Clase N 18 Pecorino.docx

Clase N° Profe Pecorino Tema: Pasivos Financieros Consulta de cualquier duda que tengan, me pregunten!!! INDEPENDENCIA Alumna: RT 37, Parte específica, condición básica en la quinta opción, donde habla en la parte remuneración dependiente y contingente, no entendía la diferencia que dio la profe Aban. Profesor: Condiciones básicas han visto con la profe Aban dentro que son las normas, que condiciones tienen que tener para ser auditor para prestar algunos servicios que dice la Rt 37. Las situaciones donde no existe independencia, explica aquellas cuestiones donde realmente independiente cual sea la situación mental del profesional dada las circunstancias se considera que no existe independencia, acuérdense señores que tenemos la figura de que lo es independencia real (mental del profesional) respecto aquellas de las situaciones que están escritas en la norma que son aparentes, bajo estas circunstancias se considera que no existe independencia como que no podría actuar como auditor, ojo no podría, de que lo puede hacer si pero si le detecta puede derivar una sanción si llegan a esa circunstancia, quienes tienen poder de policía permanente son es a través de los consejos quien regulan la matrícula de los profesionales ciencias económicas y en caso particular para actuar por la resolución técnica 37 aquellos que tienen título de contador público, obviamente el poder de policía la tiene el consejo, esta reducida a cosas manifiestamente obvias, presidente de una empresa Rodrigo López, contador a firmar juan López, hay muchos López en el país, García, Pérez, bajo a esa circunstancia el consejo puede solicitar al profesional actual la aclaración respecto de si existe algún un vínculo entre el profesional López representante legal y el ente auditado López sino es muy difícil que pueda tomar conocimiento excepto que un tercero con conocimiento de actuación del contador pueda iniciar una acción colectiva, para que el profesional interviniente bajo determinada circunstancias se le inicie un sumario donde se le requiera que explique los motivos por lo cual no ha observado lo que dispone la RT 37. La independencia real la da expresamente la matrícula habilitante y el conocimiento propio del profesional más que nada la motivación que puede o no tener respecto de aquello que está sujeto a su verificación La independiente aparente es aquella está plasmada en las normas RT 37. La señorita me hacia la consulta hay una de las acepciones donde se interpreta que no existe independencia cuando la remuneración fuera contingente o cuando la remuneración dependiera de hechos o situaciones a la labor profesional, no del ejercicio eso está contemplado en el último capítulo. Profe: quien le podría explicar a su compañera Alumno: se refiere que la remuneración sea variable o contingente, por ejemplo que sea contingente yo te pago si el banco me aprueba, ósea usted me dibuje el activo para el banco me otorgue el préstamo. Profe: los ejemplos que dio la profe aban son los que están del doctor español, la contingente, ambos situaciones obvio que son están a sujetos a la concreción a un hecho futuro, la gran diferencia que existe entre uno y otro, es que los primeros casos los contingente es que ninguna de las partes intervinientes no pueden tener injerencia sobre la ocurrencia sobre un nuevo hecho, el banco me otorga préstamo ¿de quién depende? depende del oficial del banco y de la gerencia especifica del banco, vos podrás aceptar la diligencia pero alias te tiene que otorgar el préstamo y la otra no, otra depende de los resultados de yo como auditor ejecutando determinadas tareas y modificando los números puedo hacer factible a que me retribuyan determinada tal manera dependiendo de los resultados de la tarea profesional, implica si obviamente que se plasma a un contrato en un escrito queda total evidencia de la inconsistencia de la modalidad de retribución la falta de independencia profesional actuante, si vos emitís sobre estos EECC que están sujeto ante una verificación una opinión limpia tus honorarios son 100.000, si tienen algún tipo de basurita te pago 70.000, si tu opinión es adversa es 30.000, eso está sujeto a los resultados al labor ¿ qué es esto? Me están condicionando a que yo de alguna manera perciba mayor retribución en función de que opine de determinada forma, no obstante dada una situación X es inigualable independiente que yo opine de alguna forma. La gran diferencia cualquiera

de las dos situaciones es son las dos siempre a futuro porque ninguna es resultante de algo que se plasme sobre algo que se ha ejecutado. Si sobre lo ejecutado existiese una determinación puntual de honorarios totalmente independiente de los hechos que ocurren, no existiría ningún impedimento para que actué el contador, sin ningún interés específico respecto de los resultados que obtenga de ese trabajo profesional, lo que está planteando en este caso puntual, es cuando el hecho sea contingente, yo te abono si y solo si con tu balance me dan una línea de crédito, yo hago la diligencia en el banco, no es así en la carta convenio está abocado estrictamente el cumplimiento de entregar un informe de labor de auditoria sobre estados contables cerrada tal fecha y precisada como tal y nada más, yo cumplí con ese labor y vos me tienes que abonar en los términos que se pacten en la carta convenio, no puede estar condicionada a un cumplimiento de un hecho futuro y a su vez tampoco puede estar condicionada a que che si no me sacas ningún problema para que esto pase rápido por todas las instancias de requerir nuevos inversores y préstamos, línea de crédito, si vos me firmas con una opinión limpia, sin salvedades, sin modificaciones. La retribución va ser alguna, si tiene algún tipo de excepción, salvedad o mención que se aparte de una opinión limpia, en degrade voy a ir bajando la retribución, esto es estar condicionando, distinta a lo que se incorpora al último de los acápite ya no está sujeto a los resultados de la labor, el resultado de la a labor es opinión limpia, opinión modificada con distintos niveles de labor o significatividad, en este último se refiere sujeto a los resultados de los ejercicios, ha sujeto a los resultados de ejercicios entonces cuanto más resultados yo haga dibujar los balances, mejor digo pincelar, cuanto mayor sea los resultados entonces no propongo ningún ajuste que castigue resultados, trataría de alguna manera que los resultados del ejercicio sean lo más alto posible como están fijado en función a un porcentual a los resultados entonces lo armo en cuanto de manera que me beneficie en mayor cuantía mis honorarios, esa la situación que plantea la última acápite de la condición básica. Todos los consejos tienen funciones que regulan los horarios mínimos que le sugieren a los funcionarios, la misma disposición tiene una excepción en cuanto a los honorarios se plantean bajo la modalidad del consejo no están faltando a condición de independencia que plantea la norma, los honorarios en lo que hace a los estados contables se determina en función a una escala donde se suma activo más pasivo y compara con los ingresos del periodo, el mayor de los dos va restando, tiene un monto fijo y tiene un porcentual sobre el excedente. Alumno: en el inciso 2.3 cuando sea la excepción sea socio o asociado de una cooperativa ahí tengo duda me confunde con el 2.4 cuando tenga un interés significativo, quería pensar un ejemplo. Profe: el ejemplo es de las instituciones deportivas, Alumno: el tempero que sea socio de cosalta, el interés significativo en caso si le vendería mucha leche a cosalta Profe: si es a su vez parte de la comisión directiva y es quien tiene la administración del ente y si es quien decide si Alumno: por el hecho que sea una sociedad que tenga participación menor no me interesa Profe: a ver participación menor que no haga la voluntad de las decisiones que toma el ente, la participación que tiene el contador, que a su vez no sea significativo respecto de su patrimonio, no es lo mismo tener una actividad complementaria, la de poder participar en una institución cooperativa cosalta entregar un productos lácteos en la misma condiciones de mercado, que la entregaría cualquier tercero ajeno al agente sobre mi patrimonio individual o siendo importante o significativo, si lo es lamentablemente yo voy a pretender que a pesar que no es importante respecto del patrimonio de cosalta si puedo estar de alguna manera influenciado tener sesgo en cuanto a mi trabajo, si es que tengo que resguardar sobre mi intereses, cuando es parte importante de mi patrimonio obviamente tengo resguardar mis intereses, se confunde esas situaciones se tiene que plantear en la imposibilidad de actuar como tal, es factible que este en conocimiento de un tercero pueda iniciar algún tipo de sumario en la comisión de disciplina en el consejo que tenga que exteriorizar y justificar porque decidieron actuar, por ejemplo en los estados contables de cosalta aun cuando usted o el profesional es socio cooperativo tiene algún tipo injerencia en él, lo importante es analizar siempre que analizar desde ambas ópticas no solo es significativo respecto del patrimonio del ente la participación que tenga el contador sino a su vez que esa inversión sea muy importante respecto del patrimonio del profesional entonces bajo esas circunstancias no existe independencia, si debería abstener a trabajar como profesional actuante bajo los servicios puntales que plantea la RT 37, en el caso de auditoria de estados contables, siempre analicen estas dos situaciones, por ejemplo cuando tratan la figura de relación dependencia, no solamente

respecto del ente auditado sino también de entes que se encuentren vinculados con el ente que estén auditando, intereses significativos, vinculo de consanguinidad parentesco o afinidad, la situación puntual que lo estoy planteando es la relación de dependencia no solamente respecto del ente auditado sino el contador que este en relación de dependencia con alguna compañía que esté relacionada con los estados contables del ente que va a hacer la auditoria de esos estados contables , la situación puntual de relación de dependencia tienen que mentar una situación temporal, también tienen mentar la condición hoy estoy en relación de dependencia contador público con un ente que voy a efectuar la auditoria terminantemente no puedo efectuar el labor de auditoria respecto de ese ente, no puedo ejecutar ninguna tarea. Por ejemplo que ocurre si yo ahora contador me plantean trabajar como auditor de un ente, en el cual en el pasado he trabajado lo que tengo que evaluar es si los estados contables elaborados en el momento que yo era persona en relación de dependencia para con el ente, yo tuve con mi actividad algún tipo injerencia en la elaboración de dichos estados contables, en la política definieron como tenía que actuar el ente, como tenía que financiar a los cliente, de qué manera se tenía que comprar a los proveedores, es decir tuvo decisiones especificas dentro de la actividad del ente anterior, si la respuesta es si no existe independencia. Ahora yo era un cadete dentro de la compañía, servía el café, mientras tanto tenía la posibilidad de estudiar, me recibí de contador y el día de mañana la compañía me dice tiene atrasado de hace 5 años los estados contables, y necesitamos un contador, yo hace tres años que renuncie, ¿puedo ser auditor? SI, porque no tenía ninguna actividad en aquel momento cuando se ejecutaba las transacciones que fueron de alguna manera procesados por el sistema contable y cuando se elaboró la información consecuencias de las actividades directivas propio del ente, yo no tenía ningún tipo de injerencia, entonces puedo actuar como contador independiente y siempre con entes vinculados con, yo era cadete de Sociedad A, la Sociedad A y B están relacionadas, vienen los directivos de la sociedad B a contratarme para poder efectuar la auditoria de los estados contables de Sociedad B, yo estoy trabajando en relación de dependencia con la Sociedad A automáticamente no puedo actuar como contador en forma independiente, yo estaba vinculado porque estaba en relación de dependencia con Sociedad A, vienen a contratarme la Sociedad B, me tengo que plantear lo mismo, que hacia durante la época en que yo trabajaba con la Sociedad A, alguna tipo de actividad por la relaciones entre empresas tuve haber tenido algún tipo injerencia en la contabilidad del ente. Plantea la norma la excepción que no se considerara que se encuentra en relación de dependencia cuando este retribuida mediante honorarios de los labores del profesional, que no coexista respecto de las tareas efectuadas actitudes por el ejercicio que no puedan ser de carácter directivo o gerencial, que pueda decidir o intervenir en el tipo de tareas, proceso de registración contable, armo de estados contables, la decisiones de pagos. Se plantea que un profesional trabaje como monotributista en una empresa que preste servicio, pero en realidad es un empleado en relación de dependencia porque cumple horarios, atiende a los clientes, me dejan como cabeza del estudio, utilizo la computadora, existe dependencia no solamente real por la actividad sino técnica. Existe modalidades que si existe independencia sobre determinado cliente, es una especie de complementariedad entre conocimiento que aporte y no influyo. Saco la forma y tengo que conservar el fondo, en el fondo actuaría en relación de dependencia y no podría trabajar como contador independencia. Hay que saber segregar minuciosamente el tipo de tareas que se ejecutan cuando se desarrollan esos tipos los servicios profesionales como por ejemplo el tipo de transacciones, en la mayoría los estudios, tipito lleva la planilla de facturación y compras lo proceso en informe, en fin de año mando los estados contables, ¿es independiente? Hasta donde alcanza llevar el registro de los estados contables den ente sobre el cual luego emitir una opinión respecto del informe, son consecuencias que yo he inventariado las transacciones, hay que segregar bien las tareas. Esta última parte que dice la norma siempre y cuando no coexisten tareas que impliquen tareas similares ejecutivas o directivas en esas circunstancias han perdido, si existe simultaneidad del tipo de acciones, la dependencia es manifiesta. Yo proceso el plan de cuentas, yo cargar las cuentas, pero hay que hacer un ajuste en la valuación, agarró y hago el ajuste en ese momento dejo de ser independiente. No estoy ejecutando una transacción, sino haciendo un ajuste respecto de una decisión que es interna. Las transacciones que se plantean allí son meramente rutinarias, hay otro tipo de transacciones que yo menciono deberían ser exteriorizadas y debidamente documentadas por ustedes.

Alumno: en el ejemplo que dio si yo no hago el ajuste de valuación pero hago una recomendación. Profe: porque esa recomendación implica que se evalué y se refleje determinado tipo de saldos que son consecuencias transacciones procesadas por mí de acuerdo a normas contables es claro que ahí no existe falta de independencia, el tema cuando expresamente yo creo para mí, una corrección no es una mera tarea de procesar transacciones. Alumno: es lo mismo que pasa con la liquidación de los impuestos Profe: En la liquidación de los impuestos no intervención del profesional auditor, es un asesoramiento a un tercero, pero en la práctica quien tiene el cuil y la clave fiscal para acceder en nombre del contribuyente es el profesional, termina haciendo lo que quiere el profesional, la verdad que en esas circunstancias debería darse una clave fiscal con una cuil, donde quien sea administrador de esa cuil delegue en el profesional determinadas tareas, donde exista alguna incompatibilidad de tarea ese profesional no pueda acceder a modificarla, tareas claramente delegadas. Ejemplo: impuesto de ganancias parte de un resultado que surge de los estados contables más o menos ajuste y procesar meramente lo que corresponde de acuerdo al impuesto, es decir tomar diferencias en valuaciones contables respecto de impositivas, amortizaciones contables respecto de impositivas, todos eso ajuste deberían incorporarse, determinando resultado impositivo aplicar alícuota y tomar los pagos a cuentas, eventualmente computar quebrantos de ejercicios anteriores. Todo eso son transacciones que no dependen de nosotros ya se está partiendo de un estado auditado. PASIVOS FINANCIEROS Y RESULTADOS Unidad Temática 7: EXAMEN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS CONTABLES Están en el punto 7) Pasivos financieros y sus resultados dentro del programa de la materia. La descripción son: Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiación producto de obtener a través del capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones. Son financiaciones externas al ente que generan innecesariamente que son requeridas para financiar flujo transacciones y en el caso particular son una ecografía en un momento dado. Los resultados como contrapartida de las actividades financiación. Estos resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado de resultados a través de cuentas de intereses, diferencias de cambio, etc., o, en otros casos, pueden formar parte de costo de fabricación o adquisición de algunos activos. ¿Cómo deben exponerse? Si no forma parte de determinados activos, tienen que exponerse, si no forman parte del gasto, no en forma directa sino mediante nota al estado de resultado. Devienen de los intereses surge de la financiación o diferencia de cambio que se haya pactado. ¿Cuándo originara la diferencia de cambio? Que se haya pactado una línea de crédito a una moneda distinta a curso legal independientemente que sea haya fijado precio esto surgía antes cuando no subía el dólar. Con la excepción que forme parte del costo de aplicación para la producción de algunos activos, las normas contables determinan que se activen al costo financiero bajo ciertas circunstancias donde exista vínculo entre la línea de crédito y la aplicación de esos fondos es factible exponer activar costos financieros. Relación con cuentas vinculadas las propias del ciclo de financiación •Bancos •Gastos administrativos bancarios •Comisiones de adjudicación u otorgamiento •Otros (gastos escrituras y sellados por garantías requeridas).Otros costos adicionales relacionados en ese gasto particular. •Impuestos que derivan de dichos gastos, impuesto aplicables (IVA + deb. / cred. bcarios). •Intereses pagados por adelantado

En las operaciones de financiación en forma expresa, tanto la acreditación de los fondos en el banco de una línea crédito, como los débitos por la devolución de esa operación no debiera estar alcanzada por el impuesto de débito y crédito bancarios. Profe: ¿qué tipo de cuenta es intereses pagados por adelantado? Es una cuenta regularizadora del pasivo por eso tiene figurar, si es pagado por adelantado la deuda principal contiene intereses que todavía no han sido devengados. El tema es intereses devengados y no devengados, esta cuenta regulariza a los no devengados a la fecha de corte respectiva que uno está haciendo al momento de la valuación.

Naturaleza de las afirmaciones Se trata de: 1- Afirmaciones de cosas NO físicas 2- Para los “pasivos financieros” de condiciones existentes a un momento dado 3- Para los “resultados financieros” de informe de hechos pasados 4- Cuantitativa 5- Cualitativa en función de la naturaleza de esa línea de crédito que se está exponiendo por el cual se generan. Objetivos generales de auditoría • Existencia • Propiedad • Integridad • Valuación • Exposición Objetivos específicos de auditoría para este tipo de los elementos que lo componen a pasivos financieros y resultados. • Que los pasivos expuestos en los EECC realmente existan • Que su titular sea el ente emisor de los EECC • Que no se haya omitido la contabilización de ningún pasivo de este tipo • Que los importes contabilizados como Resultado Financiero tengan su origen en las operaciones habidas durante el período en curso. Obviamente la línea de créditos que vienen de ejercicios anteriores • Que no se hayan omitido la contabilización de Resultado Financiero relacionados con los pasivos financieros • Que las NCP admitan los criterios empleados por el ente auditado para:  Valuar los Pasivos Financieros a la fecha de corte de los EECC  Cuantificar los Resultado Financiero relacionados  Imputar tales Resultado Financiero a resultado del período o activarse según las normas contables profesionales adoptadas por el ente pero que sea admitidas por dichas normas  Que dicho criterios aplicados por la normas hayan sido aplicados en forma permanente, correcta y uniformemente  Que los Pasivos Financieros y los Resultados Financiera estén expuesto s/NCP  Que no se omita ninguna información en carácter de complementaria relacionada con esta línea de crédito requerida por las NCP relacionadas con los Pasivos Financieros y los Resultados Financiera. Como ser el caso de línea de crédito de moneda extrajera tiene que ser expuesta si o si en un anexo donde se indique expresamente cual es la moneda extranjera y el tipo de cambio utilizado.

Objetivos de auditoría operativa Apuntan a ser eficiente en el curso de estos medios de financiación. Lo que plantea la auditoria operativa es más que nada hablar todo el proceso, así como los elementos y la contrapartida de la cuenta, que tiene valuados las inversiones transitorias y como contrapartida. Para financiar determinados tipo niveles de producción o rendimientos puntuales. • La auditoría operativa es el proceso de examen que tiende a evaluar e informar sobre la utilización y amortización de la línea de crédito de manera económica y eficiente, de los recursos y el logro de los objetivos propuestos por el ente. • Por lo tanto los objetivos propios de la auditoría operativa para este componente estarán relacionados con la toma de líneas de financiación debidamente autorizadas por el nivel adecuado dentro de la compañía de acuerdo a la necesidad, que sea accesible, que me permita acceder a esa línea de crédito previa valuación de esos costos relacionados, luego monitorear de que sea haga utilizado de manera eficiente y con la efectiva aplicación de los fondos al destino por el cual fue generada. La entidad financiera, no me plantar la formalidades sino me va plantear para que necesitas la plata y como me vas a pagar, sobre las herramientas sobre la cual va a trabajar la entidad, el monitorear desde requerida la línea de crédito, cual va ser su aplicación, el periodo de tiempo que va empezar a generar ingresos futuros y me permita pagar las erogaciones relacionadas. Existencia de pasivo – definición normativa RT 16 FACPCE (4.1.2) “Un ente tiene un pasivo cuando: a) Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) La cancelación de la obligación: 1- es ineludible (o si es contingente es altamente probable) 2- deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Cancelación (total o parcial) de un pasivo “Se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestación de un servicio; c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo: d) La conversión de la deuda en capital por renuncia o pérdida de los derechos por parte del acreedor.” Pasivos - clasificación Las partidas integrantes del pasivo Se clasifican en corrientes o no corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo a su naturaleza. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. Pasivos corrientes Se consideran pasivos corrientes los exigibles al cierre del período o a aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los estados contables. Pasivos no corrientes Se consideran pasivos no corrientes todos los no clasificables como pasivos corrientes. Pasivos (ctes o no ctes) Deudas Comerciales “Préstamos” Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Anticipos de clientes Dividendos a pagar Otras Total de deudas Previsiones

Resultados financieros * Se informan en el Estado de Resultados * Pueden exponerse en una sola línea junto con los resultados por tenencia y RECPAM * Pueden exponerse con mayor grado de detalle  Opción 1: en el ER se expone en una sola línea y por nota se expone la apertura.  Opción 2: exponer detalladamente en el mismo ER (en este caso se diferenciarán los generados por activos de los generados por pasivos, que se tiene que abrir en una nota) Profe: RECPAM, es resultado por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda, la diferencia de cambio es un resultado por tenencia generado por determinadas posiciones monetarias por distintas monedas de curso legal. Pasivos financieros Valuación Según la RT 17 FACPCE = punto 4.1.g. “Pasivos a cancelar en moneda: 1) Cuando exista la intención y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de cancelación (entendiéndose por tal a la suma de todos los costos necesarios para liberarse de el) 2) En los restantes casos se considerará: * La medición original del pasivo * La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a su vencimiento.” Valuación Según la RT 41 FACPCE = punto 4.2.2. “Cuando exista la intención y factibilidad de su cancelación anticipada, se medirán a su costo de cancelación. En los restantes casos se medirán por su costo amortizado.” Valuación Según la RT 41 FACPCE = Anexo Costo de cancelación. “El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella. En este caso, la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado. Si esta tasa no existiera se aplicará la tasa de mercado. Cuando son líneas de crédito puede ser que no esté acreditada la posibilidad de cancelarse en forma anticipada o si se lo hace tiene un costo adicional porque se supone que el banco, cuando genera una línea de crédito la otorga bajo determinados costos, que los estandariza o los amortiza en función de otorgar crédito, si se los saca esos cálculos entonces existe una tarea administrativa distinta al otorgamiento de crédito. Valuación Según la RT 41 FACPCE = Anexo Costo amortizado. “Es la suma algebraica de: a) el importe de la medición inicial, más b) los componentes financieros devengados, menos c) las cobranzas de créditos e inversiones o el pago de deudas. A los fines de calcular los componentes financieros devengados, se utilizará la tasa efectiva que iguale la medición inicial de los activos o pasivos con los flujos de efectivo por cobrar o por pagar, respectivamente (método de la tasa efectiva). Conceptualmente es determinar la tasa efectiva en función de los flujos futuros traídos a una tasa determinada al monto necesario para cancelar la deuda. Acordase que la RT 41 está dada para entes pequeños bajo determinados montos. Resultados financieros - valuación Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7. Ídem Anexo de RT 41 FACPCE “Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos e implícitos), actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno, netos, en su caso, de los correspondientes RECPAM. Resultados financieros - valuación Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7.1. Ídem Anexo de RT 41 FACPCE Tratamiento preferible: “Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se devengan. Resultados financieros - valuación Anexo de RT 41 FACPCE “Sin embargo, podrán activarse costos financieros en el costo de un activo que se encuentre en producción, construcción, montaje o terminación que sea de duración prolongada. A estos efectos, se aplicarán las normas establecidas en la RT 17.” Tratamiento alternativo permitido: Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7.2.

AMBIENTE DE CONTROL Consiste en evaluar si existen sistemas que permitan la administración de las líneas de crédito en este caso particular que se plantea, el objeto principal del ente auditado no es el otorgamiento de crédito, no debería ser de cantidades de transacciones importantes que administren esos sistemas de crédito diseñado. Lo importante que ustedes evalúen si existe sistema de control para tomar esas líneas de crédito debidamente autorizadas que se planteen las mismas, que se monitoreen, que realmente sean aplicables al destino por el cual se solicitó a esa línea de crédito y que se administre los cobros que corresponde al vencimiento. Que al vencimiento sea latente a los intereses que destinan a la entidad, que monitoreen el pago de esos intereses. Controles y ambiente de control En general no es establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos definidos están concentrados en los niveles gerenciales. Controles y ambiente de control Ejemplos de controles gerenciales • Autorización de las transacciones veracidad • Verificación de listados individuales de préstamos con cuentas control del mayor general integridad y veracidad • Verificación del cumplimiento de las cláusulas convenidas en los préstamos medición exposición contable de operaciones e integridad y veracidad de los Resultados Financieros consecuencias de la financiación • Verificación mediante pedidos de confirmación de saldos pendientes veracidad, integridad, medición y exposición contable de PF y RF. Controles y ambiente de control Ejemplos de controles de procesamiento y funciones • medidas para restringir el acceso a las funciones de procesamiento de PF y RF. Todo lo que correspondan a las transacciones, cantidad de transacciones importante, tienen que tener soporte de elementos que revisa como herramienta de la cuenta principal. • Medios por los que el ente se asegure que los PF se ingresan en forma completa y precisa y una sola vez. • Si existiesen transacciones rechazadas las mismas son identificadas, analizadas y corregidas en forma adecuada y oportuna. Controles y ambiente de control Ejemplos de controles generales • Adecuada segregación de funciones incompatibles • Emisión, transferencia y cancelación =/= de contabilización • Mantenimiento de registros de préstamos =/= del manejo de cuentas control del mayor general

Riesgos Algunos ejemplos son: • Se celebren nuevos préstamos sin la autorización correspondiente no veracidad de préstamos • No existen medios que permitan efectuar el control seguimiento de los vencimientos alta probabilidad de préstamos impagos (actualizaciones y recargos por mora) • La empresa tiene un alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez es factible que la empresa tengo un riesgo, aseguramiento del repago y renovaciones situaciones de peligro de empresas en marcha • Es común el uso de préstamos a corto plazo, análisis de la capacidad de pago y solvencia. Lo que tendría que hacer es monitorear a ver si esta línea de crédito está probando en forma permanente, verificar expresamente que el flujo de operaciones que permitan generan los flujos necesarios para cancelar dichas operaciones financieras y si no lo son existe el riesgo de que esté en peligro la empresa en marcha. Papeles de trabajo usuales – respaldos documentales Algunos ejemplos son: • Carta convenio (respecto de PPC composiciones) se le requiere al ente cuando yo comience el labor de auditoria si o si determinadas prestaciones tengo que tener. La carta convenio es la que vincula la relación entre el auditor y ente auditado.

• Carpeta permanente (organigramas, manuales de funciones y de procedimientos específicamente a esto, relevamiento de actas, etc. relacionados a pasivos financieros) específicamente a lo que hace a este tipo de crédito. Manuales de funciones cuales son las funciones del personal. • Carpeta de relevamiento del ciclo • Carpeta de pruebas de cumplimiento • PGM de trabajo • Balance de sumas y saldos • Libro diario • Mayores de cuentas relacionadas • EECC de publicación • Confirmaciones a bancos / Entidades financieras • Planillas seguimiento confirmaciones • Trabajo realizado para PF y RF • Planillas de comprobación de RF • Carpeta de ajustes • Carta a la Gerencia con recomendaciones • Informes de auditoría AUDITORIA Procedimientos de auditoría • Obtención de confirmación directa de terceros • Cotejo de los EECC con registros y de éstos con la documentación comprobatoria. Profe: ¿Cuál es la documentación comprobatoria? Alumno: contrato por la cual se tomó la línea de crédito. Profe: si una si es la liquidación otorgamiento del monto en efectivo, menos gastos de otorgamiento, el sellado, • Comprobaciones globales de razonabilidad • Examen de documentación importante. • Comprobaciones matemáticas Importante: No aplicabilidad de selectividad y muestreo. Normalmente no se aplica selectividad y muestro para este tipo de cuentas, no debería encontrar entes con 200 transacciones financieras, eso quiere decir que todos los días sacamos préstamos. Procedimientos de auditoría Obtención de confirmación directa de terceros Información a requerir. Eso es normalmente para monitorear y verificar la fotografía de saldos a la fecha de cierre, no para satisfacer los resultados del ejercicio. Si necesito determinada información que me hace relevar está confirmación para que yo pueda aplicar este otro procedimiento comprobaciones globales de razonabilidad. Si se mantuvo o se tomaron línea de crédito o un plazo determinado, aplicando un simple cálculo directo por capital, el interés y el tiempo deberíamos llegar aproximadamente al valor, cual fueron los resultados en el ejercicio. Información que se pide en el banco ( capital, tasa y tiempo) - Importe original del préstamo - Moneda de contratación (en peso o moneda extranjera, que tipo) - Fecha de imposición (fecha de corte) - Tasa aplicable (intereses a la fecha de corte) - Método de amortización a cancelar una fecha determinada, si se cancela los intereses o el capital, en sucesivas cuotas conjuntamente o separado. - Existencia de una garantía asociada dicha línea de crédito, esta información requiero y que se encuentra en información complementaria. - Fecha de cancelación - Costos de otorgamiento y similares

¿Qué información adicional? ¿Con que componente vamos a analizar los pasivos financieros? No vamos a mandar al banco una circular por cada cuenta relacionada. ¿Con que componente está relacionado? Las cuentas que tenga el ente en los bancos abiertos, con el rubro caja y banco están relacionadas. ¿Con que otro rubro? Las inversiones, plazo fijo. La información que le vamos a pedir al banco: si tiene garantías. Dos cosas importantes que pedir información al banco son, una es quienes son los autorizados habilitados para abrir cuentas bancarias, quienes son las personas que tienen vínculo con el banco, que surge de la documentación que respalda y emite. Es importante para que podamos simplificar con el banco francés y el banco Galicia. Otra cosa importante que pediría información al banco es que ningún representante legal del ente, haya de pedir avales o garantías alguien distinto otorgado para un tercero distinto del ente, y esto no lo podemos circularizar y lo podemos ver exclusivamente con los bancos con lo que actuó el ente que otorgue aval, imagínense una contingencia derivada de una línea de crédito generada por la señorita Jorge y que viene y me pide que en el banco le salga de aval la señorita López, ella sirve de garante de la señorita Jorge trabaja en el banco Galicia y la señorita López trabaja en el banco Nación. Hay que tener en cuenta si la señorita López ha servido de garante en operaciones en un banco distinto de o habita de. Si el banco tiene conocimiento de transacciones que puedan surgir consecuencias que las informe. Procedimientos de auditoría Integridad • www.bcra.gov.ar puedo verificar información del ente que estoy auditando. Ejemplo los paraísos • Central de información • Informes por CUIT (ver página de consulta al BCRA) Consulta de información para el CUIT-CUIL-CDI XX-XXXXXXXX-X LOS PARAISOS S.A. CENTRAL DE DEUDORES DEL SISTEMA FINANCIERO La magnitud del monto de deuda se encuentra expresada en "miles de pesos con un decimal". DENOMINACION DEL DEUDOR ENTIDAD PERI ODO SITUA CION MONTO DIAS ATRASO OBSER VACIO NES LOS PARAISOS S.A. CITIBANK N.A. mar- 17 monto adeudado 278,5 N/A. En qué situación se encuentra el ente auditado, que la puedo ver en esta página. Tengo una herramienta externa no requiero una clave o usuario para acceder, acceso al banco central vía cuil verificar la situación del ente auditado. Y esto me va permitir definir que en esta fecha marzo de 2017 según los registros del banco central tengo una línea de crédito otorgada por el CITIBANK por 278.5 espero que el ente la tenga registrada, si no la tiene registrada no sirve como elemento de indagación respecto de la línea de crédito con las cuales deberé encontrarme volcada en registros. Ante cualquier duda o error en la información, se señala que los derechos de rectificación, actualización, supresión, confidencialidad, deben ejercerse ante las entidades cedentes que sean parte en la relación jurídica a que se refiere. Primera auditoría Los exámenes deberían extenderse para la obtención de evidencia para satisfacerse respecto de los PF y de los RF del ejercicio anterior (existencia, titularidad, integridad, valuación y exposición) •Verificación del PF al inicio del ejercicio comparativo Tengo que tener una foto del cierre y una foto del ejercicio anterior para saber de los resultados financieros que realmente tienen que ser expuestos. Filimina Impacto en el Informe del Auditor Dependerá del grado de significatividad y generalización de los DNCP o del posible impacto en la información de los EECC ante la inexistencia de la respectiva documentación comprobatoria de las transacciones de PF y RF DNC (SD) “Excepto por” o “Adversa” Limite alcance (SI) “Excepto por” u “Abstención”