Clase N 14 Baima Dario.docx

CLASE N° 14_PROFESORA ABAN TEMA: BIENES DE USO Vamos hacer un detalle de las cuentas que integran el componente Bienes De Usos, si ustedes hacen este cuadro todas las veces que terminan de estudiar cualquier rubro, les queda muy claro cuál es el procedimiento que tienen que aplicar, generalmente hablamos de los procedimiento típicos, pero hoy no solo vamos hablar de eso, sino de todos los procedimientos que serían aplicables a los bienes de uso. Esto no solo les va servir para el parcial sino también para el final. Procedimientos típicos: CUENTAS

EXISTENCIA

_MAQUINARIAS _RODADOS _M Y U

_Inspección ocular

_ANTICIPO DE BS.USO

PROPIEDAD

INTEGRIDAD

_Examen de _Inspección documentación ocular _Examen de documentación respaldatoria y cotejo con registros _Examen de _Examen de _Examen de documentación documentación documentación (recibo de la respaldatoria respaldatoria entrega de fondos)

VALUACION Y EXPOSICION _Inspección ocular _examen de documentación

_Examen de documentación respaldatoria

_AMORTIZACIONES _AM.ACUMULADA Tipo de afirmaciones de los bienes de uso: _EXISTENCIA: de cosa física, entonces si es de cosa física es muy aplicable el procedimiento de inspección ocular porque es tangible, lo que quiere decir que lo voy a poder ver(contar, verificar su estado de conservación), el elemento de juicio que nos queda es el haber visto, y este nos permite cerciorarnos del primer objetivo que era existencia. ¿Ahora la inspección ocular nos sirve para analizar PROPIEDAD? la respuesta es NO, pero les serviría para analizar INTEGRIDAD, porque al haber inventariado sabemos que todas las maquinas u otros bienes de uso que existen. Entonces debemos analizar que todo lo que exista haya sido debidamente registrado y así verificar si es que hay omisiones. En INTEGRIDAD con la inspección ocular fíjense el orden que sigo, vamos de algo ajeno al registro y recién constato (verificamos si el bien de uso figura en el registro); a diferencia de EXISTENCIA Y PROPIEDAD, tomo lo que está registrado y constato si es q efectivamente EXISTE y si existe constato si es PROPIEDAD del ente. Hasta acá verificamos que el bien de uso EXISTE, ¿con que? Repta.: con una inspección ocular, ¿ahora este elemento (inspección de ocular) nos brinda algo adicional para saber si están bien

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valuados?, cuando yo voy y veo por ejemplo que a una silla le falta una parte, que una mesa está deteriorada, etc. ,¿ustedes dirían que cuestan igual que otras bienes que están impecables? Repta: y no es lo mismo, entonces si incide o se puede aplicar para la valuación, cuando ustedes analizan el estado de conservación empiezan a tener los primeros elementos para plantear luego la valuación, si miro la silla y digo que por los menos diez años más servirá, no solo miro su estado de conservación sino que también hago un análisis de por cuánto tiempo más va ser factible su uso (para estimar su vida útil). ¿Qué se estima al calcular la amortización? Se estima la vida útil y además el valor de recupero que va tener ese bien. Supongamos otro ejemplo: estamos tomando el inventario de bienes de uso de esta universidad, y si yo les dijera haber, de acuerdo al estado de conservación de las sillas donde ustedes están sentados: ¿Qué valor tomarían para poder analizar si el valor que nosotros determinamos al cierre de cada ejercicio (costo - am.acumulada= VALOR RESIDUAL)?, entonces al cierre de cada periodo yo tengo que ver, si el valor que le queda es el que le serviría para seguir soportando la vida útil que tiene en los años de vida útil restante. ¿Conforme al régimen de amortización, la empresa estará valuando correctamente? ¿Que suele suceder habitualmente con los bienes de uso?, a ver, pensemos algo muy típico, si yo les digo: RODADO, ¿Cuántos años de vida útil piensan que tiene este bien de uso?, todos responden 5 años, ¿Por qué dicen 5, será que todos duran 5 años?, primero tenemos que decir que es de acuerdo a la forma que se los mantenga y a la actividad de la empresa. ¿De dónde surge todo eso de lo que tan intuitivamente contestaron que la V.U es de 5 años para rodados? Respuesta de alumna: de un régimen fiscal (AFIP) Ahora yo les pregunto a ustedes si los camiones de una empresa cuya actividad es el transporte, y ustedes auditores justo les toca hacer la auditoria del último año de vida útil de estos camiones, dirían que su valor residual es cero, pero aun si vemos que tenemos camiones para rato a pesar de su vida útil se estimó por 5años, entonces les pregunto: ¿pondrían que su valor es cero?, el problema está en la determinación de la amortización que se ha ido imputando año a año, si es su primera auditoria tendrán que ver la vida útil efectivamente asignada. AFIRMACIONES CON RESPECTO A LOS BIENES DE USO Bueno, nos quedamos en las afirmaciones DE COSAS FISICAS PRESENTES, ¿podrían estar NO PRESENTES? RPTA: si porque puede ser que los mande a reparar, porque están en tránsito y aún no llegan a la empresa, pero, la generalidad de los bienes de usos es que se trata de COSAS FISICAS QUE ESTAN PRESENTES. _CUANTITATIVAS: son de CANTIDADES SIMPLES (porque esto no deja der una cantidad, cuando tengo que determinar el valor de incorporación al patrimonio es claro que es una cantidad); también implican un JUICIO DE VALOR (concretamente por el cálculo de las amortizaciones).

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_CUALITATIVA: cuando yo pregunte cualitativo, ustedes deberían decir la definición de bienes de uso que sale de RT9 (EXPLICITO); ahora me tendrán que decir que es lo que hace distinto a maquinarias de rodados, de muebles y útiles, etc., hay algo natural que me hace que lo pueda distinguir, porque no van a tener la misma vida útil, no solo importa la definición, sino también aquel elemento (IMPLICITO) que me llevo a clasificarlos en maquinarias, rodados, muebles y útiles, etc. _MATEMATICAS: ni dudar que es de CALCULO MULTIPLE, porque determinan su incorporación al patrimonio, no solamente teniendo en cuenta el valor que dice la factura, sino también todos aquellos gastos necesarios para ponerlo en condiciones de funcionamiento (fletes, instalaciones, etc.). Debemos tener en cuenta que estos bienes son los que siempre entran en el tema de la reexpresión, nose si estamos próximo a resucitar la RT6 para realizar ajustes por inflación. Esta es la lógica de emprender a analizar una cuenta, es aplicable para todas las cuentas. ALUMNO: ¿qué pasa con los bienes de uso en tránsito? PROFESORA: lo que acaba de preguntar su compañero es muy importante, tengo que preguntarme que hago con lo que no he visto (pero aparece inventariado), preguntarme porque está en tránsito, si se lo compro y aún no llego. Al momento de la fecha de cierre el bien no llego a la empresa y por eso no se lo pudo ver, pero existe la posibilidad de que ese bien llegue dentro de los cuatro meses posteriores, en lo que se supone que estoy cerrando el análisis de la labor de auditoria, por lo tanto por un HECHO POSTERIOR puedo confirmar que se trata de un bien que efectivamente existía pero que estaba en tránsito, es decir, a través de un HECHO POSTERIOR puedo analizar la INTEGRIDAD; si no hubiera llegado el bien dentro de los 4 meses posteriores porque, se trata supongamos de un bien que viene de la China, lo que deberíamos hacer para constatar que es un bien en tránsito, es un: EXAMEN DE DOCUMENTACION (la factura, la guía por donde se remitieron los bienes, remito) y la AFIRMACION DE TERCEROS (donde nos dice que se remitió a través de remito n°_ _), a través de estos 2 elementos puedo constatar que el bien de uso se encuentra efectivamente en tránsito. ¿Solo con tener la documentación respaldatoria, es suficiente para constatar que los bienes existen? Por muy buena que sea la documentación, no es elemento suficiente para probar su EXISTENCIA, si me va servir para el objetivo de propiedad, integridad (documentación respaldatoria y cotejo con registros), valuación y exposición. ¿El anticipo de bienes de uso, es una cuenta de bienes de uso o lo hubieran tomado como créditos? En este momento conforme a lo que dice la norma, es un bien de uso. Ahora les pregunto: ¿Anticipo de bienes de uso es de la misma naturaleza que muebles y útiles? La respuesta es no, entonces para los muebles y útiles ustedes van aplicar como procedimientos para probar EXISTENCIA la inspección ocular; ahora para probar la existencia de anticipo de bienes de uso no podemos aplicar el procedimiento de inspección ocular porque no es un bien tangible, en consecuencia el procedimiento que aplicaríamos para probar que el anticipo existe es el

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examen de documentación respaldatoria (recibo de que se entregaron los fondos por ese bien), este procedimiento también me va a servir para propiedad, integridad, valuación y exposición (el recibo va decir que le pague tantos pesos). Ustedes tienen a su vez, las amortizaciones acumuladas (regularizadora del valor de origen de los bienes) y las amortizaciones del ejercicio (de resultado y por consiguiente es una afirmación de hechos pasados). Bueno, entonces ahora después de este análisis espero que les quede claro que la afirmación o el tipo de afirmación, define grandemente el tipo de procedimiento a aplicar. Bueno, avanzamos con el concepto que nos da la RT9: son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, transito, montaje y los anticipos proveedores por compra de bienes de uso. CARACTERISTICAS _Bienes físicos o tangibles _Se utilizan en la actividad principal de la empresa _No están destinados a la venta (lo que lo hace un bien de uso, y no un bien de cambio) _De vida prolongada (superior a un año) _No desaparecen con el primer uso, pero van perdiendo valor En algún momento nos plantea la norma que si se desafecta un bien de uso, ese bien de uso deja de ser bien de uso, y tiene que pasar a otra cuenta para exponerse por separado. Los bienes de uso desafectados se exponen por separado porque, primero porque se dejó de utilizar y va tener un criterio de valuación distinto, segundo porque ya no van a tener un valor de entrada sino de salida, y por último los bienes de uso desafectados ya no se van a seguir amortizando. Es importante tener en cuenta la siguiente clasificación de bienes de uso: BIENES MUEBLES BIENES DE USO

TERRENO BIENES INMUEBLES

EDIFICIO

Es importante remarcarlo porque estos bienes tienen una vida útil y régimen de amortización distinto. EN RELACION CON LA DETERMINACION DE LAS AMORTIZACIONES O DEPRECIACION: 1_ bienes sujetos a desgaste o deterioro físico ej. Edificios: que se deterioran con el transcurso del tiempo o grado de utilización. 2_ bienes sujetos a agotamiento ej. Canteras: que se extinguen por su consumo o extracción.

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3_ bienes no sujetos a amortización ej. Terrenos, bienes en tránsito, en construcción o instalaciones, etc.: que no se deterioran ni se extinguen. DEPRECIACION Es la apropiación del costo de los activos fijos, de una manera sistemática y racional, durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser cargada al resultado del periodo o considerada como una porción del costo productivo (en el caso que se haya utilizado para producir un bien) y, en consecuencia, activarse formando parte del valor de los inventarios. INTEGRACION DEL COMPONENTE BIENES DE USO Saldo inicial

bajas

+ Altas + revalúo contables SD No solo se deben tener en cuenta los saldos tanto al inicio como al cierre, sino también se deberá tener en cuenta las altas, bajas y revalúo contables. Esto va ser muy importante cuando tengamos que definir el enfoque de auditoria, teniendo en cuenta que es distinto estar en una primera auditoria que en una auditoria repetitiva. Tengo que saber todos los conceptos relacionados (adquisiciones, bajas, revalúo, etc.). CUENTAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE: (ver filminas) Cuentas principales: elemento fundamental en lo que hemos de trabajar en nuestra labor de auditoria. Cuentas relacionadas: porque tal vez a través del análisis de estas cuentas, se pueda llegar a hacer alguna conexión con las cuentas principales. Por ejemplo gastos de mantenimiento y reparación son diferentes de las mejoras. _Bienes de cambio: se relacionan por la amortización contenida en el costo de PP Y PT _Deudores Varios: por venta de bienes de uso _Acreedores Varios: por la compra de bienes de uso MEJORAS: según las normas es aquella que aumenta la vida útil del bien, la capacidad productiva y la calidad productiva (si se da alguna de estas 3 opciones se trata de una mejora); y a diferencia de los gastos de mantenimiento, las mejoras se contabilizan como formando parte de los costos de bienes de uso. Hay que analizar si la mejora la amortizo con los años de vida útil que le restan al bien o si es totalmente independiente y tiene todas las cualidades para ser amortizada en forma separada del bien.

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¿Cuáles son los riesgos que generalmente tienen los bienes de uso, que estén sobrevaluados o subvaluados? Puede depender del estado que quiera presentar la empresa, por ejemplo sobrevaluar los activos para conseguir un préstamo, debemos tener en cuenta que los estados contables son también para brindar información a terceros, quienes son los que nos van a otorgar el préstamo. No obstante a ello, tengo que pensar, si tengo contabilizado como gastos de mantenimiento una mejora eso está provocando en la valuación de los bienes de uso una subvaluación. CRITERIOS DE VALUACION DE LOS BIENES DE USO (ver filminas RT 17, 18 y 31) Ahora debemos dejar en claro que el MODELO DE COSTO es distinto del MODELO DE REVALUACION: MODELO DE COSTO: costo original menos la depreciación acumulada + erogación posterior l reconocimiento inicial (mejora). MODELO DE REVALUACION (RT 31): valuación razonable para mediciones contables posterior al de su ingreso. La empresa debe dejar indicado que modelo utiliza y esto es la POLITICA, es algo que siempre se consulta. Deben tener cuenta también que LA POLITICA ≠ METODO ≠ CRITERIO: METODOS: son los métodos de depreciación ej. Lineal (para muebles y útiles porque se supone que tienen el mismo uso), de depreciación decreciente, basado en el uso (según la cantidad de unidades producidas, cantidad de km recorridos), etc. EXPOSICION DE LOS BIENES DE USO (RT 8 Y 9_ver filminas para complementar) Se exponen en el estado de situación patrimonial como activo no corriente. Información complementaria: en notas en la que deja especificado la empresa la POLITICA, METODO, si el valor de utilización supero o no el valor neto resultante, se deja la composición y evolución del rubro BU, separar los incorporados por leasing, y como auditores nos corresponde verificar si sobre los bienes de uso recaen embargos, prendas o hipotecas, lo cual debe estar especificado en las notas complementarias. Y por último recordemos que es aplicable a los bienes de uso el tema de revalúo, y sepan que aparece una nueva cuenta que es el saldo por revalúo. Vamos a los objetivos de la auditoria que es el equivalente de afirmaciones de auditoria (así lo encontramos en la bibliografía), es decir, son las dos caras de una misma moneda. La AFIRMACION es lo que el ente afirma respecto de la información que estamos teniendo en los estados contables; la otra visión es como el auditor mira cada una de esas afirmaciones, si el ente dice que lo registrado es real entonces nos dice que existen esos bienes; para el auditor entonces le queda corroborar que efectivamente existen, que lo registrado sea de propiedad de la empresa.

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OTROS FACTORES A TENER EN CUENTA PARA EL EXAMEN DEL COMPONENTE: _Características de los bienes de uso: 



La antigüedad, porque ya dijimos que duran más de un año y es probable que ya tengan cierto grado de deterioro o pueden ser bienes que recién se comienzan a utilizar porque la empresa recentinamente comenzó sus actividades, hay bienes que pueden tener la misma antigüedad que la empresa. La ubicación geográfico, me sirve para saber dónde tomar el inventario, quien es el responsable de su custodia, cuales son los métodos de utilización que aplica la empresa, ¿Quién nos va decir cuál es el método de utilización? El que registra es el que está definiendo el criterio que se tiene que complementar perfectamente con lo que dijo el encargado de la conservación de los bienes de uso, quién es el que mejor va dar la estimación de vida útil de los bienes de uso, se tienen que conectar estas informaciones y es lo que nos va a venir en la carta de gerencia a quienes realizamos la labor de auditoria.

_La política de mantenimiento y de reparación, nos la va dar la misma persona nombrada anteriormente (el encargado de conservación, custodia o guardia de los bienes). _Alcance de las transacciones de leasing, planes de venta, planes de obra, contratos de concesión, etc. _Políticas de financiamiento de los bienes de uso (con fondos propios, por préstamos a largo plazo, contratos de leasing). Si la construcción de un bien es a largo plazo se debe analizar si se va activar o no los intereses. _Otra cuestión es la existencia de una capacidad excesiva o de la forma en que están siendo utilizados esos bienes. Debemos recordar que las improductividades no se cargan al costo. Todas estas particularidades también deberán ser tenidas en cuenta. CONTROL INTERNO Aspectos a tener en cuenta: 1_ En relación con las decisiones de inversión en bienes de uso: _que las compras de BU estén debidamente autorizadas, sino están autorizadas el riesgo es que la adquisición del bien sea por un valor superior al que normalmente se hubiera autorizado, se debe analizar el valor recuperable, el valor que tiene en el mercado. _las compras o construcciones de BU se hagan en las condiciones que más favorezcan a la empresa. 2_ En relación con las operaciones realizadas: _ Existencia de instructivos sobre procedimientos de compras, ventas, retiros, revalúo contables, etc. _ Relación entre los BU con quien es el encargado de su custodia, veremos si se emplea una adecuada conservación de los mismos, que no estén expuestos al sol o que no les de la lluvia. Por

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ejemplo si es el encargado del depósito de una estación de servicios en lo cual tenemos productos inflamables y no tienen seguros para estos bienes, entonces no estarían correctamente valuados porque no se estaría estimando el riesgo. 3_ En relación con los bienes en existencia: _ Deben asignarse responsabilidades por su custodia, _ Establecer medidas de seguridad para evitar pérdidas o deterioros (acceso restringido), _ Realizar inventarios periódicos. 4_ En relación con documentos, registros y procedimientos contables: _ Llevar registros detallados que permitan conocer movimientos físicos, control de cálculo de las amortizaciones, _ Contar con adecuado archivos de documentación de las adquisiciones, bajas, depreciaciones y revalúos. RIESGOS que se incrementan en las siguientes circunstancias:       

Los problemas de obsolescencia que pueden incidir en la valuación. La posibilidad de ser gravados con derechos reales. Primera auditoria. Deficiencia de control (especialmente en lo concerniente a la auditoria de los bienes valiosos y movibles, y a su registración). Cambios en los métodos de amortizaciones. Obsolescencia. Construcción de bienes de uso.

FACTORES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL en la labor de la auditoria (VER FILMINAS) PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Son los métodos que le permiten al auditor reunir las evidencias válidas y suficientes, que le permitan el logro de los objetivos de auditoria, teniendo en consideración la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los EECC y la eficacia de los Controles Internos. (Ver gráfico de las filminas). Cuando hablamos de la naturaleza de las afirmaciones automáticamente nos tiene que venir a la mente que se trata de un bien tangible, y si es un bien tangible lo puedo tocar y ver, por lo tanto aplicar la inspección ocular. Ver los 12 procedimientos de auditoria que nombra la RT 37

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¿Cuándo aplicaríamos el procedimiento de evaluación de Control Interno? En el momento de la planificación, se acuerdan que dijimos antes de planificar terminamos de conocer algunas características del ente (si hay tierras de nadie, si las personas se llevan los bienes de uso a su casa, total nadie controla, etc. El riesgo es que todo lo que dice que existe, efectivamente existan), tengo que pensar cuales son los componentes que deberían existir en relación con los bienes de uso, porque cada control tienen un fin determinado. Explicamos algunos de los procedimientos: _ Obtención de confirmación directa de terceros: respecto del registro inmobiliario o de automotores para decir que ese bien es de propiedad de la empresa que estamos auditando. _ Comprobaciones matemáticas: para determinar el coso del bien como así también las amortizaciones. _ Comprobación de la información relacionada: es información contable, por ejemplo información en la venta de un bien de uso, las amortizaciones de cualquier bien de uso se debe constatar que hayan seguido un criterio adecuado. _ Examen de los documentos importantes: las actas de asamblea para desafectar un bien, escrituras, contratos, etc. _ Preguntas a funcionarios y empleados del ente: los responsables de la contabilidad para saber cuál es la amortización, el gerente para que nos confirme la política de amortización y para que nos mande la carta de la gerencia. _ Obtención de la carta de dirección del ente. Bueno estos son algunos de los 12 procedimientos que nombra la resolución técnica, pero que a lo largo de toda la clase prácticamente se desarrollaron a todos. PROCEDIMIENTOS SOBRE SALDOS INICIALES EN AUDITORIA RECURRENTE Como si esto fuera poco, cuando estoy en bienes de uso, tengo que pensar que hay situaciones particulares, y presten atención que lo que voy a plantear para bienes de uso es aplicable para todos los rubros del estado de situación patrimonial. Siempre tengo un saldo inicial y un saldo al cierre, pero para llevar el saldo del inicio al cierre, tengo que tener en cuenta: _Las altas o Incorporaciones de BU _Bajas o Retiros de BU _Depreciaciones ¿Por qué es importante prestarle atención a este detalle? Porque si estamos en una primera auditoria la complicación es la siguiente: los saldos al inicio, tengo que confirmar o cerciorarme de los saldos al inicio, ¿esto qué quiere decir?, bueno lo explicamos a través de una línea del tiempo:

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SI Tomo un inventario al inicio

FC

Auditor contratado 1 mes antes de la FC (1° auditoria)

A FECHA DE CIERRE: Constato que exista ¿Qué pasa cuando la auditoria es recurrente? Me dedico básicamente a analizar las altas (compras de bienes de uso) y las bajas, no quiere decir que los saldos al inicio no los controlo, es decir, solo verifico que los saldos iniciales sean pasados correctamente a los saldos de cierre. Podríamos decir que se trabaja más con los movimientos. PROCEDIMIENTOS SOBRE ADQUISICIONES, MANTENIMIENTO, RETIROS, DEPRECIACIONES Y SALDOS FINALES (ver filminas, ya que la profe solo los nombra en clase) Por último, una vez que se cerró el análisis de la labor voy a ver si están bien expuestos, si está en el estado de situación patrimonial como activos no corrientes y si están acompañado de su nota y anexo, que debería decir la nota en función de lo que yo estoy examinando, que debería decir el anexo de BU y como se conecta con el estado de resultado, si tiene que ver con el flujo de efectivo (amortizaciones), y si esto se traslada al costo del bien. Todas estas cuestiones pueden generar un desvió con lo que decían las normas, si hay un desvió yo tengo que pensar: ¿Están bien valuados los bienes de uso? Si la respuesta es no, tengo que determinar si el desvió es significativo y tengo la posibilidad de emitir una opinión con salvedad; si es muy significativo y generalizada, la opinión va ser adversa en los informes. Hasta acá vimos cómo se conectó todo lo que fuimos aprendiendo en este tiempo.

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