Apuntes Conta

Desde el punto de vista de la contabilidad la palabra nómina significa la acumulación de lo que ganan los empleados en determinado periodo por concepto de sueldos, salarios, horas extra, comisiones, y en ciertas épocas las gratificaciones que deben darse por disposición de la ley o por acuerdo del consejo administrativo o gerencia. Además comprende los descuentos que en cumplimiento de la ley deben hacerse, tales como ISPT, IMMSS o por algún convenio tenido con el sindicato al cual pertenezcan los empleados, para que se les descuente las cuotas sindicales, también por medios administrativos tal es el descuento que e hace por faltas injustificadas o porque la empresa haya concedido al empleado un préstamo para que este lo liquide en determinado número de quincenas. Todos los datos citados figuran en la nómina que prepara el departamento correspondiente, y cuyos pagos a los trabajadores de la empresa se clasifican en varias categorías, siendo las más conocidas las siguientes: A. Jornales: Son las que se pagan por horas o días trabajados, o por el número de unidades producidas (destajo). B. Salarios: consiste en cantidades fijadas por día, sin importar dentro de la normal el trabajo desarrollado , pero se debe cumplir con el número de horas, de acuerdo con el turno, señala la ley federal del trabajo. Dichas cantidades generalmente se pagan por semana. C. Sueldos. Términos que usan los empleados que prestan servicios como dependientes que desempeñan funciones de carácter administrativo; secretarías, contadores, gerentes, etc. (a quienes se les paga por quincena). También como los salarios como los sueldos están sujetos a una disposición legal, en el sentido de que deben tener un mínimo que fija la ley federal del trabajo en su artículo 90 que dice “El salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicio prestados en una jornada de trabajo, el salario mínimo deberá ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia en orden material, social y cultural para proveer la educación obligatoria de los hijos. Por lo que respecta a las 10 horas extra, la ley citada dispone en su artículo 67 “Las horas de trabajo extraordinario se pagarán con un 100% más del salario que correspondan a las horas de jornada, la misma ley en su artículo 68 “Los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este capítulo la prolongación de tiempo extraordinario que exceda de 9 horas a la semana obliga al patrón a pagar el trabajador el tiempo excedente con un 200% más del salario que corresponda a la horas de la jornada sin perjuicio alguno de las sanciones establecidas en la mencionada ley”. Con el objeto de comprender lo antes mencionado a continuación presentamos el siguiente caso práctico de la nómina de 1 al 15 de Mayo del presente ejercicio, por lo cual presentamos la siguiente relación del personal.    

Nadxieli Flores López. Oscar maguey gonzález. Alejandro loza pimental Teresa Bravo Losano

A todo el personal se le otorga un incremento de sueldo reactivo a partir de la segunda quincena del mes del abril del 10%

Duración de la jornada: según la ley federal del trabajo en su artículo 61, la duración máxima de la jornada laboral es de ocho horas diurna, 7 horas nocturna y 7 horas mixta. Tiempo extra: De acuerdo con el artículo 66, de la ley federal del trabajo, podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias. Sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana, esto quiere decir en caso que el trabajador laboré más de 9 horas extra a la semana, el trabajo extraordinario le será pagado a razón de salario triple, conforme al artículo 68; en tanto que las 9 primeras horas extra le serán cubiertas a razón de salario doble según artículo 67 de la ley federal del trabajo. Prima dominical: Art. 70 LFT en los trabajos que requieran una labor continua, los trabajadores y el patrón en común acuerdo los días en que los trabajadores deberán disfrutar del descanso semanal y por reglamento según el artículo 71 de la LFT lo procurará que el día de descanso sea el domingo, pero si prestan el servicio ese día tendrán derecho a una prima adicional de un 25% por lo menos, sobre el salario de los días ordinarios de trabajo, según el artículo 73 de la misma ley si el trabajador labora en días de descanso tendrá derecho a percibir un salario doble por el servicio prestado. Prima vacacional: Según el artículo 76 de la LFT los trabajadores que tengan más de un año de servicio disfrutarán de un periodo anual de vacaciones pagadas que un ningún caso podrá ser inferior a seis días laborales, y que aumentará en dos días laborales, hasta llegar a dos por cada año subsecuente de servicio, después del cuarto año el periodo se aumentará en dos días por cada cinco de servicio. Por otro lado el artículo 80 de la misma ley misma ley menciona que los trabajadores tendrán derecho a una prima vacacional no menor de 25% sobre los salarios que le correspondan durante el periodo. 1 año 6 días 2 año 8 días 3 años 10 días + 25% de prima 4 años 12 días vacacional. 5 a 9 años 14 días 10 -14 16 días 15-19 18 días 20-24 20 días 300 x 10 = 3000 3000x.25= 750 3750

Vacaciones Prima vacacional.

De acuerdo con la ley de ISR en sus artículos 113 y 114 menciona, quienes efectúan pagos por los conceptos que se refiere este capitulo estan obligados a efectuar retensiones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciben un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente la retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenida en un mes de acuerdo a la siguiente tabla: Página 12 de Tablas y tarifas Tabla 3.1. y 3.1.1.

Límite inferior

Limite superior

Cuota fija

$ 0.01 496.08 4210.42 7399.43 8601.51

$ 496.07 4210.41 7399.42 8601.50 En adelante

$ 0.00 14.88 386.31 928.46 1228.98

% para aplicarse sobre el excedente del limite inferior. % 3 10 17 25 28

Subsidio acreditable. . Quienes hagan las retenciones a quienes se refiere este artículo por los ingresos señalados en las fraccione segunda a quinta del artículo 110 de esta ley. Acreditará contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente, el subsidio que en su caso resulte aplicable en los términos del artículo 114 de esta ley según tarifa que ilustramos. Límite inferior $ 0.01 496.08 4210.42 7399.43 8601.51 10298.36 20770.30 32736.84

Limite superior

Cuota fija

$ 496.07 4210.41 7399.42 8601.50 10298.35 20770.29 32736.83 En adelante

$ 0.00 7.44 193.17 464.19 614.49 852.05 2094.91 3030.10

% de subsidio sobre el impuesto marginal. % 50 50 50 50 50 40 30 0.00

EJERCICIO Ingreso mensual $8000.00 L. Inferior 7399.43 Excedente L. inferior = 8000-7399.43= 600.57 x 25% =150.14 + Cuota fija 928.46 Impuesto artículo 113 1078.6 Ingreso mensual $8000.00 L. Inferior 7399.43 Excedente L. inferior = 8000-7399.43= 600.57 x 25% =150.14 x 50 = 75.07 + Cuota fija 464.19 Impuesto artículo 114 subsidio 539.26 Ingreso mensual $8000.00 Impuesto artículo 113 Impuesto artículo 114 subsidio Impuesto quincenal.

1078.6 539.26 .539.34 $264.63

Calculo de IMSS El objetivo del régimen de seguridad social tiene por objeto garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. El seguro social comprende dos tipos de cotización que son el régimen obligatorio y el régimen voluntario: 1. Riesgos de trabajo 2. Enfermedades de maternidad 3. Invalidez y vida 4. Retiro, cesantía, edad avanzada y vejez. 5. Guarderías y prestaciones sociales. Las cuotas correspondientes a cada seguro durante el ejercicio y los obligados a darlas se pueden realizar conforme al siguiente cuadro: CONCEPTO Cuota fija

PATRÓN 16.20%

TRABAJADOR 0%

Prestaciones en dinero Art. 112 Ley del IMSS Prestaciones en especie Art. 25 L IMSS Riesgo de trabajo

0.70%

0.25%

1.05%

0%

0.25%

0%

Invalidez de vida Art. 147 L. IMSS Guardería y prestaciones Art. 211 L. IMSS Cesantía en edad avanzada Art. 168 L. IMSS Seguro de retiro Art. 16 L. IMSS

1.760%

0.625%

1%

0%

3.150%

1.125%

2%

0%

Los porcentajes mencionados anteriormente serán aplicados al salario diario integrado sabe de cotización para poder determinar la prima correspondiente a cada seguro. El importe de los porcentajes de las formas de seguro de riesgo son a cargo del patrón y se calcula sobre el salario diario base de cotización, dichos porcentajes varían de a cuerdo con la actividad de la empresa, siendo el porcentaje mínimo por cubrir el de 0.025 y el máximo en el 15%. Integración: El salario diario integrado está compuesto por los pagos hechos en efectivo o cuota diaria y por las gratificaciones, percepciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entrega al trabajador por su servicio. El cálculo del salario diario integrado base de cotización se obtiene de la siguiente manera: EJEMPLO. Salario diario $95.00 Gratificación 15 días Vacaciones 6 días Prima vacacional 25% Comida

Gratificación 15 días / 365= 0.0410

3.90 x 95=

Vacaciones 6 días x 0.25 = 1.5 /365= 0.004109x 95=

0.39

Comida Art. 32 L. IMSS 8.33 = 0.0833x 95=

7.91

Determinación de la parte integrada del salario + Cuota diaria o salario diario = Salario Diario integrado base de cotización (SDIBC)

12.2 95 104.2

PROVISIÓN DE P.T.U. Y PRIMA DE ANTIGÜEDAD. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas se establece en los ordenamientos siguientes: • Constitución política de los estados unidos mexicanos. Art. 123 fracción A. • LFT art. 117 al 131 que regula los principios constitucionales. Son sujetos obligados a participar en las utilidades todas las entidades económicas de producción o distribución de bienes o servicios de acuerdo con la LFT y en general todas alas personas físicas y morales que tengan trabajadores a sus servicios sean o no contribuyentes del ISR. - TRABAJADORES CON DERECHO AL P.T.U. Todos los trabajadores que presten a una persona física o moral un trabajo personal subordinado cualquiera que sea el acto que le confieran mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde laboran. Trabajadores de planta: Son aquellos que por tiempo determinado prestan permanentemente se trabajo personal subordinado a una persona, este o no sindicalizados. Trabajadores por obra o tiempo determinado: son los que eventualmente sin tener carácter de trabajadores de planta, prestan sus servicios a una empresa o establecimiento, supliendo vacantes transitorias o temporales a los que desempeñan trabajos extraordinarios o para obra determinada. Estos trabajadores tendrán derecho a participar de las utilidades cuando hayan laborado un mínimo de 60 días durante el año, ya se en forma continua o descontinúa. Trabajadores de confianza: participarán de las utilidades de la empresa con la limitante de que si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado o de base más alto dentro de la empresa se considerara este último salario aumentando en un 20% como salario base máximo con el cual participarán de las utilidades. Nota: Los trabajadores participarán de las utilidades en un 10% que genere la empresa y que se aplicará sobre la renta gravable (ingreso gravable, utilidades antes de impuesto). Determinado en la LFT.

¿Cómo se da el reparto de utilidades? Ventas netas -Costo de ventas = Utilidad bruta. - Gastos de operación (de venta, admón., financieros, = Utilidad de operación +Productos financieros (otros productos) = Utilidad neta antes de impuestos. * Después de haber presentado la declaración el 31 de marzo_ se tiene 60 días para el reparto de utilidades. *Si los trabajadores no recogen su PTU, se aplica al segundo periodo. * La reserva legal del 5% En la elaboración del proyecto se debe tener en cuenta lo siguiente: Para efecto de reparto la utilidad repartible se dividirá en 2 partes iguales; la primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno en el año. Independientemente del monto de los salarios. La segunda se reparte en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajador prestado durante el año. Para la elaboración del proyecto del reparto se tomará en cuenta el monto de las utilidades a repartir, aumentándole en su caso las utilidades no cobradas en el ejercicio anterior, así como el número de trabajadores con derecho a recibir esta prestación. 50% entre el total de días trabajados Renta gravable .100% 50% entre el total de sueldos. Personas excluidas del reparto de utilidades: La fracción I del artículo 27 de la LFT establece que: Directores, Administradores, y Gerentes generales, de las empresas, no participarán en las utilidades. Así como las personas físicas que sean propietarios o copropietarios, profesionales, técnicos, artesanos y otras que en forma independiente prestan servicios a una empresa siempre y cuando no exista una relación de subordinado con el patrón. Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60 días durante el ejercicio fiscal. CASO PRACTICO. El grupo Vitro S.A. de C.V. nos presento su estad de resultados por el ejercicio del 2006. = = + + =

VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD EN OPERACIÓN. PRODUCTOS FINANCIEROS 60’000 OTROS PRODUCTOS 40’000 UTILIDAD NETA ANTES DE IMP. ISR 28% 196’000.00 PTU. 10% 70’000.00

$2’000’000.00 800’000.00 1’200’000.00 600’000.00 600’000.00 100’000.00 700’000.00 266’000.00

UTILIDAD A REPARTIR.

434’000.00

NOMBRE

#DIAS TRAB.

Factor *día trabajado

Utilidad *día traba.

Salario anual

Factor por salario

Utilidad Por salario

Total de reparto

Juan Hernández Alfredo González Fernando Pérez. Pablo Fragoso

365 365 240 200 1170

29.9145 29.9145 29.9145 29.9145

$10 918.79 10 918.70 7 179.48 5 982.94 35000

$48000 65000 50000 85000 248000

0.141129 0.141129 0.141129 0.141129

$6 774.19 9 173.38 7 056.47 11995.96 35000

$17 692.98 20 092.17 14 235.95 17 978.90 70 000

PTU 10% $70,000.00

35000/días trabajados <35000/1170>=29.9145 35000/sueldos pagados total <35000/248000>= 0.141129

PRIMA DE ANTIGÜEDAD. Los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigüedad de conformidad con las normas siguientes (Art. 162 de la LFT). 1. La prima de antigüedad consiste en el importe de 12 días de salario por cada año de servicio. 2. Para determinar el aumento del salario se estará con la dispuesto en los artis. M485 y 486 de la misma ley. 3. La prime a de antigüedad se pagará a los trabajadores que se separen voluntariamente de su empleo siempre y cuando halla cumplido 15 años de servicio, y no menos. Así mismo se pagará a las que se separen por causa justificada y a los que sean separados de su empleo independientemente de la justificación o injustificación del despido. 4. Para el pago de la prima en los casos retiro voluntario de los trabajadores es necesario contemplar lo siguiente: a) Si le número de trabajadores que se retiene dentro del término del año no excede del 10% del total de los trabajadores de la empresa o de los de una categoría determinada, el pago se hará en el momento del retiro. b) Si el número de trabajadores que se retiene excede del 10% se pagará a los que se retiren y podrá diferirse para el año siguiente el pago a los trabajadores que excedan de dicho porcentaje. c) Si el retiro se efectúa al mismo tiempo y un número de trabajadores mayor del porcentaje mencionado, se cubrirá la prima a los que tengan mayor antigüedad y podrá diferirse para el año siguiente el pago de la que corresponda a los restantes trabajadores. 5.- En caso de muerte el trabajador cualquiera que sea su antigüedad la prima que corresponde se pagará a las personas mencionadas en el art.. 507 de la LFT. Ejercicio. Una persona gano $900 mensuales por día. 3 meses de sueldo <3*9000>= $27´000.00 20 días por año de servicio <20*15=300*300>= 90´000.00 Vacaciones <18 días*300>= 5’ 400.00 Prima vacacional 25% <5400*.25>= 1’ 350.00

Gratificación <15 días *300>= Prima de antigüedad. 15 años <12*15=180*300>=

4’500.00 54’000.00

Caso practico. Con la prima de antigüedad que es separado voluntariamente y en un segundo caso fue separado de manera injustificada. 1.- El Sr. Alejandro González trabajo en la CIA cementos mexicanos S.A. de C.V. con una antigüedad de 18 años con una percepción al finalizar su relación laboral de $13 ´000 mensuales. 2.- El Sr. Jorge Castro en la misma CIA fue despedido el 31 de mayo teniendo una antigüedad de 8 años cuya percepción mensual de $9000, esta persona se le liquido conforme a la LFT. GRATIFICACIÓN: <15 días completo> $2688.00 $13’000/2=6500/365=17.80*151 días= VACACIONES 13000/965=433.33 7800.00 <18 días * 433.33>= PRIMA VACACIONAL 25% 1950.00 <7800*.25>= PRIMA DE ANTIGÜEDAD. 93500.00 <12 días*18 años=216*433.33>= 12 días por cada año trabajado, a partir de 15 años de antigüedad. 106038.00 $9000 mensuales $300.00 diarios 3 meses de sueldo <3*900>= 20 días por año de servicio <20*18=360*300 Vacaciones <14 días *300>= Prima vacacional 25% <4200*.25>= Gratificación

$27000.00 108000.00 4200.00 1050.00

Prima de antigüedad

CALCULO Y DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DE LOS HONORARIOS. Toda persona física, que efectué actividades de una manera independiente tendrá que efectuar mensualmente pagos a cuenta de su impuesto anual considerando como ingresos propios de la actividad tales como profesión independiente, oficios, deportista, toreros, etc. Por lo que tendrá que considerar como deducciones autorizadas, según la ley: * Sueldos * Honorarios y comisiones * Renta * Papelería * Luz y teléfono * Mantenimiento * Depreciación del automóvil * Equipo de oficina

Por lo que respecta a las deducciones personales según la ley del ISR contempla: • Transportación escolar obligatoria. • Honorarios médicos y gastos hospitalarios • Gastos fúnebres • Aportaciones voluntarias al seguro de retiro. • Póliza de seguros, gastos médicos del contribuyente, esposa, descendiente o ascendiente. • Gastos hipotecarios a valor real. CALCULO DE IMPUESTO. La base gravable de personas físicas es el siguiente: = =

INGRESOS DEDUCCIONES AUTORIZADAS BASE GRAVABLE DEDUCCIONES PERSONALES BASE GRAVABLE DE IMPUESTO.

$ 70’000.00 10’000.00 60’000.00 40’000.00 20’000.00

CUENTAS DE ORDEN. Teniendo por base que los valores de las cuentas de orden deben establecerse por esta mecánica para su presentación en el balance general las clasificamos en: A. Valores ajenos. B. Valores contingentes. C. Valores de control. A. Valores ajenos: a este grupo lo conforman en importe total de los valores ajenos que se reciben. B. Valores contingentes: a este grupo lo conforman el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, así como la emisión de obligaciones. C. Valores de Control: este grupo lo integran el importe total de las operaciones las cuales ya asentadas su registro se implica con fines de control desde un punto de vista distinto. - CONCEPTO. Son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa pero que a pesar de ello, es necesario registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones que entrañan, con fines de recordatorio o bien para controlar algunos aspectos de la administración. - PROCEDIMIENTOS DE RREGISTRO: Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento. Tener en consideración que las cuentas de orden se llevan de acuerdo al sistema de contabilidad por partida doble, invariablemente, se deben establecer en grupos de dos de las cuales la primera es deudora y la segunda acreedora. El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto pero semejante entre sí. Ejemplos Documentos endosados $10000 Endoso de documentos $10 000 Mercancías en comisión $20 000 Comisión de mercancías $20 000 Clientes del comitente $50 000 Comitente cuenta de clientes $50 000 Mercancías de fletes $12 000 Fletes de mercancía $12 000 Activo depreciable $8 000 Depreciación de activo $8 000 Debido a que se establecen en grupo de dos de las cuales la primera es deudora y la segunda acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos iguales aunque de naturaleza contraria. Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de orden y son: 1) Movimiento directo: Se dice que este movimiento es directo cuando en un asiento tanto la cuenta de orden deudora y acreedora se abren simultáneamente, sin incluir cuentas de balance o resultado.

2) Movimiento cruzado. Es cuando en un asiento interviene una cuenta deudora de orden y como acreedora una cuenta de balance y resultados, y cuando en el otro asiento aparezca como acreedora una cuenta de orden como deudora una de balance o de resultados. Documentos descontados $ 30 000 Descuento de documentos

$30 000

Bancos $ 1 000 000 Otros ingresos $ 1 000 000 Doctos descontados $30 000 000 Bancos 1 000 000 Otros ingresos $ 1 000 000 Descuento de documentos 30 000 000 - PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DE LAS CUENTAS DE ORDEN. Las cuentas de orden se presentan al calce, ósea, debajo de la suma del pasivo más capital= activo; indicando la de saldo deudor no así las acreedoras debido a que su movimiento es compensado y sus saldos numéricamente igual. Ejemplo. CIA x S.A. Balance general practicado al 31 de Diciembre del 2006 Activo PASIVO Circulante Circulante Total circulante $27´000´000 Total Circulante $15´000´000 Fijo Fijo Total fijo 163´000´000 Total fijo $130´000´000 Diferido Diferido Total diferido 10´000´000 Total diferido $5´000´000 Suma Activo 200´000´000 Suma Pasivo $150´000´000 CAPITAL $50´000´000 SUMA PASIVO Y CAPITAL $200´000´000 • Valores Ajenos Mercancías en comisión . . . . . . . . . . . . . . $135´000´000 Clientes del comitente. . . . . . . . . . . . . . . . . . 75´000´000 $200´000´000 • Valores Contingentes. Documentos endosados . . . . . . . . . . . . . . .$125’000’000 Seguros en vigor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $450’000´000 575´000´000 • Cuentas de control. Activo depreciable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . $140´000´000 140´000´000 SUMA CUENTAS DE ORDEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $915’000’000 AVALES OTORGADOS. Para garantiza un derrito existe en medio una tercera persona que firma para comprometerse apagar la obligación contraída por el deudor principal. A esta responsabilidad se conoce como aval. Si bien es cierto, quien adquiere el carácter de aval no asume una responsabilidad inmediata y efectiva de pagar, si es de utilidad expresar en los estados

financieros el monto de los créditos sobre los avales, tiene la entidad(empresa) una responsabilidad solidaria de pago. El siguiente ejemplo nos permite visualizar, así como aclarar esta situación y su registro contable. La constructora Atlas S.A. adquiere maquinaria de construcción con valor de $720,000.00 para formalizar la operación la empresa vendedora solicita que lleva la firma de un aval para lo cual constructora Atlas S.A. recurre a Industrias Sde R.L. quien acepto otorgar la firma. A esta situación Industrias S de R.L. es quien controla por cuentas de orden su responsabilidad sobre el importe de ese pasivo de contingencia de $720’000.00 por lo que las operaciones se registran de la siguiente manera. DEUDOR. AVAL. Constructora Atlas S.A. Industrias S. de R.L. $720´000´000 Avales otorgados $720´000´000 10 documentos Otorgamiento de avales $720´000´000 c/u$72´000 Estas cuentas de orden irán disminuyendo conforme industrias S de R.L. reciba aviso de Constructora S.A de haber liquidado los documentos, dado que con ellos su responsabilidad se reduce. Así constructora Atlas S.A. al pagar el primer documento avisará a Industrias S de R.L. quien se concreta de efectuar el segundo asiento. ----- 2 ----Otorgamiento de avales $72´000´000 Avales otorgados $72´000´000 Industria S.RL. se ve ante la necesidad de liquidar uno de los documentos que no fue cubierto por constructora Atlas S.A. por lo que se procede a efectuar el asiento siguiente: ------3 --------Deudores $72´000 - Constructora Atlas doc.2. Bancos $72´000´000 ------3ª ---- -----Otorgamiento de avales $72´000 Avales otorgados $72´000

Deudores diversos $72´000 Otorgamiento de avales 72´000 Bancos Avales otorgados

$72´000 $72´000

Deudores diversos $72´000 Avales otorgados $72´000 Otorgamiento de avales $72´000 Bancos $72´000 DOCUMENTOS ENDOSADOS Y DE CONTADO.

Cruzado en un solo asiento.

El otorgar un crédito es una practica común en las operaciones comerciales, este crédito en frecuentes ocasiones se hacen constar en documentos como letras o pagares, las cuales se controlan a través de la cuentas de documentos por cobrar. De la misma manera como se concede el crédito las empresas llegan a colocarse en situaciones, tales que también requiera de un financiamiento, entre ellas a transferir a una institución bancaria los derechos sobre el cobro de documentos con vencimiento en fechas posteriores a cambio de recibir el valor de ellos menos una comisión cobrado por el banco que presta el servicio y de cubrir anticipadamente el importe de los documentos recibidos, en la practica esta operación recibe el nombre de descuento de documentos y las cuentas de orden que se utilizan en este procedimiento son: Documentos descontados y endosados Este grupo de cuentas de orden corresponden Descuento y endoso de documentos al grupo de valores contingentes. 1.- El 2 de Junio del presente año, la empresa servicios profesionales de Mercadotecnia S.A. cede a una institución bancaria la factura por sus servicios prestados a Centro comercial automotriz S.R.L. por $80´000 quien cobra el importe firmado de 4 pagares a 30, 60,90 y 120 días. En este momentos servicios profesionales registra la operación siguiente. ------1 -----Doctos por cobrar $92´000 Ventas $80´000 IVA trasladado 12´000 30 ¼ ____ 2 julio $23 000 60 2/4 ___ 2 Agosto $23 000 90 ¾ ____ 2 Sep. $23´000 120 4/4 __ 2 Oct. $23´000 2.- Con fecha 7 de julio Servicios profesionales de Mercadotecnia S.A. cede al banco el derecho sobre los 3 primeros documentos que a su vez liquida el importe de ellos automáticamente antes de su vencimiento, para lo cual el banco nos cobra una comisión del 10% por lo que el asiento de estos documentos es el siguiente. - - - - - - 2 -------Bancos $62´100 Gastos financieros 6´900 Comision Documentos por cobrar. $69´000 ¼ $23´000 2/4 ´´ ¾ ------- 3 -----Documentos descontados $69´000 Descuento de documentos $69´000 Documentos pot cobrar. $23000 Descuento de documentos $23´000 Deudores diversos 5% 1150 Documentos descontados $23000 Bancos $24150. Cuando no lo paguen y lo pagamos nosotros. El 10 de agosto el banco nos informa haber cobrado los documentos 2 y 3 por lo que procedemos a cancelar la contingencia.

Descuento de documentos $46´000 2/4 3/4 Documentos descontados $46´000 - DEPÓSITOS EN PRENDA. Cuando una entidad efectúa “ventas a crédito” puede darse la situación de exigir la cliente la entrega de algún bien que garantice en caso de falta de pago, y el crédito otorgado. Esta situación da lugar al uso de cuentas de orden para así confirmar su origen, manejo y procesamiento. Para comprender y visualizar lo antes mencionado a continuación presentamos el siguiente caso practico. Producciones unidas S.A. vende Importaciones del sur S.A. $400’000 bajo las condiciones siguientes: 50% contado, $50’000 con documentos y por la diferencia se otorga crédito, dejando en garantía una camioneta con valor estimado de $175´000 el costo de venta de la operación ascendió a la cantidad de $260’000 ------1 -----Bancos $200’000 Doctos por cobrar 50’000 Clientes 210’000 Ventas $400’000 IVA trasladado 60’000 -------- 2 ---------Vehículos en garantía $175’000 Garantía de vehículos $175’000 Al momento de liquidar importaciones del Sur, el importe del crédito Producciones Unidas se tendrá que registrar los asientos en valores reales y en cuentas de orden. --------- 3 ------Bancos $210’000 Clientes $210’000 -------- 4 -----Garantía de vehículos $175’000 Vehículos en garantía $175’000 JUICIOS PENDIENTES. Otros caso de pasivo de contingencia es cuando se recibe de algún empleado una demanda laboral, la suma demandada en este caso normalmente se sujeta a un trámite para estudiar si carece de fundamento, proceda total o parcialmente. Antes esta incertidumbre la contabilidad no puede permanecer a la expectativa hasta su resolución final, por lo tanto este tipo de evento debe ser controlado para notificarse en los estados financieros y el proceder a su análisis e interpretación, tomando en consideración los efectos que tiene consigo las demandas en caso de proceder: Continuando la metodología hasta ahora adoptada, a continuación presentamos un caso, practico como ejemplo del movimiento de las cuentas de orden y control de las mismas. La CIA, transportes del sureste S.R.L. como consecuencia de su organización liquida a sus empleados A,B,C,D, y F, que quien al cabo de 4 meses recibe demandas laborales

por $8000, $12000, $15000, $17000 Y $6000. La empresa tendrá que esperar el tiempo razonable para que la autoridad de al resolución. A ---- $8000 B ---- $12000 C ---- $15000 D ---- $ 17000 E ---- $6000 Total $58000 Liquidación pendiente $58000 Pendiente de liquidación $58000 El departamento legal que tomo el caso resolvió junto con las autoridades correspondientes y los trabajadores lo siguiente, respecto a cada demanda: Empleado suma demandado resolución 1.- A $8000 Liquidar sólo $6000 2.- B $12000 No procede. 3.- C $15000 Procede en su totalidad 4.- D $17000 Pendiente (no se registra) 5.- E $6000 No procede. -------- 2 ------Pendiente de liquidación $8’000.00 Liquidación pendiente $8’000.00 ----3 -----Gastos de operación: $6´000.00 Bancos $6´000.00 -------4 ------Pendiente de liquidación $12´000.00 Liquidación pendiente $12´000.00 ----5 -----Pendiente de liquidación $15´000.00 Liquidación pendiente $15´000.00 -------6 ---------Gastos de operación $15´000.00 Bancos $15’000.00 -------7 --------Pendiente de liquidación $6´000.00 Liquidación pendiente $6´000.00 PRIMA DE SEGUROS. El asegurara los activos de una empresa, omite diferentes riesgos tiene como finalidad el protegerlos, así como procurar que se reposición por causas de algún siniestro sea para quien solicite el seguro, al menor costo o si, en virtud de ella como paso preliminar para contratar seguros, es indispensable efectuar un estudio de los activos y sus valores actuales de reposición, acompañados con otros tantos que permiten terminar las sumas por asegurar contratando de esta manera los respectivos seguros, que según de una manera efectúa al 100% o mayor del 100%. Por medio de los seguros los activos se protegen por un tiempo determinado especificándose en un documento que contiene el detalle de lo que se asegura conocido con el nombre de póliza de seguro. La suma asegurada no representa un valor que notifique la situación financiera Y los resultados de la empresa, pero si la suma baste por lo cual la CIA de seguros pagará en caso de algún siniestro, por lo anterior es conveniente tener información de la

sumas aseguradas durante la vigencia de las políticas de seguros para vigilar que los importes de los activos siempre se encuentre protegidos. CASO PRACTICO. La empresa Ingeniería S.A contrato para su a ctivo una póliza de seguro por $1’000 ´000.00 lo cual comprende varios riesgos, incendios, robo, etc. La prima valor o costo de seguro haciende a la cantidad de $25’000.00 cubriéndose de inmediato Registre contablemente el costo de la prima en cuentas reales y la contingencia respectiva (cuentas de orden). REGISTRANDO LA POLIZA. ----------1 ----------Prima de seguros $25,000.00 IVA acreditable 3,750.00 Bancos $28,750.00 -------------2 ------------Seguros contratados $1’000’000.00 Contrato de seguros $1’000’000.00 -----------3 -------------Ingeniería SA. Contrata 7 meses después para entender la suma asegurada de $1’000’000.00 a %1’400,000.00 por este excedente cubre una prima de $16’000.00 Prima de seguros $16’000.00 IVA acreditable 2’400.00 Bancos $18’400.00 ------4 --------Seguros contratados $400’000.00 Contrato de seguros $400’000.00 Por último al llegar a su vencimiento la primera póliza, la empresa procede a registrar y cancelar contablemente las cuentas reales y las cuentas de orden. -------- 5 -----------Gastos de venta $12’500.00 Gatos de administración. 12’500.00 Prima de seguros. $25’000.00 --------- 6 -------Contrato de seguros $1’000’000.00 Seguros contratados $1’000’000.00 Al llegar el vencimiento de la segunda póliza la empresa procede a registrar y cancelar contablemente las cuentas erales y las cuentas de orden. ----------7 ------------Gastos de venta $8’000.00 Gastos de administración 8’000.00 Prima de seguros $ 16’000.00 ------8 ------Contrato de seguros $400’000.00 Seguros contratados $400’000.00 DEPRECIACIONES FISCALES. El calculo de la depreciación implica un asiento que se refleja por una parte en cuneta de resultados por ser una partida que disminuye a la utilidad o la pérdida y por otra una aplicación en al cuenta complementaria correspondiente.

Esta depreciación para efectos contables y por lo tanto de información a la empresa, puede calcularse cualquier procedimiento y haciendo uso de los porcentajes considerados como más convenientes Pero para efectos fiscales la SHCP autoriza sólo la aplicación de determinados porcentajes, a esta situación las empresas que contablemente utilizan porcentajes diferentes de los autorizados, se ven ante la necesidad de controlar y tener información de la depreciación que fiscalmente puedan aplicar para así correr los ajustes correspondientes y determinar, la utilidad o pérdida para efectos fiscales. FIJOS Edificios y construcciones Mobiliario y equipo Equipo de computo. Equipo de transporte. Maquinaria Herramientas DIFERIDOS Gastos preoperativos Gastos de instalación

5% 10% 30% 25% 10% 10% 10% 5%

CASO PRACTICO. La CIA mobiliaria Mexicana S.A. al finalizar el primer ejercicio aplica los siguientes porcentajes. VALOR ACTIVO FISCAL CONTABLE $ 1’500’000.00 Edificios y construcciones 5% 3% 400’000.00 Mobiliario y equipo 10% 10% 500’000.00 Equipote transporte 25% 15% La depreciación contable del edificio, equipo de oficina, y equipote transporte se aplica sobre las tasas anuales de 3,10 y 15 respectivamente, tal como en el mismo orden se concedan los siguientes asientos Edificios Ventas $22’500.00 $45’000.00 Administración 22’500.00 Mobiliario Ventas 20’000.00 $40’000.00 Administración 20’000.00 Equq. transporte $75’000.00 Ventas 75’000.00 --------1 ------Gastos de venta $22’500.00 Gastos de admin.. 22’500.00 Depreciación edificios $45’000.00 ----- 2 ---Gastos de venta $20’000.00 Gastos de admón. 20’000.00 Depreciación Mobiliario y equipo. $40’000.00 ------ 3 ------Gastos de venta $75’000.00 Depreciación de transporte $75’000.00

-------- 4 ---Activo despreciable $2’000’000.00 Depreciable de activo $2’000’000.00 --------- 5 -------Depreciable de activo $80’000.00 Activo depreciable $80’000.00 MERCANCIAS EN COMISIÓN. Dentro de nuestro medio son comunes las operaciones consistentes en recibir de otra entidad o empresa, mercancías para ser vendidas obteniendo una cantidad denominada comisión. En estas operaciones quien remite las mercancías se llama comitente, quien recibe las mercancías para venderlas y obtener una comisión, es conocido con el nombre Comisionista en estas circunstancias al recibir mercancía el comisionista no puede registrarlas en las cuentas de balance general o reales en tanto que no constituyen registros propios, sino del comitente Pero por otra parte si se tiene la necesidad de proporcionar información sobre el valor de estas mercancías del comitente para lo cual será conveniente las cuentas de orden en la forma que a continuación se explica, parta lo cual utilizamos las siguientes cuentas. Las cuentas de orden que se manejan en este procedimiento son: • Para la compra de mercancías Mercancías en comisión Comisión de mercancías • Para la venta de mercancías Caja del comitente Comitente cuenta de caja • Para la venta de mercancías a crédito Clientes del comitentes Comitente cuenta de clientes CASO PRACTICO La empresa maquinaria pesada S.R.L. recibe de su comitente equipos especializados S.A. 10 máquinas para venderse a $10’000.00 cada una, obteniendo una comisión del 10% sobre las ventas. -------1------Mercancías en comisión $100’000.00 10 art, $10’000.00 c/u Comisión de mercancías $100’000.00 -------2------Se venden de contado 4 máquinas Caja del comitente $40’000.00 Comitentes cuenta de caja $40’000.00 ------3------Comisión de mercancías $40’000.00 Mercancías en comisión $40’000.00 -------4-------Deudores diversos $4’000.00 Otros ingresos $4’000.00

Efectuamos venta de 5 máquinas realizando la operación el 60% de contado y 40% a crédito ------- 5 --------Caja del comitente $30’000.00 Comitente cuenta de caja $30’000.00 -------6-----Clientes del comitente $20’000.00 Comitente cuenta de caja $20’000.00 -----7------Comisión de mercancías $50’000.00 Mercancías en comisión $50’000.00 ----8-----Deudores diversos $5’000.00 Bancos $5’000.00 Al comitente se le envían $60’000.00 y autoriz $60’000.00 Caja del comitente $60’000.00 --------10-------Bancos $9’000.00 Deudores diversos $9’000.00 ------- 11 ------. Comitente cuenta de caja $9’000.00 Caja del comitente $9’000.00 MERCANCIAS EN CONSIGNACIÓN. Este procedimiento tiene similitud con el de mercancías en comisión pero con la variante de que se maneja precio de venta y precio alzado, por lo que toca a los gastos, comisión, deudas, transacciones involucradas con este punto la mecánica es la misma como a continuación se demuestra: CASO PRÁCTICO: 1.- Permitimos a un comisionista 10, artículos a precio alzado de $2’000.00 c/u, siendo su costo real (almacén) $1’500.00c/u para ser vendidos con el 50% de recargo con el precio alzado, es decir, $3’000.00 c/u más IVA respectivo 2.- El comisionista devuelve un artículo defectuoso 3.- El comisionista vende al contado 4 artículos 4.- Se recibe el efectivo del comisionista por el importe de las ventas, menos gastos por $3’000.00 y comisión a su favor de $1’200.00 (*REGISTRO DEL COMITENTE). ----- 1 -----Mercancías en consignación $20’000.00 10 art. *precio alzado $2’000.00 c/u Almacén $15’000.00 10 art.. * precio real $1’500.00 c/u Diferencia por precio alzado 5’000.00

-------- 2 -------Almacén $1’500.00 1 art. * Precio real Deferencia por precio alzado 500.00 Mercancías en consignación $2’000.00 1 art. * Precio alzado. ------- 3 ------Comisionista $13’800.00 Venta de mercancía en consignación $12’000.00 4 arts. * precio de venta $3’000.00 IVA trasladado 1’800.00 ------- 3ª -------Costo de venta de mercancías en consignación $6’000.00 4 arts. * precio real $1’500.00 c/u Diferencia por precio alzado 2’000.00 Mercancías en consignación $8’000.00 4 arts. Precio alzado $2’000.00 -------- 4 -------Gastos de venta mercancías en consignación. $4’200.00 Comisión $1’200.00 Gastos $3’000.00 Comisionista $13’800.00

PRESENTACIÓN Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros se clasifican en básicos o principales y secundarios o accesorios.  Básicos: son aquellos que proporcionan información fundamental sobre la situación financiera y los resultados de una entidad económica; estos son: • Estado de situación financiera, conocido también como Balance General que nos presenta • Oihgrngjgn • Ñljgwh • Elgnwknhwh  Secundarios o accesorios; son aquellos que se derivan de los estados financieros básicos, proporcionan información analítica o detallada sobre estos. • Oangjbrg • Hqreyhqeruh • Etryhqeruyhq •