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Pruebas de auditoría Las pruebas pueden ser de tres tipos: 1. 2.
3.
Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc.
Técnicas de Muestreo. Se
usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos(muestra) de una cantidad de datos mayor. El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico. Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de muestras:
1.
2. 3. 4.
5.
Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 100 clientes y se van a examinar 25 de ellos. Se introducen los números del 1 al 100 en una tómbola y se sacan 25. Los 25 escogidos serán los clientes revisados. Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números. Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las celdas. Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado.
Evidencia de Auditoría Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría. La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoría y además es creíble y confiable.
Tipos de Evidencias:
Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
Técnicas para la Recopilación de Evidencias Existen varios procedimientos para la obtención de evidencias:
1. Observación: ver el desarrollo del levantamiento del inventario físico. 2. Inspección Física: examinar el estado de los vehículos 3. Confirmación: Con personas ajenas a la empresa: clientes de la empresa. Ejemplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar. 4. Indagación o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la empresa. Cliente se refiere al que contrató a la firma de auditoría. 5. Análisis Documental: revisar una póliza de importación. 6. procedimientos Analíticos: revisar balances comparativos. 7. Recálculo o Desempeño: volver a sumar hojas de cálculo o facturas.
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá presentar a la empresa o entidad. Clasificación de los papeles de trabajo Por su uso De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría Por su contenido se clasifican en:
Hoja de trabajo. Cédulas analíticas Cédulas Subanalíticas subanalíticas de las cédulas sumarias
Hallazgos de Auditoría
Son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse a la entidad, ya que representan eficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera, de acuerdo con las aseveraciones efectuadas por la gerencia en los estado financieros ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las oportunidades de mejoramiento, para poder informar completa y claramente sobre los hallazgos. Por lo tanto, debe grabar en su memoria los atributos de un hallazgo de auditoría, que son los siguientes: CONDICIÓN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es.Este término se refiere al hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de desviación debe ser demostrada y sustentada con evidencias. CRITERIO: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser.Es la norma o estándar técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor tener la convicción de que es necesario superar una determinada acción u omisión de la entidad, en procura de mejorar la gestión. CAUSA: Razones de desviación. ¿Por qué sucedió?Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de las recomendaciones constructivas que prevenga la ocurrencia de la condición. Las causas deben recogerse de la administración activa, de las personas o actores responsables de las operaciones que originaron la condición, y estas deben ser por escrito, a los efectos de evitar inconvenientes en el momento de la discusión del informe, en el sentido de que después puedan ser negadas por los responsables, o se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un conocimiento claro y exacto de lo ocurrido.
EFECTO: Importancia relativa del asunto, preferible en términos monetarios. La diferencia entre lo que es y lo que debe ser.Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observación, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administración activa que tome las acciones requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto.