Cap 9

Capftulo 9

ACREEDORES Y DEUDORES OR OPERACIONES DE TRAFICO

INTRODUCCION LAS CUENTAS DE PROVEEDORES LAS CUENTAS DE CLiENTES LAS CUENTAS DE ACREEDORES Y DEUDORES VARIOS LA LETRA DE CAMBIO LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5.

La emisi6n de la letra de cambio La circulaci6n de la letra de cambio Los efectos enviados en gesti6n de cobra EI descuento de la letra de cambio EI impago de la letra de cambio

EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS POR'OPERACIONES COMERCIALES

_.

7.1. 7.2.

Metodo de estimaci6n global de fallidos Metodo de estimaci6n individualizada de fallidos

8.1. 8.2.

Anticipos de remuneraciones Rem\:Jneraciones pendientes de pago

LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES 9.1. 9.2. 9.3.

PUBLICAS

Los creditos y debitos con la Hacienda Publica Los creditos y debitos con los Organismos de la Seguridad Social Las retenciones hechas por la empresa a favor de los Organismos Publicos

Capftulo 9

ACREEDORES Y DEUDORES OR OPERACIONES DE TRAFICO

INTRODUCCION LAS CUENTAS DE PROVEEDORES LAS CUENTAS DE CLiENTES LAS CUENTAS DE ACREEDORES Y DEUDORES VARIOS LA LETRA DE CAMBIO LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.5.

La emisi6n de la letra de cambio La circulaci6n de la letra de cambio Los efectos enviados en gesti6n de cobra EI descuento de la letra de cambio EI impago de la letra de cambio

EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS POR'OPERACIONES COMERCIALES

_.

7.1. 7.2.

Metodo de estimaci6n global de fallidos Metodo de estimaci6n individualizada de fallidos

8.1. 8.2.

Anticipos de remuneraciones Rem\:Jneraciones pendientes de pago

LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES 9.1. 9.2. 9.3.

PUBLICAS

Los creditos y debitos con la Hacienda Publica Los creditos y debitos con los Organismos de la Seguridad Social Las retenciones hechas por la empresa a favor de los Organismos Publicos

En el capitulo anterior acabamos de estudiar las principales operaciones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad: los gastos por bienes y servicios y los ingresos por ventas y prestaciones de servicios realizados dentro del trafico normal de la empresa Estas operaciones se pueden realizar al contado, es decir pagando en el mismo momento el importe de las mismas. Estos pagos se realizaran con medios lfquidos de la empresa, afectando alas cuentas del subgrupo 57. Tesorerfa. Sin embargo, es corriente en el mundo empresarial, que las operaciones, sobre todo las que se realizan entre empresas, se realicen a cn~dito, es decir que se aplace un tiempo el pago del importe de las mismas. Este aplazamiento del importe de las operaciones da lugar a derechos de cobro y obligaciones de pago. El PGC reserva un grupo para agrupar todas las cuentas que recogen los derechos de cobro y las obligaciones de pago que tienen su origen en el trafico normal de la empresa, tanto los originados por las compras y ventas, como por las relaciones con la Administraci6n Publica, y con el personal de la empresa. Se trata del grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Los subgrupos que 10 integran son: 40. 41. 43. 44. 46. 47. 48. 49.

Proveedores. Acreedores varios. Clientes. Deudores varios. Personal. Administraciones publicas. Ajustes por periodificaci6n. Deterioro de valor de creditos comerciales y provisiones a corto plazo.

La mayoria de ellos nos resultan conocidos, ya que hemos utilizado cuenr2:que se encuentran ubicadas dentro de ellos, como son: 4000. Proveedore(euros), 410. Acreedores por prestaciones de servicios, 4300. Clientes (euro.:: 4750. Hacienda Publica, acreedora por IVA, 6 480. Gastos anticipados. A estas cuentas se las denomina tambien cuentas personales, ya que recog las relaciones de la empresa con personas, ffsicas 0 jurfdicas. Vamos a realizar un estudio, aunque no exhaustivo, de las cuentas de e subgrupos. Recordemos que este manual se centra en la pequeiia y medi empresa de tipo comercial 0 de servicios.

10

En todo caso a 10 largo de todo el capitulo vamos a considerar, salvo que se contrario, que procede registrar las cuentas a cobrar 0 a pagar por su nominal.

208

CONTABILIDAD

::nder que tienen vencimiento a corto plazo y que el efecto de no actualizar los flu_e efectivo no es significativo. En otro caso, habrfa que descontar los importes y bilizar los correspondientes ingresos a gastos financieros. r

En el subgrupo 40. Proveedores aparecen una diversidad de cuentas que tienen relaon la adquisici6n de bienes que se recogen en el grupo 3. Existencias, y que son: 400. 401. 403. 404. 405. 406. 407.

Proveedores. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Proveedores, empresas del grupo. Proveedores, empresas asociadas. Proveedores, otras partes vinculadas. Envases y embalajes a devolver a proveedores. Anticipos a proveedores.

La cuenta 400. Proveedores tiene una gran importancia en cualquier empreAunque ya nos sea conocida a gran des rasgos, vamos a detallar su contenido _-ncionamiento:

Contenido: Deudas con suministradores de mercancias y de los demas bienes definidos en el grupo 3. Existencias. Se incluiran las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

• Por la recepci6n de las remesas de los proveedores. • Par los envases y embalajes cargados en factura con facultad de devoluci6n. • Por el gasto financiero devengado, en su caso.

• Por la formalizaci6n de la deuda en efectos de giro aceptados por la empresa. • Por la cancelaci6n total 0 parcial de la deuda. • Par los «Rappels» concedidos par los proveedores. • Por los descuentos por pronto pago concedidos por los proveedores. • Por las devoluciones de compras y descuentos similares relacionadas con la adquisici6n a un proveedor, y posteriores a la emisi6n de la factura. • Por los envases y embalajes devueltos y que fueron cargados en factura con esa facultad de devoluci6n.

• 60. Compras. • 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores. • 662. Intereses de deudas.

• 57. Tesorerfa. • 609. «Rappe Is» par compras. • 606. Descuentos sobre compras por pronto paga. • 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. • 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

- Utilizar la cuenta de tres dfgitos 400. Proveedores. - Utilizar un desglose en cuentas de cuatro dfgitos que recogenin el impon~ de las deudas en funci6n de la moneda en que han de ser satisfechas y de L existencia de facturas de conformidad. Dichas subcuentas son las siguientes: 4000. Proveedores, (euros). 4004. Proveedores (moneda extranjera). 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir

0

de formalizar.

- La cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, recoge las deud~ con proveedores que estan formalizadas en efectos de giro, es decir, en letra:, de cambio aceptados. La cuenta 407. Anticipos a proveedores recoge las cantidades entregadas pcla empresa a cuenta de futuras compras. La raz6n de estos anticipos suele ser as~gurarse un suministro futuro que Ie es necesario. En relaci6n con esta cuenta e importante seiialar que figurara en el Activo del Estado contable Balance y qu~ segun el Reglamento del Impuesto de Valor Aiiadido vigente, las cantidade entregadas a cuenta devengan IVA, es decir que cuando una empresa entrega anticipo a cuenta de una futura compra, tambien tendra que pagar la cuane... correspondiente del IVA.

Supongamos que Laempresa FRUTALIA, SA dedicada a Lacompra-venta defrJ.tas envasadas, ha reaLizado [as siguientes operaciones durante eL m10 200X. 1.

2.

3. 4.

9

5. 6.

7.

Compra a credito mercaderias por valor de 8.000,00 euros. El n:aplicable es del 16%. Un proveedor al que debe 3.000,00 euros gira una letra de cambio po dicha cantidad, que es aceptada. Paga la deuda que tiene con un cheque por valor de 4.600,00 euros trawlS de transferencia bancaria. FRUTALIA, S.A. obtiene un descuento por volumen de pedidos de ur proveedor por importe de 890,00 euros, que disminuye la deuda qu tiene con el. EllVA aplicable es de116%. A su vencimiento, paga mediante transferencia bancaria una letra d cambio por valor de 2.000,00 euros que acept6 a un proveedor. Entrega a un proveedor un cheque para cubrir un anticipo a cuenta de unafutura compra por valor de 4.000,00 euros. EllVA aplicable a fa compra y por 10 tanto al anticipo es de116%. Compra a credito mercaderias por valor de 20.000,00 euros, aplicando el anticipo entregado a cuenta de 4.000,00 euros (lVA 16%).

Los asientos en el Diario seran:

8.000,00 1.280,00

1 (600) Compra de mercaderias (472) HaciendaPUblica,!VA soportado a/ (4000) Proveedores, (16% s/8.000,OO) (euros)

9.280,00

2 3.000,00

(4000) Proveedores, (euros)

a/ (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

3.000,00

3 4.600,00

(4000) Proveedores, (euros)

a/ (572) Bancos c/c

4.600,00

4 1.032,40

2.000,00

4.000,00 640,00

20.000,00 2.560,00

(4000) Proveedores, (euros)

a/ (609) Rappels por compras a/ (472) Hacienda PUblica,!VA Soportado

5 (4010) Proveedores, efectos comerciales a a/ (572) Bancos, c/c pagar 6 (407) Anticipos a proveedores (472) Hacienda PUblica, IVA soportado a/ (572) Bancos, c/c 7 (600) Compra de mercaderias (472) Hacienda PUblica, IVA soportado (16% s/16.000,OO) a/ (4000) Proveedores, (euros) a/ (407) Anticipos a proveedores

890,00 142,40

,"

2.000,00

4.640,00

g 19.360 4.000,00

En el subgrupo 43. Clientes aparece una diversidad de cuentas que tienen relaci6n la venta de bienes que se recogen en el grupo 3. Existencias, y con la prestaci6n de ser cios que constituyen la actividad principal de la empresa. Estas cuentas son: 430. 431. 432. 434. 435. 436. 437. 438.

Clientes. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Clientes, operaciones de «factoring». Clientes, empresas asociadas. Clientes, otras partes vinculadas. Clientes de duduso cobro. Envases y embalajes a devolver por clientes. Anticipos de clientes.

El desarrollo de este subgrupo es similar al 40. Proveedores. La cuenta 430. Clientes tiene una gran importancia en cualquier empresa. Aunque . _ nos sea conocida a grandes rasgos vamos a detallar su contenido y funcionamiento:

Cuenta:

430. Clientes.

Contenido: Creditos con compradores de mercaderfas y de los demas bienes definidos en el grupo 3. Existencias, asf como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Situacion

en los estados contables:

Activo del Balance. Contrapartidas

Cargos • Por las ventas realizadas. • Por los envases y embalajes cargados en factura con facultad de devoluci6n. • Por el ingreso financiero devengado, en su caso

·70. Ventas de mercaderfas, producci6n propia, de servicios, etc. ·437. Envases y embalajes a devolver por clientes ·762. Ingresos de creditos. Contrapartidas

Abonos • Por la formalizaci6n del credito en efectos de giro aceptados por el c1iente. • Por la cancelaci6n total 0 parcial de la deuda de los clientes. • Por su clasificaci6n como clientes de dudoso cobro. • Por la patte que resulta definitivamente incobrable. • Por los «Rappels» concedidos a los clientes. • Por los descuentos por pronto pago concedidos a los clientes. • Por las devoluciones de compras y descuentos similares relacionadas con las ventas, y posteriores a la emisi6n de la factura. • Por los envases y embalajes devueltos por los clientes y que fueron cargados con esa facultad. • Por la cesi6n de derechos de cobra en operaciones de «factoring» en los que la empresa continua reteniendo sustancialmente los riesgos y beneficios.

·431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. • 57. Tesorerfa. • • • •

436. 650. 709. 706.

Clientes de dudoso cobro. Perdidas de creditos comerciales incobrables. «Rappels» sobre ventas. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

• 708. Devoluciones de ventas y operaciones sirnilares.

·437. Envases y embalajes a devolver por clientes. ·432. Clientes, operaciones de «factoring».

- Utilizar la cuenta de tres dfgitos 430. Clientes. - Utilizar un desglose en subcuentas de cuatro dfgitos que recogenin el importe de 10s creditos en funci6n de la moneda en que han de ser satisfechas y de la existencia de facturas de conformidad. Dichas subcuentas son las siguientes: 4300. Clientes (euros). 4304. Clientes (moneda extranjera). 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar. La cuenta 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar, recoge 10s derechos de ro contra clientes que estin formalizados en efectos de giro, es decir, en letras :..= ambio, aceptadoas. Al igual que la cuenta anterior, tiene previsto un desglose ~2ra recoger las distintas situaciones en las que se pueden encontrar estos dere_--0 de cobro. Adelantamos ahora el desglose, aunque su estudio se aplaza a un __fgrafe posterior.

4310. 4311. 4312. 4315.

Efectos Efectos Efectos Efectos

comerciales comerciales comerciales comerciales

en cartera. descontados. en gesti6n de cobro. impagados.

La cuenta 432. Clientes, operaciones de «factoring» refleja 10s creditos con :lientes que se han cedido en operaciones de «factoring» en las que la empresa :""tiene sustancialmente 10s riesgos y beneficios de 10s derechos de cobro. Si se :a1ifican como dudosos se registran en la cuenta 436. Clientes de dudoso cobro. La cuenta 436. Clientes de dudoso cobro recoge 10s saldos de clientes, incluidos :os formalizados en efectos de giro y 10s cedidos en operaciones de «factoring» en que la empresa retiene sustancialmente 10s riesgos y beneficios de 10s derechos de cobro, en 10sque concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci6n como de dudoso cobro. Su funcionarniento esta normalmente ligado al de las provisiones, por 10 que aplazamos su estudio hasta entonces. La cuenta 438. Anticipos de clientes recoge las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. En relaci6n con esta uenta es irnportante sefialar que figurara en el Pasivo del estado contable Balance.

1. FRUTALIA, S. A. vende a credito mercaderfas por valor de 6.000,00 euros (IVA 16%). 2. Gira una letra, que es aceptada, a un cliente que debe 3.700,00 euros.

9

3. Un cliente paga con un cheque la deuda de 5.900,00 euros que ti con FRUTALIA, SA El cheque es ingresado en la cuenta corrie bancaria de la empresa. 4. Un cliente que debe 18.630,00 euros paga por bancos un mes antes vencimiento, por 10 que FRUTAL1A, S.A. Ie concede un descuento p pronto pago de 180,00 euros (NA 16%). 5. Un cliente entrega por caja 2.320,00 euros a FRUTALIA, SA a Cll ta de un futuro pedido de mercaderias. ElIVA aplicable es del 16o/c. 6. Vende a credito mercaderias por valor de 6.500,00 euros, aplicandc anticipo de 2.000,00 euros (NA 16%).

1------

6.960,00

2 3.700,00

X

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar aI (4300)Clientes, (euros) 3

5.900,00 4

18.630.

X

(572) Bancos, c/c

6

214

5.900.

X

5 2.320,00

5.220,00 2.000,00

aI (4300)Clientes, (euros)

(572) Bancos, c/c (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (477) Hacienda PUblica, IVA Repercutido (16% sI180,00) aI (4300)Clientes, (euros)

28,80

3.700.

X

(572) Bancos, c/c

18.421,20 180,00

9

X

(4000) Clientes, (euros) aI (700) Venta de mercaderias aI (477) Hacienda publica, IVA repercutido (16% sI6.000,00)

aI (438) Anticipo de clientes aI (477) Hacienda PUblica, IVA repercutido

2.000."320.

X

(4300) Clientes, (euros) (438) Anticipo de cliaI (700) Venta de merentes caderias aI (477) Hacienda PUblica, IVA repercutido (16% sI4.500,00)

CONTABILIDAD

6.500. 720.

~as deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici6n estric_ ...eproveedores se recogen en el subgrupo 41. Acreedores varios. Es decir, que ~-en su origen en otras gastos relacionados con la explotaci6n, como son los __agidos en el subgrupo 62. Servicios exteriores.

410. Acreedores por prestaciones de servicios. 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros). 4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera). 4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir 0 de formalizar. 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. 419. Acreedores por operaciones en comun. El funcionamiento de estas cuentas es similar al de las del subgrupo 40. ?roveedores, por 10 que todo 10 indicado anteriormente es de aplicaci6n a estas _:Jentas. El PGC de PYMES recoge en el subgrupo 44. Deudores varios los derechos acidos de operaciones relacionadas con los adquirentes de servicios que no tieen la condici6n estricta de clientes. Es decir, que tienen su origen en otras ingre50S relacionados con la explotaci6n, como son los recogidos en el subgrupo 75. Otras ingresos de gesti6n. Tambien incorpora otros creditos con deudores no incluidos en otras cuentas del grupo 4.

440. Deudores. 4400. Deudores (euros). 4404. Deudores (moneda extranjera). 4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar. 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar. 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera. 4411. Deudores, efectos comerciales descontados. 4412. Deudores, efectos comerciales en gesti6n de cobra. 4415. Deudores, efectos comerciales impagados. 446. Deudores de dudoso cobra. 449. Deudores por operaciones en comun.

El funeionamiento de estas euentas es similar al de las del subgru Clientes, por 10 que todo 10 indieado para ese subgrupo es de aplieaei6n a ~ euentas.

Las transaeeiones mereantiles, las operaeiones de eompra-venta que r zan las empresas, inieialmente se documentan en facturas, que son emi por la empresa vendedora. Cuando estas operaciones son realizadas a ere' es freeuente que los ereditos vayan ligados a unos documentos denomin titulos a la orden, que designan la persona que puede exigir la prestaci6n. _ vo que ella misma indique que se haga a la orden de otra persona, que tam _ debe figurar en el documento. Entre los titulos valores a la orden, el que ju::-= el papel mas importante dentro de la actividad financiera de la empresa e. letra de cambio. Podemos definir la letra de cambio como un titulo valor que obliga a pag..:.::_ su vencimiento, en un lugar determinado, una cierta cantidad de dinero a la _ sona primeramente indicada en el documento 0, a la orden de esta, a otra pers na tambien designada en el mismo. La letra de cambio tiene una ventaja juridica para las empresas muy im tante y es que, en caso de impago de la letra se utiliza la via del juieio ejecuti' que es especialmente rapido, sobre todo si se compara con el juicio declara ordinario. Para que este documento sea valido, en el deben cumplirse una serie de f -mulismos: l. La denominacion de letra de cambio que se inserta en el mismo texto el idioma empleado para su redacci6n. 2. La fecha y ellugar en que la letra se libra, es decir se emite.

3. La indicaci6n del vencimiento, fecha en que ha de ser pagada.

9

4. El valor nominal, 0 importe de la letra, determinada en euros da diferente al euro, admitida a cotizaci6n oficial.

0

en mon::--

5. El lugar en que se ha de efectuar el pago. 6. El nombre de la persona a quien se ha de efectuar el pago se ha de realizar.

0

a cuya orde-

7. El nombre de la persona que ha de pagar, denominada librado. 8. La firma del que emite la letra, denominado librador.

- personas que intervienen 0 pueden intervenir en la letra, tienen una deno- .:i6n especial que pasamos a exponer: _ Ellibrador: Es la persona que emite la letra. Su firma ha de aparecer neceariamente en ella. ~ Ellibrado: Es la persona que, en condiciones normales, pagani la letra. Es necesario que el librado firme la letra para que esta quede aceptada. Es decir, hasta el momenta en que ellibrado no firme la aceptaci6n de la letra, no esta obligado a hacerse cargo de ella. :) EI tomador: Es la persona a qui en se ha de hacer el pago, siempre que ella rnisma no indique que debe hacerse por orden suya a otra persona. d) Los endosantes y los endosatarios: Si el tomador da la orden de que se pague a otra persona, debe hacerlo constar por detras de la propia letra. A esta cesi6n de la letra de cambio, se Ie da el nombre de endoso, y en virtud de ella el tomador se convierte en endosante y la persona a quien cede sus derechos se llama endosatario. e) El tenedor: Es el tomador, 0 si este hubiese endosado la letra, el ultimo endosatario. Se trata, en definitiva, del propietario de la letra. f) EI avalista: Es quien garantiza el pago de la letra si no 10 hace la persona a quien avala. Si el avalista paga la letra, adquirira los derechos de ella contra la persona avalada y contra los que sean responsables del pago de la letra. Dada la tendencia a la circulaci6n de la letra de cambio, es normal que el endo~tario pueda convertirse en endosante, si endosa la letra a favor de otra persona; _.::teproceso se puede repetir cuantas veces se desee, y todos los endosos apare:~ran en el dorso del documento.

Chiusu1as; 1.lllJtiOO

Nombre: DomU:i1w; foWacf6n:

6.

Los EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES

Las empresas pueden elegir entre contabilizar las derechos de cobra documentados en Ietras de cambio utilizando la cuenta principal 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar, 0 bien Ias cuentas de cuatro dfgitos en que se divide.

4310. 4311. 4312. 4315.

Efectos Efectos Efectos Efectos

comerciaies comerciales comerciales comerciales

en cartera. descontados. en gesti6n de cobra. impagados.

Para estudiar el funcionarniento de estas cuentas, vamos a contemplar Ias distintas operaciones que se pueden realizar con Ios derechos de cobro formalizado en Ietras de cambio, apoyandonos en un ejemplo.

La emisi6n de la letra de cambio se realizara por el vendedor al mismo tiempo que la factura 0 en un momenta posterior. El 1 de abrilla empresa BUCASA, vende a credito mercaderias por importe de 90.000,00 euros (IVA 16%), a pagar en 1 meses.

l-IV-----

(4300) Clientes,(euros)

a/ (700) Ventade mercaderias a/ (4717) Hacienda PUblica, IVA repercutido (16% sf 90.000,00)

90.000,00

14.400,00

El4 de abril BUCASA libra 3 letras .de cambio, de 30.000,00 euros cada una, con vencimiento el 30 de abril, el 30 de mayo y el 30 de junio del mismo ano.

No pro cede anolacion contable par la emision, ya que no han sido aceptadas. El6 de abril el cliente devuelve a BUCASA las tres letras con su aceptaci6n.

El derecho de cobro, una vez que la letra de cambio ha sido aceptada se reco5e en la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera.

(4310) Efectos comerciales en cartera

a/

(4300) Clientes, (euros)

Antes del vencimiento la letra de cambio puede ser objeto de cesion, por medio iel endoso, mediante la formula que aparece en el reverso del documento. Lo nor:nal es que, ademas, la letra se entregue al nuevo propietario, que sera el endosatario ;- el tomador, persona a quien corresponde cobrar el efecto mientras no la vuelva a :ransmitir. Con la cesion de la letra de cambio, no finaliza el riesgo del endosante, ya ue si llega el vencimiento de la letra y ellibrado no la paga, el tomador de la letra uede requerir su pago a cualquiera de los tomadores (endosantes) anteriores. BUCASA debe a un proveedor la cantidad de 50.000,00 euros. El 15 de abril, para cancelar esta deuda paga al proveedor con un cheque de 20.000,00 euros y Ie endosa la letra de cambio que vence el 30 de abril.

(4000) Proveedares (euros)

a/

a/

(4310) Efectos comerciales en cartera (572) Bancos, c/c

30.000,00 20.000,00

EI tenedor de una letra de cambio puede utilizar una entidad financiera p: que se encargue de la gesti6n del cobro de la letra de cambio. Al vencimiento la letra el banco realiza la gesti6n de cobro y entrega al tenedor ultimo de la le~ el importe de la misma menos una comisi6n por la gesti6n realizada. Las cuentas que intervienen en este tipo operaciones son: 4312. Efectos comerciales en gestion de cobro, divisionaria de la cuen430. Efectos comerciales a cobrar, que recoge los efectos de giro que sie<:do propiedad de la empresa se han entregado a terceros para que realice :_ gesti6n de cobro. 626. Servicios bancarios y similares, cuenta de gastos que recoge, en e ~= caso, el importe pagado por la gesti6n de cobro El 20 de mayo BUCASA entrega en el Banco otra letra de 30.000,00 euras y • vence el 30 de mayo, para que realice la gesti6n de su cobra.

(4312) Efectos comerciales en gesti6n de cobro

a/

(4310) Efectos comerciales en cartera

El2 de junio, el Banco abona en la cuenta corriente de BUCASA el importe d letra dejada en gesti6n de cobra, menos una comisi6n del 5 por mil.

29.850,00 150,00

(572) Bancos, c/c (626) Servicios bancarios y similares (30.000,00 X 0,005) a/ (4312) Efectos comerciales en gesti6n de cobro

30.000,

El tenedor de una letra de cambio puede adelantar el cobro de la misma utilizando una operaci6n financiera que se denomina descuento, y que normalmen = realizani con una entidad financiera. Se puede considerar el descuento como lC prestamo en el que la garantia de cobro es la propia letra descontada.

El tenedor endosa la letra de cambio a la entidad bancaria, qui en anticipa su _ rte menos unos gastos. Los gastos de un descuento son de dos tipos: - Una comisi6n por la gesti6n de cobro realizada y que, al igual que en las letras dejadas en gesti6n de cobro, se recoge en la cuenta 626. Servicios bancarios y similares. - El interes financiero, por el anticipo del dinero. Su cuantia dependeni del tiempo que se anticipe el pago de la letra sobre su vencimiento. Se trata de un gasto financiero para la empresa, y se recoge en la cuenta 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring». Las cuentas que intervienen en este tipo de operaciones son, ademas de las indica. las siguietnes: - 4311. Efectos comerciales descontados, divisionaria de la cuenta 430. Efectos comerciales a cobrar, que recoge los efectos que han sido descontados en la entidad financiera. - 5208. Deudas por efectos descontados, que registra la deuda par el adelanto del dinero. Recordemos que esta deuda no la va a pagar necesariamente la empresa, sino que si al vencimiento de la letra ellibrado realiza el pago de la misma la deuda queda saldada sin paga adicional. Veamos el supuesto: El25 de mayo BUCASA descuenta en el banco otra letra de 30.000,00 euros, con vencimiento el 30 de junio. El banco ingresa en la cuenta corriente de BUCASA el nominal de la letra menos un 1% del nominal de la letra en concepto de intereses, y menos 100,00 euros en concepto de comisi6n por los servicios bancarios.

Para reflejar que el efecto comercial ha sido descontado en el banco: 25-V----(4311)Efectos comerciales descontados

aJ

(4310) Efectos comerciales en cartera

Para contabilizar el ingreso del dinero en la cuenta cOlTiente y reflejar la deuJ.a contraida con el banco por el efecto descontado: 25-V----(572) Bancos, c/c 29.600,00 300,00 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring (30.000,00 x 0,01) (626) Servicios bancarios y similares aJ (5208) Deudas por efectos descontados

El 30 de junio ellibrado paga la letra a su vencimiento y el banco comunica es:c hecho a BUCASA.

(5208) Deudas por efectos descontados

aI

(4311) Efectos comerciales descontados

En el caso de que la letra descontada no fuera pagada a su vencimiento, Banco se 10 comunicani a la empresa que ha efectuado el descuento, que se te dni que hacer cargo de ella, devolviendo al Banco la cantidad de dinero que an 'cipo en la operacion de descuento.

No todas las letras son atendidas a su vencimiento. A veces ellibrado no pag_ la letra cuando se Ie presenta. Como ya sefialamos anteriormente, el ultimo tenedor de la letra puede reclamar el pago de la misma a cualquiera de los tenedore anteriores (librador , endosantes), e incluso al avalista, puesto que todos son re-ponsables solidarios. Una vez que se produce el impago, los efectos no atendidos a su vencimiem se deb en separar del resto, y recogiendolos en la cuenta 4315. Efectos comerciales impagados. La utilizacion de esta cuenta no significa que no se vayan a cobr los importes correspondientes; por el contrario, es posible que se cobren con po:terioridad. No queriendo entrar en los procedimientos recogidos en la legislacion par:. cobrar una letra de cambio impagada, si debemos indicar, al menos, que las le~ impagadas a su vencimiento deben cumplir unos tnimites, que se denominan pr testo de la letra, para que se puedan utilizar todos los recurs os legales con el fide conseguir el cobro de la misma.

9

Se pueden dar casos diferentes en el impago de las letras; vamos aver los m habituales. Para ello vamos a utilizar el ejemplo anterior, suponiendo que al ver:cimiento de algunas de las letras estas no son atendidas. A. Devolucion de efectos y posterior cobro Ellibrador va a intentar cobrar dellibrado el importe de la letra mas los gastos e!: que ha incurrido para conseguir su cobro, esto es los gastos de cobro y los gastos protesto. Si la letra hubiese estado descontada, los gastos financieros y las comision

:" adelanto del dinero no se cobranin allibrado. El importe de los gastos incurri_ ue deben ser pagados por ellibrado los recogemos en la cuenta 4300. Clientes, .endo que son unos gastos suplidos, que no debe soportar la empresa. EL 30 de mayo, llegado eL vencimiento de LaLetra enviada aLbanco en gesti6n de no es atendida. EL 5 de Junio eLbanco devueLve LaLetra debidamente protestay cargo en Lacuenta de BUCASA un 5 por miL en concepto de comision y Losgasde protesto que importan 60,00 euros.

. TO

BUCASA decide asignar aL cliente eL importe de La comisi6n por La gesti6n de -bro deL ejecto.

(4315) Efectos comerciales impagados (4300) Clientes(euros) (comisi6n

= 150,00

+ protesto + 60,00)

aJ

(572) Bancos, c/c

14-VI----aJ (4315) Efectos comerciales impagados aJ (4300) Clientes (euros) Si s6lo se consigue cobrar el nominal de la letra, los gastos en que se han incu- ~o deben contabilizarse como un gasto de la empresa. -. Devolucion de efectos y emision de uno nuevo En este caso el librador va a intentar cobrar del librado, ademas del importe la letra y los gastos en que se ha incurrido para conseguir su cobro, los intere:"- del nuevo aplazamiento, 0 intereses de demora. EL 30 de Junio aLvencimiento de LaLetra descontada no es atendida por eL Librado. EL3 de JuLio eLbanco devueLve LaLetra debidamente protestada y cargo en Lacuenta de BUCASA eLimporte de LaLetramas Losgastos de protesto que importan 60,00 euros.

(4315) Efectos comerciales impagados

aJ

(4311) Efectos comerciales descontados

9

(5208) Deudas por efectos descontados (4300) Clientes (euros) (Comisi6n = 150,00

+ protesto + 60,00)

a

(572) Bancos, c/c

EllO dejulio BUCASA acuerda con ellibrado la emisi6n de una nueva letra c vencimiento el 31 de Julio por un valor nominal de 30.600,00 euros, que incluye = nominal de la letra impagada, los gastos de cobro (210,00 euros) y los intereses _ aplazamiento (390,00 euros)

(4310) Efectos comercia1es en cartera

a/

a/ a/

(4315) Efectos comercia1es impagados (763) Ingresos de creditoa corto plaza (4300) C1ientes, (euros)

30.000, 390, 210,

C. Insolvencia definitiva Si una letra no es atendida a su vencimiento y agotados los medios para co seguir su cobra, el librador estima que no hay ninguna posibilidad de cobrar efecto, es decir que aprecia una insolvencia firme debe eliminarse el elemento : reconocer la perdida correspondiente trasladando la cuantfa a la cuenta 65 Perdidas de creditos comerciales incobrables. Supongamos en el ejemplo que venimos siguiendo que la letra enviada en gesri de cobro no es atendida a su vencimiento. EI 20 de junio BUCASA considera dic': importe como una insolvencia definitiva.

30.000,00 210,00

(4315) Efectos comerciales impagados (4300) Clientes(euros) (comisi6n

= 150,00

+ protesto + 60,00)

a/

(572) Bancos, c/c

El asiento que hay que realizar para registrar la perdida definitiva es el :lguiente:

(650) Perdidas de creditos comerciales incobrables

a/

a/

(4315) Efectos comerciales impagados (4300) Clientes, (euros)

Hemos de sefialar que cuando el credito de 30.000,00 euros estuviese regis::radaen otra cuenta, por ejemplo 4100. Clientes, (euros), procede actuar de modo -irnilar saldando el importe fallido con cargo ala cuenta 650. Perdidas de credi:05 comerciales incobrables.

7.

EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

La actividad de la empresa esta rodeada de riesgos. Las empresas, en su acti'idad vendedora asumen el riesgo de que los clientes y deudores no satisfagan las deudas que tienen pendientes. De acuerdo con el principio de prudencia, la ~mpresa debe tener en cuenta al cierre del ejercicio todos los riesgos y perdidas previsibles cualquiera que sea su origen. Pues bien, la empresa debe cuantificar el riesgo de insolvencia que tiene y reflejarlo en su contabilidad, es decir proviionarlo, imputando la po sible perdida al mismo ejercicio contable en el que se registra el ingreso que origin6 el credito.

A) Estimaci6n global. B) Estimaci6n individualizada. Para registrar contablemente el riesgo de insolvencias, intervienen las siguientes cuentas:

436. Clientes de dudoso cobro. 4315. Efectos comerciaJes impagados. 446. Deudores de dudoso cobra.

}

650. Perdidas de creditos comerciales incobrables.

}

490. Deterioro de valor de creditos pOl'operaciones comerciales. 694. Perdidas pOl' deterioro de creditos pOl' operaciones comerciales. 794. Reversi6n del deterioro de cr6ditos por operaciones comerciales.

}

Cuentas de creditos de dudoso cobra.

Las cuentas de cnSditos de dudoso cobro ya las conocemos y van a permitir diferenciar de las cuentas que recogen derechos de cobro por el trafico normal de la empresa, aquellas que se estiman son de dificil cobro. La cuenta de insolvencia definitiva, acabamos de ver su funcionarniento, recoge el importe de las insolvencias firmes de clientes y deudores. Las cuentas de provisiones aparecen por primera vez. Podemos encontrar similitud con las ya vistas cuando estudiamos las provisiones de existencias. As!: - La cuenta 490. Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales recoge el importe de las correcciones valorativas por deterioro de creditos incobrables, con origen en operaciones de tnifico. Se trata de una cuenta que reduce el valor de activo, concretamente de los creditos recogidos en los subgrupos 43. Clientes y 44. Deudores varios. - La cuenta 694. Perdidas pOI deterioro de creditos por operaciones comerciales, recoge el gasto del ejercicio por la correcci6n valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de caracter reversible en los saldos de clientes y deudores. - La cuenta 794 Reversi6n del deterioro de creditos por operaciones comerciales, recoge el importe de la correcci6n por deterioro existente al ciene del ejercicio anterior.

El metodo de estimaci6n global de fallidos estima el importe del riesgo pOI deterioro aplicando un determinado porcentaje sobre algunos de los datos contables, como pueden ser la cifra de ventas a credito, 0 el saldo en cuentas a cobrar al termino de cada ejercicio econ6mico. Se utiliza este metodo cuando

- ' mero de clientes es muy numeroso y es complicado y laborioso obtener la :- rmacion necesaria para evaluar cada uno de los creditos.

A) Dotacion inicial del deterioro. B) Contabilizacion de las perdidas por clientes y deudores incobrables 0 fallidos y aplicacion del deteriroro. C) Dotacion del deterioro para el ejercicio siguiente.

AI terminar el ejercicio economico, la empresa debe hacer una estimacion del -=-go de insolvencia, para contabilizarlo.

Supongamos que la empresa DIPSA, dedicada a la comercializaci6n de art£culos de papeleria, presenta al cierre del ejercicio del ano 1 un saldo en la cuenfa de clientes de 139.000,00 euros, refiriendose esta cifra a 300 clientes distinfos. Estima que el riesgo por insolvencias es del 5% del saldo a la fecha de las cuentas a cobrar.

(694) Perdidas por deterioro de creditos por operaciones comerciales. (139.000, x 5%)

a/

(490) Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales

6.950,00

Este asiento se realiza en el proceso de regularizacion. Despues, y dentro del mismo proceso, la cuenta 694. Perdidas por deterioro de creditos por operaciones omerciales, se saldara con la cuenta 129. Resultado del ejercicio, en la fase de determinacion de resultados.

9

B. Contabilizacion de las perdidas por clientes fallidos y aplicacion del detrioro A 10 largo del tiempo los creditos que tiene una empresa van venciendo y no siempre los clientes a los que se les ha considerado como de dudoso cobro, dejan de pagar. Puede ser que esa deuda finalmente se cobre. La empresa ira realizando, a medida que los cn~ditos que van venciendo son impagados y se consideran definitivamente incobrables, el asiento: Para reconocer el quebranto producido por los clientes fallidos: (650) Perdidas de creditos comerciales incobrables (por el importe de la perdida definitiva)

aI aI

(43) Clientes (44) Deudores varios (las cuentas correspondientes)

Supongamos que al final del ano 2, DIPSA, presenta un saldo en la cuenta 650. Perdidas de creditos comerciales incobrables de 5.400,00 euros.

Al final del ejercicio, se aplica la depreciacion, como una correccion de la perdida efectivamente producida en el ejercicio, utilizando la cuenta de ingreso (794) Reversion del deterioro de creditos por operaciones comerciales: 31-XII (490) Provision para insolvencias de trafico

aI

-- - ----

(794) Revision del deterioro de creditos por operaciones comerciales.

Al realizar el traslado de los gastos y los ingresos ala cuenta 129. Resultado del ejercicio, aparecera un cargo de 5.400,00 euros y un abono de 6.950,00 euro . 10 que significa que la provision que se habia dotado ha resultado ser excesi\'a para los fallidos realmente producidos, con 10 cual se ha generado un ingresc en 228

CONTABILIDAD

este caso, de 1.550,00 euros, es decir este ano reconocemos como ingreso el exce-0 de 10 que el ano pasado reconocimos como gasto. C. Dotaci6n del deterioro para el ejercicio siguiente Es importante res altar que la cuenta 490. Deterioro de valor de cn~ditos por operaciones comerciales, siempre queda saldada al final del ejercicio, al realizar el asiento de aplicacion de la provision: Si al final del ejercicio se necesita contabilizar una nueva provision par insolvencias, basta con realizar el asiento que recoge la dotacion con el importe correspondiente, igual al que realizamos en el apartado A de este epfgrafe: 31-XII----(694) Perdidas por deterioro de creditos por operaciones comerciales (par fa cuantza estimada de fallidas) a/ (490) Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales

Este metodo se aplica en las empresas que se pueda realizar un seguimiento de cada uno de los clientes de forma personalizada. Se analiza la situacion de los saldos de cada una de las cuentas a cobrar y se calcula la parte de los mismos que puede resultar incobrable 0 fallida. El funcionamiento de la cuenta 490. Deteriaro de valor de creditos por operaciones comerciales, por el metodo de estimacion individualizada difiere del metodo de estimacion global.

• A 10 largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando.

·694. Perdidas por deterioro operaciones comerciales.

de creditos

por

• A medida que se van dando de baja los saldos de los clientes y deudores por los que se dot6 la cuenta correctora, 0 cuando la perdida estimada disnninuya como consecuencia de un even to posterior.

• 794. Reversi6n del deterioro operaciones comerciales.

de creditos por

A) Separacion entre creditos dudosos y creditos normales. B) Dotacion inicial del deterioro cOlTespondiente a los creditos dudosos segtin se vayan produciendo. C) Derecho de cobro definitivamente incobrable

0

desaparici6n del riesgo.

En principio, todas las deudas de deudores y clientes se consideran cobrables. Sin embargo, si surgen dudas razonables para considerar a un cliente 0 deudor potencialmente insolvente, hay que reflejarlo contablemente, a traves de las siguientes cuentas: 436. Clientes de dudoso cobro. 445. Deudores de dudoso cobra. El traslado de los saldos de cuentas a cobrar a cuentas de dudoso cobro se realiza cuando haya sospechas de un posible impago, 10 que puede producirse a 10 largo del ejercicio 0 al final del mismo. Vamos a enunciar un supuesto que nos va a servir para toda la exposicion del metodo individualizado: EL LLANTAR, es un restaurante que tiene un acuerdo para dar comidas a 105 empleados de varias empresas cercanas, previa entrega del vale correspondiente. Dos clientes estan pasando por dificultades financieras: uno es la empresa DETALL que tiene una deuda de 10.000,00 euros, y el otro es Don MGL, cliente habitual del restaurante, con una deuda de 6.000,00 euros.

(436) Clientes de dudoso cobro a/ (4300) Clientes (euros)

B. Dotacion inicial del deterioro por insolvencias La empresa ha de estimar la cantidad incobrable del credito dudoso, para dotar el deteriora cOlTespondiente.

amos a enunciar un supuesto que nos va a servir para toda la exposici6n del

-= odo individualizado:

EL LLANTAR, es un restaurante que tiene un acuerdo para dar comidas a Los empleados de varias empresas cercanas, previa entrega del vale correspondiente. Dos clientes estdn pasando por dificultades financieras: uno es la empresa DETALL que tiene una deuda de 10.000,00 euros, y el otro es Don M.G-L., cliente habitual del restaurante, con una deuda de 6.000,00 euros. se realizan averiguaciones y comprueba que la empresa estd en suspension de pagos, por lo que probablemente no podrd pagar nada de su deuda. El cliente particular tampoco estd en situacion de pagar ya que le han embargado sus bienes como garantia de un pleito.

(694) Perdidas por deterioro de creditos por operaciones a/ (490) Deteriora de comerciales valor de creditos por operaciones comerciales

Transcurrido un tiempo, el derecho de cobra insolvente 0 fallido tiene dos ?Osibles soluciones: 0 es definitivamente incobrable, total 0 parcialmente, 0 bien desaparece el riego de insolvencia. Cuando se considere que la deuda de un cliente es definitivamente incobrable, debe darse de baja, contabilizando la perdida cOlTespondiente. Y, simultane:unente, debeni aplicar el deterioro dotado para ese derecho de cobra. La empresa DETALL es declarada en quiebra y no tiene recursos para hacer frente a sus deudas.

La anotaci6n es la siguiente: Para contabilizar la perdida: (650) Perdidas de creditos comerciales incobrables

a/ (436) Clientes de dudoso cobro

(490) Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales

a/ (794) Reversion del deterioro de creditos por operaciones comerciales

Cuando desaparece el riesgo de insolvencia, debe deshacerse la clasificacion del credito como de dudoso cobro, y anular 0 cancelar el deterioro. Don MGL ha ganado el pleito que tenia y Ie han devueito todos sus bienes y Ie han dado una indemnizaci6n.

(4300) Clientes (euros) a/ (436) Clientes de dudoso cobro

(490) Deteriaro de valor de creditos par operaciones comerciales

a/ (794) Revision del deterioro de creditos por operaclOnes comerciales

En tomo ala actividad empresarial hay una relacion muy importante: la que mantienen la empresa y sus trabajadores. El PGC-PYMES incluye el subgrupo Personal para registrar los saldos con las personas que prestan sus servicios a :.... empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan como gastos en el subgrupo 6-1.. Gastos de personal. El desglose de cada uno de estos subgrupos es el siguiente: 232

CONTABILIDAD

Cuentas

del subgrupo

46. Personal

460. Anticipos de remuneraciones. 465. Remuneraciones pendientes de pago. Cuentas 640. 641. 642. 643. 649.

del subgrupo

Sueldos y salarios. Indemnizaciones. Seguridad social a cargo de la empresa. ApOt1aciones a sistemas complementarios Otros gastos sociales.

64. Gastos de personal

de pensiones.

En el grupo 64. Gastos de personal se integran las cuentas que registran las -etribuciones al personal cualquiera que sea la forma 0 el concepto por el que se .::atisfacen, las cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demas =astos de caracter social. El contenido de la mayorfa de estas cuentas ya 10 cono:.-emos.En cuanto a su funcionamiento, decir que estas cuentas de gasto, al igual que el resto, se cargan por su aparici6n y su aumento, y se abonan al final del ejer.:icio econ6mico con cargo ala cuenta 129. Perdidas y ganancias.

8.1.

Anticipos de remuneraciones

Un hecho bastante frecuente en la vida de las empresas es que sus trabajadores necesiten anticipos del sueldo de uno 0 varios meses. La cuenta 460. Anticipos de remuneraciones recoge este tipo de operaciones.

Cuenta:

460. Anticipos de remuneraciones.

Contenido: Situaci6n

Entregas a cuenta de remuneraciones en los estados contables:

al personal de la empresa.

Activo del Balance. Contrapartidas

Cargos • AI efectuarse las entregas citadas.

• 57. Tesorerfa . Contrapartidas

Abonos • Al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas.

• 64. Personal.

Cualesquiera otras entregas que tengan la consideraci6n de creditos al personal, se incluiran en las cuentas: 254. Creditos a largo plazo al personal, y 544. Creditos a corto plazo al personal. INMOBHOME, SA, es una empresa inmobiliaria. Ilene un empleado cuyo sueldo es de 1.100,00 euros, que solicita un anticipo a cuenta defuturas remuneraciones por un importe de

600,00 euros. El anticipo le es concedido y abonado con un cheque bancario. Se acuerda que se descuente de la nomina 150,00 euros todos Losmeses hasta que el anticipo este devuelto.

Los asientos en ellibro diario seran: Por la concesi6n del anticipo: (460) Anticipo de remuneraciones aJ (572) Bancos, c/c

Estos activos se contabilizan por su valor nominal porque su vencimiento no es superior a 1 ano (4 meses) y supuesto que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo. Cada mes realizara el siguiente asiento por el pago del sueldo del trabajador: (640) Sueldos y salanos

aJ (572) Bancos, c/c aJ (460) Anticipos de remuneraciones

La empresa puede contraer una deuda con sus trabajadores, bien por que se produce un retraso en el pago de los sueldos devengados, 0 porque existen ciertos cor:ceptos que no se pagan con la n6mina del mes, sino mas tarde. El PGC establece :cuenta 465. Remuneraciones pendientes de pago para registrar estos hechos.

Cuenta:

461. Remuneraciones

I

pendientes de pago.

Contenido: Debitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641, es decir, por las remuneraciones, fijas 0 eventuales, al personal de la empresa y las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirlas de un daiio 0 perjuicio. Situaci6n

en los estados contables:

Pasivo del Balance. Contrapartidas

Abonos • Por las remuneraciones das.

devengadas y no paga-

• 640. Sueldos y salarios. • 641. Indemnizaciones. Contrapartidas

Cargos • Por el pago de las remuneraciones.

• 57. Tesoreria.

I

I. MOBHOME, S.A. tiene pendientes de pagar un complemento de productividad ~fo~mos de sus empleados. Este plus estaba devengado a 31 de diciembre de 200X ",ero no se paga hasta enero del siguiente ano. Asciende a 60.000,00 euros.

(640) Sueldos y salarios

a/ (465) Remunemciones pendientes de pago

::::-tospasivos se contabilizan por su valor nominal porque su vencirniento no perior a I ano y supuesto que el efecto de no actualizar los flujos de efectio es significativo.

(465) Remunemciones pendientes de pago a/ (572) Bancos, c/c

Todas las empresas tienen relaciones con el Estado y otras administraciones de donde :"'3ITollansus actividades, por los impuestos 0 por la seguridad social. Estas relaciones _ :Ie la Administracion PUblicay la empresa justifica que el POC disponga un subgrupo recoge estas opemciones; es e147. Administraciones PUblicas, cuyas cuentas son: 47. Administraciones

P6blicas

470. Hacienda Publica, deudora por diversos conceptos. 4700. Hacienda Publica, deudora por IVA. 4708. Hacienda Publica, deudora por subvenciones concedidas. 4709. Hacienda Publica, deudora por devolucion de impuestos. 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores. 472. Hacienda Publica, NA soportado. 473. Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta. 474. Activos por impuesto diferido. 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles. 4742. Derechos par deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. 4745. Credito por perdidas a compensar del ejercicio. 475. Hacienda Publica, acreedora por conceptos fiscales. 4750. Hacienda Publica, acreedora por IVA.

9

4751. Hacienda Publica, acreedora por retenciones practicadas. 4752. Hacienda Publica, acreedora por impuesto sobre sociedades. 4758. Hacienda Publica, acreedora por subvenciones a reintegrar. 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores, 477. Hacienda Publica, IVA repercutido. 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Algunas de estas cuentas quedan fuera del ambito de estudio de este manual, por 10 que no procederemos a su analisis. Otras cuentas, las relacionadas con el IVA, ya nos son conocidas, por 10 que solo las mencionaremos. En este momento, estudiaremos el contenido y funcionamiento de la siguientes cuentas: 470. 475. 471. 476.

Hacienda Publica, Hacienda Publica, Organismos de la Organismos de la

deudora por diversos conceptos. acreedora por conceptos fiscales. Seguridad Social, deudores. Seguridad Social, acreedores.

En general, una empresa puede ser acreedora respecto de la Hacienda Publica por varios conceptos como son: el IVA, las subvenciones y los impuestos. El PGC recoge estos creditos con la Hacienda Publica en la cuenta 470. Hacienda Publica, deudora por diversos conceptos. La cuenta 470. Hacienda Publica, deudora por diversos conceptos recoge los creditos con las Administraciones Publicas, excluida la Seguridad Social, por subvenciones, compensaciones, devoluciones de impuestos y otros concepto analogos de origen fiscal 0 de fomento. Su ubicacion en los estados con tables e el Activo del Balance.

- 4700. Hacienda Publica, deudora por IVA, que recoge el exceso, en cada perfodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido. Esta cuenta ya nos es conocida. - 4708. Hacienda Publica, deudora por subvenciones concedidas. - 4709. Hacienda Publica, deudora por devoluci6n de impuestos. Por otro lado la empresa tiene que realizar pagos a la Hacienda Publica, es deudora de ella, por los tributos a favor de las Administraciones Public as que estan pendientes de ingreso en el Tesoro. Se refiere tanto ala empresa como con-

tribuyente, es decir, que es el sujeto del impuesto (por ejemplo, en el Impuesto ::obre Sociedades, si el titular de la empresa es una sociedad 0 una entidad juridi-a en general), como si es sustituto del contribuyente, es decir, es intermediario entre el sujeto del impuesto y la Hacienda Publica (como ocurre con el Impuesto -obre el Valor Afiadido 0 en las retenciones a cuenta). Esta cuenta es muy impornte para todas las empresas, ya que nace como consecuencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias. La cuenta 475. Hacienda Publica, acreedora por conceptos fiscales recoge .os tributos a favor de las Administraciones Publicas, pendientes de pago. Su ubiaci6n en los estados contables es el Pasivo del Balance.

- 4750. Hacienda Publica, acreedora por IVA: Exceso, en cada periodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. Esta cuenta ya nos es conocida. - 4751. Hacienda Publica, acreedora por retenciones practicadas: Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Publica. Esta cuenta ya nos es conocida. - 4752. Hacienda Publica, acreedora por impuesto sobre Sociedades: Importe pendiente del impuesto sobre Sociedades a pagar. Esta cuenta ya nos es conocida. - 4753. Hacienda Publica, acreedora por otros impuestos: Importe pendiente de otros impuestos a pagar. - 4758. Hacienda Publica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

1NMOBHOME, SA presenta Ladeclaraci6n deLprimer trimestre deL 1VA: eL1VA soportado asciende a 15.000,00 euros, y el 1VA repercutido es nulo.

(4700) Hacienda PUblica, deudoraporNA aI (472) Hacienda PUblica,NAsoportado

En la declaraci6n del segundo trimestre delIVA, el 1VA repercutido asciende a 20.000,00 euros y eL soportado es nuLo, compensando dicha diferencia con el derecho de cobro derivado de la declaraci6n-liquidaci6n deL 1VA del perfodo anterior.

(477) Hacienda PUblica, IVARepercutido a/ (4700) Hacienda PUblica, deudora por IVA 15.000,00 a/ (4750) Hacienda PUblica, acreedora por IVA 5.000,00

INMOBHOME, S.A. presenta la declaraci6n del impuesto sobre sociedades que asciende a 79.000,00 euros que son pagados por banco. (4752) Hacienda PUblica, acreedor par impuesto sobre sociedades a/ (572) Bancos,

9.2.

clc

Los creditos y debitos con los Organismos de la Seguridad Social

A causa de sus trabajadores, todas las empresas tienen relaciones con la Seguridad Social, al menos por las cuotas que deb en ingresar. Esta relacion entre la empresa y la seguridad social tiene, generalmente, una posicion acreedora, pero tambien puede ser deudora.

Grupo 4. Acreedores

y deudores

por operaciones

de trafico

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores. 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores

La cuenta 471. Organismos de la Seguridad social, deudores, recoge 10 creditos a favor de la empresa de los divers os Organismos de la Seguridad Social. relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectuan. Su ubicacion en 10 Estados Contables es el Activo del Balance.

La cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores, recoge las deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que estos realizan. Su ubicaci6n en los Estados Contables es el Pasivo del Balance. La cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa, recoge las cuotas de la empresa a favor de los Organismos de la Seguridad Social por las divers as prestaciones que estos realizan. Su ubicaci6n en los Estados Contables es el Debe de la Cuenta de perdidas y ganancias. Antes de realizar un estudio operativo de estas cuentas, vamos a explicar la ontabilizaci6n de las retenciones hechas por la empresa a favor de las entidades publicas. Despues, realizaremos un estudio operativo conjunto.

9.3. Las retenciones hechas por la empresa a favor de los Organismos Ptiblicos La empresa en el desarrollo de su actividad actua como sustituto de la Hacienda Publica reteniendo a los sujetos pasivos, y realiza los ingresos a los Organismos Publicos. En el PGC, aparecen varias cuentas que reflejan las retenciones practicadas por la empresa. Son las siguientes: - Por las retenciones de impuestos: 475. Hacienda Publica, acreedor por conceptos fiscales. - Por las retenciones de cuotas de la Seguridad Social: 476. Organism os de la Seguridad Social, acreedores. A. Las retenciones

de impuestos a cuenta y sus clases

Es decir, la Hacienda no espera a que transcurra el ano para que un empleado de una empresa, 0 un accionista, 0 un abogado, sumen todos los ingresos que han obtenido, hagan los cmculos oportunos e ingresen el irnpuesto en el Tesoro, es decir no recauda de una sola vez el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF). Por el contrario, la Hacienda va cobrando cantidades a cuenta, a medida que el conuibuyente va percibiendo sus ingresos a 10 largo del ano. De esta manera, la empresa actua en cierta Janna sustituyend@ al cantribuyente en la funci6n de declarar a la Hacienda PUblica las retribuciones obtenidas y de hacer el ingreso correspondiente.

- Rendirnientos del trabajo personal, (sueldos y salarios). - Rendirnientos derivados de inversiones financieras, (dividendos). - Rendirnientos de actividades profesionales 0 artisticas, (abogados, asesores).

9

En nuestra legislacion el regimen de retenciones varia si el perceptor de distintas retribuciones seiialadas es una persona fisica 0 si es una sociedad u OL entidad juridica, ya que el impuesto que origina la retencion no es el mismo. D= igual forma, la cuant{a de la retenci6n, es decir, los coeficientes a aplicar suel modificarse con cierta frecuencia y, en general, son un porcentaje de la retrib_cion bruta a satisfacer. El 10 de abril1NMOBHOME, S.A. presenta la declaraci6n de las retencion practicadas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Ffsicas correspor:diente al primer trimestre. En ella aparecer unas retenciones por rendimiento del trabajo de 12.000,00 euros y unas retenciones por actividades profesionales de 1.600, euros. El importe total se paga por banco.

(4751) Hacienda PUblica, acreedor por retencionespracticadas aJ (572) Bancos, c/c

Las cuotas de la Seguridad Social corren a cargo tanto de la empresa como del trabajador. La cuota de la empresa, cuota patronal, se computa como un gasto de personal en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa, como ya hemos visto. La cuota del trabajador, cuota obrera, es retenida del sueldo del trabajador por parte de la empresa, quien 10 ingresara en los Organismos de la Seguridad Social. Por ultimo, indicar que la empresa presenta el modelo oficial (Tel) a la Seguridad Social durante el mes siguiente al que corresponde la declaracion. El 5 de mayo INMOBHOME, SA presenta el impreso oficial a la Seguridad Social referente al mes de abril. El importe total de la cuota a pagar a dicho organismo asciende a 22.550,00 euros, que 10 abona a traves de la cuenta corriente bancaria.

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores aJ (572) Bancos, c/c

Par 10 tanto, tal y como hemos vis to, los trabajadores cobranin su sueldo una -ez deducidas las retenciones de impuestos y de Seguridad Social. Vamos a ver un ejemplo de las retribuciones al personal de la empresa, apli:ando las retenciones estudiadas. INMOBHOME, SA paga la nomina del mes de febrero, cuyo importe bruto asciende a 150.000,00 euros. Retiene a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Flsicas de sus empleados 12.000,00 euros, y retiene cuotas de los empleados para la Seguridad Social por 2.250,00 euros. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 20.300,00 euros. Las deudas con los Organismos Pz:tblicos quedan pendientes de pago.

(640) Sueldos y salanos (Por importe bruto a/ (4751) Hacienda PUde la nomina) blica, acreedor par retenciones practicadas (*) (Por la retencion del impuesto a cuenta) a/ (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores (Por la retencion de las cuotas de la Seguridad Social) a/ (572) Bancos, c/c

(*) Se podria haber empleado la cuenta principal 475. Hacienda Publica, acreedor par conceptosfiscales.

De este asiento deducimos que el importe neto del sueldo de los empleados asciende a 135.750,00 euros, una vez deducidas todas las retenciones.

9

Para registrar las cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa: (642) Seguridad Social a cargo de la emaI (476) Organismos de presa la Seguridad Social acreedores

(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad Social a cargo de la emaI (4751) Hacienda PUpresa blica, acreedora por retenciones practicadas aI (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores 22.550.OC aI (572) Bancos, c/c 135.750.

-:lpuesto 1 El Paraiso Infantil, S. A., es una empresa cuya actividad es la compra-venta e talaci6n de parques infantiles. Presenta el siguiente Balance de Situaci6n el >1-200X:

Saldos

No" 100 112 129 170 210 211 216 281 300 4000 4300 4310 4700 541 572

Cuenta Capital social ................................................................................. Reserva legal ....................... ......................................................... Resultado del ejercicio ..................... ............................................ Deudas a largo plazo con entidades de credito ............................. Terrenos y bienes naturales ........................................................... Construcciones .............................................................................. Mobiliario ...................................................................................... Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material .................... Mercaderias A ............................................................................... Proveedores, (euros) .....................................•.........................•..... Clientes, (euros) ............................................................................ Efectos comerciales en cartera ...................................................... Hacienda Publica, deudora por IVA ............................................. Valores representativos de deudas a corto plazo .......................... Bancos, c/c .................................................................................... Totales ...........................................................................................

Deudor

Acreedor 90.000,00 5.000,00 19.300,00 15.000,00

10.000,00 25.000,00 4.000,00 10.000,00 33.000,00 20.000,00 30.000,00 20.000,00 3.300,00 10.000,00 24.000,00 159.300

159.300,00

1. El 2 de enero adquiere toboganes por valor de 12.500,00 euros, pagando 5.000,00 euros por banco; aceptando una letra, con vencirniento el 30 de marzo, por valor de 3.000,00 euros y aplaza el pago de la cantidad restante un meso En la factura figuran tambien los gastos de transporte, que ascienden a 200,00 euros y un descuento por pronto pago de 500,00 euros. (IVA 16%). 2. El 3 de enero libra tres letras de 5.000,00 euros cada una, a un cliente que debe dicho importe, con vencirniento el 15 de enero, el 15 de febrero y el 15 de marzo. 3. E14 de enero el cliente anterior acepta las letras. 4. El 10 de enero descuenta la letra que tiene vencirniento el 15 de febrero. El banco ingresa en la cuenta corriente de El paraiso infantil, S. A. el importe de la rnisma cobran do en concepto de interes 250,00 euros, y par la gesti6n de cobro 80,00 euros.

9

5. El 15 de enero vende a credito juegos para un parque de la urbanizaci6n El castillo. En la factura figuran los siguientes conceptos: juegos por un importe de 6.000,00 euros, transporte por 300,00 euros, instalaci6n por importe de 900,00 euras (IVA aplicable 16%). 6. EllS de enera al vencimiento de la letra por importe de 5.000,00 euro . el cliente abona su importe que es ingresado en la cuenta corriente bancaria. 7. El 19 de enera la urbanizaci6n El castillo acepta una letra de cambio por valor de 6.000,00 euros, con vencimiento el 20 de marzo, concediendo E paraiso infantil un descuento de 200,00 euros por pranto pago y cobrando por banco el resto de la deuda. 8. El 2 de febrero entrega en el banco para que gestione su cobra la letra d 5.000,00 euros que tiene vencimiento ellS de marzo. 9. El 9 de febrera al vencimiento de una deuda con praveedores de 12.000,00 euros, El paraiso infantil, S. A. endosa la letra de cambio de 6.000,00 euros al praveedor y abona el resto de la deuda con un chequ bancario. 10. EL 15 de febrero la letra descontada no es atendida a su vencimiento. E Banco protesta dicha letra que es devuelta y carga en la cuenta de L empresa el importe de la misma y los gastos de prates to, por valor d= 30,00 euros. El paraiso infantil, S. A. considera que el cliente debe asurn.i;los gastos del cobra. 11. El 22 de febrera el cliente abona el importe total de la deuda de la letra n atendida a su vencimiento ellS de febrero. 12. EllS de marzo la letra enviada al banco en gesti6n de cobra no es ate did a a su vencimiento. El banco carga en la cuenta corriente de El para:so infantil, 55,00 euros de los cuales 30,00 euros correspond en al prate::to de la letra y el resto a la gesti6n de cobro. 13. El 22 de marzo el cliente acepta una nueva letra con vencimiento el 22 .~ abril por un valor nominal de 5.100,00 euros, incluyendo el importe de '_ letra no atendida, los gastos de cobra. 14. E130 de marzo, al vencimiento de la letra aceptada e12 de enero. El par 'so infantil, S. A. abona su importe por banco.

1. Anotaciones en el Libra Diario de las operaciones realizadas en el prim~trimestre.

El Minuto S. A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de reloje pared. Presenta el siguiente Balance de Saldos a 30 de noviembre de 20X2:

SaIdos Deudor 100 112 170 203 210 211 212 213 280 281 300 390 4000 4300 4310 472 477 490 572 600 624 628 640 642 662 700 759

Capital social Reserva legal Deudas a largo plaza con entidades de credito Propiedad industrial Terrenos y bienes naturales Construcciones Instalaciones tecnicas Maquinaria Amortizaci6n acumulada del inmovilizado intangible Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material Mercaderias A Deterioro de valor de las mercancfas Proveedores, (euros) Clientes, (euros) Efectos comerciales en cartera Hacienda publica, IVA soportado Hacienda publica, IVA repercutido Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales Bancos, c/c Compras de mercaderfas Transportes Suministros Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de Laempresa Intereses de deudas Ventas de mercaderfas Ingresos por servicios diversos

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Acreedor 30.000,00 4.800,00 10.000,00

3.000,00 5.000,00 15.000,00 8.000,00 12.000,00 1.000,00 3.200,00 9.000,00 400,00 7.940,00 15.000,00 8.000,00 1.240,00 2.120,00 2.000,00 6.740,00 5.000,00 200,00 330,00 4.300,00 820,00 720,00 32.000,00 890,00 94.350,00

94.350,00

1. Compra mercaderfas por valor de 10.000,00 euros, endosando letras por valor de 4.000,00 euros y el resto a credito, recibiendo descuentos en factura por 200,00 euros y de 500,00 euros por alcanzar un nivel anual de pedidos CIVAaplicable: 16%). 2. Un cliente que adeuda a la empresa 1.500,00 euros es declarado en quiebra. Se considera incobrable. 3. Envfa en gestion de cobra al banco efectos por un nominal de 3.200,00 euros. 4. Paga por banco la nomina del mes de diciembre, que se desglosa en los siguientes conceptos: -

Importe bruto de la nomina: 1.000,00 euras. Seguridad social, cuota de empresa: 300,00 euros. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

245

-

Seguridad social, cuota de empleados: 60,00 euros. IRPF: 140,00 euros.

Las deudas con los Organismos Oficiales se paganin mas adelante. 5. La amortizaci6n anua11a tiene estab1ecida en un 20% para el inmovilizac: inmaterial y un 10% para e1 inmovilizado material sobre los respectiy precios de adquisici6n. 6. El estudio realizado por la direcci6n comercial de EL MINUTO S.A., e ma que el importe de la deuda de los clientes fallidos ascendera a 3.700. euros. 7. El valor de las existencias finales de mercaderfas es de 11.000,00 euro . 8. La empresa calcula el Impuesto sobre Beneficios aplicando el 35~ Resultado Contable antes de impuestos.

a) Efectos por valor de 2.970,00 euros fueron atendidos por los librad

El banco abona en la cuenta corriente de EL MINUTO S.A. di importe despues de descontar 30,00 euros por la gesti6n de cobro. b) Efectos con un nominal de 230,00 euros resultaron impagados y el ~co carga en cuenta 11,00 euros por los gastos de protesto. I-

2. Presenta la declaraci6n-liquidaci6n del IVA correspondiente anterior. 3. Abona la deuda con la Seguridad Social.

al trime.::-

1. Anotaciones de las operaciones realizadas por EL MINUTO durante el ~ de diciembre de 20X2. 2. Anotaciones del proceso de regularizaci6n al final del ejercicio. 3. Cierre del ejercicio. 4. Anotaciones de las operaciones realizadas por EL MINUTO en e1 me.:: . enero de 20X3. Supuesto 3 EL ALTILLO, S. A. es una empresa dedicada al comercio al por ma . tapices. Presenta el siguiente Balance de Saldos a 1 de diciembre de 200X:

Saldos Deudor 100 112 171 210 211 216 217 218 281 300 4000 4300 4310 436 460 4700 472 475 476 477 490 570 572 600 624 626 627 628 640 642 662 700 752

Capital social Reserva legal Deudas a largo plazo Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Equipos para procesos de informacion Elementos de transporte Amortizacion acumulada del inmovilizado material Mercaderias A Proveedores, (euros) Clientes (euros) Efectos comerciales en cartera Clientes de dudoso cobro Anticipos de remuneraciones Hacienda Publica, deudor por IVA Hacienda Publica, IVA soportado Hacienda Publica, acreedor por conceptos fiscales Organismos de la Seguridad Social, acreedores Hacienda Publica, IVA repercutido Provision para insolvencias de trMicol Caja, euros Bancos, c/c Compras de mercaderfas Transportes Servicios bancarios y similares Publicidad, propaganda y relaciones publicas Suministros Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Intereses de deudas Ventas de mercaderias Ingresos por arrendamientos

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . .

Acreedor 250.000,00 17.000,00 100.000,00 10.000.00 85.000,00 15.000

21.000,00 40.000,00 6.000,00 220.000,00 220.000,00 100.000,00 100.000,00 30.000,00 1.000,00 2.000,00 18.000,00 30.000,00 4.000,00 23.000,00 50.000,00 3.000,00 120.000,00 250.000,00 14.000,00 1.700,00 10.000,00 9.300,00 80.000,00 20.000,00 17.000,00 450.000,00 20.000,00 1.200.000,00

1.200.000,00

I La empresa sigue 10s metodos de estimacion de fallidos: Por el metodo individual tiene dotado 30.000,00 euros, y pOl' el metoda global el resto.

1. Compra a cn~dito tapices por valor de 50.000,00 euros (IVA aplicable: 16%). 2. Descuenta en el Banco efectos de valor nominal 50.000,00 euros. Elliquido abonado en cuenta es de 49.000,00 euros. El banco cobro el1,5% sobre el nominal por intereses y el resto es la comision por la gestion de cobro. 3. Paga por banco la nomina del mes de diciembre, que se desglosa en los siguientes conceptos: -

Importe bruto de la nomina: 20.000,00 euros. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

247

-

4.

5. 6.

7. 8. 9. 10.

11. 12.

Seguridad social, cuota de empresa: 4.000,00 euros. Seguridad social, cuota de empleados: 1.200,00 euros. IRPF: 1.800,00 euros.

Se descuenta a un trabajador 500,00 euros de la n6mina por el antici reflejado en el balance. Las deudas con los Organismos Oficiales se paganin mas adelante. Un cliente que adeuda 15.000,00 euros es declarado en quiebra. ELALTILLO, S.A. habfa previsto la dificultad de cobro y tiene dotado un deterioro por fallidos por el total de la deuda. Paga por caja 600,00 euros, de gastos normales de limpieza CIVAaplic ble 16%). Habfa endosado una letra de 20.000,00 euros a un proveedor, qui en COillUnica que la letra no ha sido abonada a su vencimiento, ocasionando uno.:: gastos de protesto de 100,00 euros, ala vez que devuelve la letra prote.::tada. Paga con un cheque el importe total de la deuda con el proveedor al qu;: hace referencia el punto anterior. La amortizaci6n anualla tiene establecida en un 10% para el inmovilizado material sobre los respectivos precios de adquisici6n. Los gastos de limpieza corresponden ados meses: diciembre y enero. Se estima, tras un estudio realizado por el departamento de ventas, que importe global de la deuda de los clientes fallidos ascended a 40.000. euros, no identificandose ningun derecho de cobro concreto. El valor de las existencias finales de mercaderfas es de 350.000,00 euros La empresa calcula el Impuesto sobre Beneficios aplicando el 30% Resultado Contable antes de impuestos.

1. Anotaciones de las operaciones realizadas por EL ALTILLO durante mes de diciembre de 200X. 2. Anotaciones del proceso de regularizaci6n al final del ejercicio. 3. Cierre del ejercicio.

_

SOLUCIONES Supuesto

DEL CAPíTULO

9

1

1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario: 01-01

10.000,00 25.000,00 4.000,00 33.000,00 30.000,00 20.000,00 3.300,00

(210) Terrenos y bienes naturales. (211) Construcciones.

(216) Mobiliario. (300) Mercaderías A (4300)Clientes,(euros) (4310) Efectos comerciales en cartera (4700) Hacienda PÚblica, deudora por IVA

10.000,00 24.000,00

(541) Valoresde renta fija a corto plazo (572) Bancos, c/c al al al al

al

al

9

(100) Capital social (112) Reserva legal. (129) Resultado del ejercicio (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito. (282) Amortización acumuladadel inmovilizado material. (4000)Proveedores, (euros)

Por el asiento de apertura de la contabilidad.

386

CONTABILIDAD

90.000,00 5.000,00 19.300,00

15.000,00

10.000,00 20.000,00

2 12.200,00 1.952,00

02-01 (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública,fVi\soportado al (572) Bancos, c/c al (401) Proveedores efectos comerciales a pagar al (4000) Proveedores, (euros) Cálculo: Importe compra: Más: Transporte:

12.500,00 200,00

Menos: Descuento pronto pago

12.700,00 -500,00

IVA: (16%)

12.200,00 1.952,00

3

03-01 No procede anotación contable.

4

04-01 (4310) Efectos comerciales en cartera al (4300) Clientes,(euros)

15.000,00

5 5.000,00

3.000,00 6.152,00

15.000,00

10-01 (4311) Efectos comer-

ciales descontados

al

(4310) Efectoscomer-

ciales en cartera 6 4.670,00 250,00

5.000,00

5.000,00

10-01 (572) Bancos, c/c (665) Intereses por descuento de efectos

9

y operaCIOnes

80,00

de «factoring» (626) Servicios banal carios y similares

(5208) Deudas por efectos descontados

5.000,00

SOLUCIONES

387

7 8.352,00

15-01 (4300) Oientes, (ewus) al

al al al

(700) Venta de mercadeóas (705) Prestaciones de servicios (759) Ingresos por servicios diversos. (477) Hacienda pública, IVA repercutido

8 5.000,00

Cálculo: Importe venta: Transporte: Importe instalación:

6.000,00 300,00 900,00

IVA: (16%)

7.200,00 1.152,00

15-01 al (4310) Efectos co(572) Bancos, c/c merciales en cartera

9 6.000,00 200,00

32,00

2.120,00

5.000,00

9 12.000,00

900,00 300,00 1.152,00

5.000,00

19-01 (4310) Efectos comerciales en cartera (706) Descuentossobre ventas por pronto pago. (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado (16% si 200,00) al (572) Bancos, c/c

(4300)Clientes,(euros)

8.352,00

10 02-02 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro al (4310) Efectos comerciales en cartera

5.000,00

02-02 11 (4000) Proveedores, al (4310) Efectos co(euros) mercialesen cartera al (572) Bancos, c/c

6.000,00 6.000,00

-

388

6.000,00

CONTABILIDAD

5.000,00

5.000,00 30,00

5.030,00

12 15-02 (4315) Efectos comercialesimpagados al (4311) Efectos co-

(4300) Clientes (euros) al

5.055,00

3.000,00

(572) Bancos, c/c

5.030,00

14 22-02 al (4315)Efectoscome (572) Bancos, c/c ciales impagados al (4300) Clientes (euros)

5.000,00 30,00

15-03

(4315) Efectos comer-

ciales impagados

55,00

5.000,00

13 15-02 (5208) Deudas por efectos descontados

15 5.000,00

merciales descontados

al

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

5.000,00

16 15-03 (4300) Clientes (eual (572) Bancos, c/c ros) 17 22-03 (4310) Efectos comerciales en cartera al (4315) Efectos comerciales impagados al (4300) Clientes, (euros) 18 09-02 (401) Proveedores, efectos comerciales al (572) Bancos, c/c a pagar

55,00

5.000,00 55,00

3.000,00

SOLUCIONES

389

9

Libro Mayor:

Activo y gastos

D

(210) ThTenos Y bienes naturales

(1) 10.000,00 10.000.00

H

D

(211) Construcciones

(1) 25.000.00 25.000,00

I

(281) Amortización acwnuJada D del inmovilizado material H 10.000,00

D

D

H

(572) Bancos, dc 5.000,00 6.000,00 5.030,00 55,00 3.000,00

(2) (11) (13) (16) (18)

(2) 10.000,00

3.300,00

10.000,00

(472) Hacienda Pública IVA soportado

D (2)

H

1.952,00

(2) 12.200,00

1.952,00

12.200,00

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones H de «factorÍllg»

D

(5)

(6)

(6)

5.000,00

5.000,00

I 5.000,00

(12)

250,00 250,00

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

(706) Descuento sobre ventas H D por pronto pago

D

(9)

(1 O) 5 .000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

I

'--

390

CONTABILIDAD

H (15)

23.437,00

de

(626) Servicios bancarios Y similares

80,00 80,00

I

H

15.000,00 (4) 8.352,00 (9) 30,00 (14) 55,00 (17)

(600) Compras mercaderias

D

D

5.000,00

(euros)

(541) Valores representativos D deuda a corto plazo H

(4311) Efectos comerciales descontados H D

200,00 200,00

l.

H

(1) 3.300,00

19.085,00

40.900,00

(4300) Clientes,

38.437,00

(470) Hacienda Pública deudora por IVA

D

21.000,00

(1) 24.000,00 (6) 4.670,00 (8) 5.000,00 (9) 2.120,00 (14) 5.110,00

9

H

5.000,00 (5) 5.000,00 (8) 5 .000,00 (1 O) 6.000,00 (11)

46.055,00

D

I

(1) 30.000,00 (7) 8.352,00 30,00 (13) (16) 55,00

I

H

(216) Mobiliario

33.000,00

(4310) Efectos comerciales en cartera

(1 ) 20.000,00 (4) 15.000,00 (9) 6.000,00 (17) 5.055,00

H

(1 )

10.000,00

D

(1) 4.000.00 4.000,00

I

(300) A mercaderias

(1) 33.000.00

D

H

H

H

I

(4315) Efectos comerciales D H impagados (12) 5 .000,00 (15) 5.000,00

5.000,00 5.000,00

10.000,00

10.000,00

(14) (17)

/

......

Pasivo e ingresos

D

social

H

190.000,00 90.000,00

(1)

(100) Capital

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H

1".000.00 15.000,00

D

(401) Proveedores, efectos H comerciales a pagar

(18) 3.000,00

3.000,00

3.000,00 D

(1)

(2)

3.000,00

(705) Prestaciones de servicios 900,00

I

900,00

D

(112) Reserva

I 5.000,00 5.000,00

D

(4000) Proveedores, (euros)

(11) 12.000,00

20.000,00 6.152,00

12.000,00

26.152,00

H

(13) 5.000,00

5.000,00

D

(129) Resultado del ejercicio

119.300,00 19.300,00

(1)

H

(1)

H (1) (2)

(5208) Deudas por efectos H D descontados

5.000,00 H

legal

D

(700) Ventas de mercaderías

H

6.000,00 (7)

(6)

5.000,00

I

6.000,00

(477) Hacienda Pública, (759) Ingresos por sercicios H D H D diversos IVA repercutida 300,00 (7)

(7)

I

300,00

(9) 32,00 32,00

1.152,OO (7) 1.152,OO

\...

9

SOLUCIONES

391

Supuesto 2

l. Anotaciones de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario: l 9.800,00

X (600) Compra de mer-

caderías (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado al (4310) Efectos comerciales en cartera al (4000) Proveedores, (euros) al (609) «Rappels» por compras.

1.488,00

Cálculo: Importe compra: Menos: Descuento comercial:

Menos: Rappel IVA: (16%)

2 1.500,00

3 3.200,00

9

~

500,00

10.000,00 200,00 9.800,00 -500,00 9.300,00 1.488,00

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. al (400)) Clientes,(euros)

1.500,00

X (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro. al (4310) Efectos comerciales en cartera

3.200,00

X (640) Sueldosy salarios

(642) Seguridad social a cargo de la empresa al (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores al (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas al (572) Bancos, c/c

392

6.788,00

X

4 1.000,00 300,00

4.000,00

CONTABILIDAD

360,00

140,00 800,00

Libro Mayor:

" Activo y gastos

D

(203) Propiedad industrial

3.000,00 3.000,00

H

(210) Terrenos y bienes naturales

D

5.000,00 5.000,00

I

D (212) Instalaciones técnica<; H

D

H

D

15.000,00 15.000,00

I

H

(213) Maquinaria

H

(211) Construcciones

I

(280) Amortización acumulada D del inmovilizado intangible H 1.000,00

8.000,00 8.000,00

12.000,00 12.000,00

I

(281) Amortización acumulada Ddel inmovilizado material H

D

1.000,00

I

I

(300) Mercaderías

A

H

D

(390) Deterioro de valor de las mercaderías

400,00

3.200,00 I

D

15.000,00

9.000,00 9.000,00

3.200,00

(4300) Oientes, (euros)

H

D

I

I

(4310)Efectos comerciales H en cartera 8.000,00

1.500,00 (2)

4.000,00 (1)

3.200,00 (3)

15.000,00

8.000,00

4.700,00

(490) Dl'tfrioro de valor de crédita; D por operaciones comerciales H

I

D

D

(572) Bancos, dc

H

800,00 (4)

2.000,00

6.740,00

800,00

D

(628) Sunñnistros

400,00

(472) Hacienda Pública, H IVA soportado

1.240,00 (1) 1.488,00 2.728,00

6.740,00

H

D

4.000,00

2.000,00

(624) Thmsportes

H

D

(600) Compras de, mercaderías

H

5.000,00 (1) 9.800,00 14.800,00

H

D (640) Sueldos y salarios H 4.300,00 (4) 1.000,00

,OOI 200,00

330,00I 330,00

(642) Seguridadsociala cargo H D de la empresa

D (662) Intereses de deudas H

5.300,00 D

(609) «Rappels» por compras 500,00

820,00

H (1)

(4) 300,00

720,00 720,00

1.120,00

D

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

(2) 1.500,00 1.500,00

I

H

D

I

I

9

500,00

(4312) Efectos comerciales H en gestión de cobro

(3) 3.200,00 3.200,00

I

\.

SOLUCIONES 393

-

'1 Patrimonio

D

(100) Capital social

H

D

neto, pasivo e ingresos

(112) Reserva

legal

H

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H 10.000,00

30.000,00

I

D (4000) Proveedores, (euros)H

I

D

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

7.940,00 6.788,00 (1) 14.728,00

(759) Ingresos por servicios D diversos H

4.800,00 4.800,00

10.000,00 H

D

(700) Ventas de mercaderias

H

2.120,00

32.000,00

2.120,00

32.000,00

(4751) Hacienda Pública, (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedor por retenciones acreedores D H D practicadas H

890,00

360,00 (4)

140,00 (4)

890,00

360,00

140,00

2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Libro Diario:

x

5

600,00

(680) Amortización del inmovilizado al (280) Amortización intangible acumulada del inmovilizado intangible

600,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado inmaterial: Propiedad

industrial:

6

9

3.500,00

20% /3.000,00

X (681)Amortización del inmovilizado material

= 600,00

al (281)Amortización acumuladadel inmovilizado material

3.500,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado material: Construcciones: 10% / 15.000,00 394

= 1.500,00

CONTABILIDAD

.

--1

Instalaciones

técnicas:

Maquinaria:

10% / 12.000,00

10% / 8.000,00

Los terrenos y bienes naturales

7

2.000,00

3.700,00

11.000,00

no se amortizan

X (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

al (794) Reversión del deteriorode créditos por operaionescomerciales aplicada 2.000,00

Por el deterioro por insolvencias dotado del ejercicio anterior 8 X (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales al (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

3.700,00

Por la estimaciónde insolvenciade este ejercicio. X (610) Variación de existencias de mercaderías al (300) Mercaderías A

9.000,00

9 9.000,00

= 800,00

= 1.200,00

Por las existencias iniciales de mercaderías 10 X (300) Mercaderías A al (610) Variación de existencias de mercaderías

11.000,00

Por las existencias de mercaderías al final del periodo. 11 X 400,00

9

(390) Deterioro de valor

de las mercaderías

al (793) Reversión del deterioro de existencias.

Por la provisión de mercaderías dotada el ejercicio anterior.

5.546,00

5.260,00

SOLUCIONES 395

..

2.120,00

12 X (477) Hacienda PÚblica, IVA repercutido

608,00

(4700) Hacienda PÚblica, deudora por IVA al (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado

2.728,00

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

31.770,00

9

13 (129) Resultado del ejercicio

X al (600) Compras de mercaderías al (624) Transportes al (628) Suministros al (640) Sueldos y salarios al (642) Seguridad social a cargo de la empresa al (662) Intereses de deudas al (650)Pérdidasde créditos comerciales incobrables. al (681) Amortización del inmovilizado material. al (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias. al (694) Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor.

396

CONTABILIDAD

14.800,00 200,00 330,00 5.300,00

1.120,00 720,00

1.500,00

600,00 3.500,00

3.700,00

500,00 2.000,00

32.000,00 890,00 2.000,00

400,00

2.233,00

2.233,00

14 X (609) «Rappels» por compras (610) Variación de existencias de mercaderías (700) Ventas de mer-

caderías (759) Ingresos por servicios diversos (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales (793) Reversión del deterioro de existencias al (129) Resultado del ejercicio

37.790,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo acreedor. 15 X (630) Impuestosobre beneficios al (4752)Hacienda Pública, acreedora por impuesto de sociedades

2.233,00

Por el impuesto sobre sociedades a pagar. Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias: 37.790,00- 31.410,00 = 6.380,00 Impuesto sobre beneficios: 6.380,00 x 35% = 2.233,00 16 X (129) Resultado del ejercicio al (630) Impuestosobre beneficios

2.233,00

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

SOLUCIONES397

9

Libro Mayor: Activo y gastos D

(203) Propiedad industrial

H

D

3.000,00 I 3.000,00

(210) Thrrenos y bienes naturales H

D

(211) Construcciones

5.000,00I 5.000,00

D (212)ImtaIacionestécniati H

D

H

15.000,00 15.000,00 I

(213) Maquinaria

H

(280) Amortizaciónacumulada D del inmovilizadointangible H 1.000,00

(1 )

600,00 (6)

'00>,00 8.000,00

12,00>,00I 12.000,00

I

(281)Amortizadón acumulada Ddel inmovilizado material H D 3.200,00 3.500,00 (7)

(4300) Clientes, (euros)

15.000,00 15.000,00

(300) Mercaderias A 9.000,00 20.000,00

H

H

D

(390) Deterioro de valor de las mercaderías H

D

'ool 400,00

9.000,00

(4310)Efectos comerciales en cartera H

1.500,00 (2) 3.200,00 (3)

8.000,00

4.700,00

8.000,00

D

4.000,00 (1) (1)

(8)

2.000,00 2.000,00

D

D

4.000,00

(572) Bancos, eJc

2.000,00 3.700,00 (9)

6.740,00

5.700,00

6.740,00

(624) Transportes

H

200,00 (13)

H

D

800,00 (4) (1)

D

800,00

(628) Suministros 330,00

330,00 (14)

,OOI

820,00 300,00 1.120,00

398

2.728,00

2.728,00

(600) Compras de, mercaderías 5.000,00 9.800,00

H

14.800,00 (13) 14.800,00

4.300,00 1.000,00

5.300,00 (13)

5.300,00

(642) Seguridadsociala cargo D H de la empresa (4)

2.728,00 (13)

D (640) Sueldos y salarios H (4)

9

1.240,00 1.488,00

14.800,00 H

400,00

(472) Hacienda Pública, H IVA soportado

( D por operaciones comerciales H

400,00

9.000,00 (10) (12)

(11) 11.000,00

6.700,00 D

1.600,00

D (662) Intereses de deudas H

D

(609) «Rappels» por compras

H

1.120,00 (13)

720,00

720,00 (13) (14)

500,00

500,00 (1)

1.120,00

720,00

720,00

500,00

500,00

CONTABILIDAD

(650) Pérdidas de créditos D comerciales incobrables H (2)

1.500,00

(3)

1.500,00 (13)

1.500,00

(4312) Efectos comerciales H en gestión de cobro

D

3'ool 3.200,00

1.500,00

(680) Amortización del D inmovilizado intangible H (5) 600,00

600,00

600,00

600,00

(14)

(610) Variación de D existencias de mercaderias (9) 9.000,00 (14) 2.000,00

(681) Amortización del D inmovilizado material H

H

(6) 3.500,00

3.500.00

3.500,00

3.500,00

11.000,00 (10)

11.000,00

11.000,00

(100) Capital

H

D

(112) Reserva legal

30.000,00

7.940,00 6.788,00 (1) 14.728,00 (759) Ingresos por sel'Vicios D diversos H 890,00

890,00

890,00

890,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

D (129)Resuhadodel (13) 31.770,00 (16) 2.233,00

37.790,00

34.003,00

37.790,00

3.700,00

D

H

"21J3:00

2.233,00

2.233,00

H (lo)

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H

10.000,00 I

(477) Hacienda Pública, H IVA repercutido

(12) 2.120,00

2.120,00

2.120,00

2.120,00

D

10.000,00

(700) Ventas de mercaderias

H

32.000,00

(14) 32.000,00

32.000,00

32.000,00

(4751) Hacienda Pública, (476) Organismos de la acreedor por retenciones Seguridad Social, H acreedores H D D practicadas

I

(8)

(14)

(630) Impuesto sobre beneficios

4.800,00

360,00

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones, H' D comerciales (15) 2.000:00

3.700,00

4.800,00 I

D (4000) Proveedores,(euros)H

(15)

3.700,00

neto, pasivo e ingresos

30.000,00 I

(8) 3.700,00

([5) 1.111,00

608,00

I

social

D

608,00 (12)

Patrimonio D

(14)

(4700) Hacienda Pública D deudora por IVA H

]

(694) Pérdidas por deteioro de crédito por operaciones D H comerciales

360,00

(793) Reversión del deterioro D de existencias H (14) 400;00 400,00

140,00 (4)

(4)

I

140,00

(4752)Hacimda PúblicI, acreedora D por ÍI11pI1e.tOsobre sociedades

H

400,00 (fl) 400,00

9 I

2:233;00 (l 2.233,00

H (15)

SOLUCIONES

399

3. Asiento de cierre.

x

1 30.000,00 4.800,00 3.787,00 10.000,00

1.600,00

6.700,00

14.728,00 140,00

2.233,00

360,00

3.700,00

9

400

(100) Capital social (112) Reserva legal (129) Resultado del ejercicio. (170) Deudasa largo plazo con entidades de crédito (281) Amortización acumuladadel inmovilizado material (282) Amortización acumuladade las inversiones inmobiliarias (4000) Proveedores, (euros) (4751) Hacienda Pública, acreedorapor retencionespracticadas. (4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades. (476) Organismosde la Seguridad Social, acreedores. (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales al (203) Propiedad industrial al (210) Terrenosy bienes naturales al (211) Construcciones al (212) Instalaciones técnicas al (213) Maquinaria al (300) Mercaderías A al (4300)Clientes,(euros) al (4310) Efectos comerciales en cartera

CONTABILIDAD

3.000,00 5.000,00 15.000,00 8.000,00 12.000,00 11.000,00 10.300,00 4.000,00

al (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro. al (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA.

al (572) Bancos, c/c

3.200,00 608,00 5.940,00

Por el cierre de las cuentas patrimoniales. 4. Anotaciones de las operaciones realizadas en el mes de enero de 20X3. Libro Diario:

x

1 3.000,00 5.000,00 15.000,00 8.000,00 12.000,00 11.000,00 10.300,00

(203) Propiedad industrial (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (212) Instalaciones técnicas (213) Maquinaria (300) Mercaderías A (4300) Clientes, (euros)

4.000,00

(4310) Efectos comerciales en cartera

3.200,00

(4312) Efectos comer-

608,00 5.940,00

ciales en gestión de cobro. (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA.

(572) Banco c/c

al (100) Capital social al (112) Reserva legal al (129) Resultado del ejercicio al (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito al (280) Amortización acumuladadel inmovilizado intangible

30.000,00 4.800,00 3.787,00

9

10.000,00 1.600,00

SOLUCIONES 401

.~

al (281) Amortización acumuladadel inmovilizado material 6.700,00 al (4000) Proveedores, (euros) 14.728,00 al (4751) Hacienda Pública, acreedora por retencionespracticadas. 140,00 al (4752) Hacienda PÚblica, acreedora por impuestosobre sociedades. 2.233,00 al (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 360,00 al (490) Deterioro de valorde créditospor operacionescomerciales 3.700,00 2 2.940,00 30,00

Por el asiento de apertura de la contabilidad. X (572) Bancos, c/c. (626) Servicios bancarios y similares. al (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro.

3 230,00

11,00

9

X

(4315) Efectos comercialesimpagados. al (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4 X (4300) Clientes (euros). al (572) Bancos, c/c. X

5

No procede anotación contable Por la presentación de la liquidación del IVA del cuarto trimestre del año 20X2.

402

2.970,00

CONTABILIDAD

230,00

11,00

6 360,00

X (476) Organismosde la Seguridad Social, acreedores. al (572) Bancos, c/c

360,00

Supuesto 3

l. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario: X

1 50.000,00

(600) Compra de mer-

caderías (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado al (4000) Proveedores, (euros) X

8.000,00 2 50.000,00

49.000,00 750,00 250,00

(4311)Efectosc

mercialesdescontados al (4310)Efectoscomerciales en cartera X 3 (572) Bancos, c/c (662) Intereses de deudas (626) Servicios banal (5208) Deudas por carios y similares efectos descontados 4

20.000,00 4.000,00

58.000,00

50.000,00

50.000,00

X (640) Sueldos y salarios. (642)SeguridadSocial a cargode la empresa. al (460) Anticipos de remuneraciones. 500,00 al (4751) Hacienda PÚblica, acreedora por retencionespracticadas. 1.800,00 al (476) Organismosde la Seguridad Social, acreedores. 5.200,00 16.500,00 al (572) Bancos, c/c. SOLUCIONES 403

9

5

15.000,00

15.000,00

X (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. al (436) Clientes de dudoso cobro 6 X (490) Deterioro de

15.000,00

valor de créditos por operaCIones comerciales

600,00 100,00 20.000,00

20.100,00

al (794) Reversión del deterioro de créditos por operacIOnes comerciales. 7 X (629) Otros servicios al (570) Caja, euros. 8 X (4300) Clientes (euros) (4315) Efectos comercialesimpagados. al (4000) Proveedores, (euros) 9 X (4000) Proveedores, (euros) al (572) Bancos, c/c.

9

404

CONTABILIDAD

15.000,00 600,00

20.100,00

20.100,00

Libro Mayor:

Activo (210) Terrenos y bienes naturales H

D

40.000,00 40.000,00

D

(211) Construcciones

D

I

(300) MercadeIÍa<¡ A

H

D

I

(436) Clientes de dudoso cobro

H

(281) Amortizaciónacumulada D del inmovilizadoinmaterial H

40.000,00

36.000,00

40.000,00

36.000,00 (4310) Efectos comerciales H D en cartera

100.000,00 100,00

100.000,00

50.000,00 (2)

100.100,00

100.000,00

50.000,00

(460) Anticipos de

H

30.000,00

15.000,00 (5)

30.000,00

15.000,00

D

H

I

D (4300) Clientes, (euros) H (8)

2W,OO 220.0000,00

(216) Mobiliario

18.000,00 18.000,00

(218) Elementos de transporte

(217) Equipos para

D

D

85.000,00 85.000,00 I

I

D procesosde información H

2L,OO 21.000,00

H

remuneraciones

H

1.000,00

500,00 (4)

1.000,00

500,00

D

(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA H

2000,00 2.000,00

I

(490) Deterioro de valor de

(472) Hacienda Pública, D (1)

D

lVA soportado

H

D

créditos por operaciones comerciales H

D

(570) Caja, euros

H

18.000,00 8.000,00

(6) 15.000,00

50.000,00

3.000,00

600,00 (7)

26.000,00

15.000,00

50.000,00

3.000,00

600,00

(572) Bancos,dc

120.000,00 (3) 49.000,00 169.000,00

H

(4311) Efectos comerciales H D descontados

16.500,00 (4) 20.100,00 (9)

(12)50.,OO 50.000,00

36.600,00

I

Gastos (600) Compras de D

mercadeIÍa<¡

H

D

(624) Transporte

250.000,00 (1) 50.000,00 300.000,00

9 H

D

(626) Servicios bancarios H Ysimilares

(3)

14,OO 14.000,00

I

1.700,00 250,00 1.950,00

SOLUCIONES 405

D

(6Zl) Publicidad, propaganda H y relaciones pública<¡

D

(628) Suministros

H

D

(640) Sueldos y salarios

H

80.000,00 (4) 20.000,00

10.000,00 10.000,00

9'ool 9.300,00

I

D

(642) Seguridad social a H cargo de la empresa

(4)

20.000,00 4.000,00

100.000,00

D (662) Intereses de deudas

(3)

24.000,00

H

17,000,00 750,00 17.750,00

(650) Pérdidas de créditos D comerciales incobrables H

D

(629) Otros servicios

H

(7)

(5) 15.000,00 15.000,00

000,00 600,00

I

Patrimonio D

(100) Capital

social

H

D

I

neto, pasivo e ingresos

(112) Reserva

legal

H

D (171) Deudas a largo plazo H

17.000,00 I

250.000,00

D (4000) Proveedores,(euros)H

I

(475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos D fiscales H

(9) 20.100,00 220.000,00 58.000,00 (1) 20.100,00 (8) 20.100,00 298.100,00 (477)Hacienda Pública, D H IVArepercutido

100.000,00

17.000,00

I

100.000,00

(476) Organismos de la Seguridad Social, D acreedores H

30.000,00 1.800,00 (4)

4.000,00 5.200,00 (4)

31.800,00

9.200,00

(5208) Deudas por efectos D descontados H 50.000,00

23.000,00I 23.000,00

I

(3)

50.000,00

Ingresos

9 D

(700) Ventas de mercaderías

H

D

(752) Ingresos por arrendamientos

H

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones D comerciales H 15.000,00

1450.000'00 450.000,00

406

CONTABILIDAD

I W.OOO,OO 20.000,00

I

15.000,00

(6)

2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Libro Diario:

16.400,00

10 x (681) Amortización del inmovilizadomaterial al (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

16.400,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado material: Construcciones: 10% /85.000,00= 1.250,00 Mobiliario: 5% /18.000,00 = 1.800,00 Equipos para procesos de información: 10%

/21.000,00 = 2.100,00 Elementos de transporte: 10% /40.000,00

=

4.000,00 Los terrenos y bienes naturales no se amortizan.

300,00

20.000,00

40.000,00

11 X (480) Gastos anticipados al (649) Otros gastos sociales Por la periodificación de la prima de seguros. 12 X (490) Deterioro de valor de créditos por ~ones cometcialesal (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales.

300,00

20.000,00

Por la provisión para insolvencias dotada globalmente en el ejercicio anterior. 13 X (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales al (490) Deterioro de valor

9

de créditos por operaciones

comerciales

40.000,00

Por la estimación global de la insolvenciade este eJercIcIo.

SOLUCIONES407

220.000,00

350.000,00

23.000,00 3.000,00

548.700,00

,.-

9 r

408

14 X (610) Variación de existencias de mercaderías al (300) Mercaderías A 220.000,00 Por las existencias iniciales de mercaderías. 15 X (300) Mercaderías A al (610) Variación de existencias de mercaderías

350.000,00

Por las existencias de mercaderías al final del periodo. 16 X (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (4700) Hacienda Pública,deudoraporIVA.al (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado

26.000,00

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultado. 17 X (129) Resultado del ejercicio al (600)Comprasde mercaderías. 300.000,00 al (624) Transportes. 14.000,00 al (626) Servicios bancarios y similares. 1.950,00 al (627) Publicidad,propaganda y relaciones públicas. 10.000,00 al (628) Suministros. 9.300,00 al (629) Otros servicios. 300,00 al (640) Sueldos y salarios. 100.000,00 al (642) Seguridad Social a cargo de la empresa. 24.000,00 al (650)Pérdidasde créditos comerciales incobrables. 15.000,00 al (662) Intereses de deudas. 17.750

CONTABILIDAD

al (681) Amortización del inmovilizadomaterial. al (694) Pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales

130.000,00

450.000,00 20.000,00 35.000,00

16.400,00

40.000,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor. 18 X (610) Variación de existencias de mercaderías. (700) Ventasde mercaderías. (752) Ingresos por arrendamientos. (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales al (129) Resultado del ejercicio 535.000,00 Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo acreedor.

33.267,50

19 (630) Impuesto sobre beneficios

X al (4752) Hacienda Pública, acreedora por

impuesto de sociedades

33.267,50

Por el impuesto sobre sociedades a pagar. Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias: 635.000,00--

539.950,00

= 95.050,00

Impuesto sobre beneficios: 95.050,00 x 35%

20 33.267,50

= 33.267,50 (129) Resultado del ejercicio

9

X al (630) Impuesto sobre beneficios

33.267,50

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

SOLUCIONES 409

Libro Mayor:

Activo . D

(210) Terrenos y bienes naturales H

40.000,00 40.000,00

D

(211)Construcciones

H

D

85.000,00 85.000,00

I

D

H

18.000,00 18.000,00

I

(217)Equipospara D procesosde información H

(216) Mobiliario

I

(218) Elementos de transporte

H

(281) Amortización acumulada D del imnovilizadoimnaterial H 16.400,00 (11)

2\.000,00 21.000,00 D

4<).000,00 40.000,00 [

[

(300)Mem1deríasA

H

(16)250.000,00

D (4300) Clientes, (euros) H (8)

220.000,00220.000,00 470.000,00 220.000,00 (15) D

D

(436) Clientes de dudoso cobro

H

30.000,00

15.000,00

1.000,00

500,00

26.000,00 (16) 26.000,00

(572) Bancn'i,dc

H

(4315)

Efectos

(4700) Hacienda Pública, deudora por ¡VA H

2.oo0~00 (17) 3.000,00 5.000,00

(490)Deterioro de valor créditos. D por operacionescomercialesH D

(570) Caja, euros

H

15.000,00 50.000,00 20.000,00 40.000,00 (13)

3.000,00

600,00 (7)

35.000,00 -90.000;00

3.0oo,Oa

600,00

(4311) Efectos comerciales D descontados H

D (480) Gastos anticipadosH

5O.llOO,OO [ 50.000,00

«(I( 300,00 300,00

600,00(l3( 600,00

comerciales

I

impagados

(8( 20.000,00 20.000,00

D

20.100,00 (9)

120.000,00 16.500,00(4( 169.000,00 36.600,00

410

(460)Anticipos de remuneraciones

500,00 (4)

(3) 49.000,00

D

D

100.000,00 100.000,00 50.000,00(2( 50.000,00

1.000;00

26.000,00

9

100,00

15.000,00 (5)

(472) Hacienda Pública, IVAsoportado H

(4310) Efectos comerciales D en cartera H

100.000,00 100.100,00 [

30.000,00

18.000,00 (1) 8.000,00

D

H

36.000,00 52.400,00

CONTABILIDAD

H

I

Gastos D

,(600) Compra demercaderias

250.000,00 (1) 50.000,00 300.000,00

H

H

(624) Transporte

300;000,00 (17)

14.000,00

D

(626) Servicios bancarios Y similares

14.000,00 (17) (3)

300.000,00

14.000,00

(62)JPublicidad, propaganda D H y.relaciones pública; 10.000,00

D

D

10.000,00 (17)

14.000,00

H

(628) Suministros 9.300,00

9.300,00

10.000,00

(642) Seguridad social D a cargo de la empresa

:

20.000,00 (4) 4.000,00

24.000,00

24.000,00

24;'000,00

9.300,00

H

(3)

(650) Pérdidas de créditos D comerciales incobrales H

D

(5)

(7)

1.500,00 (17)

1.500;00

1.500,00

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por D operaciones comerciales H (13) 40.000,00 40.000,00

40.000,00 (17) 40.000,00

1.950,00 (17)

1.950,00

1.950,00

(17)

9.300,00

H

80.000,00 20.00,00

100.000,00 (17)

100.00,00

100.000,00

D (662) Intereses de deudas H

(17)

1.500,00

1.700,00 250,00

D (640) Sueldos y salarios

(4) 10.000,00

H

17.000,00 750,00

17.750,00 (17)

17.750,00

17.750,00

(629) Otros gastos

H

D

(682) Amortización del inmovilizado material H

600,00

300,00 (11) 300,00 (17)

(11) 16.400,00

600,00

600,00

16.400,00

(610) Variación de D existencias de mercaderiasH

D

350.000,00

(17)

16.400,00

(630) Impuesto sobre beneficios

(14) 220.000,<X 350.000,00 (15) (19)33.267,50 (18) 130.000,<X 350.000,00

16.400,00

33.267,50

33.267,50

H (20)

33.267,50

9

SOLUCIONES

411

Patrimonio D

(100) Capital

H

social

D

neto, pasivo e ingresos

(112) Reserva

legal

H

D (171) Deudas a largo plazo H

100.000,00

17.000,00 I

250.000,00

I

D (4000) Proveedores,(euros)H

20.100,00 298.100,00 (477) Hacienda Pública, H ¡VA repercutido 23.000,00

I

(475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos D fiscales H

(8) 20.100,00 220.000,00 58.000,00 (1) 20.100,00 (9)

D

17.000,00

D

(476) Organismos de la Seguridad Social, D acreedores

H

30.000,00 1.800,00 (4) 33.267,50 (20)

4.000,00 5.200,00 (4)

65.067,50

9.200,00

(5208) Deudas por efectos descontados

H

23.000,00 (16)

D (129) ResultadodelejercicioH (18)548.700,00 (21)33.267,50

23.000,00 23.000,00

100.000,00

150.000'00 50.000,00 (3)

635.000,00 (18)

581.967,50 635.000,00

Ingresos

D

(700) Venta de mercaderías

(19)450.000,00

H

450.000,00

D

(752) Ingresos por arrendamientos

(19)20.000,00

20.000,00

(794) Reversión del deterioro de créditos H

D por operaciones comerciaIe; H (19) 35.000,00

15.000 (6) 20.000,00 (13)

450.000,00

450.000,00

20.000,00

20.000,00

3. Asiento de cierre.

x 250.000,00 17.000,00 61.782,50

9

100.000,00 52.400,00 278.000,00 412

(100) Capital social (112)Reserva legal. (129) Pérdidas y ganancias ( 171) Deudas a largo plazo. (282) Amortización acumulada del inmovilizado material. (4000) Proveedores, (euros).

CONTABILIDAD

35.000,00

35.000,00

65.067,50 9.200,00 55.000,00

50.000,00

(475) Hacienda PÚblica, acreedora por conceptos fiscales. (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores. (490) Deterioro de valor de créditos por operacIOnes comerciales (5208) Deudas por efectos descontados. al (210) Terrenos y

bienes naturales. al (211)Construcciones. al (216) Mobiliario. al (217) Equipos para procesos de información. al (218) Elementos de transporte. al (300) Mercaderías A al (4300) Clientes (euros). al (4310)Efectoscomerciales en cartera. al (4311)Efectoscomerciales descontados. al (4315)Efectoscomerciales impagados. al (436) Clientes de dudoso cobro al (460)Anticipasde remuneraciones. al (4700) Hacienda Pública, deudorapor IVA al (480) Gastos anticipados. al (570) Caja, euros. al (572) Bancos, c/c.

40.000,00 85.000,00 18.000,00 21.000,00 40.000,00 350.000,00 100.100,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00 15.000,00 500,00 5.000,00 300,00 2.400,00 132.400,00

Por el cierre de las cuentas patrimoniales.

SOLUCIONES413

9