones de la empresa en la adquisición de activos fijos como inmuebles, maquinarias, muebles y enseres, vehículos, computadoras, etc., los cuales son utilizados en la gestión del negocio. DEPRECIACION ACUMULADA.- Refleja el importe del desgaste que tienen los activos fijos como consecuencia de la utilización de los mismos en la gestión de la empresa. Para calcular el importe de depreciación, se aplica porcentajes de característica anual que en nuestro país está normado por la Ley del Impuesto a la Renta.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS O CAPITALES PROPIOS DEFINICION DE PASIVO Representan todas las deudas y obligaciones contraídas por la empresa en el desarrollo de sus actividades relacionadas al giro del negocio. Las deudas deben ser canceladas a su vencimiento. CLASIFICACION DEL PASIVO El pasivo se clasifica en : A.- PASIVO CORIENTE.- Representa las deudas contraídas por la empresa y que deben ser canceladas en el corto plazo, vale decir hasta un año. Ejemplo de éstas obligaciones son: TRIBUTOS POR PAGAR.- Representa el importe a pagar de los tributos relacionados con el Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Es Salud, Sistema Nacional de Pensiones, AFP, etc. Los tributos presentan fecha de pago los cuales son publicados por la SUNAT, las Administradoras del Fondo de Pensiones, en el caso de la SUNAT, las fechas de las obligaciones están en función al último dígito del RUC del contribuyente. Las AFP consideran como fecha de presentación de las obligaciones por las empresas los primeros 5 días de cada mes. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR.- Representan deudas de la empresa con los trabajadores relacionados al jornal o sueldo que perciben por la labor que desarrollan. El otro concepto que constituye obligación para la empresa está relacionado con la participación en las utilidades que obtiene la empresa en un periodo determinado. PROVEEDORES.- Representa las deudas de la empresa por la adquisición de mercaderías, materias primas, suministros para la producción, etc. asimismo los servicios de luz, agua y teléfono y otros conceptos. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES.- Representa las deudas de la empresa por concepto de la Compensación por Tiempo de Servicios que le corresponde a los trabajadores. La CTS es depositada en los meses de Mayo y Noviembre en la entidad financiera y en la moneda que el trabajador ha escogido. B.- PASIVO NO CORRIENTE.- Representa las obligaciones de la empresa las cuales presentan un vencimiento mayor de un año. DEUDAS A LARGO PLAZO.- Representa deudas por adquisiciones de activos fijos o inversiones de la empresa a largo plazo directamente con el proveedor o a través de una entidad financiera.

FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO PATRIMONIO.- Representa los aportes efectuados por el dueño, socios o accionistas de la empresa con la finalidad de generar utilidad. Ejemplo de éstas partida son:

CAPITAL.- Representa el importe del aporte que han realizado las personas al momento de constituirse el negocio. Este aporte puede estar representado por dinero, bienes corrientes o no corrientes los cuales deben estar debidamente valorizados. El importe del capital puede aumentar por la capitalización de utilidades, o por nuevos aportes de los socios o accionistas. CAPITAL ADICIONAL.- Representa el importe de donaciones recibidas por la empresa, o nuevos aportes de los propietarios de la empresa, etc. RESERVA.- Representa la detracción de la utilidad para fines específicos, como por ejemplo la Reserva Legal aplicada sobre la utilidad en el 10% hasta un máximo del capital aportado; la única finalidad que tiene la reserva legal es la de cubrir pérdidas y solamente es aplicada por las sociedades anónimas. RESULTADOS ACUMULADOS.- Representa la Utilidad o Pérdida que registra la empresa al final de un periodo. El destino que tiene la utilidad por acuerdo de los propietarios son las siguientes: 1.

Distribuida entre todos los socios en función al aporte que han realizado en la empresa.

2.

Capitalizada es decir la utilidad va a formar parte del capital del negocio,.

3.

Reinvertida en la adquisición de maquinarias, equipos, etc. o en la realización de estudios de investigación en la creación de nuevas actividades u oficinas.

4.

Puede ser utilizada para cubrir pérdidas futuras que registre la empresa.

MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE CUENTAS EMPRESA ESTUDIANTES S.A.C BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2001 en nuevos soles ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderías TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinarias y Equipos Depreciación Acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Remuneraciones y Participaciones por Pagar Proveedores Beneficios Sociales de los Trabajadores

S/.

2,000.00 4,000.00 10,000.00 16,000.00 100,000.00 (10,000.00) 90,000.00 106,000.00

1,000.00 2,000.00 20,000.00 4,000.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

27,000.00 30,000.00 30,000.00 57,000.00 24,500.00 2,450.00 22,050.00 49,000.00 106,000.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Definición, estructura, análisis. Aplicaciones.

DEFINICION El Estado de Ganancias y Pérdidas es un cuadro contable que muestra el resultado que ha obtenido la empresa en un periodo. La presentación de la información es la mostrar primero las cuentas que reflejan ganancia para que a continuación se deduzcan las cuentas que origina pérdida.

CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Las características principales que presenta el Estado de Ganancias y Pérdida son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Es un cuadro contable que muestra los ingresos, costos y gastos. Las cuentas que reflejan ganancia se registran en positivo mientras que las cuentas de costos y gastos se registran en negativo para reflejar el resultado del periodo. Los ingresos, costos y gastos están referidos a un año. Los ingresos, costos y gastos se registran independientemente de su cobro o pago. El resultado que se registra está relacionado a la comercialización de todos los productos durante un periodo. El resultado forma parte del otro estado contable denominado Balance General. Permite conocer los costos y gastos consumidos en el periodo. En este estado no se visualiza el resultado por productos o grupos de productos. Permite calcular la rentabilidad bruta, operativa y neta del negocio.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Las cuentas que integran este estado contable son: VENTAS.- Se refiere a las operaciones de comercialización de los productos relacionados a la actividad principal realizados por la empresa durante un periodo. El importe no incluye el impuesto general a las ventas ni los intereses por financiamiento. COSTO DE VENTAS.- Refleja el costo de las mercaderías o productos terminados vendidos por la empresa durante el periodo.

Para calcular el costo de ventas, se aplica la siguiente fórmula: Inventario Inicial + Compras del periodo TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA - Existencia final COSTO DE LAS MERCADERIAS VNEDIDAS O COSTO DE VENTAS Para determinar la Utilidad Bruta en Ventas se resta al importe de la cuenta ventas el costo de ventas. Esta utilidad es determinada únicamente con la deducción de los costos incurridos. GASTOS ADMINISTRATIVOS.- Registra todos los gastos de característica fijo que debe afrontar la empresa en la gestión administrativa de un periodo independientemente del pago efectuado. Ejemplo de gastos administrativos son los sueldos, salarios, servicios de luz, agua, teléfono, mantenimiento de equipos de oficina, reparación de equipos de oficina, carga laboral, etc. GASTOS DE VENTAS.- Registra todos los gastos relacionados con la comercialización de los productos de la empresa los cuales pueden ser fijos si no dependen del volumen de unidades a vender o variables los cuales están en función al volumen de unidades a comercializar. Ejemplo de gastos de ventas son los sueldos y comisiones del vendedor, servicios de luz, agua, teléfono de la oficina de ventas, etc. GASTOS FINANCIEROS.- Registra los gastos por intereses que relacionados con el financiamiento de operaciones comerciales y bancarias, así como también por la pérdida por diferencia de cambio. OTROS INGRESOS Y GASTOS.- Se refiere a conceptos de ganancias o pérdidas que no son propiamente del giro del negocio pero que se presentan e inciden en el resultado de la empresa. INGRESOS FINANCIEROS.- Representan ingresos que generan ganancia para la empresa por concepto de intereses de préstamo o intereses por financiamiento de operaciones de ventas. INGRESOS DIVERSOS.- Representan ingresos relacionados a operaciones distintas a las de la actividad principal como alquiler de inmuebles, vehículos, etc. INGRESOS EXCEPCIONALES.- Representa ingresos relacionados con la venta Inmuebles, Maquinarias y Equipos, valores, etc.

o enajenación de

CARGAS EXCEPCIONALES.- Representan el costo neto por la venta o enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos, así como también el costo de los valores. PARTICIPACIONES.- Representa la participación del directorio en el 6% de la utilidad en un Sociedad Anónima y la participación en las utilidades de los trabajadores de las empresas comerciales, industriales y de servicios. IMPUESTO A LA RENTA.- Registra el 30% por concepto del Impuesto a la Renta anual que tributan las empresas que se encuentra ubicadas en la tercera categoría del Régimen General del Impuesto a la Renta. Mensualmente se efectúan pagos mensuales contra el importe total que se refleja en el estado de ganancias y pérdidas.

MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS La estructura que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas es el siguiente: ESTUDIANTES S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Al 31 de diciembre de 2001 Ventas S/. Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Gastos Administrativos Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIÓN OTROS INGRESOS Y GASTOS Ingresos Financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Impuesto a la Renta (30%) UTILIDAD NETA DEL PERIODO

100,000.00 (50,000.00) 50,000.00 (10,000.00) (15,000.00) 25,000.00 10,000.00 35,000.00 (10,500.00) 24,500.00

Para registrar los importes es necesario haberse elaborado el Balance de Comprobación y efectuar la distribución de utilidades, todas las operaciones deben registrarse en los libros contables.

ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS Estructura de la distribución de utilidades y el impuesto a la renta anual. DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo, se compensara mediante la deducción por las depreciaciones admitidas por la Ley. Las depreciaciones deben computarse anualmente sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas. Los edificios y construcciones se depreciarán a razón de tres por ciento (3%) anual. Los demás bienes se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla :

BIENES 1. Ganado de trabajo y reproducción ; redes de pesca

VIDA UTIL (años) Cuatro

DEPRECIACION ANUAL (%) 25

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) ; hornos en general

Cinco

20

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de Cinco construcción ; 4. Equipos de procesamiento de datos Cuatro

20 25

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 6. Otros bienes del activo fijo

10 10

Diez Diez

Cuando los bienes del activo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente. a) MAQUINARIA Y EQUIPO ADQUIRIDO A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1991 (D.S. N° 43-95EF) Los contribuyentes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte por ciento (20%) anual previsto en la Primera Disposición Final del D. Leg. N° 618, podrán continuar depreciando las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991, con el porcentaje de diez por ciento (10%) anual, hasta extinguir la vida útil de los mismos. Sin embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje de diez por ciento (10%) por el porcentaje de depreciación de veinte por ciento (20%) anual, deberán igualmente ajustar la vida útil de los bienes arriba indicados, conforme al procedimiento siguiente : A partir de 1994 se aplicará la tasa de veinte por ciento (20%) anual y así sucesivamente hasta extinguir la vida útil de las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991. Para efecto de lo arriba indicado, dichos contribuyentes podrán aplicar en el último ejercicio de la vida útil de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciación menor a lo establecido en el Reglamento. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría, mediante la distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participación constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinación de su renta neta. La participación se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable, que resulte de haber compensado las pérdidas de ejercicios anteriores. El porcentaje de participación se determinará según la actividad que realice la empresa de acuerdo con el siguiente cuadro: EMPRESAS Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras Comercio al por mayor y al Por menor y restaurantes Otras actividades

PARTICIPACION 10% 10% 10% 10% 8% 5%

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL INGRESOS BRUTOS (-) Costo computable RENTA BRUTA (-) Gastos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (- ) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA IMPUESTO RESULTANTE (30%) (-) Créditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR) CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA Utilidad registrada en el Balance de Comprobación - 6% Participación del Directorio - 10% Participación de los trabajadores (empresa industrial) - 30% Impuesto a la Renta - 10% Reserva Legal - El saldo constituye la utilidad no distribuida de libre disposición de los accionistas. Debe entenderse que la distribución de la utilidad no significa repartición de los dividendos a los accionistas sino, es la distribución que se realiza antes de formular el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas como Estado Financiero para reflejar la obligación de la empresa con sus trabajadores (participación de las utilidades), la determinación de la renta neta imponible anual (el impuesto a la renta) entre otros. En el ejercicio desarrollado se observa el Balance de Comprobación, y los estados contables: El Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas aplicado a una empresa de actividad comercial.

SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO CASO INTEGRAL CALIFICADO Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas comerciales desde el Inventario hasta el Estado de Ganancias y Pérdidas. NOTA: El presente caso práctico debe ser utilizado en el desarrollo de las sesiones de clase con la finalidad de hacer el análisis completo del proceso contable. La empresa JOSECAR S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente año y registra la siguiente información: i. ii iii iv

Dinero en efectivo S/. 4,500 Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 023-12345 8,000 Tiene en el almacén las siguientes mercaderías: 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800 Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00 OPERACIONES

1.

Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 1839 Co. Carsa. Pago con cheque Al crédito por S/. 12,000 más el IGV. Factura No. 001 – 2897 Co. Home Center

2.

Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 60,000 más el IGV. Factura No. 001 – 1000 Se deposita en el Banco Al crédito por S/. 90,000 más el IGV. Factura No. 001 – 1001

3.

Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 – 1001.

4.-

1. 2. 3.

La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el íntegro del sueldo mas las aportaciones. AJUSTES: La existencia final de mercaderías asciende a S/. 48,000 La depreciación es del 3% anual. La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000 SE SOLICITA:

LIBROS: Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja

Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor

ESTADOS CONTABLES Balance de Comprobación Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas

CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente año y presenta la siguiente información: i. ii iii iv

Dinero en efectivo S/. 12,400.00 Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 987 - 676554 10,345.00 Tiene en el almacén las siguientes mercaderías: 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00 Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 120 Pueblo Libre OPERACIONES

1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 010 Se deposita en el Banco Al crédito por S/. 40,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 011 Al contado por S/. 100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefónica del Perú S.A.A Al contado por S/. 80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal Al contado por S/. 90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur 2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 5757 Co. Home Center Pago con cheque Al crédito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 6498 Co. Home Center Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 6754 Co. Home Center Pago con cheque 3.- Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 – 010 4.- La planilla de sueldos asciende a S/. 7,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el íntegro del sueldo mas las aportaciones. AJUSTES: 1.- La existencia final de mercaderías asciende a S/. 34,000 2.- La depreciación es del 3% anual. 3.- La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000 SE SOLICITA: LIBROS: Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja

Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor

ESTADOS CONTABLES Balance de Comprobación Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas

SESION 11 – EVALUACIÓN FINAL