Ad De Costos I

Materia: Costos Maestro: Alberto Salinas Montero 22.01.09

1. Aspectos generales de la Contabilidad de Costos 1.1

La Contabilidad general

La contabilidad general es un conjunto sistemático de procedimientos, registros e informes que agrupados sobre la base de la teoría de la partida doble, la formula del balance general y las normas de información financiera (antes principio de Contabilidad). Con el propósito de suministrar a la administración, inversionistas, estado y público en general, informes periódicos, correctos, significativos y oportunos, para la toma de decisiones. Cuando se generan sobre bases analíticas fabricando productos, grupos de productos o servicios, es cuando emerge “la contabilidad de costos”, considerada como una rama de la contabilidad general. 1.2

Contabilidad de costos en las empresas industriales

La contabilidad de costos de considera como una técnica, caracterizada por ser analítica, ocupándose de la clasificación, asignación y control de los costos, se pueden acumular por: Cuentas, trabajos, procesos, productos a los que corresponden según del tipo de medición que desee.

Elementos costo

de

Materia prima

Almacé n

Mano de obra Gastos indirectos

Producció n

Por medio del cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles del costo del material, mano de obra, cargos indirectos y costos ajenos a la producción necesarios para producir y vender un artículo. Propósitos básicos: a) Proporcionar información financiera. b) Proporcionar información para el control administrativo. c) Proporcionar información a la administración para la toma de decisiones. 27.01.09 1.3

Semejanza y diferencia entre un costo y un gasto • •

Semejanza.- son esfuerzos, sacrificios, erogaciones que se efectúan o destinan para la fabricación o prestación de un servicio. Diferencia.- un costo es una inversión recuperable, un gasto es una perdida no recuperable, salvo que se venda o proporcione el servicio.

El rendimiento debe ser no menor al 8% anual lo recomendado es del 15%. Costos: es todo aquello que se este involucrado con el producto o bien.

1

Gasto: es administrativo. Inversión: bien mueble o inmueble. Gastos indirectos: no entra directamente a la producción es mantenimiento. Caso practico.- se realiza una comida con 24 participantes con las características 06 solo consumen comida con un importe de $60,000 06 consumen comida y solicitan mariachis con un importe de $10,000 12 consumen comida, solicitan mariachis y consumen alcohol con importe de $8,000 Se pretende recuperar la cantidad invertida que fue de $78,000.00 Concept o Comida Varieda d Alcohol

Precio $60,000. 00 $8,000.0 0 $10,000. 00

Precio Unitario $2,500.00 $666.67 $555.56

Importe Global

Precio por persona Consumen solo comida $2,500.00

$15,000.00

Consumen comida y variedad $3,055.56 Todo Incluido $3,722.22 Inversión Inicial

$18,333.33 $44,666.67 $78,000.00 05.02.09

Caso practico.- El grupo de tiempo libre realizo un evento para lo cual llevo acabo las siguientes operaciones 1. Efectúo gastos de promoción por un importe de $2,400.00 2. Comidas $8,600.00 3. Botiquín $1,000.00 4. Gastos de premiación $5,800.00 5. Alquiler de transporte $12,000.00 6. Ingreso a las instalaciones $9,240.00 7. Renta de equipo de juego $3,000.00 8. Derecho de acampado $4,000.00 Caso A Se integraron 60 participantes, cual será el precio de venta con margen de utilidad del 15%. Caso B Se integran 100 participantes 60 participantes no consumen alimento Determinar precio de ventas de los participantes con un margen de utilidad de 10% (60) y 20%(40) Caso C Se integraron 150 participantes de la siguiente forma

Grupo A

Margen utilidad 10%

Participant es 60

Actividades Participan en todo

2

B

15%

40

C

20%

50

No consumen alimentos Hacen uso del transporte

50 personas sin comida ni trasporte 40 personas sin comida 60 personas todo incluido

Ventas Costo Utilida d

A 10% $484.00 $432.90

B 15% $340.70 $289.60

C 20% $212.00 $169.60

Utilida d

$481.43 $51.10 $42.40 60 40 50 Personas Personas Personas

70.5 $2,886.00 $2,044.00 $2,120.00 0

Ventas Costo total Utilidad Total 1.4

$53,088.0 0 $46,038.0 0 $7,050.00

Elementos del Costo

En las empresas industriales para determinar el costo de fabricación de un artículo, producto o servicio, siempre es necesario considerar los conceptos que lo integran: 1.4.1 Materia prima directa Es el primer elemento del costo de un producto compuesto por materiales principales que van a ser transformaos. 1.4.2 Mano de obra directa Los sueldos y salarios de los trabajadores que prestan sus servicios en la transformación de la materia prima directa del producto. 1.4.3 Cargos Indirectos de fabricación Son los sueldos de supervisores, aceites y lubricantes, materiales indirectos, depreciaciones y amortizaciones, seguros entre otros. • • • • • • •

Materiales indirectos Aceites y lubricantes Luz, agua y teléfono Renta Seguros Mantenimiento Sueldos a supervisores

Nota: la materia prima directa y mano de obra se les denomina “costo primo”, por ser los primeros elementos en la fabricación del producto.

3

1.5 Clasificación de los costos desde diversos puntos de vista 1.5.1 Grado de variabilidad Se clasifican en fijos y variables, siendo los primeros constantes y segundos van en función de la producción 1.5.2 Participación Se clasifican en directos e indirectos, son los primeros en participar directamente en la transformación del producto y segundos de manera complementaria en la fabricación del artículo. 1.5.3 Determinación Se clasifican en costos históricos y predeterminados, los primeros que se determinan al final del periodo de costos y aquellos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo. 2. Sistema de costos Las diferentes etapas de la actividad productiva y desembolsos que en su origen son captados a través de documentos fuentes, tales como: pedido, requisición, orden de copra, factura. Documentos contables: Pólizas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar y Cedulas, se sistematizan y sujetan a rutinas de tramite, a fin que lleguen a los registros de costos para su acumulación constante, por medio de cuentas de control la naturaleza de las actividades de producción y de los costos en una industria determinan el sistema de costos que se aplicara. Su objetivo primordial es la determinación de los costos unitarios, según la naturaleza de la actividad de producción. 2.1 Sistema de costo por órdenes • •

• • •

Es indispensable una orden por escrito. Estará enumerado y en ella se indicara el articulo o servicio deseado con las especificaciones necesarias, a fin de que cada departamento respectivo cuente con la autorizaron correspondiente para proceder a su manufactura y a la vez, se informe al departamento de contabilidad de lo que esta sucediendo en el departamento productor. Deben cargarse los tres elementos del costo total de producción El costo total de la orden se dividirá entre el número de unidades producidas para así obtener el costo unitario. No solo para la producción pueden utilizarse, sino para otras labores dentro de la misma fabrica.

2.2 Sistema de costos por procesos • •

A cada proceso se le acumulara el material, trabajo y los costos de fabricación de la producción. Se utiliza en aquellas industrias cuyo producto pueda expresarse en unidades.

Existen otros medios conocidos por diferentes nombre tales como: el sistema de costos por tareas, trabajos especiales, por grupos o por lotes, y sistemas de costos múltiples o compuestos, son solo modificaciones de los sistemas de ordenes o procesos. 2.3 La hoja de costos

12.02.09

4

Es un documento fuente que permite acumular cada uno de los elementos de costo que participan en la fabricación de un producto especificando la materia prima, mano de obra y cargos indirectos de fabricación. Ejemplo de un sistema de costos por órdenes La compañía ALFA S.A., fabrica mesas de madera, emitiendo la orden № 1 por 50 mesas, para su elaboración requiere de una tabla con un costo de $50.00 por mesa y de diversos materiales se desembolsan $30.00 por mesa.

REGISTRO CONTABLE Compañía ALFA, S.A. Fech a

Concepto

Parcial

Debe Cargo

Haber Abono

1 $7,500.0 0

Almacén de M.P. $7,500. 00

100 tablas a 150.00 c/u

$1,125.0 0

IVA acreditadle

$8,625.0 0

Bancos Compra de materia prima 2 $11,500. 00

Producción en proceso $7,500. 00 $2,500. 00 $1,500. 00

Materia prima Mano de obra Cargos indirectos

$7,500.0 0 $2,500.0 0 $1,500.0 0

Almacén de M.P. Sueldos por pagar Bancos Registro de los tres elementos del costo 3 $11,500. 00

Almacén de P.T

$11,500. 00

Producción en proceso Materia prima Mano de obra Cargos indirectos

$7,500. 00 $2,500. 00 $1,500. 00

5

Registro de la producción de 50 mesas de madera terminadas Ejemplo de un sistema de costos por proceso Farmacéuticos S.A., fabrica jarabes para la tos, su control es a través de ordenes de producción, para su fabricación, utiliza materia prima “Dar von”. Emite la orden № 2 para fabricar jarabes, cada jarabe requiere de 200 grs. De materia prima, el litro de Dar von, cuesta $60.00, al obrero se le pagan $10.00 por jarabe, los desembolsos por cargos indirectos importaron $150.00 Nota: Quedan en proceso 20 jarabes, con 50% pendiente de fabricación en cada uno de sus elementos del costo.

REGISTRO CONTABLE Farmacéuticos S.A. Fech a

Concepto

Parcial

Debe Cargo

Haber Abono

1 $1,200. 00

Almecen de M.P. $1,200. 00

20 kilos de Dar von a $60.00 c/u IVA acreditable

$180.00 $1,380.0 0

Bancos Compra de M.P para jarabes 2 $2,350. 00

Producion en proceso Materia prima Mano de obra Cargos indirectos

$1,200. 00 $1,000. 00 $150.00 $1,200.0 0

Almacen de M.P. 20 kg de Dar von a $60.00 Sueldos por pagar

$1,200. 00 $1,000.0 0

6

Bancos Registro de los costos para producción 3 Almecen de P.T 80 jarabes Producion en proceso Materia prima Mano de obra Cargos indirectos

$150.00

SISTEMA DE COSTOS Definición.- Es el conjunto de procedimientos utilizados para: La recopilación de los gastos identificados con el proceso productivo. La asignación de los gastos a los distintos artículos elaborados. La determinación de los costos unitarios de producción. Clasificación.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:

Cuadro general de los sistemas de acumulación de costos

7

Costeo por Absorción Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Variables de Fabricación Costos Indirectos Fijos de Fabricación Costeo Directo Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Variables de Fabricación Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su forma de producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR PROCESO.

−

Por Ordenes Específicas.- Los costos por órdenes específicas son aplicables a las industrias cuyo proceso de producción tiene un carácter interrumpido, lotificado que responde en cada caso a ordenes o instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. a) Características:

− − − − − − − −

Producción lotificada. Producción variada. Condiciones más flexibles de producción. Costos específicos. Control más analítico. Tendencia a costos individualizados. Sistema más costoso. Costos fluctuantes.

b) Ventajas:

8

− − − − c) Desventajas:

− − −

Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles perdida. Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla. Su costo de operación es muy alto. Se requiere mayor tiempo para obtener los costos. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.

d) Industrias a las que se aplica este sistema: − Juguetes − Muebles − Construcciones − Maquinarias − Alimentos balanceados.

−

Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no está sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos. En el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo unitario se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden la producción en unidades como: kilos, litros, metros, etc. En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo primo. a) Características.-

− − − − − − − − b) Industrias a las que se

− − − − − − − −

Producción continúa. Producción uniforme Condiciones más rígidas de producción Costos promediados Control más global Tendencia a costos más generalizados Sistema más económico Costos estandarizados aplica este sistema: Fundiciones Vidrio Cerveza Fósforos Cemento Harina de pescado Papel Azúcar

Según el momento en que se determinan.- Se dividen en: Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada período de costos, para

9

determinar los costos de producción de los artículos terminados en él, se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a lo largo del período, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los artículos producidos. Según sea el tipo de producción de la empresa, los costos reales puede operarse: − Por ordenes específicas − Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma elaboración, presentación y costo). − Por operaciones − Por procesos. − Combinados (por órdenes y por procesos). Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera de estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por órdenes específicas, por procesos, o por cualquiera de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de producción de la empresa.

−

Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales antes de producirse el artículo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un artículo producido, al hacerse la comparación con los reales, se obtendrán diferencias, que se tendrán que ajustar.

−

Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la aplicación del costo estándar requiere de la integración y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la producción, los costos estándar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como índice de comparación).

Según los elementos que lo integran.- Se clasifican: Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al producto los costos variables de producción, al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los costos fijos. Costos por Absorción.- En este sistema los costos unitarios de producción, se determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables. 3. Prorrateo primario y secundario En las empresas industriales dada la estructura organizacional participan varias etapas productivas en la elaboración de un articulo, serie de productos, por lo que es necesario identificar el consumo de los diversos conceptos que se generan, principalmente del tercer elemento del costo “cargos indirectos de fabricación”. El prorrateo departamental consiste en la práctica de una serie de asientos a fin de aplicar a cada departamento su costo respectivo, se carga a la cuenta de gastos de producción. El problema central consiste en elegir, entre diversas alternativas y bases más equitativas. La finalidad es investigar que departamentos justifican su costo y en cuales puede considerarse excesivo e indebido. Cuando la fabrica puede dividirse departamentalmente y se desea tener un análisis departamental de gastos indirectos de producción, el problema contable consiste y reviste en las siguientes facetas:

10

a) La aplicación departamental de los gastos indirectos. b) La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo interno departamental. La solución contable de los dos aspectos señalados se identifican respectivamente con lo que se llama:

3.1

Prorrateo Primario

Es la acumulación de los gastos indirectos de producción a cada departamento conociéndose al final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado. Gastos Indirectos de la producción Departamentos Productivos Departamentos de servicios a los productivos Departamentos de servicios generales El mecanismo de los cargos indirectos consiste en la derrama de los costos indirectos acumulado de la cuenta general de control a cuentas o subcuentas de cargos indirectos de cada centro de costos. Esta fase del mecanismo contable, puede subdividirse en dos operaciones: 1. La asignación directa de determinados conceptos de cargos indirectos a los centros de costos en que se originan. 2. El prorrateo de conceptos genéricos de cargos indirectos a los diferentes centros de costos, de acuerdo con las bases que resulten mas apropiadas en cada caso. El prorrateo es una ayuda para determinación mas exacta del costo indirecto real de cada centro y, posteriormente de los costos de producción de los artículos elaborados, es tratar de asignar a cada centro de costos, hasta donde las circunstancias y conveniencias prácticas lo permitan. Cada departamento, orden, proceso u operación debe absorber cierta parte del total de una erogación determinada, proporcional al grado en que la haya originado a la magnitud en que se haya beneficiado con la misma. Ejemplo de prorrateo Renta $5,000.00 Luz $400.00 Agua $250.00 Manto de equipo y maquinaria $1,500.00 Desperdicio de materia prima $100.00

1.

2. 3. 4.

Prorrateo Gastos tipo, por aplicarse Para todos aquellos gastos que pueden ser identificados en el departamento que los origina, como algunos materiales y salarios indirectos, reparaciones especificas etc. Que resultan ser gastos directos al departamento Depreciación, seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria y equipo general. Renta, mantenimiento, etc. Cuota patronal al IMSS

Primario Base Aplicación directa

Inversión de maquinaria y equipo en cada departamento Espacio ocupado por cada departamento Sueldos y salarios directos, de cada departamento

11

5. Servicio medico, superintendencia, previsión social, restaurante 6. Gastos de alumbrado 7. De fuerza

Numero de trabajadores, de cada departamento Numero de lámparas en cada departamento, si todas son iguales Kw, hora consumidos por cada departamento. S – Tiempo trabajado (hora) en cada departamento

8. Todos los demás gastos generales que no tenían una base lógica 3.2

Prorrateo Secundario

Esta operación contable tiene como finalidad en hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione. El principio es la aplicación de los gastos indirectos de cada departamento en proporción al servicio otorgado y recibido; prorrateando primero el gasto de mayor servicio suministre entre departamentos y así sucesivamente en orden descendente.

Prorrateo Secundario Servicio o departamento 1. Servicio de edificio y aseo 2. Servicio de personal 3. Servicio de vigilancia 4. Dirección de la fabrica 5. Servicio de costos 6. Servicio de almacén de materiales 7. Servicio de luz y fuerza 8. Servicio de herramientas, mecánico, generales, etc. 9. Servicio de calderas

Base Espacio ocupado por cada departamento o servicio Numero de trabajadores de cada departamento servido Numero de trabajadores, monto de inversiones Horas hombres trabajadas (representativas de la actividad fabril general) o por cientos estimativos Numero de horas de trabajo en cada departamento de servicio Valor de los materiales servidos KW hora estimados para cada departamento servido Numero de horas en cada departamento servido Por cientos estimativos de consumo de vapor en los centros de costos que lo utilicen, de acuerdo con los cálculos efectuados por los ingenieros, basados en la capacidad calculada en función de kilos de evaporación de agua por hora, por horas de consumo. 17.02.09

Costos $16,800.00

Precio Unitario $672.00

Precio por persona Grupo A $6,572.00

Precio por grupo $98,580.00

12

$30,000.00 $5,000.00 $17,500.00 $10,540.00

$1,200.00 $200.00 $700.00 $620.00

$2,000.00 $6,000.00 $14,000.00 $11,500.00 $40,000.00 $5,000.00 $158,340.0 0

$80.00 $240.00 $560.00 $500.00 $1,600.00 $200.00

Grupo B

$5,952.00

$47,616.00

Grupo C

$6,072.00

$12,144.00 $158,340.0 0

Grupo A

$6,572.00

Precio con utilidad por persona $7,320.20

Grupo B

$5,952.00

$6,613.30

8

$52,906.40

Grupo C

$6,072.00

$6,746.00

2

Costo de venta

$13,492.00 $176,201.4 0 $158,340.0 0

Utilidad

$17,861.40

Precio por persona

Person a

Precio con utilidad

15

$109,803.00

Venta -

Bancos $840,000.00

Almacén PT

$125,000.00 $198,000.00

1 2

$203,000.00 $50,000.00

3 5

$840,000.00 $576,000.00 $264,000.0 0 Almacén MP SI 1

$10,000.00 $250,000.00 $250,000.00 $260,000.00 $250,000.00 $10,000.00 Capital Social $1,500,000.0 0

Gastos indirectos $203,000.00 $243,000.00 $40,000.00 Cuenta saldada

6

6 5 6 A

$45,000.00 $50,000.00

$797,000.00

6 B

$101,000.00 $196,000.00 $797,000.00 $601,000.0 0

MyEDO $980,000.0 SI 0

Utilidad del ejercicio SI

$35,000.00 SI

Depreciación $40,000.00

13

Almacén PP $20,000.00

$707,000.00

Inventario Inicial +

Compras MP

$198,000.00

=

Total MP

$243,000.00

-

Inventario Final MP

$250,000.00

Costo MP usada

$711,000.00 $707,000.00

+ Mano de obra directa

$4,000.00

Costo primo

Proveedores 1 $360,000.00 0 $125,000.00 1 $485,000.0 0

+ Gastos de fabricación Total gasto de fabricación Inventario Inicial de + PP Inventario Final PP Costo de la MF Inventario Inicial de + PT - Inventario Final de PT

Mano de obra 2

$198,000.00 $198,000.00 4

Compras PT +

Costo de fabricación

Cuenta saldada

$10,000.0 0 $250,000. 00 $260,000. 00 $10,000.0 0 $250,000. 00 $198,000. 00 $448,000. 00 $243,000. 00 $691,000. 00 $20,000.0 0 $4,000.00 $707,000. 00 $45,000.0 0 $5,000.00 $747,000. 00 $50,000.0 0 $797,000. 00

Costo de venta $797,000.0 0

05.03.09 Caso practico.- A la empresa CHIQUITIBUM BOMBITAS S. A de CV produjo durante el ejercicio de 2008 1500 tiendas de campaña y presenta los siguientes saldos iniciales.

Bancos Almacén de producción terminada Almacén de producción en proceso Almacén de materia prima MyEDO Proveedores Capital social Utilidades del ejercicio

Debe $840,000.00

Haber

$50,000.00 $40,000.00 $60,000.00 $905,000.00 $360,000.00 $1,500,000. 00 $35,000.00

14

Sumas

$1,895,000. 00

$1,895,000. 00

1. Se efectuaron compras durante el ejercicio fueron de $350,000. 50% se pago en Efectivo y 50% Crédito. 2. Se pago la mano de obra en el ejercicio por un importe de $250,000 3. Los gastos indirectos pagados con cheque en el ejercicio se integran de la siguiente manera : Renta Luz Teléfono M.O Indirecta M.O Indirecta

3ª 4. 5. 6.

$120,000. 00 $65,000.0 0 $40,000.0 0 $20,000.0 0 $18,000.0 0 $263,000. 00

La depreciación de la maquinaria fue por un importe de $70,000 Se llevan a cabo las aplicaciones de la mano de obra y de los gastos indirectos La compra de artículos terminados fue de $90,000 Los saldos finales son: Materia prima $20,000 Producción en proceso $14,000 Artículos Terminados $15,000

Se pide: 1. Determinar el costo de ventas total 2. Determinar el costo unitario 3. Realizar los asientos contables en T de mayor 4. Elaborar el estado de costo de producción y ventas Almacén Productos Terminados $50,000.0 $1,054,000. 0 00 $40,000.0 0 $90,000.0 0 $97,900.0 0 Proveedores $360,000.00 SI

Proveedores $980,000. $1,750,000. 00 00 Almacén de Materia prima

$1,104.00 $736.00

Almacén Productos en Proceso $40,000.0 0 $979,000.00 $583,000. 00 $370,000. 00

Capital Social $1,500,000. 00 S.I

Mano de obra $250,000. 00 $250,000.00 $250,000.00 MyEDO

15

$40,000.0 0 $350,000. 00

$370,000. 00

Utilidades del ejercicio $35,000.0 0 SI

Gastos Indirectos $263,000. $263,000. 00 00 $70,000.0 $70,000.0 0 0 $333,000.00 Inventario Inicial + Compras MP = Total MP - Inventario Final MP Costo MP usada + Mano de obra directa Costo primo + Gastos de fabricación Total gasto de fabricación + Inventario Inicial de PP - Inventario Final PP Costo de la MF + Inventario Inicial de PT - Inventario Final de PT Compras PT + Costo de fabricación

SI

$980,000. 00

BANCOS $840,000. $150,000. SI 00 00 $250,000. 00 $263,000. 00 $40,000.0 0 Depreciación $70,000.0 0

$40,000.00 $350,000.00 $390,000.00 $20,000.00 $370,000.00 $250,000.00 $620,000.00 $333,000.00 $953,000.00 $40,000.00 $14,000.00 $979,000.00 $50,000.00 $15,000.00 $1,014,000. 00 $90,000.00 $1,104,000.0 0

Caso practico.- A la empresa CHIQUITIBUM BOMBITAS S. A de C.V produjo durante el ejercicio de 2008 1800 tiendas de campaña y presenta los siguientes saldos iniciales.

Bancos Almacén de producción terminada Almacén de producción en proceso Almacén de materia prima MyEDO Proveedores Capital social

Debe $740,000.00

Haber

$75,000.00 $60,000.00 $40,000.00 $980,000.00 $360,000.00 $1,500,000.

16

00 Utilidades del ejercicio $35,000.00 $1,895,000. $1,895,000. Sumas 00 00 7. Se efectuaron compras durante el ejercicio fueron de $500,000. 50% se pago en Efectivo y 50% Crédito. 8. Se pago la mano de obra en el ejercicio por un importe de $400,000

9. Los gastos indirectos pagados con cheque en el ejercicio se integran de la siguiente manera :

$60,000.0 0 $65,000.0 Luz 0 $11,000.0 Teléfono 0 M.O $20,000.0 Indirecta 0 M.O $18,000.0 Indirecta 0 $174,000. 00 3ª La depreciación de la maquinaria fue por un importe de $80,000 10. Se llevan a cabo las aplicaciones de la mano de obra y de los gastos indirectos 11. La compra de artículos terminados fue de $100,000 12. Los saldos finales son: Materia prima $40,000 Producción en proceso $16,000 Artículos Terminados $19,000 Renta

Se pide: 5. Determinar el costo de ventas total 6. Determinar el costo unitario 7. Realizar los asientos contables en T de mayor 8. Elaborar el estado de costo de producción y ventas BANCOS SI $740,000.00 $250,000.00 $400,000.00

1 2

$174,000.00

3

$100,000.00 $740,000.00 $924,000.00 $184,000.00

5

SI

ALMACEN MAT PRIMA $40,000.00 $500,000.00 $500,000.00 $540,000.00 $500,000.00 $40,000.00 CAPITAL SOCIAL $1,500,000. 00 SI

$1,354,000.00 $752.20

ALMACEN DE PD TERMINADOS $1,354,000. SI $75,000.00 00 C 5 $100,000.00 A $1,198,000. 2 00 $1,373,000. $1,354,000. 00 00 $19,000.00

MyEDO SI $980,000.00

UTILIDADES DEL EJERCICIO $35,000.00 SI

17

GASTOS INDIRECTOS 3 A 3

DEPRESIASION A 3

$174,000.00 $254,000.00

$80,000.00

3 $80,000.00 A

$80,000.00 4 $254,000.00 $254,000.00 A

ALMACEN DE PD EN PROCESO $1,198,000. $60,000.00 00

SI 4 A $254,000.00 4 $400,000.00 4 B $500,000.00 S $1,214,000. G 00 $16,000.00

2

+ = + +

+ + +

PROVEEDORES $360,000.00 SI $250,000.00 $610,000.00

1

$1,198,000. 00

MANO DE OBRA $400,000.00 $400,000.00

Inventario Inicial Compras MP Total MP Inventario Final MP Costo MP usada Mano de obra directa Costo primo Gastos de fabricación Total gasto de fabricación Inventario Inicial de PP Inventario Final PP Costo de la MF Inventario Inicial de PT Inventario Final de PT Compras PT Costo de fabricación

4

C

Costo de venta $1,354.00

$40,000.00 $100,000.00 $140,000.00 $40,000.00 $100,000.00 $400,000.00 $500,000.00 $254,000.00 $754,000.00 $60,000.00 $16,000.00 $798,000.00

$75,000.00 $19,000.00 $854,000.00 $500,000.00 $1,354,000. Costo de venta 00

11.03.09

4. Métodos de valuación Aun cuando las compra inicial de mercancías se registre a su precio de costo, existen varios métodos mediante los cuales se pueden valorar las mercancías no vendidas, al terminar el periodo contable. El valor del inventario final afecta al costo de las mercancías vendidas y la utilidad neta que aparecen en el estado de resultados, asi como e inventario final que se presenta como un activo en el estado de situación financiera.

18

Los cuatro métodos para valuar los inventarios finales: 4.1 Primeras entradas – Primeras salidas (PEPS) Las primeras mercancías compradas son las primeras en venderse. Por tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las ultimas, es decir, las de compra mas reciente, valoradas al precio actual a al ultimo precio de compra. PEPS Existencia s

Preci o

10000

10000

22

12000

22000

24

31000 21000 9000 5000

26 22 24 26

Entradas

Salidas

9000 10000 12000 4000

Debe $220,000. 00 $288,000. 00 $234,000. 00

$508,000.00 $742,000.00

$130,000.0 0

80% 1 00%

x

-

Saldo $220,000.00

$220,000.00 $288,000.00 $104,000.00 $612,000.0 0

Saldos

$612,000. 00

Haber

$765,000. 00 $612,000. 00 $153,000. 00

Precio de venta Costo Utilidad

4.2 Últimas entradas – Primeras salidas (UEPS) Las últimas mercancías compradas son las primeras en venderse. El inventario final debe evaluarse según el primer precio de compra o el mas antiguo. Este método, el inventario final es menor (subvalorado) y el costo de ventas es mayor (sobrevaluado) UEPS Existencia s

Preci o

10000

10000

22

12000

22000

24

31000 22000 10000 5000

26 26 24 22

Entradas

Salidas

9000 9000 12000 5000

Saldos $632,000. 00

Debe $220,000.0 0 $288,000.0 0 $234,000.0 0

Haber

Saldo $220,000.00 $508,000.00

$742,000.00 $234,000.00 $288,000.00 $110,000.00 $632,000.0 $110,000.0 0 0

80%

19

x

$790,000. 00 $632,000. 00 $158,000. 00

-

1 00% Precio de venta Costo Utilidad

4.3 Promedio Ponderado Se reconoce que los precios varían, según se compra la mercancía. Por tanto, de acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene que determinar el costo promedio por unidad, que después aplicara al número de unidades del inventario final. 4.4 Costo especifico Requiere un registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de que se puedan identificar las facturas especificas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo y así poder calcularse al costo real. 26.03.09 Bancos SI

$700,000.00

SI 1

Proveedores $450,000.00 $930,000.00 $1,380,000. 00

Almacén Materia Prima $1,090,000. $220,000.00 00 $930,000.00 $1,150,000. $1,090,000. 00 00 $60,000.00

SI 1

Capital Social $1,500,000. 00 SI

Producción en Proceso $180,000.00 $1,090,000. 00 $1,270,000. 00

MyEDO SI

$300,000.00 2 Aux Orden 210 M P M O GI

$120,000.00 $40,000.00 $26,000.00 $186,000.00 $138,000.00

SI

$120,000.00

Mano de obra $280,000.00 $240,000.00 $40,000.00 $280,000.00 $280,000.00

5

$48,000.00

$48,000.00

Depresiacion $45,000.00

7

20

Aux Orden 211 $472,000.00

Almacen Art, Terminados $1,020,000. $1,020,000. 00 00

Aux Orden 212 $350,000.00 $120,000.00 $60,000.00 $40,000.00 $570,000.00

11

Clientes $1,475,000. 00

Costo de ventas $1,020,000. 00

Entrada s

Salida s

Existenci a

6000

6000

15000

21000

Entrada s

4000

17000

6000

11000

5000

6000

4000

2000

Salida s

Existenci a

8000

8000

30000

38000 16000

22000

14000

8000

Ventas $1,475,000. 00

1 1

Gastos de venta $250,000.00

Gastos Financieros $10,000.00

Gastos de Administracion $150,000.00

Metalicas Preci o Debe $10.0 $60,000.0 0 0 $12.0 $180,000. 0 00 $12.0 0 $12.0 0 $12.0 0 $10.0 0

Plasticos Preci o Debe $20.0 $160,000. 0 00 $25.0 $750,000. 0 00 $25.0 0 $25.0 0

Haber

$48,000.0 0 $72,000.0 0 $60,000.0 0 $40,000.0 0

Haber

$400,000. 00 $350,000. 00

Saldo $60,000.0 0 $240,000. 00 $192,000. 00 $120,000. 00 $60,000.0 0 $20,000.0 0

Saldo $160,000. 00 $910,000. 00 $510,000. 00 $160,000. 00

21

6000

2000

$20.0 0

$120,000. 00

$40,000.0 0

Metálicas + Plásticos = 1, 090,000 (Almacén de Productos Terminados)

+ = +

+

+ -

+ +

Inventario Inicial Compras MP Total MP Inventario Final MP Costo MP usada Mano de obra directa Costo primo Gastos de fabricación Total gasto de fabricación Inventario Inicial de PP Inventario Final PP Costo de la MF Inventario Inicial de PT Inventario Final de PT Compras PT Costo de fabricación Costo de venta

$220,000.00 $930,000.00 $1,150,000. 00 $60,000.00 $240,000.00

$255,000.00

$180,000.00 $745,000.00

$1,020,000. 00 16.04.09

La compañía manufacturera S.A. produce juguetes a través del sistema de costos por órdenes de producción, cuenta con varios departamentos productivos para fabricar los juguetes, las operaciones de un periodo de costos es como sigue: Los saldos al inicio del ejercicio muestran lo siguiente:

Cuenta Bancos Almacén de Materia Prima Producción en proceso Maquinaria y Equipo Depreciación acumulada Proveedores Capital social Utilidades del ejercicio

Saldos Deudor Acreedor $700,000.00 $250,000.00 $210,000.00 $1,200,000. 00 $300,000.00 $450,000.00 $1,500,000. 00 $110,000.00 $2,360,000. $2,360,000. 00 00

22

El análisis del almacén de materia prima y producción en proceso es como sigue: a )

Almacén de materia prima Materias Primas Plásticas Materias Primas Metálicas

KGS 8,000 9,000

Precio por pieza $20.00 $10.00

Producción en proceso Orden 210 Trenes eléctricos Materia Prima directa Mano de obra directa Gastos de fabricación indirectos

Precio $160,000.00 $90,000.00 $250,000.00 $120,000.00 $60,000.00 $30,000.00 $210,000.00

1 ) Se compran de proveedores materia prima como sigue:

Materias Primas Plásticas Materias Primas Metálicas

Entradas 9,000 25,000

Entradas 8,000 30,000

KGS 30,000 25,000

Precio por pieza $25.00 $12.00

Precio $750,000.00 $300,000.00 $1,050,000. 00

Se consumen materias primas por sistema 2) sigue: Metálicas Salida Preci s Existencia o Debe $10.0 9,000 0 $90,000.00 $12.0 $300,000.0 34,000 0 0 $12.0 8,000 26,000 0 $12.0 10,000 16,000 0 $12.0 7,000 9,000 0 $10.0 5,000 4,000 0 Plásticos Salida Preci s Existencia o $20.0 8,000 0 $25.0 38,000 0 $25.0 16,000 22,000 0 $25.0 14,000 8,000 0 $20.0 6,000 2,000 0

Debe $160,000.0 0 $750,000.0 0

UEPS como

Haber

$96,000.00 $120,000.0 0 $84,000.00 $50,000.00 $350,000.0 0 Haber

$400,000.0 0 $350,000.0 0 $120,000.0 0

Saldo $90,000.0 0 $390,000. 00 $294,000. 00 $174,000. 00 $90,000.0 0 $40,000.0 0

Saldo $160,000. 00 $910,000. 00 $510,000. 00 $160,000. 00 $40,000.0 0

23

$870,000.0 0 Orden 210 Orden 211

Orden 212

$96,000.00 $120,000.0 0 $400,000.0 $520,000.0 0 0 $470,000.0 0 $134,000.0 $604,000.0 0 0 $1,220,000. 00

3)

4)

La nomina el mes por mano de obra pagada asciende a la cantidad

$280,000.00

La aplicación de la mano de obra directa es como sigue Orden 210 .- Trenes Eléctricos 211 .- Muñecas 212 .- Juegos de Salón

Hrs. Directa

5,000 15,000 10,000

Cuota por Hrs. $8.00 $8.00 $8.00

Total $40,000.00 $120,000.00 $80,000.00 $240,000.00

5)

Los salarios de mano de obra indirecta importan la cantidad de:

$40,000.00

6)

Los cargos indirectos causados y pagados por el periodo son de:

$170,000.00

7)

La depreciación de maquinaria y equipo al 10% importada mensual

8)

Se realiza la aplicación de cargos indirectos predeterminados mediante cuota predeterminada que se calcula generalmente con base en horas de mano de obra directa con la formula

Cuota de cargos predeterminados

indirectos

Cargos indirectos preterminados Total Hrs. de M.O.D

225,000 / 30,000

Orden 210 211 212

9) 10 )

$45,000.00

Hrs. Directa 5,000 11,842 10,000

$7.50 cuota por H.D Total $9.50 $47,500.00 $9.50 $112,499.00 $9.50 $95,000.00 $254,999.00

Durante el mes se terminaron las ordenes de producción 210 y 211 Se venden juguetes terminados en las ordenes 210 y 211 como sigue

24

Orden 210 Trenes Eléctricos

$980,000.00 $1,200,000. 00 $2,180,000. 00

Orden 211 Muñecas 11 )

Se registra el costo de ventas de las ordenes anteriores

12 )

Los costos de distribución del periodo importan

$260,000.00 $150,000.0 0 $100,000.0 0 $10,000.00 $260,000.0 0

Costos de distribución Costos de Administración Costo de Financiamiento

Bancos SI

$700,000.00

$700,000.00 -$10,000.00

Almacen de Materia Prima

$280,000.00

3

SI

$170,000.00

6

1

$260,000.00 $710,000.00

1 2

$1,220,000.0 $250,000.00 0 $1,050,000.0 0 $1,300,000.0 $1,220,000.0 0 0 $80,000.00

2

Depreciación acumulada 7 a

Maquinaria y Equipo SI

$1,200,000.0 0 $1,155,000.0 0

$45,000.00

7

$345,000.00

Capital social $1,500,000.0 0

$520,000.00

$752,499.00

$170,000.00

9

2 4 c 8 c

$752,499.00

7

$345,000.00

SI

$604,000.00 $80,000.00 $95,000.00 $779,000.00 Gastos de venta

8

1 2

$150,000.00

$40,000.00 $345,000.00 $555,000.00

1 0

$555,000.00

$45,000.00

Orden 212

Gastos Indirectos 6 5 a 7 a

SI

$110,000.00

SI

$120,000.00 $112,499.00 $752,499.00

$300,000.00

Utilidades del ejercicio

Orden 211 P P 4 b 8 b

$345,000.00

Gastos Financieros $555,000.00

Ventas $2,180,000.0 0

1 2

1 0

$10,000.00 Clientes $2,180,000.0 0

25

Costo de Venta 1 1

SI P P 8 a 4 a

Mano de Obra

$935,999.00

3

Produccion en proceso $210,000.00 $935,999.00 $1,220,000.0 0

$280,000.00

$935,999.00

+ = + = + = + = + + =

4 5

$935,999.00

$935,999.00

1 1

Gastos de Administracion 1 2

Proveedores $450,000.00 $1,050,000.0 0 $1,500,000.0 0

$240,000.00 $40,000.00 $280,000.00

Almacen Art Terminados 9 a

$555,000.00 $240,000.00 $2,225,000.0 0 $1,289,001.0 0

$280,000.00

$100,000.00

SI

2

Orden 210 $96,000.00 $183,500.00

1

4 a

$40,000.00

8 a

$47,500.00 $183,500.00

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Compras Materia Prima Inventario Inicial Materia prima Inventario Final Materia Prima Materia Prima Utilizada Mano de Obra Directa Costo Primo Gastos de Fabricación Gastos Fabricación Inventario Inicial Producción en Proceso Inventario Final Producción en Proceso Costo Total Inventario Inicial Producción Terminada Compras Inventario Final Producción Terminada Costo de Venta

9

$183,500.00

Y VENTA $1,050,000.00 $250,000.00 $80,000.00 $1,220,000.00 $240,000.00 $1,460,000.00 $555,000.00 $2,015,000.00 $210,000.00 $1,289,001.00 $935,999.00 $0.00 $0.00 $0.00 $935,999.00

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Netas Costo de Venta Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de Venta Gastos de Admon Utilidad de Operación Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos Utilidad

$2,180,000.00 $935,999.00 $1,244,001.00 $0.00 $150,000.00 $100,000.00 $994,001.00 $10,000.00 $0.00 $0.00 $0.00 $984,001.00

26