Elementos Fundamentales Del Impuesto Sobre La Renta

Elementos Fundamentales Impuesto Sobre la Renta Referencia al Concepto de Renta Mundial Luis Homes Jiménez

Antecedentes en Inglaterra „ „

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Primer Proyecto: Noviembre de 1797 introducido por el legislador Pitt. El impuesto sería “proporcionado hasta donde fuera posible a los recursos de cada individuo”. Por la cuantía de los gastos se determinaría la fortuna gravable. Critica: La base para el cálculo era la cuantía del consumo. Resultados: 4.5 millones de libras estimadas, solo produjo 2 millones

Antecedentes en Inglaterra „

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Las baja recaudación se atribuía a: “la vergonzosa evasión y fraudes escandalosos con que la ley tropezaba en su aplicación” Nuevo Proyecto de Pitt: “ para evitar aquellos fraudes que un criterio imperfecto y una gran facilidad de modificación habían introducido y reprimir aquellas evasiones tan desgraciadas para el país, tan perjudiciales para los ciudadanos que cumplían honorablemente su deber tributario y sobre todo tan nocivas para el buen éxito de la empresa que la Nación traía en sus manos” (Dic. 1798) Nace el “Income Tax” que comenzó en Enero de 1799

Breve Reseña Histórica del ISLR •

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Origen en Europa como consecuencia de la guerra Napoleónica. Inglaterra el primer país en aplicarlo. Extensión a EEUU, Canadá Latinoamérica: Argentina, Chile, México Venezuela. 1821, Primera Ley 1827, Contribuciones personales y reales 1830, Separación de la Gran Colombia 1850, Grava rentas de industrias y profesiones con tasas de 3 a 5% Luis Homes Jiménez

Breve Reseña Histórica del ISLR en Venezuela Ley de 1861. Se acoge el principio de territorialidad. Aumento de las tarifas • 1863. Impuesto de cuota fija. Suspendido por la guerra federal • Ley de ISLR DE 1943, con vigencia a partir del 1 de Enero de 1943 • Modificada 1966, 1978, 1986, 1994, 1999 •

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Breve Reseña Histórica del ISLR en Venezuela •

Etapas en la Concepción del ISLR • • • •

Un impuesto cedular territorial (1943) Global territorial (1966) Concepto parcial de renta mundial (1986) Renta mundial (1999) “incompleta”, LHJ

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Cambios Fundamentales • • • • • •

Consolidación de Rentas Ajuste por Inflación Reglamento de Retenciones Aplicación de un Régimen de Dividendos Tratamiento Especial a Determinadas Actividades Impuesto a los Activos Empresariales

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Características Fundamentales „

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Adopción del concepto de “Renta o rédito: riqueza nueva, material o inmaterial que deriva de una fuente productiva que puede ser periódica y consumible que se expresa en moneda, en especie o en los bienes y servicios finales que pueden adquirirse con la conversión del metálico o bienes recibidos como renta inmediata” Garcia Belsunse Henry Simons (1938) considera ingreso neto al gasto en consumo mas o menos la diferencia del patrimonio neto al principio y al final del período. Por ello: “ la suma algebraica de lo consumido mas los cambios en el valor del patrimonio constituyen la renta del período”

Cambio Fundamental en el Sistema Tributario Venezolano „ „ „

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Incorporación del IVA Nuevo Sistema para el Estado y los Contribuyentes Comienzan a cambiar el panorama de las finanzas públicas, particularmente en la recaudación Comienza un cambio en la Administración Tributaria Sistema Tributario como impacto mediático

Contribuyentes del ISLR (Art. 1) •

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Personas Naturales o Jurídicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, por ingresos de carácter territorial o extraterritorial Personas Naturales o Jurídicas, no residentes o no domiciliadas en el país, cuando la causa del enriquecimiento ocurra en Venezuela Personas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en el país

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Criterios de Vinculación Incorporados en la LISLR „ „

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Criterio Objetivo de Vinculación. Criterio o Principio de Territorialidad o de la Fuente Criterios Subjetivos de Vinculación. Principio de Domicilio o Residencia y Principio de Nacionalidad (Renta Mundial). Referencia a la existencia de otros criterios Fundamentos de estos principios Referencia a la Doble Tributación

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Incorporación del Principio de Renta Mundial „ „ „ „

Tributación de los residentes por sus rentas territoriales y extraterritoriales Conservación del Principio de Territorialidad o de la Fuente Ampliación del Universo de Contribuyentes Necesidad de establecimiento de mecanismo de reconocimiento del impuesto pagado en el extranjero

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Justificaciones de la Renta Mundial „

Principio de igual de las personas ante la ley. “ … quienes reciben ingresos en igual proporción que otros deban ser tratados de forma uniforme como contribuyentes. De manera que todos aquellos residentes y ciudadanos de un país dado que disfrutan de la protección y de otros privilegios dados por el gobiernos de ese país y/o tengan derecho al voto, deben ser gravados por ese país con tarifas iguales a aquellos que reciban igual renta, sea que la fuente sea bien nacional o extranjera” Peggy Brewer Richman

Residencia en los Tratados Internacionales „ “Los

beneficios de los Tratados para evitar la doble tributación suscritos por la República de Venezuela, sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestra, en cualquier momento, que es residente del país del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo” (Art. 3 LISLR)

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Noción de Residencia y Domicilio según el COT „ „ „ „

Personas naturales con permanencia en el país con más de 183 días, continuos o no Personas naturales que hayan establecido su residencia o habitación en el país Venezolanos con funciones en el exterior Personas jurídicas constituidas en el país o domiciliados en él

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Mecanismo de Acreditación del Impuesto (Art. 2) „

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Los contribuyentes podrán acreditar contra el ISLR Venezolano, el ISLR pagado en el extranjero por sus enriquecimientos de fuente extraterritorial CONDICIONES. (i) Se trata del mismo impuesto (ii) El monto del impuesto acreditable de FE no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la ley venezolana al total del ENG del ejercicio de que se trate en proporción que ENFE represente del ENG

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Mecanismo de Acreditación del Impuesto (Art. 2) „

Ejemplo „ „ „ „ „ „

400.000.000 Renta Neta Global 320.000.000 Renta territorial 80.000.000 Renta extraterritorial (20%) ISLR (34%): 136.000.000 en su totalidad Monto máximo del Crédito fiscal: 27.2, equivalente al 20% del ISLR venezolano Una tasa 40% en el extranjero = 32 Millones, reconocimiento parcial de hasta 27.2 y con una tarifa de 30%, reconocimiento total.

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Determinación de la base Imponible Calculo del ISLR La determinación de la BI para el cálculo del impuesto, será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirán la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o perdida de fuente territorial (art. 4)

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Renta local Renta extranjera Renta mundial Renta gravable

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Ley 1.250 520 1.770 1.770

Reglamento 1.250 520 1.770 1.770

Determinación de la Base Imponible SEGUNDA HIPOTESIS

Renta local Perdida extranjera (*) Renta mundial Renta gravable Art 4 3er Parrafo Ley Art. 4, Reglamento

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Ley 1.250 (520) 1.250 1.250

Reglamento 1.250 (520) 1.250 1.250

Determinación de la Base Imponible TERCERA HIPOTESIS

Expresada en millones de bolívares Pérdida local Renta extranjera Renta mundial Renta gravable

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Ley (250) 520 520 520

Reglamento (250) 520 520 520

Noción de “Causa” del Enriquecimiento „

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“Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en Venezuela, cuando alguna de las causas que lo originen ocurra dentro del territorio nacional” (Art. 6) Causa en Sentido Jurídico Causa en Sentido Económico Noción del Territorio Nacional Casos Prácticos

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