1. Balance Sheet.docx

TEORI AKUNTANSI FINANCIAL STATEMENTS II : THE BALANCE SHEET AND THE STATEMENT OF CASH FLOW

Oleh Kelompok 6: Desy Fauzana

1510532047

Sarwenda Adriana

1510532059

M. Alikhvan S

151053

JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS ANDALAS 2018

THE BALANCE SHEET Laporan keuangan dapat dibagi menjadi dua kategori. 1. Kategori pertama mengungkapkan hasil aliran sumber daya dari waktu ke waktu dan termasuk laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas. 2. Kategori kedua merangkum status sumber daya pada titik waktu tertentu. Kedua kategori ini menunjukkan perbedaan penting dalam pengukuran penekanan antara arus dan saham. Arus adalah layanan produktif yang harus diukur selama beberapa periode waktu, sedangkan saham adalah sumber daya yang diukur pada titik waktu tertentu. Konsep yang cocok menekankan aliran. NERACA Neraca harus mengungkapkan kekayaan perusahaan pada suatu titik waktu. Kekayaan didefinisikan sebagai nilai sekarang dari semua sumber daya dikurangi nilai sekarang dari semua kewajiban Berbagai metode saat ini digunakan untuk mengukur perubahan dalam komponen individu dari elemen neraca. Pengukuran ini dapat diringkas sebagai a) berorientasi masa lampau — historis, b) berorientasi saat ini — jumlah penggantian, dan c) berorientasi masa depan — jumlah yang diharapkan. Selama bertahun-tahun, ahli teori akuntansi telah memperdebatkan manfaat masingmasing pendekatan pengukuran akuntansi alternatif. Beberapa ahli teori akuntansi bahkan menyatakan bahwa biaya historis sebenarnya mewakili nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan pada saat pertukaran terjadi. Saat ini, SEC dan FASB keduanya mengakui bahwa pengungkapan laporan keuangan harus berusaha untuk lebih jelas mencerminkan realitas ekonomi dan bahwa biaya historis sering tidak mencerminkan realitas ekonomi. Para ahli teori akuntansi lebih menyukai pengukuran biaya saat ini, daripada jumlah biaya historis, mereka berpendapat bahwa nilai ini mencerminkan kondisi saat ini dan oleh karena itu merepresentasikan nilai saat ini bagi perusahaan. Para penentang menunjukkan bahwa nilai saat ini mungkin tidak tersedia untuk semua elemen neraca dan bahwa mencatat nilai saat ini pada

neraca akan menghasilkan pencatatan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada laporan laba rugi. Mereka yang mendukung pengungkapan nilai masa depan yang diharapkan mempertahankan bahwa prosedur penilaian ini mendekati konsep ekonomi pendapatan dan karena itu nilai yang paling relevan bagi pengguna laporan keuangan. Elemen Neraca Pernyataan FASB Konsep No. 6 mendefinisikan elemen neraca sebagai berikut: 1. Aset Aset adalah kemungkinan manfaat ekonomi masa depan yang diperoleh atau dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa sebelumnya. Aset memiliki tiga karakteristik penting: a) mengandung manfaat masa depan yang mungkin yang melibatkan kapasitas, tunggal atau dalam kombinasi dengan aset lain, untuk berkontribusi secara langsung atau tidak langsung terhadap arus kas bersih masa depan b) perusahaan tertentu dapat memperoleh manfaat dan mengendalikan akses orang lain terhadapnya c) transaksi atau peristiwa lain yang menimbulkan hak perusahaan untuk atau mengendalikan manfaat telah terjadi.

2. Kewajiban Kewajiban adalah kemungkinan pengorbanan masa depan dari manfaat ekonomi yang timbul dari kewajiban sekarang dari entitas tertentu untuk mentransfer aset atau memberikan layanan kepada entitas lain di masa depan sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa sebelumnya. Kewajiban memiliki tiga karakteristik penting 1) mencakup tugas atau tanggung jawab saat ini untuk satu atau lebih entitas lain yang memerlukan penyelesaian dengan kemungkinan transfer atau penggunaan aset di masa mendatang pada tanggal yang ditentukan atau ditentukan, pada terjadinya peristiwa tertentu, atau pada permintaan 2) tugas atau tanggung jawab mewajibkan perusahaan tertentu, meninggalkan sedikit atau tidak ada kebijaksanaan untuk menghindari pengorbanan di masa depan

3) transaksi atau acara lain yang mewajibkan perusahaan telah terjadi.

3. Ekuitas Ekuitas adalah sisa bunga dalam aset suatu entitas yang tersisa setelah dikurangi dengan kewajibannya. Dalam sebuah perusahaan bisnis, ekuitas adalah kepentingan kepemilikan. Ekuitas dalam perusahaan bisnis berasal dari hak kepemilikan (atau yang setara). Ini melibatkan hubungan antara perusahaan dan pemiliknya sebagai pemilik bukan sebagai karyawan, pemasok, pelanggan, pemberi pinjaman, atau dalam beberapa peran nonpemilik lainnya.2

ASSETS Aset lancar Aktiva lancar adalah aset yang secara wajar diperkirakan akan direalisasikan secara tunai, dijual, atau dikonsumsi selama siklus operasi normal bisnis atau satu tahun, yang mana yang lebih lama. Siklus operasi didefinisikan sebagai waktu rata-rata yang diperlukan untuk memperoleh bahan, menghasilkan produk, menjual produk, dan mengumpulkan hasil dari pelanggan. Aktiva lancar disajikan pada neraca dalam urutan likuiditas mereka dan umumnya termasuk uang tunai, setara kas, investasi sementara, piutang, persediaan, dan biaya dibayar dimuka. Investasi sementara dalam efek ekuitas yang nilai wajarnya tidak tersedia ditentukan dengan metode biaya. Semua sekuritas yang diperdagangkan dan tersedia untuk dijual dilaporkan dalam neraca pada nilai wajar. Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi untuk sekuritas

perdagangan dilaporkan dalam laba, dan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi untuk efek yang tersedia untuk dijual dilaporkan sebagai komponen pendapatan komprehensif lainnya. Investasi sementara dalam efek hutang yang mana manajemen memiliki maksud positif untuk dimiliki hingga jatuh tempo dicatat dalam neraca pada biaya perolehan diamortisasi. Biaya perolehan diamortisasi mengandung implikasi bahwa premi atau diskon, yang timbul ketika harga pembelian sekuritas utang berbeda dari nilai nominal, diamortisasi selama sisa umur sekuritas. Premi dan diskon untuk efek utang dengan jangka pendek — misalnya, catatan Treasury AS — umumnya tidak diamortisasi karena alasan materialitas. Piutang biasanya dilaporkan pada jumlah yang "mendekati" nilai sekarang yang diharapkan mereka; GAAP menyatakan bahwa suatu barang tidak boleh dinilai dengan jumlah yang melebihi nilai saat ini. Perusahaan dianggap tepat untuk menilai piutang pada nilai realisasi bersih yang diharapkan - jumlah yang tercatat dikurangi jumlah yang dianggap tidak dapat ditagih. Persediaan dan biaya prabayar menghadirkan beberapa masalah penilaian tambahan. Dengan penekanan pada pelaporan laba bersih, proses penilaian persediaan telah menjadi sekunder untuk pencocokan biaya persediaan yang kadaluwarsa terhadap penjualan. Penggunaan salah satu teknik asumsi aliran persediaan yang dapat diterima (misalnya, LIFO, FIFO, rata-rata tertimbang) menetapkan jumlah yang tersisa pada neraca, dan masing-masing asumsi aliran ini kemungkinan akan menghasilkan penilaian persediaan yang berbeda dalam berfluktuasi kondisi pasar. Dalam kasus apapun, pengguna laporan keuangan harus menginterpretasikan angka persediaan sebagai kurang dari perkiraan harga jualnya. Item dibayar di muka dinilai dengan biaya historis, dan jumlah yang tepat dibebankan ke biaya setiap tahun sampai mereka dikonsumsi. Biaya dibayar dimuka dilaporkan sebagai aset lancar karena berpendapat bahwa jika barang-barang ini belum dibayar di muka, mereka akan membutuhkan penggunaan dana saat ini. Namun, argumen yang sama mungkin dibuat untuk aset lain, dan meskipun kehidupan banyak barang Perlu dicatat bahwa barang-barang prabayar biasanya tidak material. dua masalah muncul ketika kita mencoba untuk mengklasifikasikan aset sebagai arus: periode waktu yang akan dikonsumsi dan teknik penilaian yang tepat.

Investasi Investasi dapat dibagi menjadi tiga kategori: i.

Efek yang diperoleh untuk tujuan tertentu, seperti menggunakan dana menganggur untuk jangka waktu lama atau mempengaruhi operasional perusahaan lain

ii.

Aset yang saat ini tidak digunakan oleh organisasi bisnis, seperti tanah yang dimiliki untuk membangun situs di masa depan

iii.

Dana khusus yang akan digunakan untuk keperluan khusus di masa depan, seperti dana yang tenggelam Ketika perusahaan memiliki kepentingan pengendali (memiliki lebih dari 50 persen) di

perusahaan investasi, perusahaan pelapor dianggap sebagai perusahaan induk dan perusahaan investasi dianggap sebagai anak perusahaan. Dalam hal ini, GAAP membutuhkan konsolidasi laporan keuangan kedua perusahaan menjadi satu set laporan keuangan. Akibatnya, bagian investasi pada neraca tidak melaporkan investasi perusahaan induk di anak perusahaan. Jika sebaliknya perusahaan mengakuisisi perusahaan ekuitas ekuitas perusahaan untuk mempengaruhi operasi perusahaan itu, GAAP mensyaratkan bahwa investasi dipertanggungjawabkan dengan metode ekuitas. Metode ekuitas menyesuaikan biaya historis untuk pendapatan investee dan dividen yang diterima. Seperti halnya investasi sementara, semua investasi lain dalam efek ekuitas dicatat dengan metode biaya jika tidak memiliki nilai wajar yang dapat ditentukan. Efek ekuitas yang nilai wajarnya tersedia dan efek hutang yang tidak diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo dianggap tersedia untuk dijual. Sekuritas jangka panjang yang tersedia untuk dijual diperlakukan dengan cara yang sama seperti sekuritas sementara yang diklasifikasikan sama. Artinya, efek ini dilaporkan pada nilai wajar, dan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi diakui dalam ekuitas pemegang saham sebagai komponen akumulasi pendapatan komprehensif lainnya. Efek utang yang diklasifikasikan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo — yaitu, efek utang yang manajemen memiliki niat positif untuk dimiliki hingga jatuh tempo — dilaporkan pada biaya perolehan diamortisasi.

Properti, Pabrik, dan Peralatan dan Tidak Berwujud

Meskipun properti, pabrik, dan peralatan dan tidak berwujud adalah aset yang secara fisik berbeda, prosedur penilaian yang terkait dengannya sama. Kecuali tanah, biaya aset-aset ini dialokasikan ke berbagai periode akuntansi yang menguntungkan dari penggunaannya. Dalam hal properti, pabrik, dan peralatan, nilai tercatat diungkapkan sebagai selisih antara biaya dan akumulasi penyusutan. Namun, aset tidak berwujud umumnya diungkapkan pada jumlah bersih dari biaya mereka dikurangi amortisasi. Berbagai metode penyusutan dan amortisasi tersedia, tetapi tidak ada upaya untuk mengungkapkan nilai saat ini dari aset jangka panjang atau arus kas masa depan yang diharapkan dari menahan mereka pada laporan keuangan. Sebaliknya, penekanannya adalah pada kecocokan pendapatan dan pengeluaran yang tepat, dan penilaian aset adalah efek residual dari proses ini. Aset Lainnya Barang-barang seperti aktiva tetap yang dimiliki untuk dijual kembali atau piutang jangka panjang dapat dimasukkan dalam kategori ini. Penilaian atas aset-aset ini pada umumnya adalah nilai tercatatnya pada neraca pada saat awalnya dilaporkan dalam kategori aset lainnya. Karena jumlah yang terkait dengan barang-barang ini biasanya tidak material, tidak mungkin bahwa prosedur penilaian alternatif akan menghasilkan nilai tercatat yang berbeda secara signifikan. Penilaian Aset Pertimbangkan basis pengukuran berikut yang termasuk dalam penyajian aset neraca yang khas: Asset

Dasar Pengukuran

-

Cash

Current Value

-

Piutang dagang

-

Surat berharga

Nilai wajar atau biaya perolehan diamortisasi

-

Inventory

Nilai saat ini atau sebelumnya

-

Investasi

Nilai wajar,biaya perolehan diamortisasi/hasil penerapan metode

Nilai masa depan yang diharapkan

ekuitas -

Properti, pabrik, dan peralatan Nilai masa lalu disesuaikan dengan depresiasi

KEWAJIBAN Kewajiban Lancar

Kewajiban lancar telah didefinisikan sebagai "kewajiban yang likuidasi yang cukup diharapkan untuk mengharuskan penggunaan sumber daya yang ada diklasifikasikan sebagai aset lancar atau menciptakan kewajiban lancar lainnya." Contoh liabilitas jangka pendek adalah utang jangka pendek, bagian utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini, hutang pajak penghasilan, deposito yang dapat dikembalikan, dan liabilitas yang masih harus dibayar. Meskipun nilai saat ini dari instrumen utang sama dengan nilai sekarang dari arus kas masa depan, kewajiban lancar biasanya diukur dan dilaporkan pada nilai likuidasi karena periode keberadaannya relatif pendek dan kepuasan dari kewajiban ini umumnya melibatkan pembayaran kas. Kewajiban Jangka Panjang dan Lainnya Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang tidak akan mengharuskan penggunaan aset lancar dalam tahun berjalan atau siklus operasi. Kewajiban ini termasuk obligasi, wesel, hipotek, dan kewajiban sewa guna usaha dan pada mulanya dinilai berdasarkan jumlah imbalan yang diterima oleh entitas yang menimbulkan kewajiban. Penilaian utang yang dihasilkan menunjukkan bahwa saldo pinjaman awal sama dengan nilai sekarang dari arus kas masa depan instrumen utang yang didiskontokan pada tingkat yang dibebankan oleh kreditur (pasar atau suku bunga efektif). GAAP mensyaratkan bahwa premi atau diskon pada kewajiban jangka panjang harus dihapuskan selama masa kewajiban untuk benar mencerminkan tingkat bunga efektif pada utang. Bagian kewajiban jangka panjang juga dapat mencakup pembayaran di muka jangka panjang pada kontrak, pajak penghasilan tangguhan, dan, dalam beberapa kasus, kewajiban kontinjensi, yang masing-masing memiliki masalah pengukuran terkait. Pendapatan yang ditangguhkan diukur berdasarkan biaya historis dan tetap sebesar itu sampai situasi yang menyebabkannya dicatat telah berbalik. Pembalikan seperti itu ditentukan oleh konvensi realisasi dan pencocokan. Kewajiban kontinjen yang dilaporkan dalam neraca diukur sebagai perkiraan terbaik dari kerugian di masa depan yang diyakini oleh entitas akan datang berdasarkan konvensi konservatisme. Penilaian Kewajiban

Sebagian besar pengukuran kewajiban saat ini mengabaikan nilai waktu uang. Pengukuran neraca khas mereka sama dengan jumlah sumber daya yang akhirnya akan dibutuhkan untuk memenuhi kewajiban. Sebaliknya, pengukuran awal sebagian besar liabilitas jangka panjang setara dengan nilai sekarang dari pembayaran masa depan yang didiskontokan pada tingkat hasil yang ada pada tanggal penerbitan. Ketika ada diskon atau premi pada kewajiban ini, mereka dilaporkan dalam neraca dengan biaya yang diamortisasi (setelah dikurangi premi atau diskon yang belum diamortisasi). Namun, kewajiban pajak tangguhan jangka panjang mungkin cukup signifikan tetapi tidak didiskon sama sekali, sehingga dilaporkan baik pada nilai sekarang maupun biaya diamortisasi. EKUITAS Saham biasa Saham biasa diukur dengan biaya historis - jumlah yang diterima dari investor ketika saham dikeluarkan. Awalnya, sebagian besar perusahaan menetapkan nilai nominal atau nilai yang ditetapkan untuk saham mereka, dan karena setiap saham biasa dijual, jumlah yang setara dengan nilai nominal atau yang dinyatakan dilaporkan dalam bagian saham biasa pada neraca. Setiap perbedaan antara harga jual dan nilai nominal kemudian dilaporkan di bawah judul "tambahan modal yang dibayarkan." Keterangan ini tidak memiliki signifikansi akuntansi tertentu kecuali mungkin untuk menentukan harga saham rata-rata saham biasa jika perhitungan seperti itu tampaknya bermakna. Perusahaan juga dapat menerbitkan lebih dari satu kelas saham biasa. Kategori tambahan, seperti saham biasa Kelas B, umumnya membawa hak suara lebih sedikit daripada saham Kelas A. Sebagai contoh, satu saham Kelas A dapat disertai dengan lima hak suara, sedangkan satu saham Kelas B dapat disertai hanya satu hak untuk memilih. Saham preferen Banyak perusahaan juga menerbitkan kelas-kelas saham lainnya, yang dikenal sebagai yang disukai. Saham ini umumnya memiliki preferensi untuk dividen, dan jumlah dividen yang dinyatakan harus dibayarkan kepada pemegang saham pilihan sebelum dividen dapat dibayarkan kepada pemegang saham biasa. Dasar pengukuran saham preferen mirip dengan saham biasa, dengan jumlah dibagi antara nilai nominal saham dan tambahan modal disetor. Dengan demikian jumlah neraca yang dilaporkan juga merupakan biaya historis.

Saham Treasury Korporasi dapat mengurangi ekuitas pemegang saham mereka dengan mengakuisisi saham mereka di pasar terbuka. Saham yang dibeli kembali ini disebut saham treasury. Saldo Laba dan Penghasilan Komprehensif Lainnya Kepemilikan dalam suatu perusahaan dapat didefinisikan sebagai sisa bunga dalam aset perusahaan setelah dikurangi kewajibannya. Jumlah yang dilaporkan dalam ekuitas pemegang saham sebagai laba ditahan dan akumulasi pendapatan komprehensif lainnya dikaitkan dengan metode pengukuran yang digunakan untuk mencatat aset dan kewajiban tertentu. Namun, jumlah ini tidak boleh disalahartikan dengan upaya apa pun untuk mengukur kepentingan nilai saat ini pemilik perusahaan. Akibatnya, pengukuran laba ditahan dan akumulasi pendapatan komprehensif lainnya tergantung pada pengukuran pendapatan dan pengeluaran biaya selama masa hidup perusahaan. Sebagian besar negara mengharuskan dividen tidak melebihi saldo laba ditahan, dan pemegang saham mungkin ingin membagikan dividen tambahan ketika saldo laba ditahan menjadi relatif besar. Namun, entitas individu mungkin memiliki berbagai rencana jangka panjang dan komitmen yang tidak memungkinkan distribusi dividen saat ini, dan perusahaan dapat menyediakan untuk penyebaran informasi ini melalui perampasan laba ditahan. Perolehan laba ditahan diukur sebagai jumlah laba ditahan yang disisihkan untuk tujuan yang dinyatakan. Harus ditekankan bahwa alokasi laba ditahan tidak menyediakan uang tunai untuk membiayai proyekproyek tersebut dan disajikan hanya untuk menunjukkan niat manajerial. Niat ini mungkin dengan mudah diungkapkan melalui catatan kaki

. Format yang Diusulkan Pernyataan Posisi Keuangan

Revisi yang diusulkan untuk pernyataan posisi keuangan yang diuraikan dalam Tahap B dari Proyek Penyajian Laporan Keuangan FASB-IASB .Proposal ini tidak lagi membagi aset dan kewajiban dalam kategori terpisah di neraca; melainkan mengelompokkan aset dan liabilitas bersama di bawah kategori operasi, investasi, dan aktivitas pendanaan sambil terus menyediakan bagian terpisah untuk ekuitas. Dewan mengusulkan untuk memisahkan aset dan liabilitas lebih lanjut dalam setiap kategori dalam jangka pendek dan jangka panjang berdasarkan jangka waktu satu tahun yang akan

menggantikan perbedaan saat ini antara aset dan kewajiban lancar dan tidak lancar yang menggunakan satu tahun atau operasi kriteria siklus. Aset dan kewajiban yang disajikan dalam setiap bagian akan dianalisis lebih lanjut sebagai jangka pendek dan jangka panjang, kecuali menyajikan aset dan kewajiban dalam rangka likuiditas akan memberikan informasi yang lebih relevan. Dalam penyajian berdasarkan likuiditas, suatu entitas harus menyajikan aset dan liabilitasnya dalam menambah atau mengurangi susunan likuiditas, dan harus memasukkan dalam catatan atas informasi laporan keuangannya tentang jatuh tempo aset dan liabilitas kontraktual jangka pendek. Selain itu, entitas harus menyajikan informasi tentang jatuh tempo aset dan liabilitas kontraktual jangka panjang dalam catatan atas laporan keuangan. Dewan juga mengusulkan bahwa setara kas dianggap sama dengan investasi jangka pendek dan disajikan secara terpisah dari uang tunai. Kesetaraan uang tunai saat ini digabungkan dengan uang tunai karena FASB dan IASB telah mempertimbangkan bahwa setara kas sangat likuid dan pada dasarnya sama dengan uang tunai. Namun, Dewan menyimpulkan bahwa tidak termasuk setara kas dari jumlah uang tunai yang disajikan dalam laporan posisi keuangan akan lebih baik mencapai likuiditas dan fleksibilitas keuangan obyektif, 16 karena investasi jangka pendek tidak memiliki semua karakteristik mata uang di tangan dan subjek untuk beberapa risiko perubahan harga (misalnya, yang disebabkan oleh perubahan mendadak dalam lingkungan kredit, seperti yang terjadi pada 2007–2008). Mengevaluasi Posisi Keuangan Perusahaan Investor dan analis keamanan memantau kinerja perusahaan dengan menggunakan rasio keuangan. Rasio keuangan mengevaluasi hubungan antara unsur-unsur laporan keuangan dan paling bermanfaat bila dibandingkan dengan hasil tahun-tahun sebelumnya, hasil perusahaan pesaing, rata-rata industri, atau tolok ukur. Rasio laba atas aset (ROA) mengukur persentase laba atas aset yang digunakan oleh perusahaan dan dihitung sebagai berikut: 17

Dalam beberapa tahun terakhir, analis keuangan telah menyarankan bahwa penyesuaian dilakukan baik pada pembilang dan penyebut rasio ROA untuk meningkatkan penggunaannya dalam mengevaluasi profitabilitas.

Penyesuaian yang disarankan termasuk yang berikut: 1) Menentukan penghasilan yang berkelanjutan dengan menghapus efek setelah pajak dari item-item yang tidak berulang (sementara) dari laba bersih (contoh dari jenis-jenis item ini adalah biaya penurunan nilai aset, operasi yang dihentikan, dan pos luar biasa) 2) Menghilangkan biaya bunga setelah pajak untuk meningkatkan komparabilitas antarpengguna dengan menghilangkan dampak struktur modal pada rasio19 3) Membuat penyesuaian yang menggabungkan efek dari pembiayaan off-balance sheet (Tinjauan atas ROA yang disesuaikan ini mengungkapkan bahwa kinerja Hershey tahun 2011 lebih dari tiga kali lebih baik daripada Tootsie Roll, daripada jumlah 2,5 yang ditunjukkan oleh pengukuran ROA yang tidak disesuaikan. Hasil ini menunjukkan bahwa Tootsie Roll perlu meningkatkan ROA-nya. ROA dapat dibagi menjadi dua komponen: rasio profit-margin (PMR) dan rasio perputaran aset (ATR). Perusahaan dapat meningkatkan rasio ROA dengan meningkatkan salah satu dari dua rasio ini. PMR perusahaan dihitung:

As stated above, these two ratios (PMR and ATR) are actually components of the ROA, as indicated by the following:

Eliminating net sales from both the numerator and denominator leaves

Salah satu metode terakhir analisis yang mungkin digunakan adalah membandingkan rasio ROA dengan patokan yang ditetapkan. Berinvestasi dalam saham perusahaan membawa tingkat risiko yang terkait yang bervariasi oleh perusahaan. Artinya, perusahaan mungkin tidak menguntungkan dan keluar dari bisnis, sehingga kehilangan jumlah yang awalnya diinvestasikan.

Akibatnya, investor ingin dikompensasikan dengan asumsi risiko. Tolok ukur untuk tingkat pengembalian bebas risiko adalah imbal hasil (atau tingkat bunga aktual) pada sekuritas pemerintah jangka panjang. The Statement of Cash Flows (Laporan Arus Kas) Evolusi dari Laporan Arus Kas Sebelum 1971, laporan laba rugi dan neraca adalah satu-satunya laporan keuangan yang disyaratkan berdasarkan GAAP. Namun, banyak perusahaan besar membutuhkan laporan keuangan tambahan untuk mengungkapkan informasi yang relevan yang diperlukan untuk membuat keputusan ekonomi. Pengungkapan ini sebagai tanggapan terhadap investor, kreditur, dan pihak lain yang menyuarakan keinginan untuk menerima informasi tentang pembiayaan dan aktivitas investasi dari organisasi bisnis. Sejumlah perusahaan menanggapi dengan mengeluarkan pernyataan dana. Pernyataan ini melaporkan sumber daya yang disediakan dan penggunaan sumber daya ini selama periode pelaporan. Secara umum, konsep dana yang digunakan dapat dikategorikan sebagai uang tunai, modal kerja, dan semua sumber keuangan. Konsep dana lain, seperti aset cepat atau aset moneter bersih, mungkin juga telah ditemukan. Dana didefinisikan sebagai jumlah bersih peningkatan dan / atau penurunan dalam bentuk uang tunai, piutang, persediaan, hutang, dan barang-barang lainnya saat ini. Akhirnya, jika all-financial-resources concept digunakan, entitas melaporkan dampak semua transaksi dengan pihak luar. Konsep dana ini harus digunakan bersama dengan konsep dana lain (misalnya, uang tunai, modal kerja) dan mencakup semua item yang memengaruhi aktivitas pendanaan dan investasi perusahaan. Contoh transaksi all-financial-resources adalah pembelian aset dengan menerbitkan saham. Dalam hal ini, aktivitas investasi (pembelian aset) digabungkan dengan aktivitas pendanaan (menerbitkan saham), tetapi tidak ada kegiatan yang mempengaruhi uang tunai atau modal kerja. Keuntungan dari konsep semua-keuangan-sumber daya adalah penyertaan semua transaksi yang merupakan item penting dalam administrasi keuangan entitas.

Kerugiannya adalah bahwa meskipun kegiatan investasi dan pembiayaan bersih dan tidak berpengaruh pada penentuan jumlah perubahan dalam dana, investor mungkin bingung dengan dimasukkannya transaksi yang tidak mempengaruhi perubahan yang diukur (misalnya, uang tunai atau bekerja modal). Accounting Principles Board Opinions No. 3 and No. 19 Pada tahun 1963, APB mencatat peningkatan perhatian yang telah diberikan kepada aliran analisis dana dan mengeluarkan Opini No. 3 (digantikan). Rilis ini menyarankan bahwa laporan dana harus disajikan sebagai informasi tambahan dalam laporan keuangan tetapi tidak membuat pengungkapan tersebut wajib. Pada tahun 1971, APB telah mencatat bahwa badan pengatur membutuhkan persiapan laporan dana dan bahwa sejumlah perusahaan secara sukarela mengungkapkan laporan dana dalam laporan tahunan mereka. Akibatnya, Dewan mengeluarkan APB Opini No. 19 (digantikan), yang menyatakan bahwa informasi yang biasanya terdapat pada pernyataan dana sangat penting bagi pengguna laporan keuangan dan bahwa pernyataan tersebut harus disajikan setiap kali neraca dan laporan laba rugi dilaporkan. APB

Opinion

No.

19

menentukan

format

pernyataan

sebagai

berikut:

1. Pernyataan tersebut dapat disiapkan sedemikian rupa untuk menyatakan posisi keuangan dalam bentuk uang tunai, uang tunai dan aset sementara, aset cepat, atau modal kerja selama menggunakan konsep semua sumber daya keuangan dan memberikan yang paling berguna penggambaran aktivitas pendanaan dan investasi entitas. 2. Dalam setiap kasus pernyataan harus mengungkapkan perubahan bersih dalam kas, uang tunai dan investasi sementara, aset cepat atau modal kerja, tergantung pada bentuk presentasi. 3. Pernyataan tersebut harus mengungkapkan pengeluaran untuk aset jangka panjang, hasil bersih dari penjualan aset jangka panjang, konversi utang jangka panjang atau saham preferen menjadi saham biasa, penerbitan dan pembayaran utang, penerbitan atau pembelian kembali saham modal dan dividends.

Pernyataan perubahan dalam posisi keuangan dirancang untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan menjawab pertanyaan-pertanyaan seperti ini: 1) Ke mana keuntungannya? 2) Mengapa dividen tidak lebih besar? 3) Bagaimana mungkin membagikan dividen dengan adanya kerugian? 4) Mengapa aset saat ini turun ketika ada keuntungan? 5) Mengapa diperlukan pembiayaan tambahan? 6) Bagaimana ekspansi dibiayai? 7) Di mana dana dari penjualan sekuritas pergi? 8) Bagaimana hutang pensiun? 9) Bagaimana peningkatan modal kerja dibiayai?

Informasi Arus Kas

Presentasi informasi arus kas oleh perusahaan bisnis harus memungkinkan investor untuk memprediksi jumlah uang tunai yang kemungkinan akan didistribusikan sebagai dividen atau bunga di masa depan dan mengevaluasi potensi risiko dari investasi yang diberikan. FASB telah menekankan pentingnya informasi arus kas dalam pertimbangannya. SFAC No. 1 menyatakan bahwa pelaporan keuangan yang efektif harus memungkinkan investor, kreditor, dan pengguna lain untuk (1) menilai prospek arus kas dan (2) untuk mengevaluasi likuiditas, solvabilitas, dan aliran dana. Presentasi data arus kas diperlukan untuk mengevaluasi likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas keuangan perusahaan. Likuiditas adalah kemampuan perusahaan untuk mengkonversi aset menjadi uang tunai atau membayar kewajiban lancar. Ini disebut sebagai "nearness to cash" dari sumber daya dan kewajiban ekonomi entitas. Informasi likuiditas penting bagi pengguna dalam mengevaluasi waktu arus kas masa depan; juga diperlukan untuk mengevaluasi solvabilitas dan fleksibilitas keuangan. Solvabilitas mengacu pada kemampuan perusahaan untuk mendapatkan uang tunai untuk operasi bisnis. Secara khusus, ini mengacu pada kemampuan perusahaan untuk membayar hutangnya ketika jatuh tempo. Solvabilitas diperlukan bagi suatu perusahaan untuk dipertimbangkan sebagai kelangsungan usaha. Kepailitan dapat mengakibatkan likuidasi dan kerugian bagi pemilik dan kreditor. Selain itu, ancaman kebangkrutan dapat

menyebabkan pasar modal bereaksi dengan meningkatkan biaya modal di masa depan; yaitu, jumlah risiko meningkat. Fleksibilitas keuangan adalah kemampuan perusahaan untuk menggunakan sumber daya keuangannya untuk beradaptasi dengan perubahan. Ini adalah kemampuan perusahaan untuk mengambil keuntungan dari peluang investasi baru atau untuk bereaksi cepat terhadap krisis.. Fleksibilitas keuangan juga berasal dari kemampuan perusahaan untuk menghasilkan uang dari operasinya, menyumbang modal, atau menjual sumber daya ekonomi tanpa mengganggu operasi yang berkelanjutan. Pada tahun 1987, FASB mengeluarkan PSAK No. 95, "Pernyataan Arus Kas" (lihat FASB ASC 230). Pernyataan ini menetapkan standar untuk pelaporan arus kas. Ini digantikan APB Opini No. 19, "Pelaporan Perubahan dalam Posisi Keuangan."

PSAK No. 95 Format yang disyaratkan oleh PSAK No. 95 untuk penyajian laporan arus kas berkembang selama beberapa tahun. Pada tahun 1980 FASB mengeluarkan memorandum diskusi berjudul Pelaporan Aliran Dana, Likuiditas, dan Fleksibilitas Keuangan sebagai bagian dari proyek kerangka konseptualnya. Pada tahun 1981, FASB mengeluarkan rancangan eksposur yang berjudul Pelaporan Pendapatan, Arus Kas, dan Posisi Keuangan Perusahaan Bisnis. Rancangan eksposur ini menyimpulkan bahwa pelaporan aliran dana harus berfokus pada uang tunai daripada modal kerja. Namun, pernyataan akhir tidak dikeluarkan pada waktu itu, dan FASB memutuskan untuk mempertimbangkan subjek pelaporan arus kas sehubungan dengan studi tentang konsep pengakuan dan pengukuran. Pada tahun 1984 FASB mengeluarkan SFAC No. 5, "Pengakuan dan Pengukuran dalam Laporan Keuangan Usaha Bisnis." Termasuk dalam pernyataan ini adalah kesimpulan bahwa pernyataan arus kas harus menjadi bagian dari set lengkap laporan keuangan. Selama tahun 1985 dan 1986, FASB diselenggarakan gugus tugas pada pelaporan arus kas dan mengeluarkan sebuah draft eksposur yang diusulkan standar pelaporan arus kas. FASB khawatir bahwa perbedaan dalam praktek mempengaruhi dimengerti dan kegunaan dari informasi yang disajikan kepada investor, kreditor, dan pengguna laporan keuangan lainnya. Selain itu, beberapa pengguna laporan keuangan yang berpendapat bahwa akuntansi akrual telah

mengakibatkan laba bersih tidak mencerminkan arus kas yang mendasari perusahaan bisnis. Mereka berpendapat bahwa terlalu banyak prosedur alokasi sewenang-wenang, seperti pajak penghasilan tangguhan dan depresiasi, mengakibatkan angka laba bersih yang belum tentu terkait dengan kekuatan produktif dari suatu perusahaan. Akibatnya, PSAK No. 95 dikeluarkan pada tahun 1987. Tujuan laporan Arus Kas Tujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk memberikan informasi yang relevan tentang penerimaan kas dan pembayaran tunai dari suatu perusahaan selama suatu periode. Tujuan ini konsisten dengan tujuan dan konsep yang awalnya digambarkan dalam SFAC No. 1 dan 5 dan kemudian dikonfirmasi di SFAC No. 8. SFAC No. 1 menekankan bahwa pelaporan keuangan harus memberikan informasi untuk membantu para calon dan calon investor menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian penerimaan uang tunai prospektif dari bunga, dividen, penjualan surat berharga, dan hasil dari pinjaman. Arus kas ini dipandang penting karena dapat mempengaruhi likuiditas dan solvabilitas perusahaan. SFAC No. 5 menunjukkan bahwa satu set lengkap laporan keuangan harus menunjukkan arus kas untuk periode tersebut. SFAC No. 5 juga menjelaskan kegunaan pelaporan arus kas dalam menilai likuiditas entitas, fleksibilitas keuangan, profitabilitas, dan risiko. SFAC No. 8 menyatakan bahwa informasi tentang arus kas membantu pengguna memahami operasi entitas pelaporan, mengevaluasi kegiatan pembiayaan dan investasi, menilai likuiditas atau solvabilitas, dan menafsirkan informasi lain tentang kinerja keuangan. Tujuan dan konsep yang digambarkan dalam SFAC No. 1 dan 5 dan kemudian dikonfirmasi oleh SFAC No. 8 memimpin FASB untuk menyimpulkan bahwa pernyataan arus kas harus menggantikan pernyataan perubahan posisi keuangan sebagai laporan keuangan yang diperlukan. Laporan arus kas dimaksudkan untuk membantu investor, kreditor, dan pihak lain menilai arus kas masa depan, memberikan umpan balik tentang arus kas aktual, mengevaluasi ketersediaan uang tunai untuk dividen dan investasi serta kemampuan perusahaan untuk membiayai pertumbuhan dari sumber internal, dan mengidentifikasi alasan perbedaan antara laba bersih dan arus kas bersih. Alasan tambahan untuk fokus pada uang tunai daripada modal kerja adalah kegunaan modal kerja yang dapat dipertanyakan dalam mengevaluasi likuiditas. bisnis.

Format laporan

Laporan arus kas melaporkan perubahan selama periode akuntansi dalam kas dan setara kas dalam arus kas dari aktivitas operasi, arus kas dari aktivitas investasi, dan arus kas dari aktivitas pendanaan. Setara kas didefinisikan sebagai investasi yang sangat likuid yang dapat dengan mudah dikonversi ke jumlah kas yang diketahui dan dengan demikian mendekati kedewasaan sehingga menimbulkan perubahan nilai yang tidak signifikan karena perubahan suku bunga. Di antara arus kas masuk dari operasi adalah sebagai berikut: 1. Penerimaan dari penjualan barang dan jasa dan koleksi di akun atau catatan dari pelanggan 2. Penerimaan bunga dan dividen 3. Semua tanda terima yang bukan merupakan hasil dari transaksi yang didefinisikan sebagai aktivitas investasi atau pendanaan (misalnya, jumlah yang diterima untuk menyelesaikan tuntutan hukum atau penyelesaian asuransi) Arus kas keluar dari operasi termasuk yang berikut 1. Pembayaran tunai untuk mendapatkan bahan untuk pembuatan atau barang untuk dijual kembali, dan pembayaran tunai untuk mengurangi hutang dan catatan kepada kreditor 2. Pembayaran tunai kepada pemasok dan karyawan lain 3. Pembayaran tunai kepada pemerintah untuk pajak, bea, denda, dan biaya atau hukuman 4. Pembayaran tunai kepada pemberi pinjaman dan kreditor untuk bunga

5.

Semua pembayaran lain yang bukan hasil transaksi yang didefinisikan sebagai aktivitas investasi atau pendanaan. Contoh transaksi tersebut adalah pembayaran untuk menyelesaikan tuntutan hukum dan kontribusi uang tunai untuk amal

PSAK No. 95 mendorong perusahaan untuk melaporkan aktivitas operasi dengan melaporkan penerimaan kas bruto, kelas utama pembayaran kas kotor, dan perbedaan antara mereka: arus kas bersih dari aktivitas operasi. Melaporkan penerimaan dan pembayaran kas kotor disebut metode langsung, dan itu termasuk melaporkan kelas penerimaan dan pembayaran kas operasi berikut ini: 1. Uang tunai yang dikumpulkan dari pelanggan 2. Bunga dan dividen yang diterima 3. Penerimaan kas operasi lainnya 4. Uang tunai dibayarkan kepada karyawan dan pemasok barang dan jasa lainnya 5. Bunga dibayar 6. Pajak penghasilan dibayar 7. Pembayaran kas operasi lainnya Satu kritik terhadap perhitungan arus kas dari aktivitas operasi adalah perlakuan terhadap dividen dan bunga yang diterima dan bunga yang dibayarkan. Perlakuan ini memisahkan pengembalian investasi dan pembayaran bunga dari sumber kegiatan ini, pembelian dan penjualan investasi yang diungkapkan sebagai aktivitas investasi, dan penjualan dan pengunduran utang yang diungkapkan sebagai aktivitas pendanaan. Perusahaan yang memilih untuk tidak menggunakan metode langsung untuk melaporkan informasi arus kas operasi harus melaporkan jumlah arus kas operasi yang sama dengan menyesuaikan laba bersih untuk merekonsiliasi dengan arus kas operasi. Metode pelaporan ini disebut metode tidak langsung. Penyesuaian yang diperlukan termasuk efek penangguhan masa lalu dari penerimaan dan pembayaran kas operasi; akrual penerimaan dan pembayaran kas operasi yang diharapkan; dan efek dari item yang terkait dengan aktivitas investasi dan pendanaan seperti depresiasi, amortisasi goodwill, dan keuntungan atau kerugian atas penjualan properti, pabrik, dan peralatan.

Perusahaan yang menggunakan metode langsung harus merekonsiliasi laba bersih dengan arus kas bersih dari aktivitas operasi dalam jadwal terpisah. Jika metode tidak langsung digunakan, rekonsiliasi dilaporkan dalam laporan arus kas. Akibatnya, kadang-kadang disebut sebagai metode rekonsiliasi. Contoh arus kas masuk dari aktivitas investasi adalah sebagai berikut: 1. Penerimaan dari pengumpulan atau penjualan pinjaman yang dilakukan kepada entitas lain 2. Penerimaan dari pengumpulan atau penjualan instrumen utang perusahaan lain 3. Penerimaan dari penjualan instrumen ekuitas perusahaan lain 4. Penerimaan dari penjualan properti, pabrik, dan peralatan dan aset produktif lainnya Contoh arus kas keluar dari aktivitas investasi adalah sebagai berikut: 1. Pencairan pinjaman yang dilakukan oleh perusahaan kepada entitas lain 2. Pembayaran untuk mengakuisisi instrumen utang perusahaan lain 3. Pembayaran untuk mengakuisisi instrumen ekuitas perusahaan lain 4. Pembayaran untuk memperoleh properti, pabrik, dan peralatan dan aset produktif lainnya

Format yang diusulkan pada laporan arus kas

Dalam mengusulkan persyaratan untuk menggunakan metode langsung, Dewan mencatat bahwa itu lebih konsisten daripada metode tidak langsung dengan tujuan yang diusulkan menyajikan laporan keuangan. Penerimaan dan pembayaran kas operasi yang disajikan entitas dengan menggunakan metode langsung konsisten dengan tujuan keterpaduan. Kekurangan utama dari metode tidak langsung adalah bahwa ia memperoleh arus kas bersih dari aktivitas operasi tanpa secara terpisah menyajikan setiap penerimaan dan pembayaran kas operasi. Misalnya, membayangkan laporan laba rugi yang dimulai dengan perubahan ekuitas untuk periode dan kemudian membalikkan setiap perubahan ekuitas yang tidak mempengaruhi laba atau rugi atau laba bersih seperti dividen, penerbitan saham, dan pembelian kembali saham. Format laporan pendapatan itu akan mencapai jumlah laba bersih untuk periode itu juga, tetapi pernyataan itu tidak akan berguna. Ada format baru yakni laporan arus kas melaporkan perubahan selama periode akuntansi dalam kas dan setara kas dari aktivitas operasi, investasi, atau pendanaan. Format yang diusulkan

baru akan memiliki bagian dan kategori yang sama dengan pernyataan posisi keuangan dan laporan pendapatan komprehensif. Artinya, entitas akan menyajikan laporan arus kas dengan memberikan bagian berjudul "Bisnis" dengan kategori "Operasi" dan "Investasi," diikuti oleh bagian berjudul "Pembiayaan," "Pajak Penghasilan," "Operasi Dihentikan", dan "Ekuitas." Klasifikasi arus kas ke dalam kategori operasi, investasi, dan pembiayaan dalam model presentasi yang diusulkan didasarkan pada klasifikasi aset atau liabilitas terkait. Oleh karena itu beberapa perbedaan dapat terjadi dalam bagaimana suatu entitas mengklasifikasikan arus kasnya menggunakan panduan yang ada dari bagaimana mengklasifikasikan aliran kasnya menggunakan format yang diusulkan. Misalnya, arus kas dari investasi dalam aset operasi di bawah AS saat ini. Dewan menyarankan memungkinkan presentasi bersih dari kas dan arus kas setara untuk itemitem berikut: 1. Penerimaan dan pembayaran atas nama pelanggan jika arus kas dan setara kas mencerminkan aktivitas pelanggan daripada milik entitas 2. Tanda terima dan pembayaran untuk barang-barang di mana perputaran cepat, jumlahnya besar, dan jatuh tempo pendek. Analisis Keuangan Informasi Arus Kas Tujuan utama dari akuntansi adalah untuk menyajikan data yang memungkinkan investor dan kreditor untuk memprediksi jumlah uang tunai yang akan didistribusikan dalam bentuk dividen dan bunga dan untuk memungkinkan evaluasi risiko. Laporan arus kas mengungkapkan efek dari aktivitas laba pada sumber daya kas, bagaimana aset diperoleh, dan bagaimana mereka dibiayai. Kemampuan perusahaan untuk menghasilkan uang dari operasi merupakan indikator penting dari kesehatan keuangan dan tingkat risiko yang terkait dengan investasi di perusahaan. Para investor dan kreditur perusahaan mengantisipasi pengembalian yang setidaknya sama dengan tingkat bunga pasar untuk investasi dengan risiko yang sama. Atau, dinyatakan berbeda, investor mengharapkan untuk menerima nilai sekarang arus kas masa depan yang didiskontokan yang sama atau lebih besar dari investasi awal mereka. Arus kas masa lalu dari perusahaan adalah dasar terbaik yang tersedia untuk meramalkan arus kas masa depan.

Kemampuan untuk memprediksi pengembalian kepada investor dan kreditur agak rumit karena manajemen mungkin memutuskan untuk menggunakan uang tunai dalam berbagai cara, dan penggunaan uang tunai saling terkait. Misalnya, kas yang tersedia dapat diinvestasikan kembali dalam aset atau digunakan untuk memperluas fasilitas dan pasar, pensiun utang dan ekuitas, atau membayar dividen. Salah satu metode menganalisis laporan arus kas perusahaan adalah untuk menentukan jumlah pembiayaan tahunan yang diperlukan untuk mempertahankan kegiatan tahunan, yang disebut aliran kas bebas. Metrik ini berguna dalam mengukur arus kas perusahaan di luar yang diperlukan untuk tumbuh pada tingkat saat ini. Artinya, perusahaan harus membuat pengeluaran modal ada dan tumbuh, dan kas bebas menganggap pengeluaran ini. Sayangnya, jumlah pengeluaran modal yang diperlukan untuk mempertahankan pertumbuhan saat ini tidak dapat ditentukan dari tinjauan laporan keuangan perusahaan. Oleh karena itu, perkiraan jumlah ini dikembangkan dengan menggunakan pengeluaran modal periode berjalan perusahaan. Jumlah yang dihasilkan merupakan ukuran fleksibilitas keuangan perusahaan karena mencerminkan kemampuan perusahaan untuk memanfaatkan peluang investasi di luar tingkat investasi terencana saat ini. Jumlah arus kas bebas yang positif sering kali merupakan pendahulu dari peningkatan penghasilan. Jumlah negatif menunjukkan bahwa perusahaan menemukan atau akan merasa perlu untuk memperoleh dana dari sumber pembiayaan eksternal untuk mempertahankan operasi atau untuk tumbuh. Internatioanl Accounting Standards IASB telah : 1. Membahas Pernyataan Posisi Keuangan dan berbagai basis pengukuran yang digunakan dalam laporan keuangan dan telah mendefinisikan aset, kewajiban, dan ekuitas dalam "Kerangka Acuan dan Presentasi Laporan Keuangan" 2. Membahas informasi yang akan diungkapkan pada neraca dan laporan arus kas dalam revisi IAS No. 1, "Penyajian Laporan Keuangan" 3. Membahas penyajian laporan arus kas di IAS No. 7, "Laporan Arus Kas" 4. Membahas penyajian pengukuran nilai wajar dalam IFRS No. 13, "Pengukuran Nilai Wajar.

Dalam membahas pernyataan posisi keuangan dalam "Persiapan dan Penyajian Laporan Keuangan," IASB menunjukkan bahwa keputusan ekonomi yang dibuat oleh pengguna laporan keuangan memerlukan evaluasi kemampuan perusahaan untuk menghasilkan uang tunai. Akibatnya, posisi keuangan suatu perusahaan dipengaruhi oleh sumber daya ekonomi yang dikendalikannya, struktur keuangannya, likuiditas dan solvabilitasnya, dan kapasitasnya untuk beradaptasi dengan perubahan lingkungan tempat ia beroperasi. Revisi IAS No. 1 membutuhkan aset untuk diklasifikasikan sebagai lancar dan tidak lancar kecuali presentasi likuiditas memberikan informasi yang lebih relevan dan dapat diandalkan dan mengakui bahwa perbedaan dalam sifat dan fungsi aset, kewajiban, dan ekuitas sangat mendasar sehingga mereka harus disajikan di muka neraca. Standar baru juga mengharuskan kategori berikut untuk diungkapkan: 

Properti, pabrik, dan peralatan



Properti investasi



Aset tidak berwujud



Aset keuangan



Investasi metode ekuitas



Aset biologis



Persediaan piutang



Kas dan setara kas



Perdagangan dan hutang lainnya



Ketentuan liabilitas keuangan



Kewajiban dan aset untuk pajak kini



Kewajiban dan aset pajak tangguhan



Modal ekuitas dan cadangan



Bunga minoritas



Modal ditempatkan dan cadangan yang dapat diatribusikan kepada pemegang saham induk

Item baris tambahan harus disajikan berdasarkan materialitas dan sifat dan fungsi dari setiap item. Barang-barang moneter dan non-moneter harus disajikan secara terpisah, serta item dan saldo operasi dan keuangan dengan perusahaan afiliasi lainnya. Arus kas dari aktivitas operasi dapat dilaporkan dengan menggunakan metode langsung atau tidak langsung, tetapi IASB menyatakan preferensi untuk metode langsung. Arus kas dari pos luar biasa wajib diungkapkan secara terpisah sebagai kegiatan operasi, investasi, atau pendanaan berdasarkan IAS No. 7. Juga, arus kas agregat yang timbul dari akuisisi atau pembuangan anak perusahaan harus disajikan secara terpisah dan diungkapkan sebagai aktivitas investasi berdasarkan ketentuan IAS No. 7. Adopsi standar FASB IASC yang diusulkan pada penyajian laporan keuangan juga akan secara signifikan mengubah format presentasi dari laporan arus kas. IFRS No. 13, "Pengukuran Nilai Wajar," berlaku untuk IFRS yang mengharuskan atau mengizinkan pengukuran atau pengungkapan nilai wajar. Ini menyediakan kerangka IFRS tunggal untuk mengukur nilai wajar dan membutuhkan pengungkapan tentang pengukuran nilai wajar. Standar ini mendefinisikan nilai wajar atas dasar sebagai konsep harga keluar dan menguraikan hirarki nilai wajar yang menghasilkan basis pasar. Itu dikeluarkan untuk mengurangi kompleksitas dan meningkatkan konsistensi ketika mengukur nilai wajar. IFRS No. 13 mencapai konvergensi dengan U. S. GAAP. Secara khusus, itu 

Menentukan nilai wajar



Menetapkan kerangka kerja untuk mengukur nilai wajar



Membutuhkan pengungkapan tentang pengukuran nilai wajar

IFRS No. 13 berlaku ketika IFRS lain mengharuskan atau mengizinkan pengukuran nilai wajar atau pengungkapan tentang pengukuran nilai wajar kecuali untuk 

Transaksi pembayaran berbasis-saham dalam lingkup IFRS No. 2, "Pembayaran Berbasis Saham"



Transaksi sewa guna usaha dalam lingkup IAS No. 17, "Sewa"



Pengukuran yang memiliki beberapa kesamaan dengan nilai wajar tetapi itu bukan nilai wajar, seperti nilai realisasi bersih dalam IAS No. 2, "Inventaris," atau nilai yang digunakan dalam IAS No. 36, "Penurunan Nilai Aset"

Hierarki nilai wajar yang diuraikan dalam IFRS No. 13 upaya untuk memberikan konsistensi dan komparabilitas dalam pengukuran nilai wajar dan pengungkapan terkait. Hirarki mengkategorikan input yang digunakan dalam teknik penilaian menjadi tiga level. Jika input yang digunakan untuk mengukur nilai wajar dikategorikan ke dalam berbagai tingkat hirarki nilai wajar, pengukuran nilai wajar dikategorikan secara keseluruhan di tingkat input tingkat terendah yang signifikan untuk seluruh pengukuran (berdasarkan pada penerapan penilaian). Tingkat hierarkis yang ditentukan adalah Level 1, 2, dan 3. Jika entitas memegang posisi dalam satu aset atau kewajiban dan aktiva atau kewajiban diperdagangkan di pasar aktif, nilai wajar dari aktiva atau kewajiban diukur dalam Level 1 sebagai produk dari harga yang dikutip untuk aset individual atau kewajiban dan jumlah yang dipegang oleh entitas, bahkan jika volume perdagangan harian pasar normal tidak cukup untuk menyerap jumlah yang dipegang, dan menempatkan pesanan untuk menjual posisi dalam satu transaksi dapat mempengaruhi harga yang dikutip. Level 2 adalah input selain harga pasar yang dikutip termasuk dalam Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara langsung maupun tidak langsung. Level 2 input termasuk 

Dikutip harga untuk aset atau kewajiban serupa di pasar aktif



Dikutip harga untuk aset atau kewajiban identik atau serupa di pasar yang tidak aktif



Input selain dari harga kuotasi yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, misalnya : o Suku bunga dan kurva hasil yang dapat diamati pada interval yang sering dikutip o Volatilitas tersirat o Penyebaran kredit o Masukan yang berasal dari atau dikuatkan oleh data pasar yang dapat diobservasi dengan korelasi atau cara lain

Level 3 input adalah input yang tidak dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas. Input yang tidak dapat diobservasi digunakan untuk mengukur nilai wajar sejauh masukan yang relevan yang dapat diamati tidak tersedia, sehingga memungkinkan untuk situasi di mana ada sedikit, jika

ada,

aktivitas

pasar

untuk

aset

atau

liabilitas

pada

tanggal

pengukuran.

Tujuan dari pengukuran nilai wajar adalah untuk memperkirakan harga di mana transaksi tertib untuk menjual aset atau untuk mengalihkan kewajiban akan terjadi antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran di bawah kondisi pasar saat ini. Pengukuran nilai wajar membutuhkan entitas untuk menentukan semua hal berikut: 

Aset atau kewajiban tertentu yang merupakan subjek pengukuran (konsisten dengan unit akunnya)



Untuk aset non finansial, premis penilaian yang sesuai untuk pengukuran (konsisten dengan penggunaan tertinggi dan terbaiknya)



Pasar utama (atau paling menguntungkan) untuk aset atau liabilitas



Teknik penilaian (s) sesuai untuk pengukuran, mengingat ketersediaan data yang dapat digunakan untuk mengembangkan masukan yang mewakili asumsi bahwa pelaku pasar akan menggunakan ketika harga aset atau kewajiban dan tingkat hirarki nilai wajar dimana input yang dikategorikan

IFRS No. 13 memberikan panduan tentang pengukuran nilai wajar, termasuk yang berikut: 

Suatu entitas memperhitungkan karakteristik aset atau kewajiban yang diukur yang akan dipertimbangkan oleh pelaku pasar ketika menetapkan harga aset atau kewajiban pada tanggal pengukuran (misalnya, kondisi dan lokasi aset dan setiap pembatasan pada penjualan dan penggunaan dari aset).



Pengukuran nilai wajar mengasumsikan transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran di bawah kondisi pasar saat ini.



Pengukuran nilai wajar mengasumsikan transaksi yang terjadi di pasar utama untuk aset atau liabilitas atau, dengan tidak adanya pasar utama, pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau liabilitas.



Pengukuran nilai wajar dari aset non finansial memperhitungkan penggunaan tertinggi dan terbaiknya.



Pengukuran nilai wajar kewajiban keuangan atau nonfinansial atau instrumen ekuitas entitas sendiri mengasumsikan bahwa ia ditransfer ke peserta pasar pada tanggal pengukuran, tanpa penyelesaian, pemadaman, atau pembatalan pada tanggal pengukuran.



Nilai wajar liabilitas mencerminkan risiko nonperformance (risiko entitas tidak akan memenuhi kewajiban), termasuk risiko kredit entitas sendiri dan dengan asumsi risiko nonperformance yang sama sebelum dan setelah pengalihan liabilitas.



Pengecualian opsional berlaku untuk aset keuangan dan liabilitas keuangan tertentu dengan posisi offsetting dalam risiko pasar atau risiko kredit counterparty, asalkan ketentuan terpenuhi (diperlukan pengungkapan tambahan).

Suatu entitas menggunakan teknik penilaian yang sesuai dalam keadaan dan untuk itu data yang memadai tersedia untuk mengukur nilai wajar, memaksimalkan penggunaan input yang dapat diamati dan meminimalkan penggunaan input yang tidak dapat diamati. Tujuan menggunakan teknik penilaian adalah untuk memperkirakan harga di mana transaksi tertib untuk menjual aset atau untuk mentransfer kewajiban akan terjadi antara pelaku pasar dan tanggal pengukuran di bawah kondisi pasar saat ini. Tiga teknik penilaian yang banyak digunakan adalah 

Pendekatan pasar: Menggunakan harga dan informasi relevan lainnya yang dihasilkan oleh transaksi pasar yang melibatkan aset atau kewajiban yang serupa atau sebanding (serupa), atau sekelompok aset dan liabilitas (mis., Bisnis)



Pendekatan biaya: Mencerminkan jumlah yang diperlukan saat ini untuk mengganti kapasitas layanan suatu aset (biaya penggantian saat ini)



Pendekatan Penghasilan: Mengkonversi jumlah masa depan (arus kas atau pendapatan dan pengeluaran) ke jumlah saat ini (diskon), yang mencerminkan ekspektasi pasar saat ini tentang jumlah tersebut di masa depan.

Dalam beberapa kasus, teknik penilaian tunggal adalah tepat, sedangkan di beberapa teknik penilaian yang lain adalah tepat. IFRS No. 13 membutuhkan suatu entitas untuk mengungkapkan informasi yang membantu pengguna laporan keuangannya menilai kedua hal berikut: 

Untuk aset dan liabilitas yang diukur pada nilai wajar secara berulang atau tidak berulang dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan awal, teknik penilaian dan input yang digunakan untuk mengembangkan pengukuran tersebut



Untuk pengukuran nilai wajar menggunakan input yang tidak dapat diobservasi yang signifikan (Level 3), pengaruh pengukuran terhadap laba atau rugi atau penghasilan komprehensif lainnya untuk periode tersebut

Beberapa pengungkapan dibedakan pada apakah pengukuran itu 

Pengukuran nilai wajar yang berulang adalah pengukuran nilai wajar yang diperlukan atau diizinkan oleh IFRS lain untuk diakui dalam laporan posisi keuangan pada setiap akhir periode pelaporan.



Pengukuran nilai wajar yang tidak berulang adalah pengukuran nilai wajar yang diperlukan atau diizinkan oleh IFRS lain untuk diukur dalam laporan posisi keuangan dalam keadaan tertentu.

Untuk memenuhi tujuan pengungkapan, pengungkapan minimum berikut diperlukan untuk setiap kelas aset dan liabilitas yang diukur pada nilai wajar dalam laporan posisi keuangan setelah pengakuan awal: 

Pengukuran nilai wajar pada akhir periode pelaporan



Untuk pengukuran nilai wajar yang tidak berulang, alasan untuk pengukuran



Tingkat hirarki nilai wajar di mana pengukuran nilai wajar dikategorikan secara keseluruhan (Level 1, 2 atau 3)



Untuk aset dan liabilitas yang dimiliki pada tanggal pelaporan yang diukur pada nilai wajar secara berulang, jumlah dari setiap transfer antara Level 1 dan Level 2 dari hirarki nilai wajar, alasan untuk transfer tersebut dan kebijakan entitas untuk menentukan ketika transfer antar level dianggap telah terjadi, secara terpisah mengungkapkan dan mendiskusikan transfer masuk dan keluar dari setiap level



Untuk nilai wajar pengukuran dikategorikan dalam Level 2 dan Level 3 dari hirarki nilai wajar, deskripsi teknik penilaian (s) dan input yang digunakan dalam pengukuran nilai wajar, setiap perubahan dalam teknik penilaian, dan alasan (s) untuk membuat perubahan tersebut (dengan beberapa pengecualian) untuk pengukuran nilai wajar yang dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, informasi kuantitatif tentang input yang tidak dapat diobservasi yang signifikan yang digunakan dalam pengukuran nilai wajar (dengan beberapa pengecualian)



Untuk pengukuran nilai wajar berulang yang dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, rekonsiliasi dari saldo pembukaan hingga saldo penutupan, secara terpisah mengungkapkan perubahan selama periode yang disebabkan oleh hal-hal berikut: o Keuntungan atau kerugian total untuk periode yang diakui dalam laba rugi, dan item baris dalam laba rugi di mana keuntungan atau kerugian tersebut diakui, secara terpisah mengungkapkan jumlah yang termasuk dalam laba atau rugi yang dapat diatribusikan dengan perubahan dalam Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi terkait dengan aset dan liabilitas yang dimiliki pada akhir periode pelaporan dan item baris dalam laba atau rugi di mana keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi tersebut diakui o Total keuntungan atau kerugian untuk periode yang diakui dalam penghasilan komprehensif lainnya, dan item baris dalam pendapatan komprehensif lain di mana keuntungan atau kerugian tersebut diakui o Pembelian, penjualan, masalah, dan penyelesaian (masing-masing jenis perubahan tersebut diungkapkan secara terpisah) o Jumlah setiap transfer masuk atau keluar dari Level 3 dari hirarki nilai wajar, alasan untuk transfer tersebut, dan kebijakan entitas untuk menentukan kapan transfer antar level dianggap telah terjadi; transfer ke Level 3 harus diungkapkan dan didiskusikan secara terpisah dari transfer keluar dari Level 3



Untuk pengukuran nilai wajar dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar, deskripsi proses penilaian yang digunakan oleh entitas



Untuk pengukuran nilai wajar berulang yang dikategorikan dalam Level 3 dari hirarki nilai wajar