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Prefacio:

La asignatura es de carácter teórico-práctica. Ésta, tiene como fin introducir a los estudiantes en los fundamentos de los costos, definición e importancia de los estados financieros, la estrategia organizacional, política de costo, comportamiento de los costos y su estimación, análisis de la relación costo – volumen - utilidad, fórmulas básicas del costo, para que se evalúe el desempeño, mida la eficiencia y la productividad de un producto, de un departamento, de una división o de una corporación, así mismo conocerán los sistemas de costos, tipo de sistemas de costos, aspectos teóricos del sistema de costos basado en actividades (ABC), métodos de valuación de inventarios de tal modo que pueda aplicar en beneficio de la entidad y en el proceso de toma de decisiones.

Además tomará conocimiento sobre todo lo relacionado a los presupuestos, definición, objetivos, importancia y funciones, clasificación de los presupuestos, requisitos, ventajas y desventajas para un presupuesto y los tipos de presupuestos como el presupuesto maestro, el presupuesto de caja y de base cero que de acuerdo a las exigencia de la empresa pueda emplear en la aplicación de la planificación financiera a nivel táctico y estratégico.

Comprende cuatro Unidades de Aprendizaje: Unidad I: Introducción a la Teoría de Costos. Unidad II: Gestión de los Costos. Unidad III: Sistemas de Costos. Unidad IV: Presupuesto.

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Estructura de los Contenidos

Introducción a la Teoría de Costos

Evolución histórica de los costos.

Costos.

Clasificación de los costos.

Gestión de los Costos

Estrategia organizacional.

Comportamiento de los costos y su estimación.

Análisis de la relación costo volumen utilidad.

Los estados financieros.

Sistemas de Costos

Presupuesto

Introducción a los Sistema de costos.

Reseña histórica de los presupuestos.

Tipos de sistemas de costos.

Clasificación de los presupuestos.

Sistema de costos basados en actividades (ABC)

Fórmulas básicas del costo. Métodos de valuación de inventarios.

Requisitos, ventajas y desventajas para un presupuesto y presupuesto maestro.

El presupuesto de caja y de base cero.

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es: “Comprender la importancia de las herramientas teóricas propias del análisis de costos y presupuestos, así como también la importancia de la aplicación de la planificación y gestión de costos como una estrategia empresarial para la toma de decisiones de una forma más eficiente, rápida y adecuada”.

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PRIVADA TELESUP ÍndiceUNIVERSIDAD del Contenido

I. PREFACIO II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA DE COSTOS 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Evolución histórica de los costos. b. Tema 02: Costos. c. Tema 03: Clasificación de los Costos. d. Tema 04: Los Estados Financieros. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: GESTION DE LOS COSTOS 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Estrategia Organizacional. b. Tema 02: Comportamiento de los costos y su Estimación. c. Tema 03: Análisis de la Relación Costo Volumen Utilidad. d. Tema 04: Fórmulas Básicas del Costo. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: SISTEMAS DE COSTOS 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Introducción a los Sistemas de Costos. b. Tema 02: Tipos de Sistemas de costos. c. Tema 03: Sistema de Costos Basados en Actividades (ABC). d. Tema 04: Métodos de Valuación de Inventarios. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: PRESUPUESTO 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Reseña Histórica de los Presupuestos b. Tema 02: Clasificación de los Presupuestos. c. Tema 03: Requisitos, Ventajas y Desventajas para un Presupuesto y Presupuesto. Maestro. d. Tema 04: El Presupuesto de Caja y de Base Cero. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen III. GLOSARIO IV. FUENTES DE INFORMACIÓN V. SOLUCIONARIO

02 03 - 138 05-40 06 06 06 06 06 06 07-36 07 13 19 28 37 37 38 40 41-74 42 42 42 42 42 42 43-70 43 48 53 64 71 71 72 74 75-103 76 76 76 76 76 76 77-99 77 81 87 93 100 100 101 103 104-135 105 105 105 105 105 105 106-131 106 111 120 127 132 132 133 135 136 137 138

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Introducción

a) Presentación y contextualización Los temas que se tratan en la presente unidad temática, tienen por finalidad que el estudiante tome conocimiento de la evolución histórica de los costos, la definición, características, Importancia, elementos y propósitos

de los costos, además la

clasificación de los costos y la definición e importancia de los estados financieros aplicables a las empresas del entorno.

b) Competencia Identifica las teorías básicas sobre costos su importancia, características, sus propósitos, su clasificación y la importancia de los estados financieros.

c) Capacidades 1. Conoce el proceso de la evolución histórica de los costos. 2. Identifica la importancia de los costos, sus características y propósitos. 3. Describe las clases de costos aplicables en las empresas. 4. Analiza los estados financieros que se desarrollan en una organización.

d) Actitudes  Valora la importancia de los sistemas de costos en la toma de decisiones en el ámbito empresarial.  Muestra interés en desarrollar con eficiencia costos empresariales.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 01: Introducción a la Teoría de Costos, comprende el desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: Evolución Histórica de los Costos. TEMA 02: Costos. TEMA 03: Clasificación de los Costos. TEMA 04: Los Estados Financieros.

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Evolución Histórica

TEMA 1

de los

Costos Competencia: Conocer el proceso de la evolución histórica de los costos.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Evolución Histórica de los Costos Iniciaremos

estudiando

la

evolución

Histórica

de

la

implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente en función de las erogaciones hechas por las personas.

Se cree que en la antigüedad civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos. En las primeras industrias conocidas como la producción en viñedos, impresión de libros y las acerías se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que medía en parte la utilización de recursos para la producción de bienes. En algunas industrias de diversos países europeos entre los años 1485 y 1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales. Según estudios (Pérez Barral, 2008), se llevaban algunos libros donde se registraban los costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de la producción y se podrían considerar como los actuales manuales de costos.

En Italia se piensa surgió la "teneduría de libros" por el método de partida doble, ya que por ser esta una región con mucha influencia mercantil, así los primeros textos de contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios. Con la producción artesanal, tomó auge la contabilidad debido al crecimiento de los empresarios capitalistas y el aumento de tierras privadas, lo cual hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias primas asignadas al mismo.

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Con el crecimiento del mercado y las formas de producción se iba haciendo más necesario el uso de la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes, productores, fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo en Inglaterra se hacía indispensable el cálculo de los costos, por la competencia existente entre los productores de lana de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV. En 1557, los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de producción", entendiendo como tales lo que hoy serían materiales y mano de obra.

El editor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresión de libros. Se afirma también que sus registros contables incluían una cuenta para cada libro en impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta. El objetivo de la Contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos, sin contribuir a la fijación de precios de venta, ni determinar el resultado neto de operaciones. Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la Contabilidad de costos experimentó un serio receso, pues desde el punto de vista de la ciencia no se avanzaba con respecto a la tecnología existente, trayendo consigo que la contabilidad fuera ineficiente.

En 1776, el surgimiento de la Revolución Industrial trajo las grandes fábricas. Se pasó de la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y la mano de obra, y sobre el nuevo elemento del costo que las máquinas y equipos originaban. El "maquinismo" de la revolución industrial originó el desplazamiento de la mano de obra y la desaparición de los pequeños artesanos. El crecimiento anterior creó un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.

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En 1777, se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos con base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo. Francia se preocupó más en un principio por impulsar la contabilidad de costos. En este sentido, en el año 1778, se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del concepto Costo Conjunto en 1800, aunque la Revolución Industrial o Tecnológica se originó en Inglaterra.

"Una muestra la dio Payen (1800), quién fue el primero en incorporar por primera vez los concepto depreciación el alquiler y los intereses en un sistema de costos". Un francés fabricante de vidrios Gordard, publicó en 1827 un Tratado de Contabilidad Industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas compradas a precios diferentes. En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayoritariamente de teorizar sobre los costos. Así fue como, entre 1828 y 1839 Babbge publicó un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de trabajo. A finales del siglo XIX, el autor Metcalfe publicó su primer libro que denominó Costos de Manufactura.

El mayor desarrollo de la Contabilidad de Costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en este lapso de tiempo se diseñó la estructura básica de la contabilidad de costos y se integraron los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra y Estado Unidos y se

aportaron

conceptos

tales

como:

establecimientos

de

procedimientos de distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y registros para los usuarios internos y externos, valuación de los inventarios, y estimación de costos de materiales y mano de obra.

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Hasta el momento la Contabilidad de Costos ejercía control sobre los costos de producción y registraba su información con base en datos históricos pero al integrarse la Contabilidad General o Financiera y la Contabilidad de Costos entre 1900 y 1910, este llega a depender de la primera. Pero la Contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación lo cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos económicos históricos, fruto de esto el surgimiento de los costos predeterminados entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Taylor

empezó a experimentar los

costos estándar en la empresa de acero Bethlehem Steel, Company.

Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados en 1928 por la empresa americana Westinghouse antes de difundirse por las grandes empresas de la unión americana. Estos costos permitían disponer de datos antes de iniciar la producción luego viene la depresión de los años 30 época durante la cual los países industrializados tuvieron que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital. Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la dirección de las organizaciones.

Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la Contabilidad de Costos, figuraban:  El desarrollo de los ferrocarriles.  El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la necesidad de controlar los costos indirectos.  El tamaño y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades administrativas a las que se enfrentaban  La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los precios de venta.

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Antes de 1980, las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de acumulación de costos constituían secretos industriales, pues el sistema de información financiera no incluía las bases de datos y archivos de la Contabilidad de Costos. Indiscutiblemente, esto se tradujo en estancamiento para la misma con relación a otras ramas de la Contabilidad, hasta que se comprobó que su aplicación producía beneficios.

Así fue como en 1981 el norteamericano Jonhson, resaltó la importancia de la contabilidad

de

Costos

y

los

sistemas

como

herramienta clave para brindar la información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba existencia de archivos de costos útiles por la fijación de precios adecuados en mercados competitivos. De esta manera, surgió la Contabilidad de Costos de la Contabilidad General o Financiera.

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TEMA 2

Costos Competencia: Identificar la importancia de los costos, sus características y propósitos.

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Tema 02: Costos A continuación estudiaremos algunas definiciones sobre los costos:  El costo es el valor de lo que sale, medido en término monetario, potencialmente en vías de ser incurridos, para alcanzar un objetivo específico.  Es decir, que si adquirimos materias prima, pagamos mano de obra, reparamos maquinarias con el fin de fabricar, vender o prestar algún servicio, los importes gastados se denominan costos.

 "El costo es también considerado como el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo específico. Por lo general se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir bienes y servicios. Un costo real es el costo en el que se incurre (un costo histórico), que se distingue de los costos presupuestados o prorrateado. 

"El costo es considerado como desembolsos en unidades

monetarias o sus equivalentes, que están relacionados con la función de producción tales como: Materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, que implican una disminución en las cuentas de activo y un aumento en la cuentas de pasivo, en donde se invierten el valor de bienes y servicios, originando beneficios presentes o futuros".

 "Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortización y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento".  "Es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la producción que constituye el objetivo de la empresa".  En términos generales son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico. Se considera como el valor monetario que se entrega o se compromete entregar a cambio de bienes y servicios.

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 El Costo o costeo es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio.  El costo de un producto está formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa empleada en su producción, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortización de la maquinaria y de los edificios.

En otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo operativo, como es el pago de los salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, entre otras y cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa tiene pérdidas.

Característica de los costos: Los costos deben de reunir 4 características fundamentales: -

Veracidad: los costos han de ser objetivos y confiables y con una técnica correcta de determinación.

-

Comparabilidad: los costos aislados son pocos comparables y sólo se utilizan en valuación de inventarios y para fijar los precios. Para fijar los precios, Para tener seguridad de que los costos son estándar comparamos el costo anterior con el costo nuevo.

-

Utilidad: el sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a los principios contables, rinde beneficios a la dirección y a la supervisión, antes que a los responsables de los departamentos administrativos.

-

Claridad: el contador de costos debe tener presente que no sólo trabaje para sí, sino que lo hace también para otros funcionarios que no tienen un amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma clara y compresiva.

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Importancia de los costos en la toma de decisiones Veamos entonces que los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones.

Los costos son empleados en las tomas de decisiones para: -

Determinar los precios de los productos, lo cual constituye un proceso muy complicado, puesto que involucra consideración, como son

la naturaleza. Generalmente el gerente de la empresa de venta emplea los costos del producto para determinar en qué artículo obtiene mayor ganancia bruta o en cuáles se pierde. Además, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuesto a los clientes en base al costo estimado del trabajo. También existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa y los costos de producción o venta de un artículo, debiendo estos ser seleccionados con miras a resolver un problema específico que se esté considerando.

-

Permitir a la gerencia medir la ejecución del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricación de un producto, de un servicio o de una función con un costo previamente determinado, este último puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un cálculo de que el costo debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien.

-

Evaluar y controlar el inventario; la valorización del inventario tiende a ser más complicada en las empresas manufactureras, puesto que están, generalmente, requieren de tres tipos de inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica el artículo, el trabajo en proceso, o sea, el producto en distintas etapas de terminación. A la fecha en que se toma el inventario y el de artículos terminados listos para su venta. La valorización del artículo terminado comprende la combinación de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación, en proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso sigue los mismos principios usados para los artículos terminación.

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-

El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.

-

La inversión del capital y de selección de posibles inversiones, lo cual implica conocer las alternativas de producción, pronóstico de mercado y determinar los precios de los productos para la toma de decisiones y financiamiento.

-

Entonces podemos decir que, es importante para todo empresario conocer y analizar los costos de un producto o servicio, porque proporciona la información necesaria para el planeamiento institucional, el estudio de alternativas, la toma de decisiones o medidas que eviten la actuación negativa de los factores que generan desviaciones entre los costos reales y los planificados y el ejercicio de las funciones de control y evolución de la gestión. Desde un punto de vista gerencial, el conocimiento y análisis de los costos, suministra la información de retorno (retroalimentación), es posible medir el comportamiento sobre la eficiencia y la eficacia de la institución y sus dependencias, permitiendo las decisiones administrativas.

-

El costo tiene que ser un instrumento de aprovechamiento de los recursos disponibles en cualquier proceso económico, y conocerle facilita el efecto de las decisiones que se presentan con relación a nuestros programas y el aseguramiento de una correcta planificación y utilización de los recursos materiales y humanos que poseemos.

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Existen 3 elementos de costos: 1) Mano De Obra: mano de obra aplicada directamente a un producto, el costo de dicha mano de obra

2) Materiales: materiales adquiridos para emplearlos como ingredientes o partes componentes de un producto terminado.

3) Carga Fabril: Los informes de costos dan una información concreta de una actividad de producción en particular y su análisis proporciona datos específicos y ayudan a detectar las deficiencias. Como los informes de costos son constantes, se podría ir evaluando los decisiones tomadas e ir eliminándose las posibles fallas ocurridas hasta llegar a un punto máximo de control y eficiencia.

Propósitos del costo Entre los propósitos del costo podemos mencionar los siguientes: I. Proporcionan informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). II. Ofrecen información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). III. Proporcionan información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).

Por todo lo antes expuesto permite definirlo como un instrumento eficaz para la dirección, pues a través de él se puede medir el comportamiento de la efectividad económica de las empresas, facilitando la toma

de

decisiones

encaminadas

a

obtener mejores resultados, con el mínimo de gastos, así como reducir el riesgo de tomar decisiones incorrectas. Es necesario tener en cuenta que para que exista un buen control se debe trabajar diariamente, para que cuando ocurra algún problema se elimine de inmediato.

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Clasificación

TEMA 3

de los

Costos Competencia: Describir las clases de costos aplicables en las empresas.

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Tema 03: Clasificación de los Costos A continuación, estudiaremos la clasificación de los costos:

SEGÚN LA FUNCIÓN QUE ORIGINAN LOS COSTOS Costos de fabricación o de elaboración o de producción Son todos aquellos relacionados directos o indirectamente con el proceso productivo (es la transformación de las materias primas en productos terminados por intermedio del trabajo.).

Elementos del costo de fabricación o de elaboración o de PP -

Materias Primas Y/O Material Directo (M.P.D.)

-

Mano De Obra Directa (M.O.D.)

-

Costo Indirecto De Fabricación (C.I.F.)

-

Materias Primas Y/O Materiales Indirectos (M.P.I.) Mano De Obra Indirecta (M.O.I.) Otros

M.P.D. son todos aquellos fácilmente asignables y medibles en términos económicos con un producto y quedan incorporados físicamente al producto por ejemplo: cuero para los zapatos, madera para los muebles . M.O.D. es todo pago efectuado a los trabajadores, siempre que sea de cargo de la empresa, que estén directamente relacionados con el proceso productivo, ejemplo el artesano de zapatos, el mueblista de los muebles.

C.I.F. son de naturaleza heterogénea y que no se pueden medir ni asignar fácilmente a ningún producto, ejemplo: pegamentos M.P.I. son difíciles de asignar en términos económicos a los productos aunque quedan incorporados físicamente a ello, ejemplo: pegamento, electricidad. M.O.I. es el trabajo auxiliar necesario para la fabricación y que no se identifica con ningún producto, por ejemplo los supervisores de producción, el tipo que envasa el zapato.

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Otros costos indirectos: son aquellos no definidos anteriormente, pero son necesarios en la fabricación por ejemplo la depreciación de fabrica o de maquinaria de producción, los arriendos de producción, la mantención de producción, seguro de producción.

Ejemplo: arrendamiento, energía, calefacción de la fábrica y depreciación.

Materiales

.

Otros Costos de manufactura

Indirectos

Mano de Obra

Indirecta

Directos Materiales Directos

Directa Costo Indirecto de Fabricación

Mano de Obra Directa

Ejemplo Ilustrativo: Suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de sus mesas de madera:

Materiales Madera de Roble Madera de Pino Pegante Tornillos Total

$150 000 110 000 800 1 000 $261800

MPD MPD MPI MPI

Mano de Obra Cortadores de Madera Ensambladores de mesa Lijadores Supervisores Conserjes Total

$180 000 190 000 170 000 20 000 10 000 $570 000

MOD MOD MOD MOI MOI

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Otros Arrendamiento de la fábrica Servicios públicos de fábrica Arrendamiento de oficina Salario de oficina Depreciación equipos de fábrica Depreciación equipos de oficina Total Gran total

70 000 20 000 16 000 80 000 21 000 8 000 $215 000 $1 046 800

CIF CIF Gasto Gastos CIF Gastos

Después de clasificar todos los costos tenemos que: Materiales Directos = $260 000 Mano de Obra Directa = $540 000 Costo Indirectos de Fabricación = $142 800

Elementos del producto

Total = $942800 Gastos de administración = $104 000 Como se pudo ver el arrendamiento de la oficina, salario de oficina y depreciación equipos de oficina no son elementos del costo del producto; ellos gastos que se agrupan en el estado de resultado deduciendo la utilidad.

Gastos de operación Conformado por los gastos de administración y de ventas. Gastos de administración Se refiere a toda la parte administrativa de la empresa, por ejemplo el sueldo de los contadores, sueldo de los administrativos, el sueldo de algunas secretarias, la gerencia, artículos de escritorio.

Gastos de venta Son todos aquellos relacionados con las ventas o con el marketing, por ejemplo el sueldo de los vendedores, las promociones de venta, la publicidad, el despacho del producto, el empaque, etc.

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DE ACUERDO A LA OPORTUNIDAD EN QUE SE CALCULAN LOS COSTOS Costos históricos Es la obtención del costo del producto una vez finalizado el proceso productivo.

Costos predeterminados Es la obtención del costo del producto antes de que comience el proceso productivo y las empresas están obligadas a fundamentar sus precios sobre la base de estimaciones anticipadas de los costos.

DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIÓN CON UNA ACTIVIDAD O DEPARTAMENTO O PRODUCTO Costos directos.- son aquellos que se pueden identificar y medir fácilmente con una actividad o departamento o producto, por ejemplo M.O.D. Y LA M.P.D.

Costos indirectos.- no se pueden identificar ni medir fácilmente con una actividad o departamento o producto. Por ejemplo C.I.F.

DE ACUERDO A SU VARIABILIDAD EN RELACIÓN AL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN Costos variables Son aquellos que varían en forma directamente proporcional con los volúmenes de producción, pero en términos unitarios son fijos, gráficamente es la relación cantidad de dinero con cantidad, pero siempre una unidad me cuesta lo mismo.

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Características de los costos variables 1. En términos totales o globales son variables 2. En términos unitarios son fijos 3. La M.P.D. Y M.O.D., son siempre variables

Costos fijos o constantes Permanecen inalterables cualquiera que sea la cantidad o el volumen de producción, pero en términos unitarios es inversamente proporcional a los volúmenes de producción, gráficamente es la misma relación de valor a cantidad, no importa lo que produzca, siempre voy a gastar el mismo dinero, ejemplo arriendo. (Gastos de administración y de ventas).

Características de los costos fijos o constantes 1.) En términos totales o globales son fijos 2.) En términos unitarios son variables

Costos semifijos o semiconstantes Tienen una parte fija y otra variable la cual aumenta o disminuye en una forma directamente proporcional con la variable considerada.

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Ejemplo el sueldo de los vendedores, teléfono, luz, agua, gas.

De acuerdo con su imputación a los resultados Costos inventariables Son aquellos que están formando parte de los inventarios de la empresa:

M.P.D. M.O.D.

PP

Todo esto es inventario P. T. incluyendo la remuneración

C.I.F. Transformación

Existencia

Costos expirados Son aquellos que se han convertido en un gasto y se llevan contra los resultados en el periodo en el cual se incurren, por ejemplo los gastos de operación

De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan con los ingresos Costos del periodo Se identifican con un intervalo de tiempo y no con los productos, por ejemplo costos fijos el arriendo.

Costos del producto Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generar estos ingresos en forma directa, por ejemplo los costos inventariables.

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De acuerdo a la autorización sobre la incurrencia del costo Costos controlables Son aquellos donde una persona o un departamento tienen la autorización para decidir si se consume o no un costo, por ejemplo las horas extras de un departamento, ya que son controlables para ese departamento.

Costos incontrolables La decisión sobre la incurrencia del costo, no depende del departamento que lo origina sino que de un superior, por ejemplo las horas extras no pueden

autorizarlas el

departamento sino por la gerencia.

De acuerdo a la importancia de la toma de decisiones: Costos relevantes: son aquellos que pueden ser cambiados o modificados de acuerdo a la decisión que adopte la empresa ejemplos: costos variables ( de acuerdo al producto que se va a fabricar, la materia prima se puede variar.)

Costos irrelevantes: permanecen inmutable frente a cualquier decisión que adopte la empresa ejemplo: costos fijos (arriendo, depreciación método lineal.)

De acuerdo al tipo de costo incurrido Costo desembolsable: implica un movimiento de efectivo, de caja o de fondo en el corto, largo plazo.( Compro materia prima de inmediato o a crédito igual hay que pagar.)

Costo no desembolsable: no implica movimiento de efectivo, ya que son solo imputaciones contables (depreciación, corrección monetaria siempre y cuando sea negativo.)

Costo de oportunidad: 1) Elegir una entre varias alternativas. 2) Dejar de hacer algo por hacer otra cosa 3) La mejor alternativa desechada (esta es la que usa en economía)

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De acuerdo con la naturaleza de producción Costo por orden de fabricación: la utilizan las empresas en proceso productivo discontinuos y que buscan satisfacer un pedido en especial de un cliente ejemplo: imprentas.

Costo por procesos: lo utilizan las empresas con proceso de fabricación continuo y que buscan la acumulación de stock (ejemplo: cigarros, empresa lechera, bebidas)

De acuerdo con los cambios en el nivel de actividad Nivel de actividad (nivel de producción actual de la empresa.) Capacidad

instalada

(nivel

máxima

de

producción en un periodo) Costos diferenciales: son aquellos en donde se produce una variación en el costo total o en alguno de los elementos del costo de fabricación como consecuencia de un cambio en el nivel de actividad de la empresa.

Costos incrementales: Es originado por un aumento en el nivel de activo de la empresa ejemplo: incorporar un nuevo producto. Costos decrementales: Son aquellos originados por una disminución en el nivel de actividad de la empresa ejemplo: eliminar un producto. Costos sumergidos: Permanecen inmutables, frente a cualquier cambio de los niveles de actividad de la empresa ejemplo: costos fijos o constantes (arriendos.)

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TEMA 4

Los Estados Financieros Competencia: Analizar los estados financieros que se desarrollan en una organización.

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Tema 04: Los Estados Financieros ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Son los documentos que debe preparar la empresa al culminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la realidad

o

situación

financiera

y

los

resultados

económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Es importante porque proporciona adecuada administración del negocio o de la empresa.

La presentación de estados financieros basados en NIC El objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general.

Elementos de los estados financieros Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera y con la medida del desempeño son: a) Activos b) Pasivos c) Patrimonio neto d) Gastos e ingresos, en los que influyen las pérdidas y ganancias e) Otros cambios en el patrimonio neto f)

Flujos de efectivo

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La NIC establece que un conjunto completo de estados financieros incluye: Un balance Un estado de resultados Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas. De acuerdo al inciso 40 de la NIC 1 indica que realizar la comparabilidad de la información entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones económicas, especialmente al permitir la evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos. (Gp:) Estados Financieros Comparativos.

Balance general El propósito del Balance General es mostrar la posición financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las empresas preparan un balance de fin de año y la mayoría lo preparan al fin de cada mes. El balance general comprende una relación de los activos, los pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que la posición financiera de un negocio puede cambiar rápidamente.

Elementos del balance Entre los elementos del balance podemos mencionar: Activos El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros. Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales: circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo circulante y el no circulante.

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La base fundamental para hacer la distinción entre circulante y no circulante es primariamente el propósito con que se efectúa la inversión, es decir si es permanente o no. Activos Circulantes Activos no Circulantes

Pasivo El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas. Desde el punto de vista de su presentación en el balance, el pasivo debe dividirse en circulante ó flotante y no circulante o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en que deben de ser cubiertos. Si la liquidación se produce dentro de un año o en el ciclo normal de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de ese plazo, se considera no circulante o consolidado.

Esta clasificación tiene importancia para apreciar la relación con los activos circulantes y no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa: o

Pasivos Circulantes

o

Pasivo a Largo Plazo o Consolidado

o

Pasivo contingente

o

Créditos Diferidos

o

Capital Social

o

Utilidades Retenidas

o

Revaluaciones de Activos

o

Aportaciones no reembolsables hechas a terceros

o

Utilidad o pérdida del Ejercicio

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El estado de resultados El Estado de Pérdidas y ganancias o Estado de Resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. El estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general únicamente muestra la utilidad, más no la forma como se ha obtenido, razón por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del Balance General.

Denominación de las cuentas principales del Estado de Resultados Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formación del mismo.

Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados: •

Ventas totales.

•

Descuentos sobre compras.

•

Devoluciones sobre ventas.

•

Inventario Inicial.

•

Rebaja sobre ventas.

•

Inventario Final.

•

Descuentos sobre ventas.

•

Gastos de venta o directos.

•

Compras.

•

Gastos

•

Gastos de compra.

•

Devoluciones sobre compras.

•

Gastos y productos financieros.

•

Rebajas sobre compras

•

Otros gastos y productos.

de

administración

o

indirectos.

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Primera parte del estado de resultados La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida en ventas es necesario conocer los siguientes resultados:  Ventas netas  Compras totales o brutas  Compras netas  Costo de lo vendido  Utilidad en ventas

Segunda parte del estado de resultados La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, asi como los gastos y productos que no corresponde a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener la utilidad o pérdida del ejercicio. Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados.  Gastos de operación  Utilidad de operación  Valor neto entre otros gastos y otros productos  Utilidad liquida del ejercicio

Relación entre el balance general y el estado de resultados Para comprobar que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general, la utilidad o pérdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. Además, el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. De acuerdo con lo anterior, los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de pérdidas y ganancias son: la utilidad o perdida del ejercicio y el inventario final de mercancías.

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Estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo, resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado. El propósito básico de este estado financiero es proporcionar información sobre las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compañía durante el período contable. El término “flujo de efectivo” describe cobros de efectivos (entradas), lo mismo que los pagos de efectivo (salidas).

Clasificación de los flujos de efectivo Los flujos de efectivo se clasifican de acuerdo con la naturaleza de la actividad de negocio implícita. Las tres clasificaciones básicas son:

Actividades operacionales: Muestran los efectos sobre el efectivo de las transacciones de ingresos y gastos, incluyendo el interés y los impuestos sobre la renta.

Actividades de inversión: Son flujos de efectivo que surgen de las compras y las ventas de los activos y/o de las inversiones.

Actividad de financiación: Estas incluyen la mayoría de los flujos de efectivo entre una organización, sus propietarios y sus acreedores. Las fuentes de efectivos típicas de las actividades de inversión incluyen los ingresos del endeudamiento o de la emisión de acciones de capital.

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Los desembolsos de efectivo comunes incluyen el pago de las sumas obtenidas en préstamos (pero sin incluir los intereses) y los dividendos pagados a los accionistas.

Flujos de efectivo neto Este término se refiere a una categoría de entradas de efectivo menos cualquier desembolso de efectivo relacionado. Los estados de flujos de efectivo incluyen subtotales y muestran el flujo de efectivo neto de cada categoría de la actividad de negocio.

Importancia de los flujos de efectivo en las actividades operacionales Para que un negocio sobreviva en largo plazo debe generar un flujo de efectivo neto positivo, proveniente de sus actividades operacionales. Un negocio con flujos de efectivo negativos, procedentes de las actividades operacionales, no podrá obtener efectivo indefinidamente de otras fuentes. Los acreedores y accionistas se cansan rápidamente de invertir en compañías que no generan flujos de efectivos positivos de la operación del negocio. Como el flujo de efectivo neto de las actividades operacionales permanece después del pago de los gastos ordinarios y del os pasivos operacionales, se considera una medida de liquidez.

Usos El estado de flujos de efectivo es utilizado por personas internas principalmente para evaluar la solvencia de un negocio. Al estudiar los estados de flujos de efectivo se adquiere una idea de cuestiones tales como: ¿Se está haciendo la compañía más o menos solvente? ¿Las actividades operacionales generan consistentemente suficiente efectivo para asegurar el pronto pago de los gastos operacionales, de los pasivos que vencen y de las obligaciones y de los dividendos? ¿Generan, también, las actividades operacionales suficiente efectivo para financiar el crecimiento y/o crear un equivalente de incrementos en los dividendos pagados a los accionistas?

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La capacidad de la compañía para generar efectivo de las actividades operacionales ¿está mejorando o empeorando? En el corto plazo, la solvencia y la rentabilidad deben ser independientes entre sí, lo que quiere decir que un negocio rentable se puede quedar sin efectivo y tornarse insolvente, pero por otra parte un negocio no rentable puede permanecer solvente durante años si tiene muchos recursos o capacidad de endeudamiento.

Estado de utilidades retenidas El término de utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtención de utilidades netas y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante la declaración de dividendos.

Un estado de utilidades retenidas muestra los cambios en el saldo de la cuenta Utilidades Retenidas durante el período. En su forma más simple, este estado muestra el saldo inicial de utilidades retenidas, agrega la utilidad neta durante el período, resta los dividendos que hayan sido declarados y así calcula el saldo final de utilidades retenidas. Su uso es básico para explicar el cambio en el valor de las utilidades retenidas durante el año. Este puede ser ampliado a un estado de cambios en el patrimonio del accionista.

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Lecturas Recomendadas



LA IMPORTANCIA DE LA GESTIÓN DE COSTOS EN LAS PYME http://www.lavoz.com.ar/opinion/importancia-gestion-costos-pyme



ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS http://blogs.gestion.pe/deregresoalobasico/2013/02/analisis-de-estadosfinanciero.html

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word elabore dos ejemplos de costos directos (D.) e indirectos (I.). Envíalo a través de "Costos D. I.".

2. En un documento en Word señale y presente las ventajas y desventajas de los costos. Envíalo a través de "Costos".

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Autoevaluación

1) ¿En dónde se piensa que surgió la teneduría de libros? a. Italia. b. Francia. c. América. d. Alemania. e. Grecia. 2) ¿Quiénes empezaron a usar algo que llamaron costos de producción? a. Los fabricantes de vino. b. Los productores de lana. c. Los empresarios capitalistas. d. Los dueños de tierras privadas. e. Los artesanos. 3) ¿Con qué hecho histórico se creó la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y la mano de obra, y sobre el nuevo elemento del costo que las máquinas y equipos originaban? a. La revolución francesa. b. El materialismo. c. La Revolución Industrial. d. La imprenta. e. El maquinismo. 4) La mano de obra, los materiales y la carga fabril son ___________de los costos a. Propósitos. b. Elementos. c. Importancia. d. Características. e. Objetivos. 5) Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la: a. Toma de decisiones. b. Elaboración del presupuesto. c. Recaudar información. d. Diseño del sistema de costos. e. Gestión de los costos.

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6) ¿A qué tipo de costos pertenecen el agua, los pegamentos, la electricidad? a. Costos históricos. b. Costos predeterminados. c. Costos directos. d. Costos indirecto de fabricación. e. Costos variables.

7) Son aquellos que están formando parte de los inventarios de la empresa: a. Costos históricos. b. Costos predeterminados. c. Costos inventariables. d. Costos directos. e. Costos expirados.

8) Son aquellos que varían en forma directamente proporcional con los volúmenes de producción, pero en términos unitarios son fijos, gráficamente es la relación cantidad de dinero con cantidad, pero siempre una unidad me cuesta lo mismo: a. Costos históricos. b. Costos predeterminados. c. Costos directos. d. Costos variables. e. Costos expirados.

9) Su objetivo es proporcionar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. a. El estado de pérdidas y ganancias. b. El estado de resultados. c. Los estados financieros. d. El balance general. e. El estado de resultados.

10) ¿Qué documento contiene el resume del efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado? a. El estado de pérdidas y ganancias. b. El estado de resultados. c. El balance general. d. El estado financiero. e. El estado de flujos de efectivo.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE I:

Es en Italia en donde se piensa que surgió la "teneduría de libros" por el método de partida doble, puesto que era una región con mucha influencia mercantil, así los primeros textos de contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios. Ya en 1557, los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de producción", entendiendo como tales lo que hoy serían materiales y mano de obra. Más adelante con el surgimiento de la Revolución Industrial que trajo las grandes fábricas. Se pasó de la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y la mano de obra, y sobre el nuevo elemento del costo que las máquinas y equipos originaban.

Recordemos que existen tres elementos de los costos que son la mano de obra, los materiales y la Carga Fabril. Además que los costos son quienes constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones para determinar los precios de los productos, permitir a la gerencia la ejecución del trabajo, evaluar y controlar el inventario, el control de inventario entre otras actividades de la empresa.

Según la función que originan los costos se clasifica en: costos de fabricación o de elaboración o de producción a todos aquellos relacionados directos o indirectamente con el proceso productivo, pero de acuerdo a su variabilidad en relación al volumen de producción se clasifican en: Costos Variables son aquellos que varían en forma directamente proporcional con los volúmenes de producción, pero en términos unitarios son fijos, gráficamente es la relación cantidad de dinero con cantidad, pero siempre una unidad me cuesta lo mismo y de acuerdo con su imputación a los resultados: a.) costos inventariables son aquellos que están formando parte de los inventarios de la empresa.

Los estados financieros tienen como objetivo proporcionar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Empero el estado de flujos de efectivo, resume el efectivo o recibido y los pagos del negocio respecto del mismo período cubierto por el estado de resultado. Siendo el propósito básico de este estado financiero proporcionar información sobre las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compañía durante el período contable.

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Introducción

a) Presentación y contextualización Los temas que se tratan en la presente unidad temática, tienen por finalidad que el estudiante reflexione sobre los temas de políticas de costos, comportamiento de los costos y su estimación, análisis de la relación costo volumen utilidad, fórmulas básicas del costo

para lograr un buen desempeño profesional y seguir

enriqueciendo de manera constante sus conocimientos.

b) Competencia Reconoce el modo eficaz de la gestión de los costos, comprendiéndolo como una de las armas estratégicas dentro de una empresa organizacional en proceso de crecimiento.

c) Capacidades 1. Comprende la importancia de la aplicación de adecuadas estrategias organizacionales para el funcionamiento eficiente de la empresa. 2. Conoce el proceso de comportamiento de los costos y su adecuada estimación. 3. Elabora el análisis adecuado para conocer la relación costo volumen utilidad. 4. Explica las principales fórmulas básicas del costo, remarcando su importancia para el adecuado desarrollo empresarial.

d) Actitudes  Valora los diversos sistemas y gestión de los costos empresariales.  Se interesa por el adecuado gestionamiento de los costos empresariales.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 02: Gestión de los costos, comprende el desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: Estrategia Organizacional. TEMA 02: Comportamiento de los Costos y su Estimación. TEMA 03: Análisis de la Relación Costo Volumen Utilidad. TEMA 04: Fórmulas Básicas del Costo.

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Estrategia Organizacional

TEMA 1

Competencia: Comprender la importancia de la aplicación de adecuadas estrategias organizacionales para el funcionamiento eficiente de la empresa.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Estrategia Organizacional Sin lugar a dudas una gestión eficaz de costos facilita el cumplimiento de las

prioridades organizacionales, contribuye al desarrollo de

ventajas

competitivas,

y

promueve

una

cultura

de

orden

y

transparencia. Así, el lugar que se asigne a la dimensión de costos dentro de la creación e implementación de la estrategia organizacional redundará tanto en los resultados de las operaciones de corto y largo plazo como en el desarrollo de capacidades e imagen externa.

En este contexto, el tema central es entender que la gestión de costos tiene una repercusión estratégica para la organización como para dejarla únicamente bajo la gestión del personal de finanzas y contabilidad. Aspectos como costos directos e indirectos, método de asignación de gastos, definición de agrupaciones de costos, consolidación de información financiera, reportes a múltiples fuentes (internas y externa), entre otros, son tópicos que necesariamente requieren el involucramiento de la plana directiva de toda organización a fin de lograr el alineamiento y sinergia entre los aspectos financieros y programáticos.

Así, desde una perspectiva estratégica se aprecia claramente que una apropiada gestión de costos tiene una marcada influencia en temas de sostenibilidad e impacto organizacional. Esta influencia se evidencia de manera esencial a través de la calidad y oportunidad de la información financiera disponible para apoyar el diseño de estrategias y la adopción de decisiones.

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De esta manera, por ejemplo, la adopción y empleo de un buen enfoque para la presupuestación de desembolsos

y/o

una

clara

estrategia

de

recuperación de costos favorece la estabilidad financiera tanto en el corto como en el largo plazo. A su vez, aspectos como una creativa metodología de costeo por actividades y/o un preciso sistema para rastrear costos permiten evidenciar el impacto organizacional favoreciendo la atracción de mayores recursos.

Política de costos Es parte del conjunto de políticas financieras y contables de una organización. Su propósito central es establecer lineamientos marco para el tratamiento de costos en las fases de presupuestación, asignación, distribución, y reporte. Para tal efecto, la política de costos define criterios para el uso de fondos (restringidos y no restringidos), la agregación de costos, el diseño de planes de cuentas, la clasificación de costos directos e indirectos, y sobre los límites de responsabilidad de las áreas programáticas y financieras en la gestión de costos.

Por lo general, el diseño y adopción de una política de costos busca perfeccionar y formalizar las definiciones y prácticas de manejo de costos a fin elevar el nivel de consistencia y reducir las ambigüedades. Así, desde cualquier punto de vista, es una oportunidad para repensar los sistemas y procedimientos contables y mejorar las prácticas de gestión financiera. Es importante señalar que una política de costos no sólo es una declaración de uso interno. Es también un elemento clave para clarificar los términos de cooperación con entidades que financian proyectos y que pueden tener interés en trabajar como socios en iniciativas de desarrollo.

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Formulación de una política de costos Recordemos que la disponibilidad de una política de costos es una necesidad organizacional importante que debe ser abordada sin postergaciones y de una manera sistemática. A continuación, el siguiente conjunto de preguntas ilustra los temas claves que deben ser resueltos en la definición de una política institucional de costos.

Las mismas que en consenso deberán ser tratadas para la toma de decisiones.  ¿Cómo seleccionar a los participantes encargados de definir e implementar la política de costos?  ¿Qué criterios o pautas contables enmarcarán nuestro enfoque de gestión de costos?  ¿Cuáles son los parámetros que vamos a considerar para el uso de fondos no restringidos?  ¿De qué manera se asegurará que los fondos de proyectos incluyan una porción razonable de costos indirectos?

 ¿Cuántos centros de costos vamos a utilizar?, ¿por qué?, y ¿a qué necesidades responden?  ¿Qué características debe tener nuestra estructura de plan de cuentas? y ¿qué ventajas y/o desventajas presenta?  ¿Qué costos vamos a considerar como indirectos?, ¿existirán algunas excepciones?  ¿Qué método de asignación de costos indirectos vamos a usar?  ¿Con qué frecuencia vamos a revisar nuestra tasa de costos indirectos?  ¿Qué niveles de autorizaciones se adoptarán para asegurar una buena gestión de costos?

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Las respuestas a las preguntas anteriores, en el contexto y entorno particular de cada organización, permitirán establecer una posición clara para un manejo apropiado de costos que responda y apoye las prioridades estratégicas y operativas de la organización.

A continuación mencionamos algunas consecuencias de no contar con una Política de Costos -

Puede existir alta discrecionalidad en la clasificación de costos (indirectos y directos).

-

Se corre el riesgo de perder credibilidad por no ser consistente en el manejo de costos.

-

La relación entre costos directos e indirectos (overhead) carecerá de toda validez.

-

Dificultad o imposibilidad para conocer los costos totales de proyectos o programas.

-

Existencia de procedimiento contables "ad hoc" por donante.

-

Posibilidad de amplios vacíos sobre información crítica para la toma de decisiones (saldos por proyectos, disponibilidad de efectivo, etc.)

-

La estructura de costos difícilmente tendrá una orientación estratégica.

-

Excesiva o limitada agregación de costos que no facilita la comprensión de las operaciones.

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Comportamiento de los

Costos y su Estimación

TEMA 2

Competencia: Conocer el proceso de comportamiento de los costos y su adecuada estimación.

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Tema 02: Comportamiento de los Costos y su Estimación IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y SU ESTIMACIÓN Tener conocimiento de cómo se comportan los costos es importante para las predicciones correctas así como, para la planificación, control, toma de decisiones y evaluación del desempeño. Es necesaria la determinación de patrones de comportamiento del costo o fluctuaciones del mismo de manera que las predicciones que se efectúan sean tan exactas como se deseen, ya que, las mismas pueden tener gran influencia sobre las decisiones. Estas también son importantes para la elaboración de presupuestos.

Diferencia entre estimación del costo y predicción del costo El término estimación de costos describe la medición de costos históricos con el propósito final de facilitar la predicción de los costos esperados futuros para la toma de decisiones o cualquier otro objetivo (recopilar los costos históricos). El término costos estimados históricamente ha sido empleado para indicar proyecciones de lo que serán los costos para un periodo, son una anticipación de los resultados reales.

Desafortunadamente para los analistas todos los costos no pueden ser divididos claramente en costos variables y costos fijos: Ej. El costo mixto Para efectuar la estimación de los costos se utiliza con bastante frecuencia una ecuación lineal que es conocida como la ecuación del Costo Total. La ecuación general del costo total

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Al aplicar esta ecuación se deben determinar tres aspectos: 1. Escoger el costo que va a ser predicho. 2. Determinar cuál es la variable dependiente (y). 3. Escoger una variable independiente (x).

Las constantes a y b serán la intercepción y la pendiente de la recta respectivamente. Desde el punto de vista de costos si se tratara de separar el costo mixto, o sea, si se desea estimar la porción de costo fijo y la tasa variable para efectuar predicciones futuras, las variables y constantes se definen como: -

y – Costo Mixto Total

-

a – Porción de costo fijo

-

b – Tasa variable por unidad

-

x – Nivel de actividad que puede estar dado por:

-

Unidades de producto

-

Volumen de ventas

-

Horas de mano de obra directa

-

Cantidad de materiales directos

-

Horas máquina, kilómetros recorridos y otras.

-

Si la constante de a = 0 => l recta intercepta al eje y en 0 lo que significa que el costo fijo en 0, por lo tanto, y es un costo variable.

-

Si b = 0 => la pendiente de la recta es 0, por lo tanto estamos en presencia de un costo fijo.

-

Si a > 0 y b > 0 => la intercepción con el eje y marcará la porción fija del costo y la pendiente de la recta el factor d variabilidad, por lo tanto se trata de un costo mixto.

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Métodos de estimación del costo Para aproximar las funciones de costo, lo que facilita la estimación y la predicción de costos se pueden emplear varios métodos, que no se excluyen entre sí, al contrario, muchas veces se emplean como chequeo unos de los otros. Entre estos métodos tenemos: a. El enfoque de ingeniería industrial. b. Análisis de cuentas. c. Punto Altos y Bajos. d. Costos incremental representativo. e. Ajuste visual. f.

Regresión simple.

g. Regresión múltiple. Todos estos métodos se desarrollan a partir de un gráfico de dispersión. Pero solo profundizaremos en: el método de puntos altos y bajos.

Ejemplo ilustrativo: En un taller productivo se necesitan separar el costo total en sus componentes fijos y variables con el fin de preparar un presupuesto para el periodo siguiente. Se ha determinado, en base a experiencias pasadas que existe una combinación entre el costo total y las horas de mano de obra directa. La información del último año de operación es la siguiente: Mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Total

Costo total 83 000 85 000 87 500 94 000 95 000 95 000 82 500 100 000 90 000 87 500 80 000 77 500 1 057 000

Horas de mano de obra directa 3 350 3 750 4 000 4 650 5 450 5 500 3 400 6 000 4 900 3 800 3 200 3 000 57 000

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Método: puntos alto y bajo En este método solamente se analizan los niveles de actividad alto y bajo para determinar la porción de costo fijo y la tasa variable en la fórmula del costo total. El nivel de actividad, o sea, la variable independiente x gobierna los puntos que se van a seleccionar.

Se debe recordar que la lógica de este método proviene del álgebra elemental. La ventaja de este método consiste en que es sencillo de entender u fácil de calcular, pero, solamente se analizan los puntos extremos que pueden no representar las condiciones normales.

Pasos a seguir: 1. Determinación de los puntos alto y bajo: Mes 8 => Punto Alto Mes 12 => Punto Bajo

2. Determinar la tasa variable por unidad: Punto Alto (agosto) Punto Bajo (diciembre) Diferencia:

COSTO TOTAL $100 000 77 500 $22 500

HORAS DE MOD 6 000 horas 3 000 horas 3 000 horas

b = $22 500 / 3 000 = $7,50 3. Determinación de la porción de costo fijo: Costo Mixto Total Costo Variable Total (6 000 x $7,50) (3 000 x $7,50) Costo Fijo (a)

PUNTO ALTO $100 000

PUNTO BAJO $77 500

45 000 $55 000

22 500 $55 000

Entonces la ecuación nos queda como sigue: Y = $7,50X + $55 000

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Análisis de la

Relación Costo Volumen Utilidad

TEMA 3

Competencia: Elaborar el análisis adecuado para conocer la relación costo volumen utilidad.

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Tema 03: Análisis de la Relación Costo Volumen Utilidad En este tema veremos que el estudio de las relaciones entre el costo de producción (C), el volumen de actividad (V) y la utilidad de la empresa (U) suministra una información útil para la toma de decisiones de una forma sencilla, lo que se convierte en una herramienta de primer orden para la gestión. Además cabe recordar que el análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera panorámica del proceso de planeación y que el CVU está constituido sobre la simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.

En el modelo o análisis de la relación costo-volumen-utilidad Empezaremos analizando la naturaleza del modelo

Naturaleza del modelo Una de las maneras más frecuentes de medir el éxito de una empresa es en términos de la utilidad neta, la cual depende de la relación ventas-costos. Las ventas sufren modificaciones por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su vez, los costos sufren modificaciones por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos totales, el volumen y la mezcla.

Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente de los demás ya que el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye sobre el volumen de producción, el volumen de producción influye sobre el costo y el costo influye sobre la utilidad. Por lo tanto, el análisis de costo-volumenutilidad presenta la interrelación de los cambios en costos, volumen y utilidades. Además, constituye una herramienta útil para la planeación, el control y la toma de decisiones debido a que proporciona información para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades.

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El costeo directo es de gran importancia para el análisis costo-volumen-utilidad y el punto inicial del análisis es el punto de equilibrio.

Aplicación de la ecuación de costo a la ecuación de resultados Para examinar las interrelaciones de los cambios en costos, volúmenes y utilidades es importante centrar la atención en la repercusión que tienen sobre la utilidad neta diversas decisiones que afectan las ventas y los costos. Hasta ahora hemos aprendido a expresar el costo total como una ecuación: CT = CF + vX; pues bien, llevemos a estos términos el estado de resultado de una empresa donde: LOS INGRESOS - LOS EGRESOS = UTILIDAD INGRESOS = X unidades vendidas * Precio unitario (pX) EGRESOS = Costo Total Costo Total (CT) = vX + CF + U

Entonces la Ecuación de Resultado se presenta como: pX = CF + vX + U Y es precisamente a partir de esta ecuación que se realiza el análisis de las relaciones costo – volumen –

utilidad,

las

que

la

mentalmente

muchos

simplifican como punto de equilibrio o umbral de rentabilidad, lo que, más adelante veremos que es solo algo incidental en estos estudios.

Cálculo y análisis del punto de equilibrio Concepto: es aquel volumen de ventas donde los ingresos y gastos totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni pérdida.

Métodos para su determinación: Para el análisis de los métodos emplearemos un ejemplo de una entidad donde: -

Precio de venta es $10/ unidad

-

Costo Variable es $6/ unidad

-

Costo Fijo es $12 000 anuales

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Método de la ecuación: <Parte precisamente de la ecuación de resultado ya planteada, haciendo U = 0 para que: pX = CF + vX (ecuación I)

Es decir, para que los ingresos totales se igualen a los costos totales. Entonces, nuestro interés es conocer el volumen de ventas en el cual los ingresos y los costos se igualan, la incógnita en este caso será X, por lo tanto el punto de equilibrio se calcula como: Despejando de la ecuación I pX = CF + vX (ecuación I) pX - vX = CF (p – v)X = CF Xe = CF/ (p – v)

En nuestro ejemplo ¿Cuántas unidades será necesario vender para igualar los ingresos y los costos? X = $12 000 / $10 - $6 = 3000 unidades O una venta total de $30 000 (3000u * $10) Este método proporciona el enfoque más general y fácil de recordar para cualquier situación de punto de equilibrio o estimación de utilidades.

Además, existen otros métodos que se pueden utilizar con el mismo propósito pero que no vamos a estudiar en este curso ellos son: - Método del margen de contribución Pero en relación a este método el término margen de contribución es necesario que lo dominen:

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Margen de contribución o utilidad marginal es el resultado de restar las ventas menos todos los gastos variables, es decir, es la contribución o aporte de las unidades vendidas para cubrir los costos fijos y obtener utilidades. Este ha de ser positivo para que los ingresos sean suficientes para recuperar los costos inevitables (los variables) y además contribuya a recuperar los costos fijos del período.

Entonces, resolvamos un ejercicio a modo de ejemplo: Ejemplo: La Cía Ally preparó el siguiente pronóstico preliminar relacionado con el producto G para 19x2, suponiendo que no hay desembolsos pro concepto de publicidad: Precio de venta por unidad______$10 Ventas en unidades___________100 000 Costo variables______________ $600 000 Costos fijos_________________$300 000

Basada en un estudio de mercado (en diciembre de 19x1), la Cía. estimó que podría incrementar el precio de venta por unidad en 15% y aumentar el volumen de ventas en unidades en 10% si se gastaran $100 000 en publicidad. Suponiendo que la Cía. incorpora estos cambios en su pronóstico de 19x2, ¿Cuál sería la utilidad operativa del producto G?

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Respuesta: Nuevo precio de venta: p = $11,5 (incremento del 15%) Nuevo volumen de venta: X = 110 000u (incremento del 10%) CF = $300 000 + $100 000 de publicidad CV = $600 000 / 100 000u = v = $6

Ecuación: pX = CF + vX + U (despejando U) pX - CF - vX = U Ordenando U = pX – CF – vX Sustituyendo en la ecuación: U = $11,5(110 000u) - $400 000 - $6 (110 000u) U = $205 000.

Representado gráficamente el punto de equilibrio se podría visualizar mediante el siguiente gráfico

Punto de Equilibrio

Ventas

Costos Totales

Costos Fijos

Volumen en unidades

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En esta gráfica del punto de equilibrio se representa en el eje vertical los costos y gastos, en el eje horizontal se emplea para indicar el volumen de ventas, el punto donde se cruzan la línea de las ventas con la línea de costos totales es el punto de equilibrio. Por encima de este punto entramos en el área de las utilidades, debido a que ya se han cubierto los costos fijos, y por tanto cada unidad que se venda por encima dejará una utilidad. De igual forma, por debajo del punto de equilibrio entramos en el área de las pérdidas, debido a que el margen de contribución total, no alcanza a cubrir los costos fijos.

EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS, EL PRECIO DE VENTA Y LOS COSTOS VARIABLES SOBRE EL PUNTO DE EQUILIBRIO. El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se usan para determinarlo (precio de venta, costos variables y costos fijos)

Precio de Venta: Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirán menos unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario cuando se disminuye el precio de venta por unidad, se requerirán más unidades para alcanzarlo, esto es producto de que el margen de contribución unitaria varía dependiendo del aumento o la disminución del precio de venta.

Costos Variables: Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio, por el contrario, si se disminuye el costo variable por unidad se requerirán menos unidades para alcanzarlo. Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se modifique el costo variable por unidad, y esto se debe igualmente a la disminución o aumento que se produce por tal efecto en el margen de contribución unitario. Costos Fijos: Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirán más unidades para lograr el punto de equilibrio; por el contrario, si disminuyen los costos fijos totales se requerirán menos unidades para alcanzarlo, por lo tanto el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que se modifiquen los costos fijos totales. Esta situación es producto de que la contribución marginal por unidad no cambia.

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Utilidad deseada Se puede adaptar el punto de equilibrio a efecto, de que genere información útil que indique las ventas que serán necesarias para lograr un resultado específico fijado como objetivo.



Utilidad antes de impuesto: la misma se puede calcular atendiendo a la siguiente fórmula: Ventas para lograr La utilidad deseada



utilidad deseada + costos fijos totales =

Margen de contribución por unidad en unidades

Utilidad después de Impuesto: la misma se puede calcular teniendo la siguiente fórmula: Ventas para lograr una utilidad

utilidad deseada después de impuestos +

costo fijos deseada después de impuestos = en unidades

1- tasa de impuesto

Margen de contribución por unidad.

Análisis de riesgo y utilidad Existe mucha incertidumbre a la hora de considerar la posibilidad que un volumen real se desvíe del volumen esperado; dicha incertidumbre se puede manejar a través del análisis de sensibilidad, que consiste en una técnica que examina como cambiaría un resultado si no se alcanzan los datos originalmente previstos.

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En el contexto del análisis del costo-volumen-utilidad, el análisis de sensibilidad responde a preguntas como, ¿Cuál sería el ingreso de operación si el nivel de producción se reduce un tanto por ciento del nivel originalmente previsto?

¿Cuál será el ingreso de

operación si los costos variables unitarios se incrementan en un tanto por ciento?, por lo que el análisis de sensibilidad ante varios resultados posibles, amplía las perspectivas de los administradores respecto de lo que podría ocurrir, no obstante sus bien diseñados planes.

Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. El margen de seguridad es la respuesta a la pregunta ¿ Y qué pasaría si...?: si los ingresos presupuestados están arriba del punto de equilibrio y caen, ¿ cuánto pueden caer por debajo del presupuesto antes de que se alcance el punto de equilibrio?.

Este margen de seguridad puede ser calculado de la siguiente manera: Margen de seguridad = ventas esperadas – ventas en el punto de equilibrio Ventas esperadas

Comparación de diferentes procesos de producción Uno de las dificultades que enfrenta la gerencia es la selección entre diferentes alternativas de producción, las cuales tienen diversos costos fijos y variables. La gran problemática está entonces en discernir cuál de los diferentes procesos es el que genera mayor utilidad, para ello existe una fórmula matemática que ayuda a solventar dicha situación según Polimeni y otros (1994).

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Ventas en las cuales ambos proceso Costos fijos Proceso B- Costos fijos Procesos A Generan la misma utilidad = Costos variables por unidad _ Costos variables (unidades)

proceso A

por unidad Proceso B

Obtenido el resultado de la fórmula queda determinar la relación entre las ventas y la utilidad para ambos procesos de producción y se escogerá aquel proceso de producción que mejor responda al nivel esperado de ventas.

Aplicación del análisis del costo-volumen-utilidad cuando se fabrican varios productos El análisis del punto de equilibrio cuando se venden

varios

productos, sugiere que se establezca una mezcla de ventas, la cual puede ser obtenida gracias a la experiencia que la gerencia pueda tener de años anteriores.

Para el cálculo del punto de equilibrio teniéndose una mezcla de ventas establecida se procede a calcular el margen de contribución promedio por unidad, el cual es igual al promedio ponderado del margen de contribución unitario para cada producto, dicha ponderación se determina mediante la mezcla de ventas establecida para cada producto, por lo tanto para el cálculo del punto de equilibrio para varios productos se utilizaría la siguiente fórmula: Punto de equilibrio en unidades

Costos Fijos =

Margen de contribución promedio Ponderado por unidad.

Es necesario considerar que si las proporciones de la mezcla de productos cambian, los resultados son diferentes.

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Supuestos del análisis costo-volumen-utilidad El análisis costo-volumen-utilidad es fácil de usar y poco costoso de aplicar, sin embargo, tiene los siguientes supuestos limitativos: 

Los costos totales pueden dividirse en un componente

fijo y un componente variable respecto de un factor relacionado con la producción ( como unidades fabricadas o vendidas) 

El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal (línea recta) en relación con las unidades de producción dentro del ámbito relevante.



No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada.



El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante, independientemente del cambio del volumen total de ventas.



Todos los ingresos, y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.



Hay que considerar que estos supuestos son algo extremos, en el sentido que rara vez podrían disponerse todos en la realidad, por ende los administradores deben siempre preguntarse si convendría utilizar un enfoque más sofisticado que el caso especial del análisis costo-volumen-utilidad (CVU), sin embargo, los gerentes frecuentemente encuentran que el análisis CVU constituye un primer paso muy útil, que los ayuda a comprender los patrones de comportamiento de costos y las interrelaciones entre ingresos y costos a diferentes niveles de producción.

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Fórmulas Básicas del Costo

TEMA 4

Competencia: Explicar las principales fórmulas básicas del costo, remarcando su importancia para el adecuado desarrollo empresarial.

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Tema 04: Fórmulas Básicas del Costo En el tratamiento de los costos de fabricación de un producto, o en la prestación de un servicio, se manejan una serie de fórmulas, las cuales se utilizan para elaborar en forma adecuada el Estado de Costo de Ventas.

Ellas son: Costo primo. Es la sumatoria de los costos de material directo y la mano de obra directa. Se llama primo por cuanto son primeros en la producción.

Su fórmula es: C de P = Material directo + Mano de obra directa + Carga fabril

. C P = Costo del material directo + Costo de mano de obra directa

 Costo del material directo $ 800.000  Costo de mano de obra directa 2.500.000

Costo Primo = CP

Costo primo= $ 3.300.000.

Costo de conversión. Es la sumatoria de los costos de mano de obra directa y la carga fabril o costos indirectos de fabricación. Se le llama así porque la mano de obra directa y la carga fabril transforman a los materiales en un producto totalmente terminado y apto para la venta. Su fórmula es: C de C = Costo de mano de obra directa + Carga fabril (CIF)

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 Costos de mano de obra directa $ 2.500.000  Carga fabril (CIF) 3.950.000 Costo de Conversión = CC Costos de conversión= $ 6.450.000

Costos de producción. Es la sumatoria de los tres elementos del costo incurridos en un período determinado, y son: Materiales directos, mano de obra directa y carga fabril (CIF). Su fórmula es:

C de P = Material directo + Mano de obra directa + Carga fabril

, ó

C de P = Costo primo + Carga fabril ,ó C de P = Costo de materiales directos + Costos de conversión.

Ejemplo: •

Costo de material directo $ 800.000

•

Costo de mano de obra directa 2.500.000

•

Carga fabril (CIF) 3.950.000

Costo de Producción = CP

Costos de producción= $ 7.250.000.

Costo total de productos en proceso. Es la sumatoria de los costos de producción y los costos del inventario inicial de productos en proceso.

CTPP = Costo de producción + Costo Inv. Inicial de productos en proceso

CTPP = CP + CIF + CIIPP

CTPP = CC + CMD + CIIPP

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Ejemplo:  Costos de producción $ 7.250.000  Inventario inicial de productos en proceso 500.000

Costo total de productos en proceso= $ 7.750.000 1. COSTO DEL PRODUCTO TERMINADO. Es la sumatoria de los costos de producción con el costo del inventario inicial de productos en proceso, menos el costo del inventario final de productos en proceso. Su fórmula es: CPT = C de P + CIIPP –CIFPP

CPT = CP + CIF + CIIPP – CIFPP

CPT = CC + CMD + CIIPP – CIFPP

CPT = CMD + CMOD + CIF + CIIPP - CIFPP

Ejemplo:  Costo total de productos en proceso $ 7.750.000 Menos:  Costo inventario final de productos en proceso 700.000

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Costo del producto terminado= $ 7.050.000 Costo total de productos terminados. Es la sumatoria del costo del producto terminado con el costo del inventario inicial de productos terminados.

Su fórmula es: ,ó CTPT = CPT + CIIPT

,ó CTPT = C de P + CIIPP - CIFPP + CIIPT

,ó CTPT = C de P + CIIPP - CIFPP + CIIPT

CTPT = CC + CMD + CIIPP - CIFPP + CIIPT

,ó ,ó

CTPT = CMD + CMOD + CIF + CIIPP- CIFPP + CIIPT

Ejemplo:  Costo del producto terminado $ 7.050.000  Costo inventario inicial de productos terminados 800.000

Costo total de productos terminados= $ 7.850.000

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Costo de los productos vendidos (costo de ventas). Es la sumatoria del costo del producto terminado con el costo del inventario inicial del producto terminado, menos el costo del inventario final de producto de terminado. CV = CPT + CIIPT - CIFPT

Su fórmula es: CV = C de P + CIIPP - CIFPP + CIIPT - CIFPT,

CV = CC + CMD + CIIPP - CIFPP + CIIPT - CIFPT

,ó CV = CMD + CMOD + CIF + CIIPP- CIFPP + CIIPT - CIFPT

,ó

CV = CMD + CMOD + CIF + CIIPP- CIFPP + CIIPT - CIFPT

Costo total de productos terminados $ 7.850.000 Menos: Costo inventario final de productos terminados 600.000

Costo de los productos vendidos= $ 7.250.000

PRECIO DE VENTAS. Para establecer el precio de ventas, la administración de la empresa utiliza las fórmulas del costo, agregándole a los costos los gastos de operación y la utilidad deseada, pero siempre teniendo como referencia el precio del mercado, ya que realmente el que determina el precio de un producto es el mercado. Se calcula así:

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COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN Y VENTAS. Es la sumatoria del costo de ventas con los gastos de operación. Su fórmula es: CTPV = CV +GO

CTPV = CPT + CIIPT - CIFPT + GO

CTPV = C de P + CIIPP - CIFPP + CIIPT - CIFPT + GO, ó CTPV = CC + CMD + CIIPP - CIFPP + CIIPT - CIFPT + GO, ó CTPV = CMD + CMOD + CIF + CIIPP- CIFPP + CIIPT - CIFPT + GO Costo del producto vendido $ 7.250.000 Gastos generales de operación 2.500.000 Costo total de producción y ventas= $ 9.750.000

PRECIO DE VENTAS. Es la sumatoria del costo de ventas, de los gastos de operación y la utilidad deseada del productor. Su fórmula es: PV = CV + GO +U, o PV = CPT + CIIPT - CIFPT + GO +U, ó PV = C de P + CIIPP - CIFPP + CIIPT - CIFPT + GO + U, ó PV = CC + CMD + CIIPP - CIFPP + CIIPT - CIFPT + GO + U, ó PV = CMD + CMOD + CIF + CIIPP- CIFPP + CIIPT - CIFPT + GO + U

Ejemplo: o

Costo de ventas $ 7.750.000

o

Gastos de operación 2.000.000

o

Utilidad 2.400.000

Precio de venta= $ 12.150.000

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Lecturas Recomendadas



IMPORTANCIA DEL MODELO COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD; EN EL PROCESO DE PLANEACIÓN FINANCIERA CORPORATIVA http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/imcostovol.htm



COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS http://www.loscostos.info/comportamiento.html

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word elabore un informe descriptivo sobre las formulas principales de los costos. Envíalo a través de "Formulas de los Costos".

2. Ingresa al link "Los Costos" lee atentamente las indicaciones, desarróllalo y envíalo por el mismo medio. Con los datos que se proporcionan determina el costo primo, Costo de conversión, costos de producción, Costo total de productos en proceso.



Costo del material directo $ 750.000



Costo de mano de obra directa 3 500 000



Carga fabril (CIF) 4 950 000



Inventario inicial de productos en proceso 700.000

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Autoevaluación

1) ¿De qué acción su propósito central es establecer lineamientos marco para el tratamiento de costos en las fases de presupuestación, asignación, distribución, y reporte? a. Diseño estratégico. b. Estabilidad financiera. c. Políticas de costos. d. Impacto organizacional. e. Adopción de decisiones. 2) Es la sumatoria de los costos de mano de obra directa y la carga fabril o costos indirectos de fabricación. a. Costo de proyección. b. Costo de conversión. c. Costos de administración. d. Costo de implementación. e. Costo de mantenimiento. 3) Describe la medición de costos históricos con el propósito final de facilitar la predicción de los costos esperados futuros para la toma de decisiones o cualquier otro objetivo (recopilar los costos históricos): a. Planificación financiera. b. Organización de presupuestos. c. Organización empresarial. d. Estimación de costos. e. Estimación de productos. 4) No es un método de estimación del costo: a. Puntos altos y bajos. b. Costo incremental representativo. c. Ajuste visual. d. Regresión simple. e. Regresión única. 5) ¿Qué ecuación lineal se utiliza con bastante frecuencia para efectuar la estimación de los costos? a. La ecuación general del costo total. b. La ecuación lineal del costo planificado. c. La ecuación lineal del costo proyectado. d. La ecuación lineal del costo financiado. e. La ecuación lineal del costo requerido.

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6) Es el resultado de restar las ventas menos todos los gastos variables, es decir, es la contribución o aporte de las unidades vendidas para cubrir los costos fijos y obtener utilidades. a. Margen de contribución o utilidad de producción. b. Margen de contribución o utilidad de negociación. c. Margen de contribución o utilidad neta. d. Margen de contribución o utilidad marginal e. Margen de contribución o utilidad aprobada. 7) Desde una perspectiva estratégica se aprecia claramente que una apropiada gestión de costos tiene una marcada influencia en temas de: a. Sostenibilidad e impacto organizacional. b. Permanencia e impacto organizacional. c. Evaluación e impacto organizacional. d. Planificación e impacto organizacional. e. Administración e impacto organizacional. 8) Es parte del conjunto de políticas financieras y contables de una organización: a. Políticas de aprobación. b. Políticas de producción. c. Políticas de organización. d. Políticas de costos. e. Políticas de sociedad. 9) Es aquel volumen de ventas donde los ingresos y gastos totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni pérdida. a. El punto de equilibrio. b. Margen de contribución. c. El punto de financiación. d. El punto de organización. e. El punto de recuperación. 10) Es la sumatoria de los costos de material directo y la mano de obra directa: a. Costo de conversión. b. Costos de producción. c. Costo primo. d. Costo de mano de obra. e. Costo de operación.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE II:

Como se menciona en esta unidad el punto clave es partir desde una apropiada gestión de costos, pues esto tiene una marcada influencia en temas de sostenibilidad e impacto organizacional. Esta influencia se evidencia de manera esencial a través de la calidad y oportunidad de la información financiera disponible para apoyar el diseño de estrategias y la adopción de decisiones. Son las políticas de costos un conjunto de políticas financieras y contables de una organización. Su propósito central es establecer lineamientos marco para el tratamiento de costos en las fases de presupuestación, asignación, distribución, y reporte.

Es necesaria la determinación de patrones de comportamiento del costo o fluctuaciones del mismo de manera que las predicciones que se efectúan sean tan exactas como se deseen, ya que, las mismas pueden tener gran influencia sobre las decisiones. Además recordemos que el término estimación de costos describe la medición de costos históricos con el propósito final de facilitar la predicción de los costos esperados futuros para la toma de decisiones o cualquier otro objetivo (recopilar los costos históricos). Entre estos métodos tenemos: El enfoque de ingeniería industrial, Análisis de cuentas, Punto Altos y Bajos, Costos incremental representativo, Ajuste visual, Regresión simple, Regresión múltiple.

En este tema se menciona que para efectuar la estimación de los costos se utiliza con bastante frecuencia una ecuación lineal que es conocida como la ecuación general del costo total: y = a + bx. Por otro lado, que la margen de contribución o utilidad marginal es el resultado de restar las ventas menos todos los gastos variables, es decir, es la contribución o aporte de las unidades vendidas para cubrir los costos fijos y obtener utilidades. Y es el punto de equilibrio aquel volumen de ventas donde los ingresos y gastos totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni pérdida.

Para establecer el precio de ventas, la administración de la empresa utiliza las fórmulas del costo, agregándole a los costos los gastos de operación y la utilidad deseada, pero siempre teniendo como referencia el precio del mercado, ya que realmente el que determina el precio de un producto es el mercado. Los costos primos cuanto son primeros en la producción. A diferencia del Costo de conversión Es la sumatoria de los costos de mano de obra directa y la carga fabril o costos indirectos de fabricación.

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Introducción

a) Presentación y contextualización El tema que se trata en la presente unidad temática, tiene por finalidad que el estudiante tome conocimiento sobre los Sistemas de Costos que se desarrollan en la actividad económica para poder administrar de manera eficiente el valor real que tiene la empresa.

b) Competencia Aplica los fundamentos de los sistemas de costos y la valuación de los inventarios en beneficio de la empresa.

c) Capacidades 1. Reconoce la importancia de los sistemas de costos en favor de la empresa. 2. Conoce los tipos de sistemas de costos para determinar su correcta aplicación 3. Identifica como los sistemas de contabilidad basada en actividades pueden establecer los costos de los productos con mayor precisión. 4. Analiza la importancia del método de valuación de inventario como principio del presupuesto.

d) Actitudes  Valora la importancia de los sistemas de costos en la toma de decisiones en el ámbito empresarial.  Practica

la utilización de los presupuestos

como plan estratégico de una

empresa

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 03: Sistemas de Costos comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 01: Introducción a los Sistemas de Costos. TEMA 02: Tipos de sistemas de Costos. TEMA 03: Sistema de costos basado en actividades (ABC). TEMA 04: Métodos de valuación de inventarios.

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Introducción a los

TEMA 1

Sistemas de

Costos Competencia: Reconocer la importancia de los sistemas de costos en favor de la empresa.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Introducción a los Sistemas de Costos ¿QUÉ ES UN SISTEMA DE COSTOS? Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles. Entonces diremos que un sistema de costos representa los costos en dos etapas básicas: acumulación y después asignación. La acumulación del costo es la recopilación de información de costos en alguna forma organizada, mediante un sistema de contabilidad. Por ejemplo, una planta que adquiere rollos de papel para imprimir revistas recopila (acumula) los costos a objetos del costos designados para ayudar a tomar decisiones.

Para la determinación de un sistema de costos en cualquier empresa específica, es necesario tomar en cuenta varios factores, entre estos están:  El tipo de mercado que abastece y su posición dentro de él.  La naturaleza de sus procesos fabriles.  El grado de complejidad en las etapas de elaboración.  El surtido de artículo que se fabrica.  Las modalidades de producción en cuanto a si se trabaja sobre la base de pedidos especiales ó se almacenan inventarios para las ventas.

Pasos para Diseñar Sistemas de Costeo Considerando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se adapta a las características y requerimientos de la empresa, se deben seguir los siguientes pasos: 1.- Identificación del objeto de costos, de acuerdo a las necesidades de la empresa para tomar decisiones, además se deben identificar los centros de costos (centros de producción y servicio, centros de marketing y administración).

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2.- Diseño de métodos para la asignación o identificación de los costos incurridos por cada objeto de costos, para lo cual deberá clasificarse a los costos en directos e indirectos. Todos los costos incurridos en la empresa durante un período deben asignarse a los centros de costos identificados, y luego a los productos o servicios prestados durante el período; la asignación de los costos directos no implica problema dada su identificación y cuantificación plena en cada objeto de costos, pero la asignación de costos indirectos debe realizarse según los métodos convencionales o el método de Costeo Basado en Actividades.

El primer método consiste en el uso de tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación, la cual puede ser única o departamental, basada en datos reales o predeterminados. El segundo método consiste en la identificación de las actividades realizadas en la cadena de valor agregado de la empresa, dado que los costos indirectos se asignan a los productos en proporción de la cantidad de actividades consumidas por cada uno a través de inductores de actividades y de costos.  Ambos métodos de asignación de costos indirectos son compatibles con los sistemas de costeo tradicionales.

3.- Denominación de cada una de las cuentas control y registros auxiliares de acuerdo al sistema de costeo seleccionado. Por ejemplo, si se trata del sistema de costeo backflush se debe crear las cuentas control de costos de conversión, costos de conversión aplicada, materiales y productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de producción y ventas; si se trata de un sistema por procesos deberán crearse las cuentas control de inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados, inventario de materiales y suministros, costos indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación aplicados, y costo de producción y ventas.

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4.- Diseño de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el objeto de costos es un centro de costos deberá diseñarse una hoja de costos por cada centro donde se especifiquen cada uno de los conceptos incurridos (materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables exclusivamente en cada centro, sería punto de partida para la elaboración de del informe de costos. Sin embargo si se diseña un sistema de costeo por órdenes específicas o por operaciones, además de identificar cada centro de costos se debe diseñar una hoja por cada orden.

5. Requisitos para el Éxito de los Sistemas de Costeo como Sistemas de Control Recodemos que la contabilidad de costos es una herramienta importante para analizar constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las situaciones que están fuera de lo normal, no obstante deben existir ciertas características, como:

Delimitación de los centros de costos con definición de actividades y de autoridad. Establecimiento de procesos, rutinas de trámites escritos para todas las operaciones. Diseño y elaboración de informes de costos significativos y oportunos. Realización de conciliaciones periódicas. La información generada por los sistemas de costeo debe ser verificable, por ejemplo, aun cuando el sistema de costeo este basado en sistemas de inventario continuo se deben efectuar inventarios físicos con fines de control interno. Adopción de medidas para reducir u optimizar costos, previo al establecimiento de criterios razonables de comparación y a la Identificación de costos controlables.

Todas

estas

características

incorporadas

simultáneamente dentro de un sistema de costeo facilitan el logro de los objetivos de control, planteados tanto por los sistemas de costeo tradicionales como por los contemporáneos.

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Tipos de

Sistemas

TEMA 2

de

Costos Competencia: Conocer los tipos de sistemas de costos para determinar su correcta aplicación .

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Tema 02: Tipos de Sistemas de Costos Entre los tipos de sistemas de costos podemos mencionar:

LOS SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS: en este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gasto s indirectos correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades perfectas identificadas durante su período de transformación, siendo así más fácil determinar algunos elementos del costo primo que corresponden a cada unidad y a cada orden.

Objetivos: Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:  Acumular costos totales y calcular el costo unitario.  Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeación y control. Este sistema también nos brinda ventajas y desventajas Entre las ventajas tenemos:  Da a conocer con todo el detalle el costo de producción de cada artículo.  Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores.  Pueden saberse que órdenes han dejado utilidad y cuales pérdidas.  Se conoce la producción en proceso, sin necesidad de estimarla.

Entre las desventajas tenemos: 

Su costo de operación e s muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada.  Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.  Existen serias dificultades en cuanto al costo de

entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminación de la orden.

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Características: Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:  Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.  Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.  Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.  Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.

 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.  Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.  No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.  La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa de la producción.

 Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación.  El sistema de costes llamado "ordenes de fabricación" se aplica a procesos productivos que consisten en la elaboración de productos diferenciados entre sí, por lo que para determinar su coste, es necesario calcularlo individualmente. En este sistema el objetivo de coste es una orden de fabricación y no un producto, aplicándose la división de la empresa en secciones. Una orden de fabricación o pedido, es un conjunto de instrucciones y especificaciones relativas a la obtención de un producto.

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SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS: Se refiere a situaciones a los que productos similares son producidos masivamente, sobre bases más o menos

continuas.

Es

frecuente

en

industrias

químicas, farmacéuticas, petroleras, textiles entre otras. El sistema de costos por procesos, tiene como particularidad especial el que los costos de los productos se averiguan por periodos de tiempo, durante los cuales la materia prima sufre un proceso de transformación continua, con procesos repetitivos o para una producción relativamente homogénea, en la cual no es posible identificar los elementos de costos de cada unidad terminada, como en el proceso de sistemas de costos por ordenes especificas.

Objetivos: 1. Averiguar en un tiempo determinado, los costos de producción de un proceso particular que se puede realizar en un solo departamento de producción o en varios. 2. Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de producción, a través de los informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir el departamento de contabilidad de costos, con base en los datos suministrados por esos mismos centros de costos.

Características del sistema de costos por proceso La corriente de producción es continua, en masa.  La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.  Los costos se acumulan en el proceso a que corresponden.  El costo unitario se obtiene dividendo el costo total de producción acumulado, entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo igual de artículos, lo cual indica lo siguiente: 1. El cálculo sobre el costo unitario es por promedios.

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2.

Cuando al

final del período queda producción en proceso, es indispensable

conocer su fase de acabado, es decir, hay que determinar su equivalencia a unidades terminadas. No es posible precisar en cada unidad elaborada la materia prima directa y la mano de obra empleada en la transformación. El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: Kilos, litros, metros, etc.

Se aplican los costos de los departamentos de servicios al departamento de producción, a fin de que en último términos todos los costos queden cargados a un departamento centro de costos. Se calcula el número de unidades producidas en cada departamento o centro de costos. El costo total del producto viene dado por la suma de todos los costos unitarios de los departamentos por donde haya pasado el producto.

Ventajas 1. El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda señalado, su estructuración se hace en relación con procedimientos productivos igualmente periódicos. 2. En consecuencia, la información financiera podría ponerse a la consideración de la gerencia de manera constante y oportuna. 3. En virtud de que por regla general la producción es de artículos homogéneos, el cálculo de los costos unitarios se simplifica considerablemente. 4.

El costo de operación de este sistema, es más barato, requieren de menor inversión en tiempo y capacidad técnica del personal, por lo que más accesible para la empresa Industriales.

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Desventajas del Costo por Proceso 1. En La mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de producción se efectuarán sobre la base de la producción terminada equivalente, lo que de manera inevitable lleva a cifras promediadas de que no siempre resultan exactas. 2. Dicha inexactitud puede reflejarse en la determinación equivocada de los precios de venta de los artículos, con el consecuente daño para la empresa.

3. Así mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases promediadas pueden tener un reflejo desfavorable en el valor de los inventarios de producción en procesos y artículos terminados que se presentan en el estado de posición financiera. 4. En las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan consecuentemente con diferentes procesos de manufactura, el control del tercer elemento del costo presentado por la carga fabril o gastos de fabricación, presentan dificultades para su distribución o prorrateo. Comparación entre los procedimiento por ordenes especificas y por procesos desde el punto de vista de las características de la producción, de su repercusión en los costos unitarios y en el control interno.

SISTEMA DE COSTOS POR DEPARTAMENTO: Es muy parecido al sistema de costos por procesos, pero con la diferencia que este sistema depende de los departamentos por los cuales ha tenido que pasar el producto

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Sistemas de

TEMA 3

Costos Basados en Actividades (ABC)

Competencia: Identificar como los sistemas de contabilidad basada en actividades pueden establecer los costos de los productos con mayor precisión.

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Tema 03: Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) Como sabemos el mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial. La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema ineludible pues la organización necesita tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones.

El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.

ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC El nacimiento del Costeo Basado en Actividades (ABC), "se debe a la necesidad de resolver el problema acerca de la asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos". Siguiendo a Backer, el ABC fue desarrollado por los profesores Kaplan y Cooper de la Universidad de Harvard, a finales de la década de los 80 con el propósito de obtener información estratégica que permitiera determinar de una manera más exacta la adecuada mezcla de productos y establecer los precios de venta basados tanto en el costo como en la disponibilidad de pago de los clientes.

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Para lograr un sistema con tal exactitud se tuvieron que agregar más factores de asignación de costos, que midieran adecuadamente los recursos que empleaba cada producto. Después de revisar la estructura de este nuevo costeo, se pudo ver que el sistema podía ofrecer información de mayor calidad y uso de la que se había planeado en un principio ya que incluía información sobre las operaciones realizadas en los procesos internos, los recursos empleados y los objetivos hacia los cuales se dirigían.

El ABC tradicional (60), tenía un problema: sólo estaba diseñado para determinar el costo de los productos y no para proyectos de mejora en los procesos internos, lo cual limitaba los niveles de gestión que se podía alcanzar con el mismo. Existieron ciertas limitaciones en su primera etapa de desarrollo, su limitación primordial fue la ausencia de información directa sobre las actividades, sobre todo porque estas no estaban definidas por sí mismas y como resultado de esto los costos no se asignaban a cada actividad.

Lo anterior condujo a una segunda versión del costeo ABC, la cual estaba compuesta ahora por dos distintos enfoques; el primero referido a la gestión y asignación de los costos y el segundo a los procesos internos. Con todo esto se empezó a generar información acerca del desempeño de las actividades y así poder elaborar medidas de desempeño de las actividades con lo que se buscó una calidad tanto interna como externa, dando como resultado una elaboración estructural para el costeo ABC. La creación de este tipo de costeo, vino a revolucionar por completo el concepto que se tenía de los costos ya que es te sistema no sólo proporciona información sobre los costos de los productos sino también genera información para mejorar los procesos internos y externos de la empresa.

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La importancia del sistema de costo gerencial ABC se resumen en: a) Es un modelo gerencial y no un modelo contable; b) Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados); c) Considera todos los costos y gastos como recursos; d) Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental y, e) Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

El modelo utiliza un concepto de actividad más agregado, es decir, agrupando dentro de cada actividad diferentes tareas, siempre que se cumplan dos condiciones: 1. Que exista homogeneidad entre las tareas encaminadas a la obtención directa de un bien o servicio o ayuden a obtenerlo. 2. Que sean susceptibles de cuantificarse, empleando una misma unidad de medida. El modelo ABC prevé que se identifique un conjunto de actividades, tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto a ellas, eliminándose; de esta forma, la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

Para poder identificar las actividades se deben clasificar en:  De acuerdo a su actuación respecto al producto. a. Por producto (preparar un trago de bebida). Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. Los costos relacionados a esta actividad se refieren fundamentalmente a materias primas, mano de obra directa y empleo del equipo productivo.

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b. Por lote (mantenimiento de equipos). Son aquellas actividades realizad as en la fabricación de un lote de determinado producto. Los costos varían en función del número de lotes procesados pero son independientes del número de unidad de cada lote. c. Por línea de producto (Organizar mano de obra). Aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo, son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados.

d. Por empresa (Administración). Aquellas que actúan como de soporte o sustento general de la organización. Son actividades comunes para todos los productos, para todo el proceso productivo y no están implicadas directamente a éste.  De acuerdo a la frecuencia. a. Repetitivas (preparar materiales). Las que se realizan de una manera sistemática y continuada, tienen un objetivo concreto. b. No Repetitivas (Mejorar Diseño). Las efectuadas de forma esporádica u ocasional, tienen importancia cualitativa que en algunos casos les brinda un carácter de fundamentales.

 De acuerdo a la capacidad para añadir valor al producto. a. Que añaden valor al producto (acabado perfecto) Desde el punto

de vista interno son las

estrictamente necesarias para obtener el producto y desde el externo son aquellas que aplicadas sobre el producto hacen aumentar el interés del cliente por el mismo.

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b. Que no añaden valor al producto (Rehacer un producto). Internamente son aquellas que al ser eliminadas no generan problema alguno para la obtención del producto y externamente no ejercen influencia sobre el cliente en su apreciación previa.

La distinción entre actividades con o sin valor añadido adquiere una gran importancia para llevar a cabo una correcta gestión de costos, por tanto, es importante:  El análisis cuidadoso de las actividades que añaden valor puede dar la pauta a fin de conseguir que solo consuman los recursos estrictamente necesarios para brindar el servicio y en sentido paralelo para satisfacer al cliente.  El análisis detenido de las actividades que no añaden valor ayuda aun más a la reducción de los costos, por ejemplo, verificar la calidad de la mercancía recibida, puede quedar suprimida si la dirección centra sus esfuerzos en eliminar las causas que lo provocan, exigiendo a los proveedores suministros con la calidad requerida.

Otras de las aportaciones importantes del ABC hacen referencia precisamente a la medida de actividad. Estas actividades se miden a través de los llamados inductores del costo que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de variabilidad de los costos. Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este consume.

Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa - efecto entre el generador de costo y el consumo de éste por cada actividad y cada objeto de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición. La década del 90, puso en crisis al Sistema ABC con determinadas limitaciones que se estaban presentando en la práctica empresarial y por tanto sus creadores Kaplan y Cooper aceptan las críticas realizadas al mismo por diverso empresarios y entonces surge un nuevo ABC denominado entonces: ABC/ABM.

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Métodos de

Valuación

TEMA 4

de

Inventarios Competencia: Analizar la importancia del método de valuación de inventario como principio del presupuesto.

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Tema 04: Métodos de Valuación de Inventarios Para determinar sus costos históricos o predeterminados, cualquier entidad comercial puede aplicar los siguientes métodos de valuación de inventarios: Costo promedio, primeras

entradas

primeras

salidas

(PEPS),

últimas

entradas primeras salidas (UEPS), costo identificado y detallistas (se utiliza en tiendas departamentales o ventas al menudeo). En el siguiente capítulo explicamos los tres métodos más usuales.

Métodos de valuación A. Costo promedio (PP) B. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) C. Últimos entradas primeras salidas (UEPS) D. Costo identificado E. Detallistas

A continuación se explicaran los tres primeros métodos del listado anterior; para elegir el método más acorde a la empresa

deberá

tomarse

en

consideración algunos indicadores económicos que pueden ser, entre otros, la inflación, fluctuación de las divisas, las políticas macroeconómicas del sector primario, la política fiscal, así como la experiencia del analista encargado de la función de costos.

A. Precio o costo promedio (PP) Este es el método más utilizado por las empresas y consiste en calcular el costo promedio unitario de los artículos.

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Características y repercusiones  El precio promedio es un producto aritmético de las operaciones efectuadas en un periodo determinado.  La resultante del promedio no refleja ni el primero ni el último precio erogado, simplemente proporcionado un indicador de tendencia media del precio de un producto en el mercado, en un periodo determinado y ya concluido o histórico.  En consecuencia, el costo de la mercancía actual no necesariamente es el del promedio; pero este, como indicador, permite planear con un alto grado de certidumbre, atendiendo a las variables del entorno económico para predecir el comportamiento de los precios.

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REGISTRO CONTABLE Las operaciones registradas en un auxiliar se detallan lo más extenso posible para que nos proporcionen una adecuada información y control al momento de revisar y hacer los registros contable en forma adecuada. Con el fin de ejemplificar lo anterior se consideraron los siguientes datos: Compras:

Ventas:

Las entradas primeras salidas (PEPS)

Método de valuación de inventarios mediante el cual se considera que lo que se vende es lo que primero entró al almacén, por lo que el Inventario queda valuado a los Precios de las últimas adquisiciones. Este método de "costeo" del Inventario es - cuanto a las Utilidades que se pueden estar reportando, pues aunque éstas fuesen altas, en una época inflacionaria se podría estar vendiendo a Precios bajos y correr el peligro de descapitalizarse. Por otro lado, con el método PEPS el Inventario queda valuado en forma más realista.

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Características y repercusiones  El PEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio último de mercado; luego, el costo de ventas quedara registrado a un valor inferior al del mercado.  La resultante del PEPS refleja la primera erogación de adquisición para la producción o distribución y proporciona un indicador del precio de un producto en el mercado, en un predeterminado y ya concluido o histórico.  En consecuencia, el costo de la mercancía actual no necesariamente coincide con el valor de mercado, ya que este es inferior y, por tanto, permite determinar las variaciones de márgenes de utilidad del producto al momento de su venta.

Registros contables Seguiremos empleando los mismos datos del ejemplo de precios promedios para el método de UEPS; por lo tanto, nuestra tarjeta quedaría de la siguiente manera.

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Como hemos comentado, en este método los primeros artículos que entran son los primeros en salir del almacén (no de forma física, sino contablemente). Regresemos al ejemplo, en la primera venta no tenemos ningún problema, pues solo hay una compra y el costo es de $500 c/u. Para la venta del día 12 de febrero ya tenemos 200 unidades de la primera compra, a $500 c/u, y 200 unidades de la compra del 10 de febrero a $520 c/u. Lo importante es considerar que lo primero que entra es lo primero en salir. Así, las mesas salen a valor de $500 c/u.

En la venta del 26 de febrero la situación se vuelve más compleja. Deben considerarse dos compras o capas de inventario, 200 adquiridas el 10 de febrero, a $520 c/u, y 200 de la compra realizada el 25 del mismo mes, a $550 c/u. Con el propósito de que identifiques claramente que ahí se afectan dos capas del inventario, en la tarjeta aparecen las cantidades que correspondan a cada capa. Lo correcto es usar un renglón para cada capa, señalando en el primero el costo unitario de 520 y en el segundo el de 550.

Últimas entradas primeras salidas (UEPS) El método UEPS que sirve para calcular el costo del inventario es el opuesto del método PEPS. Los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse o consumirse. En este método no debe costearse un material a un precio diferente sino hasta que la partida más reciente de artículos se haya agotado y así sucesivamente. Si se recibe en el almacén una nueva partida, automáticamente el costo de esa partida se vuelve el que se utiliza en las nuevas salidas. Características y repercusiones  UEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio más antiguo de mercado; luego, el costo de ventas quedara registrado al valor más actual del mercado.  La resultante del UEPS refleja la última erogación de adquisición para producción o distribución y proporciona un indicador del precio de un producto en el mercado en el periodo más actual.  En consecuencia, el costo de la mercancía actual necesariamente coincide con valor de mercado y permite determinar los márgenes de utilidad más actualizados del producto al momento de su venta.

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Registros contables Seguiremos empleando los mismos datos del ejemplo de precios promedios para el método de UEPS; por lo tanto, nuestra tarjeta quedaría de la siguiente manera.

En este método, los últimos artículos que entran son los primeros en salir del almacén. En la primera venta no tenemos problema, pues solo hay una compra y el costo es de $500 c/u. Pero en la venta del 12 de febrero ya tenemos 200 unidades de la primera compra, a $500 c/u, y 200 unidades de la compra del 10 de febrero, a $520 c/u. Debemos resaltar que lo último que entra es lo primero en salir, por lo que se debe dar salida a las mesas con valor de $520 c/u. En la venta del 26 de febrero debemos considerar dos capas del inventario: 300 adquiridas el 25 de febrero, a $550 y 100 de la compra realizada el 10 del mismo mes a $500. En la tarjeta, aparecen las cantidades que corresponden a cada capa del inventario con la intención de que identifiques claramente que hay son afectadas las dos capas del inventario.

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Lecturas Recomendadas



COSTOS POR PROCESOS http://www.gerencie.com/costos-por-procesos.html



VALUACIÓN DE INVENTARIOS http://economia-hoy.blogspot.com/2012/06/valuacion-de-inventarios.html

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word realice un cuadro comparativo de los tipos de sistemas de costo. Envíalo a través de "Sistemas de Costo".

2. En un documento en Word presente un ejemplo de las últimas entradas primeras salidas (UEPS). Envíalo a través de "UEPS".

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Autoevaluación

1) ¿Qué son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles? a. Sistema de costos. b. Inventario. c. Modelo de valuación. d. Valuación de inventarios. e. Inventarios. 2) Un sistema de costos representa los costos en dos etapas básicas, ¿Cuáles son éstas etapas? a. Acumulación y designación. b. Aumento y asignación. c. Acumulación y asignación. d. Reunión y administración. e. Estimación y asignación.

3) Las características incorporadas simultáneamente dentro de un sistema de costeo facilitan __________de control, planteados tanto por los sistemas de costeo tradicionales como por los contemporáneos. a. La meta. b. La meta de los objetivos. c. La evaluación. d. El logro de los objetivos. e. La estimación de los objetivos. 4) ¿En qué tipo de sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados? a. Los sistemas por proceso. b. Los sistemas por departamento. c. Los sistemas de costos por órdenes específicas. d. Los sistemas de control. e. Los sistemas de evaluación. 5) ¿Cuál es el sistema de costos que se refiere a situaciones a los que productos similares son producidos masivamente, sobre bases más o menos continuas y que este sistema, tiene como particularidad especial el que los costos de los productos se averiguan por periodos de tiempo? a. Por proceso. b. Por departamento. c. Por órdenes específicas. d. De control. e. De evaluación.

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6) El sistema de costos basado en actividades ABC es importante por ser: a. Es un modelo contable. b. Es un modelo financiero. c. Es un esquema productivo. d. Es un modelo gerencial. e. Es una herramienta contable.

7) ¿Qué sistema de costo considera todos los costos y gastos como recursos? a. Sistema de costo por trabajo. b. Sistema de costos basado en actividades (abc). c. Sistema de costos por proceso. d. Sistema de costos por departamento. e. Sistema de costo por cuentas.

8) Otras de las aportaciones importantes del ABC hacen referencia precisamente a la medida de actividad. Estas actividades se miden a través de los llamados _________que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de variabilidad de los costos. a. Inductores del costo. b. Traductores del costo. c. Analizadores de costo. d. Medidores de costo. e. Indicadores del costo. 9) Método de valuación de inventarios mediante el cual se considera que lo que se vende es lo que primero entró al almacén, por lo que el Inventario queda valuado a los Precios de las últimas adquisiciones. a. Costo promedio (PP) b. Últimos entradas primeras salidas (UEPS) c. Entradas primeras salidas (PEPS) d. Costo identificado. e. Detallistas.

10) El costo de la mercancía actual no necesariamente coincide con el valor de: a. Costo promedio. b. Mercado. c. Presupuestos. d. Costo identificado. e. Venta.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE III:

Como sabemos los Sistema de costos son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles. Además diremos que un sistema de costos representa los costos en dos etapas básicas: acumulación y después asignación. En donde la acumulación del costo es la recopilación de información de costos en alguna forma organizada, mediante un sistema de contabilidad. Por otra parte, todas las características incorporadas simultáneamente dentro de un sistema de costeo facilitan el logro de los objetivos de control, planteados tanto por los sistemas de costeo tradicionales como por los contemporáneos.

Entre los tipos de costo recordamos los sistemas de costos por órdenes específicas: en donde se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados, a diferencia del Sistema de costos por procesos: esta se refiere a situaciones a los que productos similares son producidos masivamente, sobre bases más o menos continuas y que este sistema, tiene como particularidad especial el que los costos de los productos se averiguan por periodos de tiempo.

La importancia del sistema de costo gerencial ABC se resumen en que es un modelo gerencial y no un modelo contable, los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados); considera todos los costos y gastos como recursos, etc. Otras de las aportaciones importantes del ABC hacen referencia precisamente a la medida de actividad. Estas actividades se miden a través de los llamados inductores del costo que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de variabilidad de los costos.

Recordemos que el (PEPS) es un Método de valuación de inventarios mediante el cual se considera que lo que se vende es lo que primero entró al almacén, por lo que el Inventario queda valuado a los Precios de las últimas adquisiciones. En cambio el método últimas entradas primeras salidas (UEPS) sirve para calcular el costo del inventario es el opuesto del método PEPS. Los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse o consumirse.

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Introducción

a) Presentación y contextualización Los temas que se tratan en la presente unidad temática, tienen por finalidad que el estudiante tome conocimiento sobre la reseña histórica de los presupuestos, funciones, clasificación y objetivos de los presupuestos. Comprendiéndolo como uno de los principales procesos empresariales en proceso de desarrollo y expansión. La elaboración de los presupuestos particulares para cada departamento, permiten apreciar si cada uno de ellos realiza las funciones establecidas, de esta manera lograr el completo engranaje de sus funciones, por la interdependencia departamental que debe existir.

b) Competencia Comprende el papel que juegan los presupuestos dentro de la planeación estratégica de la empresa, así como su naturaleza, ventajas, limitaciones y mecanismos para su elaboración.

c) Capacidades 1. Conoce los orígenes y principios básicos del presupuesto, evaluando la funcionalidad dentro de las planificaciones empresariales. 2. Reconoce la estructura y clasificaciones de los presupuestos empresariales. 3. Describe los requisitos, ventajas y desventajas que comprende la aplicación del presupuesto empresarial. 4. Comprende la importancia de la aplicación del presupuesto de caja y de base cero, evaluando la utilidad de cada tipo de presupuesto.

d) Actitudes  Pone en práctica los principales tipos de presupuesto de acuerdo al caso conveniente para mayor utilidad de la operación.  Valora la planificación objetiva de los presupuestos empresariales.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 04: Presupuesto comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 01: Reseña histórica de los presupuestos TEMA 02: Clasificación de los presupuestos. TEMA 03: Requisitos, ventajas y desventajas de un presupuesto y presupuesto maestro. TEMA 04: El presupuesto de caja y de base cero.

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Reseña Histórica

TEMA 1

de los

Presupuestos Competencia: Conocer los orígenes y principios básicos del presupuesto, evaluando la funcionalidad dentro de las planificaciones empresariales.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Reseña Histórica de los Presupuestos RESEÑA HISTÓRICA DE LOS PRESUPUESTOS Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de planificación y control, tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al Parlamento Británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control. Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa. Dicha acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el sistema inglés con el término budget de conocimiento común y que recibe en nuestro idioma la denominación de presupuesto.

Recordemos que en 1820 Francia adopta al presupuesto en el sistema del sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en 1821 como elemento de control del gasto público y como base en la necesidad formulada por funcionarios cuya función era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades gubernamentales. Después de la Primera Guerra Mundial, entre 1912 y 1925,

el

sector privado notó los beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en materia de control de gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operación determinado. En este período las industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de métodos de planeación empresarial apropiados.

En la empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector

público se llega incluso a

aprobar una Ley de Presupuesto Nacional, la técnica siguió su continua evolución, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos. Por ejemplo, en 1928 la Westinghouse Company adoptó el sistema de costos estándar, que se aprobó después de acordar el tratamiento en la variación de los volúmenes de actividad particular del sistema "presupuesto flexible".

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Esta innovación genera un periodo de análisis y entendimiento profundos de los costos, promueve la necesidad de presupuestar y programar y fomenta el tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la evaluación amplios de los costos. En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en que se definen los principios básicos del sistema. En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por programas y actividades. En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de planificación por programas y presupuestos. En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en las herramientas de planeación y control del sistema conocido como "planeación por programas y presupuestos".

El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos quienes señalan lo vital de los pronósticos relacionados con el manejo de efectivo.

¿QUÉ ES UN PRESUPUESTO? Se le llama presupuesto al cálculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad económica. Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, términos

expresada financieros

en

valores que,

y

debe

cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas

condiciones

previstas,

este

concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización. El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por término de un año.

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Objetivos del Presupuesto Dentro de los objetivos del presupuesto podemos mencionar principalmente los siguientes: Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes. Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa. Coordinar y relacionar las actividades de la organización. Lograr los resultados de las operaciones periódicas.

Importancia de los Presupuestos para La Gerencia Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgos por asumir. Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción o de acierto, mayor será la investigación que debe realizarse sobre la influencia que ejercerá los factores no controlables por la gerencia sobre los resultados finales de un negocio. El presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y control al reflejar el comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y en virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.

Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones de la organización, además de: Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos límites razonables. Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca. Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de acción. Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y programas.

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Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia necesaria. Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior análisis.

Funciones del Presupuesto La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la organización. Estas funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la propia dirección de la empresa. Es decir, las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los presupuestos, están fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema empresarial, en consecuencia el control presupuestario como proceso permite descubrir qué es lo que se está haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias. Es de esta manera que los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organización.

De manera ideal la dirección espera que la función presupuestal proporcione: Una herramienta analítica, precisa y oportuna. La capacidad para pretender el desempeño. El soporte para la asignación de recursos. La capacidad para controlar el desempeño real en curso. Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos. Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros. Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de aprendizaje. Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

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Clasificación

TEMA 2

de los

Presupuestos Competencia: Reconocer la estructura y clasificaciones de los presupuestos empresariales.

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Tema 02: Clasificación de los Presupuestos A continuación estudiaremos diversos tipos de presupuestos que existen y que pueden clasificarse de acuerdo con sus aspectos sobresalientes:

SEGÚN EL TIPO DE EMPRESA Estos pueden ser:

a. Presupuesto Público o Fiscal.- Son aquellos que realizan los Gobiernos, los Municipios, las empresas descentralizadas etc. Para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias P.O.A.

b. Presupuesto Privado o Empresarial.- Son los realizados y utilizados por las empresas particulares como instrumento de su administración.

SEGÚN LA FLEXIBILIDAD Pueden ser de dos tipos:

a. Rígidos, estáticos, fijos o asignados: Más conocido como presupuesto estático, consiste en un solo plan y no hace reservas para los cambios que puedan ocurrir durante el período para el cual se ha confeccionado. Se basa fundamentalmente en que las estimaciones de los pronósticos son correctas.

Por ejemplo: Si el presupuesto presentado corresponde a un presupuesto fijo. En él se hace una estimación de la producción trimestral y anual de la fábrica de confecciones y, también, de las ventas para esos períodos. No se hace ninguna previsión para considerar posible, cambios en las cifras de producción o en las estimaciones de ventas como resultados de cambios en la situación económica del país, de aumento de los precios de las materias primas, etc. Es decir, considera que no se producirá cambio alguno.

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Como sabemos la economía de un país por lo general no es estable, por lo mismo no es recomendable este tipo de presupuesto. También pueden ser utilizados cuando los pronósticos sobre el futuro de la empresa son altamente confiables. Por ejemplo, los colegios que tienen una matrícula más o menos fija, los hospitales, cuya demanda está más o menos calculada. Pero no podrían utilizarse, por ejemplo, en un fondo agrícola, ya que los pronósticos sobre los resultados de la cosecha no siempre son confiables. Están sujetos a muchas contingencias que hacen que el resultado sea a veces impredecible.

b. Flexibles o variables: Este tipo de presupuesto se elabora para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Además son de gran aceptación en el campo presupuestario moderno. Pero a pesar de que son dinámicos y adaptativos, son

complicados y costosos. Estos muestran los

ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el campo presupuestario de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas.

Como el presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operación, esta brinda información proyectada para distintos volúmenes de las variables críticas, especialmente las que constituyen una restricción o factor condicionante. Su característica es que evita la rigidez del presupuesto maestro – estático – que supone un nivel fijo de trabajo, transformándolo en un instrumento dinámico con varios niveles de operación para conocer el impacto sobre los resultados pronosticados de cada rango de actividad, como consecuencia de las distintas reacciones de los costos frente a aquellos. Esto significa que se confecciona para un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mínimo y otro más elevado, dado por el nivel máximo de actividad de la empresa.

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SEGÚN EL PERIODO QUE CUBRAN Aquí los presupuestos que se deberán trabajar están en función al lapso que abarcarán, los mismos que dependerán del tipo de operaciones que realice la empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a más tiempo corresponderá una menor precisión y análisis. Así pues, puede haber presupuestos:

A corto plazo: Son los que se realizan para cubrir la planificación de la organización en el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias.

A largo plazo: en lo posible Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.

SEGÚN EL CAMPO DE APLICACIÓN EN LA EMPRESA De operación o económicos Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se desarrollarán en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar:

Presupuestos

de

Ventas:

Generalmente

son

preparados por meses, áreas geográficas y productos. Es la predicción de las ventas de la empresa que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real proyectado por una empresa, éste cálculo se realiza mediante los datos de demanda actual y futura.

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La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y las demás partes del presupuesto maestro, es el pronóstico de ventas, si este pronóstico ha sido elaborado cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso presupuestal serían muchos más confiables, por ejemplo: El pronóstico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de: Producción. Compras. Gastos de ventas. Gastos administrativos.

Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas. La información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales. En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.

Componentes Personal diverso. Cantidad horas requeridas. Valor por hora unitaria.

Presupuesto de Compras Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías que se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y costos.

Presupuesto de gasto de ventas El presupuesto de gasto de ventas (PGV) es el presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto financiero. Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.

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Características Comprende toda la mercadotecnia. Es base para calcular el margen de utilidad. Es permanente y costoso. Asegura la colocación de un producto. Amplía mercado de consumidores. Se realiza a todo costo.

Presupuesto de gastos administrativos El presupuesto de gastos administrativos (PGA) es considerado como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.

Características 

Las remuneraciones se fijan según la realidad económica de la empresa y no en forma paralela a la inflación.



Son gastos indirectos. Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o servicio.



Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las retenciones y aportaciones por ley de cada país.

Presupuesto de Costo-Producción: Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción. a. Por ello algunas veces esta información se incluye en el presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción con el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son adecuados.

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Características Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde. Debe estimarse el costo. No todos requieren los mismos materiales. El valor coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción.

Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compañía. Debe ser preparado luego de que todas los demás presupuestos hayan sido completados. El presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los gastos, la cantidad de capital de trabajo.

Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades de la empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de presupuestos". a. Financieros En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance.

Hay dos tipos: 1) el de Caja o Tesorería y 2) el de Capital o

erogaciones capitalizables.

Presupuesto de Tesorería o de caja Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fáciles de realizar. Se puede llamar también presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.

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Presupuesto de erogaciones capitalizables Es el que controla, básicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que se requieren para llevarlas a cabo.

OTRAS CLASIFICACIONES DE LOS PRESUPUESTOS Por su Contenido:  Principales: estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se

presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.  Auxiliares: son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones

estimadas por cada uno de los departamentos que integran la organización de la empresa.

Por la Técnica de Valuación:  Estimados: son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus

cifras

numéricas,

por

ser

determinadas

sobre

experiencias

anteriores,

representan tan sólo la probabilidad más o menos razonable de que efectivamente suceda lo que se ha planeado.  Estándar: son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi

científicas, eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan los resultados que se deben obtener.

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Por las Finalidades que Pretende:  De promoción: se presentan en forma de proyecto financiero y de expansión;

para su elaboración es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que efectuarse en el período presupuestal.  De aplicación: normalmente se elaboran para solicitud de créditos. Constituyen

pronósticos generales sobre la distribución de los recursos con que cuenta, o habrá de contar la empresa.

 De fusión: se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que

hayan de resultar de una conjunción de entidades.  Por áreas y niveles de responsabilidad: Cuando se desea cuantificar la

responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles en que se divide una compañía.  Por programas: este tipo de presupuestos los elaboran habitualmente

dependencias gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc. Sus cifras expresan el gasto, en relación con los objetivos que se persiguen, determinando el costo de las actividades concretas que cada dependencia debe realizar para llevar a cabo los programas a su cargo.

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Requisito, Ventajas y TEMA 3 Desventajas de un Presupuesto y Presupuesto Maestro UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Competencia: Describir los requisitos, ventajas y desventajas que comprende la aplicación del presupuesto empresarial.

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Tema 03: Requisitos, ventajas y desventajas de un presupuesto y presupuesto maestro REQUISITOS PARA UN PRESUPUESTO Para que un presupuesto cumpla en forma adecuada con las funciones que de él se espera, es indispensable basarlo en determinadas condiciones que obligatoriamente deben observarse en su estructuración como son:

Conocimiento de la Empresa.- Es indispensable el conocimiento amplio de las empresas, objetivos y necesidades en que se hayan de aplicar. Los presupuestos van siempre ligados al tipo de empresa, a sus objetivos, a su organización, y a sus necesidades; su contenido y forma, varían de una entidad a otra, principalmente en el grado de análisis requerido, por lo cual es indispensable el conocimiento amplio de las empresas, objetivo y necesidades en que se hayan de aplicar.

Exposición del Plan o política.- El conocimiento del criterio de los directivos de la compañía, en cuanto al objetivo que se busca con la implantación del presupuesto, deberá exponer en forma clara y concreta por medio de manuales e instructivos, cuyo propósito será, además de lo anterior, uniformar el trabajo y coordinar las funciones de las personas encargadas de la preparación y ejecución del presupuesto, definiendo las responsabilidades y los limites de autoridad en cada uno de ellos, así como evitar opiniones particulares o diversas.

Coordinación para la ejecución del plan o política.- Debe existir un Director o Responsable del Presupuesto que actuará como coordinador

de

todos

los

departamentos

que

intervienen en la ejecución del plan. La sincronización de las diferentes actividades se hará elaborando un calendario en que se precisen las fechas en que cada departamento deberá tener disponible la información necesaria, para que las demás secciones puedan desarrollar sus estimaciones.

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La responsabilidad del presupuesto recae sobre el Director o responsable, pero los funcionarios de los diversos departamentos tendrán la obligación de proporcionarle los informes y estudios necesarios para su elaboración.

Fijación del periodo Presupuestal.- Otro de los requisitos que debe tomarse en cuenta es la determinación del lapso que comprenden las estimaciones. La determinación de este periodo opera en función de diversos factores, tales como estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el periodo del proceso productivo, las tendencias del mercado, ventas de temporada etc. Existen otros factores que influyen en la fijación del periodo presupuestal dependiendo estas del momento en el que se elabora el presupuesto, las características propias de la Empresa y también la situación del país.

Se puede concluir aconsejando no establecer el periodo del presupuesto largo en forma muy rigurosa, ya que este suele variar constantemente según sea la estabilidad o inestabilidad de las operaciones que se realicen. La practica más aceptable sería la de estimar las operaciones de la Empresa por periodos de un año, dividiendo estos en trimestres, que a su vez se subdividirán en meses, pueden también tomarse periodos de dos años o tres años. Normalmente se hacen coincidir los periodos de las estimaciones con los de los resultados, para poder efectuar con mayor facilidad las comparaciones entre los mismos y hacer las correcciones necesarias.

En nuestro país se tiene las siguientes fechas de cierre:- Comerciales: inician en enero y cierran el 31 de diciembre - Industriales: inician en abril y cierran el 31 de Marzo del siguiente año- Agropecuarias: inician en julio y cierran en junio del siguiente año.Mineras: Inician en octubre y cierran en septiembre del siguiente año.

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Dirección y Vigilancia.- Una vez aprobado el plan, cada uno de los departamentos recibirá la delegación de elaborar los presupuestos que les correspondan con las instrucciones o recomendaciones que ayudarán a los jefes a poner en práctica dichos planes; luego se hará un estudio minucioso de las diferencias que surjan de la comparación de los datos reales con los predeterminados, revisar periódicamente las estimaciones y de ser necesario, modificarlas en función con la entidad a la que pertenecen.

Apoyo Directivo.- La voluntad en la implantación de El Presupuesto por parte de los Directivos y su respaldo, es indispensable para su buena realización y desarrollo, lo cual da al presupuesto un uso no solo informativo sino que lo convierte en un plan de acción operativa y de patrón de medida con lo ejecutado.

VENTAJAS DEL PRESUPUESTO La elaboración de un presupuesto puede proporcionar las siguientes ventajas: 1. La Dirección posee en todo momento un cuadro general de las operaciones y resultados pudiendo de esa manera prever las situaciones y tomar decisiones más acertadas. 2. Se dispone de instrumento por el cual el trabajo de la empresa se desarrolla de acuerdo a un plan general coordinado. 3. Le posibilita la acción o adopción de medidas con suficiente anticipación permitiendo juzgar los acontecimientos con la perspectiva adecuada.

4. Ayuda al manejo financiero de la Empresa. 5. Sirve para medir la eficiencia de los jefes responsables. 6. Hace participar en las tareas de programación y dirección a una mayor cantidad de responsables impulsándoles a actuar de manera eficaz en la corrección de planes que son suyos. 7. Facilita el control administrativo. 8. Es un reto constante presentado a los ejecutivos de la empresa para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de mejorar la situación de la misma.

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9. Impone a los ejecutivos no solo responsabilidad operativa sino también responsabilidad financiera. 10. Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables

DESVENTAJAS Y LIMITACIONES DEL PRESUPUESTO En este aspecto se puede mencionar lo siguiente: 1. Los datos incluidos en los presupuestos están basados en estimaciones o pronósticos, es decir, se debe considerar la posibilidad de error en las estimaciones como un factor adicional, al analizar las diferencias entre los datos reales y los presupuestados. 2. Un sistema presupuestario no puede implantarse de improvisto, para su uso en condiciones satisfactorias son necesarios ciertos requisitos básicos, dentro de los cuales el factor tiempo y experiencia acumulada tiene un papel preponderante. 3. La limitación más importante se deriva de la circunstancia de que el control presupuestario, es una herramienta de la dirección de la empresa. Es decir, no debe pensarse que la suplanta de alguna manera sino que es su mejor auxiliar. 4. Toma tiempo y costo su preparación. 5. No se debe esperar resultados demasiado pronto. 6. Su ejecución no es automática, es necesario que el personal de la empresa comprenda la utilidad de esta herramienta. 7. Una de las principales limitaciones que enfrenta la elaboración del presupuesto, es la falta de información contable en forma adecuada y oportuna. 8. En muchos casos la administración empírica de la empresa, hace que el presupuesto sea solo un documento de simple estimación y no de aplicación y control.

ETAPAS DEL PRESUPUESTO El presupuesto tiene un "ciclo" ó conjunto de etapas sucesivas qué deben forzosamente cumplirse en el tiempo. El ciclo presupuestario, es un conjunto de operaciones o procesos ó etapas típicas qué se desarrollan, siguiendo un orden determinado y qué concurren a un fin común.

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Para el caso del ciclo presupuestario, las etapas son la Formulación, Discusión y aprobación, Ejecución y Control, y la Evaluación. 1. Formulación Esta etapa del ciclo comprende un diagnóstico de la realidad de cada departamento ó de la organización en su conjunto y sus proyecciones para el futuro Este diagnostico pone en manos del programador presupuestarios los antecedentes qué le permita formarse una idea acerca de los principales problemas, así como dictar sus causas, para confeccionar posteriormente la proyección. 2. Discusión y aprobación Esta etapa tiene como objetivo hacer del conocimiento de los sectores interesados, el documento presupuestal, así como de proceder a su sanción por parte de quienes tengan esta responsabilidad. En una empresa privada esto se realiza a nivel de junta de Directores. Dentro de la esfera de la hacienda pública, estas funciones competen al Poder Legislativo. 3. Ejecución y control Una vez aprobado el presupuesto corresponde a cada organismo ó departamento, llevarlo a la práctica. Para ellos, es indispensable contar con una organización y dirección adecuada. En síntesis, en esta etapa se realizan todas las acciones qué se han previsto y qué el organismo encargado de ello, ha sancionado favorablemente; acciones qué se realizaran mediante el empleo de los recursos puesto a disposición de cada departamento. 4. Evaluación Transcurrido un cierto período de tiempo se realiza una comparación y análisis entre lo presupuestado y lo realmente realizado. La evaluación consiste, entonces, en determinar, en primer lugar, el grado del cumplimiento del presupuesto, y en segundo lugar, analizar y buscar las causas de las variaciones, si estas se produjeron.

PRESUPUESTO MAESTRO Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.

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Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios: 

Define objetivos básicos de la empresa.



Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.



Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la empresa.



Facilita el control de las actividades.



Permite realizar un auto análisis de cada periodo.



Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.

Limitaciones: 

El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en el futuro.



El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.



Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.



Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.

Este Presupuesto es un modelo a seguir por las características de su aplicación y de obtención de resultados, es directo, es medirle, es comparativo y hasta cierto punto asegura el retorno de la inversión.

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El Presupuesto TEMA 4 de Caja y de

Base Cero Competencia: Comprender la importancia de la aplicación del presupuesto de caja y de base cero, evaluando la utilidad de cada tipo de presupuesto.

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Tema 04: El Presupuesto de Caja y de Base Cero Este tipo de presupuesto les ofrece a los encargados de la dependencia financiera de la empresa, una perspectiva muy amplia sobre la ocurrencia de entradas y salidas de efectivo en un período determinado, permitiéndole tomar las decisiones adecuadas sobre su utilización y manejo. Es decir que el presupuesto de caja o pronostico de caja, permitirá que la empresa programe sus necesidades de corto plazo, el departamento financiero de la empresa en casi todas las ocasiones presta atención a la planeación de excedentes de caja como a la planeación de sus déficits, ya que al obtener remanentes estos pueden ser invertidos, pero por el contrario si hay faltante planear la forma de buscar financiamiento a corto plazo.

Los factores fundamentales en el análisis del presupuesto de caja se encuentran en los pronósticos que se hacen sobre las ventas, los que se hacen con terceros y los propios de la organización, todos los inputs y outputs de efectivo y el flujo neto de efectivo se explicarán a continuación sus planteamientos básicos.

NORMALIZACIÓN: En el caso del presupuesto de caja éste se proyecta para cubrir el período de un año, aunque cualquier período futuro es aceptable. Aquí el insumo fundamental en cualquier presupuesto de caja es el pronóstico de ventas, este es suministrado por el departamento de comercialización, y con base en este pronóstico se calculan los flujos de caja mensuales que vayan a resultar de entradas por ventas proyectadas y por los desembolsos relacionados con la producción, así mismo por el monto del financiamiento que se requiera para sostener el nivel del pronóstico de producción y ventas.

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Este pronóstico puede basarse en un análisis de los datos de pronósticos internos como externos. Los

pronósticos

internos

se

basan

fundamentalmente en una estructuración de los pronósticos de ventas por medio de los canales de distribución de la empresa. Los datos que arroja este

análisis

dan

una

idea

clara

de

las

expectativas de ventas.

Los pronósticos externos están sujetos a la relación que se pueda observar entre las ventas de la empresa y determinados indicadores económicos como el Producto Interno Bruto y el Ingreso Privado Disponible, estos dan un lineamiento de cómo se pueden comportar las ventas en un futuro. Los datos que suministra este pronóstico ofrecen la manera de ajustar las expectativas de ventas teniendo en cuenta los factores económicos generales.

En relación a las entradas de caja estánincluyen la totalidad de entradas de efectivo en un período de tiempo cualquiera, entre los más usuales se encuentran las ventas al contado, el recaudo de las cuentas por cobrar o a crédito y todas aquellas que en el corto plazo sean susceptibles de representar una entrada de efectivo.

BASE CERO Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las experiencias habidas. Este presupuesto es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de actualización, de cambio, y aumento continuo

de

básicamente.

los

costos

Resulta

ser

en

todos

muy

los

costoso

niveles, y

con

información extemporánea. En la concepción de algunos autores, el proceso de análisis de cada partida presupuestaria, comenzando con el nivel actual de cada una de ellas, para después justificar los desembolsos adicionales que puedan requerir los programas en el próximo ejercicio, es típico de una administración pública y no debe ser el procedimiento para decidir en la esfera privada.

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Para ello, impulsaron el PBC (presupuesto base cero) como técnica que sustenta el principio de que para el próximo período el importe de cada partida es cero. Mientras un enfoque da por válido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y todo debe justificarse a partir de cero, analizando la relación costo – beneficio de cada actividad. El primero de los sistemas (método incremental) modifica las partidas del período anterior, mientras que el segundo transfiere a cada período la responsabilidad de su justificación a los titulares de cada área. La aparición del PBC constituyó una reacción al procedimiento del sector público – fundamentalmente cuantitativo y casi nada cualitativo – que no sólo no contribuye a un análisis crítico de cada partida, sino que por una especie de inercia, generalmente fomenta un aumento en las erogaciones.

Su instrumentación o aplicación comprende varias etapas, siendo la más relevante la de análisis de las unidades o paquetes de decisión, ya que de ésta dependen la mayor parte de los resultados para mejorar su efectividad. El PBC resulta muy poco operativo porque exige que cada gerente empiece todos los años de cero, como si su actividad nunca hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que además la evalúe relacionando su costo con el beneficio. En un auténtico presupuesto, las partidas del ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a modificaciones o a su eliminación, y deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas en orden a sus destinos. Sin embargo, se debe destacar que el presupuesto común no implica que las erogaciones anteriores simplemente son ratificadas y a menudo incrementadas. Por el contrario, exige competencia para la revisión periódica de todo lo actuado y la evaluación de la gestión y de las actividades de cada responsable para la definición de las partidas que lo componen.

El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido. No importa que la actividad esté desarrollándose desde mucho tiempo atrás, si no justifica su beneficio, debe eliminarse; es decir, parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al análisis costo – beneficio.

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Esta técnica no se aplica a ningún elemento del costo como materia prima, mano de obra o gastos indirectos de fabricación. Es de aplicación inmediata, sobre todo en aquellas empresas donde la proporción de costos indirectos al producto es mayor que la de costos directos, con respecto al total de costos.

SÍNTOMAS PARA JUSTIFICAR SU EMPLEO Síntomas administrativos  El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para todo el personal.  No existe una metodología adecuada para que los integrantes de la organización demuestren la bondad o beneficio que traerá para la empresa una nueva actividad.  No existen sistemas que permitan a la administración seleccionar aquellas actividades más atractivas y rentables para la empresa.  No existen herramientas para evaluar la conducta de los ejecutivos de la organización.

Síntomas financieros  Baja rentabilidad sobre los recursos puestos en manos de la administración.  Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas así como los distintos movimientos que sean realizados.  Metodología para aplicar el presupuesto base cero  Establecer los supuestos o pre misas en las cuales descansará la planificación.  Determinar las unidades o paquetes de decisión.  Analizar las unidades de decisión.  Jerarquizar estas unidades de decisión.  Elaborarlo e integrarlo junto con el presupuesto anual.  Controlar administrativamente los resultados.

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Lecturas Recomendadas

 EL PRESUPUESTO DE CAJA: EJERCICIO PRÁCTICO http://jcvalda.wordpress.com/2011/08/30/el-presupuesto-de-caja-ejerciciopractico/

 LOS PRESUPUESTOS http://www.gestiopolis.com/recursos3/docs/fin/presup.htm

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word escriba las principales ventajas de usar el presupuesto base (B) cero (0). Envíalo a través de "Presupuesto B. 0".

2. En un documento en Word elabore un cuadro comparativo entre el presupuesto ABC y el presupuesto BASE (B.) CERO (0), remarcando sus diferencias más expresivas entre sí. Envíalo a través de "ABC vs. B. 0".

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Autoevaluación

1) Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización: a. El pronóstico. b. El presupuesto. c. La utilidad. d. La evaluación. e. El punto de equilibrio. 2) Los presupuestos son importantes porque ayudan a ________________ en las operaciones de la organización. a. Optimizar el resultado. b. Mejorar las condiciones. c. Estructurar la planificación. d. Minimizar el riesgo. e. Minimizar los gastos.

3) La principal función de los presupuestos se relaciona con _________de la organización. a. El Control gerencial. b. El Control funcional. c. El Control financiero. d. El control logístico. e. El control administrativo.

4) ¿Qué tipo de presupuesto se elabora para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno y son de gran aceptación en el campo presupuestario moderno? a. Adminisibles y flexibles. b. Flexibles o variados. c. Revolucionarios y evolutivos. d. Evaluables y aplicables. e. Analíticos y flexibles. 5) Este tipo de presupuesto comúnmente se expresan en unidades físicas, la información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales: a. Presupuesto de proyección. b. Presupuesto de funcionalidad. c. Presupuesto de mano de obra. d. Presupuesto de producción e. Presupuesto de operación.

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6) No es una ventaja de tener un presupuesto: a. Ayuda en el manejo financiero. b. Sirve para medir la eficiencia de los jefes responsables. c. Facilita el control administrativo. d. Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables. e. Ayuda a determinar las prioridades funcionales de la empresa. 7) Es una etapa del presupuesto que comprende un diagnóstico de la realidad de cada departamento o de la organización en su conjunto y sus proyecciones para el futuro. a. Discusión. b. Ejecución. c. Evaluación. d. Formulación. e. Proyección.

8) ¿Qué etapa del presupuesto es la que se aplica transcurrido un cierto período de tiempo para realizar una comparación y análisis entre lo presupuestado y lo realmente realizado? a. Proyección. b. Fiscalización. c. Evaluación. d. Presupuestación. e. Aplicación. 9) ¿Qué tipo de presupuesto ofrece a los encargados, una perspectiva muy amplia sobre la ocurrencia de entradas y salidas de efectivo en un período determinado, permitiéndole tomar las decisiones adecuadas sobre su utilización y manejo? a. El presupuesto maestro. b. El presupuesto de caja. c. El presupuesto de base cero. d. El presupuesto gerencial. e. El presupuesto de marketing. 10) ¿Qué presupuesto es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de actualización, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles? a. El presupuesto neto de adquisición. b. El presupuesto neto de producción. c. El presupuesto de base cero. d. El presupuesto de base económica. e. El presupuesto de base social.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:

Recordemos que se le llama presupuesto al cálculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad económica, que es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización, además los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones de la organización y su principal función se relaciona con el Control financiero de la organización.

El presupuesto Flexible o variable se elabora para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Además son de gran aceptación en el campo presupuestario moderno. Pero a pesar de que son dinámicos y adaptativos, son complicados y costosos mientras que el Presupuestos de Producción comúnmente se expresan en unidades físicas y brinda la información necesaria que incluye tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales.

En la Formulación del presupuesto Esta etapa del ciclo comprende un diagnóstico de la realidad de cada departamento ó de la organización en su conjunto y sus proyecciones para el futuro, de tal manera que este diagnóstico pone en manos del programador presupuestarios los antecedentes qué le permita formarse una idea acerca de los principales problemas, así como dictar sus causas, para confeccionar posteriormente la proyección, y por ello lo que se presupueste debe en la etapa de evaluación al transcurrir un cierto período de tiempo permitir realizar una comparación y análisis entre lo presupuestado y lo realmente realizado. La evaluación consiste, entonces, en determinar, en primer lugar, el grado del cumplimiento del presupuesto, y en segundo lugar, analizar y buscar las causas de las variaciones, si estas se produjeron.

En relación al presupuesto de caja este tipo de presupuesto les ofrece a los encargados de la dependencia financiera de la empresa, una perspectiva muy amplia sobre la ocurrencia de entradas y salidas de efectivo en un período determinado, permitiéndole tomar las decisiones adecuadas sobre su utilización y manejo, a diferencia del presupuesto base cero que se realiza sin tomar en consideración las experiencias habidas, y que es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de actualización, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles, básicamente. Resulta ser muy costoso y con información extemporánea.

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Glosario 

BALANCE: Documento contable que indica la situación económica y financiera de una sociedad a una fecha determinada. Está compuesto por dos partes que han de tener idéntico valor: el activo (conjunto de bienes y derechos) y el pasivo (recursos propios y ajenos con los que se financia el activo).



DONACIÓN: Es el desembolso financiero o en bienes de capital que efectúan libre y gratuitamente los contribuyentes, con el fin de ayudar a instituciones establecidas por ley y que tributariamente constituyen un gasto aceptado o un crédito contra el Impuesto de Primera Categoría o Global Complementario.



EFICACIA: Es la capacidad de acertar en la selección de los objetivos y las labores más adecuadas de acuerdo a las metas de la organización



EFICIENCIA: Es la capacidad de hacer las labores trazadas de la mejor manera posible con un mínimo de recursos empleados.



PASIVO: Es una obligación presente de la empresa ,surgida a raíz de hechos pasados ,al vencimiento del cual y para pagarla , la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos (es decir de un activo).



PRESUPUESTO Desde el punto de vista de un particular, es la previsión de ingresos y gastos durante un periodo determinado. Esta herramienta permite llevar el control de las finanzas personales: anticipar posibles problemas financieros, tomar medidas para evitarlos y tratar de alcanzar determinadas metas, como comprar una casa o ahorrar para la jubilación.

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Fuentes de Información BIBLIOGRÁFICAS: BACKER

JACOBSEN

Ramón,

Contabilidad

de

Costos:

un

enfoque

administrativo para la toma de decisiones. McgrawHill, México. 2010. GAYLE BOYLER Letricia, Contabilidad y Administración de Costos. McGraw – Hill. Sexta edición. México. 2009. HANSEN HINSET Owen,

Administración de Costos. Contabilidad y Control.

International 2008. DE LA TORRE Martín, Costos de Calidad. México 2011. REDONDO ABAD Narciso, Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Tomo II. Caracas. Tercera edición, 2008.

ELECTRÓNICAS:

 Teoría de los costos http://es.pdfcoke.com/doc/63736090/Teoria-de-Los-Costos-1

 Tipos de presupuestos y control http://www.gestiopolis.com/recursos3/docs/fin/tippresu.htm

 La gestión de costos http://www.iue.edu.co/documents/emp/gestionCostos.pdf

 Presupuesto financiero http://es.pdfcoke.com/doc/91115702/Presupuesto-Base-Cero

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Solucionario UNIDAD DE

1. A

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: 1. C

2. A

2. B

3. C

3. D

4. B

4. E

5. A

5. A

6. D

6. D

7. C

7. A

8. D

8. D

9. C

9. A

10. E

10. C

APRENDIZAJE 1

UNIDAD DE

UNIDAD DE

APRENDIZAJE 3:

APRENDIZAJE 4:

1. A

1. B

2. C

2. D

3. D

3. C

4. C

4. B

5. A

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6. D

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7. D

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