Contabilidade Geral - 117 Questoes Resolvidas.pdf

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Contabilidade Geral Pr ovas Resolvidas e Comentadas 117 Questões

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Prova AFTE/MG 2005 Gestor/MG 2005 FTE/RN 2005 AFC/STN 2005

Provas da ESAF Página 2 15 31 50

Prova TRT/2005 TCE/ES 2005 Auditor/ES 2005 TRT/2 2005

Provas do CESPE Página 63 65 75 81

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Contabilidade Geral – AFTE/MG 01 - Assinale a opção que contém afirmativa correta sobre princípios fundamentais de contabilidade. a) Quando se apresentarem opções igualmente aceitáveis, o princípio da competência impõe a escolha da hipótese de que resulte menor patrimônio líquido. b) Diante de alternativas igualmente válidas, o princípio da competência impõe a adoção do menor va lor para o ativo e do maior valor para o passivo. c) As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, segundo afirma o princípio da prudência. d) O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas correlatas é conseqüência natural do respeito ao período em que ocorrer sua geração, mas não atende ao princípio da continuidade. e) O princípio da entidade reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial diferenciando o patri mônio particular no universo dos patrimônios existentes. Comentários Alternativa a: refere-se ao princípio da prudência Alternativa b: refere-se ao princípio da prudência Alternativa c: refere-se ao princípio da competência Alternativa d: o enunciado atende ao princípio da continuidade Alternativa e: correta Resposta: E 02 - A listagem de saldos para elaboração dos balanços da Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas. A eventual diferença aritmética existente decorre da conta corrente de ICMS, cujo encerramento ainda não havia sido contabilizado. Contas Caixa Capital Social Compras de Mercadorias Contas a Receber COFINS Fornecedores ICMS sobre Vendas Impostos e Taxas Juros Ativos Mercadorias Móveis e Utensílios PIS sobre Faturamento Prêmio de Seguros

Valor (R$) 28.000,00 16.000,00 96.000,00 39.200,00 152,00 32.000,0 0 40.800,00 1.840,00 880,00 36.000,00 48.000,00 168,00 2.880,00 2

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Reserva Legal Salários e Encargos Salários e Encargos a Pagar Vendas de Mercadorias Veículos

800,00 6.400,00 960,00 240.000,00 R$ 32.000,00

Observações: 1. O estoque atual de mercadorias está avaliado em R$ 1.600,00. 2. As compras e as vendas são tributadas à mesma alíquota de ICMS. 3. Não houve nenhuma distribuição de lucros no período. As demonstrações contábeis elaboradas a partir das informações anteriormente citadas, certamente, vão evidenciar: a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto. c) R$ 147.200,00 de Ativo total. d) R$ 32.960,00 de Passivo Circulante. e) R$ 91.360,00 de Patrimônio Líquido. Comentários A questão afirma que o ICMS é o mesmo para as compras e vendas. Para calcularmos o CMV devemos, inicialmente calcular a alíquota de ICMS: Alíquota = ICMS sobre Vendas/Vendas = 40.800/240.000 = 17% As compras líquidas podem ser calculadas como se segue: Compras (-) ICMS (96.000 x 17%) (=) Compras Líquidas

96.000 (16.320) 79.360

CMV = EI + C – EF = 36.000 + 79.360 – 1.600 = 114.080 DRE Vendas (-) ICMS s/ Vendas (-) PIS (-) COFINS (=) Vendas Líquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Impostos e taxas (+) Juros Ativos (-) Salários (-) Seguros (=) Lucro Líquido

240.000 (40.800) (168) (152) 198.080 (114.080) 84.800 (1.840) 880 (6.400) (2.880) 74.560 3

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Balanço Patrimonial Ativo Caixa Contas a Receber Mercadorias Móveis e Utensílios Veículos ICMS a R ecuperar

28.000 39.200 1.600 48.000 32.000 16.320

Total

165.120

Passivo ICMS a Recolher 40.800 Fornecedores 32.000 Salários a Pagar 960 Total do Passivo 73.760 PL Capital Social 16.000 Reserva Legal 800 Lucro 74.560 Total PL 91.360 Total 165.120

Resposta: E 03 - Ao registrar a proposta de destinação dos resultados do exercício, o setor de Contabilidade da empresa deverá contabilizar: a) a formação da reserva legal, a débito da conta de Apuração do Resultado do Exercício. b) a formação da reserva legal, a crédito da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. c) a distribuição de dividendos, a débito da conta de Lucros ou Pre juízos Acumulados. d) a distribuição de dividendos, a crédito de conta do Patrimônio Líquido. e) a distribuição de dividendos, a débito de conta do Passivo Circulante. Comentários O registro dos dividendos que a empresa deve distribuir é feito através do seguinte lançamento: D - Lucro Acumulado C - Dividendos a Pagar Resposta: C 04 - Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço unitário de R$ 35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa tinta para revender ao preço de R$ 54,00 cada unidade, a empresa deverá lançar a débito da conta estoques de mercadorias o valor de a) R$ 7.560,00 b) R$ 7.000,00 c) R$ 6.720,00

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d) R$ 6.652,80 e) R$ 6.160,00 Comentários A empresa é comercial, comprando mercadoria para revenda. Recupera o ICMS, mas não recupera o IPI. Calculando o valor dos tributos: 7.000 x 8% = 560 (IPI) 7.000 x 12% = 840 (ICMS) Total da Nota Fiscal: 7.560 O lançamento seria: D – Mercadoria D – ICMS a Recuperar C – Cx/Fornecedores

6.720 840 7.560

Resposta: C 05 - O balancete de verificação da empresa Firma Livre Libery, levantado em 31 de dezembro, antes do ajuste de ICMS sobre compras e vendas, compunha -se das seguintes contas: Contas Bancos Conta Movimento Caixa Capital Social Compras de Mercadorias CONFINS Fornecedores Impostos e Taxas Juros Ativos Mercadorias Móveis e Utensílios PIS sobre Faturamento Prêmio de Seguros Reserva Legal Salários e Encargos Salários e Encargos a Pagar Vendas de Mercadorias Veículos

Valor (R$) 49.000,00 35.000,00 20.000,00 120.000,00 190,00 40.000,00 2.300,00 1.100,00 45.000,00 60.000,00 210,00 3.600,00 1.000,00 8.000,00 1.200,00 300.000,00 40.000,00

O ICMS incidente sobre as vendas alcançou o valor de R$ 51.000,00. Examinando-se o balancete acima e considerando-se que o imposto sobre circulação de mercadorias e serviços incide sobre as compras à mesma alíquota incidente sobre as vendas e que a empresa tem estoque atual de mercadorias no valor de R$ 2.000,00, pode-se afirmar que essa empresa tem ICMS a Recolher no valor de 5

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a) R$ 51.000,00 b) R$ 30.600,00 c) R$ 30.260,00 d) R$ 22.950,00 e) R$ 20.400,00 Comentários Inicialmente calculamos a alíquota de ICMS: Alíquota = ICMS sobre Vendas/Vendas = 51.000/300.000 = 17% Valor do ICMS sobre Compras = 120.000 x 17% = 20.400 Compensando os impostos: 51.000 – 20.400 = 30.600 Resposta: B 06 - No início do mês de maio, o estoque de mercadorias estava avaliado ao custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o mês ocorreram duas compras, uma dia três, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160 unidades, por R$ 4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo por R$ 6.000,00. O inventário físico final acusa a existência de 200 unidades. Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e que os estoques são avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo Médio, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no aludido mês de maio, alcançou o valor de a) R$ 2.304,00 b) R$ 2.496,00 c) R$ 2.702,40 d) R$ 2.808,00 e) R$ 2.880,00 Comentários Questão sem maiores problemas. A única diferença em relação às outras questões do gênero é que não foi dada a quantidade vendida, entretanto, foi dado o estoque final.

Quant

Entrada Vl Unit. Total

120

16

160

20

Quant

Saída Vl Unit. Total

160

15,6

1.920

Quant 80 200

Saldo Vl Unit 15 15,6

Total 1.200 12

17,56

6.320

2.496

3.200

360 CMV = 2.496

Resposta: B

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07 - A mina Etereal, após a aquisição e instalação, custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa empresa, mas tinha capacidade estimada em 500 mil metros cúbicos de minério e foi instalada com capacidade de exploração em 8 anos, mantendo -se o residual de proteção de 20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5º ano de exploração bem-sucedida, a mina foi alienada por R$ 200.000,00, com quitação em vinte duplicatas mensais. Analisando essas informações, assinale abaixo a única assertiva que não é verdadeira. a) A exploração anual será de 50 mil m³ de minério. b) A taxa de exaustão será de 10% do custo total por ano. c) A taxa de exaustão será de 12,5% ao ano. d) Ao fim do 5º ano, a exaustão acumulada será de 50% do custo da mina. e) O custo a ser baixado no ato da venda será de R$ 90.000,00. Comentários Antes de comentarmos cada alternativa. Vamos calcular o valor a ser exaurido e o valor da exaustão anual. O custo do metro cúbico do minério é de R$ 0,6 (300.000/500.000) 20% não será exaurido. Assim: 500.000 x 20% = 100.000 metros cúbicos 100.000 x 0,6 = R$ 60.000 (valor não exaurível) 400.000 x 0,6 = R$ 240.000 (Valor a ser exaurido em 8 anos) 240.000/8 = R$ 30.000 (Valor anual da exaustão) Alternativa a: Exploração anual é de 50.000 (400.000/8). Afirmativa correta. Alternativa b: Como calculado anteriormente, o valor anual a ser exaurido é de R$ 30.000 por ano que corresponde a 10% do valor total da mina. Alternativa correta. Alternativa c: Fazendo uma regrinha de três simples: 8 anos.............. 1 ano................

100% x

x = 12,5%. Alternativa correta.

Alternativa d: Ao final do 5º ano o valor da mina é de 30.000 x 5 = 150.000 que corresponde a metade (50%) do valor da mina (R$ 300.000). Afirmativa correta Alternativa e: O custo da mina (valor a ser baixado) no 5º ano é o valor da mina diminuída da exaustão acumulada correspondente. A exaustão acumulada após 5 anos é de 150.000 (30.000 x 5). Logo o valor a ser baixado é de 150.000 (300.000 – 150.000). Alternativa errada. Resposta: E 08 - A empresa Paulistinha S/A possuía uma máquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilização em 12 anos. Após nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciação adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00. Para que as afirmações acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de Bernardo Creimer Cherman

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a) R$ 6.960,00 b) R$ 5.040,00 c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00 Comentários Inicialmente vamos calcular a perda de valor do bem por ano: 7.680/12 = 640 Após 9 anos o valor da depreciação acumulada é de 5.760 (640 x 9) O valor contábil do bem é de 1.920 (7.680 – 5.760). O resultado na venda do bem é o valor de venda diminuído do seu valor contábil. Logo: - 720 = Vendas – 1.920 Vendas = 1.200 Resposta: D 09 - A empresa ACD Ltda., em 31/12/x4 tinha valores a receber com saldo no valor de R$ 27.000,00 e mandou fazer provisão para créditos de liquidação duvidosa no valor de R$ 810,00. Durante o exercício de x5 a empresa recebeu e deu quitação a 60% desses créditos e mandou dar baixa, por não recebimento, nos outros 40%. Ao findar o ano com novos saldos no valor de R$ 42.000,00, a empresa adotou procedimento igual ao anterior, mandando provisionar seus créditos para fins de balanço. Com base nessas informações, podemos dizer que a contabilização da provisão para créditos de liquidação duvidosa, referente ao exercício de 2005, provocará na Demonstração do Resultado do Exercício uma redução do lucro final no valor de a) R$ 774,00 b) R$1.746,00 c) R$ 450,00 d) R$1.260,00 e) R$ 936,00 Comentários A provisão feita no exercício de X4 foi na base de 3% (810/27.000). Durante o exercício de X5, a empresa baixou a totalidade da provisão com duplicatas não pagas e o restante lançou como despesa com duplicatas incobráveis. Em 31/12/X5, de acordo com os dados da questão, fará uma provisão pelo mesmo percentual. Assim, 42.000 x 3% = 1.260 Resposta: D 10 - Na empresa Hermes Harmony os salários e ordenados do pessoal correspondem a 60 salários mínimos e provocam a incidência de INSS Patronal de 20%; de INSS Segurados 11%; e de FGTS de 8%. A folha de pagamento,

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embora contabilizada concomitantemente com os fatos geradores, é paga somente no dia 5 do mês seguinte. Com base nas informações acima, pode-se dizer que a folha de pagamento do mês de maio de 2005 gerou acréscimo de passivo no valor de a) R$ 16.020,00 b) R$ 19.620,00 c) R$ 21.060,00 d) R$ 23.040,00 e) R$ 25.020,00 Comentários Inicialmente vai ser contabilizado no passivo o salário a pagar do mês de referência: 300 x 60 = 18.000. A outra parcela a ser contabilizada é o INSS patronal e o FGTS. O INSS Segurado é encargo do empregado e não do empregador. 18.000 x 28% = 5.040 Logo 18.000 + 5.040 = 23.040 Resposta D 11 - O balancete de verificação da Cia. Beta, em 31-12-X4, era composto pelos saldos das seguintes contas: Contas Caixa Máquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salários e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeições Capital Social Condução e Transporte Lucros Acumulados Juros Passivos

Valor (R$) 1.500,00 6.000,00 7.000,00 2.000,00 400,00 5.000,00 4.000,00 3.000,00 1.100,00 300,00 200,00 10.000,00 300,00 1.400,00 1.400,00

Observações: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00. 2. O salário de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, será pago somente em janeiro de X5. 3. Dos aluguéis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5.

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A Companhia mandou elaborar suas demonstrações financeiras sem considerar quaisquer implicações de natureza fiscal ou tributária. Todavia, se considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%, tanto nas entradas como nas saídas, vamos constatar que o resultado líquido do período terá sido a) aumentado em R$ 500,00 e diminuído em R$ 700,00. b) aumentado em R$ 650,00 e diminuído em R$ 700,00. c) aumentado em R$ 700,00 e diminuído em R$ 500,00. d) aumentado em R$ 700,00 e diminuído em R$ 650,00. e) aumentado em R$ 700,00 e diminuído em R$ 700,00. Comentários Nas entradas, sem considerar o ICMS, as compras do período foram de 5.000. Considerando o ICMS, as compras passam a ser de 4.500. Significa que o CMV ficará menor em 500. Logo o resultado do exercício ficará aumentado de 500. Com relação às vendas, teremos uma retificadora de vendas na DRE (ICMS sobre Vendas) no valor de 700 (7.000 x 10%) fazendo com que o resultado diminua 700. Fazendo apenas estas considerações chegamos no gabarito oficial (alternativa “A”). O examinador considerou que os ajustes foram feitos antes dos ajustes do ICMS. Assim, o que consta das observações da questão não afetam o problema. Cuidado nas outras provas da ESAF, pois as mesmas considerações devem ser feitas. Resposta: A 12 - Em 31 de dezembro de 20X4 a empresa Periltate S/A, levantou o seguinte balancete de verificação: (Anulada) Contas Caixa Máquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salários e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeições Capital Social Condução e Transporte Lucros Acumulados Despesas de Juros Veículos

Valor (R$) 12.000,00 48.000,00 56.000,00 16.000,00 3.200,00 40.000,00 32.000,00 24.000,00 800,00 2.400,00 1.600,00 80.000,00 2.400,00 11.200,00 3.200,00 13.200,00

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Observações: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 12.000,00. 2. O salário de dezembro de 20X4, no valor de R$ 200,00, será pago somente em janeiro de 20X5. 3. Dos aluguéis pagos em 20X4, R$ 1.800,00 referem-se a despesas de janeiro de 20X5. 4. Para elaboração das demonstrações financeiras de fim de exercício devem ser consideradas as seguintes implicações: a - COFINS 3%; b - ICMS 10%; c - Imposto de Renda 25%; d - PIS Faturamento 2%; e - Reserva Legal 5%. Após a contabilização dos ajustes necessários, podemos dizer que a DRE Demonstração do Resultado do Exercício - apresentará Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 1.400,00 b) R$ 1.425,00 c) R$ 1.500,00 d) R$ 1.900,00 e) R$ 2.000,00 Comentários Esta questão foi anulada, já que o examinador considerou o PIS e COFINS cumulativos. Aqui vamos demonstrar a resolução feita pelo examinador e a resolução correta. Antes de elaborarmos a DRE teremos que ajustar o que consta da observação 2 e 3. Na observação 2, o examinador considerou que os R$ 200,00 não foram lançados no balancete dado (cuidado nas próximas provas – deve-se fazer as mesmas considerações). Assim, o valor do salário é de R$ 1.000,00 (800 + 200). Na observação 3, o valor do aluguel da DRE é de R$ 600,00 (2.400 – 1.800) já que R$ 1.800,00 se referem ao período seguinte. Calculando os impostos nas vendas: 56.000 x 10% = 5.600 (ICMS) 56.000 x 2% = 1.120 (PIS) 56.000 x 3% = 1.680 (COFINS) Total = 8.400 Nas compras: 40.000 x 10% = 4.000 (ICMS) 40.000 x 2% = 800 (PIS) 40.000 x 3% = 1.200 (COFINS) Total 6.000 Logo, o valor das compras, considerando PIS e COFINS não cumulativos é de 34.000 (40.000 – 6.000) CMV = 16.000 + 34.000 – 12.000. Bernardo Creimer Cherman

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CMV = 38.000 Elaborando a DRE: Vendas (-) Impostos s/ Vendas (=) Vendas Líquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (+) Receitas Diversas (-) Salários (-) Aluguel (-) Lanches (-) Condução (-) Juros (=) LAIR (-) PIR (25% x 4000) (=) Lucro Líquido

56.000 (8.400) 47.600 (38.000) 9.600 3.200 (1.000) (600) (1.600) (2.400) (3.200) 4,000 (1.000) 3.000

Para se chegar no gabarito oficial (alternativa C), deve-se considerar PIS e COFINS não cumulativos. Assim, o valor das Compras seria 36.000 (40.000 – 4.000). CMV = 16.000 + 36.000 – 12.000 = 40.000. O CMV aumentou de 2.000. Logo o LAIR seria de 2.000 (4.000 – 2.000). A PIR seria de 500 (2.000 x 25%). Logo o lucro seria de 1.500 (alternativa C) 13 - Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo método da equivalência patrimonial. A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 500.000,00 Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 100.000,00 A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 350.000,00 Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 150.000,00 A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqüência dos resultados e respectiva distribuição, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de a) R$ 7.500,00 em receitas do período. b) R$ 7.500,00 no ativo circulante.

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c) R$ 7.500,00 no ativo permanente. d) R$ 12.500,00 no ativo circulante. e) R$ 12.500,00 no ativo permanente. Comentários A investidora (primeira empresa) debita no caixa o valor do dividendo distribuído no valor de 7.500 (30.000 x 25%), fazendo seu ativo circulante aumentar este valor. O ativo permanente da investidora aumentará um valor proporcional ao aumento do ativo permanente da investida (segunda empresa). O ativo permanente da investida aumentou de 20.000 (50.000 – 30.000). Como a investidora tem participação de 25%, seu Ativo Permanente aumentará 5.000 (20.000 x 25%) Resposta: B 14 - As demonstrações financeiras da Cia. Abaptiste Comercial foram elaboradas com base nas contas e saldos abaixo: Contas Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Móveis e Máquinas Depreciação Acumulada Títulos a Receber a LP Fornecedores Contas a Pagar Empréstimos a Longo Prazo Capital Social Lucros Acumulados Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciação

Valor (R$) 200,00 620,00 400,00 2.000,00 180,00 200,00 1.150,00 250,00 430,00 1.400,00 100,00 5.120,00 3.160,00 1.370,00 500,00 180,00

Observações: 1. Desconsiderar quaisquer implicações fiscais ou tributárias. 2. O estoque final de mercadorias está avaliado em R$780,00. Promovendo-se a análise das demonstrações financeiras elaboradas com base nas informações supra, certamente, encontraremos um quociente percentual de Liquidez Corrente ou Comum equivalente a a) 43% b) 70% c) 86% d) 87% e) 99%

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Comentários A liquidez corrente é dada pela fórmula AC/PC. Assim, devemos separar as contas do Ativo Circulante e Passivo Circulante, conforme abaixo: Ativo Circulante Caixa 200 Mercadoria 780 Clientes 400 Total 1.380

Passivo Circulante Fornecedores 1.150 Contas a Pagar 250 Total

1.400

1.380/1.400 = 0,99% Resposta: E 15 - A empresa Anna Alisée S/A iniciou o exercício com estoque de mercadorias avaliadas em R$ 12.000,00 e contabilizou, durante o período, um custo de vendas no valor de R$ 81.000,00. Sabendo-se que o prazo médio de rotação dos estoques alcançou oitenta dias, podemos afirmar que a) o giro do estoque teve quociente igual a quatro. b) o estoque inicial foi um terço do estoque médio. c) o estoque médio foi avaliado em R$ 24.000,00. d) o estoque que vai a balanço é o dobro do estoque inicial. e) não há dados suficientes para efetuar os cálculos. Comentários O prazo médio de rotação de estoque = 360/giro do estoque 80 = 360/Giro Giro = 4,5 Giro = CMV/Em sendo Em = (EI + EF)/2 4,5 = 81.000/Em Em = 18.000 18.000 = (12.000 + EF)/2 36.000 = 12.000 + EF EF = 24.000 Como o estoque inicial é de 12.000, o estoque final é o dobro do inicial Resposta: D

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Gestor Fazendário MG 2005 16 - A Padaria Pilão Ltda. - ME utiliza um sistema de controle de seus negócios bastante simplificado: as receitas correspondem aos ingressos ocorridos em seu caixa e as despesas correspondem às saídas de caixa, como salários pagos, pagamento de contas de água, luz, aluguel, impostos e compras efetuadas, quase sempre, a vista ou a prazos curtíssimos. A implantação de um sistema tão simples de controle em uma indústria de médio porte não poderia ser aceita por não atender ao Princípio Contábil a) da Competência de Exercícios. b) do Custo como Base de Valor. c) da Continuidade. d) do Conservadorismo. e) da Prudência. Comentários O reconhecimento das receitas pelos efetivos ingressos e despesas pela saída é característica do regime de caixa, ferindo, assim, o Princípio Contábil da Competência de Exercícios. Resposta: A 17 -- Cumprir ou observar o Princípio Fundamental de Contabilidade da Prudência significa, dentro de alternativas possíveis e válidas, a) demonstrar o menor ativo e o maior passivo. b) demonstrar o maior ativo e o menor passivo. c) demonstrar sempre o patrimônio líquido real. d) obter o menor lucro possível. e) obter o maior lucro possível. Comentários O princípio da Prudência determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo, e do maior para o Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. O Princípio da Prudência impõe a escolha da hipótese de que resulte menor patrimônio líquido, quando se apresentam opções igualmente aceitáveis diante dos demais Princípios Fundamentais da Contabilidade. Resposta: A 18 - Em fevereiro de 2005, a Contabilidade da Nossa Firma forneceu as seguintes informações: I. a conta de luz e energia utilizada em dezembro de 2004, no valor de R$200,00, foi paga em dezembro de 2004;

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II. a conta de aluguel utilizado em janeiro de 2005, no valor de R$500,00, foi paga em dezembro de 2004; III. a conta de água consumida em dezembro de 2004, no valor de R$400,00, foi paga em janeiro de 2005; IV. os juros referentes a janeiro de 2005, no valor de R$250,00, foram pagos em janeiro de 2005; V. os juros referentes a dezembro de 2004, no valor de R$1.000,00, foram recebidos em janeiro de 2005; VI. os aluguéis dos bens utilizados em janeiro de 2005, no valor de R$1.300,00, foram recebidos em dezembro de 2004; VII. os serviços prestados em dezembro de 2004, no valor de R$1.700,00, foram recebidos em dezembro de 2004; VIII. as comissões auferidas em janeiro de 2005, no valor de R$750,00, foram recebidas em janeiro de 2005. Com base nos fatos contábeis informados anteriormente, apure o resultado do exercício pelo regime de caixa e pelo regime de competência, respectivamente, para dezembro de 2004 e janeiro de 2005 e assinale a resposta certa. a) De acordo com o regime contábil de competência, no mês de janeiro de 2005 houve lucro de R$ 1.100,00. b) De acordo com o regime contábil de caixa, no mês de janeiro de 2005 houve lucro de R$ 1.300,00. c) De acordo com o regime contábil de caixa, no mês de dezembro de 2004 houve lucro de R$ 2.100,00. d) De acordo com o regime contábil de competência, no mês de dezembro de 2004 houve lucro de R$ 2.300,00. e) Considerando a gestão completa, sem a fragmentação mês a mês, em qualquer dos dois regimes o lucro teria sido de R$ 3.400,00. Comentários Abrindo os razonetes para registro de valores referentes ao regime de caixa e de competência de cada mês teremos: Regime de Caixa/dez 2004

Regime de Competência/dez 2004

(I) 200 (II) 500

(I) 200 (III) 400

1.300 (VI) 1.700 (VII) 2.300

Regime de Caixa/Jan 2005 (III) 400 (IV) 250

1.000 (V) 750 (VII)

1.000 (V) 1.700 (VII) 2.100

Regime de Competência/jan 2005 (II) 500 (IV) 250

1.100

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1.300 (VI) 750 (VII) 1.300

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Não encontramos resposta considerando apenas as operações mensais. Se considerarmos a gestão completa, sem fragmentação mês a mês, encontramos 3.400 (2.300 +1.100) para o regime de caixa e 3.400 (2.100 + 1.300) para o regime de competência. Resposta: E 19 - O balancete de verificação da Cia. Beta, em 31/12/X4, era composto pelos saldos das seguintes contas: Contas Caixa Máquinas e Equipamentos Vendas de Mercadorias Mercadorias Receitas Diversas Compras de Mercadorias Clientes Fornecedores Salários e Ordenados Despesas de aluguel Lanches e Refeições Capital Social Condução e Transporte Lucros Acumulados Despesas de Juros

Valor (R$) 15.000,00 60.000,00 70.000,00 20.000,00 4.000,00 50.000,00 40.000,00 30.000,00 11.000,00 13.000,00 2.000,00 100.000,00 3.000,00 14.000,00 4.000,00

Observações: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 15.000,00. 2. O salário de dezembro de X4, no valor de R$ 1.000,00, será pago somente em janeiro de X5. 3. Dos aluguéis pagos em X4, R$ 2.000,00 referem-se a despesas de janeiro de X5. 4. Não há implicações de ordem fiscal ou tributária. Ao elaborar as demonstrações financeiras do exercício findo em 31/12/X4, depois de feitos os ajustes necessários à observância do princípio contábil da Competência, vamos encontrar, no Balanço Patrimonial, o grupo Patrimônio Líquido no valor de a) R$ 99.000,00 b) R$ 100.000,00 c) R$ 101.000,00 d) R$ 102.000,00 e) R$ 114.000,00 Comentários

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Calculando o CMV (EI + C – EF). O estoque inicial (EI) é o saldo da conta mercadoria. CMV = 20.000 + 50.000 – 15.000 = 55.000 Antes de elaborarmos a DRE teremos que ajustar o que consta das observações 2 e 3. Na observação 2, o examinador considerou que os R$ 1.000,00 não foram lançados no balancete dado (na prova AFTE/MG 2005 questão semelhante caiu e a mesma consideração foi feita). Assim, o valor do salário é de 12.000 (11.000 + 1.000). Na observação 3, o valor do aluguel é de 11.000 (13.000 – 2.000) já que 2.000 se referem ao período seguinte. Elaborando a DRE: Vendas (-) CMV (=) Lucro Bruto (+) Receitas Diversas (-) Salários (-) Aluguel (-) Lanches (-) Condução (-) Despesas de Juros (=) Prejuízo

70.000 (55.000) 15.000 4.000 (12.000) (11.000) (2.000) (3.000) (4.000) (13.000)

Assim, o PL será (sem lançar o prejuízo na conta Lucro/Prejuízo Acumulado): Capital Social Lucro Acumulado Prejuízo Total

100.000 14.000 (13.000) 101.000

Resposta: C 20 - As demonstrações financeiras da Cia. Alvorada Comercial foram elaboradas, em 31 de dezembro, com base nas contas e saldos abaixo: Contas Caixa e Bancos Mercadorias Clientes Móveis e Máquinas Depreciação Acumulada Títulos a Receber a LP Fornecedores Contas a Pagar Empréstimos a Longo Prazo

Valor (R$) 800,00 2.480,00 1.600,00 8.000,00 720,00 800,00 4.600,00 1.000,00 1.720,00

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Capital Social Lucros Acumulados Vendas de Mercadorias Compras de Mercadorias Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciação

5.600,00 400,00 20.480,00 12.640,00 5.480,00 2.000,00 720,00

Considerando-se que o estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.120,00 e que não há implicações de ordem fiscal e tributária, nem qualquer distribuição de lucros, podemos afirmar que as Demonstrações Financeiras evidenciarão a) R$ 33.800,00 de saldos devedores. b) R$ 12.960,00 de Ativo total. c) R$ 7.200,00 de Lucro Operacional Bruto. d) R$ 6.000,00 de Patrimônio Líquido. e) R$ 280,00 de Lucro Líquido do período. Comentários Elaborando o balancete de verificação: Contas Caixa/Bancos Mercadoria Clientes Móveis Depreciação Acumulada Títulos a Receber – LP Fornecedores Contas a Pagar Empréstimos a LP Capital Social Lucro Acumulado Vendas Compras Despesas Administrativas Despesas Financeiras Encargos de Depreciação Total

Devedor 800 2.480 1.600 8.000

Credor

720 800 4.600 1.000 1.720 5.600 400 20.480 12.640 5.480 2.000 720 34.520

34.520

Calculando o Ativo: Caixa/Bancos Mercadoria Clientes

800 3.120 1.600

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Móveis e Máquinas Depreciação Acumulada Títulos a Receber – LP Total

8.000 (720) 800 13.600

CMV = 2.480 + 12.640 – 3.120 CMV = 12.000 Elaborando a DRE: Vendas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-) Encargos de Depreciação (=) Lucro Líquido

20.480 (12.000) 8.420 (2.000) (2.000) (720) 280

Calculando o PL: Capital Social Lucro Acumulado Lucro Líquido Total

5.600 400 280 6.280

Resposta: E 21 - A Empresa Zinha Ltda. tem em sua carteira de títulos as seguintes contas e respectivos saldos: Contas Aluguéis Pagos Alugueis Recebidos Clientes Descontos Ativos Descontos Passivos Despesas a Pagar Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Duplicatas Protestadas Fornecedores Juros Recebidos Antecipadamente Juros Pagos Antecipadamente Receitas a Receber

Valor (R$) 201,00 202,00 203,00 204,00 205,00 206,00 207,00 208,00 209,00 210,00 211,00 212,00 213,00 214,00

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A classificação contábil das contas acima evidencia: a) saldos Credores de R$ 1.665,00 b) saldos Devedores de R$ 1.454,00 c) saldos Devedores de R$ 1.245,00 d) saldos Credores de R$ 1.242,00 e) Ativo Circulante de R$ 1.048,00 Comentários Elaborando o balancete de verificação: Devedor 201 203 205 208 210 213 214 Total 1.454

Credor 202 204 206 207 209 211 212 Total 1.451

O Ativo Circulante é calculado como se segue: Ativo Circulante Clientes Duplicata a Receber Duplicata Descontada Duplicata Protestada Juros Pagos Antecipadamente Receita a Receber Total

203 208 (209) 210 213 214 839

Resposta: B 22 - Assinale a opção que completa a frase corretamente. Ao contabilizar a constituição de uma provisão, o setor de Contabilidade da empresa deverá a) debitar a conta de provisão, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade. b) creditar a conta de provisão, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade. c) debitar a conta de provisão, se a sua constituição representar uma dívida ou obrigação de pagar. d) creditar a conta de provisão, somente se a sua constituição representar uma redução de ativo. e) debitar a conta de provisão, se a sua constituição representar uma despesa. Comentários Bernardo Creimer Cherman

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O lançamento de constituição de provisão, seja ela ativa ou passiva, é sempre o mesmo: D – Despesa com Provisão C – Provisão A conta debitada é de resultado (ARE) representativa de despesa. A conta creditada (Provisão) pode ser ativa (ex: provisão para ajuste de estoque, provisão para créditos de liquidação duvidosa, etc) ou passiva (ex: provisão para férias, provisão para 13º salário, etc). Resposta: B 23 - Uma empresa comercial possuía, em 31/12/200x, os seguintes saldos: Contas Caixa Fornecedores Mercadorias Duplicatas a Receber Contas a Pagar Capital Social Lucros Acumulados

Valor (R$) 60.000,00 45.000,00 70.000,00 8.000,00 3.000,00 80.000,00 10.000,00

Após realizar uma venda a prazo de 50% de seu estoque, com lucro de 30% sobre as vendas, a empresa apresentará saldo de a) Caixa R$ 110.000,00 b) Fornecedores R$ 95.000,00 c) Duplicatas a Receber R$ 58.000,00 d) Mercadorias R$ 45.500,00 e) Lucros Acumulados R$ 20.500,00 Comentários Deve-se atentar que o lucro foi de 30% sobre o preço de venda e não sobre o custo. Assim: L (Lucro) = V (Venda) – C (CMV) 0,3V = V – 35.000 0,7V = 35.000 V = 35.000/0,7 V = 50.000. O lucro da operação (RCM) seria de 15.000 (50.000 – 35.000) O lançamento relativo à operação seria: D - Duplicatas a Receber

50.000

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C – Mercadoria C – RCM

35.000 15.000

Os saldos das contas que modificariam de saldo são dados abaixo: Mercadoria (70.000 - 35.000) Duplicata a Receber (8.000 + 50.000) Lucro Acumulado (10.000 + 15.000)

35.000 58.000 25.000

Resposta: C 24 - A empresa ABC Ltda. apura os resultados anualmente em 31 de dezembro. Em 27/03/x5, verifica que um cliente seu, com dívida vencida de R$ 10.000,00, tornou-se inadimplente contumaz e que a dívida já pode ser considerada incobrável. Não tendo sido constituída a “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa”, em 31/12/x4, podemos dizer que o lançamento adequado no dia 27/3/x5 será: a) Créditos de Liquidação Duvidosa a Clientes R$ 10.000,00 b) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa a Clientes R$ 10.000,00 c) Clientes a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 10.000,00 d) Apuração do Resultado do Exercício a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 10.000,00 e) Créditos de Liquidação Duvidosa a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 10.000,00 Comentários Se não foi constituída a provisão, a du plicata deve ser baixada diretamente como despesa (ARE): D - Despesas Incobráveis (ARE) C – Clientes 10.000 Nas alternativas o examinador “batizou” a conta de despesa de Créditos de Liquidação Duvidosa. Resposta: A 25 - O Armazém Central S/A tinha, em exposição, a mercadoria Alfa com movimentação ocorrida na seguinte ordem cronológica:

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• estoque inicial de 80 unidades avaliadas ao custo de R$8.000,00; • uma compra de 80 unidades pelo preço total de R$9.600,00; e • outra compra de 40 unidades pelo preço total de R$5.600,00. Para análise do quesito foram colhidas as seguintes informações: • as compras foram isentas de tributação; • as receitas de vendas foram tributadas apenas com ICMS de 20%; • o estoque final foi de 100 unidades avaliadas pelo critério do custo médio; • o lucro operacional bruto foi de R$6.600,00; • as vendas ocorreram entre a primeira e segunda compra. Com os dados e informações acima alinhados, podemos afirmar que o preço unitário praticado nas vendas foi de a) R$ 176,00. b) R$ 211,20. c) R$ 218,40. d) R$ 220,00. e) R$ 227,50. Comentários As compras totais foram de 200 unidades (80 + 80 + 40). Se o estoque final foi de 100 unidades, foram vendidas 100 unidades. Custo médio Unitário = 17.600/160 = 110 CMV = 110 x 100 = 11.000 LB = VL – CMV (VL = Vendas Líquidas) 6.600 = V – 0,2V – 11.000 6.600 = 0,8V – 11.000 V = 17.600/0,8 V = 22.000 Preço de Venda Unitário = 22.000/100 = 220 Resposta: D 26 - A firma Nossa Mercearia Comercial elaborou a ficha de controle de estoques da mercadoria “alfa”, cuja tributação está sendo desconsiderada para fins deste exercício, demonstrando os seguintes dados: 30/03 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 06/04 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 20,00 07/04 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 30,00 08/04 - compras a vista: 100 unidades a R$ 25,00 09/04 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 30,00 Em 10 de outubro, após contabilizar os valores da ficha exemplificada, certamente vamos encontrar a) R$ 3.450,00 de CMV, se o critério de avaliação for PEPS. Bernardo Creimer Cherman

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b) R$ 3.040,00 de CMV, se o critério de avaliação for UEPS. c) R$ 2.000,00 de estoque final, se o critério de avaliação for UEPS. d) R$ 1.590,00 de estoque final, se o critério de avaliação for PEPS. e) R$ 1.460,00 de Lucro Bruto, se o critério de avaliação for PEPS. Comentários Elaborando a ficha de controle de estoque pelo método PEPS:

Qt

Entrada Vl Unit Total

100

20

100

25

Qt

Saída Vl Unit Total

30 30

18 20

2.000 1.140

2.500 70 20

Compras Líquidas = 4.500

20 1.900 25 CMV = 3.040

Qt 30 30 100 70

Saldo Vl Unit 18 18 20 20

70 100 80

20 25 25

Total 540 2.540 1.400 3.900 2.000

Estoque Final = 2.000

Vendas = (60 x 30) + (90 x 30) = 4.500 LB = 4.500 – 3.040 = 1.460 Resposta: E 27 - No final do exercíc io de 2002, no ativo do balanço patrimonial da Cia. Art. Atinga, constavam as seguintes contas e saldos: Veículos R$ 7.000,00 Depreciação Acumulada R$ 3.800,00 Sabemos que: 1. A conta de Veículos era constituída de: . automóvel X, incorporado em 02-01-2000 por R$ 3.000,00 e vendido, a vista, em primeiro de janeiro de 2004, por R$ 1.500,00. . automóvel Y, incorporado em 01-07-2000 por R$ 4.000,00. 2. - Inicialmente, a vida útil dos bens havia sido estimada em 5 anos e o método de depreciação utilizado era o de linha reta. 3. - Posteriormente, a vida útil do veículo foi reestimada para 2 anos, após dezembro de 2002. Ao fazer os cálculos e a contabilização adequada da depreciação dos veículos o Setor de Contabilidade apresentou as seguintes informações. Assinale a única afirmativa que não é verdadeira. a) A alienação do automóvel X rendeu um lucro de R$ 900,00.

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b) O encargo de depreciação contabilizado no ano 2000 foi de R$ 1.000,00. c) O encargo de depreciação contabilizado no ano de 2003 foi de R$ 1.600,00. d) A depreciação acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$ 3.500,00. e) A depreciação acumulada no final do ano de 2003 foi de R$ 5.400,00. Comentários Vamos analisar cada veículo separadamente: Automóvel X: Ano 2000 (3.000 x 20%) 2001 (3.000 x 20%) 2002 (3.000 x 20%) 2003 (1.200 x 50%) Total

Depreciação 600 600 600 600 2.400

Observe que em 2003 a vida útil do veículo foi reestimada em 2 anos. Logo a depreciação é de 50% ao ano. O valor a ser depreciado é o valor co ntábil do veículo em 2002 (3.000 – 1.800 = 1.200) Automóvel Y Ano 2000 (4.000 x 10%) 2001 (4.000 x 20%) 2003 (4.000 x 20%) 2004 (2.000 x 50%) Total

Depreciação 400 800 800 1.000 3.000

Analisando as alternativas: Alternativa a: O valor contábil do veículo na data da venda é de600 (3.000 – 2.400). Assim, o lucro na venda é de 900 (1.500 – 600). Afirmativa correta. Alternativa b: Basta somarmos a depreciação no ano de 200. Nas tabelas acima encotramos1.000 (600 + 400). Afirmativa correta. Alternativa c: Retirando os valores das tabelas em 2003: 600 + 1.000 = 1.600. Afirmativa correta. Alternativa d: Em 30/06/2003, a depreciação acumulada do automóvel X é de: 600 + 600 + 600 + 300 = 2.100 O automóvel Y: 400 + 800 + 800 + 500 = 2.500 Logo a depreciação acumulada é de 4.600 (2.100 + 2.500). Afirmativa errada. Alternativa e: Retirando os totais nas tabelas acima: 2.400 + 3.000 = 5.400. Afirmativa correta. Resposta: D 28 - A folha de pagamento de abril era representada pelos seguintes itens: Salários e Ordenados R$ 32.000,00; Horas- Extras R$ 4.000,00; INSS patronal 20%; INSS de empregados 11%; FGTS 8%.

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Ao contabilizar essa folha de pagamento o Setor de Contabilidade terá de registrar despesas no valor de a) R$ 38.880,00 b) R$ 42.120,00 c) R$ 43.200,00 d) R$ 46.080,00 e) R$ 50.040,00 Comentários O valor do salário somado às horas extras é de 36.000 (32.000 + 4.000). 36.000 x 20% = 7.200 (INSS patronal) 36.000 x 8% = 2.880 (FGTS) Assim, o valor a ser lançado como despesa é de 46.080 (36.000 + 7.200 + 2.880). Resposta: D 29 - Ao encerrar o exercício, em 31 de dezembro de 2004, a empresa Amanhecer Boreal S/A dispunha dos seguintes saldos: C Contas Caixa Capital Social Clientes Compras de Mercadorias Condução e Transporte Despesas de aluguel Fornecedores Imóveis Juros Ativos Lanches e Refeições Lucros Acumulados Máquinas e Equipamentos Mercadorias Receitas Diversas Salários e Ordenados Vendas de Mercadorias

Valor (R$) 3.000,00 20.000,00 8.000,00 10.000,00 600,00 600,00 6.000,00 4.000,00 800,00 400,00 2.800,00 12.000,00 4.000,00 800,00 200,00 14.000,00

Observações: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 3.000,00. 2. O salário de dezembro de 2004, no valor de R$ 200,00, será pago somente em janeiro de 2005. 3. Dos aluguéis pagos em 2004, R$ 400,00 referem-se a despesas de janeiro de 2005. Considerando que a movimentação de mercadorias está inteiramente isenta de tributação, mas que a Companhia tributa seus lucros com imposto de renda de

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25% e contabiliza 5% do lucro para constituição de reserva legal, nos termos legais e regulamentares, podemos dizer que o lucro líquido do período foi de a) R$1.400,00. b) R$1.330,00. c) R$1.050,00. d) R$ 997,50. e) R$ 980,00. Comentários Antes de elaborarmos a DRE teremos que ajustar o que consta das observações 2 e 3. Na observação 2, o examinador considerou que os R$ 200,00 não foram lançados no balancete dado (na prova AFTE/MG 2005 questão semelhante caiu e a mesma consideração foi feita). Assim, o valor do salário é de 400 (200 + 200). Na observação 3, o valor do aluguel é de 200 (600 – 400) já que 400 se referem ao período seguinte. CMV = 4.000 + 10.000 – 3.000 CMV = 11.000 DRE: Vendas 14.000 (-) CMV (11.000) (=) Lucro Bruto 3.000 (-) Condução (600) (-) Despesa de Aluguel (200) (+) Juros Ativos 800 (-) Lanches (400) (+) Receitas Diversas 800 (-) Salários e Ordenados (400) (=) LAIR 3.000 (-) PIR (25%) (750) (=) Lucro 2.250 A questão não tem resposta, por isto foi anulada. 30 - Em 31 de dezembro, antes dos ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa Comercial Beta S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em ordem alfabética: Contas Caixa Capital Social Clientes COFINS Compras de Mercadorias Fornecedores ICMS sobre Vendas

Valor (R$) 9.600,00 30.000,00 14.700,00 57,00 36.000,00 12.000,00 10.200,00

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Impostos e Taxas Juros Ativos Mercadorias Móveis e Utensílios PIS sobre Faturamento Prêmio de Seguros Reserva Legal Salários e Encargos Salários e Encargos a Pagar Veículos Vendas de Mercadorias

690,00 330,00 13.500,00 9.000,00 63,00 1.080,00 300,00 2.400,00 360,00 12.000,00 60.000,00

Observações: - Ao fim do período, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em R$ 6.000,00. - O imposto sobre circulação de mercadorias e serviços incide à mesma alíquota sobre as compras e sobre as vendas. - No período não houve outras implicações tributárias nem distribuição de resultados. Após contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstrações contábeis apresentarão: a) R$ 12.300,00 de lucro líquido do exercício. b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto. c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida. d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida. e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto. Comentários Cálculo da alíquota de ICMS (ICMS sobre Vendas/Vendas) 10.200/60.000 = 17% 36.000 x 17% = 6.120 Compras = 36.000 – 6.120 = 29.880 CMV = 13.500 + 29880 – 6000 CMV = 37.380 Aqui já chegamos na resposta (alternativa C),vamos calcular o lucro líquido para verificarmos as outras alternativas. Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS (-) COFINS (=) Vendas Líquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Impostos (+) Juros Ativos

60.000 (10.200) (63) (57) 49.680 (37.380) 12.300 (680) 330

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(-) Prêmio de Seguro (-) Salário (=) Lucro Líquido

(1.080) (2.400) 8.470

Resposta: C

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FTE RN 2005 31- A empresa Armazéns Gerais alugou um de seus depósitos pelo prazo de 25 meses, ao valor mensal de R$ 800,00, recebendo o valor total na assinatura do contrato, em primeiro de novembro de 2003. A empresa contabilizou a transação segundo o princípio da competência de exercício. O procedimento resultou em acréscimo contábil do patrimônio no valor de a) R$ 20.000,00 no Ativo Circulante. b) R$ 18.400,00 no Ativo Realizável a Longo Prazo. c) R$ 11.200,00 no Ativo Circulante. d) R$ 10.400,00 no Ativo Realizável a Longo Prazo. e) R$ 1.600,00 no Ativo Circulante. Comentários A empresa lançará o valor recebido no caixa e o restante em Receita Antecipada (REF), reconhecendo a receita proporcionalmente ao tempo. Lançamento: D – Caixa C – Receita Antecipada (REF)

20.000

Resposta: A 32- Os seguintes fenômenos ocorreram no mesmo período contábil. 1 -Surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo 100 2 -Surgimento de um passivo, pelo acréscimo de ativo 200 3 -Redução de um passivo, sem desaparecimento de ativo 300 4 -Redução do valor econômico de um ativo 400 5 -Acréscimo de ativo sem a intervenção de terceiros 500 6 -Recebimento efetivo de subvenções 600 7 -Pagamento de despesas antecipadas 700 Ao contabilizar os fatos citados, de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade, vamos encontrar um lucro de a) R$ 300,00, de acordo com o princípio da competência. b) R$ 400,00, de acordo com o princípio do regime de caixa. c) R$ 900,00, de acordo com o princípio da competência. d) R$ 200,00, de acordo com o princípio da prudência. e) R$ 200,00, de acordo com o princípio da competência. Comentários Analisando os fatos: 1 – Corresponde a uma despesa (ex: constituição de provisão passiva).

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2 – Fato permutativo não alterando o resultado do exercício (ex: compra de mercadoria a prazo) 3 – Corresponde a uma receita (ex: perdão de dívida). 4 – Corresponde a uma despesa. (ex: depreciação). 5 – Corresponde a uma receita (ex: nascimento de rebanho). 6 – A subvenção, se for de investimento, é reserva. Se for para custeio, compõe o lucro. A questão não deixa claro à que tipo de subvenção ela se refere, entretanto, caso consideremos a subvenção como reserva, encontraríamos um lucro de 100. Como não há esta resposta, a subvenção é de custeio. 7 – A despesa antecipada é conta do ativo, não compondo o resultado. Desta forma: Despesas: 100(1) + 400(4) = 500 Receitas: 300(3) + 500(5) + 600(6) = 1.400 Diferença = 900 Resposta: C 33- A firma Linhas de Comércio Ltda. tem no livro razão uma conta intitulada “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa” com saldo credor de R$ 9.000,00, oriundo do balanço patrimonial de 2002, mas que permanece inalterado ao final do exercício de 2003. No balanço patrimonial, que será elaborado com data de 31.12.03, a empresa deverá demonstrar as contas “Duplicatas a Receber” e “Clientes”, com saldo devedor de R$ 350 mil e R$ 200 mil, respectivamente. Considerando-se que está comprovada a expectativa de perda provável de 3% dos créditos a receber, a empresa deverá contabilizar uma provisão. Este fato, aliado às outras informações constantes do enunciado, fará com que o lucro da empresa, referente ao exercício de 2003, seja reduzido no valor de a) R$ 7.500,00. b) R$ 9.000,00. c) R$ 16.290,00. d) R$ 16.500,00. e) R$ 25.500,00. Comentários 3% x 550.000 = 16.500 Este é o valor que a conta PDD deve apresentar. Se há um saldo de 9.000, deve-se constituir a provisão pela diferença: 16.500 – 9.000 = 7.500 Resposta: A 34- A empresa Comércio & Serviços Generais S/A, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2004. Contas Ações de Coligadas Lucros Acumulados

Valor (R$) Contas 260,00 Receitas a Receber 90,00 Despesas Gerais

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Valor (R$) 95,00 176,00

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Aluguéis Ativos Máquinas e Equipamentos Amortização Acumulada Materiais Bancos c/ Movimento Depreciação Acumulada Mercadorias Caixa Móveis e Utensílios Capital a Integralizar Produtos Acabados Capital Social Prov. p/ Créd. Liq. Duvid. Clientes Provisão para Férias Prov. p/ Imposto de Renda Despesas a Pagar Prov. p/ Perdas Invest. Despesas a Vencer

52,00 300,00 35,00 160,00 140,00 110,00 240,00 215,00 280,00 75,00 180,00 700,00 90,00 210,00 45,00 80,00 55,00 70,00 60,00

Receitas a Vencer Despesas Pré-Operacionais Receitas de Vendas Devedores Duvidosos Reservas de Capital Duplicatas Descontadas Reservas Estatutárias Duplicatas a Pagar Reserva Legal Duplicatas a Receber Salários e Ordenados Encargos de Depreciação Títulos a Pagar Financiamentos Bancários Títulos a Receber Fornecedores Veículos ICMS a Recuperar ICMS sobre Vendas

140,00 105,00 500,00 65,00 130,00 70,00 125,00 230,00 95,00 220,00 102,00 124,00 490,00 250,00 200,00 110,00 200,00 10,00 50,00

Elaborando-se o balancete geral de verificação com os saldos supra indicados, certamente, encontraremos: a) contas patrimoniais com saldos credores, somando R$ 2.465,00. b) contas patrimoniais com saldos devedores, somando R$ 2.500,00. c) contas de natureza devedora, com saldos no valor de R$ 3.017,00. d) contas de natureza credora, com saldos no valor de R$ 3.392,00. e) saldos devedores e credores, igualmente, no valor de R$ 3.467,00. Comentários: Elaborando o balancete geral: Conta Ações de Coligadas Lucro Acumulado Aluguéis Ativos Máquinas e Equipamentos Amortização Acumulada Materiais Bancos c/ Movimento Mercadorias Caixa Móveis e Utensílios Capital a Integralizar Produtos Acabados Capital Social

Devedor 260

Credor 90 52

300 35 160 140 240 215 280 75 180

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700

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Provisão p/ Créd. Liquidação Duvidosa Clientes Provisão para Férias Depreciação Acumulada Provisão para Imposto de Renda Despesas a Pagar Provisão para Perdas Investimentos Despesas a Vencer Receitas a Receber Despesas Gerais Receitas a Vencer Despesas Pré-Operacionais Receitas de Vendas Devedores Duvidosos Reservas de Capital Duplicatas Descontadas Reservas Estatutárias Duplicatas a Pagar Reserva Legal Duplicatas a Receber Salários e Ordenados Encargos de Depreciação Títulos a Pagar Financiamentos Bancários Títulos a Receber Fornecedores Veículos ICMS a Recuperar ICMS sobre Vendas Total

90 210 45 110 80 55 70 60 95 176 140 105 500 65 130 70 125 230 95 220 102 124 490 250 200 110 200 10 50 3.467

3.467

Resposta: E

35- Ao elaborar seu balanço patrimonial de 31.12.04, com as contas do balancete apresentado na questão 44, destinando R$ 10,00 para pagamento do imposto de renda e R$12,00 para dividendos obrigatórios, a empresa apresentará patrimônio líquido no valor de a) R$1.065,00. b) R$1.078,00. c) R$1.100,00. d) R$1.122,00. e) R$1.175,00. Comentários

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Inicialmente vamos apurar o lucro do exercício lançando as contas de resultado diretamente na conta ARE (Apuração do Resultado):

ARE 176 65 102 124 50

52 500

35 Subtraindo 10 para pagamento do Imposto de Renda, o lucro líquido do exercício é de 25. Separando as contas do PL: Capital Social Capital a Integralizar Reserva Legal Reserva Estatutária Reservas de Capital Lucro Acumulado Lucro Líquido Total do PL

700 (75) 95 125 130 78 (90 – 12 de dividendos) 25 1.078

Resposta: B 36- Assinale a opção que responde corretamente à questão. São grupos e subgrupos que fazem parte do ativo no balanço patrimonial: a) Circulante, Créditos, Diferido, Disponibilidades, Estoques, Exigível a Longo Prazo, Imobilizado, Investimentos, Despesas do Exercício Seguinte. b) Circulante, Créditos a Receber, Diferido, Exigibilidades, Estoques, Imobilizado, Investimentos, Realizável a Longo Prazo, Despesas do Exercício Seguinte. c) Circulante, Créditos, Diferido, Disponibilidades, Estoques, Imobilizado, Investimentos, Realizável a Longo Prazo, Despesas do Exercício Seguinte. d) Circulante, Débitos a Receber, Diferido, Exigibilidades, Estoques, Imobilizado, Financiamentos, Realizável a Longo Prazo, Despesas do Exercício Seguinte. e) Circulante, Créditos, Diferido, Disponibilidades, Estoques, Imobilizado, Investimentos, Realizável a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros Comentários As contas Exigível a Longo Prazo e Financiamentos (alternativas “a” e “d”) são contas do Passivo. A conta Resultado de Exercícios Futuros é do grupo

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do passivo (alternativa “e”). A alternativa Exigibilidades do passivo (passivo exigível). Resposta: C

“b”

apresenta

a

conta

37- Às 9 horas do dia 25 de novembro, a empresa Alvoradinha Ltda. praticou o seguinte fato contábil: recebimento, em cheque, de duplicatas no valor de R$ 2.200,00, com incidência de juros à taxa de 10% (dez por cento). Para contabilizar aludido fenômeno patrimonial em um único lançamento o Contador deverá fazê-lo como segue. a) Caixa a Diversos p/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.200,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 220,00 b) Caixa a Diversos p/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.000,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00

2.420,00

2.200,00

c) Bancos conta Movimento a Diversos p/recebimento desta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.200,00 a Juros Ativos valor dos juros incidentes 220,00

2.420,00

d) Diversos a Duplicatas a Receber p/recebimento desta data, a saber: Caixa valor principal 2.000,00 Juros Ativos valor dos juros incidentes 200,00

2.200,00

e) Bancos Conta Movimento a Diversos p/recebimento nesta data, a saber: a Duplicatas a Receber valor principal 2.000,00 Bernardo Creimer Cherman

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a Juros Ativos valor dos juros incidentes

200,00

2.200,00

Comentários O examinador quis confundir o concursando através das alternativas “a” e “c”, entretanto, se a questão afirma que a empresa (e não o banco) recebeu o cheque, este deverá ser debitado no caixa normalmente. Resposta: A 38- A empresa de Comércio Interior & Cia. possuía R$ 10 mil em mercadorias, R$ 10 mil em móveis, R$ 15 mil de dívidas em duplicatas, R$ 2 mil de prejuízos, R$ 12 mil de capital e R$ 5 mil em dinheiro. Em seguida a empresa realizou: - vendas de mercadorias por R$ 10 mil, pagos a vista; - compras de mercadorias por R$ 20 mil, com entrada de R$ 4 mil e duplicatas; - vendas de mercadorias por R$ 18 mil, com entrada de R$ 8 mil e duplicatas; - pagamento de duplicatas de R$ 3 mil, com juros de R$ 600; - recebimento de duplicatas de R$ 2.000, com juros de R$ 400; - registro do salário de R$ 300, para pagamento posterior; - elaboração de inventário apurando estoque final de mercadorias de R$ 9 mil. Ao contabilizar as operações realizadas e elaborar as demonstrações contábeis cabíveis, a empresa vai demonstrar os seguintes valores: E a) ativo de R$ 34.800,00. b) ativo realizável de R$ 34.800,00. c) passivo exigível de R$ 28.000,00. d) capital circulante líquido de R$ 17.800,00. e) patrimônio líquido de R$ 16.500,00. Comentários Lançamentos Contábeis: Cx a Vendas...............................................10.000 (1) Compras.................................................20.000 a Cx....................................................... 4.000 a Duplicatas a Pagar.............................16.000 (2) Cx .........................................................8.000 Duplicatas a Receber............................10.000 a Vendas .............................................18.000 (3)

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Duplicatas a Pagar................................ 3.000 Juros Passivos ...................................... 600 a Cx ....................................................3.600 (4) Cx........................................................2.400 a Juros Ativos ................................... 400 a Duplicatas a Receber .................... 2.000 (5) Despesas de Salários a Salários a Pagar............................

600(6)

CMV = EI + C – EF CMV = 10.000 + 20.000 – 9.000 = 21.000 DRE Vendas ..........................................28.000 (-) CMV ...................................... (21.000) (-) Juros Passivos ........................ (600) (+) Juros Ativos ........................... 400 (-) Despesas de Salários .............. (300) (=) Lucro ..................................... 6.500 Balanço Patrimonial Ativo Mercadoria .................9.000 Móveis ......................10.000 Caixa .........................17.800 Duplicatas a Receber. 8.000 Total ..........................44.800

Passivo Duplicatas a Pagar ................28.000 Salários a Pagar ..................... 300 PL Capital Social ........................12.000 Lucro Acumulado ................. 4.500 Total ......................................44.800

Alternativa a: Errada. Total do Ativo é de 44.800 Alternativa b: Errada. O Ativo Realizável é de 44.800 (Todo o Ativo é realizável) Alternativa c: Errada. O Passivo Exigível é de 28.300 Alternativa d: Errada. O CCL é de 16.500 (44.800 – 28.300) Alternativa e: Correta. O PL é de 16.500 (12.000 + 4.500) Resposta : E 39- O movimento de negócios da empresa Comercial Limitada durante o mês de maio/2004 foi o abaixo demonstrado, em ordem cronológica. 1- venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a prazo; 2- compra de bens para revender: cem unidades por R$ 21.000,00, a prazo; 3- venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ 19.000,00, a vista; 4- pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque; 5- recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em dinheiro; Bernardo Creimer Cherman

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6- compra de bens para revender: 50 unidades por R$ 12.000,00, a vista; e 7- venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ 18.000,00. Ao final do mês a empresa promoveu os ajustes fiscais de ICMS, que incidem sobre compras e vendas à alíquota de 12%. O inventário anterior de mercadorias era de quarenta unidades ao custo unitário de R$ 200,00 e a alienação dos móveis usados causou perdas de R$ 380,00. Com base nas informações supracitadas, após as contabilizações de praxe, podemos dizer que foram apurados os seguintes valores: a) R$ 3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal. b) R$ 6.000,00 de rédito líquido do mês. c) R$ 10.100,00 de estoque final de mercadorias. d) R$ 11.480,00 de lucro bruto alcançado nas vendas. e) R$ 25.520,00 de custo das mercadorias vendidas. Comentários Antes de fazer os lançamentos, vamos preencher a ficha de controle de estoques pelo método PEPS.

Qt

Entrada Vlr. Unit. Total

100

184,80

50

211,20

Qt

Saída Vlr. Unit Total

40 40

200 184,80

18.480

10.560 60 184,80 CMV = 26.480

11.088

Qt 40 40 100 60

Saldo Vlr. Unit Total 200 8.000 200 184,80 184,80

60 184.80 50 211,20 50 211,20 EF = 10.560

10.560

Lançamentos: D – Caixa D – Perda de Capital C – Móveis e Utensílios

1.500 380 1.880 (1)

D – Mercadoria D – ICMS a Recuperar C – Fornecedores

18.480 2.520 21.000 (2)

D – Caixa C – Mercadoria C – RCM

19.000 15.392 3.608 (3)

D – ICMS s/ Vendas

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39

C – ICMS a Recolher

D – Fornecedores C – Desconto Obtido C – Banco

2.280 (3.1)

6.000 900 5.100 (4)

D – Caixa 3.400 D – Desc. Concedido 600 C – Clientes 4.000 (5) D – Mercadoria 10.560 C – ICMS a Recuperar 1.440 C - Caixa 12.000 (6) D – Caixa C – Mercadoria C – RCM

18.000 11.088 6.912 (7)

D – ICMS sobre Vendas C – ICMS a Recolher 2.160 (7.1) Elaborando a DRE: Vendas (-) Impostos sobre Vendas (=) Vendas Líquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (+) Desconto Obtido (-) Desconto Concedido (=) Lucro Operacional (-) Perda de Capital (=) Lucro

37.000 (19.000 + 18.000) (4.440) (2.280 + 2.160) 32.560 (26.480) 6.080 900 (600) 6.380 (380) 6.000

Resposta: B 40- A empresa Beta S/A, pertencendo ao mesmo ramo de atividade da empresa Alfa S/A, resolveu com ela estabelecer uma coligação acionária. Para isso adquiriu 20% das ações emitidas por Alfa S/A, pagando R$ 3,50 por unidade, com o cheque 850.013 do Banco do Brasil S/A. A empresa Alfa S/A tem capital social no valor de R$ 320.000,00, composto de 100 mil ações, e patrimônio líquido no valor de R$ 340.000,00.

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Sabendo-se que o investimento de Beta S/A deverá ser avaliado pelo método da Equivalência Patrimonial, podemos dizer que sua contabilidade deverá registrar o fato acima da seguinte forma:

a) Débito de ativo permanente: Ações de Coligadas 64.000,00. Débito de ativo permanente: Ágio na Aquisição 4.000,00. Débito de resultado: Perda de Capital – Ágio 2.000,00. Crédito de ativo circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00. b) Débito de ativo permanente: Ações de Coligadas 64.000,00. Débito de ativo permanente: Ágio na Aquisição 6.000,00. Crédito de ativo circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00. c) Débito de ativo permanente: Ações de Coligadas 68.000,00. Débito de ativo permanente: Ágio na Aquisição 2.000,00. Crédito de ativo circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00. d) Débito de ativo permanente: Ações de Coligadas 68.000,00. Débito de resultado: Perda de Capital – Ágio 2.000,00. Crédito de ativo circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00. e) Débito de ativo permanente: Ações de Coligadas 70.000,00. Crédito de ativo circulante: Bancos c/Movimento 70.000,00. Comentários O valor da participação (Ações de Coligadas) é de 20% do PL, isto é R$ 68.000 (20%x 340.000). A Empresa Beta pagou R$ 3,50 por ação. Como comprou 20.000 ações, pagou um total de R$ 70.000 (20.000 x 3,5). Como o valor do Investimento é de R$ 68.000, Beta pagou R$ 2.000 de Ágio. Resposta: C 41 - Examinando o Diário Contábil de sua empresa, o contador deparou-se com o seguinte lançamento para registrar a alienação de uma máquina usada, pelo valor contábil atual, recebendo em cheque o valor obtido. Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Bancos c/Movimento a Máquinas e Equipamentos Alienação de máquinas usadas, nesta data, pelo valor contábil, conforme cheque xxxs2 do Banco BBSA .... 20.000,00 Não satisfeito com o que viu o Contador tomou providências para que referido lançamento fosse retificado mediante o seguinte registro: B a) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Máquinas e Equipamentos Bernardo Creimer Cherman

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... histórico ........ 20.000,00 b) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Bancos c/Movimento ... histórico ........ 20.000,00 c) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Máquinas e Equipamentos a Bancos c/Movimento ... histórico ........ 20.000,00 d) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Caixa a Diversos a Bancos c/Movimento ... histórico ....... 20.000,00 a Máquinas e Equipamentos ... histórico ...... 20.000,00 40.000,00 e) Brasília, DF, em 01 de outubro de 2004 Diversos a Bancos c/Movimento Caixa ... histórico .... 20.000,00 Máquinas e Equipamentos ... histórico ....... 20.000,00 40.000,00 Comentários Observe que o lançamento efetuado no Diário está correto. Deve-se deduzir que o contador verificou que o dinheiro referente à venda foi retirado do banco e debitado em caixa. Coisas da ESAF. Resposta: B 42 - Assinalar a opção de resposta que contém a afirmação incorreta. Os critérios de avaliação dos ativos e de registro dos passivos são aplicados dentro do regime de competência e devem seguir orientação no sentido de que evidenciem a) os créditos ou contas a receber: o valor dos títulos acrescidos dos juros e atualização devida, menos provisão para reduzi-los ao valor provável de realização. b) as exigibilidades ou contas a pagar: os valores das obrigações, acrescidos de encargos e riscos, incluindo o imposto de renda e dividendos propostos. c) os valores mobiliários: o custo de aquisição acrescido dos juros e atualização devida e reduzido, por provisão, ao preço de mercado, se este for menor. d) os empréstimos e financiamentos sujeitos a atualização monetária ou pagáveis em moeda estrangeira: os valores atualizados até a data do balanço. Bernardo Creimer Cherman

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e) os resultados de exercícios futuros: o valor líquido entre as receitas a vencer menos as contas d e despesas correspondentes ou contrapostas a tais receitas. Comentários A alternativa “A” está incorreta. Os Créditos ou Contas a Receber são avaliados pelo seu valor menos a provisão para reduzi-los ao valor provável de realização. Os juros e atualização não são incluídos no valor do título (ao contrário dos valores mobiliários). Resposta: A 43 - A empresa Comércio de Linhas S/A promove, anualmente, a depreciação de seus ativos permanentes segundo o costume mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este ativo está composto das contas Móveis e Utensílios R$ 120.000,00 Veículos R$ 200.000,00 Edificações R$ 300.000,00 Terrenos R$ 100.000,00 Todos esses elementos foram adquiridos há mais de dois anos, mas estão contabilizados pelo valor original de aquisição, apenas com as atualizações decorrentes dos princípios fundamentais de contabilidade. No exercício de 2003, para fins de encerramento do exercício social, a empresa deverá contabilizar encargos de depreciação no valor de a) R$ 68.000,00. b) R$ 64.000,00. c) R$ 57.800,00. d) R$ 54.400,00. e) R$ 46.800,00. Comentários A taxa de depreciação de Móveis e Utensílios é de 10% ao ano, de Veículos; 20% e de Edificações; 4%. Terrenos não são depreciados. Antes de aplicarmos as taxas, devemos subtra ir 15% referente ao valor residual (valor não submetido à depreciação). Vamos analisar cada item: Móveis e Utensílios: 620.000 – 15% = 527.000 527.000 x 10% = 10.200 Veículos: 200.00 – 15% = 170.000 170.000 x 20% = 34.000 Edificações: 300.000 – 15% = 255.000 255.000 x 4% = 10.200 Somando os valores: 10.200 + 34.000 + 10.200 = 54.400 Resposta: D 44 - Os móveis e utensílios usados, vendidos pelos Armazéns Alfa Ltda. por R$ 4.500,00, renderam um ganho de capital líquido de R$ 1.500,00. Como ditos Bernardo Creimer Cherman

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objetos fo ram adquiridos por R$ 12.000,00 e tinham vida útil estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por ocasião da operação de venda, esses móveis já estavam depreciados em a) 12,5%. b) 25,0%. c) 33,3%. d) 37,5%. e) 75,0% Comentários Lucro = Vendas – CMV 1.500 = 4.500 – CMV CMV = 3.000 Sendo o custo de aquisição 12.000, a depreciação do período é de 9.000 (12.000 – 3.000). Assim, com uma regra de 3 simples, calculamos a depreciação: 12.000 ..............10% 9.000 .............. X X = 75%. Resposta: E 45 - Considere os seguintes dados e informações sobre determinado bem de uso. • valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00 • valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00 • valor de aquisição R$ 20.000,00 • valor residual estimado R$ 2.000,00 • data de aquisição 01/07/2003 • vida útil estimada: cinco anos • data de encerramento de exercício social 31 de dezembro No exercício de 2004 o aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciação no valor de a) R$ 5.400,00. b) R$ 5.000,00. c) R$ 4.000,00. d) R$ 3.600,00. e) R$ 1.800,00. Comentários Pelo princípio da prudência o bem será avaliado pelo menor custo, no caso, o valor de aquisição (20.000)Como o valor residual é de 2.000, somente 18.000 estão sujeitos à depreciação. Como a vida útil é de 5 anos, a taxa de depreciação anual é de 20% ao ano. Assim, 18.000 x 20% = 3.600 Resposta: D 46 - A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas dois empregados: João, com salário bruto mensal de R$ 4.000,00 e Alberto, com salário mensal de apenas R$ 800,00. Os encargos da folha de pagamento são os seguintes: • INSS referente ao João: 11%; Bernardo Creimer Cherman

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• INSS referente ao Alberto: 8%; • INSS referente ao Empregador: 20%; • FGTS dos empregados: 8%; • Foi concedido adiantamento salarial de R$ 800,00 para João. Ao elaborar a folha de pagamento do mês, a empresa vai contabilizar despesas no valor total de a) R$ 6.648,00. b) R$ 6.144,00. c) R$ 5.760,00. d) R$ 5.640,00. e) R$ 5.344,00. Comentários Será considerada despesa do período os salários devidos somados ao FGTS e INSS referente ao Empregador. Deste modo: Salários: 4.000 + 800 = 4.800 FGTS: 4.800 x 8% = 384 INSS : 4.800 x 20% = 960 Total: 6.144 O adiantamento de salário não será despesa no mês seguinte, de acordo com o regime de competência. Os lançamentos contábeis referentes à folha seriam: Registro dos Salários a Pagar: D – Despesas de Salários C – Salários a Pagar 4.800(1) Registro do INSS dos empregados (O empregador retém do empregado e recolhe. Não é despesa do empregador): D – Salários a Pagar C – INSS a Recolher 504(2) Registro do INSS e FGTS do empregador: D – Despesa de Salários 1.344 C – INSS a Pagar 960 C – FGTS a Pagar 384(3) O total apropriado como despesa é de 4.800(1) + 1.344(3) = 6.144 Resposta: B 47 - A Cia. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apurou lucro. Desse lucro, após destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participação de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participação de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participação de empregados.

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De acordo com as informações acima e com as normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstração de Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00. Comentários Elaborando a DRE a partir da Participação de Debêntures: Base de Cálculo Debêntures (4.000/0,1) (-) Participação de Debêntures (4.000 x 10%) (=) Base de Cálculo de Empregados (-) Participação de Empregados (36.000 x 10%) (=) Base de Cálculo Administradores (-) Participação Administradores (32.400 x 10%) (=) Valor da conta L/P Acumulado (+) Prejuízo Acumulado (=) Lucro Líquido do Exercício

40.000 (4.000) 36.000 (3.600) 32.400 (3.240) 29.160 40.000 69.160

Resposta: D 48 - A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro líquido de R$ 200.000,00, e contabilizou a seguinte destinação proposta à Assembléia Geral, em ordem alfabética. Dividendos Imposto de Renda e CSLL Participação de Administradores Participação d e Empregados Reservas de Contingências Reservas Estatutárias Reserva Legal Reversão da Reserva de Contingência Reversão da Reserva Estatutária

R$ ??? R$ 75.000,00 R$ 8.000,00 R$ 12.000,00 R$ 6.000,00 R$ 10.000,00 R$5.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.500,00

Sabendo-se que os dividendos fora m distribuídos segundo o lucro ajustado para este fim nos termos legais e que os estatutos não estabeleceram o percentual devido, podemos dizer que a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados vai demonstrar um “saldo atual” de a) R$ 56.750,00. b) R$ 65.500,00. c) R$ 70.500,00. d) R$ 89.500,00. Bernardo Creimer Cherman

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e) R$ 92.000,00. Comentários Questão mal redigida. O lucro à que a questão se refere não é o lucro líquido. É o lucro antes das participações, contribuição social e imposto de renda. Para resolvermos a questão, inicialmente temos que calcular o Lucro Líquido: Lucro (-) Participação de Empregados (-) Participação de Administradores (=) Lucro antes da CSLL e IR (-) CSLL e IR (=) Lucro Líquido

200.000 (12.000) (8.000) 180.000 (75.000) 105.000

Cálculo do div idendo mínimo obrigatório (50% do lucro líquido ajustado): Lucro Líquido (+) Reversão da Reserva de Contingências (-) Constituição da Reserva Legal (-) Constituição da Reserva de Contingências (=) Lucro Líquido Ajustado

105.000 2.000 (5.000) (6.000) 96.000

Dividendo Mínimo: 96.000 x 50% = 48.000 Elaborando a Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados: Saldo Final do Exercício Anterior (+) Lucro Líquido do Exercício (+) Reversão da Reserva de Contingências (+) Reversão da Reserva Estatutária (=) Saldo a Disposição da Cia (-) Reserva de Contingências (-) Reserva Estatutária (-) Reserva Legal (-) Dividendos (=) Saldo Final de L/P Acumulado

25.000 105.000 2.000 2.500 134.500 (6.000) (10.000) (5.000) (48.000) 65.500

Resposta: B 49 - Assinalar a opção que contém a afirmativa correta. a) A lei enumera o mínimo de notas explicativas e induz sua ampliação, quando for necessário, para o devido esclarecimento da situação patrimonial, dos resultados do exercício e da formação do capital circulante líquido.

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b) A demonstração das Origens e Aplicações de Recursos procura evidenciar as aplicações de recursos que ampliem a folga financeira de curto prazo (capital circulante líquido) e as origens de recursos que consomem essa folga. c) A demonstração de Fluxo de Caixa visa a mostrar como ocorreram as movimentações de disponibilidades em um dado período de tempo, bem como a previsão desse fluxo para os períodos seguintes. d) As receitas e despesas são apropriadas ao período em função da sua incorrência e da vinculação da despesa à receita, mas sempre considerando os seus refluxos no caixa ou em bancos com movimento. e) A lei define o conteúdo da Demonstração do Resultado do Exercício que deve ser apresentada na forma dedutiva com os detalhes necessários para definir claramente o lucro ou prejuízo líquido do exercício e por ação, sem confundir- se com a conta de lucros acumulados. Comentários Alternativa a: A afirmativa não está totalmente errada já que a lei 6.404 enumera nove casos expressos que deverão ser mencionados em Notas Explicativas sem esgotar o assunto. Desta forma as notas explicativas esclarecem a situação patrimonial e os resultados do exercício. Quanto a formação do capital circulante líquido está esclarecido na DOAR, entretanto, nada impede esclarecimentos adicionais em notas explicativas. Alternativa b: A DOAR evidencia a folga financeira de curto prazo, no caso do CCL (capital circulante líquido positivo) através da diferença entre as origens e aplicações de recursos. Afirmativa incorreta Alternativa c: A DFC (Demonstração de Fluxo de Caixa) não faz previsão futura. Afirmativa incorreta. Alternativa d: As receitas e despesas são apropriadas ao período em função da sua incorrência (fato gerador, princípio da competência) e da vinculação da despesa à receita (confrontação), mas não há consideração sobre refluxos no caixa. Afirmativa incorreta. Alternativa e: Afirmativa correta. Resposta: E 50 - Para calcular o capital circulante líquido a empresa Méritos Homéricos S/A dispõe das seguintes informações.

Ativo Circulante Ações de Coligadas Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Depreciação Acumulada Passivo Circulante Capital Social Capital a Realizar Reserva de Reavaliação

Exercício xxx1 51.200 2.000 13.000 7.000 1.700 28.000 40.000 5.000 3.000

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Exercício xxx2 49.000 2.300 11.500 9.300 2.100 17.800 44.100 1.900 1.000

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Reservas Estatutárias Reserva Legal

2.000 3.500

3.000 6.000

Após a elaboração da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos – DOAR, pode-se ver que o capital circulante líquido aumentou em a) R$ 2.500,00. b) R$ 3.500,00. c) R$ 8.000,00. d) R$ 5.000,00. e) R$ 4.000,00. Comentários Questão sem maiores problemas. A variação do capital circulante líquido é a diferença entre a variação do ativo circulante e passivo circulante. Variação do AC: 49.000 – 51.200 = (2.200) Variação do PC: 17.800 – 28.000 = (10.200) Variação do CCL = - 2.200 +10.200 = 8.000 Resposta: C

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AFC 2005/STN 51 - Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta sobre princípios fundamentais de contabilidade. a) O princípio da competência estabelece diretrizes para classificação das mutações patrimoniais resultantes da observância do princípio da oportunidade. b) Observando-se o princípio do registro pelo valor original, o princípio da prudência somente se aplica às mutações posteriores, constituindo-se ordenamento indispensável à correta aplicação do princípio da competência. c) A observância do princípio da continuidade é indispensável à correta aplicação do princípio da competência, pois se relaciona à quantificação dos componentes patrimoniais e à formação do resultado, sendo importante para aferir a capacidade futura de geração de resultado. d) Segundo o princípio da entidade o patrimônio a ela pertence, mas a recíproca não é verdadeira. A agregação contábil de patrimônios resulta em nova entidade. e) A observância do princípio da continuidade influencia o valor econômico dos ativos e, às vezes, o valor ou o vencimento dos passivos. Comentários Alternativa a: Correta. O princípio da competência estabelece diretrizes para classificação das mutações patrimoniais resultantes do princípio, não só da oportunidade como continuidade, prudência, etc. Alternativa b: Correta. O princípio da prudência se aplica somente às mutações posteriores (resolução 750 CFC/93). Alternativa c: Correta. O princípio da continuidade se relaciona a todos os princípios, pois a continuidade ou não da Entidade, bem como sua vida estabelecida ou provável, devem ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Alternativa d: Errada. O Patrimônio pertence à Entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônio não resulta em nova Entidade, mas numa unidade de natureza econômico contábil (CFC 750). Alternativa E: Correta. Segundo a resolução CFC 750, A continuidade influencia o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou vencimentos dos passivos, especialmente quando a extinção da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsível. Resposta: D 52 - A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques de sua mercadoria “X”, cuja tributação ocorre com a incidência de ICMS de 17%, com as seguintes informações: 30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14

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08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12 09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14 Os cálculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critério de avaliação Last In, First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da não permissão de uso desse critério para fins fiscais, a organização mandou refazer os cálculos para contabilizar as transações segundo o critério First In, First Out (FIFO ou PEPS). A mudança de critério provocou uma variação para menos no valor de a) R$ 69,70 no ICMS a Recuperar. b) R$ 69,70 no ICMS a Recolher. c) R$ 410,00 no RCM. d) R$ 410,00 no CMV. e) R$ 410,00 no estoque final.

MÉTODO UEPS ------------------------------------------------------------------------ENTRADA SAÍDA SALDO ------------------------------------------------------------------------DATA QT C.UNIT. C.TOTAL QT C UNIT C TOTAL QTD C UNIT C TOTAL ------------------------------------------------------------------------30/09 30 18 540 30 18 540 ......................................................................... 06/10 100 20 2000 30 18 540 100 20 2000 **** 24,1 - 17% = 20 ......................................................................... 07/10 60 20 1200 30 18 540 40 20 800 ......................................................................... 08/10 100 25 2500 30 18 540 40 20 800 100 25 2500 **** 30,12 - 17% = 25 ......................................................................... 09/10 90 25 2250 30 18 540 40 20 800 10 25 250 ------------------------------------------------------------------------TOTAIS 5040 3450 80 1590 -------------------------------------------------------------------------

MÉTODO PEPS ------------------------------------------------------------------------ENTRADA SAÍDA SALDO ------------------------------------------------------------------------DATA QT C.UNIT. C.TOTAL QT C UNIT C TOTAL QTD C UNIT C TOTAL ------------------------------------------------------------------------30/09 30 18 540 30 18 540 ......................................................................... 06/10 100 20 2000 30 18 540 100 20 2000 **** 24,1 - 17% = 20 .........................................................................

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07/10

30 18 540 70 20 1400 30 20 600 ......................................................................... 08/10 100 25 2500 70 20 1400 100 25 2500 **** 30,12 - 17% = 25 ......................................................................... 09/10 70 20 1400 80 25 2000 20 25 500 ------------------------------------------------------------------------TOTAIS 5040 3040 80 25 2000 -------------------------------------------------------------------------

Variações ocorridas pela mudança de critérios: estoque = variação positiva de 410 CMV = variação negativa de 410 A mudança de critérios não provoca alteração nos seguintes itens: Receita de Vendas ICMS a Recolher ICMS a Recuperar Resposta: d 53 - Em 20 de outubro de 2004, a empresa Milícias S/A mandou contabilizar a baixa por venda de uma máquina de uso, auferindo um lucro da ordem de 20% sobre o preço obtido na alienação. Referida máquina fora comprada por R$150.000,00, em primeiro de abril de 1998, e seu valor tem sido atualizado, trimestralmente, por depreciação feita com base em vida útil estimada de 10 anos e saldo residual de 20% do custo. A operação, devidamente contabilizada vai-nos mostrar que o preço de venda obtido na alienação foi de: a) R$ 52.500,00 b) R$ 63.000,00 c) R$ 65.625,00 d) R$ 86.400,00 e) R$ 90.000,00 Comentários Valor residual é o valor não sujeito à depreciação. No caso, o valor depreciável é de 120.000 (150.000 – 20% x 150.000). A depreciação é contabilizada trimestralmente. Logo a taxa de depreciação é de 7,5% ao trimestre. No ano de 1998, quando a máquina foi comprada, a depreciação foi de 9.000 (120.000 x 7,5%) referente aos meses abril a dezembro (3 trimestres). Nos anos de 1999 (inclusive) a 2003 a depreciação total foi de 60.000 (12.000 x 5). 12000 é o valor da depreciação anual (10% aa). Finalmente, em 2004, a máquina foi depreciada mais 9 meses, de janeiro a setembro. A depreciação do mês de outubro, quando a máquina foi vendida, não é contabilizada porque o registro da depreciação é trimestral (se fosse mensal, seria contabilizada). Logo o valor da depreciação total é de:

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9.000 + 60.000 + 9.000 = 78.000 O valor contábil do bem é de 72.000 (150.000 – 78.000) Se a máquina foi vendida com lucro de 20% (L = 0,2V) sobre o preço de venda, temos: Lucro (L) = Preço de Venda (V) – Preço de Custo (C) O preço de custo corresponde ao valor contábil do bem. 0,2 V = V – C 0,8 V = C V = C/0,8 V = 72.000/0,8 = 90.000 Resposta: E 54 - Assinale a opção que completa a afirmativa corretamente. São erros de escrituração os seguintes: a) borrões, rasuras, estorno de lançamento, saltos de linhas, salto de páginas. b) erros de algarismos, troca de uma conta por outra, inversão de contas, omissão de lançamento, repetição de lançamento. c) erro de algarismo lançado a mais, lançamento retificativo, erro de algarismo lançado a menor, troca de uma conta por outra, inversão de contas. d) omissão de lançamento, repetição de lançamento, inversão de lançamento, troca de uma conta por outra, lançamento complementar. e) estorno de lançamento, borrões, rasuras, retificação de lançamento, saltos de linhas, ressalva por profissional habilitado. Comentários Os erros de escrituração são os constantes da alternativa B. Na alternativa a temos o estorno de lançamento que não é erro de escrituração (em geral é utilizado para retificar o erro). Na alternativa C temos lançamento retificativo que é aquele utilizado para retificar (“consertar”) o erro, logo também não é erro de escrituração. N alternativa D temos o lançamento complementar que não é erro de escrituração. O lançamento complementar, geralmente, é utilizado para retificar o lançamento feito a menor. Na alternativa E temos a retificação de lançamento que é o mesmo da alternativa C (lançamento retificativo) já explicado. Resposta: B

55 - A empresa Mersa S/A, em agosto de 2004, contratou operação de desconto de duplicatas no valor de R$150.000,00, com encargos iniciais de 4%. Em 15 de setembro o título venceu, mas o cliente não o quitou, tendo a empresa acertado a operação com o Banco, mantendo a duplicata em cobrança. Em 30 de setembro o cliente providenciou a quitação da letra no Banco, com juros de 6%. Para registrar o evento de 30/09/04 o Setor de Contabilidade da Mersa S/A efetuou o seguinte lançamento:

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53

a) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos conta Movimento Juros Ativos

150.000 9.000

159.000

b) Duplicatas Descontadas a Diversos a Bancos conta Movimento a Juros Ativos

150.000 9.000

159.000

c) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Juros Ativos

150.000 9.000

159.000

d) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas Descontadas a Juros Ativos

150.000 9.000

159.000

e) Diversos a Diversos Duplicatas Descontadas Bancos conta Movimento a Duplicatas a Receber a Juros Ativos

150.000 9.000 150.000 9.000

159.000 159.000

Comentários No ato do desconto da duplicata, a Empresa Mersa S/A fez o seguinte lançamento: Diversos a Duplicatas Descontadas Juros Passivos 6.000 Banco c/ Mov. 144.000 150.000 Como a Duplicata não foi paga pelo devedor, a Empresa Mersa, como devedora subsidiária paga ao banco:

a Banco c/ Mov

Duplicatas Descontadas 150.000

Como a duplicata permanece em cobrança no banco, no seu recebimento, a empresa simplesmente faz o registro de recebimento de duplicatas com juros:

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54

Banco c/ Mov a Diversos a Duplicata a Receber a Juros Ativos

150.000 9.000

159.000

Resposta: C 56 - Eis o rol das contas utilizadas pela Empresa Comercial Zinho Ltda., com saldos apurados no fim do exercício social. Contas Ações de Coligadas Ações em Tesouraria Amortização Acumulada Bancos conta Movimento Caixa Capital a Integralizar Capital Social Clientes Depreciação Acumulada Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Fornecedores Gastos de Instalação ICMS a Recolher ICMS a Recuperar

Valor (R$) 57.000,00 5.000,00 6.000,00 50.000,00 35.000,00 45.000,00

Contas Lucros Acumulados Material de Consumo Mercadorias Móveis e Utensílios Participação Acionária Prov. para Créd. de Liquid. Duvidosa 250.000,00 Provisão para Férias 65.000,00 Provisão para Imposto de Renda 23.000,00 Prov. para Perdas em Investimentos 115.000,00 Produtos para Venda 100.000,00 Receitas a Vencer 46.000,00 Reservas de Capital 78.000,00 Reservas de Lucro 14.000,00 Reservas de Reavaliação 21.000,00 Salários a Pagar 10.000,00 Seguros a Vencer Veículos

Valor (R$) 17.000,00 30.000,00 70.000,00 66.000,00 40.000,00 8.000,00 23.000,00 9.000,00 4.000 34.000,00 8.000,00 10.000,00 25.000,00 13.000,00 38.000,00 12.000,00 98.000,00

Observações: Na relação acima não consta o resultado líquido do exercício apurado após o imposto de renda, as participações e as destinações propostas à Assembléia Geral. Isto é, está faltando calcular a parcela de resultado que, nesse exercício, foi incorporada ao saldo da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. Uma vez calculada essa diferença e considerada no saldo da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, podemos dizer que as contas acima listadas apresentam: a) saldos devedores no valor de R$ 731.000,00. b) saldos credores no valor de R$ 694.000,00. c) ativo patrimonial no valor de R$ 681.000,00. d) passivo patrimonial no valor de R$ 292.000,00. e) patrimônio líquido no valor de R$ 352.000,00. Comentários Bernardo Creimer Cherman

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55

Classificando as contas conforme tabela abaixo Valores Ações de Coligadas

57.000,00

Ações em Tesouraria

5.000,00

ATIVO

PASSIVO

57.000,00

Devedores

5.000,00

Amortização Acumulada

6.000,00

(6.000,00)

50.000,00

50.000,00

50.000,00

Caixa

35.000,00

35.000,00

35.000,00

Capital a Integralizar

45.000,00

Clientes Depreciação Acumulada

65.000,00

115.000,00

Duplicatas a Receber

100.000,00

250.000,00 65.000,00

250.000,00

100.000,00

115.000,00

78.000,00

Gastos de Instalação

14.000,00

ICMS a Recolher

21.000,00

ICMS a Recuperar

10.000,00

Lucros Acumulados

17.000,00

Material de Consumo

30.000,00

30.000,00

30.000,00

Mercadorias

70.000,00

70.000,00

70.000,00

Móveis e Utensílios

66.000,00

6 6.000,00

66.000,00

Participação Acionária

40.000,00

40.000,00

40.000,00

8.000,00

(8.000,00)

Prov. para Perdas em Investimentos Produtos para Venda

115.000,00

100.000,00

Fornecedores

Provisão para Imposto de Renda

250.000,00

23.000,00 115.000,00

46.000,00 (46.000,00)

Provisão para Férias

(45.000,00)

65.000,00

Duplicatas Descontadas

Prov. para Créd. de Liquid. Duvidosa

(5.000 ,00)

45.000,00

23.000,00 (23.000,00)

Duplicatas a Pagar

46.000,00 78.000,00

14.000,00

78.000,00

78.000,00

21.000,00

21.000,00

14.000,00 21.000,00

10.000,00

10.000,00 17.000,00

17.000,00

17.000,00

8.000,00

23.000,00

23.000,00

23.000,00

23.000,00

9.000,00

9.000,00

9.000,00

9.000,00

4.000,00

(4.000,00)

34.000,00

34.000,00

4.000,00 34.000,00

8.000,00

8.000,00

8.000,00

Reservas de Capital

10.000,00

10.000,00

10.000,00

Reservas de Lucro

25.000,00

25.000,00

25.000,00

25.000,00

Reservas de Reavaliação

13.000,00

13.000,00

13.000,00

13.000,00

Salários a Pagar

38.000,00

Seguros a Vencer

12.000,00

12.000,00

12.000,00

Veículos

98.000,00

98.000,00

98.000,00

Receitas a Vencer (REF)

SOMA (Antes do Lucro Líquido)

38.000,00

594.000,00

557.000,00

594.000,00

594.000,00

10.000,00

38.000,00

731.000,00

37.000,00

Lucro Líquido Total

PASSIVO PATR.

6.000,00

(45.000,00)

250.000,00

PL

57.000,00 (5.000,00)

Bancos conta Movimento

Capital Social

Credores

731.000,00

38.000,00

694.000,00

265.000,00

284.000,00

37.000,00

37.000,00

-

731.000,00

302.000,00

284.000,00

Saldos Devedores no valor de R$ 731.000,00

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56

Cuidado especial com a conta Receita a Vencer (R$ 8.000) que não faz parte do Passivo Patrimonial (Passivo Exigível) e sim do REF (Resultado de Exercícios Futuros). Resposta: A 57 - A Comercial Elipse S/A forneceu as seguintes informações relativas a seu movimento de negócios durante o mês de agosto: (Anulada) 1) o ICMS é apurado e ajustado mensalmente; 2) o ICMS é incidente à alíquota de 17%; 3) o PIS - Faturamento é calculado à alíquota de 2%; 4) a COFINS é calculada à alíquota de 3%; 5) os inventários físico e financeiro são realizados mensalmente; 6) a conta Mercadorias tinha saldo de R$ 120.000,00 em 31 de julho; 7) as compras do período foram de R$ 400.000,00; 8) as vendas do período foram de R$ 500.000,00; 9) o estoque de mercadorias em 31 de agosto era de R$ 230.000,00; 10) houve R$ 25.000,00 de abatimentos de vendas; 11) no período foram anuladas compras de R$ 40.000,00. Considerando todas as informações acima, e apenas elas, pode-se dizer que essa empresa obteve Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 209.250,00 b) R$ 206.137,00 c) R$ 202.100,00 d) R$ 185.137,50 e) R$ 181.700,00 Comentários Para se chegar no gabarito oficial, devemos considerar que o PIS e COFINS são não cumulativos e que os impostos incidem sobre o Abatimento sobre Vendas (duas considerações incorretas), como demonstrado abaixo. Assim, a solução do examinador foi a seguinte: Ei = 120.000 Compras = 400.000 - 40.000 = 360.000 - 17% (ICMS) = 298.800 Ef = 230.000 CMV = 120.000 + 298.800 - 230.000 CMV = 188.800 Receita = 500.000 - 25.000 (Abatimentos) = 475.000 DRE Receita ......................... 475.000 (-) Impostos sobre venda .... (104.500) ICMS (17%) 80.750 PIS/COFINS (5%) 23.750 Bernardo Creimer Cherman

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57

(=) Receita Líquida ............. 370.500 (-) CMV ........................... (188.800) (=) Lucro Bruto Operacional.. 181.700 (gabarito anulado: E) O PIS e COFINS são não cumulativos (regra geral). Sua não cumulatividade são exceções restritas às disposições contidas no Decreto 4.524 de 17/12/2002 e na Medida Provisória 66 de 29/08/2002. Outro erro da questão é considerar que sobre a conta Abatimentos sobre Vendas incidem os impostos. O Abatimento sobre Vendas é dado depois que a mercadoria chega no estabelecimento do comprador. Logo, há apenas um fato gerador dos impostos (ao contrário da Devolução). Vide Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (FIPECAFI). De acordo com as considerações feitas a resolução da questão seria a seguinte: Compras = 400.000 – 40.000 = 360.000 360.000 x 17% (ICMS) = 61.200 360.000 x 5% (PIS e COFINS) = 18.000 Compras Líquidas = 360.000 – 61.200 – 18.000 = 280.800 Receita = 500.000 x 18% (ICMS) = 90.000 500.000 x 5% (PIS e COFINS) = 25.000 Receita Líquida = 500.000 – 25.000 (Abatimento) – 90.000 (ICMS) – 25.000 (PIS e COFINS) = 360.000 CMV = 120.000 + 280.800 – 230.000 = 170.800 Resultado Bruto = 360.000 – 170.800 = 189.200 A questão não tem resposta (foi anulada). 58 - No balanço Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo distribuído por ação do capital social. A empresa Cia. de Alimentação & Merendas tem capital formado de onze milhões de ações, das quais, um milhão estão em Tesouraria. Dessas ações, dois milhões são preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por ação; dois milhões são preferenciais classe B, com dividendo mínimo de R$ 0,12 por ação; e as restantes são ordinárias, inclusive, as que estão em Tesouraria. Considerando-se o caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, deve constar a seguinte informação: D a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por ação do capital social) R$ 920.000,00. b) Dividendos propostos (R$ 0,092 por ação do capital social) R$ 920.000,00.

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58

c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por ação preferencial e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00. d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por ação preferencial classe B; e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00. e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por ação preferencial classe B; R$ 0,080 por ação em Tesouraria e R$0,080 por ação ordinária) R$ 920.000,00. Comentários Ações classe A (preferencial): 2.000.000 x 0,06 = 120.000 Ações classe B (preferencial): 2.000.000 x 0,12 = 240.000 Não são distribuídos dividendos às ações em tesouraria. Logo, teremos 6.000.000 de ações ordinárias em circulação. O montante distribuído às ações preferenciais é de 360.000 (120.000 + 240.000). Logo o restante será distribuído às ações ordinárias: 920.000 – 360.000 = 560.000. Assim, cada ação ordinária receberá 0,093 (560.000/6.000.000). Resposta: D 59 - A Cia. Comercial SST terminou o exercício social com lucro líquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a reserva legal nos termos da lei, para fins de elaboração de suas Demonstrações Financeiras. O Patrimônio Líquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00, e é composto das seguintes contas: Capital Social R$ 200.000,00 Capital a Integralizar R$ 50.000,00 Reservas de Capital R$ 21.000,00 Reservas de Reavaliação R$ 6.000,00 Reserva Legal R$ 35.000,00 Reservas Estatutárias R$ 1.000,00 Lucros Acumulados R$ 11.000,00 Com base na situação supra descrita, a empresa deverá contabilizar na conta Reserva Legal a) R$ 6.000,00, pois deverá ser constituída com destinação de 5% do lucro líquido do exercício. b) R$ 5.000,00, pois não deverá ultrapassar 20% do capital social. c) R$ 4.000,00, pois somada às reservas de capital, não deverá ultrapassar 30% do capital social. d) R$ 3.000,00, pois somada às outras reservas de lucro e às reservas de capital, não deverá ultrapassar 30% do capital social. e) R$ 0,00, pois a reserva legal não deverá ultrapassar 20% do capital social realizado. Comentários Inicialmente devemos calcular o valor máximo que a Reserva Legal pode alcançar. Este valor corresponde a 20% do Capital Social Realizado, Bernardo Creimer Cherman

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entretanto, a ESAF, contrariando o Manual das Sociedades por Ações (FIPECAFI) faz o cálculo considerando 20% do Capital Social. Isso já ocorreu em provas anteriores. Assim, teremos Capital Socia l 200.000 (x) 20% 40.000 (-) Reserva Legal já Existente (35.000) (=) Máximo que pode ser destinado a Reserva Legal 5.000 De acordo com a lei 6404/76, 5% do lucro líquido deve ser destinado antes de qualquer destinação à formação da Reserva Legal (obedecidos os outros limites). Assim: 120.000 x 5% = 6.000 Como o máximo que pode ser destinado a Reserva Legal é 5.000, esta é a resposta. Resposta: B 60 - Tomemos como exemplo as operações realizadas pela Cia. Comercial de Lixeiras, durante o exercício de 20x4, para elaborar a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos nos termos da Lei nº 6.404/76. Operações: C 01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com lucro de 30% sobre as vendas; 02- compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso por R$ 40.000,00; 03- obtenção de empréstimo bancário, com juros de 5%, para pagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em 30 de novembro de 20x4; 04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo; 05- recebimento de créditos no valor de R$ 16.000,00, com juros de 8%; 06- registro dos encargos de depreciação no valor de R$ 3.000,00; 07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realização em dinheiro; 08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00, baixando-se um custo de alienação de R$ 1.200,00; 09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00; 10- aumento do capital social em R$ 5.000,00 para integralização futura; 11- aquisição de coligação acionária por R$ 25.000,00, para pagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4; e 12- destinação do lucro do período, sendo: R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 para reservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos. Com base nessas operações a empresa mandou elaborar a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos, nos termos da Lei nº 6.404/76, a qual, certamente, vai evidenciar os seguintes itens e valores: a) Origens de Recursos no valor de R$ 94.200,00. b) Origens de Recursos no valor de R$ 71.000,00. c) Aplicações de Recursos no valor de R$ 79.000,00. d) Aplicações de Recursos no valor de R$ 60.800,00. e) Redução do Capital Circulante Líquido em R$ 10.200,00. Bernardo Creimer Cherman

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Comentários Vamos analisar cada item. Note que temos que calcular o lucro (ARE) para os cálculos da DOAR. 1 – Nesta operação vamos lançar 15.000 no ARE 2 – Aplicação: 40.000 3 – No caso, 14 parcelas são operações de curto prazo (CP) e 16; de longo prazo (LP): 4.000 x 14 = 56.000 (CP) 4.000 x 16 = 64.000 (LP) Considerando que os juros foram pagos antecipadamente, o lançamento, na data do empréstimo, seria: D – Banco D – Juros a Transcorrer C – Empréstimos Bancários

114.000 6.000 (120.000 x 5%) 120.000 (4.000 x 30)

Foram apropriados ao resultado valores referentes a 2 meses de juros. O lançamento seria: D – Juros Passivos C – Juros a Transcorrer

400

O restante dos juros, 12 prestações seriam a curto prazo e 16 a longo prazo: 12 x 400 = 2.400 (CP) 16 x 200 = 3.200 (LP) Observe que estes juros já estão incluídos nos 120.000. Assim, devemos lançar como origem 64.000 (principal mais juros) e 400 no ARE 4 – Aplicação: 12.000 5 – 16.000 x 8% = 1.280 (ARE) 6 – Are 3.000 e adicionar ao lucro nas origens. 7 – 4.000 de origem 8 – 800 (2.000 – 1.200) no ARE e 1.200 como origem (diminuição do AP) 9 – ARE: 700 10 – Não há alteração na DOAR. O lançamento seria: D – Capital a Integralizar C – Capital Social 5.000 11 – 14 (14.000) parcelas a CP e 11 (11.000) a LP. O total (25.000) é uma aplicação. A parcela a LP (11.000) é uma origem 12 – ARE: 1.380 e Aplicação de 2.000. A constituição de reservas de lucros não é origem ou aplicação. Assim teremos Bernardo Creimer Cherman

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ARE (3) 400 (6) 3.000 (9) 700 (12) 1.380

15.000 (1) 1.280 (5) 800 (8) 11.600

Origens Aplica ções 11.600 (lucro) 40.000 (2) 64.000 (3) 12.000 (4) 3.000 (6) 25.000 (11) 4.000 (7) 2.000 (12) 1.200 (8) 11.000 (11) Total 94.800 Total 79.000 Resposta: C

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TRT – 2005 Com base nas formalidades da escrituração contábil, julgue o item abaixo. 61 - Os livros contábeis obrigatórios e facultativos devem ser registrados na Junta Comercial, quando a sociedade for comercial, ou no Cartório de Registros Especiais, quando a sociedade for civil. Comentários Afirmativa errada. Os livros obrigatórios são obrigados a serem registrados. Os facultativos, não. Os livros emitidos pelas S.A são registrados na junta comercial e as sociedades civis devem registrar seus livros no cartório de registros civis Com relação aos diferentes conceitos de capital, julgue o item a seguir. 62 - O capital não subscrito corresponde à parcela do capital autorizado que ainda não foi colocada em circulação. Capital a integralizar corresponde à parcela da obrigação subscrita pelos sócios e ainda não realizada. Comentários Afirmativa correta. O capital não subscrito, ou capital a subscrever é definido como a diferença entre o capital autorizado e o capital social. O capital autorizado é aquele que não foi integralizado, representando o montante máximo que o capital social pode alcançar sem mudança do estatuto. Seu valor está registrado no estatuto e não aparece nas demonstrações. O capital a integralizar representa a parcela do capital social (subscrito) ainda não integralizado. Acerca dos princípios contábeis, julg ue o item seguinte. 63 - O registro de um bem pelo seu custo de aquisição e a atualização periódica de seu valor, por efeito da inflação, estão em consonância com dois princípios contábeis: registro pelo valor original e atualização monetária. Comentários Afirmativa correta. O registro do bem pelo custo de aquisição atualizado periodicamente atende aos princípios Registro pelo Valor Original e Atualização Monetária consoante a Resolução CFC nº 750/1993. A respeito dos critérios de registro e avaliação dos bens e direitos e obrigações, julgue o item abaixo.

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64 - O fundo de comércio, por ser um bem intangível ou incorpóreo, independentemente do valor pelo qual possa ter sido adquirido, não é passível de registro no ativo de seu detentor, não integrando o patrimônio contábil. Comentários Afirmativa incorreta. O fundo de comércio, apesar de ser um bem intangível, é registrado normalmente no Ativo da empresa detentora. O Goodwill é que não é registrado por falta de elementos objetivos para sua mensuração (por enquanto). Em relação a uma operação convencional de desconto de títulos, julgue o item subseqüente. 65 - Considere a seguinte situação hipotética. Uma empresa entregou ao banco duplicata no valor de R$ 5.000,00, emitida em 1.º/10/2001, para ser descontada em 1.º/11/2001. A data de vencimento dessa duplicata é 31/1/2002, ou seja, 3 meses depois da data do desconto, e o banco cobra uma taxa de 5% ao mês, além de despesas bancárias de R$ 300,00. Nessa situação, o lançamento efetuado corretamente pela empresa, em 1º/11/2001, foi o seguinte: C conta valor (em R$) diversos a títulos descontados bancos – conta movimento 3.950,00 juros e descontos a vencer 750,00 despesas bancárias 300,00 5.000,00 Comentários Afirmativa correta. A empresa, na data do desconto, deve lançar o valor referente aos juros na conta juros a vencer, conta retificadora do Ativo. 5% x 5.000 = 250. Como são 3 meses: 250 x 3 = 750. As despesas bancárias são apropriadas diretamente ao resultado como despesas. O valor do desconto (750) deve ser apropriado ao resultado “pro rata”, isto é, proporcional ao tempo. Logo, mensalmente deve fazer o seguinte lançamento mensal para apropriação: Juros Passivos A Juros a Vencer ....250

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TCE – ES - 2005 banco 34.000 receita antecipada 25.000 material de consumo 5.500 receita de vendas 50.000 devolução de compras 10.000 energia elétrica a pagar 500 despesa com energia elétrica 700 despesa com salários 5.000 despesa com seguros 680 despesa com aluguel 1.800 despesa antecipada com assinatura de revistas 580 prédios 25.000 veículos 16.000 depreciação acumulada 8.000 capital social 48.000 fretes sobre compras 900 estoque inicial 30.000 despesas financeiras 900 aquisição de mercadorias 50.000 estoque final 60.000 seguro sobre compras 500 duplicatas a receber 5.000 fornecedores 10.000 provisão para contingências 1.900 provisão para devedores duvidosos 890 deduções de receitas 200 receitas financeiras 1.900 deduções sobre vendas 1.000 reservas 5.000 despesas com material de consumo 600 despesas com depreciação 450 Com relação ao balancete apresentado acima, julgue os itens seguintes, considerando o que preconiza a Lei das Sociedades por Ações (Lei n.º 6.404/1976). Comentários Vamos inicialmente calcular as compras líquidas: Compras (+) Seguro sobre Compras (+) Frete sobre Compras (-) Devolução de Compras (=) Compras Líquidas

50.000 500 900 (10.000) 41.400

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O CMV pode ser calculado por: CMV = EI + C – EF CMV = 30.000 + 41.140 – 60.000 CMV = 11.400 A DRE ficaria: Vendas (-) Dedução de Receita (-) Dedução de Vendas (=) Vendas Líquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesa Energia Elétrica (-) Despesa de Salários (-) Despesa de Seguros (-) Despesa de Aluguel (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Despesa com Material de Consumo (-) Despesa de Depreciação (=) Lucro Líquido

50.000 (200) (1.000) 48.800 (11.400) 37.400 (700) (5.000) (680) (1.800) (900) 1.900 (600) (450) 29.170

66 - O valor apurado do custo da mercadoria vendida é de R$ 11.400,00. Comentários Afirmativa Correta. Ver cálculo acima 67 - O valor do lucro acumulado, antes da apuração do resultado do período, é igual a R$ 17.620,00. Comentários Afirmativa correta. Para verificar, vamos elaborar o Balanço Patrimonial: Ativo Circulante Passivo Circulante Banco 34.000 Energia Elétrica a Pagar 500 Material de Consumo 5.500 Fornecedores 10.000 Despesa Antecipada 580 Provisão para Contingências 1.900 Mercadoria 60.000 Total Passivo Circulante 12.400 Duplicatas a Receber 5.000 REF PDD (890) Receita Antecipada 25.000 Total Ativo Circulante 104.190 Patrimônio Líquido Ativo Permanente Capital Social 48.000 Prédios 25.000 Reservas 5.000 Veículos 16.000 Lucro Líquido 29.170 Depreciação Acumulada (8.000) Lucro Acumulado LA Total Ativo Permanente 33.000

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Total do Ativo

137.190 Total

137.190

Calculando o valor do Lucro Acumulado antes da apuração do resultado (LA): A = P + PL 137.190 = 37.400 + 82.170 + LA LA = 17.620 68 - O passivo circulante é de R$ 35.500,00. Comentários Afirmativa errada. Como calculado acima o valor do passivo circulante é de 12.400 69 - O ativo circulante é igual a R$ 105.080,00. Comentários Afirmativa errada. O valor do Ativo Circulante é de 104.190 70 - O valor do lucro acumulado após a elaboração da demonstração do resultado do exercício é de R$ 29.170,00. Comentários Afirmativa errada. O valor do lucro Acumulado após a elaboração do balanço é a soma do Lucro Líquido com LA = 29.170 + 17.620 = 46.790 71 - O valor do passivo realizável em longo prazo é R$ 1.900,00. Comentários Afirmativa incorreta. Não existe passivo realizável a longo prazo (existe passivo exigível a longo prazo). De qualquer forma, pelos valores dados, não há valores a longo prazo. 72 - A receita líquida de vendas corresponde a R$ 48.800,00. Comentários Afirmativa correta. Ver cálculo acima. 73 - O valor do ativo permanente imobilizado é maior que o valor do ativo permanente investimentos. Comentários Afirmativa correta. Não há ativo Permanente - Investimento s. 74 - Caso a empresa receba o valor registrado como provisão para devedores duvidosos, o valor do ativo circulante sofrerá acréscimo, fato esse que não influenciará a demonstração do resultado do exercício. Bernardo Creimer Cherman

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Comentários Afirmativa errada. Caso a empresa receba os valores registrados na Provisão para Devedores Duvidosos, o valor do Ativo Circulante aumenta e o resultado do exercício também aumenta devido à reversão da provisão (outras receitas operacionais). Ao final do exercício a parte não utilizada da provisão deve ser revertida ao resultado o que causa aumento do resultado. 75 - Uma redução na conta de despesa antecipada provocará uma redução no passivo circulante, uma vez que essa despesa é uma obrigação da empresa. Comentários Afirmativa errada. Despesa Antecipada é conta do Ativo. Uma redução em despesa antecipada provoca redução do Ativo e do resultado do exercício. Acerca das peculiaridades das contas contábeis e seus registros e da influência dos princípios contábeis, julgue os itens a seguir. 76 - Ao se constituir a provisão para imposto de renda, deve haver, nas contas contábeis, um decréscimo no resultado e um acréscimo no passivo. Comentários Afirmativa correta. A Provisão para o Imposto de Renda consta na demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e é provisionada no Passivo, acarretando uma diminuição no Resultado e acréscimo no passivo. O lançamento seria: D – Despesa com Provisão (para o IR) C – Provisão para o IR (Passivo) 77 - O registro do ativo deve ser efetuado segundo o regime de competência e o princípio da prudência. Comentários Afirmativa correta. O registro das contas do Ativo deve obedecer aos princípios contábeis constantes, especialmente da Resolução 750/93, dentre eles o princípio da competência e prudência. 78 - Ao se registrar o estoque final com valor superavaliado, o valor do custo da mercadoria vendida será subavaliado no período subseqüente. Comentários Afirmativa errada. Realmente, observando a fórmula CMV = EI + C – EF, concluímos que um aumento do EF (Estoque Final) acarreta uma diminuição no CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), entretanto a subavaliação é no período em pauta e não no subseqüente.

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79 - Ao se considerar o estorno do registro da reserva de reavaliação, o valor do ativo permanente será reduzido. Comentários Afirmativa correta. O registro da constituição da Reserva de Reavaliação é: D – Bem (Máquinas, Equipamentos, Edifícios, etc) C – Reserva de Reavaliação O lançamento acima acarreta aumento do Ativo e do PL. O lançamento de estorno é: D – Reserva de reavaliação C – Bem Acarreta diminuição do PL e do Ativo Permanente Obs: Contabilmente é melhor, antes de proceder ao estorno, lançar o saldo da Reserva a Lucro Acumulado. 80 - O passivo a descoberto configura a existência de patrimônio líquido negativo. Comentários Afirmativa correta (com ressalvas). O passivo a descoberto ocorre quando o passivo é maior que o ativo, conseqüentemente, Patrimônio Líquido (PL) permanece com saldo devedor, caracterizando situação de insolvência. A notação PL negativo não está correta, pois contabilmente não se utiliza negativo e positivo e sim, devedor e credor, entretanto, as provas de concursos utilizam esta designação. 81 - Ao utilizar plano de contas, a empresa, compulsoriamente, adota uma estrutura de contas que só poderá ser substituída em caso de mudança da Lei n.º 6.404/1976. Comentários Afirmativa incorreta. O plano de contas, obviamente, deve obedecer às diretrizes da lei 6.404, entretanto a lei não delimita o plano de contas, isto é, não nos dá um plano de contas pronto. Cada empresa, atendendo às suas peculiaridades, adota seu próprio plano de contas. O plano de contas de uma empresa pode mudar à medida que vai mudando suas características e operações. Assim, não há compulsoriedade estática de plano de contas. Quanto ao sistema de partidas dobradas e à Lei n.º 6.404/1976, julgue os itens que se seguem. 82 - O sistema de partidas dobradas proporciona o registro dos eventos contábeis de acordo com a classificação das contas em direitos e obrigações. Dessa maneira, ao se registrar o valor dos dividendos obrigatórios, não há modificação no saldo total do passivo. Comentários Bernardo Creimer Cherman

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Afirmativa correta. O registro dos dividendos a pagar afeta o lucro acumulado e o passivo exigível. Observe que na questão considerou-se que o Ativo é igual o Passivo (Passivo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido). O lançamento é feito da seguinte forma: Lucro Acumulado (PL) a Dividendos a Distribuir (PC) 83 - Ao se efetuar registro de participações estatutárias, sua contrapartida poderá ser tanto no ativo quanto no passivo. Comentários Afirmativa correta. Ao se registrar as participações na DRE (debêntures, empregados, administradores, partes beneficiárias e participação de fundos para empregados), a contrapartida, geralmente é no passivo (debêntures a pagar, empregados a pagar, etc.), entretanto nada impede que a companhia pague (via caixa ou bancos) as participações e não as registre no passivo (procedimento desaconselhável, mas possível). 84 - As partes beneficiárias representam um direito de natureza patrimonial, estranho ao capital social concedido aos administradores, acionistas ou terceiros, com características de um título que dá ao possuidor crédito de participação nos lucros da empresa. Comentários Afirmativa correta (com ressalvas). Partes beneficiárias são títulos de crédito estranhos ao capital social que dá aos seus possuidores um direito contra a companhia que as emitiu. A questão caberia recurso já que para a empresa, as partes beneficiárias representam obrigações e não direitos. 85 - Ao se alienar partes beneficiárias, o valor correspondente deverá ser convertido em ações, aumentando, assim, o valor do capital social. Comentários Afirmativa errada. Ao se alienar partes beneficiárias, seu valor deve ser registrado em reserva de capital (Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias). Com relação a reservas e sua constituição, julgue os itens subseqüentes. 86 - A reserva de lucros a realizar deverá estar segregada na contabilidade, em subcontas distintas, de acordo com sua origem, ou seja, ganhos com equivalência patrimonial ou lucro nas vendas em longo prazo, uma vez que sua realização se dará em função de sua origem. Comentários

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Afirmativa correta. De acordo com a lei 6404/76, são lucros a realizar o aumento de investimentos em coligadas e controladas avaliadas pela equivalência patrimonial e o lucro na venda a longo prazo (o saldo credor da correção monetária que não é mais considerado). A realização da reserva se dará, no caso do lucro na venda a longo prazo, quando as vendas passarem para curto prazo; e no caso do aumento da equivalência patrimonial, quando no recebimento de dividendos. 87 - A formação de reserva com a finalidade de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado, constitui a segregação de valores que, porventura, poderiam ser distribuídos equivocadamente na forma de dividendos. Comentários Afirmativa correta. A reserva formada com a finalidade de compensar, em exercício futuro, perda julgada provável e cujo valor possa ser estimado é a Reserva de Contingência. As perdas podem ser decorrentes de, por exemplo, secas, inundações, desapropriações, etc. Na distribuição de dividendos, a reversão da reserva de contingências é considerada assim como sua constituição, assim, seu valor deve ser segregado para fins de distribuição de dividendos. 88 - A reserva estatutária não poderá ultrapassar 20% do capital social, tampouco será superior a 30% do capital acrescido de suas reservas. Comentários Afirmativa errada. O enunciado se refere à Reserva Legal. 89 - A reserva para contingências destina -se à cobertura de perdas ou despesas já incorridas, mas que ainda não foram pagas. Comentários Afirmativa errada. A reserva de contingência destina-se a cobertura de perda julgada provável em exercício futuro. Julgue os itens a seguir, acerca de fatos contábeis, contas, registros de escrituração e aplicações do capital de giro. 90 - Ao comercializar um bem do ativo permanente, a empresa obtém origem de terceiros que pode ser utilizada para o financiamento das atividades por ela realizadas. Comentários Afirmativa errada. Ao comercializar um bem do ativo permanente, a empresa obtém uma origem ou uma aplicação. Depende se o bem foi vendido com lucro ou prejuízo. 91 - A venda de mercadorias constitui aplicação capaz de afetar o capital de giro. Bernardo Creimer Cherman

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Comentários Afirmativa errada. A venda de mercadoria pode constituir aplicação capaz de afetar o capital de giro. Observe que no caso da venda de uma mercadoria com lucro, teremos uma origem de recursos. 92 - Ao se obter recursos de terceiros por meio de empréstimos, o passivo sofrerá um acréscimo, enquanto o ativo permanente diferido sofrerá acréscimo. Comentários Afirmativa errada. Ao se tomar um empréstimo, o passivo e o ativo (circulante, no caso) aumentam. Não há variação no ativo diferido. 93 - Ao comercializar mercadorias a prazo, a empresa aumentará o seu ativo circulante e, conseqüentemente, o disponível no registro da operação. Comentários Afirmativa errada. Quando se vende mercadoria a prazo o saldo da conta duplicatas a receber aumenta, o saldo da conta mercadoria diminui e há um resultado (devedor ou credor) com a venda de mercadoria. O disponível (caixa, bancos, etc) da empresa não altera. 94 - Considere que uma empresa registrou o acréscimo de origens em seu passivo. Nesse caso, essa empresa poderá modificar o disponível no momento do registro, uma vez que os registros seguem o regime de competência, e não o regime de caixa. Comentários O gabarito oficial aponta como certa a afirmativa. O acréscimo de origens no passivo é, por exemplo, o caso de se tomar empréstimo para pagamento a longo prazo. Supondo que o empréstimo (numerário) entre na empresa em 6 meses, por exemplo, o lançamento seria: D - Valores a Receber C - Nota Promissória a Pagar Não há sentido em debitar caixa se o numerário não entrou. Como apresentado, a empresa poderá modificar o disponível somente se o numerário entrar efetivamente no caixa. Segundo a Lei n.º 6.404/1976, julgue os itens seguintes, a respeito da estrutura das demonstrações contábeis e da apuração do dividendo mínimo obrigatório. 95 - Na apuração da base de cálculo do dividendo mínimo obrigatório, deverão ser deduzidas as apropriações para reservas de lucros e adicionadas as reversões de reservas que farão parte do saldo do período.

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Comentários Afirmativa errada. O dividendo mínimo obrigatório é de 50% do lucro ajustado, no mínimo. O ajuste do lucro é feito somando-se ao lucro líquido do exercício a reversão da reserva de Contingência e subtraindo-se a constituição da mesma reserva, no período e a constituição da Reserva Legal. 96 - No ativo circulante, serão registrados os direitos realizáveis no decurso dos três exercícios sociais, incluindo-se os do período, com exceção das despesas do exercício seguinte. Comentários Afirmativa errada. No Ativo Circulante serão registrados as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício subseqüente e as despesas do exercício seguinte. 97 - As participações em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que não forem classificáveis no ativo circulante e que se destinem a manter as atividades da empresa serão classificados em investimentos. Comentários Afirmativa errada. Serão classificados em investimentos “as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa” 98 - As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para a aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante, caso tenham vencimento no exercício seguinte, ou no passivo exigível a longo prazo, se vencerem em prazo maior. Comentários Afirmativa correta. Cópia do texto da lei 6404/76. 99 - Os recursos aplicados no diferido serão amortizados periodicamente, em prazo não superior a 10 anos. Comentários Afirmativa correta. Os recursos aplicados no diferido serão amortizados no prazo mínimo de 5 anos e máximo de 10 anos 100 - As despesas de exercícios futuros serão classificadas como resultado de exercícios futuros, considerando-se uma obrigação futura da empresa. Comentários

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Afirmativa errada. As despesas de exercícios futuros, também conhecidas como despesas antecipadas ou despesas diferidas, são classificadas no Ativo.

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Auditor – ES – 2005 Considerando aspectos concernentes à Lei das Sociedades por Ações e legislação correlata, julgue os itens seguintes. 101 - Para os efeitos da legislação aplicável às sociedades por ações, a companhia é fechada quando os valores mobiliários de sua emissão estejam admitidos à negociação no mercado de valores mobiliários. Comentários Afirmativa errada. A companhia é fechada quando os seus valores representativos de seu capital social são restritos a um determinado número de pessoas, normalmente não sendo comercializado no mercado de valores. 102 - Havendo a propriedade de ações nominativas, deve haver a inscrição do nome do acionista no livro de registro de ações nominativas e a emissão de extrato pela instituição custodiante, na qualidade de proprietária fiduciária das ações. Comentários Afirmativa correta. O proprietário de ações nominativas deve ter seu nome inscrito no livro de registro de ações nominativas da empresa emitente e a instituição custodiante é proprietária fiduciária (instituição encarregada de custodiar as ações). 103 - A companhia aberta somente pode criar partes beneficiárias para alienação onerosa ou para atribuição gratuita a sociedades ou fundações beneficentes de seus empregados. Comentários Afirmativa errada. A companhia aberta, ao criar partes beneficiárias, pode aliena-las ou distribuí-las gratuitamente para outras sociedades, fundações, empregados, fornecedores, clientes, etc. 104 - As partes beneficiárias podem ser alienadas pela companhia, nas condições determinadas pelo estatuto ou pela assembléia-geral. Comentários Afirmativa correta. Como explicado na questão anterior, as partes beneficiárias podem ser alienadas, caso a Companhia assim o queira. Obviamente as condições de venda devem estar determinadas no estatuto, após deliberação da assembléia geral. 105 - A amortização de debêntures da mesma série que possuam vencimentos anuais distintos, assim como o resgate parcial, deve ser feito mediante sorteio ou Bernardo Creimer Cherman

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por compra em bolsa, no caso de as debêntures estarem cotadas por preço inferior ao valor nominal. Comentários Afirmativa errada. De acordo com a lei 6404/76, art. 55, a amortização de debêntures da mesma série que não tenham vencimentos anuais distintos, assim como os resgates parciais, deverão ser feitos mediante sorteio ou, se as debêntures estiverem cotadas por preço inferior ao valor nominal, por compra em bolsa. 106 - É proibido que a companhia adquira debêntures de sua emissão, mesmo que por valor igual ou inferior ao nominal. Comentários Afirmativa errada. Ainda, de acordo com o art. 55 da lei 6404/76, é facultado à companhia adquirir debêntures de sua emissão, desde que por valor igual ou inferior ao nominal, devendo o fato constar do relatório da administração e das demonstrações financeiras. 107 - Considere que certa empresa registrou R$ 50.000,00 na reserva de lucros a realizar. No exercício subseqüente, ocorreu a realização do lucro, que não foi absorvido por prejuízos. Nesse caso, os R$ 50.000,00 devem ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização. Comentários Afirmativa correta. De acordo com o art. 202 da lei 6404/76, os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização 108 - Apesar da extinção da correção monetária de balanços, a companhia de economia mista, quando autorizada pelo ministério a que estiver vinculada, pode limitar a correção monetária do ativo permanente ao montante necessário para compensar a correção das contas do patrimônio líquido. Comentários Afirmativa errada. A correção monetária está proibida para todas as companhias. 109 - A alienação, direta ou indireta, do controle de companhia aberta somente poderá ser contratada sob a condição, suspensiva ou resolutiva, de que o adquirente se obrigue a fazer oferta pública de aquisição das ações com direito a voto de propriedade dos demais acionistas da companhia, de modo a lhes assegurar o preço, no mínimo, igual a 80% do valor pago por ação com direito a voto, integrante do bloco de controle. Comentários Bernardo Creimer Cherman

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Afirmativa correta. Cópia do art.254 – A da lei 6404/76. 110 - As relações entre as sociedades, a estrutura administrativa do grupo e a coordenação ou subordinação dos administradores das sociedades filiadas devem ser estabelecidas na convenção do grupo, e as sociedades devem representar personalidade e patrimônios comuns. Comentários Afirmativa errada. De acordo com o art. 266 da lei 6404/76, as relações entre as sociedades, a estrutura administrativa do grupo e a coordenação ou subordinação dos administradores das sociedades filiadas serão estabelecidas na convenção do grupo, mas cada sociedade co nservará personalidade e patrimônios distintos. 111 - Aplica-se à sociedade em comandita por ações o disposto na Lei n.º 6.404/1976 a respeito de conselho de administração, autorização estatutária de aumento de capital e emissão de bônus de subscrição. Comentários Afirmativa errada. De acordo com o art. 284 da lei 6404/76, não se aplica à sociedade em comandita por ações o disposto nesta Lei sobre conselho de administração, autorização estatutária de aumento de capital e emissão de bônus de subscrição 112 - Nos casos de incorporação ou fusão, o prazo para exercício do direito de retirada deve ser contado a partir da efetivação da operação, enquanto o pagamento do preço de reembolso somente será devido após a publicação da ata que aprovar o protocolo ou a justificação. Comentários Afirmativa errada. De acordo com o art. 230 da lei 6404/76, nos casos de incorporação ou fusão, o prazo para exercício do direito de retirada será contado a partir da publicação da ata que aprovar o protocolo ou justificação, mas o pagamento do preço de reembolso somente será devido se a operação vier a efetivar-se Acerca da contabilidade de custos e do controle de estoques, julgue os itens a seguir. 113 - A devolução de mercadorias ao fornecedor no valor de R$ 67.000,00 cuja aquisição ocorreu a prazo e com desconto comercial de R$ 5.000,00 deve ser corretamente registrada como a seguir. D duplicatas a pagar R$ 62.000,00 D desconto obtido R$ 5.000,00 C mercadorias R$ 67.000,00 Comentários Bernardo Creimer Cherman

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Afirmativa errada. O desconto incondicional (ou comercial) na companhia compradora não é registrado. Assim, a compra de mercadoria é feita através do seguinte lançamento: D – Mercadoria C – Duplicatas a Pagar....... 62.000 A devolução é feita através do lançamento de estorno: D – Duplicatas a Pagar C – Mercadoria .................62.000 114 - Ao registrar o ICMS da aquisição de mercadorias para revenda, a empresa deve aumentar seu ativo circulante em duas contas: mercadorias para revenda e ICMS a recolher. Comentários Afirmativa errada. Na aquisição de mercadoria para revenda para uma empresa contribuinte do ICMS, é feita mediante lançamento de débito em mercadorias para revenda, débito em ICMS a recuperar e crédito em disponibilidades ou obrigação. 115 - Ao efetuar o registro do estoque de mercadorias para revenda pelo valor de aquisição, a empresa deve obedecer ao conservadorismo e à prudência. No caso de perda dos documentos comprobatórios da aquisição de mercadorias, a empresa deve efetuar o registro, após consulta ao mercado, sempre pelo maior valor, para não reduzir o seu ativo. Comentários Afirmativa errada. Pelo princípio da prudência os elementos do ativo devem ser avaliados pelo menor custo (custo ou mercado, dos dois o menor). Julgue os seguintes itens, relativos a normas aplicáveis à fusão, à cisão e incorporação de empresas e a destinação/registro de lucros. 116 - Ao se registrar a fusão, há a transferência, com sucessão universal, do patrimônio das sociedades incorporadas ou fusionadas para a sociedade incorporadora ou constituída. Comentários Afirmativa correta. No ato da fusão as companhias envolvidas adquirem nova personalidade jurídica. Na fusão todo o patrimônio das fusionadas é transferido à nova companhia. Na incorporação, todo o patrimônio da incorporada é transferido à incorporadora. A sucessão é universal. 117 - A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra deve registrar em seu passivo os tributos devidos, até a data da mudança, pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Bernardo Creimer Cherman

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Comentários Afirmativa correta. Como há sucessão universal do patrimônio, os tributos devidos são também transferidos às sociedades resultantes do ato. 118 - A cisão é a transação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, já existentes ou que sejam criadas precipuamente para esse fim. A cisão pode ser total, quando houver a versão de todo o patrimônio da sociedade cindida (que se extinguirá), ou parcial, quando apenas parte do patrimônio é vertido para outras sociedades e a personalidade jurídica da companhia cindida subsiste. Comentários Afirmativa correta. Praticamente, cópia do art. 229 da lei 6404/76. 119 - Na empresa resultante após a cisão, serão efetuados os registros de bens, direitos e obrigações transferidos da cindida e o registro do capital social integralizado com o patrimônio líquido transferido da cindida. Comentários Afirmativa correta. Na fusão, incorporação ou cisão, todas as parcelas transferidas do patrimônio para as sociedades resultantes da operação devem ser registradas. 110 - Os lucros auferidos no exterior, por intermédio de filiais ou sucursais, controladas ou coligadas, serão adicionados ao lucro líqui do, para a determinação do lucro real correspondente ao balanço levantado no dia 31 de dezembro do ano calendário em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil. Comentários Afirmativa correta. Os lucros auferidos filiais ou sucursais no exterior são tributados no Brasil. Assim, devem ser adicionados ao lucro líquido da matriz para a determinação do lucro real. Quanto à elaboração e divulgação do fluxo de caixa (DFC) e à demonstração de origens e aplicação de recursos (DOAR), julgue os itens subseqüentes. 111 - Enquanto o fluxo de caixa apresenta a variação do capital circulante líquido, a DOAR apresenta a movimentação econômica do período. Comentários Afirmativa errada. A DOAR apresenta a variação do Capital Circulante Líquido enquanto o fluxo de caixa apresenta informações sobre pagamentos e recebimentos.

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112 - Ao se registrar o pagamento de dividendos apropriados, há uma redução do passivo circulante que não é representada na DOAR, mas, sim, na demonstração dos fluxos de caixa. Comentários Afirmativa correta. Na DOAR o registro dos dividendos a serem distribuídos são consideradas aplicações de recursos. O pagamento é via disponibilidades (caixa, bancos) que é demonstrada na DFC. 113 - O registro de prováveis perdas de estoque não afetará o demonstrativo do fluxo de caixa porque não caracteriza desembolso. Por outro lado, esse fato afetará a DOAR porque se trata de item econômico que afeta o ativo circulante. Comentários Afirmativa correta. A perda de estoque, seja física ou pelo valor de mercado (ensejando a constituição de provisão) não afeta a DFC, pois apenas entradas e saídas de numerários afetam esta demonstração, entretanto, afeta a DOAR pela mudança do Capital Circulante Líquido devido à diminuição do Ativo Circulante.

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TRT – 2005 capital social provisão para obrigações supervenientes prejuízo acumulado (até o exercício anterior) prejuízo do exercício reserva de reavaliação tributos a recuperar ações em tesouraria

1.000 150 300 40 220 80 90

Os saldos de algumas contas de uma empresa comercial, ao final do exercício, após a apuração do resultado, estão mostrados no quadro acima. Considerando esses dados, julgue os itens a seguir. 114 O patrimônio líquido, ao final do exercício, é de R$ 790,00. Comentários Afirmativa correta. O Patrimônio Líquido é calculado como se segue: Capital Social Prejuízo Acumulado Prejuízo do Exercício Reserva de Reavaliação Ações em Tesouraria Total

1.000 (300) (40) 220 (90) 790

115 A provisão, na parcela não-utilizada no exercício subseqüente, será transferida diretamente para o resultado acumulado, e não será computada para efeito de distribuição do resultado aos acionistas. Comentários Afirmativa errada. A provisão não utilizada é revertida ao resultado do exercício, constituindo uma receita e é computada para efeito de distribuição do resultado aos acionistas. conta valores (em R$) vendas abatimentos sobre compras comissões sobre vendas fretes sobre compras anulações de compras estoque inicial de mercadorias descontos financeiros sobre compras contribuições incidentes sobre vendas

500.000 20.000 50.000 10.000 20.000 150.000 15.000 40.000

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devoluções de vendas compras

30.000 250.000

não havia estoque final Antes da apuração do resultado do exercício, os saldos de algumas contas de uma empresa que tem como objeto a compra e venda de mercadorias eram os especificados no quadro acima. Com base nesses dados, julgue o item seguinte. 116 O lucro bruto da empresa foi de R$ 25.000,00. Comentários Afirmativ a errada. Vamos calcular as Vendas Líquidas e Compras Líquidas: Vendas (-) Devolução de Vendas (-) Contribuições sobre Vendas (=) Vendas Líquidas

500.000 (30.000) (40.000) 430.000

Compras (-) Abatimento sobre Compras (+) Frete sobre Compras (-) Anulação de Compras (=) Compras Líquidas

250.000 (20.000) 10.000 (20.000) 220.000

CMV = EI + C – EF CMV = 150.000 + 220.000 = 370.000 LB = V – CMV LB = 430.000 – 370.000 = 60.000 Com referência à legislação do imposto de renda aplicável às empresas tributadas com base no lucro real, julgue o item abaixo. 117 As empresas registram em sua escrituração mercantil todos os fatos que afetam o lucro real, fazendo extracontabilmente os ajustes determinados pela legislação comercial. Comentários Afirmativa incorreta. A afirmativa está invertida. As empresas registram os fatos contábeis obedecendo à legislação comercial, e extracontabilmente os ajustes para determinação do lucro real.

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