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IAS 23 Costos por Préstamos
Alcance • Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificable forma parte del costo de dicho activo. ‒ Otros costos por préstamos se reconocen como gastos.
• Exenciones al alcance (opcional): ‒ Activos calificados valuados a valor razonable (VR) (por ejemplo propiedades de inversión). ‒ Inventarios que se fabrican o producen en grandes cantidades de manera repetitiva.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Definiciones • Costos por préstamos: ‒ Intereses y otros costos incurridos, relacionados con el préstamo de fondos. ‒ Pueden incluir: • Gastos por intereses utilizando el método de tasa de interés efectiva (IAS 39). • Cargos financieros relativos a arrendamientos financieros (IAS 17). • La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un “ajuste al costo por interés”.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Definiciones • Activo calificable: ‒ Activo que necesariamente toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso planeado o venta. ‒ Pueden incluir: • Inventarios • Intangibles
• Propiedades de inversión. • Plantas de manufactura. • Activos con un periodo sustancial de entrega.
‒ Ejemplo: • Los costos por préstamos podrían ser incluidos en la compra de una máquina, ya manufacturada, por la que una entidad paga y tarda en recibir 6 meses (siempre y cuando los riesgos y beneficios se transfieran a la entidad FOB punto de embarque) y otros 6 meses en instalarla para que esté lista para su uso planeado.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Definiciones • Los siguientes activos no son activos calificables: ‒ Activos financieros. ‒ Inventarios que son manufacturados durante un periodo de tiempo corto. ‒ Activos que están listos para su uso o venta previsto cuando son adquiridos. • Se exentan: ‒ Inventarios que son manufacturados en grandes cantidades de forma repetitiva, incluso si toman un periodo de tiempo sustancial para estar listos para su venta. • Debido a la dificultad en asignar los costos por préstamos y supervisar los costos por préstamos hasta que se vendan. • Los costos de capitalización es probable que excedan los beneficios potenciales.
‒ Activos calificados valuados a valor razonable (VR)
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento de costos por préstamos • Capitalizarse como costos de dicho activo calificable cuando: . ‒ Es probable que resulten en beneficios económicos futuros, y ‒ Los costos pueden medirse confiablemente. • La versión anterior a 2007 del IAS 23 no requería su capitalización.
• Otros costos por préstamos se reconocen como gastos en el periodo que se incurren. • Si la capitalización lleva a que el valor en libros de un activo exceda su valor recuperable, se aplican los requerimientos de deterioro bajo IAS 36.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento – Fluctuaciones cambiarias • Los costos por intereses pueden incluir la fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un “ajuste al costo por interés”. ‒ Ejemplo: La entidad “La Peruanita, S.A.” puede adquirir un préstamo en soles a una tasa del 10% anual. Sin embargo, decide obtenerlo en US$ dado que obtiene una tasa del 7% anual en dicha moneda. La fluctuación cambiaria que puede considerarse un “ajuste al costo por interés” no puede exceder el equivalente al 3% del diferencial de tasas. La determinación de la fluctuación cambiaria capitalizable debe ser un cálculo detallado para cada periodo.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Capitalización de fluctuación cambiaria (Caso 1) Antecedentes • Compañía X prepara sus estados financieros (EF) en pesos mexicanos (su moneda funcional), entra en un contrato de arrendamiento con las siguientes condiciones:
Monto de préstamo:
US$100 millones
Fecha de préstamo:
1/1/2014
Tasa:
6%
Tasa por un préstamo similar en pesos:
12%
Tipo de cambio: 1/1/2014
12.00
Tipo de cambio: 12/31/2014
13.8
Tipo de cambio promedio: 2014
12.70
Pago de intereses:
US$6 millones
Pago de intereses en pesos:
Ps.76.2 millones (US$6 millones x 12.70)
Preguntas • ¿Cuál es el límite para la capitalización de préstamos en moneda extranjera?. • ¿Cuánto es posible capitalizar como costo de préstamo?. 8
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Capitalización de fluctuación cambiaria (Caso 1) Respuesta • Los costos por préstamos que hubieran sido incurridos en 2014 si los fondos hubieran sido obtenidos en pesos son calculados como sigue:
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Deuda en pesos
Ps.1,200 millones (US$100 millones * 12.00)
Interés en MxP = limite del monto (techo) que debe clasificarse como costos de préstamos.
Ps.144 millones (Ps.1,200 millones * 12%)
Monto de fluctuación cambiaria a capitalizar.
Ps.67.8 millones (Ps.144 – Ps.76.2)
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Capitalización de fluctuación cambiaria (Caso 1) • La pérdida en tipo de cambio incurrida en la remedición del monto principal US$100 millones durante 2014 es calculado como sigue:
Préstamo al tipo de cambio 1/1/2014
Ps.1,200 millones (US$100 * 12.00)
Préstamo al tipo de cambio 12/31/2014
Ps.1,380 millones (US$100 * 13.80)
Fluctuación cambiaria – Pérdida
Ps.180 millones (Ps.1,200 – Ps.1,380)
Monto de fluctuación cambiaria a capitalizar
Ps.67.8 millones
Pérdida cambiaria a reconocer en resultados
Ps.112.2 millones (Ps.180 – Ps.67.8)
• Nota: Si la conversión de los US$100 millones al final del periodo de reporte del 2014 hubiera resultado en una ganancia cambiaria, la ganancia completa se hubiera registrado en resultados.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento – Costos susceptibles a capitalización • Aquellos que hubieran sido evitados si el gasto en el activo calificable no se hubiera efectuado. • De fondos específicos o generales: a) Préstamos de fondos específicos: ‒ Los fondos se prestan específicamente con el propósito de obtener un activo calificable. ‒ El monto capitalizable se determina: • Como los costos por préstamos reales incurridos en ese préstamo durante el periodo, menos cualquier ingreso de inversión en la inversión temporal de esos préstamos.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento – Costos susceptibles a capitalización b) Préstamos de fondos generales: ‒ Los fondos se prestan en forma general y se usan con el propósito de obtener un activo calificable. ‒ El monto capitalizable se determina: • Aplicando una tasa de capitalización al gasto en ese activo.
• El promedio ponderado de los costos por préstamos aplicable a los préstamos pendientes durante el periodo, diferente de los préstamos realizados específicamente con el propósito de obtener un activo calificable. • No debe exceder el monto de costos por préstamos incurridos durante el periodo. • No se considera ingreso de inversión en la inversión temporal de fondos.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Activo calificable fondeado de un préstamo general Antecedentes • Compañía X coordina centralmente sus actividades financieras a través de una función de tesorería con préstamos obtenidos para financiar requerimientos generales incluyendo la adquisición y desarrollo de activos calificables. • Durante el año terminado el 31 de diciembre de 2014, la entidad comenzó un proyecto de desarrollo de un activo calificable. Los gastos incurridos en el activo calificable y el saldo de préstamos e intereses incurridos son como sigue e incurrió en los siguientes gastos: Fecha
Monto incurrido en activo calificable
1 Junio
5,000
1 Octubre
10,000
1 Noviembre
10,000
Préstamo
Saldo
Intereses
10 años a 10%
35,000
3,500
5 años a 8%
10,000
800
A corto plazo*
12,000
1,600
Sobregiros*
5,000
500
Total
62,000
6,400
A largo plazo:
• *Representan los saldos promedio durante el periodo y los intereses incurridos a tasas variables. Pregunta • ¿Cuál es el monto de los gastos por préstamos capitalizables?. 13
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Activo calificable fondeado de un préstamo general Respuesta • La tasa de capitalización apropiada que debe ser aplicada al gasto, se calcula como sigue: Costos de préstamo totales durante el periodo
=
Promedio ponderado de préstamos totales
6,400
=
62,000
• Los intereses a capitalizar son calculados como sigue:
Fecha 1 Junio
301 (5,000 * 7/12 * 10.32%)
1 Octubre
258 (10,000 * 3/12 * 10.32%)
1 Noviembre
172 (10,000 * 2/12 * 10.32%)
Total
14
Monto a capitalizar
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
731
10.32 %
Inicio de capitalización • Inicia cuando se cumplen por primera vez todas las siguientes condiciones: ‒ Se incurre en desembolsos para el activo, ‒ Se incurre en costos por préstamos, y ‒ Se emprenden las actividades necesarias para preparar al activo para su uso planeado o venta.
• Las actividades necesarias para preparar un activo para su uso planeado o venta incluyen trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la construcción física. ‒ Excluyen la tenencia de un activo cuando no está ocurriendo un proceso de producción o desarrollo que cambie la condición del activo. • Por ejemplo:
‒ Los costos por préstamos incurridos mientras un terreno adquirido esta bajo desarrollo se capitalizan en el periodo en que se realizan las actividades de desarrollo. ‒ Los costos por préstamos incurridos mientras el terreno adquirido para propósito de construcción se mantiene sin ninguna actividad de desarrollo no califican para capitalización.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Suspensión de capitalización • Durante un periodo amplio en el que se suspende el desarrollo activo de un activo calificable. ‒ Pueden incurrirse costos por préstamos en el periodo extendido en que se suspendieron las actividades necesarias para preparar un activo para su uso planeado o venta. • Éstos son costos por tener activos parcialmente terminados y no califican para capitalización.
‒ Sin embargo no se suspende la capitalización de costos por préstamos durante un periodo, cuando se están llevando al cabo trabajos técnicos y administrativos sustanciales ó cuando se presenta un retraso temporal que es necesariamente parte del proceso de tener listo el activo para su uso planeado o venta. • Por ejemplo el caso de que en cierta región geográfica la marea alta retrase la construcción de un puente, por que los altos niveles de agua sean normales en dicha región.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Fin de capitalización • Ocurre cuando sustancialmente se han completado todas las actividades necesarias para preparar al activo calificable para su uso planeado o venta. • Cuando la construcción de un activo calificable se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada mientras se terminan las restantes: ‒ La capitalización de los costos por préstamos relacionadas con esa parte debe finalizar cuando estén sustancialmente terminadas todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su uso planeado o venta. • No se permite la capitalización continua cuando la finalización del activo se retrase intencionalmente.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento Fin de capitalización – Ejemplo de capitalización de intereses Antecedentes • El 20 de septiembre 2015, entidad A termina la construcción de un edificio de locales para arrendar. • De acuerdo a un reglamento local, la autoridad de salud y seguridad tiene que declarar que el edificio es habitable antes que la entidad puede empezar a rentar los locales. • Las entidades sólo pueden solicitar una solicitud con dicha autoridad cuando se termine la construcción del edificio. • Entidad A obtiene la declaración de habitabilidad el 20 de diciembre 2015. Durante el periodo del 20 de septiembre al 15 de diciembre, incurre costos de interés. Pregunta • ¿Se pueden capitalizar los costos de interés?. Respuesta • Si. Dichos costos se consideran "necesarios para preparar el activo calificable para su uso planeado o venta".
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Antecedentes • El Director de Finanzas de la oficina central requiere a su subsidiaria que contabilice los costos por préstamos relacionados con un nuevo proyecto de construcción. • El proyecto se refiere a la construcción de un centro comercial. • El costo aproximado es de US$10 millones. • La duración aproximada del proyecto es de dos años. • En los extractos de los informes financieros de la oficina central que se muestran a continuación, puede encontrarse información útil para contabilizar los costos por préstamos por el año que termina el 30 de abril de 2015.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Antecedentes Resumen de eventos
Fecha
Evento
15 de octubre de 2014
Aplicación para la aprobación de la construcción por las autoridades regulatorias.
Del 1 al 30 de noviembre de 2014
Diseño del edificio y planos de los arquitectos.
1 de diciembre de 2014
Comienzan las actividades de construcción.
Gastos pagados durante el año que termina el 30 de abril de 2010
Fecha
Monto
Descripción
15 de octubre de 2014
$5,000
Pago de honorarios de registro a autoridades regulatorias.
1 de noviembre de 2014
$7,000
Pintura de la oficina central.
1 de diciembre de 2014
$10,000
Honorarios de los arquitectos.
1 de diciembre de 2014
$60,000
Pago del primer avance.
15 de diciembre de 2014
$90,000
Mejoras menores realizadas a centros comerciales existentes.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Antecedentes Notas relacionadas al contrato del préstamo
• Se tiene un acuerdo para una línea de crédito con el banco en donde se pedirá prestado el dinero para los gastos anteriores, cuando sean desembolsados. • Será pagado un año después de que la construcción del ala A y B sea terminada. • Todos los montos prestados tienen una tasa de interés del 9% anual. • El interés se paga en una base mensual (para simplificar, no considerar los efectos de tasas compuestas). • Todos los costos incurridos en el proyecto están divididos por igual entre ala A y B.
Arrendamiento capitalizable • Se inició un arrendamiento capitalizable por el valor de US$100,000 el 1 de enero de 2015 para la compra de dos vehículos de la compañía.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Pregunta 1 • ¿Es el centro comercial un activo calificable?. • Seleccione la respuesta apropiada. 1. Si, es un edificio con valor alto. 2. No, está siendo construido en etapas.
3. Si, ya que toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso planeado o venta. 4. No, ya que toma un periodo de tiempo corto para estar listo para su uso planeado. 5. Ninguna de las anteriores.
Respuesta: 3. Si, ya que toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso planeado o venta. ‒ El periodo de construcción del centro comercial tomará por lo menos dos años en concluirse. ‒ Si no cumpliera con la definición de activo calificable, IAS 23 (2007) no permitiría la capitalización de costos por préstamos.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Pregunta 2 • Los costos por préstamos incurridos en estos préstamos específicos serán elegibles para capitalización. • ¿Cuáles de los siguientes gastos incurridos resultaron en fondos que fueron prestados específicamente para el propósito de construir el centro comercial? ‒ Incluya cada gasto en la columna apropiada.
Gastos elegibles
Otros gastos
Honorarios de registro
Pintura de la oficina central Honorarios de los arquitectos Pago del primer avance Mejoras a centros comerciales existentes Arrendamiento capitalizable de los vehículos
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Respuesta • Estos son los gastos incurridos que resultaron en fondos que fueron prestados específicamente para el propósito de construir el centro comercial. ‒ Los costos por préstamos incurridos en estos préstamos específicos serán elegibles capitalización. • Los costos por préstamos son aquellos que se hubieran evitado si el gasto en el activo calificable no se hubiera hecho.
Gastos elegibles
Otros gastos
Honorarios de registro
Pintura de la oficina central
Honorarios de los arquitectos Pago del primer avance
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Mejoras a centros comerciales existente Arrendamiento capitalizable de los vehículos
Caso práctico Año 1 Pregunta 3 • ¿Qué gastos por préstamos correspondientes, deben capitalizarse para el año que termina el 30 de abril de 2015? ‒ Honorarios de registro 1. $243.75
2. $93.75 3. $37.50
Cálculo = 6.5/12 x 5,000 x 9%= 243.75
4. $75 5. $121.88 6. $0
‒ Honorarios de los arquitectos 1. $75 2. $375
3. $187.50 4. $10,000 5. $450 6. $0 26
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Cálculo = 5/12 x 10,000 x 9%= 375
Caso práctico Año 1 ‒ Pago del primer avance 1. $450 2. $1,125 3. $3,000
Cálculo = 5/12 x 60,000 x 9%= 2,250
4. $2,250 5. $2,700
• Los costos por préstamos deberán empezar a capitalizarse el 15 de octubre, ya que es la fecha en que se cumplen las tres condiciones para comenzar la capitalización: ‒ Se incurre en desembolsos para el activo. ‒ Se incurre en costos por préstamos. ‒ Se emprenden actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o venta.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 2 • Es el segundo año, 30 de abril de 2016. • El ala A ha sido concluida, sin embargo debido al mal clima han existido retrasos en el progreso de la construcción. • A continuación se muestra el informe anual del proyecto que resume los informes más frecuentes sobre el progreso de la construcción: Fecha
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Evento
mayo de 2015
Construcción del ala B suspendida; la estructura para el ala B declarada insegura; los ingenieros consideran cambios/demoler el ala B.
diciembre de 2015
Ningún trabajo se pudo realizar en el ala A y B debido a las condiciones del clima adversas: nevadas, hielo etc.
marzo de 2016
Los ingenieros concluyeron que los defectos estructurales en el ala B podrían ser rectificados.
31 de marzo de 2016
El ala A se termina. El único trabajo pendiente es concluir los toques finales a las tiendas.
1 de abril de 2016
La construcción del ala B continúa - los defectos estructurales se rectificarán.
31 de mayo de 2016
Los inquilinos ocupan las instalaciones del ala A.
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 2 • Seleccione la respuesta apropiada. ‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala A de 2015.
suspendida durante diciembre
A. Será B. No será
‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala B será suspendida por el periodo . A. mayo 2011 a diciembre 2015. B. mayo 2011 a marzo 2016. C. diciembre 2011 a marzo 2016.
‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala A cesó en A. 31 de diciembre de 2015. B. 31 de mayo de 2016. C. 31 de marzo de 2016.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
.
Caso práctico Año 2 ‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala B volverán a comenzar en
.
A. 1 de marzo de 2016. B. 1 de abril de 2016. C. 1 de mayo de 2016.
• Nota: Los defectos en la estructura del ala B podría considerarse un indicio de deterioro, en cuyo caso deberían aplicarse los principios de la IAS 36.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Alcance • Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificable forma parte del costo de dicho activo. ‒ Otros costos por préstamos se reconocen como gastos.
• Exenciones al alcance (opcional): ‒ Activos calificados valuados a valor razonable (VR) (por ejemplo propiedades de inversión). ‒ Inventarios que se fabrican o producen en grandes cantidades de manera repetitiva.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Definiciones • Costos por préstamos: ‒ Intereses y otros costos incurridos, relacionados con el préstamo de fondos. ‒ Pueden incluir: • Gastos por intereses utilizando el método de tasa de interés efectiva (IAS 39). • Cargos financieros relativos a arrendamientos financieros (IAS 17). • La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un “ajuste al costo por interés”.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Definiciones • Activo calificable: ‒ Activo que necesariamente toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso planeado o venta. ‒ Pueden incluir: • Inventarios • Intangibles
• Propiedades de inversión. • Plantas de manufactura. • Activos con un periodo sustancial de entrega.
‒ Ejemplo: • Los costos por préstamos podrían ser incluidos en la compra de una máquina, ya manufacturada, por la que una entidad paga y tarda en recibir 6 meses (siempre y cuando los riesgos y beneficios se transfieran a la entidad FOB punto de embarque) y otros 6 meses en instalarla para que esté lista para su uso planeado.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Definiciones • Los siguientes activos no son activos calificables: ‒ Activos financieros. ‒ Inventarios que son manufacturados durante un periodo de tiempo corto. ‒ Activos que están listos para su uso o venta previsto cuando son adquiridos. • Se exentan: ‒ Inventarios que son manufacturados en grandes cantidades de forma repetitiva, incluso si toman un periodo de tiempo sustancial para estar listos para su venta. • Debido a la dificultad en asignar los costos por préstamos y supervisar los costos por préstamos hasta que se vendan. • Los costos de capitalización es probable que excedan los beneficios potenciales.
‒ Activos calificados valuados a valor razonable (VR)
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento de costos por préstamos • Capitalizarse como costos de dicho activo calificable cuando: . ‒ Es probable que resulten en beneficios económicos futuros, y ‒ Los costos pueden medirse confiablemente. • La versión anterior a 2007 del IAS 23 no requería su capitalización.
• Otros costos por préstamos se reconocen como gastos en el periodo que se incurren. • Si la capitalización lleva a que el valor en libros de un activo exceda su valor recuperable, se aplican los requerimientos de deterioro bajo IAS 36.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento – Fluctuaciones cambiarias • Los costos por intereses pueden incluir la fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un “ajuste al costo por interés”. ‒ Ejemplo: La entidad “La Peruanita, S.A.” puede adquirir un préstamo en soles a una tasa del 10% anual. Sin embargo, decide obtenerlo en US$ dado que obtiene una tasa del 7% anual en dicha moneda. La fluctuación cambiaria que puede considerarse un “ajuste al costo por interés” no puede exceder el equivalente al 3% del diferencial de tasas. La determinación de la fluctuación cambiaria capitalizable debe ser un cálculo detallado para cada periodo.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Capitalización de fluctuación cambiaria (Caso 1) Antecedentes • Compañía X prepara sus estados financieros (EF) en pesos mexicanos (su moneda funcional), entra en un contrato de arrendamiento con las siguientes condiciones:
Monto de préstamo:
US$100 millones
Fecha de préstamo:
1/1/2014
Tasa:
6%
Tasa por un préstamo similar en pesos:
12%
Tipo de cambio: 1/1/2014
12.00
Tipo de cambio: 12/31/2014
13.8
Tipo de cambio promedio: 2014
12.70
Pago de intereses:
US$6 millones
Pago de intereses en pesos:
Ps.76.2 millones (US$6 millones x 12.70)
Preguntas • ¿Cuál es el límite para la capitalización de préstamos en moneda extranjera?. • ¿Cuánto es posible capitalizar como costo de préstamo?. 8
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Capitalización de fluctuación cambiaria (Caso 1) Respuesta • Los costos por préstamos que hubieran sido incurridos en 2014 si los fondos hubieran sido obtenidos en pesos son calculados como sigue:
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Deuda en pesos
Ps.1,200 millones (US$100 millones * 12.00)
Interés en MxP = limite del monto (techo) que debe clasificarse como costos de préstamos.
Ps.144 millones (Ps.1,200 millones * 12%)
Monto de fluctuación cambiaria a capitalizar.
Ps.67.8 millones (Ps.144 – Ps.76.2)
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Capitalización de fluctuación cambiaria (Caso 1) • La pérdida en tipo de cambio incurrida en la remedición del monto principal US$100 millones durante 2014 es calculado como sigue:
Préstamo al tipo de cambio 1/1/2014
Ps.1,200 millones (US$100 * 12.00)
Préstamo al tipo de cambio 12/31/2014
Ps.1,380 millones (US$100 * 13.80)
Fluctuación cambiaria – Pérdida
Ps.180 millones (Ps.1,200 – Ps.1,380)
Monto de fluctuación cambiaria a capitalizar
Ps.67.8 millones
Pérdida cambiaria a reconocer en resultados
Ps.112.2 millones (Ps.180 – Ps.67.8)
• Nota: Si la conversión de los US$100 millones al final del periodo de reporte del 2014 hubiera resultado en una ganancia cambiaria, la ganancia completa se hubiera registrado en resultados.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento – Costos susceptibles a capitalización • Aquellos que hubieran sido evitados si el gasto en el activo calificable no se hubiera efectuado. • De fondos específicos o generales: a) Préstamos de fondos específicos: ‒ Los fondos se prestan específicamente con el propósito de obtener un activo calificable. ‒ El monto capitalizable se determina: • Como los costos por préstamos reales incurridos en ese préstamo durante el periodo, menos cualquier ingreso de inversión en la inversión temporal de esos préstamos.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Reconocimiento – Costos susceptibles a capitalización b) Préstamos de fondos generales: ‒ Los fondos se prestan en forma general y se usan con el propósito de obtener un activo calificable. ‒ El monto capitalizable se determina: • Aplicando una tasa de capitalización al gasto en ese activo.
• El promedio ponderado de los costos por préstamos aplicable a los préstamos pendientes durante el periodo, diferente de los préstamos realizados específicamente con el propósito de obtener un activo calificable. • No debe exceder el monto de costos por préstamos incurridos durante el periodo. • No se considera ingreso de inversión en la inversión temporal de fondos.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Activo calificable fondeado de un préstamo general Antecedentes • Compañía X coordina centralmente sus actividades financieras a través de una función de tesorería con préstamos obtenidos para financiar requerimientos generales incluyendo la adquisición y desarrollo de activos calificables. • Durante el año terminado el 31 de diciembre de 2014, la entidad comenzó un proyecto de desarrollo de un activo calificable. Los gastos incurridos en el activo calificable y el saldo de préstamos e intereses incurridos son como sigue e incurrió en los siguientes gastos: Fecha
Monto incurrido en activo calificable
1 Junio
5,000
1 Octubre
10,000
1 Noviembre
10,000
Préstamo
Saldo
Intereses
10 años a 10%
35,000
3,500
5 años a 8%
10,000
800
A corto plazo*
12,000
1,600
Sobregiros*
5,000
500
Total
62,000
6,400
A largo plazo:
• *Representan los saldos promedio durante el periodo y los intereses incurridos a tasas variables. Pregunta • ¿Cuál es el monto de los gastos por préstamos capitalizables?. 13
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Activo calificable fondeado de un préstamo general Respuesta • La tasa de capitalización apropiada que debe ser aplicada al gasto, se calcula como sigue: Costos de préstamo totales durante el periodo
=
Promedio ponderado de préstamos totales
6,400
=
62,000
• Los intereses a capitalizar son calculados como sigue:
Fecha 1 Junio
301 (5,000 * 7/12 * 10.32%)
1 Octubre
258 (10,000 * 3/12 * 10.32%)
1 Noviembre
172 (10,000 * 2/12 * 10.32%)
Total
14
Monto a capitalizar
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
731
10.32 %
Inicio de capitalización • Inicia cuando se cumplen por primera vez todas las siguientes condiciones: ‒ Se incurre en desembolsos para el activo, ‒ Se incurre en costos por préstamos, y ‒ Se emprenden las actividades necesarias para preparar al activo para su uso planeado o venta.
• Las actividades necesarias para preparar un activo para su uso planeado o venta incluyen trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la construcción física. ‒ Excluyen la tenencia de un activo cuando no está ocurriendo un proceso de producción o desarrollo que cambie la condición del activo. • Por ejemplo:
‒ Los costos por préstamos incurridos mientras un terreno adquirido esta bajo desarrollo se capitalizan en el periodo en que se realizan las actividades de desarrollo. ‒ Los costos por préstamos incurridos mientras el terreno adquirido para propósito de construcción se mantiene sin ninguna actividad de desarrollo no califican para capitalización.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Suspensión de capitalización • Durante un periodo amplio en el que se suspende el desarrollo activo de un activo calificable. ‒ Pueden incurrirse costos por préstamos en el periodo extendido en que se suspendieron las actividades necesarias para preparar un activo para su uso planeado o venta. • Éstos son costos por tener activos parcialmente terminados y no califican para capitalización.
‒ Sin embargo no se suspende la capitalización de costos por préstamos durante un periodo, cuando se están llevando al cabo trabajos técnicos y administrativos sustanciales ó cuando se presenta un retraso temporal que es necesariamente parte del proceso de tener listo el activo para su uso planeado o venta. • Por ejemplo el caso de que en cierta región geográfica la marea alta retrase la construcción de un puente, por que los altos niveles de agua sean normales en dicha región.
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Fin de capitalización • Ocurre cuando sustancialmente se han completado todas las actividades necesarias para preparar al activo calificable para su uso planeado o venta. • Cuando la construcción de un activo calificable se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada mientras se terminan las restantes: ‒ La capitalización de los costos por préstamos relacionadas con esa parte debe finalizar cuando estén sustancialmente terminadas todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su uso planeado o venta. • No se permite la capitalización continua cuando la finalización del activo se retrase intencionalmente.
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Reconocimiento Fin de capitalización – Ejemplo de capitalización de intereses Antecedentes • El 20 de septiembre 2015, entidad A termina la construcción de un edificio de locales para arrendar. • De acuerdo a un reglamento local, la autoridad de salud y seguridad tiene que declarar que el edificio es habitable antes que la entidad puede empezar a rentar los locales. • Las entidades sólo pueden solicitar una solicitud con dicha autoridad cuando se termine la construcción del edificio. • Entidad A obtiene la declaración de habitabilidad el 20 de diciembre 2015. Durante el periodo del 20 de septiembre al 15 de diciembre, incurre costos de interés. Pregunta • ¿Se pueden capitalizar los costos de interés?. Respuesta • Si. Dichos costos se consideran "necesarios para preparar el activo calificable para su uso planeado o venta".
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Caso práctico
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Caso práctico Año 1 Antecedentes • El Director de Finanzas de la oficina central requiere a su subsidiaria que contabilice los costos por préstamos relacionados con un nuevo proyecto de construcción. • El proyecto se refiere a la construcción de un centro comercial. • El costo aproximado es de US$10 millones. • La duración aproximada del proyecto es de dos años. • En los extractos de los informes financieros de la oficina central que se muestran a continuación, puede encontrarse información útil para contabilizar los costos por préstamos por el año que termina el 30 de abril de 2015.
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Caso práctico Año 1 Antecedentes Resumen de eventos
Fecha
Evento
15 de octubre de 2014
Aplicación para la aprobación de la construcción por las autoridades regulatorias.
Del 1 al 30 de noviembre de 2014
Diseño del edificio y planos de los arquitectos.
1 de diciembre de 2014
Comienzan las actividades de construcción.
Gastos pagados durante el año que termina el 30 de abril de 2010
Fecha
Monto
Descripción
15 de octubre de 2014
$5,000
Pago de honorarios de registro a autoridades regulatorias.
1 de noviembre de 2014
$7,000
Pintura de la oficina central.
1 de diciembre de 2014
$10,000
Honorarios de los arquitectos.
1 de diciembre de 2014
$60,000
Pago del primer avance.
15 de diciembre de 2014
$90,000
Mejoras menores realizadas a centros comerciales existentes.
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Caso práctico Año 1 Antecedentes Notas relacionadas al contrato del préstamo
• Se tiene un acuerdo para una línea de crédito con el banco en donde se pedirá prestado el dinero para los gastos anteriores, cuando sean desembolsados. • Será pagado un año después de que la construcción del ala A y B sea terminada. • Todos los montos prestados tienen una tasa de interés del 9% anual. • El interés se paga en una base mensual (para simplificar, no considerar los efectos de tasas compuestas). • Todos los costos incurridos en el proyecto están divididos por igual entre ala A y B.
Arrendamiento capitalizable • Se inició un arrendamiento capitalizable por el valor de US$100,000 el 1 de enero de 2015 para la compra de dos vehículos de la compañía.
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Caso práctico Año 1 Pregunta 1 • ¿Es el centro comercial un activo calificable?. • Seleccione la respuesta apropiada. 1. Si, es un edificio con valor alto. 2. No, está siendo construido en etapas.
3. Si, ya que toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso planeado o venta. 4. No, ya que toma un periodo de tiempo corto para estar listo para su uso planeado. 5. Ninguna de las anteriores.
Respuesta: 3. Si, ya que toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para su uso planeado o venta. ‒ El periodo de construcción del centro comercial tomará por lo menos dos años en concluirse. ‒ Si no cumpliera con la definición de activo calificable, IAS 23 (2007) no permitiría la capitalización de costos por préstamos.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 1 Pregunta 2 • Los costos por préstamos incurridos en estos préstamos específicos serán elegibles para capitalización. • ¿Cuáles de los siguientes gastos incurridos resultaron en fondos que fueron prestados específicamente para el propósito de construir el centro comercial? ‒ Incluya cada gasto en la columna apropiada.
Gastos elegibles
Otros gastos
Honorarios de registro
Pintura de la oficina central Honorarios de los arquitectos Pago del primer avance Mejoras a centros comerciales existentes Arrendamiento capitalizable de los vehículos
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Caso práctico Año 1 Respuesta • Estos son los gastos incurridos que resultaron en fondos que fueron prestados específicamente para el propósito de construir el centro comercial. ‒ Los costos por préstamos incurridos en estos préstamos específicos serán elegibles capitalización. • Los costos por préstamos son aquellos que se hubieran evitado si el gasto en el activo calificable no se hubiera hecho.
Gastos elegibles
Otros gastos
Honorarios de registro
Pintura de la oficina central
Honorarios de los arquitectos Pago del primer avance
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Mejoras a centros comerciales existente Arrendamiento capitalizable de los vehículos
Caso práctico Año 1 Pregunta 3 • ¿Qué gastos por préstamos correspondientes, deben capitalizarse para el año que termina el 30 de abril de 2015? ‒ Honorarios de registro 1. $243.75
2. $93.75 3. $37.50
Cálculo = 6.5/12 x 5,000 x 9%= 243.75
4. $75 5. $121.88 6. $0
‒ Honorarios de los arquitectos 1. $75 2. $375
3. $187.50 4. $10,000 5. $450 6. $0 26
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Cálculo = 5/12 x 10,000 x 9%= 375
Caso práctico Año 1 ‒ Pago del primer avance 1. $450 2. $1,125 3. $3,000
Cálculo = 5/12 x 60,000 x 9%= 2,250
4. $2,250 5. $2,700
• Los costos por préstamos deberán empezar a capitalizarse el 15 de octubre, ya que es la fecha en que se cumplen las tres condiciones para comenzar la capitalización: ‒ Se incurre en desembolsos para el activo. ‒ Se incurre en costos por préstamos. ‒ Se emprenden actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o venta.
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IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 2 • Es el segundo año, 30 de abril de 2016. • El ala A ha sido concluida, sin embargo debido al mal clima han existido retrasos en el progreso de la construcción. • A continuación se muestra el informe anual del proyecto que resume los informes más frecuentes sobre el progreso de la construcción: Fecha
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Evento
mayo de 2015
Construcción del ala B suspendida; la estructura para el ala B declarada insegura; los ingenieros consideran cambios/demoler el ala B.
diciembre de 2015
Ningún trabajo se pudo realizar en el ala A y B debido a las condiciones del clima adversas: nevadas, hielo etc.
marzo de 2016
Los ingenieros concluyeron que los defectos estructurales en el ala B podrían ser rectificados.
31 de marzo de 2016
El ala A se termina. El único trabajo pendiente es concluir los toques finales a las tiendas.
1 de abril de 2016
La construcción del ala B continúa - los defectos estructurales se rectificarán.
31 de mayo de 2016
Los inquilinos ocupan las instalaciones del ala A.
IAS 23 (2008) Costos por Préstamos
Caso práctico Año 2 • Seleccione la respuesta apropiada. ‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala A de 2015.
suspendida durante diciembre
A. Será B. No será
‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala B será suspendida por el periodo . A. mayo 2011 a diciembre 2015. B. mayo 2011 a marzo 2016. C. diciembre 2011 a marzo 2016.
‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala A cesó en A. 31 de diciembre de 2015. B. 31 de mayo de 2016. C. 31 de marzo de 2016.
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.
Caso práctico Año 2 ‒ La capitalización de los costos por préstamos del ala B volverán a comenzar en
.
A. 1 de marzo de 2016. B. 1 de abril de 2016. C. 1 de mayo de 2016.
• Nota: Los defectos en la estructura del ala B podría considerarse un indicio de deterioro, en cuyo caso deberían aplicarse los principios de la IAS 36.
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