Aplicacion Practica Nic 41 (semillas).pdf

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte final)

IV-1

Diseño de un sistema de costos estándar en un laboratorio farmacéutico que se dedica a la producción de jarabes para la tos

IV-2

Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I)

IV-5

Libro Mayor Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final)

IV-8 IV-11

Aplicación Práctica NIC 41: Agricultura

Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte final) Operaciones del periodo:

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte final)



3,500 kilos a S/.10.00 3,800 kilos a 9.60 4,000 kilos a 10.20 3,200 kilos a 10.50



2,000 horas a S/.3.60 1,200 horas a 3.50 850 horas a 4.00 700 horas a 3.80

1. Compras

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013 2. Costo de mano de obra directa Compañía Manufacturera Nacional S.A.C. Informes de operaciones octubre 201X Informe Nº 11 Análisis de los productos terminados dañados en el curso de las operaciones de fabricación Daños en el Daños Valor de la Daños en el tejido acabado totales Telar producción % de la % de la % de la del costo Nº Valor produc- Valor produc- producestándar ción ción ción 1 S/.14,000 300 2.1 2.1 2 14,000 315 2.2 2.2 3 15,000 573 3.8 200 1.3 5.1 4 13,000 400 3.1 168 1.2 4.3 5 14,000 300 2.1 28 0.01 2.1 Total 70,000 1,888 2.66 396 0.84 3.16 Costo total de productos dañados 2,284

Informes Especiales

InformES especialES

3. Costos indirectos reales, S/.12,680 4. Materia prima directa utilizada 13,200 kilos. 5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.10,000.00 y se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fábrica. El presupuesto real fue S/.12,680.00. 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades. 7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60.00 la unidad. 8. Los gastos de venta y administración ascendieron a S/.44, 800. Se solicita: Formular el estado de resultados Solución

Caso Nº 1

Cálculo de variaciones estándares Detalle

Cálculo de las variaciones estándar La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fábrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es como sigue: Costo estándar unitario 200 Kilos de materia prima a S/.10.00 75 horas de mano de obra directa a S/.3.60 75 horas de costos indirectos a S/.2.00 Total costo estándar de 100 unidades

N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

S/.2,000.00 270.00 150.00 S/.2,420.00

Variación de la materia prima Precio = (precio estándar – precio real) x cantidad real (S/.10,00 - S/.10.00) x 3,500 (S/.10.00 – S/.9.60) x 3,800

Variaciones del estándar favorable desfavorable S/. S/.

nada 1,520.00

(S/.10.00 – S/.10.20) x 4,000

800.00

(S/.10.00 – S/.10.50) x 3,200 Cantidad = (cantidad estándar – cantidad real) x precio estándar (11,800 – 13,200) x S/.10.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos estándar Variación de la mano de obra

Actualidad Empresarial

1,600.00

14,000.00

IV-1

IV

Informes Especiales Detalle

Variaciones del estándar favorable desfavorable

Tasa = (tasa estándar – tasa real) x horas reales (S/.3.60 – S/.3.60) x 2,000 (S/.3.60 – S/.3.50) x 1,200 (S/.3.60 – S/.4.00) x 850 (S/.3.60 – S/.3.80) x 700 Eficiencia = (horas estándares – horas reales) x tasa estándar = (4,425 – 4,750) x 3.60 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar Variación de los costos indirectos Eficiencia =(cantidad estándar – cantidad real) x tasa estándar =(4,425 – 4,750) x S/.2.00 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar Presupuesto = Presupuestado – Ejecutado = S/.10.000 – S/.12,680 Capacidad = (horas presupuestadas – horas reales) x tasa estándar =(5,000 – 4,750) x S/.2.00

nada 120.00 340.00 140.00

1,170.00

650.00

2,680.00

500.00

Para el desarrollo del presente caso fue necesario, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad de determinar cuáles fueron las variaciones favorables y desfavorables que formarán parte del estado de resultados que se indica a continuación:

Compañía Manufacturera La Perla S.A.C. Estado de resultados Venta (5,600 a S/.60.00 cada una) Menos: Costo de venta estándar: Costo de materia prima (59 lotes a S/.2,000 c/u) Costo de mano de obra (59 lotes a S/.270.00 c/u) Costos indirectos (59 lotes a S/.150.00 c/u) Total Menos: inventario final productos terminados (300 unidades a S/.24.20) Costo de venta estándar Utilidad bruta estándar Menos: Gastos de administración y venta Utilidad neta estándar Menos: Variaciones sobre el estándar: Variación de la cantidad de la materia prima Variación del precio de la materia prima Variación del costo de la mano de obra Variación de la eficiencia de la mano de obra Variación de la eficiencia del costo indirecto Variación del presupuesto del costo indirecto Variación de la capacidad del costo indirecto Total variaciones desfavorables Utilidad neta del periodo antes de distribución Participación de los trabajadores, 10% Monto imponible impuesto a la renta Impuesto a la renta, 30% Utilidad neta

S/.336,000.00 S/.118,000.00 15,930.00 8,850.00 142,780.00 (7,260.00) (135,520.00) 200,480.00 (44,800.00) S/.155,680.00 S/.14,000.00 880.00 360.00 1,170.00 650.00 2,680.00 500.00 S/.(20,240.00) 135,440.00 (13,544.00) 121,896.00 36,568.80 S/.85,327.20

Bibliografía consultada - Neuner, Jhon : Contabilidad de costos - Backer Jacobsen : Contabilidad de costos - Shim, James : Contabilidad de costos - Horngren, Charles : Contabilidad de costos

Diseño de un sistema de costos estándar en un laboratorio farmacéutico que se dedica a la producción de jarabes para la tos Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Diseño de un sistema de costos estándar en un laboratorio farmacéutico que se dedica a la producción de jarabes para la tos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

1. La industria farmacéutica1 En la época actual, las industrias farmacéuticas que se dedican a la producción de jarabes para la tos, están sujetas a cambios debido a la globalización de los mercados, a los tratados de libre comercio, a las eliminaciones arancelarias y la fluctuación de precios de la materia prima, aspectos que pueden ser analizados mediante el diseño e instalación de sistemas que mejoren el control de sus procesos de producción. Los grandes adelantos alcanzados en diferentes áreas de la humanidad se han destacado por su evolución, esto ha sido 1 ROSAS LÓPEZ, Guillermo Roderico. Diseño de un sistema de costos estándar en una empresa farmeceutica que se dedica a la producción de jarabes para la tos. Universidad de San Carlos de Guatemala, (2008)

IV-2

Instituto Pacífico

posible por el respaldo de la medicina, que no solamente ha permitido extender las expectativas de vida, sino mejorarla con calidad. Es la industria farmacéutica, la actividad económica que proporciona al hombre más y mejores medicamentos que le ofrecen nuevas oportunidades de vida saludable y productiva. Los esfuerzos para mejorar la salud siempre serán punto de partida hacia la integración de un mundo mejor. Dentro de los objetivos de este tipo de industrias está lograr la reducción de los costos mediante el diseño de un sistema de costos que le permita lograr un adecuado control, de la materia prima, mano de obra y gastos de fabricación y para conocer también el nivel de capacidad instalada de la industria, costo de cada producto, márgenes de utilidad, equipo y personal necesario, y precios de venta. A principios del siglo XIX, los boticarios, químicos o los propietarios de herbolarios obtenían partes secas de diversas

plantas, recogidas localmente o en otros continentes. Estas últimas se compraban a los especieros, que fundamentalmente importaban especias pero como negocio secundario también comerciaban con productos utilizados con fines medicinales, entre ellos el opio de Persia o la ipecacuana y la corteza de quina de Suramérica Los boticarios y químicos fabricaban diversos preparados con estas sustancias, como extractos, tinturas, mezclas, lociones, pomadas o píldoras. Algunos profesionales confeccionaban mayor cantidad de preparados de la que necesitaban para su propio uso y los vendían a granel a sus colegas. Algunas medicinas, como las preparadas a partir de la quina, de la belladona, de la digital, del cornezuelo del centeno o del opio eran realmente útiles, pero su actividad presentaba variaciones considerables. La Industria farmacéutica de nuestros días es un sector fundamental dedicado a la fabricación y preparación de productos químicos medicinales para la prevención o tratamiento de las enfermedades. N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos La mayor parte de las empresas farmacéuticas tienen carácter internacional y poseen filiales en muchos países. El sector tecnológicamente muy avanzado, da empleo a muchos profesionales universitarios, como biólogos, bioquímicos, químicos, ingenieros microbiólogos, farmacéuticos, médicos, físicos y veterinarios, así como contadores públicos y auditores y diplomados en enfermería. Estos profesionales trabajan en investigación y desarrollo, producción, control de calidad, mercadotecnia, representación médica, relaciones públicas o administración general. Entre las empresas farmacéuticas más grandes del mundo están la británica Glaxo y la estadounidense Merck & Co. Cada una proporciona empleo a unas 50,000 personas en todo el mundo, de las que unos 7,000 son profesionales universitarios. Destaca también la alemana Bayer.

3.1. Preparado y mezclado Este centro productivo se encarga de la preparación de líquidos; es decir, la mezcla de agua y azúcar, luego se le agrega uno de los ingredientes activos, después se disuelve con saborizantes, aparte se disuelve un poco de alcohol con otro saborizante y se agrega a la mezcla anterior. Se mezcla por aparte otro poco de alcohol y se disuelve con los preservantes y se agrega otro ingrediente activo, se calienta glicerina y se agrega a la mezcla anterior. Esta mezcla se deja enfriar y se agrega al tanque de fabricación a una olla con agua purificada, se disuelve otro de los saborizantes y se agrega al tanque de fabricación, se agrega más agua al tanque de fabricación hasta llevarlo casi al volumen final de fabricación; luego se agrega ácido cítrico al tanque de fabricación hasta ajustar el pH (escala que mide la concentración del Ion Hidrógeno).

1.1. Definición de jarabe Es una bebida compuesta de agua azúcar y sustancias medicinales utilizada como expectorante. Los jarabes son soluciones concentradas de sacarosa en agua o líquidos acuosos. En la elaboración de la solución de sacarosa, si se emplea solo agua purificada, la preparación se llama simplemente jarabe o jarabe simple, pero si al líquido acuoso se le agregan sustancias medicinales, se le denomina jarabe medicinal.

3.2. Llenado Del tanque de fabricación se conecta con la llenadora la cual dosifica la cantidad que se desea en cada frasco, se le coloca una tapa sin apretar y se aprieta con la taponadora; luego sale por la transportadora para su empaque

El jarabe saborizante no tiene propiedades medicinales, sino contiene diferentes sustancias aromáticas o de sabor agradable y sirve de vehículo para la preparación de recetas.

2. La industria de jarabes Los jarabes fueron introducidos por los árabes en la farmacopea del siglo XIII y consistían en soluciones acuosas concentradas de azúcar con un saborizante o con ingredientes saborizantes y medicinales y eran una de las tres categorías principales de las medicinas compuestas.

3. Descripción del proceso productivo El proceso de producción comienza cuando se prepara y mezcla la materia prima necesaria para la producción del jarabe en el centro de preparado y mezclado, para luego trasladarla al centro de llenado, de donde se traslada finalmente al centro de etiquetado y empaque en donde el producto queda terminado. Los centros productivos que intervienen en la industria de jarabes, la cual es objeto de investigación, son los siguientes: • Preparado y mezclado • Llenado • Etiquetado y empaque N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

3.3. Etiquetado y empaque En el centro de empaque se le pone una etiqueta, un vasito dosificador y una cajita al frasco, luego se empaca la cantidad deseada en una caja de cartón corrugado y se traslada al almacén de productos terminados, finalmente se le codifica con un número de lote y fecha de vencimiento a cada caja. En este centro se utiliza para ponerle etiquetas a los frascos una engomadora automática y una engrapadora de pedal para el cerrado del corrugado

4. Costo estándar Es el procedimiento costos predeterminados basado en estudios técnicos sobre la base de la experiencia y experimentos controlados que comprenden, una selección minuciosa de la materia prima, un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones, un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria y otros medios de fabricación de los bienes que elabora la empresa farmacéutica. La evaluación de estos estándares en unidades monetarias constituye los costos estándar atribuibles a cada producto que se descomponen en sus tres elementos básicos y referidos también a cada etapa de fabricación y departamento de manufactura del producto. La fijación de metas u objetivos de este sistema irá encaminada al empleo adecuado de la maquinaria y la mano de obra directa, a la utilización de energía, combustible, lubricantes, accesorios,

IV

herramientas y al empleo de la capacidad de la planta en sus distintas áreas, al nivel presupuesto por el volumen de unidades y productos, a la minimización de los desperdicios y de la producción defectuosa dentro de márgenes de tolerancia predeterminadas Los estándares de la materia prima y mano de obra directa serán representativos de los consumos que deberán tenerse en la manufactura de los productos elaborados por la empresa ajustados a normas de eficiencia preestablecidas, que serán tanto más o menos rígidas de acuerdo con las circunstancias en que se procesan. La fijación de los estándares para cargos indirectos requerirá de la predeterminación de los volúmenes de producción para cada departamento donde se elaboran los productos expresándose generalmente en horas fábrica, horas hombre y horas máquina según sea el grado de menor o mayor mecanización de la industria y en función de una capacidad normal. Las variaciones estándares indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de estándar establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad.

5. Clasificación de los costos estándar Los costos estándar aplicables al caso que nos ocupa en este artículo pueden ser: Costos estándar básico o fijo y costos estándar circulantes o ideales. 5.1. Costos estándar básicos o fijos Son aquellos que una vez realizados los estudios y pruebas necesarias para determinar el estándar de los elementos del costo, se fijan y no cambian, es decir, sus bases permanecen constantes durante periodos largos. Sirven como índice de comparación a través del tiempo. 5.2. Costos estándar circulante o ideales Se refieren a los niveles de costos en que se incurriría en las condiciones de operación más eficientes, representan metas por alcanzar en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia y de la gestión de la calidad los cuales se comparan con los costos reales a fin de determinar las variaciones de los elementos del costo.

6. Organización de la planta Para que el diseño de un sistema de costos estándar pueda funcionar de manera eficiente, la planta debe estar organizada de tal manera que las diferentes escalas jerárquicas se hallen debidamente definidas y divididas en departamentos y centros productivos Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales

7. Hoja técnica del costo estándar de producción

químicos y mecánicos o por operaciones de ensayo.

El archivo de hojas técnicas o planillas de costos estándar constituye una parte importante del sistema de costos estándar, en virtud que la industria hace uso de este documento para formular planes de precios.

Materia prima, precio: La fijación de estándares de precios para materias primas, es un aspecto diferente que es basado en el juicio de los gerentes financieros y respaldados mediante un sistema de control y previsión presupuestario.

En el siguiente ejemplo se muestra como está estructurada la Hoja Técnica del Costo Estándar de producción para un litro de jarabe para la tos, en la misma se indican las partes que la integran.

Los precios de materias primas están sujetos a variadas fluctuaciones, aún para productos estándar y establecer para el periodo del presupuesto un precio estándar de materias primas que sea superior o inferior al precio real de mercado.

Laboratorio Perú S.A.C. Hoja técnica del costo estándar de producción de jarabe para la tos Departamento de preparado y mezclado Descripción

Unidad de medida

I Materia prikilo ma Alcohol con kilo sorbitol Azúcar eskilo pecial refinada Sabor de kilo maple Bromexina kilo Glicerina kilo C.P 99 % pura Guayanekilo sina Mentol kilo Sabor de kilo vainilla Ácido cíkilo trico Metil parakilo ben Propil parakilo ben Efedrina kilo Clorfeninakilo mina Agua desio- Litro nizada II M a n o d e obra H o r a s d e HMOD trabajo III Gastos de fabricación Horas mano HMOD de obra Costo estándar de producción

Cantidad estándar

Costo estándar

Costo de un litro

8. Estándares de la materia prima, mano de obra y costos indirectos2 Materia prima, cantidad Para el caso de las materias primas, el propósito es establecer un costo unitario estándar para el material, siendo este un cálculo que comprende una lista completa de materias primas utilizadas y la cantidad estándar multiplicada por el precio estándar de cada una de las materias primas. Los estándares de cantidades de materias primas son basados en especificaciones técnicas, verificadas mediante análisis 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos.

IV-4

Instituto Pacífico

Una solución práctica del problema de fijar estándares de precios para materias primas, es la de considerar los precios actuales de las diversas clases de materias primas, las economías que se pueden lograr comprando en cantidad y las probables tendencias del mercado por un periodo de tiempo definido, el cual en la mayoría de los casos comprenderá el periodo del presupuesto. Mano de obra, Horas estándar: En el establecimiento de los costos estándar de mano de obra, el problema consiste en desarrollar, para cada producto manufacturado, una planilla de costos estándar que señale la cantidad de tiempo estándar de cada operación multiplicado por la tarifa estándar a ser pagada. Mano de obra, tarifa: Para determinar normas de tasas salariales es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea, y la tasa promedio por hora que se desea pagar. Costos indirectos de fabricación, eficiencia: Para el establecimiento de la cantidad de los gastos de fabricación estándar, el procedimiento que se sigue es el siguiente las horas hombre de cada centro se divide entre la capacidad de producción estandarizada de cada centro y se obtiene el tiempo necesario de producción, el que se multiplica por la producción real de cada centro productivo y se obtiene la cantidad estándar total de horas hombre por centro, que se compara con las horas hombre reales de cada centro productivo. Costos indirectos de fabricación tasa: Para la determinación de la tasa de los costos indirectos de fabricación estándar, se debe de conocer las horas fábrica de la planta, las que se establecen sobre la base de los días de trabajo por el número de horas diarias luego estas se multiplican por el número de obreros de cada turno de donde se obtiene las horas de mano de obra directa de cada producto. Lo indicado es una opción pudiendo haber otras bases de distribución de los costos indirectos de fabricación.

9. Variaciones estándar Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real, en unidades y precio. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos. Elementos

Variación

Fórmula

Materia pri- Precio ma Cantidad

(PE – PR) x CR

M a n o d e Tarifa obra Eficiencia

(TE – TR) x HR

Eficiencia

(HE – HR) x TE

Costos indiPresupuesto rectos Capacidad

(CE – CR) x PE (HE – HR) x TE Presupuesto – Ejecución (HP – HR) x TE

10. Diseño del sistema de costos estándar Para el diseño de un sistema de costos estándar es necesario realizar los estudios siguientes: (a) Estudios preliminares, (b) Planeación del sistema (c) Diseño y supervisión. a) Estudios preliminares de la empresa en relación a sus costos Estos estudios consisten en tener un conocimiento completo de la estructura o diseño de la planta productiva y del medicamento que se producirá, en el presente caso del jarabe para la tos. Dentro de los estudios preliminares se debe de considerar lo siguiente: 1. Conocimiento completo del jarabe a producirse: En la presente investigación se obtuvo un conocimiento completo de la materia prima necesaria que se utiliza para la producción del jarabe para la tos, la cual se detalla con mayor precisión en el desarrollo del caso práctico. 2. Observar con cuidado el proceso productivo: En el presente estudio se observó la secuencia de elaboración del jarabe para la tos, desde su inicio hasta la finalización del mismo. 3. Gráfica del proceso de la materia prima hasta su conversión en producto terminado: Durante la visita a la planta de producción se verificó que el proceso que se realiza a la materia prima, para convertirla en producto terminado se lleva a cabo en tres centros productivos. 4. Observar la división departamental de la fábrica: Se tuvo una permanencia dentro de la planta por un tiempo, con el propósito de familiarizarse con todos los aspectos operativos del proceso productivo del jarabe para la tos. N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

1. Formulación del plan de cuentas. 2. Formas para la organización y control de almacenes de materiales y productos terminados. 3. Personal necesario para cubrir el diseño del sistema planeado. c) Diseño y supervisión del sistema de costos El diseño del sistema de costos requiere la presencia constante del personal técnico que ha hecho los estudios mencionados anteriormente, a fin de ajustar aquellos aspectos que por circunstancias especiales no puedan operarse como fueron diseñadas. Adicionalmente, es útil estar en contacto con el personal de la empresa a fin de evitar los malos entendidos que siempre resultan cuando se trata de cambiar las formas de trabajo establecidas, es decir cambiar las rutinas de trabajo empírico a las de carácter técnico.

11. Estudio detallado de la gestión de costos de la empresa Al diseñar un sistema de costos estándar se iniciará el establecimiento de las operaciones técnicas de la producción, o sea la determinación de los estándares físicos y posteriormente proceder a la evaluación de los mismos para que en esa forma se establezca el costo estándar. Para el diseño de la fijación de estándares físicos es indispensable la estandarización (reducción o simplificación de la capacidad de la planta, al centro productivo que tiene menos capacidad) y de los métodos y procedimientos de producción, incluyendo a ellos el control de la materia prima, de mano de obra y de cargos indirectos de fabricación, de la industria de jarabes, de la demarcación de rutinas, del movimiento de materias primas y suministros de producción así como de la producción en pro-

ceso y artículos terminados, de no contar con la estandarización (reducción o simplificación) no podrá lograrse el objetivo de fijar estándares adecuados.

12. Procedimientos para diseñar el sistema de costos estándar 1. Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas, visitas, etc.). 2. Datos de la empresa. 3. Informes que se elaborarán. 4. Preparar nomenclatura contable y manual de procedimientos. 5. Diseñar formularios para las operaciones de costos. 6. Preparar la información financiera, teniendo en cuenta el PCGE y las NIIF.

13.Formatos que son necesario utilizarse en el proceso de control de la producción en la industria productora de jarabes para la tos El diseño de los formatos a utilizarse en el ciclo de fabricación de un artículo comienza, desde la compra de materias primas y su registro en contabilidad, las fases de transformación a través de los centros de producción y, su ingreso al almacén de productos terminados. A continuación se indican los formatos que se consideran necesarios en el proceso de producción del jarabe para la tos. 1. Orden de compra. 2. Requisición de materiales al almacén. 3. Ingreso al almacén. 4. Control de existencias. 5. Orden de producción. 6. Nota de devolución de materiales al almacén. 7. Nota de envío de producto terminado al almacén.

Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I) 2. Objetivos

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

1. Reemplazo y vigencia

- Establecer el tratamiento contable de los Activos no corrientes mantenidos para la venta - Determina la presentación y revelación de las Actividades interrumpidas o discontinuadas

NIC 35

1.2. Vigencia - Internacional : - Perú : N° 289

• Se suspende la DEPRECIACIÓN o AMORTIZACIÓN del activo inmovilizado.

Operaciones Discontinuadas o Interrumpidas

• Se presentan por SEPARADO en el estado de situación financiera integrando el activo corriente.

1 enero 2005 1 enero 2006

Segunda Quincena - Octubre 2013

Activos no corrientes mantenidos para la venta • Expresarse al menor importe entre valor en libros y su valor razonable menos los costos de venta.

1.1. Reemplazo

NIIF 5

Aplicación Práctica

b) Planeación del sistema de costos estándares Este aspecto representa el programa de trabajo a desarrollarse y que se resume en los siguientes puntos:

IV

Actividades interrumpidas • Se presentan SEPARADAMENTE en el estado del resultado integral. Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

3. Alcance Los criterios de medición se aplican

Normas

Propiedades de Inversión (al costo)

NIC 40

Propiedades, Planta y Equipo

NIC 16

Activos Intangibles

NIC 38

Activos Biológicos (al costo)

NIC 41

4. Excepciones Los criterios de medición no se aplican :

Normas

Activos Financieros

NIC 39

Activos Diferidos Tributarios

NIC 12

Propiedades de Inversión (a valor razonable)

NIC 40

Activos Biológicos (a valor razonable)

NIC 41

- Cuando se espera vender después del año los gastos de ventas se miden al valor actual. - Los incrementos por actualización del valor son GASTOS FINANCIEROS en el estado de resultados - Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización: • Se reconocen hasta el importe del valor razonable MENOS los gastos de venta. - Reversión de las pérdidas por desvalorización: • Las recuperaciones serán hasta el límite de la desvalorización y se aplicarán a resultados del periodo en que sucede.

7. Presentación 7.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta Estado de situación financiera - Se presentarán por separado - Las partidas no se podrán compensar

5. Clasificación Activo no corriente mantenido para la venta

- Importe en libros será recuperado mediante su venta y no por su uso continúo. - Deberá estar disponible para una venta inmediata y probable.

Altamente probable la venta • La Gerencia lo tiene decidido (existe plan de ventas) • Inicio de gestión para conseguir comprador. • Tiene precio razonable con su valor actual. • Se espera vender en un plazo máximo de un año La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación como MANTENIDO PARA LA VENTA cuando: • El alargue no depende de la empresa. • La empresa no ha cambiado su decisión de vender. • El interesado no ha cambiado su decisión de comprar. - Reconocimiento de las pérdidas por desvalorización Cuando se adquiere un ACTIVO INMOVILIZADO con el único propósito de POSTERIOR VENTA debe ser clasificado como MANTENIDO PARA LA VENTA (siempre que reuna los requisitos antes indicados).

Activos no corrientes que van a ser abandonados

No se clasifican Como mantenidos para la venta

Calificar en Operación discontinuada

• Estado de resultados y • Flujos de efectivo

No se consideran temporalmente fuera de uso como abandonados

Estado del resultado integral - Se presentarán separadamente los ingresos o gastos atribuidos directamente a resultados.

Caso Nº 1 Inversion inmobiliaria reclasificada para la venta Empresa Inmobiliaria Real dispone desde hace cinco años de un edificio –alquilado a terceros– en la ciudad de Tarma, Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el modelo del costo con los valores siguientes : Cuentas

Concepto

(3111)

Terrenos

(3121)

Edificio

(3911)

Deprec. Acumulada

Considerar: - El menor importe entre el VALOR EN LIBROS y su VALOR RAZONABLE menos los gastos de ventas.

IV-6

Instituto Pacífico

50,000 130,000 (19,500)

110,500

Valor en Libros

160,500

El 1 de enero del Año 6, la empresa prepara un plan de acción con el propósito de vender su local de Tarma por lo que será medido a valor razonable: Tasación del inmueble (valor razonable)

S/.

S/.

- Terreno

53,000

- Edificio

117,000

170,000

Menos: Gastos estimados para vender - Avisos diarios y TV

6. Medición

S/.

2,800

- Comisiones vendedores, 6% Valor razonable neto:

10,200

(13,000) 157,000

Al 31 de diciembre del Año 6, el valor razonable del Hotel Andino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende a S/.161,000. N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable de S/.175,000 transacción que se concreta en febrero del Año 7. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Transferencia para la venta (ene. Año 6) DEBE HABER

——————————— 1 ———————————

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 50,000 2712 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumulada - Inv.Inmobiliaria 19,500 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 3111 Terrenos 50,000 3121 Edificaciones (para saldar las cuentas) 130,000 199,500 199,500

2. Determinación de nuevos valores (ene. Año 6) PCGE

Concepto

%

Valor libros

Valor razonable

Variación

(311)

Terreno

31

50,000

53,000

3,000

(3121)

Edificio (neto)

69

110,500

117,000

6,500

100

160,500

170,000

9,500

Menos:

- -

Gastos estimados para vender (2,800)

Avisos

(10,200)

Comisión

Valor razonable neto:

(13,000)

157,000

Desvalorización de inmueble

(3,500)

-

Terreno (31%)

(1,085)

Edificio (69 %)

(2,415)

-

(3,500)

3. Reconocimiento de desvalorización (ene. Año 6) ——————————— 2 ———————————

DEBE HABER

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 3,500 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 1,085 2712 Edificaciones _____ 2,415 3,500 3,500

4. Determinación de deterioro a recuperar (dic. Año 6) (Importe neto de gastos para vender)

S/.

Valor razonable al cierre

161,000

Valor razonable al inicio

(157,000) Recuperación:

Deterioro reconocido (máximo por recuperar )

N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

4,000 3,500

IV

5. Recuperación de deterioro (dic. Año 6) ——————————— 3 ——————————— 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta

DEBE HABER

1,085 2,415

_____ 3,500

3,500 3,500

6. Venta del inmueble (feb. Año 7) ——————————— 4 ———————————

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1652 Inversión inmobiliaria 206,500 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados 7562 Inversiones inmobiliarias 175,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar _______ 31,500 206,500 206,500

7. Costo de venta del inmueble (feb. Año 7) ——————————— 5 ———————————

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65511 Inversiones inmobiliarias 160,500 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 50,000 2722 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumul – Inv. Inmobiliaria 19,500 (para saldar las cuentas) ______ _______ 180,000 180,000

Comentario a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los estados financieros se efectuará el reconocimiento de la desvalorización del inmueble. b) Los citados bienes inmovilizados –terreno y edificio– serán expuestos en el Estado de situación financiera integrando el activo corriente; por consiguiente, según la mencionada NIIF, la depreciación acumulada del edificio queda suspendida c) En lugar de calcular la depreciación del edificio aplicable al periodo se procederá a determinar el valor razonable del bien, incluso del terreno. d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una vez incurridos, se harán los correspondientes asientos por naturaleza y por destino mediante las cuentas del Elemento 6 Gastos por naturaleza y del Elemento 9 de la Contabilidad analítica. e) De producirse la recuperación del deterioro en año posterior se efectuará el abono en la cuenta 7571 Recuperación de deterioro de inversiones inmobiliarias. Continuará en la siguiente edición.

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

Libro Mayor Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final) Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Libro Mayor Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

Continuando con el desarrollo de la aplicación práctica propuesta en la revista Nº 285 y Nº 287, correspondiente a la segunda quincena de agosto 2013 y segunda quincena de setiembre 2013. b.2. Considerando sobre la estructura del archivo txt - La elaboración de la estructura del archivo txt, se desarrolla sobre la base de la información consignada en el Libro Mayor según R.S. Nº 234-2006/Sunat (Formato 6.1); como podemos observar comprende los saldos iniciales de las partidas contables y su movimiento en el mes. El saldo final no se requiere consignar en el archivo txt, ya que el PLE lo totaliza. - Otro detalle que se debe tener en consideración al elaborar el archivo txt del Libro Mayor, es que los campos 6 y 7 (Saldos y movimientos deudor y acreedor) no pueden ser “0.00” a la vez; de darse el caso le remitirá la siguiente inconsistencia “Los montos deben ser excluyentes”. Siendo que la casuística planteada no contempla dato de los saldos iniciales; por ende sus saldos deudores o acreedores son cero; en el archivo txt elaborado no contiene líneas de saldos iniciales; de haberlos consignado, generaría la inconsistencia indicada. - Podemos observar que los tres primeros campos contienen llave única, esta característica implica que la conjunción de estos tres campos “Periodo + CUO + Cta. Contable”, no puede volverse a repetir en otra línea del archivo; en el caso sucediera; el PLE le generará un mensaje de inconsistencia por error de duplicidad; siendo que la información utilizada para la elaboración del Libro Mayor se obtiene del Libro Diario; retomamos la solución brindada por Sunat desarrollada en la Revista Nº 283 informe “Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final)1”. En el sexto considerando de este informe, señalamos la sugerencia brindada por Sunat, en preguntas frecuentes de libros electrónicos (pregunta 352), que es consignar un correlativo o número secuencial adicional en el “Código único de Operación - CUO” en todas la líneas del asiento contable. En el ejemplo planteado del mencionado informe (página IV9); se deberá tener en consideración la fe de errata siguiente: Ejemplo:

b.3. Generación del archivo txt La información de los campos debe estar separada por el palote (|), como se puede observar en el gráfico3. La nomenclatura del archivo es como sigue: LE

20401959748

20130600

060100

00

1

1

1

1

a

b

c

d

e

f

g

h

i

Donde: a. Identificador Fijo de Libro Electrónico b. RUC del generador c. Periodo (Año, Mes ,Día) d. Código Identificador del Libro (Libro Diario es 5.1) e. Oportunidad de presentación del EE.FF. aplica al Libro de Inv. y Balances, para los demás consigne ‘00 f. Indicador de operaciones (operativa o cierre) g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Información / 0 Sin Información) h. Moneda i. Indicador de libro electrónico generado por el PLE (Fijo)

Una vez validado el archivo txt, el PLE emite el siguiente reporte, finalmente se procederá al envío de la información:

20130600|101|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1| 20130600|102|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |850.00|0.00|1| 20130600|103|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1650.00|0.00|1| 20130600|104|01|10411|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |0.00|3750.00|1|

CUO

20130600|103|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1650.00|0.00|1|

Fe de erratas Le informamos a nuestros sucriptores que en el informe denominado “Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte final)” publicado en la Revista N° 283 correspondiente a la segunda quincena de julio 2013, por error de diagramación se ha consignado un formato errado en el campo 5 correspon-

1 Páginas IV-6 al IV-9. 2 Ingresar a la web de Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientación Tributaria, en la sección de Libros y Registros (Libros y Registros electrónicos).

3 La gráfica del archivo txt, muestra visualmente las primeras 16 líneas, las subsiguientes líneas se visualizan con la acción del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La fórmula “CONCATENAR” del Excel, es una herramienta muy útil para la elaboración de los archivos txt.



Sobre la base de este ejemplo, la mayorización de la divisionaria 4212 en el libro mayor electrónico será:

20130600|101|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1| 20130600|102|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |850.00|0.00|1|

IV-8

Instituto Pacífico

N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos diente a la Fecha de la Operación del punto b.1. Estructura del archivo txt: Dice: “dd.mm.aaaa” (este formato les generará inconsistencia en el archivo de envío del PLE). Debe decir: “dd/mm/aaaa”

Caso Nº 2 La empresa Luces S.A. ha sido designada principal contribuyente en diciembre 2012; por cuanto tiene la obligación de remitir a partir del mes de junio, información del Libro Diario y Mayor electrónico. a. La empresa Luces S.A. tiene las siguientes dudas: i. ¿Debo remitir información de enero a junio en mi libro diario y mayor? ii. ¿Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes de mayo, para generar un asiento de apertura en el mes de junio y poder elaborar el archivo txt del LD4 o LM5? iii. ¿Cómo presento los totales en el Libro Diario electrónico? iv. ¿Cómo informo los saldos en el Libro Mayor electrónico? b. En el mes de junio, su libro mayor contiene la siguiente información6 y requiere elaborar el archivo txt.

Cod. cta. 10111 10111 10111 10111 10111 10111

Cod cta. 12121 12121 12121 12121 12121 12121 12121

N° Descripción Denominac. Fecha de la correl. o glosa de la cta. operación l. diario operación (2) Caja general 01/06/2013 M.N. Caja general 05/06/2013 M.N. Caja general 09/06/2013 M.N. Caja general 14/06/2013 M.N. Caja general 21/06/2013 M.N.

SI 15 50 76 135

Caja general 28/06/2013 M.N.

164

Saldo inicial

6353 6353

Deudor

1,525,630.20 1,486,954.00

N° Descripción Denominac. Fecha de la correl. o glosa de cta. operación l. diario la opera(2) ción Emitidas en 01/06/2013 cartera M.N. Emitidas en 02/06/2013 cartera M.N. Emitidas en 05/06/2013 cartera M.N. Emitidas en 09/06/2013 cartera M.N. Emitidas en 15/06/2013 carterA M.N. Emitidas en 21/06/2013 cartera M.N. Emitidas en 28/06/2013 cartera M.N.

SI 3 15 50 88 135 185

Denominac. cta.

Fecha de la operación

N° correl. l. diario (2)

Maq. y equipos 01/06/2013 SI de explotación Maq. y equipos 01/06/2013 5 de explotación

Maq. y equipos 6353 30/06/2013 220 de explotación

Saldo inicial

Saldos y movimientos Deudor

Solución: a. Absolución de las dudas planteadas por la empresa Luces S.A.: i. ¿Debo remitir información de enero a junio en mi libro diario y mayor? La información a considerar en el archivo TXT del Libro Diario electrónico corresponde a los registros contables incurridos e imputados contablemente a partir del mes de JUNIO en adelante. Por cuanto, no hay obligación de remitir información de los registros contables de los meses de enero a mayo 2013 de manera electrónica. En el caso del Libro Mayor electrónico, de igual manera este comprenderá los saldos y los movimientos del mes de junio en adelante. (Disposiciones Complementarias Finales – 1º y 2º de la R.S. Nº 248-2012/SUNAT) ii. ¿Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes de mayo, para generar un asiento de apertura en el mes de junio y poder elaborar el archivo TXT del LD o LM? NO, recuerde que el cierre contable se realiza en merito a la emisión de los estados financieros anuales, por cuanto; no corresponde realizar cierre contable alguno para la elaboración del archivo TXT del LD o LM; recuerde que hasta el mes de mayo deberá llevar su Libro Diario y Mayor de manera física (esto es ya sea, manual o en hojas sueltas o continuas); y a partir del mes de Junio deberá llevarlos de manera electrónica. En el artículo 6º de la R.S. Nº 248-2012/SUNAT, señala como una obligación del contribuyente afiliado o incorporado al PLE, la de realizar el cierre del libro y/o registro contable; ello se refiere a realizar un trazo diagonal en el último folio del libro o registro contable en el cual se ha consignado información, pudiendo repetirse este mismo trazo en los folios en blanco siguientes o en su defecto colocar un sello de “ANULADO”; dicho cierre del libro y/o registro contable, NO requiere realizarse ante notario público. Ejemplo:

8,650.00 12,900.00 15,800.00 15,800.00 35,900.00 1,190,280.00 1,106,746.00

Saldo inicial Alquiler mayo (FC 002-000560 30/05/13) Alquiler junio - FC 002-0000635

Segunda Quincena - Octubre 2013

Dato adicional; en el libro mayor del mes de mayo 2013, el último CUO o Nº correlativo imputado es el 455. Se pide: - Resolver las dudas planteadas por la empresa Luces S.A. - Desarrollar el Libro Mayor electrónico

12,900.00

Descripción o glosa de la operación

4 LD = Libro Diario 5 LM= Libro Mayor 6 Para fines didácticos se desarrolla solo tres partidas contables.

Acreedor



1,125,680.00 1,069,396.00

Por venta FC 1555 Cobranzas FC 1550 Cobranzas FC 1555 Por venta FC 1556 Cobranzas FC 1556 Por venta FC 1557

Totales

N° 289

Acreedor

Cobranzas FC 8,650.00 1550 Cobranzas FC 12,900.00 1555 Depósito en 21,550.00 cta Cobranzas FC 15,800.00 1556 Depósito en 15,800.00 cta Totales 1,562,980.20 1,524,304.00

Totales

Cód cta.

Saldos y movimientos

IV

Saldos y movimientos Deudor 30,000.00

Acreedor -

5,000.00 5,000.00 40,000.00

-

iii. ¿Cómo presento los totales en el Libro Diario Electrónico? De acuerdo a la estructura del Libro Diario Electrónico, se consigna los registros contables; por cuanto no debe consignarse los totales en el libro diario electrónico. Otro detalle a tener en consideración es que la opción de validación del PLE emite un reporte de consistencia, en el cual consigna información siguiente: - Total Debe - Total Haber - Cantidad de Filas iv. ¿Cómo informo los saldos en el Libro Mayor electrónico? En el libro mayor electrónico se informará el saldo inicial de la partida contable y los movimientos del mes que hubiera tenido dicha partida contable. Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica



Respecto al CUO o Nº correlativo para este fin, la entidad podrá asignarle un código o correlativo que le permita identificar el Saldo Inicial, en el caso planteado se asigna “SI”, también podríamos asignar un código diferenciando el tipo de saldo, ejemplo: “SID” = Saldo Inicial Deudor o “SIA” = Saldo Inicial Acreedor. b. Elaboración del archivo txt: Con la información del libro mayor que posee la entidad, elaboramos la estructura del archivo txt, para su remisión mediante el PLE: 1 Periodo

2 3 4 Nº o CUO Cta. Fecha de la L. Contaoperación Dia- ble rio

20130600

SID 10111 01/06/2013

20130600

SIA 10111 01/06/2013

20130600

15 10111 05/06/2013

20130600

50 10111 09/06/2013

20130600

76 10111 14/06/2013

20130600 135 10111 21/06/2013 20130600 164 10111 28/06/2013 20130600

SID 12121 01/06/2013

20130600

SIA 12121 01/06/2013

20130600

3

12121 02/06/2013

20130600

15 12121 05/06/2013

20130600

50 12121 09/06/2013

20130600

88 12121 15/06/2013

20130600 135 12121 21/06/2013 20130600 185 12121 28/06/2013 20130600

SID 6353

01/06/2013

20130600 220 6353

30/06/2013

20130500 456 6353

30/05/2013

5 Glosa

6

7

8

ii) El Estado 8 “cuando la operación corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo”:

En la casuística planteada, se ha registrado en el mes de junio, el gasto de alquiler correspondiente al mes de mayo; y cuyo registro contable en el mes de junio se ha realizado en el número de asiento “5”.



En consideración a la estructura del archivo txt, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:



Campo 1 Periodo, deberá consignar el periodo al que corresponda la operación (esto es cuando “devengo” la operación), en este caso el gasto por alquiler devengo en mayo, el mismo que fue omitido en dicho mes y registrado en junio; por cuanto en este campo se consignará: 20130500



Campo 2 CUO, si el campo 8 Estado es igual a ‘8’, consignar el correlativo que corresponda al periodo en que se omitió la anotación. Para modificaciones posteriores se hará referencia a este correlativo.



Bajo esta exigencia deberá de tenerse en consideración el último CUO o Nº correlativo utilizado en el mes de mayo, siendo el registro 455 el último utilizado; para esta operación omitida en mayo e informada en junio se asignará en el campo 2 el 456.



Campo 4 Fecha de la operación, se consignará la fecha al que corresponda la operación omitida; en el caso planteado corresponde consignar “30/05/2013”.



Campo 9 Campos de libre utilización, este campo se podrá utilizar para consignar el CUO o N° correlativo del registro contable de esta operación omitida en mayo y anotada en junio, cuyo registro en su libro diario en el mes de junio es 5.



Finalmente, obtenemos el archivo txt y validamos:

9 al 16

Campos Saldos y Saldos y Esta- de libre movimien- movimientos do utilizatos Deudor Acreedor ción.

Saldo inicial 1525630.20 0.00 deudor Saldo inicial 0.00 1486954.00 acreedor Cobranzas FC 8650.00 0.00 1550 Cobranzas FC 12900.00 0.00 1555 Depósito en cta. 0.00 21550.00 Cobranzas FC 15800.00 0.00 1556 Depósito en cta. 0.00 15800.00 Saldo inicial 1125680.00 0.00 deudor Saldo inicial 0.00 1069396.00 acreedor Por venta FC 12900.00 0.00 1555 Cobranzas FC 0.00 8650.00 1550 Cobranzas FC 0.00 12900.00 1555 Por venta FC 15800.00 0.00 1556 Cobranzas FC 0.00 15800.00 1556 Por venta FC 35900.00 0.00 1557 Saldo inicial 30000.00 0.00 deudor Alquiler junio - FC 0025000.00 0.00 0000635 Alquiler mayo (FC 5000.00 0.00 002-000560 30/05/13)

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

8

5

Observaciones: i) De la información de los saldos iniciales: En la elaboración, hemos tenido en consideración la característica de “excluyentes” para los campos 6 Saldos y Movimientos Deudor y 7 Saldos y Movimientos Acreedor; ello suguiere que cada fila no podría mostrar importe en ambos campos, debiendo reflejar un importe deudor o acreedor, pero no ambos. En la casuística, hemos considerado necesario establecer una codificación que permita identificar el saldo inicial deudor (SID) y el saldo inicial acreedor (SIA); pudiendo también ingresarse en una sola línea el saldo inicial (SI) de manera neta. En el caso que hubiéramos ingresado importes tanto en el campo 6 y 7 correspondiente a una fila, nos genera la siguiente inconsistencia: Ejemplo: 20130600|SI|10111|01/06/2013|SALDO INICIAL |1525630.20|1486954.00|1| El mensaje que le remitirá el PLE será:

IV-10

Instituto Pacífico

N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

IV Aplicación Práctica NIC 41: Agricultura Área Contabilidad (NIIF) y Costos

6. A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total de S/.46.005.00.

Ficha Técnica Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Aplicación Práctica NIC 41: Agricultura Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción tiene un valor razonable de S/.190,000.00. Saldo inicial

Caso Nº 1 Empresa agricola La empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada en Pichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja, para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario: DEBE HABER

——————————— x ———————————

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 23,000.00 121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar 24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 243 Materias primas para producctos agropecuarios 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinaria y equipos de explotación 58,200.00 35 ACTIVOS BIOLóGICOS 155,600.00 351 Activos biológicos en producción 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar 50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social

1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes. 2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley. 3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por S/.20,200.00. 4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono de los terrenos agricolas: Agua de regadio

3,100.00

más IGV.

Electricidad

1,500.00

más IGV.

Otros servicios

1,950.00

más IGV.

6,550.00

5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera:

N° 289

155,600.00

Produccion del ejercicio

46,005.00

Valor total

201,605.00

Valor total

201,605.00

Valor razonable

190,000.00 11,605.00

8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos de ventas por S/.4,200. Valor estimado de ventas menos: gastos de terminación menos: gastos de ventas Valor neto realizable

85,600.00 8,200.00 4,200.00 73,200.00

9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los clientes del país por S/.120,000.00 más IGV al contado. Desarrollo: Diario Por el inventario inicial del ejercicio: ——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 23,000.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para producctos agro.

8,900.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 58,200.00 35 42

ACTIVOS BIOLÓGICOS 155,600.00 351 Activos biológicos en producción CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

Al costo de la producción

50%

Gastos administrativos

25%

50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social

Gastos de ventas

25%

x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

Segunda Quincena - Octubre 2013

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Operación 1. Compra de semilla para la siembra. ——————————— 2 ———————————

——————————— 7 ———————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas para prod. agro. y piscícolas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de las semillas más IGV.

35 ACTIVOS BIOLóGICOS 20,200.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 72 PRODUCCIón DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activo biológico 7242 Act. biológico. en desarrollo de origen vegetal

20,200.00

Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros. 29,500.00

——————————— 3 ——————————— 24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 243 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000.00 612 Materias primas 6123 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.

Operación 2. Registro de la planilla de sueldos. ——————————— 4 ———————————

DEBE HABER

DEBE HABER

——————————— 8 ———————————

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,550.00 636 Servicios básicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar Por los pagos pendientes de los servicios publicos más IGV.

6,549.00

——————————— 9 ———————————

35 ACTIVOS BIOLóGICOS 5,550.00 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 352 Activos biológicos en desarrollo GERENTES 15,805.00 35212 Costo 621 Remuneraciones 14,500.00 72 PRODUCCIóN DE ACTIVO INMOVILIZADO 6211 Sueldos y salarios 734 Activo biológico 627 Seguridad, previsión social y otras 7342 Act. biológico en desarrollo de origen vegetal contribuciones 1,305.00 6271 Régimen de prestaciones Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos de salud ——————————— 10 ——————————— 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 403 Instituciones públicas TERCEROS 6,549.00 4031 Essalud 1,305.00 421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar 4032 ONP 1,885.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 411 Remuneraciones por pagar Por la cancelación a los proveedores por los diversos 4111 Sueldos y salarios por pagar servicios recibidos. Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle:

5,550.00

6,549.00

Operación 5. Por la depreciación del ejercicio.

Sueldo 14,500.00 Essalud 1305.00 ONP 1,885.00 Total 3,190.00

——————————— 11 ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación

——————————— 5 ——————————— 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,805.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activo biológico 7242 Act. biológ. en desarrollo de origen vegetal Por el destino de los gastos de la planilla.

15,805.00

DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,200.00 612 Materias primas 6123 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas 24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 243 Materias primas para prodts. agro. y piscícolas x/x Por el envío de las materias primas a la producción.

IV-12

Instituto Pacífico

8,900.00

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADO 391 Depreciación acumulada

Operación 3. Envío de las semillas a la producción. ——————————— 6 ———————————

DEBE HABER

8,900.00

Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo. ——————————— 12 ——————————— 35 ACTIVOS BIOLóGICOS 4,450.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 2,225.00 95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00 72 PRODUCCIón DE ACTIVO INMOVILIZADO 734 Activo biológico 7342 Act. biológico en desarrollo de origen vegetal 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS Por el destino de los gastos por depreciación de activos fijos.

N° 289

4,450.00

4,450.00

Segunda Quincena - Octubre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de produccion. ——————————— 13 ———————————

DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00 351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35122 Costo 35 ACTIVOS BIOLóGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.

46,005.00

——————————— 14 ———————————

DEBE HABER

11,605.00

73,200.00

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 141,600.00 121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 120,000.00 702 Productos terminados 7023 Productos agro. piscícolas terminados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV.

N° 289

Segunda Quincena - Octubre 2013

10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 6,549.00 141,600.00 143,100.00 6,549.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00 141,600.00 141,600.00 164,600.00 141,600.00

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

24 MATERIAS PRIMAS

7,027.25

155,600.00 15,805.00 20,200.00 5,550.00 4,450.00 46,005.00 247,610.00

0.00

20,200.00

57,610.00

33,900.00

20,200.00

578,700.00

8,900.00

25,000.00 25,000.00

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,900.00 8,900.00

73,200.00 94 GASTOS ADMINISTRAT. 2,225.00 2,225.00

36,600.00 36,600.00

8,900.00 25,000.00

61 VARIAC. DE EXISTENCIAS

36,600.00

73,200.00 73,200.00

46,005.00 11,605.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00 12,000.00 29,500.00 6,549.00 6,549.00 48,049.00

20,200.00 20,200.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS

33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU. 578,700.00

76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL V. 73,200.00

——————————— 17 ——————————— 69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 692 Productos terminados 6923 Prod. agropecuarios terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 213 Produ. agropecuarios piscícolas terminados 2132 De origen vegetal Por el costo de ventas de los productos agrícolas terminados.

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 7,027.25 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.

39 D E P R E C I A C I Ó N , AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 8,900.00

Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV. ——————————— 16 ———————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,027.25 622 Otras remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7,027.25 413 Participacion de los trabajadores por pagar Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 Beneficios de los trabajadores

MAYOR (1)

DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal 76 GANANCIAS POR MEDICIóN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activos realizables 7611 Mercaderias 7612 Productos terminados Para registrar el valor neto realizable de los productos agrícolas.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 141,600.00 121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Por la cobranza efectuada, derivada de las ventas al contado.

——————————— 20 ———————————

Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas. ——————————— 15 ———————————

DEBE HABER

——————————— 19 ———————————

Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo biológico. 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos 35 ACTIVOS BIOLóGICOS 351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35122 Costo Para registrar el ajuste del valor razonable del activo biológico.

——————————— 18 ———————————

IV

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. 4,500.00 3,190.00 999.00 21,600.00 5,499.00 24,790.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAG. 12,615.00

50 CAPITAL

602 MATERIAS PRIMAS

12,615.00

755,700.00

25,000.00

755,700.00

25,000.00

0.00

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 15,805.00 15,805.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,550.00 5,550.00

69 COSTO DE VENTAS

70 VENTAS

36,600.00 36,600.00

120,000.00 120,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,450.00

0.00

4,450.00

95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00 2,225.00

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INM.

0.00

15,805.00 20,200.00 5,550.00 4,450.00 46,005.00

66 PÉRDIDAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 11,605.00 11,605.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica Balance General (Hoja de Trabajo)

Concepto

Sumas del mayor Debe

Saldos

Haber

Deudor

Acreedor

Cargas transferidas

Cuentas del balance

Debe

Activo

Haber

Pasivo

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

143,100.00

6,962.00

136,138.00

136,138.00

12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros

164,600.00

141,600.00

23,000.00

23,000.00

21 Productos terminados

73,200.00

36,600.00

36,600.00

36,600.00

247,610.00

57,610.00

190,000.00

190,000.00

33,900.00

20,200.00

13,700.00

13,700.00

0.00

0.00

35 Activos biológicos 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, Suministros y Rep.

578,700.00

39 Depreciación, amortización y agotamiento

0.00

8,900.00

8,900.00

8,900.00

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist.

5,499.00

24,790.00

19,291.00

19,291.00

12,615.00

12,615.00

12,615.00

48,049.00

41,087.00

41,087.00

755,700.00

755,700.00

41 Remunerac y participaciones por pagar 42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros

6,962.00

50 Capital

Pérdidas

755,700.00 25,000.00

61 Variación de existencias

20,200.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes.

15,805.00

15,805.00

15,805.00

63 Gastos de servicios prestados por terceros

5,550.00

5,550.00

5,550.00

66 Pérdida por medición de act. no financiero

25,000.00

68 Valuación y deterioro de activos y prov. 69 Costo de ventas

4,800.00

0.00

11,605.00

11,605.00

8,900.00

8,900.00 36,600.00

70 Ventas

4,800.00

11,605.00

8,900.00 36,600.00

120,000.00

36,600.00

120,000.00

71 Variacion de la producción almacenada

36,600.00

76 Ganancias por medición de activos no F.

73,200.00

73,200.00

72 Producción de activo inmovilizado

46,005.00

46,005.00

79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos

4,450.00

4,450.00

90 Costo de producción

0.00

0.00

36,600.00

Ganancias

25,000.00

25,000.00

11,605.00

Resultado por función Pérdidas

578,700.00

602 Compras de materias primas

64 Gastos tributos

Ganancias

0.00

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

578,700.00

Resultado por naturaleza

120,000.00

120,000.00

73,200.00

73,200.00

36,600.00

46,005.00 4,450.00

0.00

0.00

0.00

94 Gastos de administración

2,225.00

2,225.00

2,225.00

2,225.00

95 Gastos de ventas

2,225.00

2,225.00

2,225.00

2,225.00

0.00 1,381,681.00

1,381,681.00

1,086,048.00

1,086,048.00

41,050.00

41,050.00

978,138.00 978,138.00

Resultados antes de participaciones e impuestos 5 % de participacion de utilidades para los trabajadores Impuesto a la renta 30 % Resultado del ejercicio

140,545.00

978,138.00

244,005.00

244,005.00 244,005.00

Los Ángeles S.A. Estado de resultado integral (Por naturaleza) Por el año 1

Pasivo y patrimonio Pasivo corriente

Activos no corrientes Activos biológicos 190,000.00 Inmuebles, maquina578,700.00 rias y equipo (Depreciación acumu(8,900.00) lada)

Cuentas por pagar comerciales

41,087.00

Otras cuentas por pagar

78,988.58

Total pasivo corriente 120,075.58

Patrimonio neto Capital Resultados acumulados

755,700.00 93,462.42

Total patrimonio neto 849,162.42

Total activos no co759,800.00 rrientes 969,238.00

Instituto Pacífico

193,200.00

193,200.00

193,200.00

140,545.00 7,027.25 133,517.75 40,055.33 93,462.43

Los Ángeles S.A. Estado de situación financiera (Al 31 de diciembre del año 1 expresado en nuevos soles)

Efectivo y equivalente 136,138.00 de efect. Cuentas por cobrar co23,000.00 merciales Existencias 50,300.00 Total activo corriente 209,438.00

52,655.00 140,545.00

ESTADO POR NATURALEZA

Activo corriente

IV-14

103,460.00

140,545.00

BALANCE GENERAL

Activo

Total activos

837,593.00

Total pasivos y patri969,238.00 monios

Ventas netas de productos Producción almacenada (o desalmacenada) Producción inmovilizada Total producción Consumo: Compra de materias primas Compra de suministros diversos Variación de: Materias primas Suministros diversos Servicios prestados por terceros Valor agregado Gastos de personal Tributos Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotación Estimación del ejercicio Resultado de explotación Ganancia por medición de act. no financ. Pérdidas por medición de act. no financ. Resultado antes de participaciones e impuestos Impuesto a la renta 30 % Resultado del ejercicio

N° 289

120,000.00 (36,600.00) 46,005.00 129,405.00 (25,000.00) 4,800.00 (5,550.00) 103,655.00 (22,832.25) 80,822.75 (8,900.00) 71,922.75 73,200.00 (11,605.00) 133,517.75 (40,055.33) 93,462.43

Segunda Quincena - Octubre 2013