Bab 8 Liabilitas.docx

LIABILITIES AND OWNERS EQUITY (KEWAJIBAN DAN EKUITAS PEMILIK)

MAKALAH Diajukan guna melengkapi tugas mata kuliah Teori Akuntansi Kelas C

Oleh: Firdaus Titah Nurhawa

160810301031

Dewi Khoirun Nisa

160810301040

Dhea Permata Puteri

160810301044

JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS JEMBER 2018

STATEMENT OF AUTORSHIP “Saya/Kami yang bertandatangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir adalah murni hasil pekerjaan saya/kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang saya/kami gunakan tanpa menyebutkan sumbernya. Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas pada mata ajaran lain kecuali saya/kami menyatakan dengan jelas bahwa saya/kami menggunakannya. Saya/Kami memahami bahwa tugas yang saya/kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme”. Nama dan NIM

: Firdaus Titah Nurhawa Dewi Khoirun Nisa Dhea Permata Puteri

Tandatangan

:

Mata Kuliah

: Teori Akuntansi

(160810301031) (160810301040) (160810301044)

Judul Makalah/Tugas : Liabilities and Owners Equity (Kewajiban dan Ekuitas Pemilik) Tanggal

: 25 Oktober 2018

Dosen

: Drs. Sudarno, M.Si., Ak., CA

KATA PENGANTAR

Puji syukur kepada Tuhan Yang Maha Esa, atas segala rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan tugas Makalah yang berjudul “Liabilities and Owners Equity ( Kewajiban dan Ekuitas Pemilik)”. Makalah ini diajukan untuk memenuhi tugas mata kuliah Teori Akuntansi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jember. Penulis juga mengucapkan terimakasih kepada seluruh pihak yang telah memberikan bantuan baik materi, ilmu pengetahuan, maupun pikiran. Penulis menyadari bahwa dalam pembuatan makalah ini tentunya masih ada kekurangan, oleh karena itu penulis mengharapkan kritik dan saran yang membangun dari pembaca demi kesempurnaan makalah ini. Akhir kata, penulis berharap semoga makalah ini dapat memberikan manfaat maupun inspirasi bagi para pembaca.

Jember, Oktober 2018

Penulis

BAB I PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Kewajiban dan modal merupakan elemen yang tidak dapat dipisahkan dari laporan keuangan. Terdapat perubahan teori ekuitas pada kerangka pelaporan keuangan era IFRS dengan PSAK yang sebelumnya yang mengacu pada US GAAP. Dimana sebelumnya menerapkan teory kepemilikan, sedangkan IFRS menerapkan pada teori entitas. Entity theory pada dasarnya tidak berbeda jauh dengan teori pendahulunya, proprietary theory. Dalam konteks teori ini, terdapat dua pandangan yang berbeda walaupun keduanya mengarah kepada konklusi yang sama, yaitu stewardship atau pertanggungjawaban (accountability). Versi pertama adalah versi tradisional yang memandang bahwa perusahaan beroperasi untuk keuntungan pemegang saham, yaitu orang-orang yang menanamkan dananya dalam perusahaan. Dalam hal ini, entitas bisnis memperlakukan akuntansi sebagai laporan kepada pemegang saham tentang status dan konsekuensi dari investasi mereka. Sementara itu versi kedua, yaitu pandangan yang lebih baru terhadap entity theory, menganggap bahwa sebuah entitas adalah bisnis untuk dirinya sendiri yang berkepentingan terhadap kelangsungan hidup dan perkembangannya Dalam

pelaporan

akuntansi,

kewajiban

membutuhkan

definisi,

pengukuran, penilaian dan pengakuan untuk dapat disajikan dalam laporan keuangan agar laporan keuangan yang dihasilkan dapat dipahami dan menghasilkan informasi yang dapat digunakan sebagai pengambilan keputusan oleh semua pihak yang berkepentingan.

1.2 Rumusan Masalah Berdasarkan uraian diatas, maka makalah ini akan membahas tentang: 1. Bagaimanakah teori kepemilikan (proprietary) dan entitas pada bab ini? 2. Apa definisi dari kewajiban tersebut? 3. Bagaimanakah pengukuran kewajiban tersebut? 4. Apa sajakah tantangan-tantangan bagi pembuat standart?

5. Apa sajakah masalah-masalah yang dihadapi oleh auditor? 6. Bagaimanakah pendapat penulis terhadap kasus tersebut?

1.3 Tujuan Penulisan 1. Mengetahui tentang teori kepemilikan (proprietary) dan entitas 2. Mengetahui definisi liabilitas 3. Menganalisis pengukuran liabilitas 4. Mengidentifikasi tantangan-tantangan yang dihadapi oleh pembuat standart 5. Mengidentifikasi masalah-masalah yang dihadapi oleh auditor 6. Memaparkan pendapat dari penulis mengenai kasus pada bab ini

BAB II PEMBAHASAN

2.1 Teori Kepemilikan (Proprietary) dan Entitas Godfrey, et al. 2010, dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, teori yaitu proprietary dan teori entitas. a. Teori Kepemilikan (Proprietary) Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam persamaan akuntansi: P = A-L Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis. Sprague : “Balance Sheet merupakan penjumlahan dari elemen-elemen yang membentuk kekayaan pemilik di dalam suatu rentang waktu tertentu. Dengan fokus untuk mengumpulkan kekayaan dalam berbisnis yang juga merupakan peningkatan atas kepemilikan”. Aset termasuk pada pemilik dan kewajiban adalah tanggung jawab pemilik. Dari keterangan tersebut, kita dapat melihat bahwa tujuan akuntansi adalah untuk mencerminkan kekayaan bersih pemilik. Teori ekonomi pada perusahaan mengambil anggapan proprietary, dengan memperhatikan pada aturan enterpreneu-owner. Konsep pendapatan, yang meningkatkan kekayaan bersih, ditunjukkan sebagai pengembalian untuk ‘enterpreneurship. Vatter menjelaskan : “Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki karakteristik aljabar sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening cenderung meningkatkan kekayaan bersih meningkat sebesar kredit, account cenderung menurunkan kekayaan bersih ditangani dalam urutan terbalik”. Dengan demikian, perubahan kekayaan bersih berasal dari kegiatan menghasilkan pendapatan serta perubahan nilai aset. Misalnya, nilai intrinsik dari surat kabar masthead dapat meningkatkan nilai dan bisa menarik premi yang

signifikan untuk pemilik jika menyadari (dijual). Dalam kasus tersebut, argumen adalah bahwa peningkatan kekayaan bersih pemilik harus diakui, meskipun perubahan kekayaan nasional sampai waktu seperti surat kabar sebenarnya dijual kepada pihak ketiga. Masalah akuntansi adalah mengukur perubahan nilai nasional. Untuk sebagian besar, praktik akuntansi ini didasarkan pada teori berpemilik. Dividen dianggap sebagai pembagian keuntungan daripada beban karena mereka adalah pembayaran kepada pemilik. Di sisi lain, bunga atas utang dan pajak penghasilan dianggap beban karena mereka mengurangi kekayaan pemilik. Sebuah modal finansial daripada modal fisik pandangan adalah wajar teori kepemilikan. Yang pertama menekankan investasi keuangan pemilik, sedangkan yang terakhir berfokus pada kemampuan perusahaan untuk mempertahankan operasi fisik tanpa mempedulikan klaim kepemilikan. Akuntabilitas untuk pemilik adalah fungsi penting bagi sebuah perusahaan besar karena kesenjangan antara manajemen dan pemegang saham. Untuk perusahaan kecil, pemilik menyadari status keuangan usaha sehingga gagasan akuntabilitas atau kepengurusan tidak seperti miningful. Dalam contast, kontak pemegang saham dengan urusan yang dilaporkan kepada mereka oleh manajemen. b. Teori entitas Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif mengenai status hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa perusahaan merupakan entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori melampaui asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan urusan bisnis dan pribadi. Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam pengertian entitas akuntansi :  Pemisahan,

untuk

tujuan

akuntansi,

perusahaan

dipisahkan

dari

pemiliknya.  Sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas. o Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya bahwa hal itu dapat diterapkan untuk

kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk

organisasi

nirlaba, yang menyediakan :  Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut pandang entitas sebagai unit operasi dan,  Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu kepentingan tunggal, seperti kepemilikan. Paton menyatakan, untuk setiap perusahaan bisnis : Ini adalah bisnis yang keuangan sejarah pemegang buku dan akuntan mencoba untuk merekam dan menganalisa, buku dan rekening adalah catatan bisnis; laporan periodik untuk operasional dan kondisi keuangan adalah laporan bisnis. Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau akuntabilitas. Versi tradisional dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan pemegang saham, mereka yang menyediakan dana untuk entitas. Karena itu entitas harus melaporkan kepada equityholders status dan konsekuensi dari investasi mereka. Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik bukanlah konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya sebagai equityholders, penyedia dana. Persamaan akuntansi demikian. Aktiva = ekuitas Neraca menunjukkan aset entitas, yang mengacu Paton sebagai mewakili pernyataan langsung dari nilai entitas dan ekuitas, yang disebutnya sebuah ekspresi tidak langsung dari total yang sama. Aset milik perusahaan dan kewajiban kewajiban perusahaan, bukan pemilik. Telah berpendapat bahwa karena jumlah yang diinvestasikan oleh equityholders harus dicatat, tujuan ini secara logis mengarah ke penggunaan biaya historis untuk aktiva non moneter, karena total pada sisi kanan dari laporan posisi keuangan harus sama dengan total kiri. Setelah menerima dana yang diberikan oleh pemegang saham, perusahaan menginvestasikan dana dalam aset. Untuk aset non moneter, ini merupakan harga beli.

Aset dan beban pada dasarnya sama di alam mereka menyediakan jasa. Ini hanyalah sebuah pertanyaan apakah jasa digunakan atau tetap untuk penggunaan masa depan. Karakteristik dasar dari pendapatan adalah bahwa hal itu menciptakan aset lebih sedangkan biaya akhirnya mengurangi aktiva: Teori Akuntansi, karena itu harus menjelaskan konsep pendapatan (penghasilan) dan biaya dalam hal perubahan aset perusahaan bukan sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas pemilik atau pemegang saham. Paton dan Littleton berpendapat bahwa para pemegang saham memiliki klaim sisa kontrak pada total aktiva, dan itu untuk alasan ini bahwa pendapatan bersih laba ditahan. Para pemegang saham mendapatkan sisanya, sisa, setelah para kreditur telah dibayar dalam hal terjadi likuidasi perusahaan. Penjelasan ini berkembang dari versi konvensional teori ekuitas. Penafsiran yang lebih baru melihat akun laba ditahan sebagai modal perusahaan atau investasi sendiri. Pembayaran untuk penggunaan uang adalah biaya karena baik kreditur dan pemegang saham dianggap pihak eksternal. Oleh karena itu, bunga perubahan dan dividen, serta pajak penghasilan, adalah biaya-biaya bisnis. Mereka mengurangi jumlah ekuitas entitas memiliki dalam dirinya sendiri. Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan entitas yang berpengaruh dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas dan laporan keuangan mencerminkan pandangan badan, dengan fokus mereka pada dividen dan laba bersih per saham. Perusahaan perdagangan saham mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep kepemilikan, beban bunga dianggap sebagai beban dan dividen distribusi laba.

2.2 Definisi Liabilitas Suwardjono, 2010. FASB mendefinisi kewajiban dalam rerangka konseptualnya sebagai berikut (SFAC No.6,prg.35): “Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising form present obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past transaction or

events ( Liabilitas adalah pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yang timbul dari keharusan sekarang suatu kesatuan usaha untuk mentransfer aset atau menyediakan/menyerahkan jasa kepada kesatuan lain dimasa datang sebagai akibat transaksi atau kejadian masa lalu”. Definisi FASB digunakan sebagai basis pembahasan karena definisi tersebut telah mencakupi berbagai gagasan atau kata kunci yang terkandung dalam beberapa definisi kewajiban oleh sumber-sumber yang lain. Ada tiga karakteristik kewajiban antara lain:  Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang  Keharusan sekarang untuk mentransfer aset  Timbul akibat transaksi masa lalu Menurut Kam (1990.,hlm.111-112), pendefinisian liabilitas sebagai pengorbanan sumber ekonomik masa datang tidak menunjuk pada sesuatu yang sekarang ada dan nyata (real) tetapi menunjuk pada kejadian masa datang yang jelas belum terjadi. Pengertian kewajiban mencakupi keharusan kontraktual (contractual atau legally enforceable obligations), keharusan konstruktif atau bentukan, keharusan demi keadilan,dan keharusan bergantung atau bersyarat. Godfrey, et al. 2010. Liabilitas adalah elemen kunci dalam akuntansi. Sekarang kita bandingkan bagaimana untuk mendefinisikan kewajiban, ketika mereka harus di akui dalam akun dan bagaimana mengukur meraka. IASB Kerangka Definisi ayat 49 (b) mendefinisikan liabilitas adalah: “liabilitas kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar sumber daya dari perusahaan sumber daya dan manfaat ekonomi”. Definisi tersebut mengandung dua komponen arti: - Keberadaan kewajiban sekarang, membutuhkan penyerahan di masa mendatang - Hasil dari transaksi masa lampau atau kegiatan lain yang lewat.

Pengakuan Liabilitas Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan harus menentukan aturan apakah itu harus diakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan aset. Mereka termasuk :

- ketergantungan pada hukum - penentuan substansi ekonomi acara - kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban - penggunaan prinsip konservatisme

Liabilitas diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal. Kerangka IASB Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca dan laporan laba rugi. Ayat 82 menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus diakui jika: 1. Hal ini kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang akan mengalir ke atau dari entitas 2. Item ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan Ayat 91 memberikan pedoman khusus tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban diakui di neraca apabila kemungkinan besar tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal. Kerangka menyatakan pengukuran yang dapat diandalkan adalah ‘bebas dari kesalahan material dan bias’; lebih lanjut, bahwa item diukur sehingga ‘setia merupakan’ apa yang dimaksudkan untuk mewakili (paragraf 31) menyatakan kerangka kerja ini secara khusus bahwa kewajiban yang tidak dapat termasuk jika mereka tidak dapat diukur dengan andal.

2.3

Pengukuran Liabilitas Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk

kewajiban adalah biaya historis. Nilai wajar merupakan pengukuran yang digunakan pada awal transaksi yang melibatkan liabilitas dalam hubungannya dengan IAS 17 tentang sewa, IAS 39 tentang pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan, IFRS 2 tentang setoran saham berbasis IFRS 3 tentang penggabungan usaha. Apa yang kita maksud dengan nilai wajar dalam hal ini? Konsep ini didefinisikan dalam standar IAS 17 (ayat 4): “The amount for which an asset could be exchanged or liability settled between knowleadgeable, willing parties in an arm’s length transaction.” Dengan demikian, liabilitas yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui pada awal berdasarkan nilai wajar sewa (yang menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk aset sewaan) atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah ( IAS 17, ayat 20) di tahun-tahun berikutnya, pengukuran jumlah kewajiban berdasarkan metode ‘amortisasi biaya’, yaitu, ‘biaya’ dari kewajiban awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan secara tahunan untuk mencerminkan estimasi nilai saat ini. Saldo kewajiban berdasarkan metode amortisasi tingkat bunga efektif (ayat 25). Kita bisa melihat bahwa biaya historis (modifikasi biaya historis, dalam hal ini amortisasi biaya) adalah metode yang paling umum digunakan untuk pengukuran kewajiban selanjutnya. Dua contoh di mana pengukuran nilai wajar diperlukan setelah akuisisi adalah kewajiban pasca kerja seperti pensiun yang diatur dalam standar IAS 119 tentang manfaat karyawan 19/AASB dan ketentuan jangka panjang dengan ketentuan 37/AASB IAS 137. Liabilitas kontinjensi dan aktiva kontinjensi.

2.3.1

Rencana Imbalan Kerja Pensiun

Di banyak negara rencana dana pensiun ditetapkan oleh atasan untuk memberikan manfaat pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran dana pensiun dengan mempertahankan aktiva, kepercayaan, untuk mendanai

pembayaran ketika karyawan pensiun. Dana pensiun adalah suatu badan hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja. Dana pensiun dapat seluruhnya didanai, sebagian didanai atau tidak didanai. Rencana dana pensiun yang sepenuhnya didanai memiliki kas atau investasi yang cukup untuk memenuhi kewajiban dana pensiun anggota. Sebaliknya, rencana yang tidak didanai tidak memiliki kas atau investasi untuk menutupi potensi pembayaran yang belum di rencanakan. Sejauh jumlah yang dibayarkan untuk dana pensiun tidak cukup untuk memenuhi kewajiban mereka saat program jatuh tempo, maka dana pensiun tersebut tidak dikatakan didanai. Karena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa rencana komitmen tidak didanai, bukan merupakan kewajiban atasan dari sebuah perusahaan untuk membayar dana pensiun. Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi komitmen yang tidak didanai dan karenanya, memiliki kewajiban. Untuk mendukung argumen ini, Whittred, Zimmer dan Taylor memberikan contoh sebuah perusahaan yang mendukung untuk mempensiunkan dana akan kehilangan reputasi dalam pasar tenaga kerja dan pasar lain sebagai konsekuensinya, sehingga menimbulkan suatu pengorbanan manfaat ekonomi. Meskipun beberapa perusahaan tradisional belum mengakui komitmen yang didanai sebagai kewajiban, dalam kerangka kerja dan standar IAS 37/AASB 137 sulit untuk berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban. Masalah lainnya berkaitan dengan kapan harus mengakui kewajiban pembayaran untuk pensiun (tabungan hari tua). Apakah:  Sebagai balas jasa karyawan yang telah memberikan jasanya? Gagasan bahwa pembayaran adalah bentuk kompensasi yang diterima oleh karyawan pada saat pemberian jasa. Namun, dibayarkan di masa depan, setelah pensiun.  Ketika karyawan pensiun?  Ketika membutuhkan dana untuk melakukan pembayaran berdasarkan program pensiun?

2.3.2

Ketentuan dan Kontinjensi

IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai kewajiban yang mungkin timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya akan dikonfirmasi hanya dengan terjadi atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan yang pasti tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas, atau kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena: 

Hal ini tidak mungkin mengakibatkan arus keluar atau sumber daya yang

memiliki

manfaat

ekonomi

yang

dibutuhkan

untuk

menyelesaikan kewajiban tersebut; atau 

Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup. Hal ini berdasarkan pada IAS 37/AASB 137 ayat 14 untuk ketentuanketentuan

yang

sesuai

dengan

kriteria

Kerangka

Pengakuan

Kewajiban. Dengan demikian, kewajiban dan ketentuan diizinkan untuk diakui hanya jika ada kewajiban masa kini, kemungkinan besar bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban, dan jumlah kewajiban tersebut dapat diukur secara andal. Kewajiban kontinjensi tidak memenuhi kriteria tersebut (sama seperti aktiva kontinjensi tidak memenuhi kriteria untuk diakui sebagai aset).

2.3.3

Ekuitas Pemilik

Ekuitas Pemilik adalah konsep ketiga dari dasar akuntansi yang ada dalam persamaan akuntansi. Ekuitas merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi kewajiban) dari entitas (P = A-L). Dengan demikian, pemilik ekuitas (atau usaha) akan mengklaim aktiva bersih entitas, yang tidak memiliki kewajiban untuk membayar. Hal ini mewakili kepentingan pemilik modal dalam perusahaan. Ekuitas Pemilik (bunga sisa) adalah sebuah klaim aktiva bersih entitas. Kerangka konseptual mendefinisikan ekuitas dalam ayat 49 (C) sebagai berikut: “Ekuitas adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajibannya.”

Oleh karena itu, ekuitas pemilik tidak berkewajiban untuk melakukan pengalihan aset, namun klaim sisa. Selanjutnya, hal itu tidak dapat didefinisikan secara terpisah dari aktiva dan kewajiban. Ada dua fitur penting yang dapat membantu kita untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik. yaitu: 

Hak para pihak



Pengaturan substansi ekonomi

Hak hukum merupakan pertimbangan yang sangat penting. Namun, mereka tidak boleh menjadi dasar satu-satunya perbedaan antara kreditur dan pemilik. Secara keseluruhan, definisi kewajiban termasuk kewajiban konstruktif dan adil serta kewajiban hukum. Alasan lain adalah bahwa fokus sudut pandang hukum terlalu sempit untuk digunakan dalam mencapai tujuan akuntansi sebagai alat dalam pengambilan keputusan. 2.3.3.1

Hak para pihak

Kreditor memiliki hak-hak berikut:  Penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)  Prioritas dari pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam likuidasi Perhatikan bahwa klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin berbeda dari waktu ke waktu sesuai dengan persyaratan perjanjian). Sebaliknya, pemilik memiliki kepentingan sisa saja, walaupun dengan pengaturan kontrak yang berbeda dari pemilik yang mungkin memiliki prioritas berbeda dalam pengembalian modal. Aspek lain dari hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan aset atau operasi bisnis. Kreditor tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang dirinci dalam kontrak. Kecuali secara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak memiliki hak dalam proses pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam cara yang terbatas, dengan kontrak, mereka mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan bahwa saldo laba dibatasi, atau bahwa aset yang diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan

mereka. Di sisi lain, pemilik mempunyai hak atau wewenang untuk menjalankan usahanya.

2.3.3.2 Substansi Ekonomi Baik kewajiban dan ekuitas pemilik mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya, risiko kreditur lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk pemukiman, sedangkan pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan. Bunga dan penyelesaian keuntungan dalam pengendalian penggunaan aset, pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik perusahaan (pemegang saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.

2.3.4

Konsep modal Konsep modal yang digunakan adalah konsep capital maintenance

(bagaimana

menggunakan

modal)

karena

merupakan

sumber

dana

perusahaan.modal dinyatakan dalam kemampuan dayabeli. Tujuan lain dalam konsep capital maintenance yaitu modal juga digunakan sebagai bantalan untuk mengurangi resiko jika ada kerugian agar kreditur dapat terlindungi. Jika

perusahaan rugi ditanggung pemodal,jika laba dinikmati pemodal kreditur hanya menanggung yang telah disepakati perusahaan. 2.3.5

Klasifikasi Modal Klasifikasi dalam ekuitas pemilik bertujuan untuk menjaga memisahkan

nilai investasi dari jumlah yang diinvestasikan kembali. Modal diklasifikasikan menjadi modal di setor dan laba di tahan. Modal disetor minimal dari pemilik perusahaan harus ada. Laba ditahan bukan merupakan aktiva dalam diri perusahaan dan oleh karenma itu harus di alokasikan.laba di tahan dibagikan sebagai deviden dan diberikan kepada pemilik. 2.4

Tantangan Pembuat Standar

2.4.1

Perbedaan Hutang dengan ekuitas Modal dikeluarkan untuk membentuk bagian dari investor dan pinjaman

dari kreditur merupakan kewajiban. Utang mempunyai tingkat resiko yang rendah karena besarnya sudah dipastkan,sedangkan modal mempunyai tingkat resiko yang tinggi karena belum pasti,besarnya imbalan bergantung pada kinerja perusahaan. Selain itu modal mempunyai hak suara, hak diberikan setelah pelunasan utang sedangkan hutang tidak ada hak suara,hutang harus dilunasi dulu sebelum memberi hak kepada pemilik. Tujuan membedakan antara pemilik modal dan kewajiban adalah untuk meningkatkan manfaat informasi bagi pengambilan keputusan. Pertanyaan menarik yang diajukan tentang bagaimana investor melihat efek hibrida yang disebut, menggabungkan kedua fitur hutang dan ekuitas seperti catatan konversi, penebusan saham preferensi dan hutang subordinasi. IASB menginginkan perbedaan yang lebih baik antara instrumen ekuitas dan non-ekuitas. Titik awalnya adalah gagasan bahwa semua instrumen abadi adalah modal. Selain itu, instrumen yang dipertukarkan sesuai dengan pilihan penerbit akan ekuitas. Sebaliknya, kewajiban adalah wajib diuangkan pada tanggal tertentu atau tanggal saat terjadinya.

.

2.4.2

Penyelesaian utang

Utang mungkin diselesaikan dengan cara lain selain dengan pembayaran langsung atau jasa kepada kreditur. Situasi itu berhubungan dengan yang disebut sebagai ‘set-off dan pelunasan utang’ atau ‘substansi peniadaan’. Hal ini memungkinkan debitur untuk menghapus hutang dari neraca dan melaporkan aset finansial bersih atau kewajiban hanya jika entitas memiliki hak kekuatan hukum tetap saat terdapat jumlah yang diakui, dan bermaksud baik untuk (a) menyelesaikan secara bersih atau (b) merealisasikan aktiva dan menyelesaikan kewajiban secara bersamaan.

2.4.3

Saham Karyawan (Berdasarkan Pembayaran Saham) IASB telah memutuskan untuk memperlakukan saham berdasarkan

pembayaran sebagai beban. Berdasarkan IFRS 2/AASB 2 Pembayaran Saham membedakan antara pembayaran saham yang diselesaikan berbasis kas dan mereka yang diselesaikan berbasis ekuitas. Ketika barang dan jasa yang diterima atau diperoleh dalam transaksi pembayaran berbasis saham, entitas mencatat kejadian ketika barang atau jasa tersebut diterima. Jika barang atau jasa yang diterima dalam transaksi pembayaran diselesaikan dengan berbasis saham, sisi kredit adalah ekuitas pemilik. Sebaliknya, jika barang atau jasa yang diterima dalam transaksi yang akan diselesaikan secara tunai, sisi kredit yang sesuai adalah kewajiban.

2.4.4

Masalah Auditor Kelengkapan kewajiban yang diakui pada neraca dan pengungkapan

catatan tentang kontinjensi dan kewajiban lainnya merupakan isu utama bagi para auditor. Mereka diwajibkan untuk mengumpulkan bukti hutang, akrual, dan kewajiban lainnya mencakup semua jumlah yang terhutang oleh entitas kepada pihak lain. Auditor perlu mempertimbangkan kemungkinan penyimpangan waktu, di mana kewajiban yang timbul sebelum akhir periode keuangan tidak dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode akuntansi baru. Tes cut-off dirancang untuk mengumpulkan bukti bahwa transaksi dicatat dalam periode yang tepat. Di

samping itu, auditor perlu menguji apakah kewajiban dicatat sebesar nilai yang tepat. Penyembunyian oleh manajer dari kewajiban entitas, seperti kewajiban kontinjensi, jaminan pinjaman, dan komitmen sehubungan dengan perjanjian kontraktual berbagai kewajiban menciptakan kesan solvabilitas yang lebih besar bagi perusahaan. Dalam kasus ekstrim, seperti penyembunyian berarti bahwa hal tersebut tidak pantas untuk laporan keuangan yang hendak disiapkan secara langsung, dan auditor akan gagal untuk memenuhi syarat opini audit. Audit Standar ASA 570 mengharuskan auditor untuk secara khusus mempertimbangkan apakah penggunaan manajemen terhadap asumsi kelangsungan usaha ini sesuai dan, jika ada keraguan, apakah keadaan yang relevan telah diungkapkan dengan benar. Jika auditor menyimpulkan bahwa entitas tidak mungkin dapat mempertahankan kelangsungan usaha, auditor akan mengeluarkan pendapat merugikan jika laporan keuangan telah disusun berdasarkan asumsi kelangsungan usaha (ASA 570 ayat 63).

2.4.5 Pembahasan Kasus Disclosure of environmental liability Oleh Lindene Patton cl.H, wakil presiden dan penasihat senior, zurich Di seluruh dunia, perusahaan telah diminta untuk meningkatkan level pengungkapan environmental liability di Amerika Serikat, misalnya, Dewan Sandard Akuntansi Keuangan AS (FASB) mengeluarkan ketentuan pada tahun 2002 untuk akuntansi environmental liability terhadap aset yang tidak dapat digunakan lagi dalam aktivitas operasi (retired from service). Provisi untuk akuntansi asset retirement obligation (ARO) mengharuskan perusahaan untuk mencadangkan kewajiban lingkungan terkait dengan penghentian sementara aset jika fair value market dapat diestimasi secara wajar. Maksud dari keputusan FASB ini adalah pengungkapan, namun kondisi dasar dari estimasi fair value market menyebabkan perusahaan mengambil sikap bahwa mereka dapat menunda liability mereka tanpa batas waktu dengan 'mothballing' yaitu sebuah properti yang terkontaminasi. Perusahaan secara efektif menunda pengakuan kewajiban lingkungan mereka dengan absen, atau menunda atau mengantisipasi proses pengadilan. Awal tahun

ini, FASB mengklarifikasi maksud keputusannya tersebut dengan memberikan interpretasi bahwa perusahaan tersebut memiliki kewajiban hukum untuk mencadangkan kewajiban lingkungan dan kewajiban lainnya yang terkait dengan penghentian fasilitas manufaktur atau bagian dari fasilitas, walaupun waktu atau metode penyelesaiannya tidak pasti. sejumlah contoh yang diberikan oleh FASB: 

Pabrik yang terkontaminasi asbes tidak bisa begitu saja jadi 'mothballed' tanpa cadangan yang memadai untuk menutupi biaya dalam menghilangkan asbes.



Cadangan harus ditetapkan hari ini untuk pembersihan dari yang masih digunakan, creosote-soaked utility poles.

sebagai hasil yang mungkin tampak seperti sebuah teknis kecil dari interpretasi ulang yang dilakukan FASB , perusahaan mungkin harus segera mengakui jutaan dolar dalam kewajiban dalam laporan laba rugi

mereka untuk mematuhi

perubahan ini. Di Eropa, regulator juga telah memulai upaya untuk mempromosikan pengungkapan. Pada tahun 2001, Komisi Eropa mengumumkan dengan resmi panduan yang lebih ketat dan tidak mengikat untuk mengungkapkan biaya dan liabilitas lingkungan, dan berbagai negara di Eropa telah mengeluarkan persyaratan tambahan terkait pengungkapan lingkungan. Pada tahun 2002, Canadian Institute of Chartered Accountants menerbitkan panduan sukarela yang menekankan pentingnya mengungkapkan semua risiko material, termasuk kewajiban lingkungan, dalam laporan tahunan perusahaan. beberapa lembaga keuangan juga berjanji untuk mematuhi prinsip-prinsip inisiatif internasional seperti Equator Principles, dimana factor lingkungan dan sosial dipertimbangkan untuk menilai risiko sebuah proyek. Juga, sekelompok dana pensiun, yayasan, investor Eropa dan bendahara negara AS telah menyetujui upaya PBB untuk mempromosikan tingkat minimum pengungkapan isu lingkungan, sosial dan tata kelola. Pengakuan environmental liabilities juga akan segera muncul sebagai masalah bagi perusahaan di Asia. Sementara masalah lingkungan mungkin telah menjadi bagian untuk pembangunan ekonomi yang cepat selama 20 tahun terakhir, situasi itu dapat berubah seiring dengan peraturan dan peraturan yang sesuai dengan pembangunan. Tanggung jawab untuk pengungkapan kewajiban

lingkungan di masa depan dengan jelas telah menjadi suatu masalah yang berkembang bagi perusahaan di seluruh dunia. Namun, untuk mengestimasikan biaya pembersihan secara akurat bukanlah tugas yang mudah karena kontaminan yang tidak diketahui, legacy liabilities terkait dengan properti yang sebelumnya dioperasikan, perubahan peraturan atau klaim tak terduga yang terkait dengan kerusakan sumber daya alam. Pertanyaan: 1. Artikel

tersebut

menyatakan

bahwa

standar

AS

setter

FASB

mengharuskan perusahaan untuk mencatat provisi sehubungan dengan biaya lingkungan untuk menghentikan aset ('untuk mencadangkan kewajiban lingkungan') jika nilai wajarnya dapat diestimasi secara wajar. Menurut Anda bagaimana perusahaan akan memgestimasi provisi tersebut? Jawab : Menurut kami, perusahaan akan mengestimasi provisi dengan pertimbangan manajemen dan dilengkapi dengan pengalaman mengenai transaksi serupa serta dalam beberapa kasus dilengkai dengan laporan ahli indenpenden. Diantara bukti yang dipertimbangakn adalah peristiwa setelah periode pelaporan. Ketidakpastian jumlah yang akan diakui sebagai provisi dinilai berdasarkan informasi dan kondisi yanga ada. dan judgment professional seorang akuntan dalam menerapkan konsep keandalan, relevansi dan materialitas diperlukan untuk menentukan keberadaan dan nilai provisi. Kemudian, dalam menentukan estimasi terbaik suatu provisi, perusahaan perlu mempertimbangkan berbagai risiko dan ketidakpastian. Risiko menimbulkan hasil yang bervariasi, sehingga dapat menyebabkan kenaikan nilai kewajiban yang diukur. Jika terdapat unsur ketidakpastian, perusahaan harus berhati-hati sehingga pendapatan atau asset tidak menjadi terlalu besar dan beban atau kewajiban tidak terlalu kecil. Entitas harus berhati-hati dan menghindarkan duplikasi perhitungan risiko dan ketidakpastian yang berakibat pada kewajiban diestimasi yang terlalu besar. Pengungkapan mengenai ketidakpastian menyangkut jumlah pengeluaran. Jika dampak nilai waktu uang cukup material, maka jumlah provisi merupakan nilai kini dari perkiraan pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan liabilitas di masa

mendatang. Tingkat diskonto adalah tingkat diskonto sebelum pajak yang mencerminkan penilaian pasar atas nilai waktu uang dan risiko yang terkait dengan

kewajiban

yang

bersangkutan.

Tingkat

diskonto

tidak

boleh

mencerminkan risiko yang sudah diperhitungkan dalam estimasi arus kas mendatang. Peristiwa masa mendatang memengaruhi jumlah yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban harus tercermin dalam nilai provisi, jika terdapat bukti objektif bahwa peristiwa itu akan terjadi. Contohnya, entitas berkeyakinan bahwa biaya pembersihan lokasi tambang pada akhir masa manfaat tambang dapat dikurangi karena perkembangan teknologi. Jumlah biaya yang diakui mencerminkan perkiraan pendapat ahli yang objektif dan mempunyai kualifikasi teknis dengan mempertimbangkan bukti mengenai teknologi yang akan tersedia di masa mendatang. Keuntungan sehubungan dengan rencana pelepasan asset tidak boleh dipertimbangkan dalam menghitung provisi. Keuntungan rencana pelepasan asset terkait dengan peristiwa yang menyebabkan timbulnya provisi tidak diperhitungkan dalam menghitung provisi. Sebaliknya, entitas mengakui keuntungan rencana pelepasan asset tersebut pada saat yang ditentukan dalam PSAK tentang asset yang bersangkutan

2. Apa Aspek yang disyaratkan untuk digunakan oleh perusahaan AS dalam menunda pengakuan kewajiban? Jawab: Pada paragraph pertama dari artikel ini menyebutkan bahwa “ the provision for accounting for asset liabilities retirement obligations required companies to reserve environmental liabilities related to the eventual retirement of an asset if its fair market value could be reasonably estimated.” Sehingga dari artikel ini tersirat bahwa perusahaan AS mensyaratkan bahwa provisi dapat dikakui jika ada estimasi yang andal mengenai jumlah liabilitas nilainya dapat diukur dengan andal . Sehingga syarat untuk menunda pengakuan kewajiban ini adalah jika perusahaan tidak dapat mengestimasi biaya dengan andal, sehingga menghindari pengakuan atas provisi. Dan Beberapa perusahaan menanggapi dengan menyatakan bahwa mereka tidak dapat memperkirakan biaya dengan andal dan oleh karena itu mereka

menghindari pengakuan atas ketentuan tersebut. Pernyataaan ini terdapat pada paragraph 2 dari artikel ini yang menyatakan bahwa “Maksud dari keputusan tersebut adalah pengungkapan, namun sifat kondisional dari estimasi fair value market menyebabkan perusahaan mengambil posisi bahwa mereka dapat menunda liability mereka tanpa batas waktu dengan 'mothballing' sebuah properti yang terkontaminasi. Perusahaan secara efektif menunda pengakuan kewajiban

lingkungan

mereka

dengan

absen,

atau

menunda

atau

mengantisipasi proses pengadilan”. 3. Dengan cara apa pengakuan kewajiban sehubungan dengan kegiatan restorasi di masa depan mempengaruhi (a) laba bersih di tahun berjalan dan tahun-tahun depan; dan (b) arus kas di tahun-tahun sekarang dan masa depan? Jawab : Suatu provisi diakui jika : a. Entitas memiliki kewajiban kini (baik bersifat hukum maupun bersifat konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu; Pada saat entitas memiliki kewajiban kini maka Provisi untuk restorasi melibatkan jurnal umum berikut yang meningkatkan provisi : Beban restorasi (D) Provisi restorasi (K) Jurnal diatas mengurangi profit karena membuat beban restorasi tapi tidak ada cash flow pada tahun tersebut yang dicatat, sehingga meningkatkan jumlah liabilitas yang dicatat di tahun tersebut, b. Kemungkinan besar penyelesaian kewajiban tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi; Sehingga pada kondisi ini jurnal umum yang akan di catat di tahun berikutnya jika kewajiban dibayar adalah : Provisi restorasi (D) Kas (K) Pada jurnal ini tidak ada efeknya pada profit tapi memiliki efek pada arus kas keluar untuk sejumalah beban restorasi. Pada waktu ini maka kewajiban akan berkurang. c. Estimasi yang andal mengenai jumlah kewajiban tesebut dapat dibuat. Jika kondisi diatas tidak terpenuhi, amak kewajiban diestimasi tidak diakui. 4. Artikel ini mengacu pada perubahan persyaratan pengungkapan yang berkaitan dengan kewajiban lingkungan di banyak negara di seluruh dunia.

Seberapa penting perusahaan menyadari kewajibannya? Sampai sejauh mana pengungkapan tentang kewajiban tersebut cukup? Jawab: Penting bagi perusahaan untuk meyadari kewajibannya karena semua informasi baik itu kewajiban akan digunakan sebagai informasi dalam pengambilan keputusan. Jumlah dan waktu arus keluar manfaat ekonomi masa depan fapat digunakan untuk memprediski arus kas dan keuntungan sehingga dapat membantu pengguna dalam pengambilan keuputusan yang tepat. Pengungkapan kewajiban itu menjadi cukup maka pengungkapan tersebut harus mengungkapkan: a. nilai tercatat pada awal dan akhir periode; b. provisi tambahan yang dibuat dalam periode bersangkutan, termasuk peningkatan jumlah pada provisi yang ada; c. jumlah yang digunakan, yaitu jumlah yang terjadi dan dibebankan pada provisi selama periode bersangkutan; d. jumlah yang belum digunakan yang dibatalkan selama periode bersangkutan; dan e. peningkatan, selama periode yang bersangkutan, dalam nilai kini yang timbul karena berlalunya waktu dan dampak dari setiap perubahan tingkat diskonto, Entitas juga harus mengungkapkan pula: a. uraian singkat mengenai karakteristik kewajiban dan perkiraan saat arus keluar sumber daya terjadi; b. indikasi mengenai ketidakpastian saat atau jumlah arus keluar tersebut jika diperlukan dalam rangka menyediakan informasi yang memadai, entitas harus mengungkap kan asumsi utama yang mendasari prakiraan peristiwa masa depan c. jumlah estimasi penggantian yang akan diterima dengan menyebutkan jumlah aset yang telah diakui untuk estimasi penggantian tersebut.

BAB III

KESIMPULAN

Berdasarkan pembahasan diatas, maka penulis dapat ditarik kesimpulan dari makalah ini bahwa terdapat dua teori akuitas (modal) yaitu: 1. Teori kepemilikan (poprietary),teori ini memberikan penekanan pada laba-rugi, 2. Teori entitas, teori ini memberikan penekanan pada neraca (laporan posisi keuangan) 3. Terdapat tiga karakteristik menurut FASB yaitu:  Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang  Keharusan sekarang untuk mentransfer aset  Timbul akibat transaksi masa lalu 4. Sedangkan menurut IASB, definisi kewajiban mengandung dua elemen yaitu:  Keberadaan kewajiban sekarang, membutuhkan penyerahan di masa mendatang  Hasil dari transaksi masa lampau atau kegiatan lain yang lewat.

DAFTAR PUSTAKA Godfrey, Jayne, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott Holmes (2010), Accounting Theory, 7th ed., John Wiley & Sons, Inc. (GHT) Suwardjono (2010), Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan, Edisi ketiga, BPFE, (SWD)