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Clase Nº 16 Fecha 08/05/2017 lunes Profesor: Avila

CARGAS SOCIALES Y PASIVOS LABORALES

Descripción del componente Representan las obligaciones del ente a favor de terceros originados en la prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia. Incluye los sueldos de los dependientes y las cargas sociales relacionadas. Pasivos Laborales y la contra partida de los pasivos laborales que son los sueldos y las cargas sociales. En realidad hemos venido viendo que los estados contables tienen contenidos y dentro de si afirmaciones. Los pasivos constituyen un tipo de afirmación. ¿Qué tipo de afirmación constituyen los pasivos en general? De existencia. ¿De que naturaleza? De cosa no física. Y las cargas sociales y los sueldos ¿son de que naturaleza? De hechos pasados, matemáticas expresas de cálculo simple cuando hablamos de empresa comercial y servicio y vamos a hablar de compleja cuando me impacta en el costo empieza a ser más complejo el tema del cálculo. ¿Qué es lo que encontramos dentro de los sueldos a pagar? Vamos a ir primero por los pasivos. Sueldos a pagar y cargas sociales a pagar ¿cuales son los componentes típicos del rubro? Sueldos y jornales a pagar, cargas sociales a pagar, SAC a pagar, cuotas sindicales a pagar, art a pagar, los seguros a pagar. No seguro contra terceros por incendios o por responsabilidad civil o por accidentes personales. Si los seguros que tengan como cobertura a los empleados, como a art. Por el lado de los egresos, de los resultados negativos. ¿Qué vamos a tener con respecto de los sueldos? Sueldos y jornales, aguinaldos, cargas sociales, las cuotas sindicales para las cargas que este a cargo el empleador. Dentro de lo que es los pasivos me estaba olvidando vamos a encontrar las provisiones para aguinaldo, las provisiones para vacaciones, cooperadoras asistenciales a pagar como cargas sociales dentro de lo que es en la cuentas de resultado. Todas las obligaciones que tiene el ente para con los terceros. Con esta particularidad los terceros son los empleados o trabajadores del ente y aquellos organismos públicos encargados de la recaudación para la obra social o jubilaciones. Cuando tengo una carga importante para el ente en función ¿de que? En realidad todas las afirmaciones contenidas en los estados contables van a estar en algo. ¿Qué es ese algo? Básicamente la actividad que realiza el ente. En los entes cuya mano de obra es extensiva como ya vamos a ver por ejemplo en la actividad tabacalera que en la época de cosecha tiene mucha carga en mano de obra va a ser un componente muy importante. Consideraciones generales En general constituyen una porción significativa del total de gastos del ente (relacionado con la actividad de este). Ustedes siempre tengan en cuenta de que al momento de iniciar la labor de auditoría ustedes tienen que ver cual es la actividad del ente. Se deben considerar las características del personal: especialización, alta rotación, conflictividad, antigüedad. En la RT 37 ustedes vieron que el auditor debe saber cuales son las características principales del ente. Dentro de esas características principales que ustedes deben conocer esta el personal por ejemplo en laboratorio que los auxiliares del laboratorio sean personas calificadas, si hay alta rotación del personal ¿Qué actividad tiene mayor rotación de personal? ejemplo los servicios de seguridad es una actividad que tiene muy alta rotación, la construcción, no son trabajos estables sino

por temporadas, regulado a destajo, por día regulado o remunerado por día, alta conflictividad. Este gremio de camioneros es más conflictivo que otros por la antigüedad del promedio que tiene el personal. La legislación laboral vigente condiciona las decisiones a tomar por el ente afectando la rentabilidad. En este otro aspecto la legislaron vigente va a condicionar mucho la labor de auditoria. Ya vamos a ver mas adelante como la complejidad que tengan los convenios colectivos de trabajo, ahora el presidente piensa reconvertir los planes sociales ayudando a las empresas que tomen a personas que tengas planes sociales ayudando con parte del sueldo, el plan social va a ser parte del sueldo. Todas estas cuestiones van a ir afectando nuestra labor de auditoria. La actividad el ente influye en la imputación de los costos laborales. ¿Por qué? Como les decía recién si estamos hablando de empresas puramente de servicios los sueldos y costos laborales van a estar dentro del anexo de gastos. Van a ser gastos operativos. En cambio si hablamos de una empresa industrial ya sea una fabrica, ya sea una empresa constructora sea inclusive una empresa agropecuaria parte de los sueldos van a ir dentro de lo que es costo de producción. Los costos de producción van a condicionar, van a limitar el alcance y la diferencia de los procedimientos es una modalidad de pago, si es en efectivo, si la empresa cumple al día con sus obligaciones, si es una empresa que tiene problemas financieros y no esta al día tiene sueldos adeudados. El tipo y modalidad de pago (efectivo, bancarizacion) condicionara el alcance, la oportunidad y la naturaleza de las pruebas a realizar. Fíjense alcance oportunidad y naturaleza. Relacionado con que están esos 3 conceptos. Con procedimientos. Y los procedimientos van a depender de que. De los elementos de juicio. Los procedimientos van a depender de la naturaleza de los componentes y del control interno. El control interno fuerte aplicado en este rubro va a implicar una serie de cosas que lo vamos a ver a lo largo, pero completamente con la modalidad de pago va a implicar que los pagos se hagan en forma bancarizada o en su defecto vía cheques. Aquellas empresa que sus pagos de sueldo lo hacen vía efectivo tienen un control interno mucho mas bajo. ¿Por qué vía banco o cheque vamos a tener un control interno fuerte? Porque interviene un tercero en este caso un banco donde vamos a poder hacer un seguimiento del cheque o vía orden de pago, podemos verificar la acreditación bancaria a cada una de las CBU cuentas donde se efectuaron los pagos, a cada uno de los empleados o en caso de los pagos a la afip vía en dep ¿saben lo que es en dep? volante de crédito de pago, es mas hoy la afip esta obligando que los pagos sean en forma electrónica ya no se va mas a los rapi pago con los billetes. Vinculación con el flujo de operaciones ¿Cómo se relacionan con el flujo de operaciones estos componentes? Tanto de pérdidas como los pasivos. Siempre tenemos que tener en cuenta cuales son los pasos dentro de la estructura de la empresa. La relación laboral se inicia con el alta de personal. Luego se procede a la liquidación de los sueldos, y las registraciones luego se procede a las cargas sociales y las registraciones. Las modificaciones que eventualmente existan sobre la vida de las personas sobre la vida laboral se entienden Y luego sobre la extinción de la relación laboral. Vamos a ver que debe haber pautas claras y autorizaciones expresamente determinadas de quien dar el alta del personal, quien dentro de la empresa contrata al personal. Las liquidaciones, registraciones estén separadas. La liquidación del sueldo y cargas sociales

estén separadas. El pago tmb es una actividad una función que debe estar segregada. Una función que debe estar segregada. De las modificaciones en la contratación al personal este debidamente autorizada ósea quien va a dar un asenso un cambio de categoría, un traslado, en función de que, que es lo que tiene que ver un manual de funciones, un organigrama, en función de eso el auditor va ver si esta funcionando el control interno. Quien va ser el responsable de vincular a la persona del ente. Consideración según la naturaleza del ente ¿Qué otras cuestiones tenemos que tener en cuenta a la hora de auditar este rubro? 1 en que etapa esta el ente en su vida (crecimiento, maduración o contratación). Hay entes que al principio necesitan una gran intensidad de mano de obra. Luego cuando llegan a la etapa de desarrollo la mano de obra se estabiliza y luego decae en su importancia. 2 Ente con mano de obra intensiva. Lo que les decía recién si la mano de obra es intensiva. Imagínense que ustedes están por auditar en una empresa que sea tabacalera. ¿Y conocen el procedimiento, la época en la que se planta y cosecha el tabaco? No, Se empieza a plantar en julio noviembre y se cosechara en marzo. Si la empresa cierra el los estados contables el 30 de septiembre no va a tener nada de pasivos laborales. Porque su actividad no llego a toda su totalidad. Si cierra en diciembre va tener una carga importante en pasivo laboral .y si estamos trabajando en una empresa que cierra en diciembre, este rubro pasivos laborales y costos tienen que estar plenamente desarrollado, ¿donde en nuestra labor de auditoria? y se plasman en los papeles de trabajo, tiene un nombre especial que se llama programa de trabajo. Ahí si o si como auditor si estoy auditando una empresa que tiene fecha de cierre, gran exposición de los pasivos laborales si o si tendré que aplicar procedimientos intensivos, muchos procedimientos de gran alcance al cierre sobre estos rubros. 3 Complejidad de la actividad. Ejemplo: Para empresas de salud laboratorios, empresas aerolíneas, que tiene todo gran parte de su personal en los pilotos, que no son fácil de conseguir, 4 procesos que impliquen riesgos para la salud o accidentes. Hay que tener en cuenta si dentro de la actividad del ente se desarrolla procesos que sean riesgosos para la salud por ejemplo minera, fábrica que fabrican cemento por la inhalación de polvillos aire contaminado, aire contaminado, fábricas de productos químicos. Y otras características que van a influir en la labor de auditoria. 5 Yo como auditor a la hora de desarrollar mi labor de auditoria que cuestiones debo tener en cuenta, que debo conocer. Si el ente es centralizado o descentralizado si tiene sucursales, como se hacen los pagos, donde se realizan la liquidación de sueldos, se realiza por sucursal, en la casa central para todas, el pago como se hace desde la casa central o desde cada sucursal, para donde, para ver donde están los procedimientos que debe efectuar un auditor y antes por parte de la empresa donde debe estar el control interno fuerte para que no haya desvío de fondo. 6 Tercerización de ciertas actividades del ente (logística de distribución) si el ente descentraliza actividades, en realidad lo que hace es comprar terciariza los camiones, lo que lo reparte en si es otra persona, donde este rubro sueldos del ejercicio va a tener una importancia mas acotada, ahora si el mismo es un ente o un ente similar el transporte lo hace con sus propios camiones, con su ayudante, con su propia gente este rubro va tener una influencia mucho mas grande. 7si existen actividades remuneradas a destajo, programas de premio o bonos anuales. La forma en que se paga la forma en que se liquidan los sueldos si hay destajo si hay premios, si hay bonos anuales. ¿Por qué es importante saber si hay

remuneraciones a destajo? ¿Donde nos podrá servir como auditores? Mire le pagamos $3 por la unidad producida. Eso es una remuneración a destajo. ¿Para que me servirá conocer ese dato? Para determinar el costo de producción esta bien pero yo como auditor debo ser escéptico y tengo que buscar lo que veíamos en la clase uno relacionado con la revisión conceptúal, y los montos están ligados a un balance de estados contables y si me dice $3 por unidad vendida o producida, me sirve para el costo. Voy a las cantidades la multiplico por 3 y me tiene que dar todas las remuneraciones anual o mensual del periodo y las abonadas o por lo menos las que se hayan devengado. 8 forma en que el ente cancela sus obligaciones (pago en efectivo, con cheques, acreditaciones bancarias). Es la forma en que se cancelan las obligaciones. Ustedes imagínense si van a auditar una empresa donde no hay determinada claramente la forma en que se da de alta una persona. Un mes liquida el sueldo uno y un mes liquida el sueldo otro. Ese mismo que liquida procede a realizar la contabilización o registros y hace los pagos y los pagos lo hace en efectivo ¿habrá control interno hay ahí? Todas estas cuestiones cumplen o no cumplen o incumplen los principios básicos. Lo hay segregación de funciones, no hay pagos actualizados, no hay adecuado nivel de autorizaciones Diferente es el caso tenemos segregación de funciones tanto para el alta del personal, para la liquidación de sueldo, para la registración. Donde existan personas que se dediquen a liquidar sueldo. Por lo tanto hay mucha más certeza de la estructura y razonabilidad, y por otro lado tenemos pagos que sean en forma bancarizada, se dan cuenta de todos los escenarios donde se puede llegar a manejar el auditor. Si hay control interno débil, ¿cual va ser nuestro enfoque de auditoria? Hacemos enfoque sustantivo es decir aplico muchas pruebas sustantivas, muchos procedimientos a la fecha de cierre no nos va a ser posible o no es recomendable realizar procedimientos anteriores o posteriores al cierre. En cambio si el control interno del auditado es fuerte. Lo que podría hacer son pruebas de cumplimientos para determinar si existe esa mencionada en segregación de funciones, para ver si el sistema de liquidación de sueldo liquida conforme al sistema vigente para ver si esta separado de la registración y para ver si el pago no solo esta segregado por la función sino si se hace en forma bancarizada. Aspectos de medición y exposición Principio general: criterio de lo devengado para toda la contabilidad. Costos laborales: periodo en que se recibieron los servicios. Servicios administrativos: gastos del periodo. Servicios volcados a la producción: se activan como costo del periodo. Aspectos particulares de medición y exposición Como particularidades ¿que podemos mencionar? Provisiones para vacaciones y SAC. Se deben ir devengando la provisión a medida que transcurre los meses de prestación de servicio. Las provisiones son un monto estimado en cuanto a su cantidad y una fecha real lo creíble. Por lo tanto debo ir devengando a medida que va transcurriendo el tiempo tanto en el SAC como en las vacaciones para o a medida que pasa el tiempo, según el periodo a 30/06 o 31/12 según el SAC o las vacaciones estén devengados dentro del ejercicio. ¿Tienen en claro el razonamiento? ¿Qué ocurre aquellos meses? Las PYMES no provisionan nunca, entonces el mes que pagan el aguinaldo que se hace efectivo el aguinaldo es un mes que

se castiga injustamente por los otros 6. Contablemente nosotros deberíamos ajustar esa situación. Provisiones para indemnización por despido. Se deben registrar contablemente solamente si el ente se ha comprometido fehacientemente a rescindir el vínculo laboral. Prevalece el concepto de empresa en marcha. Se deben registrar contablemente si hay indicios claves que la empresa va a pedir a esa persona o grupo de persona. Ejemplo: la utopista 1 cuando estaba privatizada si había indicios en estados contables anteriores que se iba a rescindir el contrato de consocion se tendría que haber provisionado. Otro caso hay indicios claros que la empresa es el caso de los campos. Beneficios posteriores al cierre. Si existe la obligación por parte de la empresa de otorgar ciertos beneficios, el auditor debe controlar su adecuada registración. Son aquellas circunstancias donde el ente pacta con alguno de sus empleados generalmente son empleados jerárquicos, que una ves desvinculados por x causas se le van a reconocer por determinado periodo ciertos beneficios. Ejemplo alquiler de una casa, algún pago extra, la obra social, el ente debe reconocer. Afirmaciones de Costos Laborales. Las afirmaciones están relacionadas con veracidad, integración y medición. La integridad es la no omisión. Veracidad lo estamos vinculando con propiedad en existencia: las remuneraciones beneficios y descuentos que existen y que han prestado servicios reales. Integridad: que no hayan quedado costos sin contabilizar. Todos los costos están íntegramente contabilizados en el periodo correspondiente. No existen omisiones de registraciones. Medición y exposición que los costos están adecuadamente medidos y expuestos según NCP. ¿Qué puede ocurrir? Que sueldos y costos laborales estén imputados a gastos en vez de estar imputados a costos. Hubo casos de parciales donde imputaban el gasto del maíz al costo. Ya vamos a ver qué otros riesgos tenemos en cuanto medición y exposición. Afirmaciones de Pasivos Laborales Ahora lo relacionemos con la otra contra partida que son los pasivos laborales. Que afirmaciones vamos a tener relacionadas a veracidad integridad medición y exposición. Veracidad. Los pasivos laborales están presentados y la empresa afirma los estados contables que tiene, sean montos efectivamente adeudados. Integridad. Que sean deudas reales que existan y que sean todas que no haya omisión. Omisión de contabilización. ¿Por que puede haber omisión? La omisión acá es un poco muy particular porque tiene y juega no solo la cantidad de empleados sino la correcta aplicación del convenio colectivo. El riesgo que tiene el rubro es que no esta considerando toda la masa laboral o que este liquidando a toda la masa laboral con convenio colectivo desactualizado o mal aplicado. Entonces ahí vamos a tener una omisión y por supuesto una mala medición del pasivo. Medición y exposición. Los pasivos laborales están adecuadamente calculados y expuestos.

Ambiente de control Se acuerdan cuando hablábamos de ambiente de control, control interno. Lo que vamos a ver acá son situaciones que hacen a ese ambiente de control. Hablamos de ambiente de control cuando el control es preventivo, estamos en situación de dolo, no dolo o culpa. Pautas básicas: Que el archivo del personal este debidamente actualizado. Que tengamos claramente el domicilio del personal, la cantidad de hijos que tiene, la edad. La liquidación de remuneraciones este debidamente autorizada. Que no haya omisión de información sobre costos y pasivos laborales en la contabilidad. Que no se estén aplicando correctamente las normas contables. Hay que prestar especial atención a la veracidad e integridad. Lo que les decía yo recién mucha atención acá a la cantidad de gente y a como se aplica el convenio colectivo. Controles directos Se debe analizar las características de la plata de empleados del ente. Si la misma es estable se podrán realizar análisis de razonabilidad de montos sin mayor impedimento. Analizar la característica de la planta, si la misma es estable. Ustedes imagínense que nosotros podemos auditar una empresa como garbarino, fravega o musimundo generalmente las plantas son estables ósea tiene un cupo de vendedores, supervisores y gerente. Entran a las 8.30 y se van a las 12 o 13 entran a las 16 y se van a la 21. Y los sábados medio día. Es muy estandarizado el horario de trabajo y estandarizado la cantidad de gente. ¿Qué me va a permitir a mi como auditor? Hacer el análisis del monto. Si el un año tengo una planta al año siguiente, si no hubo asenso ni despidos y los sueldos aumentaron un 35% por convenio. Es muy lógico esperar que los sueldos sean un 35% superior al año anterior. Caso contrario se deberán contemplar situaciones de estacionalidad y otras similares a los efectos de poder realizar este tipo de análisis. ¿Se acuerdan de las pruebas globales? Si no es así tenemos que comprobar probabilidades de estacionalidad y otras similares a los efectos de poder realizar este tipo de análisis. La inflación comienza a dificultar la adaptación de pruebas globales de cuando va haber si la empresa tuvo cambios de crecimiento o porque esta en una etapa final de vida. Existencia de presupuestos y costos laborales y su comparación con los costos reales. ¿Qué herramientas va a utilizar el auditor para realizar su labor? Si el ente tiene presupuesto donde determina que va tener tanto dinero a gastar. Área separado por área de producción según área jerárquica va a se mucho mas sencilla la tarea de auditor para comprar a costos reales. Corrobora integridad y veracidad. Existencia de procedimientos de control y aprobación de las liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales y su pago. Como dijimos recién procedimiento de control y aprobación de las liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales y su pago. Pueden haber empresas agropecuarias donde por las mismas características del ente la tarja del personal no van a firmar. ¿Qué son las tarjas del personal? ¿Cómo es el procedimiento? La empresa liquida los sueldos de los empleados. Esos empleados tienen características de rubro jerárquico, mandos medios u operarios. Los jerárquico y algunos de mando medio van a tener que son empleados fuera del convenio es decir los sueldos se pactan entre la empresa y cada una de estas persona. Los operarios están dentro del convenio. Convenio colectivo de trabajo comparado con cada actividad

ejemplo camioneros, hoteleros, empleados de estaciones de servicio, hay miles incluso hay actividades que se superponen unas con otra y se pelean los sindicatos para ver si es para un convenio o el otro. Entonces en la empresa hemos determinado cual es la planta hemos determinado cual es el convenio colectivo aplicable. En el convenio colectivo lo que se determina son dos cosas básicamente. Se determina la categoría supongamos los gastronomitos los mozos y los cocineros. Hay supervisor de moso, moso general, cocinero, supervisor de cocinero, cocinero general ayudante de cocina. Son las categorías que dice que hace cada uno. Esta es una de las cuestiones que se determina. Y la otra cuestión fundamental que se determina es que cuanto cobra cada una de esas categorías. Ahí tenemos el precio. Entonces teníamos la planta es la cantidad, el convenio colectivo es el precio. Y nos falta algo más sobre la cantidad. Que es la cantidad de horas por día que trabaja o la cantidad de día, o al mes que trabaja o la cantidad de unidades producida o la cantidad de unidades vendidas en el caso del convenio colectivo de comercio. Entonces yo como auditor tengo la plata que me da la empresa el convenio colectivo, me falta la cantidad de horas o día. Esa cantidad de hora o de días o de unidad producida o unidades vendidas se llama la tarja así lo llaman en la jerga porque antes se llamaba mano donde tenia a todos los empleados día por día las entradas y salidas y las horas. Ahora se lleva por vía electrónico pasamos primero por el reloj, ahora esta con las huellas dactilares o con las pupilas. La tarja tiene que venir liquidado con un responsable de área, responsable del sector, responsable de la sucursal. Antes nadie firmaba la tarja entonces un empleado no estaba presente un martes. ¿Qué puede haber ocurrido ahí? Corre riesgo el capataz y el empleado o entre todos los que estén en convivencia. Una vez que se implemento esto hubo menos horas extra porque ya había quien firmara y se hacia cargo de las horas que se iba a pagar. Una vez que tenía la tarja ¿Qué hace el que liquida el sueldo? A las horas o cantidad de día, el precio determinado en el convenio según la categoría de cada empleado se procede a liquidar los sueldos. Luego sobre esos sueldos que se llama sueldo bruto, el convenio colectivo determina un sueldo básico. Categoría A va a cobrar 10000 por mes. Si tiene antigüedad un 2% por año, si tiene titulo secundario un 3% mas si tiene presentimos un 5% mas esos son los adicionales. El sueldo básico mas los adicionales van a formar el sueldo bruto. El sueldo bruto es la base imponible para que los descuentos que se la van a efectuar a los empleados y para los aportes que va a hacer el empleador. Entonce esos 10000 mas los adiciónales supongamos que se le hace 12000 le resto los descuentos que supongamos será un 17% por afiliarse a sindicato y le queda en la mano 10500 al empleado. Y sobre esos 12000 el empleador hará todos los cálculos de cargas sociales que serán mas o menos un 25% va a pagar 12000 mas ósea al empleado paga 10500 y al estado el resto. Una partecita a cooperadora asitencial el resto vía F931 en realidad no al estado sino una parte a jubilación, la parte de la obra social va a cada una de la obra social que se haya elegido. Esa es la forma de liquidar los sueldos. Se hace el asiento de registración contable ¿Por qué se va haciendo electrónicamente? Porque antes era como una firma y esa firma me da la confianza que quien firma no esta connivencia con los empleados. Se procedió a un elemento mas efectivo que fue la tarja vía de reloj. ¿Qué pasaba? Yo llegaba tarde le avisaba vía msj. De texto que estaba en camino, el día anterior le avisaba que iba a llegar tarde pásame la tarjeta. Luego se paso a la tarjeta. En la oficina éramos 7 y un día a la semana uno llegaba temprano y les pasaba la tarjeta a todos. Eso pasaba en el ámbito público y privado. Se fue a un elemento más disuasivo, pautas de control interno. Camaritas y luego por medios electrónicos con huellas dactilares.

Luego aprobación de las liquidaciones ¿Quién aprueba la liquidación? Pueden estar pensando que es quien liquida. Y luego el respaldo que es una herramienta que me va a ayudar como auditor que el ente haya implementado un sistema para controlar la asistencia ingresos y salidas, pagos individuales al personal me estoy refiriendo a algún premio alguna promoción, bono. Existencia de informes para controlar licencias espeaciales, ingresos y baja del personal, pagos inusuales, costo de hora extra. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento El acceso al procesamiento de costos laborales esta restringido. Es que nadie del sistema de liquidación no cualquiera ingrese y liquide. Las remuneraciones están debidamente autorizadas. Con el convenio no hay problema. Hay convenio con el sindicato hay todo un marco legal que respalda. El problema esta en las situaciones personales fuera del convenio. La modificación de los datos esté debidamente autorizada. El monto de los empleados. ¿Que datos? Recategorización, traslado, incremento de sueldo. Las horas extras y los beneficios son debidamente autorizados. Y los datos relacionados con la liquidación ósea la remuneración, cargas sociales estén íntegramente liquidados en el periodo en que corresponde Que no haya situaciones que por causa de la empresa queden fuera del ejercicio. Hay excepciones ¿Cuándo? Nuestro país es bastante, poco ordenado en la norma. Muchas veces hay retroactivo de sueldos se paga un aumento en marzo pero con retroactivo a diciembre. Y diciembre ya paso, incluso cerraron los estados contables. El acceso al procesamiento de pago este restringido. Y hay otra cuestión muy importante que es la confidencialidad de los sueldos de los datos. Porque no hay mejor forma de ser infeliz que mirar los que gana el otro. Sobre todo cuando estamos al mismo nivel. La confidencialidad de los datos es muy importante. Los pagos son preparados en forma completa sobre la nomina de empleados y debidamente autorizados. Y que los pagos se realicen al empleado o persona autorizada. ¿Cuándo hay persona autorizada? Cuando por ejemplo el empleado esta autorizado, cuando los pagos se realizan en casa central y el empleado esta eventualmente en una sucursal. Factores de riesgo e implicancia para la auditoria. Cuando hay control interno siempre va a haber una implicancia para la auditoria. Si la empresa hace sus pagos en efectivo que voy a tener que hacer como auditor. Mucha más labor. Mucha más relevamiento de documentación de respaldo esa es a la implicancia. Si el control interno es fuerte bueno puedo realizar procedimiento menos extensos procedimientos globales. Riesgo Inherente Si la cantidad de empleados varia fuertemente de un año a otro hay que ver las causas y efectos que hay en el ente y que con una revisión global no lo voy a poder obtener. Descarto esa actividad de mi programa de trabajo. Si en mi programa de trabajo pongo prueba global estoy mal confeccionando mi programa de trabajo. Los cálculos de remuneraciones surgen de cálculos complejos. Los convenios colectivos de trabajo se fueron haciendo más complejos. ¿En que sentido? Van haciendo más conceptos remunerativos, más categorías. Los métodos de asignación de costos laborales son complejos. Esfuerzos para determinar la razonabilidad.

Acuerdo con empleados en términos diferenciales, es decir tengo 20 empleados fuera del convenio en ves de decir tengo estos 10 que hacen la misma tarea, la gerencia decidió por cada uno de ellos tener convenios diferentes. Voy a tener que aplicar más procedimientos. Analizar la veracidad y las razones de estos acuerdos. Acuerdos sindicales vencidos y no renegociados. Análisis de las alternativas y las consecuencias sobre el ente. Es decir se vence el convenio colectivo a causa de la inflación. Nosotros estudiamos economía entonces vamos a estar fuertemente influenciado por la inflación. Si la inflación fuera insignificante los convenios colectivos tienen una vigencia mucho mas larga acá se toma por un año. El valor de la tarea es por un año. Luego pasado un año no se volvían a reunir las partes o si se reunían no se ponían de acuerdo. Lo que esta pasando en la provincia de Bs As. Pero la empresa se seguía mirando el convenio viejo. Después de 3 o 4 veces llegaba un acuerdo con retroactivo. ¿Cuál es la implicancia para el ente? Ya había determinado costos, precios, ya había vendido a un costo subvaluado. Riesgo de control La gerencia no controla los costos laborales. Si la gerencia no controla los costos laborales. ¿Quién va a tener que controlar? El auditor. Vía incremento de pruebas analíticas y de saldos. Modificación del sistema de liquidación de sueldo. Hay riesgo si se modifica. Las cargas fiscales, si esta bancarizado, si esta acorde a las situaciones. Evaluación y prueba del nuevo sistema. Los cambios en el sistema no son controlados en forma previa. Es decir por convenio colectivo antes la antigüedad se liquidaba a partir de los 2 o 3 años y ahora se liquida desde el inicio. ¿Qué voy a hacer yo como auditor? A todos los empleados que tengan menos de 2 o 3 años haré una simulación de liquidación. Realizo pruebas para verificar la solidez del sistema. Los controles de transferencia de datos no son efectivos, no hay un control efectivo en cuanto a la transferencia de dinero. Los registros de tiempo son procesados sin autorización. Todo factor de riesgo implica mayor labor de auditoria. Enfoque de Auditoria Consideraciones Cuando hablamos de componentes de transacciones todo lo que es sueldos y cargas sociales, cuentas de resultados aun pudiendo ser del costo vamos a hablar de pruebas de cumplimiento. Cuando hablamos de componente de saldos vamos a hablar de pruebas sustantivas. Componente de saldo quiere decir saldos adeudados al cierre. En cuanto a cuentas patrimoniales fuerte aplicación de cuentas sustantivas. Acá tenemos una ventaja así como tenemos la desventaja de la complejidad del convenio colectivo, complejidad de la relación laboral vigente. Tenemos una ventaja que es el control por oposición con los empleados. Si hay un empleado que no le ha liquidado el sueldo o que le ha liquidado mal el sueldo inmediatamente va a reclamar. Esta situación es igual en todos los rubros. Estrecha relación o vinculación entre el control interno del ente y el enfoque de auditoria. Si el control interno es fuerte: enfoque preponderante de cumplimiento- ¿se acuerdan cual es la prueba de cumplimiento? El reproceso, se toma una muestra que

muestre los sueldos más altos de cada área o 10 legajos pares de cada área y realizamos una simulación de la liquidación. Si el control interno es débil. Ósea si yo determino de esa muestra y ha detectado irregularidad no solo en el saldo a pagar sino en todo el proceso de control interno. Los pagos se hacen vía efectivo o falta de fecha de pago o en forma no uniforme una vez lo hacemos con banco otra vez con cheque después lo hace en efectivo voy a tener que aplica pruebas sustantivas de saldo. Costos laborales Procedimientos analíticos. Hacer un análisis acerca de situaciones que sean inusuales de un año a otro. Por lo general las empresas grandes saben que por cada tonelada molida de caña de azúcar el alta es de $0,75; por cada tonelada de soja cosechada tenemos 2 jornales y medio. Esas relaciones se deben respetar o mantener de un periodo a otro. Si no se mantiene tenerlos que empezar a realizar otro procedimiento de auditoria que es indagación. Sabemos que la utilidad bruta es el 30% de las ventas. Cuando hay alteraciones en esas relaciones debo empezar a auditar Revisar los asientos por costos laborales en los mayores para identificar movimientos extraordinarios. Esa es otra situación que podemos ver a partir de las relaciones inusuales. Indago y la empresa me dice la verdad que no se altero nada en nuestra composición de costos. Ahora si indago me dicen la verdad es que hemos comprado una maquina cosechadora y usamos menos mano de obra. Ahí tengo un principio de respuesta. Si indago y las situaciones del nete se han mantenido de un año a otro voy y reviso los asientos, en los mayores para ver si hay algún movimiento extraordinario. Evaluar la razonabilidad global de costos por remuneración. Tasa de usa de la mano de obra, unidades producidas y sueldos abonados. Pruebas de cumplimiento de controles ¿Para que sirven? Para detectar controles claves Que la gerencia evalúe los desvíos en los gastos con respecto al presupuesto del año anterior. Que se debe hacer esto. Que si tiene esa conducta me va a ayudar como auditor a detectar riesgos. Que la gerencia revise y controle. El gasto en horas extras, las ausencias por enfermedad, ingresos y egresos del personal Y otros controles relacionados con que brinde confianza al auditor. Pruebas detalladas de transacciones y saldos Están destinadas a comprobar controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros correspondientes. Es decir tenemos una ventaja con sueldos y cargas sociales, son cuentas de resultado van todas al debe son cuentas de gasto. ¿Cuántos movimientos deberíamos tener por cuenta? 12 Recién hablábamos de movimientos inusuales en los mayores, si yo como auditor pido el mayor para detectar movimientos inusuales. Lo usual es que tenga 12 movimientos puede ser 14 si la empresa realiza una registración de aguinaldo por aparte. Debo tener el devengamiento de enero a diciembre. Si no hay esos 12 movimientos algo esta mal. Esos son controles de pruebas detalladas de transacciones y saldos. El otro es trabajar sobre una muestra de empleados para verificar si en su legajo esta el alta temprana, la tarja que se trato.

Pasivos laborales Procedimientos analíticos Investigar relaciones inusuales entre los montos de este año con respecto al año anterior o al presupuestado. ¿Que vamos a encontrar al momento de tener sueldos a pagar? El ultimo saldo del mes de cierra puede estar en cero porque se pago antes, porque no pago nada o porque no tiene pasivos laborales. Esta en un plan de pasividades en realidad este plan lo da para pruebas vencidas. Si vos tenes el ente que debe varios sueldos ahí te dan el plan de pasividades. Tmb te lo puede dar la afip. Sueldos y jornales a pagar tiene cero a sus empleados. Hay dos opciones una opción pago antes que es muy usual o que no tenga empleados. ¿Qué otra situación existe? porque no lo devengo. Que no se hayan devengado los pasivos laborales. Revisar los asientos por pasivos laborales en los mayores para identificar movimientos extraordinarios. Pruebas detalladas de transacciones y saldos Utilizando muestras a criterio del auditor Obtener el calculo de los pasivos laborales al cierre del ejercicio y Compararlo con el mayor general Verificar la exactitud matemática Obtener documentación respaldatoria Controlar las imputaciones contables ¿Qué documentación respaldatoria vamos a tener en cuenta acá? Acá lo que tenemos es un pasivo. Básicamente intervienen 2 el empleado y el estado. Planillas de liquidación de sueldos es un elemento que si vamos a utilizar pero que no me va a validar por si sola el saldo al cierre. Cada solicitud del auditor al ente es una molestia para el ente. Y pedir cosas que no vamos a utilizar hace que la labor de auditoria sea ineficiente. El Principal documento es el “recibo de sueldo” y debo verificar si estos recibos están firmados. Si no esta firmado quiere decir que el tipo me lo saco 2 minutos antes. Una vez que yo elijo una muestra y están firmados. Recién pido la planilla de liquidación de sueldo. Y comparo que los netos a cobrar sean igual a los netos que dice la planilla de liquidación de sueldos. Y ahí comparo con el mayor, verifico la exactitud matemática. Voy desde el estado de resultado si se quiere de donde están los sueldos, desde los pasivos del estado de situación patrimonial conjuntamente con las notas voy al balance de sumas y saldos y voy al mayor ¿Qué otra documentación va a intervenir en los pasivos laborales? Los formularios de cargas sociales que son F931, declaraciones juradas sindicales, declaración jurada de cooperadora asistencial Con esos elementos trabaja el auditor para aplicar el procedimiento de examen de documentación respaldatoria. ¿Qué otro procedimiento? El análisis de hechos posteriores ¿y con que elemento voy a trabajar? Va a depender de cómo se paga. Recuerden que si el control interno es fuerte y se paga mediante banco me facilita las cosas porque voy a solicitar el extracto bancario. Si paga vía cheque voy a pedir el listado de cheques con su orden de pago firmada por el empleado y verificare que este pagado en el egreso del banco. Y si pago en efectivo no tengo como ver ese pago posterior. Si el control interno es débil la aplicación de procedimiento de hachos posteriores se ve diluida. La única es que me diga mire contador con este cheque fuimos lo cobramos en el banco y pagamos

acá. Tengo que hacer realmente el seguimiento. Cuando el control interno es débil imposibilita la labor efectiva de determinados procedimientos. Comparar los pagos por cargas sociales con los montos deducidos al personal. Esto es muy importante porque años antes había empresarios muy estructurados y les descontaba a sus empleados y lo ingresaban ellos Examen de pagos posteriores. Analizar los reclamos eventuales por desvinculaciones recientes. Por periodos no prescriptos. En el derecho laboral el periodo no prescripto es de 2 años. Analizar con los asesores legales del ente los litigios laborales en los que se encuentre involucrado el ente. Esto es para ver situaciones que van en los estados contables y dejo de ser contabilizado. Los procedimiento de auditoria en todo lo que son pasivos fiscales y cargas sociales se han visto afectada por la tecnología. En la página de afip cada contribuyente tiene su cuil que es como su DNI y su clave fiscal en el caso de las personas jurídicas se ingresa con el cuil y la clave fiscal de gerente la máxima autoridad en el órgano ejecutivo. Dentro de la página de afip el ente tiene o ustedes mismos pueden ver cuanto le deben a la afip ya sea por impuestos o cuestiones de cargas sociales. ¿Cuál es el procedimiento que podemos usar como auditores? Pedir las páginas. Dentro de la página de la afip hay muchas ventanillas donde tenemos la posibilidad de hacer varias cosas, presentar declaraciones juradas, pagarlas o enviarlas de nuevo. Dentro de lo que se llama sistema de cuenta titularía que es una especie de cuenta corriente. La fecha desde hasta que no puede ser más de un año. Y pedimos por tipo de impuesto acá ponemos el F931 y nos va a dar la deuda que tiene le ente. ¿Cual es pretensión? Que deuda me va a dar. La misma deuda que el ente dice. Porque el sistema argentino tiene auto declaración de impuestos. La única ventaja que tengo como auditor es corroborar que la declaración jurada que me esta presentando sea la que realmente se presento. Hay otro elemento porque cada declaración jurada tiene un número identificador. Y mi comprobante tiene el mismo número identificador. Y ahí voy a controlar la declaración jurada que me presentan tenga el mismo numero verificador que el acuse de presentación. ¿Para que me sirve como auditor el tema de cuentas tributarias? Para ver si hay cuestiones omitidas. ¿Qué cuestiones omitidas puede haber? Intereses y multas por 2 causas fundamentalmente. Presentación fuera de termino $400 y por la resolución 1566 de la afip donde determina si hay comportamiento de disentimiento en la presentación o en el pago 931 hay un aumento gradual de el 40% al 90% sobre el impuesto pagado en forma tardía. La empresa puede no haberlas contabilizado porque no la ha registrado en el sistema. Sino que se las impone el afip. Quizás la notifica a la afip. Pero a mí como auditor no me la hace llegar. Ahora si alguien trabaja en relación de dependencia tmb tiene la oportunidad de mirar desde su página del afip y verificar y ver los aportes que hizo su empleador. Para evitar que su empleador lo retenga y no lo ingrese. El F931 tiene 8 cuadraditos aportes y contribuciones a la obra social, aporte y contribución a la seguridad social, art, seguro colectivo de vida, entre otros detallados en forma muy especifica. Los conceptos son agente de recaudación. Lo que ejecuta la deuda son aportes y contribuciones a la seguridad social. Lo que es obra social no lo ejecuta la afip lo ejecuta cada obra social lo mismo la art y algunos seguros de colectivo de vida obligatorio.

Muchas empresas lo que hacen es cumplen con el F931 la parte de Aporte Contribución a la seguridad social y la obra social lo arregla por afuera. Ósea va a la obra social y hace un plan de pago a medida. Otra cosa al F931 se ingresan dos tipos de importes una que son cargas sociales y otro son aportes del empleado. Retener por parte del empleador y no ingresar al fisco es un delito grave- es decir la afip va aplicar multas. Las multas generalmente son por retener al empleado y no ingresar. Entonces rebobinando un poquito. Los pasivos son obligaciones del ente, afirmación de cosa no física. Las cuentas de gastos son de hechos pasados matemáticas expresas. Vamos a ver que procedimientos de auditoria aplicar y los elementos de pagos que son los recibos firmados por el empleado, declaración jurada de cargas sociales, F931para tener respaldo de las cargas sociales que es un impuesto provincial, aporte y contribuciones sindicales. Que otro procedimiento típico. La verificación de hechos posteriores para cualquier 1 pasivo. Hechos posteriores para verificar registración y acreditación bancaria corresponde al pasivo que estaba en el ente. Luego sobre el control interno. Fuerte va a estar relacionado con procedimientos básicos. La liquidación de sueldo este separado de la contabilización y separado del pago. Pautas de control básico que las cargas sociales estén debidamente actualizadas. El acceso al sistema de liquidación de sueldo este restringido. Que haya presupuesto de producción relacionado con las horas hombre a utilizar Factores de riesgo cuando no hay personal calificado, no hay pautas claras cuando ingresa el personal. Quien toma o contrata el personal o como si imputan los réditos cuando tenemos actividades personales La liquidación de sueldo por convenio colectivo es más engorrosa La actividad de la empresa me va a influir claramente en la elaboración del programa. Otro riesgo es que se imputen dentro de los gastos laborales conceptos que no son gastos laborales ejemplo de la empresa terciarizada y ejecute como sueldo volúmenes que no son sueldo. Ustedes trabajan con la nomina de empleados ustedes pueden elegir toda la nomina o una muestra y realizar la inspección ocular para verificar que esos empleados existan y que estén realizando la tarea que la empresa dice. Legajo apellido y nombre tarea y categoría.

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