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“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACION NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

DOCENTE:

ALUMNOS:

CURSO:

CICLO:

FECHA DE PRESENTACION:

MORALES – TARAPOTO SISTEMA DE CONTROL

PERÚ

0

INDICE

DEDICATORIA ........................................................................................................................... 0 AGRADECIMIENTO .................................................................................................................. 0 I. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ............................................................................. 4

2.

1.1.

Definición del Sistema de Control Interno......................................................... 4

1.2.

Componentes y principios del Sistema de Control Interno .......................... 5

.AUDITORÍA ..............................................................................................................7 Objetivos de la auditoría ..................................................................................7

2.1. 3.

4.

FASES DE LA AUDITORIA ......................................................................................8 3.1.

Planeación y programación.............................................................................8

3.2.

Ejecución de la Auditoría .................................................................................8

3.3.

Informe y Plan de Acción .................................................................................9

NAGAS ..................................................................................................................... 10 Antecedentes Históricos Universales de las NAGA ................................... 10

4.1.

4.2. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA) En El Perú ................................................................................................................... 10 4.3.

Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ................. 11

4.4.

Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ...... 12

4.4.1.

Normas Generales o Personales ........................................................ 13

a.

Entrenamiento y capacidad profesional. ..................................................... 13

b.

Independencia ..................................................................................................... 13

c.

Cuidado o esmero profesional ....................................................................... 14

4.4.2.

Normas de Ejecución del Trabajo ...................................................... 16

d.

Planeamiento y Supervisión............................................................................ 16

e.

Estudio y Evaluación del Control Interno .................................................... 17

f.

Evidencia Suficiente y Competente............................................................... 18

4.4.3.

Normas de Preparación del Informe................................................... 20

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. ................................................................................................................... 20 h.

Consistencia ........................................................................................................ 21

i.

Revelación Suficiente........................................................................................ 22

j.

Opinión del Auditor............................................................................................ 22

DEDICATORIA Este trabajo es dedicado en primer lugar a Dios que nos ha dado la vida y fortaleza, por habernos dado esos padres maravillosos, los cuales nos apoyan en nuestras derrotas y celebran nuestros triunfos.

A nuestro querido docente CPCC. M. Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA, que es un guía ejemplar en impartirnos un buen aprendizaje, brindándonos los últimos conocimientos para nuestra correcta y buena formación en la sociedad como futuros profesionales.

Y luego a todas las personas que nos han apoyado y han hecho que el trabajo se realice, también a aquellos que estén interesados en este tema.

AGRADECIMIENTO

Quiero agradecer en primer lugar a Dios, por guiarme en el camino y fortalecerme espiritualmente para empezar un camino lleno de éxito. Agradezco a las personas que nos brindaron libros para obtener información importante, y brindar un trabajo con datos verídicos; también agradecer a nuestro docente CPCC. M.

Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA Por guiarnos e instruirnos para la elaboración del trabajo. Y agradecer a mi querida mamá por ser mi guía y maestra en mi camino de preparación profesional. (KASSANDRA PÉREZ ANGULO)

Para empezar agradezco a Dios por la vida que me regala día a día, por la fuerza y ganas de

seguir adelante. También agradezco a todas las personas y en especial a mis padres por las palabras de motivación, consejos y dedicación. Y por último agradezco a mi docente CPCC. M. Sc. AUSVER SAAVEDRA VELA por su constante dedicación y perseverancia para inculcarnos a grandes metas y compromisos. (FLORA VÁSQUEZ)

Principalmente, agradezco a Dios por darme la vida y darme la fuerza necesaria para seguir adelante, a mis padres por apoyarme siempre y a todas las personas que están a mí alrededor, gracias por esta siempre cuando uno los necesita; y por último a nuestro querido docente, por brindarnos su guía y sabiduría en el desarrollo de este trabajo. (JAKELIN LUQUE)

INTRODUCCION

I. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Cuando se habla de Control Interno, hay que tomar en cuenta que éste no puede ser estándar sino que debe adecuarse a las características y necesidades que tengan las entidades públicas. Sin embargo, es importante contar con ciertos parámetros que faciliten a las entidades poder hacer un seguimiento y evaluación del Control Interno y poder informar acerca de los resultados en un lenguaje común. De allí la importancia de contar con factores clave en torno a los cuales poder evaluar. Estos factores son los componentes del Sistema de Control Interno, que tienen a su vez ciertos principios asociados. De estos componentes y principios, así como de los niveles de la entidad en los cuales se evalúa cada uno, tratará el siguiente capítulo. 1.1. Definición del Sistema de Control Interno Definición de sistema: Un sistema es un conjunto de partes ordenadas e interrelacionadas para llegar a un propósito o fin determinado, el cual debe cumplir con condiciones tales como: a. El desempeño de cada una de las partes que conforma el sistema afecta la totalidad del conjunto. b. El desempeño de las partes, así como sus efectos sobre la totalidad del sistema son interdependientes. c. Ninguno de los efectos causados por el desempeño de alguna de las partes, tiene efectos independientes. De ello se desprenden dos propiedades esenciales de todo sistema:  Cada parte posee características que se pierden cuando se separa del sistema.  Cada sistema tiene rasgos distintivos que no posee ninguna de sus partes.

Así, cuando una de las partes se transforma o se elimina, cambia la totalidad del sistema y, por lo tanto, se pierde su esencia. Un punto clave de esta concepción es la relación de dependencia entre las diferentes partes del sistema, y entre éste y el ambiente que lo rodea.

Definición de Sistema de Control Interno

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Para el caso del Control Interno en las entidades públicas, el Sistema de Control Interno es el conjunto de elementos organizacionales (Planeación, Control de Gestión, Organización, Evaluación de Personal, Normas y Procedimientos, Sistemas de Información y Comunicación) interrelacionados e interdependientes, que buscan sinergia y alcanzar los objetivos y políticas institucionales de manera armónica. En otras palabras, el Sistema de Control Interno no es un proceso secuencial, en donde alguno de los componentes que lo conforman solo afecta al siguiente, sino que es un proceso multidireccional, en el cual cada componente influye sobre los demás y todos conforman un sistema integrado que reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes.

De ahí la importancia de entender que el Sistema de Control Interno es un conjunto armónico, que facilita que todas las áreas de la organización se comprometan activamente en el ejercicio del control, como un medio que contribuye positivamente a alcanzar eficaz y eficientemente los objetivos y metas propuestos en cada una de las dependencias, para que consecuentemente, pueda cumplir los fines del Estado de acuerdo con las funciones que le han sido asignadas.

1.2. Componentes y principios del Sistema de Control Interno

Organización del Sistema de Control Interno El Sistema de Control Interno consta de cinco componentes funcionales y diecisiete principios que representan los conceptos fundamentales asociados a cada componente. Los componentes del Sistema de Control Interno son cinco:  Ambiente de Control  Evaluación de Riesgo  Actividades de Control  Información y Comunicación  Actividades de Supervisión.

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Los cuatro primeros se refieren al diseño y operación del control interno. El quinto, Actividades de Supervisión, está diseñado para asegurar que el control interno continúa operando con efectividad. Una entidad puede lograr un Control Interno efectivo cuando los cinco componentes están implementados, es decir, están presentes y funcionan adecuadamente. Es preciso indicar que el artículo 3° de la Ley 28716 (Ley de Control Interno de las Entidades del Estado), menciona siete componentes del Sistema de Control Interno, siendo el caso que Actividades de prevención y monitoreo, Seguimiento de Resultados y Compromisos de mejoramiento corresponden al componente Actividades de Supervisión. La ilustración y tabla siguientes muestran estos principios relacionados con el componente al que pertenecen COMPONENTE I. Ambiente de control

PRINCIPIOS

1. Entidad comprometida con integridad y valores 2. Independencia de la supervisión del Control Interno 3. Estructura organizacional apropiada para objetivos 4. Competencia profesional

5. Responsable del Control Interno. II. Evaluación del riesgo

6. Objetivos claros 7. Gestión de riesgos que afectan los objetivos 8. Identificación de fraude en la evaluación de riesgos 9. Monitoreo de cambios que podrían impactar al SC.

III. Actividades de control

10. Definición y desarrollo de actividades de control para mitigar riesgos 11. Controles para las TIC para apoyar la consecución de los objetivos funcionales 12. Despliegue de las actividades de control a través de Políticas y Procedimientos

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IV. Información y comunicación

13. Información de calidad para el Control Interno 14. Comunicación de la información para apoyar el Control Interno 15. Comunicación a terceras partes sobre asuntos que afectan el Control Interno

V. Actividades de supervisión

16. Evaluación para comprobar el Control Interno 17. Comunicación de deficiencias de Control Interno

2. .AUDITORÍA La definición de auditoría: Se basa en el examen de algún proceso, mecanismo o sector, para ver cuál es su rendimiento. Las auditorías siempre se han considerado como el examen y control de la situación económica de la empresa, para saber qué cosas van mal, qué cosas van bien y cómo se puede mejorar en cualquiera de los puntos clave de la empresa. Auditar, se entiende así, como someter las cuentas de una empresa a examen para saber cómo está actualmente la empresa para saber hacia dónde debe ir a partir de ese momento. Sin embargo, ahora son muchos los aspectos que se pueden auditar en una empresa sin necesidad de realizar un examen general de la empresa. Es decir, que se pueden realizar controles de algún sector de la empresa concreto, o de algún ámbito organizacional del que se quiera obtener una fotografía que represente el momento actual, para saber si se están haciendo bien las cosas o si se puede mejorar algún aspecto. 2.1. Objetivos de la auditoría Igual que existen diferentes tipos de auditorías, también existen diferentes objetivos para cada una de ellas. Pero como comentábamos antes, se realizan para controlar los diferentes procesos de la empresa y ver cómo se están desarrollando. Por ello, entre los objetivos de las auditorías podemos encontrar:  Conocer la situación actual y exacta de la empresa en general o en algo concreto  Dar credibilidad y confianza frente a posibles inversores o entidades financieras  Detectar fraudes que se estén cometiendo en la empresa  Comprobar la legalidad de todos los productos y actuaciones SISTEMA DE CONTROL

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 Detectar errores técnicos que se estén realizando  Observar si se el sistema de trabajo de la empresa está siendo eficaz y eficiente  Recabar la máxima información posible para tomar decisiones que mejoren el rendimiento.

3. FASES DE LA AUDITORIA

La práctica de la Auditoria se divide en tres fases:  Planeación y programación  Ejecución de la Auditoría  Informe y Plan de Acción

3.1. Planeación y programación En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, es el conocimiento global de la empresa por parte del auditor en donde se determina el alcance y objetivo. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias, metodologías y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevará a efecto.

3.2. Ejecución de la Auditoría El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la información del proceso que se audita, con la finalidad de obtener evidencia suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de exposición al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se podrían ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos análisis, generar y fundamentar las recomendaciones que debería acoger la Administración.

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3.3. Informe y Plan de Acción

Es el resultado de la información, estudios, investigación y análisis efectuados por los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en relación con los objetivos fijados, señalan las debilidades de control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.

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4. NAGAS 4.1. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee(Comité de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and Procedures(Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría). Interpretación y/o comentarios: Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditaría (Auditing Standard Board ASB). Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y monitoréo. COSO. Finalmente las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a modo de código para los profesionales de la auditaría.

4.2. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA) En El Perú Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por

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lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. 4.3. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas definiciones basado en la opinión de profesionales auditores especializados y con un desarrollo de doctrina de las referidas normas.

 Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del informe manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA).-C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA:

Interpretación y/o comentarios: Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos que deben de seguir el auditor para la actividad que va desempeñar dentro de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en : normas generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y normas relacionadas con la preparación del informe. Además se menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluación.

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 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”. “COMITÉ DE AUDITORIA

DEL

INSTITUTO

AMERICANO

DE

CONTADORES

PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO 1968

Interpretación y/o comentarios: Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los EE.UU de Norteamérica definen a las NAGA como una serie de cimientos o fundamentos en las que se debe basar el auditor en el desempeño de sus actividades en el proceso de auditoría, según la calidad o cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo de auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá.

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA

Interpretación y/o comentarios: Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen de evaluación el auditor externo en el proceso de auditoría, para ello menciona claramente la 10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3 grandes grupos: normas generales, de ejecución del trabajo y normas para emitir el informe.

4.4. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

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En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un comentario o interpretación. 4.4.1.

Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional. “Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia

acumulada

en

sus

diferentes

intervenciones,

encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”. Interpretación y/o comentarios: Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor independiente, que atreves de la experiencia, capacitación este debe ser un experto en la materia, siendo profesional competente en su actuación y observando siempre principios éticos. El

auditor

debe

tener

conocimientos

técnicos

adquiridos

en

universidades o instituciones de estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios con su recepción profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una adecuada práctica o experiencia que le permita ejercer un juicio solido preciso confiable Sobre lo auditado

b. Independencia

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El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos objetivos de la situación que examina. El auditor actúa como juez del trabajo realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción. Es por ello que la selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de Accionistas (artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de Sociedades)”. Interpretación y/o comentarios: Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de decisiones. Para la profesión es importante mantener la confianza en la independencia del auditor hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.

c. Cuidado o esmero profesional “Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea SISTEMA DE CONTROL

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competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación general”.

Interpretación y/o comentarios: De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer

servicios

profesionales

debe

estar

consciente

de

la

responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público pone a su SISTEMA DE CONTROL

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trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada por un contador público independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado independencia mental sin intervenciones políticas corruptas, problemas familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.) 4.4.2. Normas de Ejecución del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

d. Planeamiento y Supervisión. “La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de estas dos financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoria. Por su Parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.”

Interpretación y/o comentarios: El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la SISTEMA DE CONTROL

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cual va a investigar para así planear el trabajo a realizar. Se debe tener en

cuenta que la designación del auditor con suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz. En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va a ser una información relevante para que con el informe presentado éstos tomarán decisiones. Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a realizar en la auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de acuerdo a los resultados. e. Estudio y Evaluación del Control Interno “La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y SISTEMA DE CONTROL

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evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción”.

Interpretación y/o comentarios: Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a seguir

en la ejecución del trabajo antes que el auditor se

responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeación y supervisión. El auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y competente.

f.

Evidencia Suficiente y Competente

“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la

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expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc”. Clasificación de la Evidencia  Evidencia Física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.

 Evidencia Documental: Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades administrativas, civiles y penales.  Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.  Evidencia Analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia

proveniente

de

Sistemas

Computarizados

Cuando

la

información procesada por medios electrónicos, constituya una parte SISTEMA DE CONTROL

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importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. 4.4.3. Normas de Preparación del Informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

Interpretación y/o comentarios: SISTEMA DE CONTROL

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Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, en el procesos de elaboración de información financiera. h. Consistencia

“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes. Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditoría con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y procedimientos.”

Interpretación y/o comentarios: La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería ser mostrado en el informe.

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i.

Revelación Suficiente “La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso

de

que

los

estados

financieros

no

presenten

revelaciones

razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.

Interpretación y/o comentarios: Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la empresa, nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para que este proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

j.

Opinión del Auditor

“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las empresas y entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.

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Interpretación y/o comentarios: Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad que se está dictaminando. Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado con evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la abstención de opinión

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